Appréciation Du Contrôle Interne Des Cycles Ventes, Achats Et Stocks Cas D'une Société Industriel

Thème : Appréciation du contrôle interne.
Cas d’une société industriel.
Institut Supérieur De Commerce Et D’administration

des entreprises
MEMOIRE DE FIN D’ETUDE
Sous le thème
Appréciation du contrôle interne des
cycles ventes, achats et stocks cas d’une
société industrielle.
Encadré par: M. KHALIFA
Réalisé par: AIDIR Younes

TBEUR Ayoub
Année universitaire: 2006– 2007
1
REMERCIEMENTS
Nous tenons à remercier en premier lieu nos parents ainsi que toute notre
grande famille que sont nos ami(e)s.
Nos plus sincères remerciements vont pour ainsi dire à M. KHALIFA,

notre encadrant, pour son intérêt et son assistance.
Aussi, nos plus vifs remerciements pour tout le staff administratif et le corps
professoral de l’Institut Supérieur de Commerce et d’administration des
Entreprises, pour la qualité de l’enseignement et d’encadrement prodigués tout
au long de notre cursus universitaire.
Pour finir, nous remercions toutes les personnes qui ont participé, de près
ou de loin à réaliser ce travail.
2
TABLE DES MATIERES
I.S.C.A.E
Remerciements………………………………………………………………..……………………..… 1
Introduction….…...…………….………………………………………………………………….…... 2
Première Partie : Présentation de la société et de la mission

A. Présentation de la société « CARTONIX »……………………………………
1. Activité de « CARTONIX ».
2. Chiffres clés de « CARTONIX ».
3. Organisation « CARTONIX ».
B. Contexte de la mission…………………………………………………..……….
1. Objectifs.
2. Planification de la mission.
Briefing.
Lancement.
Deuxième Partie : Appréciation des dispositifs de contrôle

interne de la société « CARTONIX » des cycles opérationnels
achats, ventes et stocks.
A. Appréciation du cycle ventes:………………………………………………………
1. Description du cycle.
2. Grille d’analyse des fonctions.
3. Synthèse des zones de risques et dispositifs de prévention et de détection mis en
place.
4. Test d’existence et de permanence des procédures.
5. Feuille d’évaluation du système.
6. Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne au sein du cycle vente.
B. Appréciation du cycle achats :………..……………………………………………
1. Description du cycle.
place.
6. Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne au sein du cycle achats.
C. Appréciation du cycle stock :…………………………………………………………..
place.
5. Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne au sein du cycle achats.
Conclusion ....................................................................................................................................
Annexe ...........................................................................................................................................
3
Introduction :
Dans un contexte en mutation permanente caractérisé par une évolution rapide des structures
(fusion/acquisition ) et une pression croissante des marchés financiers en matière
d’information financière, les entreprises se trouvent confronter à de nouvelles exigences. Sur
le plan législatif, de nouvelles lois, telle que la loi sarbane-oxley et la loi sur la sécurité
financière viennent accroître la responsabilité du top management vis-à-vis de l’Etat et des
actionnaires. De même, l’ingénierie accrue dans les domaines financier et organisationnel
rend les procédures de managements plus complexes et évolutifs…
Ce nouveau contexte, dont l’impact s’internationalise par le biais de la mondialisation, crée de

nouvelles attentes, à savoir :
 La maîtrise du business et de la réalisation des objectifs stratégiques par le
management ;
 La pertinence et la transparence de l’information financière fournie aux actionnaires ;
 L’optimisation des processus de gestion pour une meilleure ma…trise des risques.
C’est sous l’ombre de cet environnement en changement permanent et dans un souci de

ma…trise et d’optimisation des processus opérationnels que le besoin de contrôle interne est né.
Le contrôle interne s’impose aujourd’hui comme un vecteur de performance économique et

financière que l’entreprise doit tenter de perfectionner.
Pour le commissaire aux comptes, le contrôle interne constitue un indicateur des risques
pouvant avoir une incidence sur son appréciation des états de synthèse de la société auditée.
Dans ce mémoire nous tenterons de démonter l’importance de l’appréciation du contrôle

interne dans la détection et la correction des anomalies pouvant être source de risque pour
l’entreprise à travers le cas d’une société industrielle, « CARTONIX», opérant dans le secteur
du carton.
Pour cela, nous présenterons dans une première partie la société « CARTONIX » ainsi que
l’objectif de notre mission, la deuxième partie portera sur l’évaluation de trois cycle
opérationnels à savoir, les cycles achats, ventes et stock. Il est à noter qu’un complément
théorique est présenté en annexe.
4
Première Partie : Présentation de la société « CARTONIX » et

de la mission.
5
Chapitre introductif : Présentation de la société et de la mission
A.Présentation de la société « CARTONIX » :
Afin de mieux appréhender l’importance de l’appréciation du contrôle interne dans la mission

d’audit, et de toucher l’étendue de son influence sur le programme d’audit des comptes, nous
avons jugé indispensable de joindre à notre explication théorique présentée en annexe, un cas
pratique, qui permettra en outre, d’illustrer les étapes de cette phase déterminante qu’est
l’appréciation du contrôle interne.
NB : Il est à noter que les données chiffrées de ce cas sont réelles sans pour autant que le nom
commercial de la société auditée soit annoncé, et ce, pour des besoins de confidentialité et de
secret professionnel. De ce fait, la raison « CARTONIX» est purement imaginaire.
1. Activité (présentation de la société)

La société « CARTONIX » a été crée en 1984. Elle a pour activité la production d’emballages
et de caisse en carton ainsi que la vente de carton.
« CARTONIX » offre une large gamme d’emballages pour l’industrie est agro-alimentaire :
- Fruits et légumes.
- Pêche.
- Conserves végétales et animales.
- Huiles.
- Détergents.
- Electronique.
- Textile et confection.
-
2. Chiffres clés :
Depuis 1995, l’activité de la société se voit menacée par :

L’évolution du marché : le nombre d’importateurs étrangers, notamment égyptiens et
taiwanais, a évolué à une vitesse fulgurante depuis le début des années 90.
Entre le début des années 90, la part de marché de la société a évolué comme suit :
77% en 1995.
40% en 1998.
52% en 2003.
65% en 2006.
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3. Organisation et structure :
Actionnariat :
Le capital de la société « CARTONIX » s’élève à 100 MMAD, et se répartit comme suit :
Actionnaires Montant en KMAD %

ABC 25.000 25
DEF 35.200 35.2
GHI 39.800 39.8
Total 100.000 100
Organisation générale :
La société « CARTONIX » est constituée des départements suivants :
 Département gestion des ressources humaines.

 Département Achats et production.
 Département administratif et financier.
 Département commercial.
Au 31/12/2006, l’organigramme simplifié de la société se présente comme suit :
Direction Générale
Département Département Département Département

Achat et Commercial Ressources Administratif et
production Humaines Financier
Service Service des Achats Service Contrôle

Production et Investissement Informatique de Comptabilité
/ateliers gestion
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4. Evénements marquants :
La société « CARTONIX » a déployé des efforts énormes afin de préserver sa position de
leader sur le marché marocain, pour ce faire, elle s’est investie dans la formation de ses
ressources humaines et à la mise à niveau de son outil productif.
Pour se faire, « CARTONIX » a investi une somme importante pour acquérir du matériel de
production sophistiqué, ce redéploiement était nécessaire pour réduire les coûts et les délais
de production.
De plus, la société, a pu grâce à la créativité de ses employés, concrétiser d’une part ; un
nouveau procédé qu’elle vient de breveter dans le monde. Ce procédé lui permettra de réaliser
des records dans la production des cartons.
D’autres parts, CARTONIX a mis en place un système de normes de qualité, qui sert de
feuille de route à tous les niveaux de production.
Afin de renforcer ses ventes locales, « CARTONIX » a étendu son réseau de magasins à
travers un très grand nombre de grandes villes marocaines.
B. Contexte de la mission
1. Objectifs (appréciation du contrôle interne) :
Pour plusieurs raisons, l’évaluation du contrôle interne est une nécessité pour l’auditeur
financier :
- l’auditeur ne peut pas procéder au contrôle exhaustif des opérations de l’exercice, ou

même seulement à un échantillon significatif de ces opérations, sauf dans de très petites
structures
- l’auditeur ne peut pas obtenir la conviction que tous les enregistrements ont été
retranscrits en comptabilité sans s’appuyer sur les procédures
- certains tests portant sur la justification des opérations ne peuvent être réalisés que dans la
mesure où l’auditeur a acquis une connaissance des procédures lui permettant d’apprécier
la pertinence des documents « justificatifs » susceptibles de lui être présentés
- les dirigeants ne peuvent, seuls, s’assurer que leurs procédures et décisions ont été
correctement appliquées.
Ainsi l’auditeur doit examiner les procédures de traitement des opérations pour s’assurer
qu’elles permettent de remplir les objectifs qui fondent la mise en place du contrôle interne.
Plus précisément, l’intérêt de l’auditeur financier porte uniquement sur les procédures qui
concourent à l’établissement, dans des délais normaux, de comptes annuels fiables et
sincères : le contrôle interne doit donner à l’organisation une fiabilité nature à réduire les
risques potentiels d’erreurs et d’anomalies à un niveau raisonnable.
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Cette limite n’a pas pour effet de limiter les préoccupations de l’auditeur aux seules
procédures comptables, dans la mesure où de nombreuses procédures n’ayant pas un caractère
comptable concourent à la fiabilité des états financiers.
Ainsi un contrôle interne fiable améliore-t-il la qualité du contrôle budgétaire et du contrôle

de gestion, sur lesquels l’auditeur pourra s’appuyer largement :
- en matière de suivi et de ma…trise des engagements de l’entreprise, l’existence d’outils de

pilotage efficaces donne à l’auditeur des éléments importants d’appréciation de la
continuité de l’exploitation
- le suivi de la connaissance fiable des engagements de dépenses permettent de contrôler la
cohérence des charges comptabilisées sur le dernier mois d’exercice et ainsi de valider la
séparation des exercices
- la qualité de l’information extra-comptable permet de conforter l’auditeur dans sa
compréhension économique de l’entreprise, telle qu’elle ressort de l’analyse des comptes.
2. Planification de la mission :
Etant contraints par le temps, nous avons jugé judicieux d’élaborer un planning dans lequel
nous avons réparti les contrôles à effectuer par interlocuteur et par site. En effet, nous devions
apprécier le contrôle interne des sites se trouvant dans trois villes du royaume et pour assurer
un meilleur déroulement de notre mission nous avons élaboré un timing qu’on a communiqué
aux personnes chapeautant les sites concernés par notre intervention en leurs demandant de
nous préparer à l’avance les documents dont on aura besoin et d’aviser les personnes
responsables des contrôles qu’on devait tester.
Ci-joints nos plannings :
Younes.AIDIR.
Personne Ville Date Heure

Responsable approvisionnement Ville Z 22/01/2007 14:30
Magasinier Ville Z 23/01/2007 08:30

Chef du magasin PDR Ville Z 23/01/2007 11:30
Chef du magasin MP Ville Z 23/01/2007 14:30
Chef du magasin PF Ville Z 23/01/2007 16:00
Réservation d'hôtel pour la nuit du 23 et 24 à la ville X.
Directeur des achats Kenitra 24/01/2007 08:30

Chef magasinier Kenitra 24/01/2007 14:30
Chef manutentionnaire Kenitra 24/01/2007 16:00
Chef du magasin PDR Kenitra 25/01/2007 08:30
Chef du magasin MP Kenitra 25/01/2007 09:30
Chef du magasin PF Kenitra 25/01/2007 15:00

Responsable des achats Ville Z 26/01/2007 14:30
Chef manutentionnaire Ville Z 26/01/2007 16:00
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Ayoub TBEUR.

Responsable Facturation Ville Z 22/01/2007 14:30
Agent Commercial Ville Z 23/01/2007 08:30

Responsable Risque client Ville Z 23/01/2007 11:30
Directeur Commercial Ville Z 23/01/2007 14:30
Responsable Informatique Ville Z 23/01/2007 16:00
Réservation d'hôtel pour le 23 et 24 janvier à Ville X
Responsable Facturation Ville X 24/01/2007 08:30

Responsable Gestion des transport Ville X 24/01/2007 14:30
Directeur commercial Caisserie Ville X 24/01/2007 16:00
Responsable Expédition Papeterie Ville X 25/01/2007 08:30
Responsable Facturation Papeterie Ville X 25/01/2007 09:30
Service Pointage Ville X 25/01/2007 15:00

Responsable Gestion des transports Ville Z 26/01/2007 14:30
Comptabilité client + Responsable comptable Ville Z 26/01/2007 16:00
3. Briefing
Avant le lancement de toute intervention dans un site donné, une réunion de lancement est
tenue entre l’équipe de travail du cabinet Y et les différentes personnes concernées.
L’ordre du jour de cette réunion est d’initier nos différents interlocuteurs, de les briefer sur
nos travaux et d’optimiser le temps accordé à la réalisation de notre mission. D’ailleurs il s’est
avéré par la suite que ce sont ces réunions de briefing qui facilitent de un notre premier
contact avec le client et de deux notre appréhension de la mission en décelant les différentes
zones de risques.
Ces réunions nous ont également permis d’orienter nos travaux de contrôle interne surtout
suite aux entretiens qu’on a eus avec les différentes personnes concernées
4. Lancement :
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Après la collecte des informations nécessaires, nous entamons nos travaux tout en respectant
le planning préalablement établi.
Deuxième Partie : Appréciation des dispositifs de contrôle

interne de la société « CARTONIX » des cycles opérationnels
achats, ventes et stocks.
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Appréciation du cycle vente

de la société cartonix.
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A. Appréciation du cycle ventes :
La prise de connaissance générale d'une entreprise ne suffit pas pour porter

une appréciation sur son contrôle interne. Un examen particulier des procédures doit
être effectué.
Par procédure, il faut entendre principalement les consignes d'exécution des

taches, les documents utilisés, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les
autorisations et approbations, la saisie et le traitement des informations nécessaires
à la vie de l'entreprise et à son contrôle.
Pour effectuer cet examen des procédures spécifiques a chaque cycle

l'auditeur peut utiliser trois techniques différentes:
- L'interview;
- Les questionnaires descriptifs et les guides opératoires;
- Les diagrammes de circulation.
1. Description du cycle (narratif et flow chart).
L’analyse du manuel de procédure ainsi que les interviews effectués avec les
différents intéressés nous a permis d’obtenir le descriptif suivant du cycle stock.
2. Grille d’analyse faisant ressortir les fonctions assumées.

Services assumant les fonctions
Fonctions Réception Magasins Expéditions Logistique Comptabilité
Réception des commandes     

Réception des bons de commande     
Mise à jour du planning des     
expéditions
Expéditions des marchandises     
Mise à jour fiche de stock     
Enregistrement des commandes     
Enregistrement des factures     
Envoi des factures     
Enregistrement comptable des factures     
Réception règlements clients     
Etablissement bordereaux remise de     
chèques
Pointage compte client     
Etablissement relances     
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3. Synthèse des zones de risques et des dispositifs de prévention et de
détection mis en place
Zone de risque Description du contrôle Type

Commande client non L’agent commercial ou le chargé d’affaires renseigne Prévention
confirmée (non la requête du client dans une fiche « expression du
approuvée par le client) besoin client» et la vise en même de temps de
l’ouverture de l’entête devis sur « Logiciel X »
Commande client non Le chargé d'affaire devrait procéder Prévention
confirmée (non systématiquement à la confirmation des commandes
approuvée par le client) clients reçues par téléphone. Cette confirmation
devrait être écrite.
Commande client non Par ailleurs, la liste des accès permettant d’annuler Détection
confirmée (non les commandes dans Logiciel X devrait être
approuvée par le client) approuvée conjointement par la Direction Générale
Commerciale et la Direction Financière.
Conception d'un modèle La fiche « référence produit » est approuvée sous Détection
ne répondant pas aux forme de signature par le responsable du B.E et
exigences techniques retournée à l’agent commercial
commandées par le
client
Conception d'un modèle Les offres de prix incluant les spécifications des Prévention
ne répondant pas aux produits devraient être communiquées par fax avec
exigences techniques la lettre de cotation au client pour confirmation. En
commandées par le outre, il est recommandé de mettre en place un
client cahier de charge systématique pour toute référence
nouvelle à créer.
Erreurs de prix ventes L’agent commercial édite la lettre de cotation « devis Prévention
calculé par "Logiciel X" » incluant le prix de vente calculé automatiquement
(activité "DPI") par « Logiciel X ». Cette dernière est communiquée
au client pour validation
Erreurs de prix ventes Les lettres de cotations signées par le responsable Prévention
calculés par "Logiciel X" du département commercial sont communiquées aux
(activité "DPI") clients pour approbation.
Prix de ventes saisis Au niveau du site "Ville Y", au début de chaque Prévention
dans "Logiciel X" campagne agricole, le Directeur Commercial du site
erronés (activité "DPA" détermine les prix de vente avec les clients. Les prix
arrêtés sont formalisés dans une « offre de prix »
validée par lui et communiquée au client. Les offres
des prix de vente doivent être retournées visées par
le client.
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Prix de ventes saisis dans La saisie des offres des prix de vente, au niveau du site Prévention
"Logiciel X" erronés (activité "Ville Y" dans « Logiciel X » est effectuée par le chargé
"DPA" d’affaires après accord du Directeur Commercial du site
Prix de ventes saisis dans Pour les sites "Ville X" et "Ville Z" , les offres de prix sont Prévention
"Logiciel X" erronés (activité établies par le Directeur Commercial du site au cours ou en
"DPA" fin de campagne après négociation avec les clients. Les
offres des prix de vente sont visées par le responsable du
département et communiquées aux clients. Une fois les
prix de vente arrêtés avec les clients concernés, le
Directeur Commercial du site donne son accord au chargé
d’affaires pour saisie des prix de vente dans « Logiciel X »
Prix de ventes saisis dans Pour les articles « DPA » : Chaque début de campagne, Prévention
"Logiciel X" erronés (activité les offres des prix de vente saisies dans « Logiciel X »
"DPA et DPI") devraient être édités et remis au Directeur Commercial du
site pour visa et approbation.
Prix de ventes saisis dans Pour les articles « DPI » : hebdomadairement, un état des Prévention
"Logiciel X" erronés (activité prix de vente saisis pour les nouvelles références devrait
"DPA et DPI") être édité par le responsable du département commercial.
Ce dernier devrait s’assurer que le prix figurant dans
« Logiciel X » en rubrique « négocié» correspond au prix
saisi dans la zone « remis ».
Modifications de prix de Seul le Directeur Général Commercial a l’accès à la Prévention

ventes non justifiées modification des prix de revient. Deux fois par an, le
Directeur Général Commercial procède à la mise du coût
de la matière première sur la base d'une confirmation par
mail par le Président du prix de cession du centre de coût
Papeterie au centre de coût Caisserie.
Modifications de prix de Chaque mois, le service Informatique devrait éditer un état Détection
ventes non justifiées des modifications des prix de vente effectuées dépassant
5%. Cette situation devrait être communiquée à la
Direction Commerciale. Une réunion mensuelle devrait être
tenue entre le Directeur Commercial et le responsable du
département. Ce dernier devrait justifier les modifications
ayant été jugées inhabituelles ou anormales. Suite à cette
réunion, l’état des modifications des prix est approuvé par
la Direction Commerciale et classé.
15

Prix de ventes accordés Pour les produits « DPA » : Chaque fin de campagne, un Détection
à des clients n’ayant rapprochement entre les quantités vendues par client et les
pas respecté les quantités prévues ainsi que les quantités réalisées (N-1) est
quantités convenues présenté lors de la réunion du comité de pilotage. Les écarts
doivent être justifiés par les responsables des départements
commerciaux.
Prix de ventes accordés Trimestriellement, une situation des clients n’ayant pas respecté les Détection
à des clients n’ayant objectifs de ventes en quantités prévus devrait être présentée à la
pas respecté les Direction Générale Commerciale pour statuer sur la nécessité
quantités convenues d’ajuster les prix de vente.
Prix de ventes accordés Pour les produits « DPI » : Cf plan de remédiation du risque R- Détection
à des clients n’ayant VCO-SP1-17
pas respecté les
quantités convenues
Prix de revient (servant La mise à jour du prix de revient dans Logiciel X devrait être Prévention
de base au calcul du effectuée sur la base d’un calcul de coût de revient (matière
prix de vente) non première, consommables, main d’œuvre, amortissements,…) par
actualisé produit effectué mensuellement (ou selon délais fixés par le groupe)
par le service Contrôle de Gestion.
Prix de revient (servant Les fiches de coût de revient mensuelles (ou selon délais fixés par
de base au calcul du le groupe) devraient être validées et saisies par la Direction
prix de vente) non Financière dans « Logiciel X ».
actualisé
Commandes clients Hebdomadairement, un état des OF lancés pour la même référence Détection
lancées doublement en de commande devrait être édité par le service Informatique et remis
OF (ordre de à la Direction Commerciale. Cette dernière, communique cette
fabrication) situation au Responsable du service Planification pour justification.
L’ensemble de ces OF devrait être justifié.
Saisies dans "Logiciel L’agent commercial formalise la commande du client dans un bon Détection
X" de quantités de commande interne et le vise. Le système ne permet pas de
commandées erronées saisir une quantité commandée inférieure à celle figurant dans la
lettre de cotation
Saisies dans "Logiciel Les commandes clients devraient être éditées et communiquées Prévention
X" de quantités aux clients pour approbation. Renvoi accusé de réception.
commandées erronées
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Modification des Chaque jour, un état des modifications des spécifications techniques Prévention
spécifications techniques des produits devrait être édité de "Logiciel X" et soumis à la Direction
non justifiées commerciale pour revue et approbation et vérification de la mise du
prix de vente dans «Logiciel X ».
Fabrication de modèle de Le responsable du B.E rapproche la fiche « référence produit » avec Détection
produits non conforme avec l’état « expression besoin client » pour s’assurer que les données
la commande du client techniques saisies dans « Logiciel X » correspondent à celles
arrêtées avec le client
Fabrication de produits Ce contrôle devrait être formalisé. Les anomalies éventuelles Prévention
différents du modèle saisi devraient être communiquées au responsable qualité.
dans "Logiciel X"
Fabrication de modèle de Le responsable du B.E s’assure de l’existence d’une fiche Détection

produits non conforme avec d’impression visée par la Direction Commerciale.
la commande du client
Fabrication de modèle de Le responsable du B.E vérifie l’existence d’un BAT (Bon à tirer : Prévention
produits non conforme avec échantillon de modèle) visé par le client.
la commande du client
Non exhaustivité des Le responsable du département commercial devrait centraliser Prévention

modifications techniques quotidiennement les demandes de modifications des spécifications
autorisées effectuées sur techniques auprès des agents commerciaux. Ensuite, il s'assure dans
"Logiciel X" "Logiciel X" que toutes les demandes de modifications ont été
saisies. Ce contrôle devrait être matérialisé par l’approbation par la
Direction Commerciale de la demande de modification.
Commandes non livrées Quotidiennement, une réunion est organisée entre le service Détection
dans les délais convenus Expédition, Logistique et Planification afin d'analyser la situation des
avec les clients. Ecarts commandes en retard. Cette situation fait ressortir (les quantités
entre les quantités commandées, les quantités fabriquées et les reliquats de fabrication).
commandées et celles les écarts entre les quantités commandées et les quantités
livrées non justifiées fabriquées,- les retards de fabrication des commandes par rapport
aux délais convenus avec le client,..Les explications et les actions à
entreprendre généralement sont formalisées et communiquées par
mail.
Commandes non livrées Les explications et les actions devraient être systématiquement Prévention
dans les délais convenus formalisées par le responsable logistique.
avec les clients
Ecarts entre les quantités Cette réunion devrait être instaurée au niveau des sites « Ville X » et Prévention
commandées et celles « Ville Y ».
livrées non justifiées
Annulation BL dans le Les annulations de BL devraient être restreintes dans "Logiciel X". Détection
système "Logiciel X" non Une demande d'annulation de BL devrait être établie par le
17
justifiée responsable du service Expédition est soumise à la Direction
Commerciale pour approbation. Une fois approuvée, le responsable
du service informatique procède à l'annulation des BL autorisés.

Annulation BL dans le système Hebdomadaierement, un état des annulations Détection
"Logiciel X" non justifiée des BL devrait être édité par le service
Informatique et communiqué à la Direction
Financière pour revue et approbation.
Facturation fictive "Livraisons ne Chaque semaine, le responsable Facturation Détection

correspondant pas à des sorties devrait procéder au rapprochement formalisé
de stocks effectives" entre l'état des BL à facturer et la situation des
sorties des stocks communiquée par le
responsable du service Expédition. Les écarts
éventuels devraient faire l'objet d'investigation et
le chiffre d'affaires ajusté en conséquence.
Non respect du Cut-Off facturation Le service Expédition devrait rapprocher Détection

de livraisons saisies dans Logiciel quotidiennement l'état des BL saisis dans
X non encore réceptionnées par "Logiciel X" avec les BL retournés cachetés par
les clients" les client tels que saisis dans le logiciel "Logiciel
T". A la fin du mois, les BL non cachetés pour
cause de non réception par les clients devraient
être communiqués au service Facturation pour
annulation des ventes correspondantes.
Non respect du Cut-Off facturation Un exemplaire du BL cacheté devrait être Détection
de livraisons saisies dans Logiciel récupéré par le service Facturation et être joint à
X non encore réceptionnées par la copie de facture archivée. Ces copies sont
les clients" présentées au client en cas de situation
litigieuse.
Régularisation de réclamations Le responsable du service qualité examine la Prévention
clients (plaintes) non justifiée fiche « plaine client » , mentionne si la plainte
peut être régularisée ou non et communique la
fiche au service concerné pour précision de
l’action corrective
Non exhaustivité de traitement des Les réclamations des clients devraient être Prévention
réclamations clients centralisées par le responsable du département
commercial quotidiennement et remis au
Directeur Commercial pour Mise à jour d'un état
de suivi des réclamations des clients. Sur la
base de cet état, le Directeur Commercial
s'assure lors de la réunion hebdomadaire avec
la Présidence , le service Qualité et le service
18
Planification que toutes les réclamations ont fait
l'objet d'actions curatives.

Coûts des retraitements Sur la base de cette situation, le service Financier et Détection
de produits finis retournés Comptable comptabilise une provision pour charges à
par les clients pour non hauteur des coûts des retraitements.
conformité non
provisionnés
Réclamations clients non Hébdomadairement , une réunion de suivi des Prévention
traitées dans les délais réclamations est organisée par le service qualité avec
opportuns les services suivants : Production, Logistique et
Bureau d’Etudes. Hebdomadairement, une réunion
globale de suivi des actions correctives par
réclamation est organisée en présence du Président
de la société et les directeurs des services suivants :
Production, Logistique, Bureau d’Etudes et
Commercial.
Non autorisation des Les ristournes accordées aux nouveaux clients avec Prévention
ristournées accordées aux lesquels la société a conclu un contrat sont intégrées
clients dans le contrat de vente signé par ce dernier et par le
Directeur Général Commercial.
Non autorisation des Pour les produits « DPA » : les ristournes sont Prévention
ristournées accordées aux intégrées dans les offres de prix de vente validées
clients avec les clients
Non autorisation des L’octroi des ristournes devrait systématiquement être Détection
ristournes accordées aux formalisé dans une offre commerciale visée par la
clients Direction Générale Commerciale.
Avoirs pour ristournes Quotidiennement, le responsable Comptable devrait Détection
saisis dans Logiciel X non éditer de "Logiciel X" l'état des avoirs pour ristournes
autorisés saisis et le communiquer à la Direction Générale
Commerciale pour revue et approbation.
Avoirs pour ristournes Cette situation est transmise ensuite à la Direction Détection
saisis dans Logiciel X non Financière qui effectuer les contrôle suivants :
autorisés
Avoirs pour ristournes - s’assure de la cohérence de cette situation Détection
saisis dans Logiciel X non avec la provision pour ristournes comptabilisée,
autorisés
19
Avoirs pour ristournes - effectue une revue de cohérence de l’évolution Détection
saisis dans Logiciel X non des ristournes par rapport au budget.
autorisés
Non exactitude / La situation mensuelle des ristournes à provisionner Détection
Exhaustivité de la est communiquée par la Direction Commerciale au
provision "ristournes à Contrôleur de gestion. Ce dernier procède aux
accorder" contrôles suivants :

Avoirs pour retours émis Chaque fin de mois, le service expédition devrait communiquer les Bon de Détection
avec un prix de vente retours séquentiels et pré-numérotés au service Facturation. Ce dernier
erroné devrait éditer l'état des avoirs pour retours et vérifier que l'ensemble des
retours ont fait l'objet d'avoirs. En outre, il devrait vérifier que les bons de
retours réceptionnés sont séquentiels. Dans le cas de manquants, il devrait
les réclamer auprès du service Expédition. Les manquants devraient être
justifiés (annulations,...).
Avoirs émis avec un prix Avant l'édition des avoirs pour retours, le responsable Facturation lance Prévention
de vente erroné dans « Logiciel X » une simulation d’avoir permettant de vérifier l’absence
d’erreurs de saisie du prix de l’avoir en s’assurant que les avoirs émis
annulent la totalité des factures concernées.
Avoirs hors ristournes Une copie des factures devrait être systématiquement jointe aux avoirs Prévention
(retours, corrections de soumis au visa par la Direction Générale Commerciale et la Direction
prix, ..) saisis dans Commerciale.
Logiciel X non autorisés
Avoirs établis pour des Chaque fin de mois, le service facturation devrait éditer de "Logiciel X" l'état Prévention
retours "déchets" non des avoirs (hors ristournes) saisis et les communiquer à la Direction
justifiés Générale Commerciale et la Direction Financière pour revue et approbation
conjointe.
Avoirs pour retours non Ensuite, il vise la demande d’avoir qu’il communique au responsable du Prévention
provisionnés service Facturation. Dans le cas de déchets non justifiés, il soumet la
demande d’avoir au Directeur Commercial du site pour approbation.
Ristournes à accorder Chaque fin de mois, le responsable financier et comptable devrait récupérer Détection
non correctement auprès du service qualité l’état de suivi des fiche suiveuses pour retours.
provionnées (non Ensuite, il devrait éditer de « Logiciel Y » la situation des avoirs pour retours
exactitude , non et vérifier que toutes les fiches suiveuses ont fait l’objet d’un avoir. Les
exhaustivité) retours pour lesquels aucun avoir n’a encore été établi devraient être
communiqués au service qualité pour investigation. Ce dernier confirme les
retours devant faire l’objet d’une provision pour retours au responsable
financier et comptable.
20
Moditification de taux de Au niveau du site "Ville Z" chaque trimestre, le responsable Facturation Prévention
ristournes non communique l’état « Provisions ristournes » trimestriel au Directeur
autorisées commercial pour validation. Ce dernier retourne cet état à la facturation visé
en précisant selon le cas s’il y a lieu de garder la provision ou de l’annuler
(pour les clients ayant éventuellement arrêter de commander)
Non autorisation En cas de modification de taux de ristourne, le service Facturation reçoit, Prévention
d'avoirs sur ristournes par mail, auprès de la Direction commerciale les nouveaux taux par client et
émis période d’application. Sur la base de cette information et à la fin du mois en
cours, le responsable actualise la provision cumulée et la communique au
service Comptabilité

Non autorisation d'avoirs A la demande du client, le service Facturation reçoit une Prévention
sur ristournes émis demande d’établissement d’avoir sur ristourne signée par la
Direction Générale Commerciale et la Direction Commerciale
Avoirs pour changements Les avois émis sont systématiquement soumis à la Direction Prévention
des prix de vente (Produits Générale Commerciale pour visa et approbation.
"DPA") non provisionnés
Non exhaustivité des Lors de la clôture de fin d’année le Directeur Général Commercial Prévention
encaissements devrait communiquer à la Direction Financière les prix de vente
comptabilisés prévus pour les clients n’ayant pas encore validé les offres de
prix. L’écart entre ces prix et les prix de facturations pratiqués à la
date de la clôture devrait faire l’objet de régularisation sous forme
de factures à établir ou avoirs à établir.
Non exhaustivité des Le responsable comptabilité Clients comptabilise les virements Prévention
encaissements sur la base des extraits bancaires édités de "Logiciel Z". Ces
comptabilisés derniers font apparaître les virements reçus. Dans le cas où le
nom du client n’est pas indiqué, le service trésorerie mentionne
sur l’extrait le nom du client concerné
Non exhaustivité des Le service comptabilité Clients comptabilise les encaissements Prévention
encaissements des effets en créditant le compte « client individuel » et débitant le
comptabilisés compte « effets à recevoir ». Dans le cas où le folio ne mentionne
pas les références des factures, l’encaissement est comptabilisé
par imputation globale au crédit du compte collectif clients
Comptes clients non Le service comptabilité Clients comptabilise les chèques Prévention
analysés encaissés sur la base des références factures mentionnées dans
le folio des chèques. Le compte client est crédité et le compte «
chèques à encaisser » débité. En l’absence de détail de
références des factures dans le folio, les encaissements sont
comptabilisés globalement au crédit du compte collectif clients
21
Comptes clients non Au niveau du site "Ville Z", chaque trimestre, le responsable de la Détection
analysés comptabilité Clients édite une balance âgée clients. Pour chaque
compte client, il consulte sur écran « Logiciel X » que ce dernier
est bien lettré
Comptes clients non Pour les comptes non lettrés, il investigue avec le Département Détection
analysés gestion risques clients les raisons de la non correspondance
entre les montants des factures et les encaissements (attente
d’avoirs, encaissements partiels,…). La confirmation des motifs
de non lettrage se fait par le Département gestion risques clients
verbalement ou par mail
Création de comptes La comptabilité clients devrait procéder mensuellement à une Détection

clients non autorisée analyse exhaustive des comptes clients suivie d’un reporting
mensuel aux commerciaux sur les retards de paiement du mois.
Cette analyse permettrait d’identifier les créances non soldées
suite à un mauvais lettrage.

Conditions clients (plafond Une situation des comptes clients créés devrait être éditée, Prévention
, conditions de mensuellement, par le service informatique et remise à la
paiements,..) accordées Direction Financière pour approbation.
ne correspondant pas aux
données saisies dans
Logiciel X
Conditions clients (plafond Le responsable du Département gestion risques clients apprécie Prévention
, conditions de la proposition du plafond de crédit en procédant aux
paiements,..) accordées investigations suivantes :- Revue du modèle « J »,- Consultation
ne correspondant pas aux de la cellule « Veille juridique »,..Dans le cas où les conclusions
données saisies dans sont satisfaisantes, le responsable du Département gestion
« Logiciel X » risques client approuve le plafond sous forme de visa apporté à la
fiche de proposition du plafond
Ventes à des clients ayant Les dossiers des nouveaux clients devraient être approuvés Prévention
dépassé le plafond de conjointement par la Direction Commerciale et le département
crédit autorisé gestion risque clients. Chaque fin de mois, le département gestion
risques clients édite de "Logiciel X" l'état des conditions clients
(plafonds, conditions de règlements,..). Cet état devrait faire
l'objet de revue formalisée par les agents de recouvrement qui
rapprochent les conditions figurant dans l'état "Logiciel X" avec
les fiches clients. Tout écart éventuel devrait être soumis au
responsable du département pour approbation et régularisation.
22

Ventes à des clients ayant Chaque matin (entre 8 :30 et 9 :00 a.m), la direction informatique Prévention
des impayés lance un bach sur « Logiciel X » permettant le calcul du risque
client en rapprochant l’engagement total client TTC avec le
plafond de crédit accordé. -Dès lors que l’engagement total est
supérieure au plafond autorisé, le compte client est bloqué
automatiquement selon le critère spécifié (à la commande, à la
livraison,..)
Déblocage des comptes A l’occasion du calcul de l’engagement client, et dans le cas de Prévention
clients non autorisé détection par le système d’impayé non régularisé, le compte du
client concerné est automatiquement bloqué
Déblocage des comptes Le déblocage des comptes clients est effectué par le système « Prévention
clients non autorisé Logiciel X » automatiquement suite aux situations suivantes :-
Régularisation du dépassement du plafond de crédit,-
Régularisation d’impayés. Par ailleurs, le Département gestion
risques client peut recevoir des demandes de déblocage de
compte client envoyées par mail par le correspondant
commercial. Dans ce cas, le responsable du service gestion
risques clients vérifie l’existence d’encaissements effectués par le
client non encore saisis. Si c’est le cas, et si ces derniers
permettent de régulariser le dépassement, ce dernier procède au
déblocage du compte. Dans le cas échéant, il demande l’avis de
l’agent du recouvrement chargé du client concerné. En cas d’avis
favorable, le responsable du service gestion risques clients
effectue le déblocage.
Déblocage des comptes Dans certains cas, La Direction Commerciale peut également Prévention
clients non autorisé avaliser le déblocage d’un compte client en communiquant une
demande de déblocage par mail au Responsable du Département
gestion risques clients.
Non recouvrement de Chaque semaine, les agents de recouvrement procèdent à Prévention
créances échues l’extraction de l’état « découvert clients » sur tableur Excel. Les
soldes des créances font l’objet d’actualisation par intégration des
encaissements reçus non encore imputés dans les comptes
clients. Chaque agent identifie les créances échues triées par
importance des soldes. Ensuite, il contacte les clients concernés
pour relance et investigation des raisons de non paiement
Non recouvrement de Au moment où l’agent commercial juge que le client est défaillant Prévention
créances échues malgré les relances effectuées par le Département gestion
risques clients, il établie une fiche de demande de mise en
contentieux. Cette demande est visée par l’agent commercial, la
Direction Commerciale et la Direction Générale Commerciale
23
Non recouvrement des Chaque mois, une réunion est tenue entre la Direction Générale Prévention
impayés Commerciale, la Direction Commerciale et le Responsable du
Département gestion risques clients. Cette réunion permet de
statuer sur les demandes de mise en contentieux. A l’issue de
cette réunion, une situation des dossiers à passer en contentieux
est remise au service Juridique
Non recouvrement des Chaque jour, le service gestion risques client reçoit la situation Prévention
impayés des impayés accompagnée des titres impayés auprès du service
« trésorerie » contre décharge visée par le coursier
Non exhaustivité des Le coursier se charge quotidiennement de remettre le titre impayé Prévention
encaissements remis au au client contre chèque ou espèces.
service Trésorerie
Non exhaustivité de L’état « folio » quotidien est édité et communiqué par les agents Prévention
régularisation des impayés de recouvrement au service « trésorerie » accompagnés des
titres de paiement contre décharge visée par le responsable de la
trésorerie

Prix de ventes saisis dans Chaque fin de semaine, un état des commandes annulées devrait Détection
"Logiciel W" erronés être édité de "Logiciel W" et faire l'objet de revue par le Directeur
Commercial. Les commandes annulées devront être investigués
lors d’une réunion avec les service Logistique et Planification.
Chaque annulation devrait être justifiée. A l'issue de cette
réunion, l'état des commandes annulées devrait être visé par la
Direction Commerciale pour approbation.
Non autorisation des prix Le responsable commercial devrait, sur la base du listing Détection
de vente accordés aux hebdomadaire de facturation transmis par le service facturation,
clients procéder à la validation des prix de vente saisis par les agents
commerciaux
Non autorisation des prix Le cahier des tarifs ainsi que les offres de prix communiqués aux Prévention
de vente accordés aux clients qui servent de base à la facturation sor approuvés par le
clients responsable commercial et le directeur général commercial
24
Non autorisation des prix Les prix de vente du vieux papier sont autorisées par le directeur Prévention
de vente accordés aux du site
clients
Saisies dans "Logiciel W" Le responsable du service achats procède au lancement d’un Prévention
de quantités commandées appel d’offre pour la vente des produits accessoires (ferrailles,
erronées déchets,..). Suite à la réception des différentes offres, une
commission composée du directeur du site, du responsable
moyens communs et du service technique procède à
l’adjudication de la vente au meilleur offrant.La décision
d’adjudication est matérialisée par un PV de commission qui est
transmis au service achats pour établissement du contrat de
vente.
Saisies dans "Logiciel W" Pour les commandes écrites, rapprochement entre le bon de Détection
de quantités commandées commande client et le « bon de commande système » effectué
erronées par le responsable planning
Fabrication de modèle de Le responsable commercial devrait rapprocher par sondage les Prévention
produits non conforme quantités saisies au niveau de Logiciel W avec celles figurant sur
avec la commande du les commandes émanant du client.
client
Ecarts entre les quantités Intégration automatique entre Logiciel W et Logiciel S permettant Détection
commandées et celles de transférer la commande au niveau du logiciel de gestion de
livrées non justifiées production
Ecarts entre les quantités Après chargement de la marchandise, l’agent du service Détection
commandées et celles expédition effectue une confrontation entre la quantité figurant
livrées non justifiées dans le « carton découpe », la quantité pesée et chargée dans le
camion et celle saisie au niveau du programme de chargement
4.Test de Design and implementation et operating effectiveness (test

d’existence et de permanence).
Comme on l’a exposé en annexe 2 il existe plusieurs méthodes pour évaluer le contrôle
interne dont les tests d’existence et de permanence qui ont été utilisé pour l’appréciation de la
section stock.
Il est important de signaler qu’il existe deux types de contrôles pertinents relevés et qui font
l’objet d’un testing d’existence et de permanence :
- Des contrôles jugés non operating : c’est des contrôles qui sont conceptualisés mais qui ont
été évalués non appliqués au cours d’intervention antérieur, et qui ont fait l’objet de lettre de
contrôle interne adressé au management.
25
- Des contrôles jugés fully operating : C’est des contrôles qui sont conceptualisés et qui ont
été évalués en tant que contrôles appliqués au cours d’intervention antérieur.
Dans la démarche du cabinet tout contrôle effectué par l’auditeur doit être matérialisé par un
papier de travail Excel, Ce dernier doit comprendre une référence qui renvoi vers une pièce
probante qui atteste de l’application du contrôle. Le papier de travail se présente comme suit :
Pour le cas de du test de permanence, le papier doit comprendre les informations suivantes :
- L’objectif du Test.
- Le travail à faire qui consiste à découper le test en tâches élémentaires à réaliser.
- Le « PM » ou l’erreur tolérable retenue.
- La taille de la population à tester.
- Le « R » ou le risque à prendre en considération.
- L’échantillon à tester (avec un minimum de 5 cas).
Pour le cas de du test d’existence, le papier doit comprendre les informations suivantes :
- L’objectif du Test.
- Le travail à faire qui consiste à découper le test en tâches élémentaires à réaliser.
- La taille de l’échantillon étant fixé par défaut à 1 cas.
Modèle :
Objectif : Description du contrôle à tester.
Travail à faire :
- Description du sous contrôle 1. C1

Conclusion :
Population= X 26
PM= Y
A. Application de la démarche :
Nous avons jugé inutile de présenter l’exhaustivité des contrôles testés, On se limitera par
conséquent à 3 contrôles.
Contrôles 1 :
Objectif : S’assurer les prix de vente accordés aux clients sont autorisés.
 Travail à faire :
C1 : Le responsable commercial devrait, sur la base du listing hebdomadaire de facturation

transmis par le service facturation, procéder à la validation des prix de vente saisis par les
agents commerciaux.
C2 : Le cahier des tarifs ainsi que les offres de prix communiqués aux clients qui servent de
base à la facturation sont approuvés par le responsable commercial et le directeur général
commercial.
27
C3 : Les prix de vente du vieux papier sont autorisés par le directeur du site.
 Conclusion : Satisfaisant.
Num C1 C2 C3 C4 Observation Xref

Cas 1     Satisfaisant Voir pièce
sous Xref
sous Xref
sous Xref

Contrôle appliqué.
 Contrôle non appliqué.
NA non applicable
Contrôles 2 :
 Objectif : S’assurer que des contrôles sont mis en place pour pallier au risque suivant:
Commande client non confirmée (non approuvée par le client).
Le chargé d'affaire devrait procéder systématiquement à la confirmation des commandes clients reçues
par téléphone. Cette confirmation devrait être écrite.
C1 : L’agent commercial ou le chargé d’affaires renseigne la requête du client dans une fiche
« expression du besoin client» et la vise en même de temps de l’ouverture de l’entête devis
sur « Logiciel X ».
C2 : Par ailleurs, la liste des accès permettant d’annuler les commandes dans Logiciel X
devrait être approuvée conjointement par la Direction Générale Commerciale et la Direction
Financière.
Num C1 C2 Observation Xref

Cas 1  NA Satisfaisant Voir pièce
sous Xref
sous Xref

NA non applicable
28
Contrôles 3 :
Modifications de prix de ventes non justifiée.
C1 : Seul le Directeur Général Commercial a l’accès à la modification des prix de revient.

C2 : Chaque mois, le service Informatique devrait éditer un état des modifications des prix de
vente effectuées dépassant 5%. Cette situation devrait être communiquée à la Direction
Commerciale.

Cas 1   Satisfaisant Voir pièce
sous Xref

29
5. Feuille d’évaluation du système (risque+contrôles pertinent identifiés+contrôle palliatif et préventif).
Incidences sur les états Incidence sur le programme
Forces ou Faiblesses apparentes Effets possibles financiers d’audit des comptes
relevées.
X Oui /
Réf Non
Test de Cut-off pour s'assurer que les
Le responsable Facturation ne règlements subséquents à la clôture
procède pas au rapprochement Facturation fictive correspondent effectivement à des
formalisé entre l'état des BL à "Livraisons ne correspondant paiements de factures correctement
facturer et la situation des sorties des pas à des sorties de stocks établies ou bien tout autre test qui se
stocks communiquée par le effectives" et pas conséquent Valuation/ base des documents extra-comptables (
1 responsable du service Expédition. un CA sur évalué Oui Completeness fiche de stock par ex)
Du moment que le BL cacheté est la
seule preuve de la réception de la
Le service Gestion de Transport marchandise et par conséquent
n'édite pas l’état des BL non cachetés l'acceptation de la dette par le client la
pour relancer les transporteurs Valuation, recouvrabilité des créances clients se
n’ayant pas encore retournés les BL Non réalité des livraisons Existence & voie compromise
2 cachetés. clients effectuées Oui Occurrence
Après chargement de la
marchandise, l’agent du service
expédition effectue une
Ecarts entre les quantités
confrontation entre la quantité
commandées et celles livrées
figurant dans le « carton découpe », Contrôle efficient, on peut donc
non justifiées
la quantité pesée et chargée dans le s'appuyer sur ce dispositif pour alléger
camion et celle saisie au niveau du notre programme de contrôle des
3 programme de chargement Non N/A comptes
Le responsable expédition rapproche Contrôle efficient, on peut donc
Ecarts entre les quantités
la liste de colisage à la commande s'appuyer sur ce dispositif pour alléger
commandées et celles livrées
saisie au niveau du système puis notre programme de contrôle des
non justifiées
4 saisit les quantités livrées au niveau Non N/A comptes
30
Incidences sur les états Incidence sur le programme
de Logiciel
Forces W
ou Faiblesses apparentes relevées. Effets possibles financiers d’audit des comptes
X Oui /
Réf Non
Commandes non
Une réunion journalière est organisée entre le service livrées dans les
Expédition, Commercial et Planification afin d'analyser la délais convenus
situation des commandes en retard. avec les clients
Les explications et les actions sont systématiquement Ecarts non
formalisées dans un état de suivi des commandes en retard justifiées entre les Contrôle efficient, on peut donc
et approuvé par les responsables des services Expédition, quantités s'appuyer sur ce dispositif pour
Commercial et Planification. commandées et alléger notre programme de
5 celles livrées Non N/A contrôle des comptes
Test de Cut-off pour s'assurer
que les règlements subséquents à
Le responsable comptable ne procède pas à un la clôture correspondent
rapprochement entre les quantités pesées (en pont bascule) effectivement à des paiements de
et les quantités saisies dans «Logiciel X » ni au factures correctement établies ou
rapprochement entre les quantités sorties du magasin avec Non exhaustivité du bien tout autre test qui se base
les quantités facturées dans « Logiciel X » approuvé par le chiffre d’affaires Valuation/ des documents extra-comptables
6 responsable Logistique comptabilisé Oui Completeness ( fiche de stock par ex)
Commande client
non confirmée (non
L'agent commercial ne procède pas à la confirmation des approuvée par le
7 commandes clients reçues par téléphone ou par mail. client) Non N/A Non
Le responsable du service Qualité communique Coûts des
mensuellement au Service Financier et Comptable l'état des retraitements de
produits retournés. Cet état comprend des retraitements à produits finis Contrôle efficient, on peut donc
effectuer sur les articles retournés pour valorisation par le retournés par les s'appuyer sur ce dispositif pour
contrôle de gestion. clients pour non alléger notre programme de
8 Sur la base de cette situation, le service Financier et conformité non Non N/A contrôle des comptes.
31
Comptable comptabilise une provision pour charges à provisionnés
hauteur des coûts estimés des retraitements.
32
Cas d’une société industriel. Incidences sur les Incidence sur le
Forces ou Faiblesses apparentes relevées. Effets possibles états financiers programme d’audit des
comptes
X Oui /
Réf Non
Contrôle efficient, on peut
Chaque quinzaine, une réunion de suivi des réclamations destiné à Réclamations clients non donc s'appuyer sur ce
examiner les actions correctives mises en oeuvre est organisée par traitées dans les délais dispositif pour alléger notre
le service qualité avec les services de production, et de logistique opportuns programme de contrôle des
9 Non comptes
Augmenter le nombre des
Comptes clients non analysés clients circularisés et
et donc difficulté de se analyser leurs
prononcer sur la Valuation, réponses.Augmenter la taille
Le responsable de la comptabilité Clients édite une balance âgée recouvrabilité des créances Presentation de l'échantillon (facture et
10 clients clients Oui & Discolure BL correspondant) à tester
Non autorisation des donc s'appuyer sur ce
L’octroi des ristournes est systématiquement formalisé dans une
ristournes accordées aux dispositif pour alléger notre
offre commerciale visée par la Direction Générale Commerciale.
clients programme de contrôle des
11 Non comptes
Quotidiennement, le responsable Comptable édite de "Logiciel X"
l'état des avoirs pour ristournes saisis et le communiquer à la
Direction Générale Commerciale pour revue et approbation.
Cette situation est transmise ensuite à la Direction Financière qui Avoirs pour ristournes saisis
effectuer les contrôle suivants : dans Logiciel X non Contrôle efficient, on peut
- s’assure de la cohérence de cette situation avec la provision autorisés donc s'appuyer sur ce
pour ristournes comptabilisée, dispositif pour alléger notre
- effectue une revue de cohérence de l’évolution des programme de contrôle des
12 ristournes par rapport au budget. Non comptes
Facturation fictive
Le responsable Facturation ne procède pas au rapprochement
"livraisons ne correspondant Tous les tests nécessaires
formalisé entre l'état des BL à facturer et la situation des sorties des
pas à des sorties de stocks Valuation/C pour s'assurer qu'il n'ya pas
stocks communiquée par le responsable du service Expédition.
13 effectives" Oui ompleteness de surestimation du CA
33
34
Cas d’une société industriel. Incidences sur les Incidence sur le
Forces ou Faiblesses apparentes relevées. Effets possibles états financiers programme d’audit des
comptes
X Oui /
Réf Non
L’agent commercial ou le chargé d’affaires renseigne la requête du Commande client non donc s'appuyer sur ce
client dans une fiche « expression du besoin client» et la vise en même confirmée (non approuvée dispositif pour alléger notre
de temps de l’ouverture de l’entête devis sur « Logiciel X » par le client) programme de contrôle des
14 Non comptes
Le chargé d'affaire procède systématiquement à la confirmation des Commande client non donc s'appuyer sur ce
commandes clients reçues par téléphone. Cette confirmation est écrite. confirmée (non approuvée dispositif pour alléger notre
Envoi d’accusé de réception. par le client) programme de contrôle des
15 Non comptes
Chaque fin de semaine, un état des commandes annulées est édité de
"Logiciel X" et faire l'objet de revue par le Directeur Commercial . Les
commandes annulées sont investigués lors de la réunion quotidienne
avec les service Logistique et Planification et revue par le responsable
Non autorisation des
du département commercial. Chaque annulation est justifiée. A l'issue
commandes annulées /
de cette réunion, l'état des commandes annulées est visé par la Contrôle efficient, on peut
Soldées
Direction Commerciale pour approbation. donc s'appuyer sur ce
Par ailleurs, la liste des accès permettant d’annuler les commandes dispositif pour alléger notre
dans Logiciel X est approuvée conjointement par la Direction programme de contrôle des
16 Générale Commerciale et la Direction Financière. Non comptes
Conception d'un modèle ne
donc s'appuyer sur ce
La fiche « référence produi*t » est approuvée sous forme de signature répondant pas aux exigences
dispositif pour alléger notre
par le responsable du B.E et retournée à l’agent commercial techniques commandées par
programme de contrôle des
le client
17 Non comptes
Les offres de prix incluant les spécifications des produits sont Conception d'un modèle ne Contrôle efficient, on peut
communiquées par fax avec la lettre de cotation au client pour répondant pas aux exigences donc s'appuyer sur ce
confirmation. De plus un cahier de charge systématique pour toute techniques commandées par dispositif pour alléger notre
18 référence nouvelle est créé. le client Non programme de contrôle des
35
comptes.
36
6. Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne au sein du cycle stock.
Dans cette partie, on va présenter les contrôles préventifs et/ou palliatifs pour les dispositifs
qu’on a jugé déficient.
La lettre de contrôle interne comprendra les recommandations suivantes :
Risque : Facturation fictive "livraisons ne correspondant pas à des sorties de stocks effectives.
Contrôle palliatif : Le responsable Facturation devrait procéder à un rapprochement formalisé
entre l'état des BL à facturer et la situation des sorties des stocks communiquée par le
responsable du service Expédition.
Risque : Comptes clients non analysés et donc difficulté de se prononcer sur la recouvrabilité
des créances clients.
Contrôle palliatif : Le responsable de la comptabilité Clients devrait éditer une balance âgée
clients.
Risque : Non autorisation des ristournes accordées aux clients.

Contrôle palliatif : L’octroi des ristournes devrait être systématiquement formalisé dans une
offre commerciale visée par la Direction Générale Commerciale.
37
38
La prise de connaissance générale d'une entreprise ne suffit pas pour porter une
appréciation sur son contrôle interne. Un examen particulier des procédures doit être effectué.
Par procédure, il faut entendre principalement les consignes d'exécution des tâches, les
documents utilisés, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et
approbations, la saisie et le traitement des informations nécessaires à la vie de l'entreprise et à
son contrôle.
Pour effectuer cet examen des procédures spécifiques à chaque cycle l'auditeur peut
utiliser trois techniques différentes:
- L'interview;
Pour plus de détail sur les étapes d’appréciation de contrôle interne voir annexe1.
1. Description du cycle Achats.
L’analyse des procédures écrites, du manuel de procédure, ainsi que les procédures non
écrites, interviews, effectués avec les différents intéressés nous a permis d’obtenir le descriptif
suivant du cycle stock.
Les différents types d’achat :

Les demandes d’approvisionnement ou demandes d’achat (DA), émanant des services
demandeurs sont constituées généralement de :
* Consommables.
* Fournitures de bureau.
* Pièces de rechanges pour les machines.
* Déchets.
Choix des fournisseurs :

La société s’approvisionne auprès de fournisseurs locaux et étrangers. Les fournisseurs
locaux sont généralement la société X et Y pour tout ce qui concerne respectivement les
déchets.
Signalant que le choix des fournisseurs étrangers est effectué au niveau de la maison mère au
niveau de la VILLEX alors que celui des fournisseurs locaux est effectué au niveau de chaque
site sur la base d’appel d’offres.
Le choix de ces fournisseurs est basé sur certains éléments en l’occurrence : des prix
profitables ainsi que des délais de livraison et de règlements satisfaisants.
Gestion des Commandes :

La création d’un bon de commande dépend de la nature du fournisseur :
39
1- S’il s’agit d’un fournisseur déterminé avec lequel « CARTONIX» travaille depuis
longtemps (les fournisseurs avec lesquels « CARTONIX » a un contrat d’achat), le bon de
commande s’établi de la manière suivante :
Les services demandeurs établissent une demande d’achat qui doit être signée soit par le
responsable du service concerné ou au niveau de l’administration s’il s’agit de fournitures de
bureau. Il est à signaler que les services demandeurs gardent une copie de la DA.
Une fois le service approvisionnements reçoit les DA, il vérifie l’approbation de ces DA par
les responsables concernés. A ce moment, la signature d’approbation joue le rôle du fait
générateur du déclenchement de la procédure de création des bons de commande.
Le responsable approvisionnements procède à l’établissement des bons de commandes qui

sont numérotés et séquentiel en suite il les transmet au DG pour signature et il garde
l’original du BC pour classement et ensuit il fait son suivi sur Excel.
2- Pour le cas des autres fournisseurs (sans conventions ni contrats), la procédure passe
autrement :
- Il y a lancement d’un appel d’offres. Le responsable approvisionnements reçoit ainsi des

devis et procède à l’établissement d’un tableau comparatif des devis. Sur la base de ce
tableau, il établi ensuite le bon de commande basé sur les prix les plus profitables.
- Le responsable approvisionnements transmet ce bon de commande accompagné de la

demande d’achats ainsi que du tableau comparatif des devis au directeur général de
« CARTONIX » pour signature de la même manière que ci-dessus.
- Une fois le bon de commande est signé et approuvé, le bon de commande est renvoyé par
fax au fournisseur concerné. Une copie du bon de commande et de la demande d’achat sont
gardées par le responsable des achats en attente de la facture.
La réception :
La réception se fait par un attaché au service approvisionnements qui établi un bon de
réception et il l’accuse cette dernière et récupère le bon de livraison émanant du fournisseur.
Ensuite, il procède à l’établissement des bons de livraisons interne propre à « CARTONIX ».
L’étape suivante consiste à procéder à un dispatching des fournitures et des bons de livraison
internes entres les services demandeurs concernés qui doivent signer ces derniers.
Le responsable approvisionnement reçoit les bons de réception, les bons de livraison

fournisseurs ainsi que les bons de livraisons internes signés par les services demandeurs et sur
la base de ces documents, il fait un rapprochement avec les factures d’une part et d’autres part
avec les bon de commandes classés en attente de factures. Si aucun problème de
rapprochement n’est décelé, la facture accompagnée du bon de commande, de la demande
d’achat et du bon de livraison, est envoyée au responsable comptabilité fournisseurs pour
comptabilisation
Comptabilisation :
40
Le responsable comptabilité fournisseurs reçoit les factures auprès du service
approvisionnements (factures de cartons, fournitures de bureau..), ou auprès du directeur
technique (factures des pièces de rechange). Ces factures sont accompagnées des demandes
d’achat, des bons de commande et des bons de livraisons.
Avant la comptabilisation, le responsable comptabilité fournisseur procède à une série de

contrôles :
- rapprochement de la facture et le bon de commande.
- rapprochement de la facture et le bon de livraison.
- vérification du total arithmétique de la facture.
En l’absence de toute anomalie, le responsable comptabilité fournisseurs comptabilise la

facture sur la base de la date du bon de livraison et met sont cachet (comptabilisé) sur la
facture et il l’envois au service trésorerie pour règlement.
Règlement :
Le responsable trésorerie vérifie une deuxième fois la facture et il identifie le cachet de la
comptabilité fournisseurs pour déclencher la procédure du règlement qui se présente comme
suit :
- Le responsable établi un ordre de paiement (n° séquentiel) (les chèques pour les fournisseurs
locaux, virements pour les fournisseurs étrangers, ou effets mais c’est rarement, ou en fin par
caisse pour les petits achats).
- L’ordre de paiement est signé par les personnes habilitées et autorisées en l’occurrence le
directeur financier et le directeur général pour qu’il soit approuvé.
- Une fois l’ordre de paiement est approuvé, le responsable envois le règlement au fournisseur
et garde une copie du dossier pour le suivi.
- La comptabilisation des règlements fournisseurs se fait chaque fin de mois. Le responsable

rassemble tous les dossiers des règlements et il ne comptabilise qu’en fin et non pas au jour le
jour.
L’analyse des procédures a permis de mettre en place un programme d’appréciation de

contrôle interne. Programme qui se présente comme suit :
 Grille d’analyse des fonctions.

 Synthèse des risques et des dispositifs de prévention et détection mis en place.
 Test de Design and implementation et operating effectiveness (test d’existence et de
permanence).
 Feuille d’évaluation du système (risque+contrôles pertinent identifiés+contrôle
palliatif et préventif).
41
Fonctions Approvisionnement Magasins Trésorerie Demandeur Comptabilit

é
Envoi des commandes     
Etablissement bon de     
commande
Mise à jour planning     
Réception des marchandises     
Mise à jour fiche de stock     
Enregistrement des     
commandes
Réception des factures     
Enregistrement des factures     
Enregistrement comptable     
des factures
Règlements fournisseurs     
Etablissement des chèques     
Pointage compte fournisseur     
Etablissement relances     
3. Synthèse des risques et des dispositifs de prévention et détection mis

en place.
Zones de Description du contrôle Type

risque
Accès non L'accès aux données fournisseurs aussi bien sur le système SAS que Détetcion
autorisé aux sur le logiciel de comptabilité est limité au responsable de la
données comptabilité fournisseurs du Site de LA VILLE Z, au PDG et au
permanentes des Chef Comptable du Groupe.
fournisseurs
Accès non Les autres utilisateurs n'ont accès au fichier fournisseurs que pour Prévention
autorisé aux consultation.
données
permanentes des
fournisseurs
42
Accès non La création de tout compte fournisseur par le responsable de la Prévention
autorisé aux comptabilité fournisseurs du Site de LA VILLE Z ne peut se faire
données que sur la base de la "fiche de demande de création de compte
permanentes des fournisseur" envoyée par le service des achats.
fournisseurs
Accès non La modification des données permanentes des fournisseurs ne peut Détection
autorisé aux se faire que par le responsable de la comptabilité fournisseurs du
données Site de LA VILLE Z après demande écrite reçue de la part du
permanentes des service des achats.
fournisseurs
Zones de risque Description du contrôle Type

L’accès à la modification des L’accès à la modification des données Prévention
données permanentes est permanentes du fichier des fournisseurs devrait
attribué à différentes personnes être attribué à une seule personne externe au
n’intervenant pas au niveau de service comptable et au service des achats.
la gestion de la base de données
fournisseurs.
Edition mensuelle d’un état des modifications des Détection
Modifications non justifiées des
données permanentes d’un données permanentes des fournisseurs et leur
fournisseur. revue par le Directeur des Achats du Groupe et
un responsable financier pour approbation. L’état
des modifications devrait être signé et conservé.
A l’instar des demandes de création d’un compte
fournisseur, les demandes de modifications
devraient être supportées par des fiches signées
au lieu d’échanges de mails.
Non mise à jour des accès sur Périodiquement, la Société devrait s’assurer que Détection
le Système SAS suite aux les accès et les attributions des opérations du
réaffectations, départs, SAS sont toujours en adéquation avec leurs
fonctions. Il s’agit notamment de la vérifications
des accès données aux personnes habilitées à :
- Créer et modifier le fichier fournisseurs ;
- Créer les Demandes d’achats ;
- Confirmer les demandes d’achat ;
- Autoriser les demandes d’achats (S1, S2 et S3) ;
- Procéder à la déclaration sur le SAS ;
- Procéder à la réception quantitative ;
- Procéder à la réception qualitative.
Achats non autorisés Compte tenu de l'importance des enjeux liés aux Prévention
approvisionnements en papiers et vieux papiers,
la négociation avec les fournisseurs et la
passation des commandes sont directement
gérées par le Président Directeur Général.
43
Achats non autorisés Les fournisseurs à contacter sont sélectionnés à Détection
partir d’une liste des fournisseurs agréés dont les
tarifs sont régulièrement mis à jour par le
Président Directeur Général.
Achats non autorisés Les achats inférieurs à KDH 50 font l'objet de Prévention
demandes d'offres auprès de plusieurs
fournisseurs.
44
Achats non autorisés Les achats compris entre KDH 50 et KDH 100 font Détection
l'objet de demandes d'offres auprès de plusieurs
fournisseurs et d'une revue du dossier (DA, demandes
d'offres et devis) par le Directeur des Achats du
Groupe avant saisie des devis sur le SAS.
Achats non autorisés Les achats supérieurs à KDH 100 sont soumis à la Prévention
procédure d’appel d’offres.
Achats non autorisés Après consultations, le choix du fournisseur se fait par Détection
le demandeur (signature S1) qui se réserve le droit de
ne pas signer la DA et de la renvoyer à l’acheteur pour
une deuxième consultation des fournisseurs.
Consultation d’un nombre Toute Demande d’Achat devrait donner lieu à la Prévention
insuffisant de fournisseurs. consultation formalisée d’au moins 3 fournisseurs sauf
pour le cas des produits ou services à monopole ou
quasi-monopole (existence de moins de trois
fournisseurs).
Choix non justifié d’un Le choix d’un fournisseur autre que le moins disant Détection
fournisseur différent du devrait être motivé par la saisie d’une observation au
moins disant. niveau de la DA.
A la fin de chaque mois, la Société devrait éditer un
état des commandes engagées pour un prix différent
du prix du fournisseur le moins disant. Cet état devrait
être revu et signé par le Responsable des Achats et le
Directeur du Site.
Existence d’achats Un état des Demandes d’Achats supérieures à KDH Détection
supérieurs à KDH 50 dont 50 devrait être édité mensuellement et présenté au
le dossier n’est pas présenté Directeur des Achats du Groupe pour revue. L’état
au Directeur des Achats du mensuel devrait être signé et conservé.
Groupe pour examen.
Contestation des prix La Société devrait exiger une confirmation de Prévention

d’achat des matières commande valorisée à envoyer au service des achats
stratégiques en raison de la pour vérification.
non valorisation des bons
de commande
correspondants.
Existence d’achats de L’établissement de la DA relative aux achats de Prévention
matières stratégiques hors matières stratégiques devrait se faire aussitôt que la
système SAS. commande correspondante est envoyée au fournisseur.
45

Emission d'une commande Les DA sont confirmées sur le système SAS par Prévention
pour un besoin erroné (fictif, les personnes autorisées selon la liste des
surestimé, mal exprimé, habilitations. Le confirmateur s’assure de la non
valorisation...) ou non disponibilité des articles en stock ainsi que de la
approuvé réalité du besoin en nature et en quantité.
Emission d'une commande La DA est transmise pour un second niveau de Prévention
pour un besoin erroné (fictif, signature S2 ayant pour objet d’autoriser et
surestimé, mal exprimé, approuver la dépense. Les achats de papeterie du
valorisation...) ou non site de LA VILLE Z nécessitent un 3ème niveau
approuvé de signature S3 pour l’approbation de la dépense.
Emission d'une commande Une liste des personnes habilitées à confirmer les Prévention
pour un besoin erroné (fictif, DA et les valider aux différents niveaux de
surestimé, mal exprimé, signatures (S1, S2 et S3) est établie et approuvée
valorisation...) ou non par le Président Directeur Général. Toute
approuvé modification ultérieure est approuvée par le
Président Directeur Général et donne lieu à une
mise à jour des accès et autorisations sur le SAS
Emission d'une commande Le responsable logistique du Site effectue Détection

pour un besoin erroné (fictif, quotidiennement (concernant les livraisons
surestimé, mal exprimé, clients) et hebdomadairement (concernant les
valorisation...) ou non transferts inter sites) un contrôle du taux de
approuvé remplissage par type de camion. Lorsque le taux
de remplissage est inférieur à 90% des
explications sont exigés de la part du responsable
d'expédition ou des magasiniers.
Pas de contrôle de la mise à Un état mensuel des modifications des accès Prévention
jour des habilitations informatiques des personnes habilitées à
informatiques liées à la confirmer et valider les demandes d’achats devrait
confirmation et à l’autorisation être édité et revu par le Directeur des Achats du
des Demandes d’Achat. Groupe.
Non optimisation des Le suivi et les explications des insuffisances du Détection
chargements de transport. taux de remplissage des camions devraient être
formalisés et archivés.
Erreurs dans la saisie des devis Les devis des fournisseurs devraient être joints au Prévention
des fournisseurs au niveau du Bon de Commande présenté au Directeur du Site
SAS. pour signature. Le Directeur du Site procèdera à
la vérification des devis avant la signature du Bon
de Commande.
46

Achats de maintenance Un état des Demandes d’Achats de maintenance Détection
supérieurs à KDH 50 non supérieures à KDH 50 devrait être édité mensuellement
présentés au service et présenté au Directeur Financier pour revue. L’état
financier pour mensuel devrait être signé et conservé.
appréciation de leur
caractère immobilisable.
Non activation de charges Les DA relatives aux achats de maintenance supérieurs Prévention
à caractère immobilisable à KDH 50 sont transmises au service financier pour
(achats de maintenance) examen. La vérification effectuée par le service
financier est matérialisée par le report sur la DA de la
mention « OK » lorsqu’il s’agit d’une charge ou de la
mention « REFUS » lorsqu’il s’agit d’une
immobilisation.
Locations de matériel non A l’instar du Site de LA VILLE Z, les locations de Prévention
autorisée. matériel devraient suivre la procédure normale du SAS.
Location de biens Les expressions de besoin en matière de locations Prévention

immeubles non autorisée. immobilières devraient être exprimées sur le SAS et
suivre la procédure normale d’autorisation.
La personne chargée par le Directeur du Site devra
collaborer avec le service des achats pour la recherche
d’un bailleur.
Une fois le bailleur trouvé, le service juridique sera mis
à contribution pour l’établissement du contrat de bail ou
sera appelé à donner son avis sur le contrat de bail
lorsque ce dernier est établi par le bailleur.
Le contrat sera ensuite présenté au Président Directeur
Général pour signature.
Erreurs dans les tarifs des Le service transit suit avec le transitaire les opérations Détection
frais d'approche de dédouanement. Après réception de la liasse de
appliqués pour les transit, le service transit procède à la vérification de
opérations d'achats à l’exhaustivité de la liasse et des tarifs appliqués
l'import
Erreurs dans les tarifs des La vérification de la liasse de transit devrait être Détection
frais d'approche matérialisée, par la signature de la personne ayant
appliqués pour les procédé à la vérification, sur l’ensemble des documents
opérations d'achats à de la liasse de transit ou sur un document à créer à cet
l'import. effet.
47

Insuffisance dans le La Société devrait renforcer ses contrôles de pilotage des Prévention
suivi des achats. achats par l’instauration d’autres contrôles tels que un
Benchmarking entre ses prix d'achats et ceux de la société
mère.
- La comparaison mensuelle, par nature de produit, des
achats réalisés avec les achats budgétés. Les écarts par
rapport au budget devraient être déclinés en effets volume
et effet prix ;
- Le suivi des modifications apportées aux données
permanentes des achats ;
- Le suivi des transactions en attente de dénouement
depuis longtemps ;
Absence de traçabilité A l’entrée du site, l’agent de la cellule de réception Prévention
des réceptions entrées procède à un contrôle de cohérence visuel entre les
en Site quantités physiques et les quantités figurant sur le Bon de
Livraison du fournisseur avant de procéder à la
déclaration de la quantité reçue sur le système SAS.
Absence de traçabilité Après réception, un exemplaire de la feuille de route Détection
des réceptions en contenant le détail des livraisons devrait être cacheté par
provenance du Site de le magasin de LA VILLE Z puis remis au chauffeur.
LA VILLE Y vers le En guise de preuve, le magasinier de LA VILLE Y devrait
Site de LA VILLE Z. archiver l’exemplaire de la feuille de route cachetée par le
magasin de LA VILLE Z.
Absence de traçabilité Voir possibilité de créer un magasin fictif de transit sur le Détection
des réceptions SAS pour la marchandise transitant par un site pour être
effectuées par le Site de envoyée finalement à un autre site
LA VILLE Y pour le
compte des autres Sites.
Réception de livraisons le magasinier procède au rapprochement de la référence, Prévention
non-conformes à la de la désignation et de la quantité des biens reçus avec les
commande données de la commande (ou de la facture et liste de
colisage en cas de biens importés).
Réception de livraisons Le contrôle quantitatif à la réception des vieux papiers se Prévention

non-conformes à la fait sur la base du ticket du pont bascule.
commande
Réception de livraisons Le service qualité procède à une analyse qualitative des Prévention
non-conformes à la réceptions de vieux papiers permettant de déterminer le
commande taux d’humidité et les déclassements à opérer d’une
qualité supérieure vers une qualité inférieure. Les résultats
du contrôle sont formalisés au niveau de la "Fiche de
contrôle à la réception".
48
49
Réception d’achats non Le système devrait bloquer la déclaration et la réception de Prévention
autorisés ou non tout achat n’ayant pas de commande établie. Tout besoin
commandés. non autorisé aux niveaux S1, S2 et éventuellement S3 ne
devrait pas être réceptionné.
Réception des matières La société devrait définir au niveau des contrats conclus Prévention
ne correspond pas à la avec les fournisseurs les conditions de refus des réceptions
quantité et à la qualité ne satisfaisant pas au contrôle qualité.
commandée. L’approbation de la liste des matières devant subir un
contrôle qualitatif devrait être approuvée par une personne
habilitée.
La Société devrait mettre en place un contrôle informatique
ne permettant pas d’opérer la réception qualitative le
contrôle qualité devrait être matérialisé sur SAS par la
personne ayant effectué la vérification. La réception
définitive ne devrait être autorisée que suite au contrôle
positif de la qualité préalablement renseigné sur le système
SAS.
Réception des matières Le service qualité doit s'assurer que tous les produits de Prévention
ne correspond pas à la classe A ont subi le contrôle qualité
qualité commandée.
- Arrêt ou retard dans la Une copie du bon de commande devrait être Prévention
production suite à la systématiquement envoyée au magasinier afin de :
non réception ou à la - lui permettre de procéder à la relance des
réception tardive des commandes non livrées à temps ;
commandes émises. - lui permettre de la transmettre dans les meilleurs
- Retard dans le délais au service comptabilité fournisseurs pour
règlement des comptabilisation et règlement.
fournisseurs.
Réception deConcernant le Site de CASABLANCA : Prévention
marchandises - La réception des clichés et des formes devrait transiter par
différentes de celles le magasin des consommables pour subir un contrôle
commandées. quantitatif avant leur envoi au bureau d’étude.
- A la réception de toute pièce de rechange spécifique, le
magasinier devrait se faire assister par le demandeur pour
opérer son contrôle qualitatif.
Utilisation de biens ou La Société devrait prévoir une zone tampon pour le Prévention
produits non- stockage des biens n’ayant pas encore subi le contrôle
conformes. qualitatif.
Réception quantitative Le SAS est doté d'un contrôle informatique ne permettant Détection
ou qualitative de biens pas de procéder à la réception d’une quantité supérieure à
non déclarés sur le SAS celle figurant sur la DA.
50

Réception quantitative ou Le SAS est doté d'un contrôle informatique ne Détection
qualitative de biens non permettant pas de procéder à la réception d’une
déclarés sur le SAS quantité supérieure à celle déclarée.
Réception quantitative ou Le SAS est doté d'un contrôle informatique ne Détection

qualitative de biens non permettant pas de procéder à la réception
déclarés sur le SAS qualitative d’une quantité supérieure à celle
enregistrée au niveau de la réception
quantitative.
Entrée en site de A l’instar du site d’AGADIR, les agents de Prévention

marchandise non sécurité au niveau de l’entrée du Site devraient
déclarée. interdire formellement à tout fournisseur de se
diriger directement au magasin avant d’avoir
effectué la déclaration d’entrée.
Omission dans la saisie La Société devrait exiger de l’ensemble des Prévention
des réceptions de services initiateurs des DA de services de procéder dès la
au niveau du SAS réception du service à:
- L’envoi d’un mail d’information au service

comptabilité fournisseurs ;
- Procéder à la réception qualitative du service
dans un délai de J+1.
En fin de mois, le responsable de la comptabilité

fournisseurs devrait provisionner les services
reçus dont la réception qualitative n’est pas
encore saisie sur le SAS.
Par ailleurs, le service comptabilité fournisseurs

devrait éditer trimestriellement un état des DA et
des BC non encore réceptionnés à passer en
revue pour s’enquérir de leur état d’avancement
et les provisionner éventuellement.
Difficulté dans le Le magasinier devrait garder et archiver comme Prévention
rapprochement des justificatif de chaque mouvement d’entrée un
mouvements de stock exemplaire du Bon de Livraison du fournisseur
avec les pièces et du Bon de réception signé.
justificatives
correspondantes.
51

Double saisie des Après la saisie de la facture, le système SAS lui attribue Prévention
factures automatiquement un numéro. Ce numéro est retranscrit
manuellement sur la facture afin d’éviter son double
traitement.
Double saisie des Le Système SAS ne permet pas d’affecter un même Bon Prévention
factures de Réception à deux factures.
Toutes les factures Toute facture fournisseur reçue au niveau du secrétariat

reçues ne sont pas du site doit faire l’objet d’un enregistrement (attribution
enregistrées pour d’un numéro d’ordre) et d’une datation.
traitement La transmission des factures au service comptable
devrait se faire contre bordereau de transmission.
A la fin de chaque semaine, le responsable de la
comptabilité fournisseurs devrait s’assurer qu’il a saisi
l’exhaustivité des factures qui lui ont été transmises.
Facturation de Une fois la facture saisie, le responsable de la Détection
quantités différentes comptabilité fournisseurs lance sur le Système SAS le
de celles reçues ou traitement du contrôle de la facture. Ce traitement opère
à des prix différents les différents rapprochements entre la facture saisie et
de ceux convenus les BR correspondants. Tout écart entre le montant de la
facture et le montant des Bons de Réception
correspondants valorisés au prix de la commande est
bloqué par le système.
Facturation de Le responsable de la comptabilité fournisseurs procède Détection
quantités différentes au contrôle manuel entre la facture et la liasse (facture,
de celles reçues ou BR, BL, BC et DA) avant de signer la fiche de contrôle
à des prix différents de la facture.
de ceux convenus
Facturation de Le responsable de la comptabilité fournisseurs transmet Détection

quantités différentes la liasse (fiche de contrôle, facture, BR, BL, BC et DA)
de celles reçues ou au Chef Comptable du Site pour rapprochement des
à des prix différents documents de la liasse ainsi que pour vérification, par
de ceux convenus sondage, des imputations comptables. Une fois les
contrôles effectués, le Chef Comptable du Site appose
sa signature pour le bon à payer sur la fiche de contrôle.
52

Forçage non autorisé En cas d’écart favorable, le forçage se fera par la Détection
du système en cas comptabilité fournisseurs.
d’anomalie dans le En cas d’écart défavorable, le forçage se fera par le service
rapprochement entre des achats.
la valeur facturée et la Tout forçage du système devrait faire l’objet d’une
valeur réceptionnée. approbation de la Direction du Site.
Mensuellement, un état des forçages devrait être édité puis
présenté au Directeur du Site et au Directeur Financier pour
revue.
Erreurs dans La Société devrait procéder à une délimitation Détection
l’identification des géographique des zones de tarification. A cet, effet il
zones de destination convient de mettre en place une matrice de correspondance
des prestataires de entre les quartiers et les villes avec les zones de tarification.
transport. Cette matrice devrait constituée pour le responsable de la
cellule de réception le document de base pour la sélection
des zones de tarification.
Non matérialisation Le brouillard des écritures intégrées ainsi que les états des Détection
des contrôles de anomalies devraient être signés et conservés.
l’intégration. Par ailleurs, le redressement des anomalies devrait se faire
par le responsable du contrôle de gestion du Site. Le
responsable de la comptabilité fournisseurs ayant la tâche
de s’assurer que l’ensemble des anomalies ont été
redressées.
Double intégration Prévoir un contrôle informatique permettant d’éviter une Prévention
des achats d'une double intégration des achats relatifs à une même période.
même période Par ailleurs, le chef comptable du Site devrait procéder
mensuellement à un rapprochement entre les achats
comptabilisés et les achats issus du SAS.
Des achats ne sont Le responsable de la comptabilité fournisseur édite du Prévention
pas enregistrés sur la Système SAS une « liste des provisions des factures
bonne période fournisseurs » qui détaille toutes les commandes reçues
qualitativement dont les factures ne sont pas encore
parvenues. Cette liste fait l’objet d’une comptabilisation
automatique par intégration à l’occasion de la clôture
mensuelle.
Des achats ne sont L’Adjoint du Chef Comptable du Groupe envoie à la Prévention
pas enregistrés sur la comptabilité fournisseurs de chaque site la provision
bonne période mensuelle des ristournes pour comptabilisation.
53
Des achats ne sont Le responsable de la comptabilité fournisseur fait le point Détection
pas enregistrés sur la avec le service transit import sur la situation des dossiers
bonne période d’importations afin de déterminer et comptabiliser les
stocks en cours de route.

Des achats ne sont pas Le responsable de la comptabilité fournisseurs met à Détection
enregistrés sur la bonne jour son tableau (Excel) des charges récurrentes
période (
identifie les charges non encore comptabilisées afin
de les prendre en provision.
Des achats ne sont pas Le responsable de la comptabilité fournisseurs Détection
enregistrés sur la bonne analyse l’ensemble des achats (sans BC) dont les
période factures sont parvenues au cours du mois et dont les
DA de régularisations n’ont pas été créées ou bien
créées mais non encore réceptionnées
qualitativement font l’objet d’une provision en fin
de mois.
Des achats ne sont pas un état récapitulatif des prestations de transport Prévention
enregistrés sur la bonne effectuées et non encore facturées (État des BL
période cachetés) est remis à la comptabilité fournisseurs
pour provision.
Des achats ne sont pas A la saisie de toute facture dont la charge chevauche Détection
enregistrés sur la bonne sur plusieurs mois, le responsable de la comptabilité
période fournisseurs l’intègre au niveau de son tableau
(Excel) pour régularisation à la clôture.
Non identification La détermination des stocks en cours de route Détection

exhaustive des stocks devrait être généralisée à tous les sites.
en cours de route. Par ailleurs, la Société devrait concevoir un état
d’identification des stocks en cours de route. La
comptabilité fournisseurs devrait affiner son analyse
en étudiant les incoterms associés à chaque
importation.
54
Existence d'erreurs dans Le responsable de la comptabilité du Site renseigne Détection
la comptabilisation des à la fin de chaque mois un questionnaire de clôture
comptes fournisseurs contenant différents contrôles visant à s'assurer que
les comptes fournisseurs et les achats
correspondants ne comprennent pas d'erreurs. Le
questionnaire précise les responsables devant
effectuer les contrôles par site ainsi que la fréquence
desdits contrôles.
4. Test de Design and implementation et operating effectiveness (test

section stock.
l’objet d’un test d’existence et de permanence :
Des contrôles jugés non operating : c’est des contrôles qui sont conceptualisés mais qui ont
Des contrôles jugés fully operating : C’est des contrôles qui sont conceptualisés et qui ont
B. Présentation de la démarche :
 L’objectif du Test.
 Le travail à faire qui consiste à découper le test en tâches élémentaires à réaliser.
 Le « PM » ou l’erreur tolérable retenue.
 La taille de la population à tester.
55
 Le « R » ou le risque à prendre en considération.
 L’échantillon à tester (avec un minimum de 5 cas).
 La taille de l’échantillon étant fixé par défaut à 1 cas.
Modèle :
Travail à faire :

Conclusion :
Population= X
PM= Y
R =Z
Echantillon= nombre de cas à tester
Num C1 C2 C3 Observation Xref

Cas 1    Satisfaisant Voir
pièce sous
Xref
pièce sous
56
Xref
Cas 3    C1 et C2 Voir
C. Application de la démarche :
Contrôles 1 :
Achats non autorisés
C1 : la négociation avec les fournisseurs et la passation des commandes sont directement

gérées par le Président Directeur Général.
C2 : Les fournisseurs à contacter sont sélectionnés à partir d’une liste des fournisseurs agréés
dont les tarifs sont régulièrement mis à jour par le Président Directeur Général.
C3 : Les achats inférieurs à KDH 50 font l'objet de demandes d'offres auprès de plusieurs
fournisseurs.
C4 : Les achats supérieurs à KDH 100 sont soumis à la procédure d’appel d’offres.
Num C1 C2 C3 C4 Observation Xref

sous Xref
sous Xref
57

sous Xref
sous Xref

NA non applicable
Contrôles 2 :
Consultation d’un nombre insuffisant de fournisseurs.
C1 : Toute Demande d’Achat devrait donner lieu à la consultation formalisée d’au moins 3
fournisseurs sauf pour le cas des produits ou services à monopole ou quasi-monopoleC2
C2 : Le choix d’un fournisseur autre que le moins disant devrait être motivé par la saisie
d’une observation au niveau de la DA.

sous Xref
sous Xref
sous Xref
sous Xref

NA non applicable
Contrôles 3 :
Erreurs dans la saisie des devis des fournisseurs au niveau du SAS.
58
C1 : Les devis des fournisseurs devraient être joints au Bon de Commande présenté au
Directeur du Site pour signature.
C2 : Le Directeur du Site procèdera à la vérification des devis avant la signature du Bon de
Commande.

sous Xref

59
Incidences Incidence sur le

Forces ou Faiblesses apparentes relevées. Effets possibles sur les états programme d’audit des
financiers comptes
X Oui /
Réf Non
C1 Consultation d’un nombre Non Pas d’impact sur la
Les demandes d’Achat ne donne pas lieu insuffisant de fournisseurs. Ne pas présentation des états
systématiquement à la consultation formalisée d’au acheter aux meilleures conditions financiers. Toutefois le
moins 3 fournisseurs du marché. risque n’est pas couvert.
A mentionner dans la lettre
de contrôle interne.
2 Le choix d’un autre fournisseur que le moins disant Le Choix non justifié d’un Non Pas d’impact sur la
n’est pas justifié par une mention au niveaufournisseur
de la différent du moins disant. présentation des états
demande d’achat. Ne pas acheter aux meilleures financiers. Toutefois le
conditions du marché. risque n’est pas couvert.
3 Les explications de l’insuffisance du taux de Non optimisation des chargements Non Pas d’impact sur la
remplissage ne sont pas formalisées. de transport présentation des états
financiers. Toutefois le
risque n’est pas couvert.
4 Les devis des fournisseurs ne sont pas Erreur dans la saisie des devis des Non Pas d’impact sur la
systématiquement joints au Bon de Commande fournisseurs au niveau du SAS. présentation des états
présenté au Directeur du Site pour signature. Ce qui financiers. Toutefois le
ne permet pas au Directeur du Site de vérifier les risque n’est pas couvert.
devis avant la signature du Bon de Command A mentionner dans la lettre
60
Incidences sur Incidence sur le programme
Faiblesses apparentes relevées Effets possibles les états d’audit des comptes
financiers
X Oui /
Réf Non
5 Le magasinier ne garde pas de en tant que justificatif de Difficulté dans le rapprochement des Non Pas d’impact sur la présentation des
chaque mouvement d’entrée un exemplaire du Bon de mouvements de stock avec les états financiers. Toutefois le risque
Livraison du fournisseur et du Bon de réception signé. pièces justificatives correspondantes n’est pas couvert.
A mentionner dans la lettre de
contrôle interne.
6 Le responsable de la comptabilité du Site renseigne à la fin Existence d'erreurs dans la Non Contrôle efficient. S’appuyer sur le
de chaque mois un questionnaire de clôture contenant comptabilisation des comptes dispositif de contrôle interne afin
différents contrôles visant à s'assurer que les comptes fournisseurs d’alléger le programme d’audit des
fournisseurs et les achats correspondants ne comprennent comptes
pas d'erreurs. Le questionnaire précise les responsables
devant effectuer les contrôles par site ainsi que la fréquence
desdits contrôles.
7 A la saisie de toute facture dont la charge chevauche sur Des achats ne sont pas enregistrés Non Contrôle efficient. S’appuyer sur le
plusieurs mois, le responsable de la comptabilité fournisseurs sur la bonne période dispositif de contrôle interne afin
l’intègre au niveau de son tableau (Excel) pour régularisation d’alléger le programme d’audit des
à la clôture. comptes
8 Le responsable de la comptabilité fournisseurs procède au Facturation de quantités différentes Oui Complet Contrôle efficient. S’appuyer sur le
contrôle manuel entre la facture et la liasse (facture, BR, BL, de celles reçues ou à des prix ness dispositif de contrôle interne afin
BC et DA) avant de signer la fiche de contrôle de la facture. différents de ceux convenus d’alléger le programme d’audit des
comptes
9 Toute facture fournisseur reçue au niveau du secrétariat du Toutes les factures reçues ne sont Oui Complet Contrôle efficient. S’appuyer sur le
site doit faire l’objet d’un enregistrement (attribution d’un pas enregistrées pour traitement ness dispositif de contrôle interne afin
numéro d’ordre) et d’une datation. d’alléger le programme d’audit des
La transmission des factures au service comptable devrait se comptes
faire contre bordereau de transmission.
A la fin de chaque semaine, le responsable de la comptabilité
fournisseurs devrait s’assurer qu’il a saisi l’exhaustivité des
factures qui lui ont été transmises.
61
Incidences sur Incidence sur le programme

Faiblesses apparentes relevées Effets possibles les états d’audit des comptes
financiers
X Oui /
Réf Non
10 Après la saisie de la facture, le système SAS lui attribue Double saisie des factures Oui Accuaracy Contrôle efficient. S’appuyer sur
automatiquement un numéro. Ce numéro est retranscrit le dispositif de contrôle interne
manuellement sur la facture afin d’éviter son double afin d’alléger le programme
traitement. d’audit des comptes
11 A l’entrée du site, l’agent de la cellule de réception Absence de traçabilité des Non Contrôle efficient. Pas d’impact
procède à un contrôle de cohérence visuel entre les réceptions entrées en Site sur le programme de contrôle
quantités physiques et les quantités figurant sur le Bon des comptes.
de Livraison du fournisseur avant de procéder à la
déclaration de la quantité reçue sur le système SAS.
12 le magasinier procède au rapprochement de la Réception de livraisons non- Non Contrôle efficient. Pas d’impact
référence, de la désignation et de la quantité des biens conformes à la commande sur le programme de contrôle
reçus avec les données de la commande (ou de la des comptes.
facture et liste de colisage en cas de biens importés).
13 Le service qualité s'assure que tous les produits de Réception des matières ne Contrôle efficient. Pas d’impact
classe A ont subi le contrôle qualité. correspond pas à la qualité sur le programme de contrôle
commandée. des comptes.
62
L’identification des contrôles défaillants et des contrôles opérationnels permet d’orienter l’auditeur
vers les zones de risques, et lui permet par conséquent, de mettre en place un programme de contrôle
des comptes.
Outre l’impact sur l’audit des comptes, ce diagnostique donne lieu à des recommandations adressées
à la société dans le respect, bien évidement, du principe de non immixtion dans la gestion de la
société. Ces recommandations se présentent en principe, en tant que description de l’anomalie ou de
la défaillance, sans proposer de mesures correctives.
Exemple de recommandations:
La société devrait respecter le principe de séparation des fonctions

incompatibles :
Nous avons remarqué que le responsable magasin initie la commande,
réceptionne la marchandise et effectue le rapprochement entre le bon de
commande, la réception et la facture.
NB : Pour des considérations pédagogiques, les défaillances de contrôles internes identifiés dans le
tableau ci-dessus feront l’objet d’une analyse qui donnera à lieu à l’élaboration de contrôles palliatifs.
Dans cette partie, on va présenter les contrôles préventifs et/ou palliatifs pour les dispositifs qu’on a
jugé déficient.
Risque :
Consultation d’un nombre insuffisant de fournisseurs.
Contrôle palliatif :
Toute Demande d’Achat devrait donner lieu à la consultation formalisée d’au moins 3 fournisseurs sauf
pour le cas des produits ou services à monopole ou quasi-monopole (existence de moins de trois
fournisseurs).
Risque :
Choix non justifié d’un fournisseur différent du moins disant.
Le choix d’un fournisseur autre que le moins disant devrait être motivé par la saisie d’une observation
au niveau de la DA.
A la fin de chaque mois, la Société devrait éditer un état des commandes engagées pour un prix
différent du prix du fournisseur le moins disant. Cet état devrait être revu et signé par le Responsable
des Achats et le Directeur du Site.
Risque :
Non optimisation des chargements de transport.
63
Le suivi et les explications des insuffisances du taux de remplissage des camions devraient être
formalisés et archivés.
Risque :
Erreurs dans la saisie des devis des fournisseurs au niveau du SAS.
Les devis des fournisseurs devraient être joints au Bon de Commande présenté au Directeur du Site
pour signature. Le Directeur du Site procèdera à la vérification des devis avant la signature du Bon de
Commande.
Risque :
Difficulté dans le rapprochement des mouvements de stock avec les pièces justificatives
correspondantes.
Le magasinier devrait garder et archiver comme justificatif de chaque mouvement d’entrée un
exemplaire du Bon de Livraison du fournisseur et du Bon de réception signé.
64
65
La prise de connaissance générale d'une entreprise ne suffit pas pour porter une
appréciation sur son contrôle interne. Un examen particulier des procédures doit être effectué.
Par procédure, il faut entendre principalement les consignes d'exécution des tâches, les
documents utilisés, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et
approbations, la saisie et le traitement des informations nécessaires à la vie de l'entreprise et à
son contrôle.
Pour effectuer cet examen des procédures spécifiques à chaque cycle l'auditeur peut
utiliser trois techniques différentes:
- L'interview;
Pour plus de détail sur les étapes d’appréciation de contrôle interne voir annexe1.
L’analyse des procédures a permis de mettre en place un programme d’appréciation de

contrôle interne. Programme qui se présente comme suit :
 Grille d’analyse des fonctions.

 Test de Design and implementation et operating effectiveness (test d’existence et de
permanence).
 Feuille d’évaluation du système (risque+contrôles pertinent identifiés+contrôle
palliatif et Prévention).
66
Fonctions Réception Magasins Manutention Logistique Comptabilité
Réception des commandes.     

Signature des BL.     
Entreposage des matières.     
Expéditions des marchandises     
Mise à jour fiche de stock     
Enregistrement des entrées de MP     
Enregistrement des sorties de MP     
Enregistrement de l’achat     
3. Synthèse des risques et des dispositifs de prévention et

détection mis en place.

Non définition des Formaliser une procédure harmonisée de gestion des Prévention
responsabilités, non-application stocks entre les différents sites de Groupe. Cette
des instructions de la direction et procédure devrait définir les responsabilités ainsi que
non-fiabilité de l’information. les contrôles prévus.
Non-respect des dispositions des Prévoir une zone de stockage des matières en Détection
règles douanières. admission temporaire.
Réceptions des quantités non- A la réception des produits transférés, le magasinier Prévention
conformes aux besoins de la vérifie que la quantité réceptionnée correspond à celle
société (transferts) annoncée sur le bon de transfert et l'état des besoins
prévisionnels.
Réceptions des quantités non- Le rapprochement entre les quantités réceptionnées et Prévention
conformes aux besoins de la celle figurant sur l’état des besoins prévisionnels
société (transferts) devrait être formalisé et validé par le responsable
logistique.
Modifications incorrectes, non Les accès aux modules de saisie des mouvements de Prévention
autorisées et dans la bonne stock dans Logiciel W sont limités aux magasiniers
période du fichier stock (articles, (responsable matières premières à Ville Y et VilleX
pour les matières premières).
67
Modifications incorrectes, Les modifications sur Logiciel W peuvent être Prévention
non autorisées et dans la effectuées par les magasiniers dans un délai de 24
bonne période du fichier heures après chaque saisie pour les MP (par le
responsable MP pour les MP à VilleX et Ville Y et
uniquement avant déclaration qualitative). Toute
modification ultérieure nécessite l’intervention de
l’informaticien.
non autorisées et dans la effectuées par les magasiniers dans un délai de 24
bonne période du fichier heures après chaque saisie pour les consommables et
PDR à Casa et VilleX. A Ville Y, ces modifications
peuvent être effectuées par le responsable magasin par
le biais d’avoir et enregistrement d’un nouveau bon de
réception.
non autorisées et dans la effectuées par le responsable magasin par le biais
bonne période du fichier d’avoir et enregistrement d’un nouveau bon de
réception. Toute modification des saisies ne peut
cependant être effectuée que par le responsable
comptabilité matière.
Modifications incorrectes, Chaque fin de mois, toutes les saisies dans Logiciel X Prévention
non autorisées et dans la et Logiciel W sont bloquées automatiquement.
bonne période du fichier
stock (articles, coûts,
Modifications incorrectes, Les accès aux modules de saisies des mouvements de Prévention
non autorisées et dans la stock dans Logiciel X sont limités aux magasiniers et
bonne période du fichier caristes produits finis (responsable expédition et agents
de livraison à VilleX et Ville Y).
Modifications incorrectes, - Revoir le système des habilitations.
non autorisées et dans la - Les modifications des mouvements sur Logiciel W
bonne période du fichier devraient être effectuées uniquement par le
responsable comptabilité matière. Celui-ci devrait
conserver les documents justifiant toute modification.
- Prévoir une revue des modifications apportées aux
données du stock, y compris les avoirs (annulation) sur
réceptions établis par le responsable magasin au
niveau de Ville Y.
- Prévoir l’édition mensuelle d’un état des
modifications effectuées durant le mois sur le Logiciel
W par le responsable comptabilité matière. Cet état
devrait être revu et validé par le responsable
logistique.
L’accès aux modifications - Revoir le système des habilitations. Prévention
des stocks n’est pas - Définir les profils des utilisateurs.
systématiquement verrouillé - Prévoir un responsable de modification des données
et autorisé. du stock des produits finis gérés sur Logiciel X. Toute
modification devrait être justifiée et documentée
68
Stock non utilisable et L’accès aux dépôts de stockage des consommables et pièces Prévention
non correctement de rechange est protégé et limité aux magasiniers qui
protégé disposent des clés.
Stock non utilisable et L’accès au magasin de stockage des matières premières Détection
non correctement devrait être limité aux magasiniers et aux caristes.
protégé Des chemins d’accès aux zones de stockage devraient être
définis.
Une liste des personnes autorisées pour l’accès à tous les
magasins de stockage devrait être prévue et régulièrement
mise à jour. Par ailleurs, le stock des matières et pièces de
rechange défectueux ou endommagé (ex: pièce remplacée..)
devrait être individualisé, identifié et stocké dans une zone
distincte du reste du stock.
Stock non utilisable et Mettre en place un plan de stockage des produits finis par Détection
non correctement client et par succession des dates de livraison.
protégé Prévoir également une zone transit de dépôt des produits
finis en attente d’être acheminés vers le dépôt de stockage.
Par ailleurs, le stock dormant ou à rotation lente devrait être
individualisé, identifié et stocké dans une zone distincte du
reste du stock.
Des instructions de stockage standard (traçage et
rangement) devraient être mises en place.
Selon les Directeurs des Sites, cette action sera mise en
place dans la mesure du possible.
Production non Pour les commandes non transférées automatiquement par Détection
planifiée, excédent de Logiciel X à l’interface informatique, le planificateur (agent
production ou de validation à VilleX) édite un état des « ordres de
surstockage fabrication à générer », envoie l’état aux services concernés
pour justifier les motifs de non transfert de ces commandes
et régulariser les éventuelles anomalies. Ces ajustements
sont traités par ordre de priorité de délai de livraison de la
commande.
69

Production non planifiée, Le commercial visualise régulièrement Détection
excédent de production ou L’INTERFACE INFORMATIQUE et informe le
surstokage planning des commandes non transférées
automatiquement de Logiciel X à l’interface
informatique afin que celui-ci régularise les
éventuelles anomalies.
Production non planifiée, Une réunion est tenue deux fois par jour (une fois Détection
excédent de production ou à Ville Y et VilleX) avec le planificateur, le
surstokage responsable du service commercial, le responsable
logistique, les responsables de production, le
bureau d’étude et le service qualité. L’objet de
cette réunion est de vérifier l’état d’avancement de
chaque commande, identifier les causes de retards
de livraison et les commandes urgentes à traiter en
priorité. A l’issue de cette réunion, des plans
d’action sont mis en place et les réalisations sont
discutées lors de la prochaine réunion.
Production non planifiée, A l’instar des autres sites, le site de Ville Y devrait Prévention
excédent de production ou mettre en place une application reliée à l’interface
surstokage informatique permettant le transfert automatique
du programme de fabrication au logiciel relié à
l’onduleuse, et ce afin de pallier aux risques de
programmation de fabrication non planifiée.
Tous les rapports de fabrication établis
manuellement devraient être formalisés et validés
par les responsables habilités.
Sorties des magasins des Le service planning devrait effectuer un contrôle Détection
matières premières non quotidien entre le programme de consommation
autorisées des bobines communiqué au cariste et le rapport
de consommation des bobines établi par les
caristes. Ce contrôle devrait être matérialisé.
Sorties des magasins des Le mécanicien et le responsable maintenance Prévention

matières non autorisées signent le « bon de sortie » autorisant la sortie de
la pièce pour réparation.
70

Sorties des magasins L’utilisateur, indique dans le bon de sortie la désignation de Prévention
des matières non l’article, et le fait signer par le contrema…tre pour les
autorisées consommables et le responsable fabrication ou le
responsable maintenance pour les pièces de rechange.
Sur la base du bon de sortie, le magasinier prépare les
articles et les met à la disposition de l’utilisateur qui doit
venir les chercher.
Sorties des magasins Une liste des personnes habilitées pour autoriser les sorties Prévention
des matières non des matières et articles du magasin devrait être établie,
autorisées approuvée par la Direction et communiquée aux
magasiniers. Cette liste devrait comprendre également les
spécimens de signature de ces personnes.
Par ailleurs, le bon de sortie devrait indiquer
impérativement la désignation de l’imputation analytique
pour faire le suivi des coûts des matières consommées.
Mouvements de stock A la fin du mois, un listing des entrées des pièces de Détection
(entrées, sorties, rechange est édité par le responsable du magasin et est
retours, transferts) non rapproché avec les bons d’entrées.
enregistrés
correctement et dans la
bonne période
Mouvements de stock Quotidiennement, un listing des sorties des pièces de Détection
(entrées, sorties, rechange du magasin est édité par le responsable du magasin
retours, transferts) non et rapproché avec les bons de sortie manuels.
enregistrés
correctement et dans la
bonne période
Mouvements de stock Le magasinier procède à l’occasion de chaque sortie de Détection
(entrées, sorties, pièces de rechange au rapprochement entre les quantités
retours, transferts) non physiques existant en stock pour la référence sortie (quantité
enregistrés qu'il inscrit sur le bon de sortie) et celles figurant sur
correctement et dans la Logiciel W. En cas d'écarts, ceux-ci sont signalés au
bonne période responsable comptabilité matières.
71
Mouvements de stock Le responsable planning (responsable matières premières à Détection
(entrées, sorties, Ville Y et VilleX), rapproche quotidiennement les numéros
retours, transferts) non de bobines mouvementées sur la base de l’état de
enregistrés consommation des bobines édité à partir du Logiciel X et le
correctement et dans la rapport manuel de consommation des caristes.
bonne période

Mouvements de Mensuellement et au moment de la clôture et après correction Détection
stock (entrées, des écarts d'inventaires, le responsable comptabilité matière
sorties, retours, procède au rapprochement entre la quantité du stock des
transferts) non matières premières sur Logiciel W et celles de Logiciel X.
enregistrés
correctement et
dans la bonne
période
Mouvements de Le responsable de la comptabilité procède mensuellement à un Détection
stock (entrées, rapprochement entre les matières expédiées des autres sites et
sorties, retours, celles réceptionnées au niveau du site de Ville Z. Les écarts
transferts) non identifiés sont justifiés et régularisés en coordination avec les
enregistrés responsables des sites.
correctement et
dans la bonne
période
Mouvements de Mensuellement et à l'occasion de chaque arrêté, le contrôle de Prévention
stock (entrées, gestion en collaboration avec la comptabilité matière
sorties, retours, (comptabilité matière à VilleX et Ville Y) cadre le stock final
transferts) non obtenu à partir du bilan matière (matières premières) avec celui
enregistrés donné par les systèmes Logiciel W et Logiciel X celui
correctement et résultant de l’inventaire physique.
dans la bonne
période
Mouvements de La comptabilité matière rapproche le stock final obtenu à partir Prévention

stock (entrées, du bilan matière avec celui issu de Logiciel X. Les écarts sont
sorties, retours, justifiés par les responsables magasin.
transferts) non
enregistrés
correctement et
dans la bonne
période
72
Transferts inter sites Chaque transfert inter sites devrait être matérialisé par un bon Détection
des matières de commande interne faisant apparaître les quantités et les
premières non références et être préalablement autorisé par le service
conformes aux logistique.
besoins. Un rapprochement devrait être effectué avant la clôture sur
Logiciel W entre les transferts inter sites effectués durant le
mois. Des états de transferts devraient être édités sur Logiciel
W rapprochés et validés par les responsables comptabilité
matière de chaque site et centralisés chez un responsable
habilité.

Sorties de stock non La société devrait harmoniser la procédure de suivi des Détection
enregistrées consommations des bobines entre les sites.
correctement et La société devrait définir une méthode de conversion en poids
dans la bonne du métrage de la bobine restant après consommation. Ce poids
période. serait reporté sur l’étiquette d’identification de la bobine et sur
le rapport du cariste.
Un pesage inopiné d’un échantillon des bobines stockées
permettrait de s’assurer de la fiabilité du calcul du poids
effectué par les caristes et enregistré sur les fiches
d’identification des bobines.
Le rapprochement entre Logiciel X et le rapport du cariste
devrait porter sur le poids consommé de la bobine et être
matérialisé.
Mouvements de Le rapprochement entre les sorties saisies dans le Logiciel W Détection

stock (entrées,et les bons de sortie manuels devrait être matérialisé et
sorties, retours,généralisé à tous les sites.
transferts) non De plus, le listing des sorties Logiciel W devrait contenir les
enregistrés quantités restantes en stock qui seraient rapprochées à l’instar
correctement etde Ville Y aux quantités réelles comptées lors de chaque
dans la bonne sortie.
période. Les écarts identifiés devraient être justifiés en temps réel et
régularisés après validation par les responsables habilités.
Non exhaustivité Ce rapprochement devrait être généralisé sur l’ensemble des Détection
des mouvements de sites, systématique et matérialisé. Les écarts identifiés
stock enregistrés. devraient être analysés et régularisés après approbation des
responsables habilités.
Prévoir l’établissement d’un bilan matières par le service
contrôle de gestion, pour les consommables. Ce contrôle
devrait être effectué mensuellement, documenté correctement
et contrôlé.
73
Mouvements de - Prévoir un rapprochement systématique entre les Détection
stocks non quantités des bobines réceptionnées saisies sur Logiciel W et
enregistrés Logiciel X.
correctement. Par ailleurs, l’enregistrement des réceptions sur les système
Logiciel W et Logiciel X devrait être effectué immédiatement.
Ou,
- Développer une application informatique permettant d’avoir
une interface entre Logiciel W et Logiciel X.

Non exhaustivité Prévoir un rapprochement mensuel formalisé entre les états de Détection
des mouvements de stock tenus sur Logiciel W et Logiciel X. Les écarts identifiés
stock enregistrés. devraient être analysés et régularisés après approbation de la
direction du site.
Mouvements de Le bilan matière des produits finis devrait être établi par le Détection
stocks non contrôleur de gestion comme suit :
enregistrés - Les entrées devraient correspondre au poids du tonnage
correctement ou consommé des caisses finies entrées en stock issu de Logiciel
non autorisés. X.
- Les déchets produits devraient correspondre à ceux
validés dans le bilan matière déchet (cf. plus haut).
- Les sorties devraient correspondre au tonnage livré saisi
sur Logiciel X rapprochées avec les bons de livraison et les
bons de transfert.
Le stock final ainsi obtenu devrait être rapproché avec le stock
issu de Logiciel X après correction de celui-ci par les écarts
d’inventaire. Ce rapprochement devrait être matérialisé, les
écarts justifiés et leur régularisation autorisée.
74
Exhaustivité de la Au niveau de l’onduleuse : Prévention
production non La société devrait développer une application informatique sur
assurée le logiciel lié à l’onduleuse, permettant l’identification des
nombres de plaques réellement produites par commande
sorties de l’Onduleuse.
Des étiquettes indiquant le nombre de plaques produites seront
éditées et collées sur les piles de plaques.
Le contrôle qualitatif des plaques produites par l’onduleuse

devrait être matérialisé par un cachet apposé sur la fiche
d’identification.
(Pour la mise en place de cette action, le DAF a proposé de
vérifier les règles applicables par le Groupe).
Au niveau de la phase transformation :
Prévoir un rapprochement systématique et formalisé par
commande entre les quantités des caisses commandées, sorties
de l’Onduleuse, transformées et entrées en stock, issues du
logiciel X.
Suite à ce rapprochement, les écarts identifiés devraient faire
l’objet des investigations en temps réel, être justifiés et
régularisés après validation des responsables habilités.

risque
75
Exhaustivité de la Le responsable des dépôts devrait établir Prévention
production non mensuellement un bilan matière des plaques montées
assurée. (caisses par article prenant en considération les éléments
agricoles) suivants :
· Stock initial.
· Entrées : Quantités des plaques semi-finies traitées,
obtenues sur la base de l’état des quantités déclarées à
monter sur le système, rapprochée avec les données du
cahier de production.
· Sorties : Quantités des caisses montées livrées aux
clients, obtenues à partir des bons de livraison système.
· Déchets : Quantités de déchets issues de Logiciel X
rapprochées avec celles enregistrées dans le cahier de
production.
· Le stock final obtenu devrait être rapproché par le
responsable comptabilité matière avec le stock final des
caisses montées inventoriées. Les écarts identifiés
devraient être analysés, justifiés et régularisés en temps
réel.
Le bilan matière devrait être revu et validé par les
contrôleurs de gestion de chaque site.
Le suivi des Prévention
quantités La société devrait prévoir un système permettant
réellement l’édition du Logiciel X des étiquettes d’identification
produites et des caisses montées par opération de montage,
stockées n’est pas contenant le nombre réel des caisses montées, ainsi que
correctement le numéro de la commande et le nom du client. Cela
documenté et facilitera l’identification des produits au moment de
exploité livraison et lors des inventaires physiques.
Produits Le conducteur de l'Onduleuse vérifie que les références Prévention

défectueux et de la bobine correspondent bien à celles indiquées sur
déchets résultant le programme de fabrication dont il dispose et s'assure
de la production à Casa que l'étiquette est bien collée au fond de la
non détectés bobine.
Produits Le conducteur de l'Onduleuse vérifie que les références Prévention

défectueux et de la bobine correspondent bien à celles indiquées sur
déchets résultant le programme de fabrication dont il dispose (et s'assure
de la production à VilleX de la dimension de celle-ci).
non détectés
76

Produits défectueux A la sortie de la machine, le « conducteur stacker » (aide Prévention
et déchets résultant conducteur à VilleX et conducteur régleur à Ville Y)
de la production vérifie par échantillon et par pile de plaques la qualité des
non détectés plaques produites, leur dimension et leur aspect, les
rapproche avec les références de la commande indiquées
dans la « liste de coupe » et dépose ensuite l’étiquette
éditée par l’interface informatique (établie manuellement
à Ville Y sur la palette.
Produits défectueux A la sortie de la machine de transformation, le conducteur Détection
et déchets résultant procède au contrôle de la qualité des premières caisses
de la production produites. Il rapproche les références de la caisse avec le
non détectés modèle fourni par les préparateurs. Si le produit est non
conforme, il arrête la machine et réajuste ses paramètres
selon les nouvelles données.
Produits défectueux Le contremaître valide les premières caisses produites et Détection

et déchets résultant appose son "ok" sur la première caisse pour valider le
de la production lancement de la production.
non détectés
Produits défectueux Si les plaques sorties de l’onduleuse sont défectueuses, les Prévention
et déchets résultant piles de plaques sont déposées dans une zone tampon en
de la production attente d’une décision du service qualité. Des étiquettes
non détectés rouges sont déposées sur ces palettes pour les identifier.
Produits défectueux Le stacker (trieur à VilleX et Ville Y) vérifie la qualité des Prévention
et déchets résultant caisses produites. Les caisses non conformes sont triées et
de la production déposées dans un chariot en attente d’être acheminées vers
non détectés l’atelier de traitement des déchets.
Produits défectueux Le service qualité effectue mensuellement des audits Prévention

et déchets résultant qualité afin de s'assurer que les procédures qualité sont
de la production respectées. Des rapports d'audit qualitatif sont établis par
non détectés le service qualité et revus par le Directeur qualité du
Groupe. Des réunions sont tenues toutes les semaines
entre le département qualité, production et logistique pour
le suivi des causes des retours clients. Mensuellement des
réunions sont tenues pour discuter des causes de non
conformité internes. Des analyses sont effectuées par le
département qualité pour identifier les causes profondes.
Les résultats et les statistiques des ces analyses sont
matérialisés dans un rapport présenté lors du comité de
pilotage tenus mensuellement. Des actions correctives sont
mises en place à l'issue de cette réunion.
77

Produits défectueux - L’édition d’une fiche d’identification devrait être Prévention
et déchets résultant généralisée à tous les sites lors de la réception de la bobine.
de la production Lors du déshabillage de celle-ci pour l’entrée dans
non détectés l’onduleuse, la fiche doit être collée, à l’instar de Casa,
dans le mandrin de la bobine.
Production non- Le conducteur machine effectue un comptage des caisses Prévention

conformité à la conformes produites (puis établit à Casa un rapport manuel
quantité de suivi de la production). Il appose un cachet contrôle sur
commandée, la fiche d'identification de la palette.
surplus non
enregistré
correctement
Production non- Prévention
conforme à la A l’instar de Casa, et à la fin de chaque production, la
quantité société devrait procéder à un comptage des caisses
commandée, conformes qui serait reporté sur un rapport de suivi de
surplus non production communiqué à l’Administrateur des données.
enregistré Prévoir un rapprochement par l’Administrateur des données
correctement entre les quantités figurant sur ce rapport et celles figurant
sur PC TOPP. Ce rapprochement devrait être matérialisé.
Surplus de Un rapprochement devrait être prévu entre les quantités Détection

production non fabriquées et celles déclarées entrées en stock. Les surplus
évalué de production devraient être justifiés et régularisés en
correctement. temps réel après approbation d’un responsable habilité.
Le service commercial devrait statuer sur les surplus de
pro
Traitement des Le cariste presse à balle procède au comptage de la quantité Prévention

déchets non autorisé des caisses retournées par le client et la rapproche avec
celle figurant sur le bon de transfert (bon de retour client à
Ville Y).
Traitement des Si la marchandise retournée est jugée non conforme, le bon Prévention
déchets non autorisé de transfert visé par le service qualité (BR+fiche suiveuse à
VilleX) est remis à l’ingénieur industriel (directeur du site à
VilleX) qui autorise l’entrée de la marchandise dans le
processus de traitement des déchets. C'est le service qualité
qui statue à Ville Y.
78

Déchets non Un inventaire des balles des déchets produits est effectué Prévention
correctement par le conducteur de l’atelier presse à balle (agent de suivi
enregistrés des déchets à VilleX). L’inventaire consiste à compter le
nombre de balles existantes au début et à la fin de poste
ainsi que le nombre de balles chargées dans le camion
(nombre de balles sorties de la presse à balle à VilleX).
Déchets non Pour les déchets onduleuse, l’administrateur des données Détection
correctement rapproche les données indiquées sur le ticket de pesée,
enregistrés avec celles renseignées sur le reporting déchet.
Déchets non Sur la base des initiales du conducteur reportées sur les Prévention
correctement caisses produites, le cariste identifie la machine source du
enregistrés déchet et la communique au conducteur presse à balles.
La machine est identifiée à VilleX par l'agent de suivi des
déchets sur la base du nom mentionné sur le chariot. A
Ville Y, l'opérateur transporte les déchets et communique
lui-même le nom de la machine source au cariste presse à
balle.
Déchets non Prévoir l’établissement quotidien d’un bilan matière des Détection
correctement déchets résultant de la production et traités dans l’atelier
enregistrés presse à balles des caisseries du Groupe.
Ce bilan matière devrait être matérialisé et bien
documenté.
A la fin du mois, la société devrait se baser sur le stock
issu de ce cadrage rapproché au stock inventorié pour la
valorisation de ses déchets.
L'activité de Le responsable de fabrication onduleuse vérifie la Détection
production n'est pas cohérence des données du rapport de production : tonnage
correctement du papier consommé, cadence de production et
enregistrée l’avancement des réalisations par rapport au budget de
production établi au début de l’année.
Arrêt ou retard de -La Direction du site en collaboration avec le responsable Prévention

production suite à la du service logistique devrait prévoir une procédure
non disponibilité dans formalisée de contrôle et de maintien du niveau de stock
les stocks du matériel. en accord avec les objectifs du groupe.
du matériel ou de la - Prévoir également un stock de sécurité Pour les pièces
matière demandée de rechange dites stratégiques.
Transferts des Le responsable produits finis rapproche les sorties Détection
produits finis vers les l’interface informatique (saisies par le conducteur
magasins de stockage machine) aux quantités figurant sur le « rapport du cariste
non produit fini » et l’état des entrées issu de Logiciel X
enregistrés (saisies par l’agent de douane). En cas d’écarts et après
correctement et dans investigation (avec les producteurs machine et les gens de
79

Transferts des Le chef de fabrication édite un état du système Logiciel X et Détection
produits finis vers les rapproche les quantités saisies par l’agent de douane à celles
magasins de stockage déclarées au niveau de la production. En cas d’écarts et après
non enrigstrés investigation (avec les producteurs machine et les gens de
correctement et dans l’entrée magasin), les corrections sont portées sur Logiciel X.
la bonne période
Transferts des Prévoir une édition quotidienne (à l’instar de VilleX) d’un état Détection
produits finis vers les des enregistrements sur Logiciel X des entrées dans les dépôts
magasins de stockage des produits finis et le rapprocher avec les quantités figurant sur
non enrigstrés le rapport manuel des caristes et celles enregistrées sur
correctement et dans L’INTERFACE INFORMATIQUE(quantité produite).
la bonne période Ce rapprochement devrait être matérialisé, pour l’ensemble des
sites, tout écart devrait être justifié en temps réel et régularisé
après validation d’un responsable habilité.
Retours clients non Tout retour client devrait être déclaré au niveau de la cellule Détection
autorisés et/ou non réception autorisant son entré dans le site. La déclaration du
identifiés retour se fait sur la base du document en provenance du client
matérialisant le retour.
Retours clients non Le magasinier chargé des retours clients (responsable Détection
autorisés et/ou non expédition à VilleX et Ville Y) effectue un comptage exhaustif
identifiés de la quantité de la marchandise reçue, la rapproche avec celle
indiquée dans le BL client ou le Bon de retour, procède au
déchargement des quantités retournées et remplit manuellement
une « fiche suiveuse d’un retour client » en précisant
notamment le n° de la plainte, le n° de la commande, la quantité
retournée et le motif de retour.
Retours clients non Le magasinier (responsable expédition à VilleX et Ville Y) Prévention

autorisés et/ou non envoie un échantillon des marchandises retournées au service
identifiés qualité accompagnées d’une copie de la fiche suiveuse d’un
retour client. Une étiquette rouge est collée sur la marchandise
retournée pour qu'elle soit identifiée.
la bonne période l’entrée magasin), les corrections sont portées sur
Logiciel X.
80
Retours clients non Le service qualité procède au contrôle qualitatif de la Prévention
enregistrés marchandise retournées par le client et décide de son sort :
correctement · Elle est stockée dans le magasin, si le motif de retour est
dû au commercial (produits non conformes à la commande), à
la logistique (expédition d’une commande erronée ou antérieure
à la date de livraison demandée par le client), ou au client
(manque de place de stockage chez le client).
· Elle est retournée dans l’usine de production, s’il s’agit d’un
produit non conforme qui nécessite une remise en état.
· Elle est détruite, s’il s’agit de produits retournés non
conformes.

risque
Retours clients Tous les retours clients devraient être enregistrés par un Détection
non enregistrés responsable des retours dans le dépôt fictif sur Logiciel X :
correctement « 322 » et « 122 » (respectivement Ville Z et Ville Y).Pour
Ville X, il faut prévoir la création d’un dépôt fictif de suivi
des retours.
Sur la base de la décision formalisée du service qualité sur le
statut du retour, il est apuré du dépôt, trois situations
peuvent se présenter :
1- Acceptation du retour, par conséquent apurement de

l’entrée au niveau du dépôt fictif et enregistrement de
l’entrée au niveau du dépôt produits finis.
2- Retour des produits pour recyclage. Le retour est
maintenu au dépôt fictif. Après traitement, le produit fini
sera enregistré dans le dépôt produits finis et le mouvement
du retour sera annulé au niveau du dépôt fictif.
Un contrôle d’apurement quotidien des instances de ce
dépôt devrait être effectué par le responsable des retours
clients. Ce contrôle devrait être matérialisé.
Transferts inter A la réception des marchandises transférées des autres sites, Prévention
sites non autorisés le réceptionnaire vérifie que la quantité réceptionnée
correspond à celle annoncée sur le bon de transfert (BT).
Transferts inter Caisses industrielles : Détection

sites non Prévoir un contrôle systématique permettant de s’assurer
enregistrés que le dépôt «TR » est soldé après chaque mouvement de
correctement transfert.
81
Transferts inter Caisses agricoles : Détection
sites non - Harmoniser la procédure de suivi sur Logiciel X des
enregistrés livraisons effectuées par les caisseries du Groupe aux dépôts
correctement. de montage.
- Pour Ville Y et Ville X : Toute entrée devrait faire l’objet
d’un rapport à l’issue du comptage signé par l’agent de
réception et transmis en fin de journée vers les sites afin que
ceux-ci corrigent les quantités sur système. Un contrôle
devrait être prévu afin de s’assurer de la saisie de toutes les
corrections figurant sur ce rapport.
- Pour le site de Ville Z : Prévoir un contrôle systématique
permettant de s’assurer que le dépôt «TR » est soldé après
chaque mouvement de transfert. Ce contrôle devrait être
effectué conjointement par le responsable expédition de la
caisserie et le chef de dépôt de montage.
Un état des modifications sur le système devrait être édité à
la fin du mois et revue et validé par : le responsable
logistique de la caisserie et le responsable des dépôts de
montage.
4. Test de Design and implementation et operating effectiveness (test

section stock.
l’objet d’un test d’existence et de permanence :
Des contrôles jugés non operating : c’est des contrôles qui sont conceptualisés mais qui ont
Des contrôles jugés fully operating : C’est des contrôles qui sont conceptualisés et qui ont
D. Présentation de la démarche :
 Le « PM » ou l’erreur tolérable retenue.
82
 La taille de la population à tester.
 Le « R » ou le risque à prendre en considération.
 L’échantillon à tester (avec un minimum de 5 cas).
 La taille de l’échantillon étant fixé par défaut à 1 cas.
Modèle :
Travail à faire :

Conclusion :
Population= X
PM= Y
R =Z
Echantillon= nombre de cas à tester
Num C1 C2 C3 Observation Xref

pièce sous
Xref
pièce sous
83
Xref
Cas 3    C1 et C2 Voir
E. Application de la démarche :
Contrôles 1 :
 Objectif :
Modifications incorrectes, non autorisées et dans la bonne période du fichier stock (articles,
C1 : Les modifications des mouvements sur SAS devraient être effectuées uniquement par le
responsable comptabilité matière. Celui-ci devrait conserver les documents justifiant toute
modification.
C2 : Revoir le système des habilitations.

sous Xref

84
Contrôles 2 :
Sorties des magasins des matières non autorisées
C1 : L’utilisateur, indique dans le bon de sortie la désignation de l’article, et le fait signer par
le contremaître pour les consommables et le responsable fabrication ou le responsable
maintenance pour les pièces de rechange.
C2 : Sur la base du bon de sortie, le magasinier prépare les articles et les met à la disposition
de l’utilisateur qui doit venir les chercher.

sous Xref
sous Xref
sous Xref
sous Xref

Contrôles 3 :
Traitement des déchets non autorisé
C1 : Le cariste presse à balle procède au comptage de la quantité des caisses retournées par le
client. rapproche avec celle figurant sur le bon de transfert
C2 : Le cariste rapproche avec les quantités comptées à celle figurant sur le bon de transfert.
85

sous Xref

Suite aux tests effectués un certains nombre de forces (zones de risques) et de faiblesses ont
été relevés qui vont être présentées dans le tableau ci-dessous
86
Incidences sur les états Incidence sur le programme d’audit

Forces et Faiblesses Effets possibles financiers des comptes
apparentes relevées
X Oui /
Réf Non
1 L’accès aux modifications des Modifications non autorisées et dans la Oui Existence/ Rapprochement facture B.L et fichier stock.
stocks n’est pas bonne période du fichier stock (articles, Occurrence, Test de Cut-off.
systématiquement verrouillé et coûts, ….). Cut-off,
autorisé. Validity/
2 Aucune vérification n’est prévue Modifications incorrectes du fichier stock Non Pas d’impact sur la présentation des états
pour les modifications apportées (articles, coûts, ….). financiers. Toutefois le risque n’est pas
au fichier stock notamment en cas couvert.
d’avoir. A mentionner dans la lettre de contrôle
interne.
3 Aucun rapprochement n’est Sorties des magasins des matières Non Pas d’impact sur la présentation des états
effectué entre le rapport et le premières non autorisées. financiers. Toutefois le risque n’est pas
programme de consommation couvert.
A mentionner dans la lettre de contrôle
interne.
7 Le rapprochement entre, le listing Mouvements de stock (entrées, sorties, Oui Completeness, Test de Cut-off.
mensuel des entrées et les bons retours, transferts) non enregistrés Measurement Test étendu sur les mouvements de stock
d’entrées, n’est pas correctement et dans la bonne période /Valuation approchement entre les mouvements et les
systématiquement effectué. Cut-off/ Accuracy bons d’entrées et de sorties
8 Bon de commande non autorisé Transferts inter sites de matières premières Non Aucun impact
par le service logistique. non conformes aux besoins.
9 la procédure de suivi des Sorties de stock non enregistrées Non S’appuyer sur le dispositif de contrôle
consommations des bobines est correctement et dans la bonne période. interne afin d’alléger le programme d’audit
harmonisée entre les sites. des comptes
10 Le bilan matières est Non exhaustivité des mouvements de stock Non S’appuyer sur le dispositif de contrôle
systématiquement établi par le enregistrés. interne afin d’alléger le programme d’audit
service contrôle de gestion, pour des comptes
87
les consommables.
88
Incidences sur Incidence sur le programme d’audit des
Forces et Faiblesses apparentes relevées Effets possibles les états comptes
financiers
X Oui /
Réf Non
11 Le stock final obtenu par le bilan matière des Exhaustivité de la production Non Contrôle efficient. S’appuyer sur le dispositif de
plaques montées par article est rapproché par non assurée. contrôle interne afin d’alléger le programme
le responsable comptabilité matière avec le d’audit des comptes
stock final des caisses montées inventoriées.
12 Le conducteur machine n’effectue pas Produits défectueux et déchets Non Pas d’impact sur la présentation des états
systématiquement un comptage des caisses résultant de la production non financiers. Toutefois le risque n’est pas couvert.
conformes produites. détectés. A mentionner dans la lettre de contrôle interne.
13 Un rapprochement est prévu entre les Surplus de production non Non Contrôle efficient. S’appuyer sur le dispositif de
quantités fabriquées et celles déclarées entrées évalué correctement. contrôle interne afin d’alléger le programme
en stock. d’audit des comptes
14 Le cariste ne procède pas au comptage du Traitement des déchets non Oui Complete Pas moyen de détecter des erreurs a ce niveau.
nombre des caisses retournées mais il fait une autorisé ness, A mentionner dans la lettre de contrôle interne.
approximation du poids des caisses retournées Measurem
en mesurant la tare du camion. ent/Valuat
ion
15 Un inventaire permanent est effectué pour les Déchets non correctement Non Contrôle efficient. S’appuyer sur le dispositif de
balles de déchets. enregistrés contrôle interne afin d’alléger le programme
d’audit des comptes
16 inventaire permanent est effectué pour les Déchets non suivis Non Contrôle efficient. S’appuyer sur le dispositif de
balles de déchets correctement contrôle interne afin d’alléger le programme
d’audit des comptes
17 Le magasinier chargé des retours clients Retours clients non autorisés Oui Complete Contrôle efficient. S’appuyer sur le dispositif de
effectue un comptage exhaustif de la quantité et/ou non identifiés ness, contrôle interne afin d’alléger le programme
de la marchandise reçue, la rapproche avec d’audit des comptes
celle indiquée dans le BL client ou le Bon de
retour, procède au déchargement des quantités
retournées et remplit manuellement une « fiche
suiveuse d’un retour client ».
89
90
Cas d’une société industriel. Incidences sur les états Incidence sur le
Forces et Faiblesses Effets possibles financiers programme d’audit
apparentes relevées des comptes
X Oui /
Réf Non
18 Mensuellement, le contrôleur de Valorisation du stock erronée et/ou non validée Oui Valuation Contrôle poussé pour la
gestion n’effectue pas un contrôle validation du PUMP des
de la cohérence des PUMP des matières premières
matières premières calculés par le consommées.
système SAS.
19 La société n’a pas arrêté des taux Stocks en excédent, à rotation lente ou jugés non Oui CompletenessMeasure Recalcule de la
de dépréciation communs entre conformes non provisionnés ment/Valuation provision pour
les trois sites. dépréciation tenir
compte du rapport sur
la rotation de stock.
21 La société a prévu un Le fichier stock mis à jour ne concorde pas avec la Non Contrôle efficient.
rapprochement matérialisé entre comptabilité, l’imputation comptable n'est pas valide S’appuyer sur le
les stocks comptabilisés et ceux dispositif de contrôle
issus de l’état de déclaration de interne afin d’alléger le
stock par une personne programme d’audit des
indépendante de celle ayant comptes
enregistré le stock.
22 un contrôle systématique est Transferts inter sites non autorisés Non Contrôle efficient.
prévu pour s’assurer que le dépôt S’appuyer sur le
«TR » est soldé après chaque dispositif de contrôle
mouvement de transfert. interne afin d’alléger le
programme d’audit des
comptes
23 L’agent de comptage vérifie Transferts inter sites non enregistrés correctement. Non Contrôle efficient.
systématiquement par échantillon S’appuyer sur le
les quantités des caisses de dispositif de contrôle
certaines palettes et les rapproche interne afin d’alléger le
avec celles indiquées sur programme d’audit des
l’étiquette collée sur les palettes. comptes
91
L’identification des contrôles défaillants et des contrôles opérationnels permet d’orienter l’auditeur
vers les zones de risques, et lui permet par conséquent, de mettre en place un programme de contrôle
des comptes.
Outre l’impact sur l’audit des comptes, ce diagnostique donne lieu à des recommandations adressées
à la société dans le respect, bien évidement, du principe de non immixtion dans la gestion de la
société. Ces recommandations se présentent en principe, en tant que description de l’anomalie ou de
la défaillance, sans proposer de mesures correctives.
Exemple de recommandations: Cumul de fonctions commerciales et d’approvisionnement.
NB : Pour des considérations pédagogiques, les défaillances de contrôles internes identifiés dans le
tableau ci-dessus feront l’objet d’une analyse qui donnera à lieu à l’élaboration de contrôles palliatifs.
Dans cette partie, on va présenter les contrôles Préventions et/ou palliatifs pour les dispositifs qu’on a
jugé déficient.
Risque :
Modifications incorrectes, non autorisées et dans la bonne période du fichier stock (articles, coûts,
Revoir le système des habilitations.
- Les modifications des mouvements sur SAS devraient être effectuées uniquement par le
responsable comptabilité matière. Celui-ci devrait conserver les documents justifiant toute
modification.
- Prévoir une revue des modifications apportées aux données du stock, y compris les avoirs
(annulation) sur réceptions établis par le responsable magasin au niveau de Kenitra.
- Prévoir l’édition mensuelle d’un état des modifications effectuées durant le mois sur le SAS par
le responsable comptabilité matière. Cet état devrait être revu et validé par le responsable logistique.
Risque :
- Revoir le système des habilitations.

- Définir les profils des utilisateurs.
- Prévoir un responsable de modification des données du stock des produits finis gérés sur logiciel de
pesage. Toute modification devrait être justifiée et documentée
92
Risque :
Sorties des magasins des matières premières non autorisées.
- Le service planning devrait effectuer un contrôle quotidien entre le programme de consommation des
bobines communiqué au cariste et le rapport de consommation des bobines établi par les caristes. Ce
contrôle devrait être matérialisé.
- Le mécanicien et le responsable maintenance signent le « bon de sortie » autorisant la sortie de la
pièce pour réparation.
- L’utilisateur, indique dans le bon de sortie la désignation de l’article, et le fait signer par le
contremaître pour les consommables et le responsable fabrication ou le responsable maintenance pour
les pièces de rechange.
Sur la base du bon de sortie, le magasinier prépare les articles et les met à la disposition de l’utilisateur
qui doit venir les chercher.
Risque :
Mouvements de stock (entrées, sorties, retours, transferts) non enregistrés correctement et dans la
bonne période.
- A la fin du mois, un listing des entrées des pièces de rechange est édité par le responsable du
magasin et est rapproché avec les bons d’entrées.
- Quotidiennement, un listing des sorties des pièces de rechange du magasin est édité par le
responsable du magasin et rapproché avec les bons de sortie manuels.
- Le magasinier procède à l’occasion de chaque sortie de pièces de rechange au rapprochement entre
les quantités physiques existant en stock pour la référence sortie (quantité qu'il inscrit sur le bon de
sortie) et celles figurant sur SAS. En cas d'écarts, ceux-ci sont signalés au responsable comptabilité
matières.
Risque :
Valorisation du stock erronée et/ou non validée.
- Mensuellement, le contrôleur de gestion effectue un contrôle de la cohérence des PUMP des matières
premières calculés par le système SAS.
- Actualiser le paramétrage du système SAS permettant de fiabiliser le calcul des valeurs des stocks.
- La société devrait prévoir également un contrôle bien documenté du PUMP généré par le système
qu’elle ferait valider par la direction financière et le contrôleur de gestion.
Risque :
Stocks en excédent, à rotation lente ou jugés non conformes non provisionnés
Le responsable comptable procède à l’enregistrement comptable des éléments de stock sur la base de
l’« état de déclaration de stock » et rapproche les montants comptabilisés avec les états de valorisation
de stock.
Risque :
Traitement des déchets non autorisé
Le cariste presse à balle procède au comptage de la quantité des caisses retournées par le client et la
rapproche avec celle figurant sur le bon de transfert.
93
Risque :
Produits défectueux et déchets résultant de la production non détectés.
A la sortie de la machine de transformation, le conducteur procède au contrôle de la qualité des
premières caisses produites. Il rapproche les références de la caisse avec le modèle fourni par les
préparateurs. Si le produit est non conforme, il arrête la machine et réajuste ses paramètres selon les
nouvelles données.
Le service qualité doit effectuer mensuellement des audits qualité afin de s'assurer que les procédures
qualité sont respectées. Des rapports d'audit qualitatif sont établis par le service qualité et revus par le
Directeur qualité du Groupe. Des réunions doivent être tenues toutes les semaines entre le département
qualité, production et logistique pour le suivi des causes des retours clients. Mensuellement des
réunions doivent être tenues pour discuter des causes de non conformité internes. Des analyses sont
effectuées par le département qualité pour identifier les causes profondes. Les résultats et les
statistiques des ces analyses doivent être matérialisés dans un rapport présenté lors du comité de
pilotage tenus mensuellement. Des actions correctives doivent être mises en place à l'issue de cette
réunion.
94
Conclusion :
L’objectif de l’audit est de produire une opinion sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle
des comptes conformément à un référentiel comptable par le moyen de différentes techniques.
Pour atteindre un niveau de confiance maximum, l’auditeur doit tester les contrôles de façon à
s’assurer que ceux qui permettent d’atteindre les objectifs de contrôle pertinents attachés à
chaque erreur potentielle, ont effectivement fonctionné en temps voulu sur l’ensemble de la
période.
A travers ce mémoire, nous avons essayé de mettre en évidence le poids de l’évaluation du

contrôle interne dans une mission d’audit en terme, d’orientation du programme d’audit des
comptes vers les zones de risques et d’allégement du travail de contrôles des comptes.
Après avoir procédé à l’examen et à l’évaluation des procédures constituant les cycle Achats,
ventes et stock au sein de la société « CARTONIX » , on peut dire que les procédures
relatives aux cycles analysés présentent un degré de fiabilité acceptable, et sont respectées.
Quelques faiblesses relevées lors de cette analyse, qui ont été portées au niveau de la lettre de
contrôle interne, sont à revoir afin d’améliorer le contrôle interne des cycles opérationnels.
Quant aux points forts du système, ils présentent des garanties acceptables quant aux objectifs
de contrôle fixés (voir l’annexe 2), et permettent de ce fait aux auditeurs de s’y fier lors de
l’examen des comptes annuels de la société « CARTONIX ».
95

Appréciation Du Contrôle Interne Des Cycles Ventes, Achats Et Stocks Cas D'une Société Industriel

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Thème : Appréciation du contrôle interne.

Cas d’une société industriel.

Institut Supérieur De Commerce Et D’administration

MEMOIRE DE FIN D’ETUDE

Encadré par: M. KHALIFA

Réalisé par: AIDIR Younes

Année universitaire: 2006– 2007

Nos plus sincères remerciements vont pour ainsi dire à M. KHALIFA,

TABLE DES MATIERES

Première Partie : Présentation de la société et de la mission

Deuxième Partie : Appréciation des dispositifs de contrôle

Ce nouveau contexte, dont l’impact s’internationalise par le biais de la mondialisation, crée de

C’est sous l’ombre de cet environnement en changement permanent et dans un souci de

Le contrôle interne s’impose aujourd’hui comme un vecteur de performance économique et

Dans ce mémoire nous tenterons de démonter l’importance de l’appréciation du contrôle

Première Partie : Présentation de la société « CARTONIX » et

Chapitre introductif : Présentation de la société et de la mission

A.Présentation de la société « CARTONIX » :

Afin de mieux appréhender l’importance de l’appréciation du contrôle interne dans la mission

1. Activité (présentation de la société)

Depuis 1995, l’activité de la société se voit menacée par :

Le capital de la société « CARTONIX » s’élève à 100 MMAD, et se répartit comme suit :

Actionnaires Montant en KMAD %

La société « CARTONIX » est constituée des départements suivants :

 Département gestion des ressources humaines.

Au 31/12/2006, l’organigramme simplifié de la société se présente comme suit :

Département Département Département Département

Service Service des Achats Service Contrôle

- l’auditeur ne peut pas procéder au contrôle exhaustif des opérations de l’exercice, ou

Ainsi un contrôle interne fiable améliore-t-il la qualité du contrôle budgétaire et du contrôle

- en matière de suivi et de ma…trise des engagements de l’entreprise, l’existence d’outils de

Ci-joints nos plannings :

Personne Ville Date Heure

Magasinier Ville Z 23/01/2007 08:30

Réservation d'hôtel pour la nuit du 23 et 24 à la ville X.

Directeur des achats Kenitra 24/01/2007 08:30

Personne Ville Date Heure

Personne Ville Date Heure

Agent Commercial Ville Z 23/01/2007 08:30

Réservation d'hôtel pour le 23 et 24 janvier à Ville X

Personne Ville Date Heure

Responsable Facturation Ville X 24/01/2007 08:30

Personne Ville Date Heure

Deuxième Partie : Appréciation des dispositifs de contrôle

Appréciation du cycle vente

La prise de connaissance générale d'une entreprise ne suffit pas pour porter

Par procédure, il faut entendre principalement les consignes d'exécution des

Pour effectuer cet examen des procédures spécifiques a chaque cycle

1. Description du cycle (narratif et flow chart).

2. Grille d’analyse faisant ressortir les fonctions assumées.

Fonctions Réception Magasins Expéditions Logistique Comptabilité

Réception des commandes     

Zone de risque Description du contrôle Type

Zone de risque Description du contrôle Type

Modifications de prix de Seul le Directeur Général Commercial a l’accès à la Prévention

Zone de risque Description du contrôle Type

Zone de risque Description du contrôle Type

Fabrication de modèle de Le responsable du B.E s’assure de l’existence d’une fiche Détection

Non exhaustivité des Le responsable du département commercial devrait centraliser Prévention

Zone de risque Description du contrôle Type

Facturation fictive "Livraisons ne Chaque semaine, le responsable Facturation Détection

Non respect du Cut-Off facturation Le service Expédition devrait rapprocher Détection

Zone de risque Description du contrôle Type