Concesión, Prospección, Exploración, Desarrollo, Pre Operativo, Cierre Mina y Comunidades

OCTUBRE
2018
Gestión Tributaria en Minería
C.P.C MANUEL MATTOS

TEMAS
- Concesión Minera Tratamiento Tributario

- Gastos de Exploración y Desarrollo
- Pre Operativo, Cierre Mina y Comunidades
©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Concesión Minera – Consideraciones Tributarias
Concesión Minera
• Acto administrativo en virtud del cual

el Estado otorga al titular de la misma
el derecho a explorar y explotar los
recursos minerales concedidos.
• Podrá otorgarse por un periodo

definido o indefinido.
• Estos derechos pueden venderse o

cederse pero en ninguno de estos
casos se transfiere la propiedad del
yacimiento sino únicamente del
derecho a explorar-explotar.

Art. 74 del TUO

D. S. N° 014-92-
EM De la Ley
Base Legal General de
Minería.
Valor de
adquisición de las
Costo concesiones
Tributario
Amortizar a partir
del ejercicio en que
de acuerdo a ley
corresponda
cumplir con la
Escudo Fiscal obligación de
producción
mínima, en base a
la vida probable del
depósito.

¿ Qué pasa, si por cualquier razón la concesión minera fuere

abandonada o declarada caduca, antes de cumplir con la
producción mínima obligatoria?
Su valor de adquisición se amortizará

íntegramente en el ejercicio en que ello ocurra.

¿ Cuando se inicia la amortización de la

Concesión para efectos tributarios?
• Se amortiza a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley

corresponda cumplir con la obligación de producción mínima,
en un plazo que el titular de actividad minera determinará en
ese momento, en base a la vida probable del depósito.
• El plazo debe ser comunicado a SUNAT en la DJ del ejercicio

en que se inicie la amortización. Una vez determinado el plazo
de amortización del valor de adquisición este no podrá ser
modificado.
• De hacerlo, la mayor amortización deberá ser adicionada

Concesión Minera – Controversias Tributarias
El inicio del plazo se efectuará en el ejercicio

en que corresponda cumplir con la
producción mínima obligatoria (el undécimo
año contado a partir del otorgamiento de la
concesión)
RTF No 12603-8-2011: “el inicio de la

amortización se encuentra determinado
por el inicio de la explotación”

CONCESION MINERA
Cálculo de Amortización según RTF 12603-8-2011
1) Costo Concesión 11,403,500
2) Reserva Provadas y Probables 1,047,674
3) Producción mínima 100
4) Hectareas 945
5) (4 x 3) = 94,524
6) (2 / 5) = 11
Amortización Contable (10 años) 1,140,350 (1 x 10%)
Amortización según RTF (1,028,855) (1/6)
Diferencia Adicion en Renta 111,495

La concesión minera si
bien tiene la naturaleza
jurídica de inmueble,
constituye un bien
intangible (por ser un
bien distinto y
separado del predio
donde se encuentra).

Caso :
La empresa “Minas ABC S.A” adquiere en el Perú el derecho de una Concesión Minera por
el Importe de S/ 10,000,000 la cual activa como intangible y desembolsa S/ 100,000 por
petitorio que envió a gasto.
Luego de un tiempo y por falta de liquidez decide aportar la concesión a una nueva empresa
“Tajo S.A”, junto con otro socio que aporta S/ 20,000,000 en efectivo como capital.
En un informe del Informe N° 88-2011 SUNAT señala:
…”no procede la amortización del valor del activo que ha sido adquirido a título gratuito. Lo
que difiere de la depreciación de bienes adquiridos a título gratuito en donde sí procede la
deducción por concepto de depreciación siempre y cuando los mismos sean usados en la
actividad generadora de rentas gravadas”
Según lo indicado por SUNAT

en su informe, la Concesión
aportada ¿podrá ser
amortizada, en la nueva
empresa?
RTF N° 13376- 4-2009, el Tribunal Fiscal señala:

“… siendo que en dicha al analizar el citado artículo
74° de la Ley General de Minería se señaló “que
entender que el valor de adquisición solamente incluye
el ‘precio pagado en los contratos de compraventa’, por
ser estos en los que el precio constituye retribución,
significaría una restricción de los alcances de la norma
no previstos en la misma, de cuyo enunciado general
se extrae que en todos los casos será deducible el
valor de adquisición –a través de la amortización–, ya
sea que se haya adquirido la concesión por compra,
permuta, aporte, cesión de derecho o concesión
indirecta del estado”; asimismo, en dicha resolución se
sostuvo que “el referido artículo 74° (…) no prevé (…),
una prohibición de amortizar los intangibles aportados”.

Y el desembolso por
Petitorio, ¿es
deducible como
gasto en la empresa
“ Mina ABC”?

El valor de adquisición de la
concesión minera incluirá el precio
pagado y los gastos del petitorio,
según sea el
caso. Por “valor de adquisición” no
solo debe entenderse el precio
pagado en operaciones de
compraventa o
cesión de concesiones. (RTF
N° 5732-5-2003 y RTF 7114-1-
2004).

Concesión Minera – Afectación Contable y su
Tratamiento Tributario
Tanto los recursos minerales como la

determinación de las reservas se encuentran
excluidos del alcance de la NIC 16,
“Propiedad, Planta y Equipo”, y de la NIC 38,
“Intangibles”.
Para la determinación del “deterioro” de los
recursos minerales y de las reservas se
aplicará la NIC 36. “Deterioro del Valor de
los Activos”.

Tratamiento Tributario
Año 1 Año 2 Año 3
Caso : Costo Original Concesión 1

Costo Original Concesión 2
1,000,000
6,000,000
1,000,000
6,000,000
1,000,000
6,000,000
Costo Original Concesión 3 800,000 800,000 800,000
Deterioro de la Concesión 1,2 y 3 (1,300,000) (800,000) (2,000,000)
Costo Concesiones Contable, Neto 6,500,000 7,000,000 5,800,000
Cálculo del Impuesto a la Renta Año 1 Año 2 Año 3
Utilidad Financiera 5,000,000 5,000,000 5,000,000
Adición
Deterioro de la Concesión 1,300,000 800,000 2,000,000
Deducción
Revaluación de la Concesión
6,300,000 5,800,000 7,000,000
Participación 8% (504,000) (464,000) (560,000)
5,796,000 5,336,000 6,440,000
Aporte de Jubilacion Minera 0.50% (28,980) (26,680) (32,200)
Renta Neta Imponible 5,767,020 5,309,320 6,407,800
Impuesto a la renta 29.50% 1,701,271 1,566,249 1,890,301

Tratamiento Tributario Año 1 Año 2 Año 3
Costo Original Concesión 1 1,000,000 1,000,000 1,000,000

Costo Original Concesión 2 6,000,000 6,000,000 6,000,000
Costo Original Concesión 3 800,000 800,000 800,000
Deterioro de la Concesión 1 (300,000) 100,000 (400,000)

Deterioro de la Concesión 2 (900,000) (900,000) (1,300,000)
Deterioro de la Concesión 3 (100,000) (300,000)
Costo Concesiones Contable, Neto 6,500,000 7,000,000 5,800,000
Calculo del Impuesto a la Renta Año 1 Año 2 Año 3
Utilidad Financiera 5,000,000 5,000,000 5,000,000
Adición
Deterioro de la Concesión 1,300,000 900,000 2,000,000
Deducción
Revaluación de la Concesión (100,000)
6,300,000 5,900,000 7,000,000
Participación 8% (504,000) (472,000) (560,000)
5,796,000 5,428,000 6,440,000
Aporte de Jubilacion Minera 0.50% (28,980) (27,140) (32,200)
Renta Neta Imponible 5,767,020 5,400,860 6,407,800
Impuesto a la renta 29.50% 1,701,271 1,593,254 1,890,301

Concesión Minera – IGV
La concesión minera constituye
un bien inmueble, sin embargo,
al no cumplir con la calificación
de “inmueble construido”, su
Transferencia de transferencia en propiedad no
Propiedad se encuentra gravada con el
IGV.
La contraprestación pagada al
Contrato de Cesión titular de la concesión se
asimila a un arrendamiento, por
Minera lo que constituye una operación
gravada con el IGV.

Concesión Minera – Otros
INAFECTACIÓN DEL PAGO DEL IMPUESTO DE ALCABALA EN EL CASO DE

INMUEBLES NO UBICADOS EN ZONA URBANA ADQUIRIDOS POR PARTE DE
TITULARES DE ACTIVIDADES MINERAS
El día 28 de setiembre de 2018 se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” la

Resolución de Tribunal Fiscal N° 06888-7-2018, a través de la cual el órgano
resolutor, estableció como precedente de observancia obligatoria, que:
“Los titulares de la actividad minera que adquieran inmuebles comprendidos en

concesiones mineras están inafectos al pago del Impuesto de Alcabala si el
inmueble adquirido no se encuentra en zona urbana”.
Este es un nuevo criterio muy relevante para el Sector Minero que confirma la
plena vigencia y alcance de la INAFECTACION para empresas mineras de impuestos
municipales aplicables en zonas rurales (solo se grava si se encuentra en zona
urbana), conforme a la Ley General de Minería.

CORTE SUPREMA
Penalidades son gasto deducible si se acredita que forman parte del acuerdo
En la sentencia de Casación N° 8327-2015, la Corte Suprema de Justicia ha señalado que en virtud de la

aplicación del principio de Causalidad, el contribuyente debe acreditar con documentación suficiente, que
el concepto por penalidad forme parte del acuerdo, pues, caso contrario no sería deducible para la
determinación de la renta imponible.
Entre otros argumentos, la Corte Suprema señaló que “se debe tener en consideración que para efectos de
aceptar la deducción de un gasto para fines de determinación del Impuesto a la Renta atendiendo al
concepto de penalidad; es necesario que se cumpla con demostrar la causalidad entre el gasto y la
generación o mantenimiento de la fuente; es decir, el gasto incurrido debe encontrarse debidamente
acreditado con documentos, comprobantes de pago y contar con documentación adicional fehaciente; de
ello, se desprende que el concepto de penalidad debe estar contenido, por ejemplo, en algún documento
que demuestre el momento del acuerdo o la penalidad acordada, pues, será a través de aquel donde se
pruebe el arreglo arribado, sobre todo la penalidad que se debería cancelar; esto es, debe existir
instrumentales que prueben el momento en que se contrató un bien o servicio y se pactó una penalidad;
que no es lo mismo, que se acompañe documento de la proveedora reconociendo dicho concepto, y que el
mismo tenga fecha posterior al acuerdo arribado”.
PENALIDAD POR INCUMPLIMIENTO

DE LA PRODUCCIÓN MÍNIMA ANUAL

¿Se requiere comprobante

de pago, para sustentar el
costo tributario de una
Concesión Minera?
INFORME N° 307-2003-
SUNAT/2B0000

Gastos de Exploración y Prospección
Ley de Impuesto a la
Ley General de Minería
Renta
Artículo 74 de la LGM:
El Inciso o) del Artículo 37 de la Ley Por amortización: a partir del ejercicio en
del IR señala que son deducibles, que corresponda cumplir con la producción
entre otros, los gastos de exploración, mínima, y en un plazo que se determinará
preparación y desarrollo en que en función a la vida probable de la mina.
incurran los titulares de actividades Como gasto: en el ejercicio en que se
incurran. Obligaciones formales: Comunicar
mineras.
la opción elegida a la autoridad tributaria en
Estos gastos se deducirán en el el momento de presentar la declaración
ejercicio en que incurran o amortizarán jurada anual del impuesto a la renta. En el
en los plazos y condiciones caso de amortizarse, también debe
establecidos en la Ley General de indicarse el plazo y la forma de cálculo.
Minería y normas reglamentarias. La opción elegida no podrá variarse.
“Artículo 1 del TUO de la LGM. … La

prospección es la investigación conducente a
determinar áreas de posible mineralización,
por medio de indicaciones químicas y físicas,
medidas con instrumentos y técnicas de
precisión.

Gastos de Exploración y Prospección
Actividades que puede involucrar

Exploración:
• Análisis, excavaciones
exploratorias, mapeos
geográficos, análisis
geoquímicos, trincheras,
cruceros, aperturas de tajos
superficiales, y remoción de
desmontes en algunas áreas.
Costos que puede involucrar:

• Salarios y gastos de personal
encargado del trabajo geológico,
geofísico y otros similares,
Depreciación, mantenimiento y
costos de reparación de activos
fijos, Perforación, Costos
relacionados con el medio
ambiente y con las comunidades
cercanas al ámbito de influencia
de las actividades exploratorias.

Gastos de Exploración
Caso:
Minera S.A. se encuentra en etapa de exploración, tiene certeza razonable
de que existen recursos minerales en el área de interés, y aún no ha
iniciado la etapa de producción mínima. Durante este periodo ha incurrido
en lo siguiente:
• Sueldos y salarios del área de geología.

• Sueldos y salarios del área de administración y finanzas.
• Honorarios por estudios medioambientales.
• Análisis de laboratorio de muestras extraídas.
• Servicios de perforación diamantina
• Depreciación de equipos pesado utilizado en las operaciones de
exploración.
• Intereses de préstamo para financiar las operaciones.
Se pide: Comentar el tratamiento contable y tributario de los desembolsos.

Tratamiento Tratamiento
Contable Tributario
Activo Gasto Activo Gasto
Sueldos y salarios del
X X X
área de geología
Sueldos y salarios del
área de administración y X X X
finanzas
Estudios
X X X
medioambientales
Análisis de laboratorio
X X X
de muestras extraídas
Servicios de perforación
X X X
diamantina
Depreciación de equipos
pesado utilizado en las
X X X
operaciones de
exploración
Intereses para financiar
las operaciones de X X X
préstamo

2018
S/
Miles
Ventas netas
Derivado implicito
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operación
Gastos de exploración (3,200)
¿Que opción
Gastos de ventas nos conviene?
Gastos de administración (1,292)
Otros, neto
Total gastos de operación (4,492)
Utilidad de operación (4,492)
Otros (gastos) ingresos

Ingresos financieros
Costos financieros
Diferencia en cambio, neta 1,230
Total otros gastos, neto 1,230
Utilidad antes de impuesto a las ganancias (3,262)
Gasto por impuesto a las ganancias -
Utilidad neta (3,262)

Cálculo del Impuesto a la Renta Opción 1 Opción 2
Utilidad o Pérdida Financiera (3,262) (3,262)
Adición
Pre operativo 1,292 1,292
Exploración 3,200
Deducción
1,230 (1,970)
Participación 8% (98)
1,132 (1,970)
Aporte de Jubilacion Minera 0.5% (6)
Renta Neta Imponible o Pérdida 1,126 (1,970)
Impuesto a la renta 29.5% 332 -

Tener en cuenta que solo se

debe elegir la opción 2 del
ejemplo, en el caso que el
proyecto sea viable, de lo
contrario el Gasto de
Exploración deberá activarse,
para no tener perdidas
tributarias irrecuperables.

Gastos de Desarrollo
Ley de Impuesto a la Ley General de
Renta Minería
Artículo 75 de la LGM:
El Inciso o) del Artículo 37 de la Ley Los gastos de desarrollo y preparación que
del IR señala que son deducibles, permitan la explotación del yacimiento por más
entre otros, los gastos de exploración, de un ejercicio, podrán deducirse íntegramente
preparación y desarrollo en que en el ejercicio en que se incurran o,
amortizarse en dicho ejercicio y en los
incurran los titulares de actividades siguientes hasta un máximo de dos adicionales.
mineras. Obligaciones formales: Comunicar la opción
Estos gastos se deducirán en el elegida a la autoridad tributaria en el momento
ejercicio en que incurran o amortizarán de presentar la declaración jurada anual del
impuesto a la renta. En el caso de amortizarse,
en los plazos y condiciones también debe indicarse el plazo y la forma de
establecidos en la Ley General de cálculo.
Minería y normas reglamentarias. La opción elegida no podrá variarse.

“Desarrollo es la operación que

se realiza para hacer posible la
explotación del mineral contenido
en un yacimiento”.
Una vez concluidos los

estudios de Pre – factibilidad y
Factibilidad, y definido el método
de explotación (subterráneo ó a
tajo abierto), se pasa a la etapa
de Desarrollo y Construcción.

En el caso de minas superficiales se
En minas subterráneas se realizan realiza una labor de desbroce hasta
galerías, piques, chimeneas, llegar al mineral, luego se realizan
rampas, etc. labores de acceso al yacimiento.

Tribunal Fiscal en su
Resolución No. 03113-1-2006, otorga una
definición de desarrollo minero,
estableciendo que: “(…) comprende las
operaciones efectuadas antes de la
explotación del yacimiento minero y que
tienen por finalidad posibilitar y preparar
el acceso al yacimiento minero y su
producción, por lo tanto se establece que
los gastos de desarrollo minero incluirán
aquéllos incurridos a fin de realizar tales
actividades (remoción de material estéril,
desencape, apertura de socavones, etc.)
que posibilitarán la explotación de la
reserva del mineral”.

De la redacción actual del Artículo 75 del TU O de
la Ley General de Minería, genera problemas en
los titulares de actividad minera, especialmente
en aquellos que aún no cuentan con proyectos
mineros en etapa productiva.
Dichos problemas, básicamente, se sustentan en

que el reconocimiento de los gastos de desarrollo
generará pérdidas tributarias en dichos ejercicios
(salvo que se tengan resultados positivos por
diferencia en cambio no activable mayores a la
pérdida tributaria generada) y, dependiendo del
sistema de compensación de pérdida por el cual
optan, tendrán el riesgo de perderla (sistema “A”)
o la limitación de sólo poder compensar contra el
50% de la renta neta (sistema “B”).
También la incertidumbre en relación a si lo

calificado por el titular de actividad minera como
gastos de desarrollo fue lo correcto o, más bien,
responde a otra
naturaleza (ejemplos: gastos preoperativos según
la Ley de IR, gastos de exploración, gastos de
inversión en infraestructura, activo fijo, entre
otros).

Ejemplo
Importe Opcion 1 Opcion 2

Amortizar 100%
Gasto Exploración 5,000 10 Años 1 año
Gasto Desarrollo 6,000 3 años 1 año
Opcion 1 Opcion 2 Opcion 1 Opcion 2

2018 2018 ….. 2021 2021
Ganancia x DC soles 200 200 100,000 100,000
Gasto Exploración 0 -5,000 -500
Gasto Desarrollo 0 -6,000 -2,000
200 -10,800 97,500 100,000
Pérdida Tributaria 0 -10,800
200 -10,800 97,500 89,200
IR 54 0 25,350 23,192

Gastos Pre Operativos

Gastos Pre Operativos
INFORME N.° 173-2016-SUNAT/5D0000
CONCLUSIONES:
En relación con la aplicación del inciso g) del artículo
37° de la LIR, e inciso d) del artículo 21° del
Reglamento de dicha ley, tratándose de una empresa
inmobiliaria cuyo giro de negocio consiste en la venta
al público de bienes inmuebles futuros y que tiene en
cartera más de un proyecto:
a) Los gastos de venta y administrativos vinculados

con la ejecución de uno de los proyectos cuya
construcción aún no ha sido terminada (y por tanto,
aún no se ha devengado ingresos gravados con el
impuesto a la renta) califican como gastos
preoperativos por expansión de actividades.
b) En general, a efectos de determinar la fecha en

que se inició la explotación, deberá evaluarse cada
caso concreto, atendiendo a la documentación o
actos que en forma conjunta puedan demostrar
cuándo se inició ella.

Gastos de Exploración, Desarrollo y Pre Operativos

Cierre de Mina – Tratamiento Tributario
Cierre Mina Reconocimiento Post Cierre
El cierre de la mina es Artículo 12º de la Ley

programado desde 28090: El post cierre, por
antes de su inicio y La provisión contable su parte, es una
tiene como objetivo del ejercicio destinada etapa de
rehabilitar las áreas a cubrir el costo del
donde se desarrolló la Plan de Cierre de Minas
monitoreo y
actividad minera. deberá registrarse a mantenimiento de
Para lograrlo, se partir del ejercicio los alcances del
desmantelan los contable en que el cierre, con la
equipos e instalaciones titular minero deba
que se usaron en el constituir garantía, finalidad de
ciclo de vida de la mina según el cronograma verificar que el
y se recuperan las aprobado por la cierre de mina
zonas afectadas. autoridad competente.
haya sido efectivo


El artículo 48° de la Ley General de

Las provisiones por cierre de minas
Minería establece que todo titular de
asociadas al cumplimiento de la
actividad minera está obligado a ejecutar
obligación de remediación de pasivos
las labores propias de la misma, de
ambientales en los que incurren los
acuerdo con sistemas, métodos y técnicas
titulares de actividades mineras
que tiendan al mejor desarrollo de la
califican como un gasto necesario para
actividad y con sujeción a las normas de
producir la renta gravada. Sin embargo,
seguridad e higiene y saneamiento
para tomar el beneficio de su deducción
ambiental aplicables a la industria minera.
debemos tener en cuenta la oportunidad
Una entidad deberá reconocer una
en la que las provisiones por cierre de
provisión por plan de cierre de mina y/o
minas pueden ser deducidas de la renta
remediación ambiental cuando exista la
bruta para efectos del impuesto a la
obligación de rehabilitar la zona de
renta.
influencia en la que se ha desarrollado el
proyecto minero.

El artículo 57° de la Ley del Impuesto a la

Renta establece que la deducción de los 1. Los gastos incurridos en actividades
gastos debe realizarse cumpliendo con el relacionadas con la ejecución del cierre
principio de lo devengado, que es aplicable de minas no pueden ser deducidos de la
en la determinación del reconocimiento de renta bruta a efectos de determinar la
los gastos. Con dicho principio contable, los renta neta durante la etapa de
gastos se reconocen en los resultados explotación de la mina, sino en la etapa
cuando surge la obligación de pagarlos y de cierre cuando se ejecutan.
se determina certeramente su monto con
independencia de la oportunidad en la que 2. El diferimiento del impacto del gasto por
ocurra su desembolso. cierre de minas en los resultados
genera:
a) El pago de un mayor impuesto a la renta

durante la etapa de explotación;
Sin embargo, el literal f) del artículo b) Una pérdida (no siempre recuperable)
44° de la Ley del Impuesto a la Renta durante la etapa de cierre debido a que
prohíbe la deducción de las la mina ya no genera ingresos.
provisiones no admitidas por la ley, c) La imposibilidad de deducir como crédito
interpretándose a partir de dicha fiscal el impuesto general a las ventas
(IGV) que gravó las adquisiciones
norma que la provisión anual por
destinadas al cumplimiento de la
cierre de minas no es deducible. obligación de remediación ambiental en
Como consecuencia de lo indicado: la etapa de cierre de la mina.

Importe
Tasa de Desmantelacion
Años Cierre Mina Provision
descuento de Activo
S/
Debe Haber
2018 - ------------------x -----------------
2019 -
2020 1,874,457 1.3641% 25,569 1,874,457 681 Provision Cierre de Mina 25,824,820
2021 13,320,700 1.7938% 238,940 13,320,700 480 Pasivo Cierre de Mina 25,824,820
2022 1,964,409 2.0432% 40,137 1,964,409
2023 914,407 2.2503% 20,577 914,407
2024 407,451 2.4460% 9,966 407,451
2025 106,843,654 2.6315% 2,811,638 106,843,654 ------------------x -----------------
2026 232,594,253 2.8034% 6,520,511 232,594,253 337 Activo Cierre Mina 876,399,493
2027 91,739,962 2.9588% 2,714,415 91,739,962
480 Pasivo Cierre de Mina 876,399,493
2028 345,794,648 3.0971% 10,709,547 345,794,648
2029 22,561,659 3.2188% 726,224 22,561,659
2030 22,077,392 3.3255% 734,186 22,077,392
2031 10,819,749 3.4188% 369,908 10,819,749 ------------------x -----------------
2032 10,113,490 3.5005% 354,026 10,113,490
2033 15,373,261 3.5723% 549,176 15,373,261 481 Ejecucio Cierre de Mina 5,000,000
25,824,820 876,399,493 422 Proveedores 5,000,000
Llevar el control de la cuenta contable donde se

refleja la ejecución del Cierre de Mina, para evitar
perder algún escudo fiscal por este concepto.

Importe Deducción Saldo no

Tasa de IR Provisión
Años Cierre Mina Provision Tasa IR Ejecucion Recuperable
descuento S/
S/ S/ S/
2018 - 29.5%
2019 - 29.5% -
2020 1,874,457 1.3641% 25,569 29.5% 7,543
2021 13,320,700 1.7938% 238,940 29.5% 70,487 (7,543) 62,944
2022 1,964,409 2.0432% 40,137 29.5% 11,840 (70,487) (58,647)
2023 914,407 2.2503% 20,577 29.5% 6,070 (11,840) (5,770)
2024 407,451 2.4460% 9,966 29.5% 2,940 (6,070) (3,130)
2025 106,843,654 2.6315% 2,811,638 29.5% 829,433 (2,940) 826,493
2026 232,594,253 2.8034% 6,520,511 29.5% 1,923,551 (829,433) 1,094,118
2027 91,739,962 2.9588% 2,714,415 29.5% 800,753 (1,923,551) (1,122,798)
2028 345,794,648 3.0971% 10,709,547 29.5% 3,159,316 (800,753) 2,358,564 (*)
2029 22,561,659 3.2188% 726,224 29.5% 214,236 214,236
2030 22,077,392 3.3255% 734,186 29.5% 216,585 216,585
2031 10,819,749 3.4188% 369,908 29.5% 109,123 109,123
2032 10,113,490 3.5005% 354,026 29.5% 104,438 104,438
2033 15,373,261 3.5723% 549,176 29.5% 162,007 162,007
25,824,820 7,618,322 (3,652,617) 3,958,162
(*) Termino de la Vida de la Mina

Comunidades Tratamiento Tributario

Servidumbre
La servidumbre califica como un derecho real que constituye una
especie de limitante respecto al dominio de un predio. Para que se
configure la servidumbre es necesario que exista un predio denominado
sirviente (que soporta la limitación del dominio) y otro predio beneficiado,
el cual recibe la denominación de predio dominante.
Cabe precisar que no sería correcto que un propietario constituya una

servidumbre respecto del mismo predio que ocupa, toda vez que se
desnaturalizaría por completo esta figura jurídica, ya que el predio no
puede ser a la vez predio dominante y sirviente.
La servidumbre es una transferencia de derechos sobre inmuebles que

no conlleven la transmisión de propiedad

Servidumbre
• Constituyen un derecho real por excelencia.
• Las servidumbres tienen carácter accesorio.
• Tienen forzosamente carácter inmobiliario.
• Supone necesariamente dos predios.
• No es necesario que los predios sean de propietarios diferentes.
• No puede constituirse como una obligación de hacer del propietario del

predio sirviente.
• Que aseguren una ventaja real al predio dominante.
• Ubicación de los predios.
• Son indivisibles.
• Perpetuidad de las servidumbres”

Usufructo
• El usufructo es un Derecho Real de goce o disfrute de un

bien ajeno.
• El usufructuario no es dueño del bien, tiene la posesión más

no la propiedad; puede utilizarlo y disfrutarlo, obtener sus
frutos, tanto en especies como monetarios, durante el lapso
de duración del convenio, pacto o contrato suscrito con el
propietario.
• El usufructuario no puede enajenar ni realizar cambios sin

consentimiento del propietario. El único que puede disponer
del bien es el propietario.
Tratamiento Tributario del Gasto Servidumbre, Usufructo y otros con Comunidades

Servidumbre
Para efectos tributarios la Servidumbre es un gasto deducible

corriente, ya que se trata de un desembolso necesario para la
operatividad de la mina y, en consecuencia, para la generación de
renta gravada.
En aplicación de lo dispuesto en el artículo 37° de la Ley del Impuesto

a la Renta, el monto pagado por una Servidumbre, es un gasto
deducible.
El citado artículo señala que para establecer la renta neta de tercera

categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta Ley.

Usufructo
De acuerdo con el inciso g) del artículo 44 de la Ley del IR el precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.
El Reglamento de la Ley del IR, en el inciso a) de su artículo 25, precisa que se consideran activos
intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños,
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucción para computadoras.
Si bien el Reglamento de la Ley del IR, al definir a los intangibles de duración limitada, hace referencia
básicamente a derechos de propiedad intelectual y negocios sin mencionar al usufructo ni otros derechos
similares, el Usufructo sí cumpliría con la definición de “activo intangible de duración limitada” ya que su
vida útil está ligada por el contrato suscrito con la comunidad.
En consecuencia, los pagos por usufructo podrán ser deducidos en 1 ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en 10 años.

En lo que respecta al Impuesto General a las Ventas, es menester
indicar que conforme lo indica el literal b) del artículo 1° de la Ley del
IGV, se considera una operación gravada con dicho tributo la prestación
de servicios.
En concordancia con lo antes indicado, en el literal c) del artículo 3° de
la Ley del IGV se indica que se considera servicio a “Toda prestación
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría
para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
También se considera retribución o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen
el límite establecido en el Reglamento”.
Tanto la Servidumbre y Usufructo califica como arrendamiento de

bienes para el IGV.

Inversiones en infraestructura de servicio público
Estas inversiones serán deducibles de la renta imponible siempre

hubieren sido aprobadas por el organismo del sector competente.
Para ello, el titular de la actividad minera deberá presentar a la Dirección
General de Minería una memoria descriptiva, presupuesto y
cronograma de la inversión que se proponga realizar en
infraestructura de servicio público
Esta entidad dentro de los 5 días calendario siguientes a su recepción
remitirá dicho programa al Sector Competente el cual en 30 días
calendario desde la recepción, resolverá sobre el mismo


Inversiones en infraestructura de servicio público
RTF TEMA POSICIÓN DE SUNAT POSICIÓN DEL

TRIBUNAL FISCAL
5732-5-2003 Reparación y Repara por falta de El contribuyente debe
mejoramiento de aprobación del sustentar la necesidad
carreteras sector del gasto.
4807-1-2006 Mejoramiento de Repara por falta de El contribuyente debe
carreteras. aprobación del sustentar que el gasto
sector es indispensable y
extraordinario
1932-5-2004 Reparación y Existe aprobación del El contribuyente debe
mejoramiento de sector y memoria sustentar que el gasto
carreteras descriptiva. Se es indispensable y
requiere sustentar extraordinario y no una
necesidad del gasto liberalidad. SUNAT
evaluará si se trata
como gasto o como
activo.

Gastos en carreteras
RTF N° 05732-5-2003:
• En tal caso la deducción como gasto está condicionada a que se cuente
con la resolución de aprobación del sector (ART.72 inc.d) del TUO de la
LGM y D.S. 024-93-EM)
• El apoyo en equipo y materiales al Ministerio respectivo para trabajos
de rehabilitación a ser efectuado por dicho Ministerio, no está dentro
del supuesto previsto por la Ley General de Minería.
• Tampoco están dentro de ese supuesto las rehabilitaciones y
reparación de una carretera, pues es la carretera misma
construida por el Estado, la que constituye obra de
infraestructura pública.
• Por tanto, los gastos de apoyo en equipo y materiales y
reparaciones y rehabilitación de carretera mencionados serían
deducibles como gasto si el contribuyente demuestra que eran
necesarios para producir su renta (el trasporte de minerales se
realizaba por una carretera instransitable)

Gastos por mejoramiento de vías
RTF N° 01932-5-2004:
“Que los gastos realizados como consecuencia del trabajo
de construcción de mejoramiento de carreteras debe tener
el carácter de extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde o hasta sus
plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para el
beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese
supuesto constituiría una liberalidad al no existir obligación
de la recurrente para asumir dicho gasto”

Gastos en pavimentación de vías
RTF N° 09220-1-2001:
“El recurrente señala que efectuó la pavimentación y el

ensanche de carreteras de acceso a su planta, que como ella
manifiesta, se llevaron a cabo a fin de no maltratar sus
vehículos y dar comodidad a sus clientes, por lo que
atendiendo a que dichas obras le proporcionaban beneficio,
así como al hecho que la empresa constructora hubiera
estimado que los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construcción de mejoramiento de carreteras debe
tener el carácter de extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde o hasta sus
plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para el
beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese
supuesto constituiría una liberalidad al no existir obligación
de la recurrente para asumir dicho gasto”

Inversión en carreteras
Casación 2743-2009
Los gastos de mantenimiento de carreteras por parte de la
empresa demandante para efectos de permitir el tránsito normal y
seguro hacia y desde el campamento devienen en gastos necesarios
y razonablemente convenientes para el funcionamiento de la misma,
y con ello, permitir obtener los ingresos gravados con renta;
actividad que deviene en normal, razonable y por tanto en general
atendiendo a las actividades mineras generadores de dichos
ingresos, por lo que siendo así, dichos gastos no pueden ser
Reputados como liberalidades al amparo de lo dispuesto por el
artículo 44º inciso d) del Texto Único Ordenado de la Ley de
Impuesto a la Renta, al encontrarse vinculados con la actividad
generadora de renta, lo que descarta un ánimo de liberalidad de la
empresa.

RTF 08917-5-2012
Conforme a lo ordenado por la Sala Civil Transitoria de la Corte

Suprema, mediante su sentencia de fecha 5 de mayo de 2009, a
través de la cual se revocó la Resolución N° 4807-1-2006, los gastos
efectuados por la empresa minera para el mantenimiento de
carreteras cumplen con el principio de causalidad y otorgan crédito
fiscal del IGV, por lo que el Tribunal Fiscal ha dispuesto que se
revoquen las Resoluciones de Intendencia apeladas en tal sentido y
se dejen sin efecto los valores impugnados.

A continuación algunas de las citas efectuadas por el Tribunal
Fiscal, remitiéndose al criterio plasmado por la Sala Civil Transitoria de la
Corte Suprema:
“Que del mismo modo la sentencia señala que al no estar
comprendido el mantenimiento de carreteras dentro del concepto de
infraestructura pública, la norma del artículo 72° inciso d) del Texto Único
Ordenado de la Ley General de minería no le es aplicable, de modo que
para realizar la labor de mantenimiento de carreteras, la empresa no
necesitaba la aprobación de ningún organismo estatal; y que en ese
sentido los gastos de mantenimiento de carreteras estaban
específicamente ligados a la actividad minera que desempeña la recurrente
ya que de no hacerlo (el mantenimiento) se hubiera perjudicado con el
mayor costo del transporte y con una mayor demora, por lo que concluye
que el gasto en cuestión cumple con el requisito de la causalidad a que se
refiere el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N° 179-2004-EF…”
Problemática:
Definición de gastos por concepto de responsabilidad social en el
art. 78 de la Ley del Ambiente.
La Responsabilidad Social ya es entendida como causal por el TF.
RTF 21908-4-2011. PJ comparte la misma posición. Casación
carretera Pañes-Umbay.
¿Se requiere una jurisprudencia de observancia obligatoria que
señale que si un gasto beneficia a la empresa o tiene relación con la
generación de renta gravada, no puede considerarse como
liberalidad? .
¿Principio de correlación prima sobre el principio de causalidad?


RTF N°16591-3-2010
Entrega de bienes y servicios como parte de un programa de
responsabilidad social a favor de las comunidades campesinas de las
zonas aledañas a la unidad minera
La empresa señalo que la entrega de bienes o la prestación de

servicios a los pobladores de las comunidades nativas de las áreas en que
se realiza sus operaciones están vinculadas con el giro del negocio
debido a que ello se realizo como parte de su programa de
responsabilidad social.
En esta resolución el Tribunal Fiscal considero que los gastos

efectuados por la empresa no respondieron a una simple liberalidad
puesto que no se realizaron sin que se buscara una finalidad en concreto,
sino que fueron realizados para evitar conflictos sociales que
directamente pudieran afectar el normal funcionamiento de su
yacimiento y demás instalaciones.

RTF N° 1424-5-2005
Compras de insumos para el tratamiento de tierras agrícolas
como parte del programa de responsabilidad social de la
compañía minera
•En esta resolución el Tribunal Fiscal considera razonable que las

empresas que se dedican a las actividades mineras adquieran
insumos para el tratamiento de tierras agrícolas, ello como parte
de los programas de responsabilidad social de la empresa, y que
por lo tanto las adquisiciones que se realicen están vinculadas al
giro del negocio y otorgan derecho al crédito fiscal.
•Pero en el presente caso la empresa no presentó documento

alguno u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes
adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados, por lo
que no habiendo acreditado la relación de causalidad de tales
gastos se mantuvo el reparo.

Ley de Obras por Impuestos - LEY Nº 29230
Desde el 2008, año en el que fue promulgada la Ley,

se han promovido una serie de proyectos que van
desde obras de infraestructura pública básica como
redes de agua y desagüe, vías y centros de salud,
hasta proyectos de mediana y gran envergadura
como hospitales, carreteras, puentes, entre otros.
Este nuevo régimen especial de contratación,
permite la alianza entre el sector público y el sector
privado, ejecutando obras de calidad en beneficio de
la población.

Ley de Obras por Impuestos
Los principales beneficios para los actores identificados:
Para las Entidades Públicas
• Acelera la ejecución de proyectos de calidad, reduciendo la

brecha de infraestructura.
• Libera recursos para la ejecución de otros proyectos que
demanda la población.
Para las empresas Privadas
• Mejora el relacionamiento con la comunidad.

• Mejora imagen y programas de Responsabilidad Social.
Para la Sociedad
• Mayor cobertura de servicios públicos.

• Genera empleo directo e indirecto.
• Mejora la calidad de vida y bienestar de la población


¿Cómo pueden invertir las empresas en Obras por Impuestos?
El proceso para las entidades privadas consta de 7 pasos:
1) Identificar un proyecto. Las empresas deben apuntar a un sector

específico y escoger una obra específica dentro de los proyectos
priorizados por las entidades públicas.
2) Presentarse al proceso de selección.
3) En caso de ganar, la empresa debe suscribir un convenio de
inversión con la entidad pública que corresponde.
4) El ejecutor de la obra debe realizar o modificar el Expediente
Técnico.
5) Tras la aprobación del expediente, la empresa puede ejecutar el
proyecto.
6) Luego de la entrega de la obra, y con la conformidad de la
calidad de la misma, la entidad pública procede a emitir los
Certificados de Inversión Pública Regional y Local (CIPRL).
7) Se aplica el CIPRL al pago de Impuesto a la Renta.


El Certificado de Inversión Pública Regional y Local (CIPRL) es un
documento emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas a
través del cual se reconoce el monto invertido por la empresa
privada en el proyecto financiado bajo la modalidad de Obras por
Impuestos.
¿Cuándo se emite?
Estos certificados son emitidos una vez aceptada la obra o sus

etapas sin observaciones. Se podrán emitir CIPRL parciales
(trimestrales) por avance de obra, en proyectos cuya ejecución
demande plazos mayores a seis meses.

¿Qué condiciones debe cumplirse para emitirse?
1. Conformidad de recepción y conformidad de la calidad del

proyecto, en un plazo máximo de 20 días hábiles.
2. Si el GR y/o GL y/o UP no emite pronunciamiento, la conformidad

de recepción se dará por otorgada siempre que se cuente con el
informe de calidad del proyecto.
3. El GR/GL/UP solicita a la Dirección General de Endeudamiento y

Tesoro Público (DGETP) la emisión de los CIPRL en un plazo
máximo de tres (3) días hábiles.
4. Si el GR/GL/UP no hubiese solicitado la emisión de los CIPRL, la

empresa privada podrá solicitar a la DGETP la emisión de los
CIPRL.

¿Cómo se usa el certificado?
• Los CIPRL serán aplicados por la empresa privada contra los pagos a
cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta (hasta por 50% del
impuesto correspondiente al ejercicio anterior).
• Tienen una vigencia de 10 años desde de su fecha de emisión. Al

término de su vigencia, se podrá solicitar la devolución a la SUNAT.
• Tendrán 2% de reevaluación anual por el saldo insoluto.
• La empresa privada solicitará a la DGETP el fraccionamiento del

CIPRL, de acuerdo a sus necesidades y a las restricciones
mencionadas.
• Los CIPRL no podrán ser aplicados contra el pago de multas.
• Los CIPRL son negociables, salvo cuando la empresa privada sea la

ejecutora del proyecto.

Ley de Obras por Impuestos - CIPRL



INFORME N° 031-2010-SUNAT/2B0000
El IGV trasladado en la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción destinados al
cumplimiento de los convenios suscritos al amparo
de la Ley N.° 29230 otorga derecho al crédito fiscal
para el inversionista privado que financia y ejecuta
un proyecto de inversión pública en
infraestructura.

INFORME N° 049-2010-SUNAT/2B0000
1. No es suficiente con que una empresa privada al amparo de la Ley N.° 29230
celebre un convenio con un gobierno regional o local para que pueda ser considerada
como una empresa de construcción para fines del artículo 63° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. El hecho de obtener un Certificado de Inversión Pública Regional y Local (CIPRL)

por parte de la empresa privada no está gravado con el Impuesto a la Renta.
3. La empresa privada deberá emitir el respectivo comprobante de pago una vez

que le sea entregado el CIPRL respetivo y por el monto efectivamente percibido.
4. La mera entrega del CIPRL no se encuentra gravada con el IGV.
5. La empresa privada que financia el proyecto de inversión puede utilizar como

crédito fiscal el IGV trasladado por la empresa constructora que contrató para la
ejecución del proyecto de inversión.
6. La empresa privada que recibe los CIPRL tiene expedito su derecho de uso a partir
de la oportunidad en que reciba dichos documentos, siempre y cuando haya
transcurrido el plazo previsto en el artículo 21° del Reglamento de la Ley N.° 29230.

Impuesto General a las Ventas – IGV
1. El convenio de OxI califica como contrato de

construcción. De ahí que, éste se encuentre
gravado con el IGV.
2. El convenio de OxI no se encuentra sujeto al SPOT.
3. Correlativamente, el IGV pagado por la empresa

sujeta al Régimen OxI a la empresa constructora
(subcontratada para la ejecución de obra) y otros
proveedores sería crédito fiscal.
4. El comprobante de pago se emite con la recepción

del CIPRL.

CASO 1
Entidad Gobierno Regional de Arequipa
Monto CIPRL 900,000
Inicio 01/01/2018
Fin 31/07/2018
Plazo 7 meses
IR Ej. 2017 3,000,000
Límite 50% 1,500,000
Fecha emisión CIPRL 20/08/2018
Mes de Mes de PAC Aplicación del

PAC IR Saldo CIPRL
Declaración IR CIPRL
Set-18 Agosto 300,000 (300,000) 0
Oct-18 Setiembre 300,000 (300,000) 0
Nov-18 Octubre 300,000 (300,000) 0
Importe aplicado del CIPRL (900,000) 0

Concesión, Prospección, Exploración, Desarrollo, Pre Operativo, Cierre Mina y Comunidades

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OCTUBRE

Gestión Tributaria en Minería

C.P.C MANUEL MATTOS

- Concesión Minera Tratamiento Tributario

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

• Acto administrativo en virtud del cual

• Podrá otorgarse por un periodo

• Estos derechos pueden venderse o

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Art. 74 del TUO

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

¿ Qué pasa, si por cualquier razón la concesión minera fuere

Su valor de adquisición se amortizará

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

¿ Cuando se inicia la amortización de la

• Se amortiza a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley

• El plazo debe ser comunicado a SUNAT en la DJ del ejercicio

• De hacerlo, la mayor amortización deberá ser adicionada

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

El inicio del plazo se efectuará en el ejercicio

RTF No 12603-8-2011: “el inicio de la

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Cálculo de Amortización según RTF 12603-8-2011

1) Costo Concesión 11,403,500

2) Reserva Provadas y Probables 1,047,674

3) Producción mínima 100

Amortización Contable (10 años) 1,140,350 (1 x 10%)

Amortización según RTF (1,028,855) (1/6)

Diferencia Adicion en Renta 111,495

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

En un informe del Informe N° 88-2011 SUNAT señala:

Según lo indicado por SUNAT

RTF N° 13376- 4-2009, el Tribunal Fiscal señala:

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Tanto los recursos minerales como la

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Caso : Costo Original Concesión 1

Cálculo del Impuesto a la Renta Año 1 Año 2 Año 3

Utilidad Financiera 5,000,000 5,000,000 5,000,000

Deterioro de la Concesión 1,300,000 800,000 2,000,000

6,300,000 5,800,000 7,000,000

Participación 8% (504,000) (464,000) (560,000)

5,796,000 5,336,000 6,440,000

Aporte de Jubilacion Minera 0.50% (28,980) (26,680) (32,200)

Renta Neta Imponible 5,767,020 5,309,320 6,407,800

Impuesto a la renta 29.50% 1,701,271 1,566,249 1,890,301

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Costo Original Concesión 1 1,000,000 1,000,000 1,000,000

Deterioro de la Concesión 1 (300,000) 100,000 (400,000)

Costo Concesiones Contable, Neto 6,500,000 7,000,000 5,800,000

Calculo del Impuesto a la Renta Año 1 Año 2 Año 3

Utilidad Financiera 5,000,000 5,000,000 5,000,000

Deterioro de la Concesión 1,300,000 900,000 2,000,000

Revaluación de la Concesión (100,000)

6,300,000 5,900,000 7,000,000

Participación 8% (504,000) (472,000) (560,000)

5,796,000 5,428,000 6,440,000

Aporte de Jubilacion Minera 0.50% (28,980) (27,140) (32,200)

Renta Neta Imponible 5,767,020 5,400,860 6,407,800

Impuesto a la renta 29.50% 1,701,271 1,593,254 1,890,301

©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.