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HUAMANI TUEROS Gustavo
ZUMAETA ALVARADO, Yanira
Profesor
LIMA – PERÚ
2018 - II
CONCEPTO DE RENTA
Es la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa o lo que de ella se cobra o ingreso
que acrecienta el patrimonio de una persona o ente.
- TEORIAS DE LA RENTA:
CRITERIO DE IMPUTACIÓN:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas que concluyan el ejercicio gravable.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el
trabajo.
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:
Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de capacidad
contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del
Impuesto a la Renta. Se aplica a los perceptores de renta de tercera categoría sujetos al Régimen
General del IR, y se determina sobre el valor de los activos netos al 31 de diciembre del año anterior.
Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN
Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos netos al 31 de
diciembre de 2017 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que estén comprendidos en el Régimen
General del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario (*), siempre que hayan iniciado
operaciones antes del 1 de enero del año 2018.
La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados también, las sucursales, agencias y
demás establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN a partir del 01 de enero del 2015
según el art. 3° de la Ley del ITAN N° 28424 incorporado por el art. 8° de la Ley N° 30264:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este
último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia
por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se
refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos
18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de
tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa
g) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura
construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que
estén destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y
de frontera del país, a que se refiere la Ley 28749, Ley General de Electrificación Rural
En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN es de 0.4%, que
se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda
S/1´000,000, (un millón de Soles) según el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable
inmediato anterior:
· Provisión por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los requisitos establecidos de
acuerdo al Reglamento de la LIR.
· Castigos de cuentas de cobranza dudosa no admitidos.
Deducción:
· Saldo al cierre del ejercicio que corresponde al total de ventas al exterior pendientes de cobro
(artículo 5° de la Ley de ITAN).
b) EN LAS EXISTENCIAS
Adición:
- Provisión por desvalorización de existencias.
- Pérdida extraordinaria de bienes por delitos que aún no se haya probado judicialmente o aún
no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial.
Deducción:
- Saldo de existencias de exportación (Artículo 5° de la Ley de ITAN).
c) INVERSIONES
Adición:
- Menores valores en aplicación del valor razonable.
Deducción:
- Mayores valores en aplicación del valor razonable.
- Valor de acciones, participaciones o derechos del capital de otras empresas sujetas al ITAN, no
exoneradas (artículo 5° de la Ley de ITAN).
Deducciones
- Depreciación acelerada por arrendamiento financiero.
- Depreciación en defecto, sobre porcentajes fijos tributarios.
- Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor de 3 años. (artículo 5° de la Ley de ITAN).
Preguntas Frecuentes
¿En el caso que a la empresa no le resulta ITAN por pagar? ¿Declaro o no?
En el caso de aquellas empresas o sujetos obligados a presentar la Declaración Jurada del ITAN no
le resulte un impuesto por pagar porque sus activos netos con las deducciones resultan siendo
menos a S/,1’000,000.00, en estos casos, aun así, están obligados a presentar su DJ del ITAN, si no
realizan se encontrarán omisos por lo que la Sunat los inducirá que lo presenten, cometiendo la
infracción tributaria del numeral 1 del art. 176° del Código Tributario con una multa de una (1) UIT.
DECLARACIÓN Y PAGO
Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN de acuerdo con el cronograma siguiente:
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:
- Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto con la presentación
del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
- Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas mensuales
iguales.
- Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago presencial)
- Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas por la SUNAT
para el pago de sus obligaciones corrientes.
- El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas.
En ese sentido los más importantes a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud son
los siguientes:
a) La solicitud se presentará a través de un escrito que contendrá los cálculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85° de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro últimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos últimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los
meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión.
b) Los registros o inventarios, se presentarán en archivos con formatos DBF o Excel, utilizando para
tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones
y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de
Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
Caso práctico: