Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
1 PORTADA
267Análisis Tributario
Volumen XXIII Abril 2010
• Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2009.
2 CARTILLA
• Improcedencia de retención del Impuesto a la Renta: Artículo 39°-A del Reglamento de la LIR.
4 COYUNTURA
• Pensando en el futuro: La agenda tributaria de hoy.
Director Fundador
5 APUNTES TRIBUTARIOS
• FRACCIONAMIENTOS TRIBUTARIOS ESPECIALES: ¿Otra vez en el debate?
• CÓDIGO TRIBUTARIO: A tomar en cuenta sobre el numeral 1 de su artículo 178°.
Luis Aparicio Valdez • IMPUESTO A LA RENTA: La depreciación de terrenos en el contrato de Arrendamiento Financiero.
Director • DOCTRINA CONSTITUCIONAL: Nuevas reglas procesales aplicables al Amparo Tributario.
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com 8 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Restablecimiento de la vigencia de la Ley de Incentivos Migratorios (Ley Nº 29508).
Colaboradores Especiales • CÓDIGO TRIBUTARIO: Nueva versión del PDT de Notarios (Resolución de Superintendencia Nº 87-2010/SUNAT).
César Rodríguez Dueñas • CÓDIGO TRIBUTARIO: Ampliación del uso de Formularios Virtuales para declaración y pago del IGV e Impuesto a la Renta
Mónica Benites Mendoza (Resolución de Superintendencia Nº 90-2010/SUNAT).
• LABORAL: Ampliación del uso de la Planilla Electrónica (Resolución de Superintendencia Nº 91-2010/SUNAT).
Equipo de Investigación • ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR: Avances en la implementación del nuevo Proceso de Despacho Aduanero (Decreto Supremo Nº 96-2010-EF).
Luis Durán Rojo • BANCARIZACIÓN: Información a la SUNAT de los medios de pago de las Empresas del Sistema Financiero (Resolución de Superintendencia Nº 97-
2010/SUNAT).
Marco Mejía Acosta • SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR: Presentación del PDB Exportadores a través de SUNAT Virtual (Resolución de Superintendencia Nº 103-2010/
Composición de Textos y SUNAT).
• INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS: Relación de medicamentos e insumos para el tratamiento oncológico, de la diabetes y el VIH/
Cuadros Estadísticos
SIDA (Decretos Supremos Nºs. 6-2010-SA y 7-2010-SA).
Katia Ponce Ibañez • PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN: Nuevo Reglamento de la Ley Orgánica de Recursos Geotérmicos (Decreto Supremo Nº 19-2010-EM).
Katty Bayona Valencia • SUNAT: Modificaciones al Reglamento Interno de Trabajo (Resolución de Superintendencia Nº 106-2010/SUNAT).
Diseño y Montaje
Manuel Saravia Nuñez 12 INFORME TRIBUTARIO
• Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2009: Análisis y comentarios a partir de su normatividad y la jurisprudencia del
Corrección de Textos Tribunal Fiscal.
Teresa Flores Caucha
19 INFORME CONTABLE
• Patrimonio Neto según el PCGE.
Teléfono
610-4100 32 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• Derecho a la Libertad Contractual y a la Libertad de Contratar.
Fax
610-4101 35 JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
• Acción Popular, Poder Reglamentario y Reserva de Ley Tributaria: Alcances sobre la variación de la clasificación arancelaria para propósitos
Correo electrónico impositivos.
info@aele.com
Sitio web 39 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Régimen de Guías de Remisión y otras materias conexas: Últimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal.
www.aele.com
Impresión
JL Impresores de 42 INDICADORES
• Calendario Tributario y de otros Conceptos.
José Antonio Aparicio Rabines • Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática.
• Tasas de Interés Moratorio de SUNAT – Tasas de Interés Moratorio de Gobiernos Locales – Tasa de Interés para Devoluciones – Índice de Reajuste
Diario.
• Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés – Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
• Tipo de Cambio: Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo.
• Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas 2009 y 2010.
• Índice de Corrección Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenación de inmuebles.
Hecho el Depósito Legal
Registro Nº 98-2766
49 PROYECTOS DE LEY
• Principales Proyectos de Ley: Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010.
ISSN 2074-109X (Versión Impresa)
Prohibida la reproducción en cualquier 50 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de marzo al 10 de abril de 2010.
forma sin permiso escrito del Director. • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
Análisis Tributario / 3
COYUNTURA
Pensando en el futuro
La agenda tributaria de hoy
En el año 2021 celebraremos el bicentenario tricción posible a las libertades económicas de los
de nuestra independencia política de España. ciudadanos.
Esperamos que, sin duda, sea un año en el que Así, un punto de agenda que hay que abordar
hagamos una evaluación del Ser y Existir del Perú pronto es el desmantelamiento de los elementos re-
como sociedad, de modo de poder encontrar gresivos del régimen tributario actual, especialmente
cuánto hemos avanzado en hacer realidad el pro- en lo que respecta al diseño del Impuesto a la Renta
yecto republicano que delinearon nuestros pró- y del IGV. Está probado que modelos regresivos
ceres y precursores. pueden ser fácilmente manejables pero generan un
Qué duda cabe que en los últimos años he- daño muy serio a las sociedades en el largo plazo.
mos progresado mucho y muy rápido en el desa- A su vez, como hemos señalado muchas veces,
rrollo nacional, especialmente en materia econó- se requiere simplificar lo más posible el marco legal
mica. Hoy, el 2010 se presenta como un momen- y la administración de los tributos, especialmente
to especial para poder acelerar el gran desarro- respecto de los impuestos nacionales. Evidentemente,
llo colectivo que nos permita llegar al bicentena- ello debe concatenarse o ponderarse adecuadamen-
rio en una muy buena situación política, econó- te con la adopción de medidas que permitan am-
mica y social. pliar la base tributaria, evitando una sobrecarga
Así lo han entendido muchos estudiosos e ins- gravosa de las actividades económicas formales.
tituciones que vienen discutiendo sobre distintos El marco de todo ello debe ser un irrestricto
aspectos que hay que mejorar o potenciar desde respeto al principio de Seguridad Jurídica, pues
hoy. Entre ellos, cabe destacar “El proyecto de la predictibilidad legal es un rasgo virtuoso que
Plan Perú 2021 – Plan Estratégico de Desarrollo llegan a tener las sociedades que van logrando
Nacional” presentado por el equipo técnico del madurez en su funcionamiento.
Centro Nacional de Planeamiento Estratégico (CE- Esa seguridad jurídica se materializa no sólo
PLAN), cuyos objetivos compartimos. durante la actuación de la Administración Tribu-
Efectivamente, para el segundo centenario, el taria, sino especialmente cuando se resuelven los
Plan Perú 2021 propone que nuestro país alcan- conflictos tributarios en sede del Tribunal Fiscal
ce un ingreso per cápita de 7900 dólares ameri- o, luego, en el Poder Judicial. Es obligación de
canos. Para ello, en vista que se prevé que para los funcionarios que resuelven, hacerlo en el mar-
ese año tengamos una población de 33 millones co de la Constitución y buscando que se decante
de peruanos, se requeriría elevar en 2,1 nuestro líneas jurisprudenciales razonables y uniformes.
producto bruto interno (PBI) y triplicar nuestras Finalmente, como la tributación está siempre
exportaciones. a la saga del progreso humano y del cambio en
Todo ello –a decir del CEPLAN– debería sig- los procesos económicos, el legislador, antes de
nificar una tasa promedio de crecimiento cerca- modificar las reglas jurídicas sobre la aplicación
na al 6 por ciento, tasas de inversión del 25 por del tributo a las nuevas realidades, debe estable-
ciento y el aumento de la recaudación tributaria cer claramente el por qué, el para qué y el cómo
en 5 puntos porcentuales en relación al PBI. Con hacerlo mejor. Las experiencias de los últimos 10
ello, se aspira a que nuestro país tenga un coefi- años, cuanto menos en materia de precios de
ciente de Gini(1) que indique una clara disminu- transferencia, de imposición sobre regalías, asis-
ción de la desigualdad, consolidándonos como tencia técnica y servicios digitales, de imposición
un país de renta media alta y de desarrollo hu- sobre instrumentos financieros derivados, de es-
mano elevado. tablecimiento de reglas para uso del CDI, mues-
Evidentemente, el progreso del país tiene que tra que las cosas no se han hecho bien… Es el
ver –entre muchas cosas– con una mejora sustanti- momento de empezar a cambiar.
va de la recaudación tributaria, pero ello no sólo
debe ser abordado en términos de preocupación
sobre cómo hacer eficiente la recaudación (esto es
recaudar al menor costo posible o sólo recaudar ––––
(1) El coeficiente de Gini, creado por el estadístico italiano Corrado
sistemáticamente más, en términos cuantitativos), sino Gini, es un número entre cero y uno que mide el grado de
que resulta apropiado, como hace el CEPLAN, vin- desigualdad en la distribución del ingreso en una sociedad
cular el aspecto de recaudación no sólo con la eco- determinada, en donde 0 se corresponde con la perfecta igual-
dad (todos tienen los mismos ingresos) y 1 se corresponde con
nomía del Estado sino también con la búsqueda de la perfecta desigualdad (una persona tiene todos los ingresos
igualdad y, añadimos nosotros, con la menor res- y los demás ninguno).
4 ABRIL 2010
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
• FRACCIONAMIENTOS TRIBU- (retenciones y percepciones del IGV, y ria había reconocido una mayor deduc-
TARIOS ESPECIALES: detracciones de Impuestos) deben replan- ción en el Impuesto a la Renta (IR), por
tearse, con miras a que manteniendo su concepto de costo, de la que fue decla-
¿Otra vez en el debate? función de apoyo a la lucha contra el rada por el contribuyente.
fraude de ley y la evasión, sea aplicado El TF señaló que toda vez que la SU-
Al cierre de esta edición, con la deci- respecto a casos en los que realmente se NAT “ha reconocido una mayor deduc-
dida intervención de la Superintendente justifiquen y siempre apoyando a los ción por concepto de costo del servicio
de la SUNAT, y con el respaldo claro por obligados a retener, percibir o detraer a que la declarada por el contribuyente,
parte de la CONFIEP, se archivaron los que disminuyan sus obligaciones forma- importe que ha sido determinado sobre
proyectos de ley que estaban tramitándo- les y que sólo se les sancione cuando la base de los libros contables, la obser-
se en el Congreso de la República con mi- manifiesten evidente vocación de incum- vación efectuada durante la fiscalización
ras a establecer Fraccionamientos Tribu- plimiento de las normas vigentes y no se encuentra arreglada a ley”.
tarios Especiales para el pago de las deu- cuando, al contrario, por cumplir ade- Un tercer tema, tiene que ver con el
das tributarias vencidas que podrían ha- cuadamente pudieran generarse algunos Informe Nº 82-2008-SUNAT/2B0000,
berse originado respecto de tributos ad- problemas de índole formal. del 8 de mayo de 2008, en el que se da
ministrados y/o recaudados por SUNAT. respuesta a una consulta referida a las
Nos parece que la actuación de la declaraciones que corresponde presen-
señora Hirsh ha sido adecuada, en de- • CÓDIGO TRIBUTARIO:
tar a los titulares mineros.
fensa de una recaudación basada en la A tomar en cuenta sobre el numeral
Se dijo que a fin de cumplir con la obli-
justicia a favor del contribuyente cum- 1 de su artículo 178°
gación de presentar por cada período tri-
plidor. A su vez, la clara y decidida in- butario la declaración jurada de los tribu-
tervención de los líderes empresariales En las últimas semanas, los deudo-
tos a los que se encuentra afecto, el titular
muestra que hay un impecable compro- res tributarios han presentado un con-
de actividad minera que cuenta con un
miso con los postulados de una econo- junto de declaraciones relativas a la de-
contrato de estabilidad tributaria suscrito
mía de mercado, en la que el tributo terminación de diversas obligaciones tri-
hasta el 14 de agosto de 1998 y otro lue-
debe ser pagado correctamente y sobre butarias. Además, puede suceder que se
go de esa fecha, deberá consignar en una
la base de la igualdad. esté evaluando la posibilidad de presen-
sola declaración la información consoli-
Plantear la posibilidad de un frac- tar una declaración rectificatoria. Tres
dada de las operaciones y/o retenciones
cionamiento tributario especial y extraor- notas sobre el particular.
correspondientes a los contratos que haya
dinario, que hemos visto en otras épo- En primer lugar, según la jurispru-
suscrito, a fin de determinar la obligación
cas, sólo se justificaría si hubiera una dencia del Tribunal Fiscal (TF), de una
tributaria correspondiente.
mala situación económica en el país, al lectura conjunta de las normas que re-
La SUNAT opina que la determinación
punto de que el pago del tributo debido gulan los deberes de declarar y deter-
de la sanción por la infracción tipificada
esté afectando el desarrollo de la activi- minar la obligación tributaria así como
en el numeral 1 del artículo 178° del CT
dad empresarial, y con ello el de toda la infracción y sanción prevista por su
respecto de obligaciones tributarias del ti-
la actividad económica nacional. En si- incumplimiento, la comisión de la infrac-
tular de actividad minera que cuenta con
tuaciones normales, o de crecimiento, ción tipificada en el numeral 1 del artí-
un contrato de estabilidad tributaria sus-
hablar de reglas de fraccionamiento es- culo 178° del Código Tributario (CT) se
crito hasta el 14 de agosto de 1998 y otro
peciales para los morosos es una ma- acredita con la presentación de una de-
luego de esa fecha, se efectuará compa-
nera de decirle al contribuyente formal claración jurada rectificatoria median-
rando el monto consignado por dicho titu-
y cumplidor, que su actuación fue inade- te la que se determine una mayor obli-
lar en su declaración jurada con el monto
cuada, pues haciendo lo correcto no hizo gación tributaria. Esta interpretación
rectificado por el mismo o el determinado
lo eficiente. está plasmada en la RTF Nº 12988-1-
por la Administración Tributaria.
A propósito de ello, y en otro senti- 2009, que además tiene el carácter de
Se agrega que no existe norma le-
do, deberíamos volver sobre el debate observancia obligatoria.
gal que establezca que la infracción pre-
respecto al nivel de presión que ejerce En segundo lugar, téngase en cuenta
vista en el numeral 1 del artículo 178°
sobre los contribuyentes el cumplimien- que en la RTF Nº 11296-3-2009, referi-
del CT no se configura por el hecho de
to de los deberes de colaboración tribu- da al Ejercicio 2002, se discutía si se
determinar la obligación tributaria por
taria. Sin duda, por ejemplo, es el mo- había incurrido en la infracción del nu-
cada Unidad Económico Administrativa,
mento adecuado de discutir y decidir si meral 1 del artículo 178° del CT por el
como ocurre en el caso que fue materia
los regímenes de intervención tributaria hecho de que la Administración Tributa-
de consulta.
ABRIL 2010 5
APUNTES TRIBUTARIOS
• IMPUESTO A LA RENTA: aplicable es la Ley del Leasing, mas La Corte Suprema ha declarado infun-
no así el régimen contemplado en la dados los recursos de casación contra la
La depreciación de terrenos en el
Ley del IR (LIR). sentencia de vista. A continuación nos re-
contrato de Arrendamiento
– Este régimen especial busca promo- feriremos a tres aspectos resaltantes:
Financiero
cionar las modalidades de inversión
empresarial, a través de los Leasing, • La depreciación de terrenos en-
Aunque resulte extraño para algu-
de allí el hecho de establecer para tre un régimen general y otro especial
nos, hace poco más de 10 años se dis-
estos contratos un régimen tributario El examen de la Corte Suprema pa-
cutía si los terrenos materia de un con-
especial. rece estar enfocado en verificar si hay
trato de arrendamiento financiero (en
– El D. S. Nº 113-2000-EF atentó con- alguna norma del régimen general del
adelante “Leasing”) celebrados hasta el
tra el principio de Legalidad previsto IR que recorta los alcances del régimen
año 2000 podían ser depreciados para
en el artículo 74° de la Constitución especial del Leasing.
propósitos tributarios. A partir del 2001
Política, pues a través de dicha nor- De esta manera se estaría sugirien-
no habría tal disyuntiva, dado que los
ma se buscó variar un régimen es- do el carácter supletorio de las normas
bienes otorgados en Leasing forman
pecial tributario. generales en los regímenes especiales,
parte del activo fijo del arrendatario que,
– Finalmente, que “el aludido artículo es decir, el régimen especial del Leasing
como sabemos, puede adquirir el bien
18° recién fue modificado por una no puede ser ajeno al régimen general
al ejercer la opción de compra corres-
norma con rango de ley el treinta de del IR.
pondiente.
diciembre del dos mil, a través de la En la Sentencia se indica que del in-
Este polémico tema cobró nuevamen-
Ley número 27394, lo cual eviden- ciso f) del artículo 37° y el artículo 38°
te actualidad con motivo de la expedi-
cia que hasta esa fecha, los contra- de la LIR no se deduce que haya una
ción de la Sentencia de la Sala Civil Per-
tos de arrendamiento financiero te- limitación al régimen de depreciación en
manente de la Corte Suprema recaída
nían un régimen especial tributario, el Leasing en razón a que no “excluyen
en el Expediente Nº 4709-2007, la mis-
siendo posible comprender como de- la posibilidad de que alguno de los bie-
ma que fue analizada en algunas edi-
preciables a los terrenos dados en nes que pueda ser objeto del contrato
ciones pasadas de esta revista.
arrendamiento financiero”. [de] arrendamiento financiero pueda ser
En apretada síntesis, dicho pronun-
Sin el ánimo de reiterar los argumen- depreciado, ni menos se excluyen espe-
ciamiento señaló lo siguiente:
tos ya expuestos en ediciones pasadas, cíficamente a los terrenos que no se en-
– Un terreno puede ser objeto de Lea-
consideramos que la interpretación más cuentren dedicados a la explotación
sing, pues la definición que aparece
adecuada, a nuestro parecer, es que no agrícola o forestal para que se pueda
en la Ley del Leasing hace mención
debió entenderse que los terrenos pue- interpretar que dichos terrenos no se en-
a la locación de bienes muebles o
den ser objeto de depreciación bajo el cuentren comprendidos en el artículo 18°
inmuebles; en tal sentido, se debe en-
antiguo régimen especial del Leasing, del Decreto Legislativo Nº 299”.
tender que los terrenos se encuentran
dado que no hubo norma alguna que así Además, que el Dec. Leg. Nº 299 “re-
comprendidos dentro del término “in-
lo permitiera, siendo más bien que el ré- gula el supuesto especial del arrenda-
muebles”, en virtud a lo establecido
gimen general del Impuesto a la Renta miento financiero buscando mantener el
en el artículo 885° del Código Civil
prohíbe hacerlo, además de los funda- régimen tributario aplicado a dicho sis-
(CC); siendo que no se pueden ha-
mentos económicos y contables que así tema como un adecuado mecanismo
cer diferencias donde la norma no
lo indican con manifiesta claridad. para promover las inversiones, como así
distingue. De acuerdo a ello, el artí-
Como se sabe, por el principio de lo ha precisado el Decreto Legislativo Nº
culo 18° de la Ley del Leasing esta-
Legalidad, un régimen especial tributa- 625, que restituyó la vigencia del men-
bleció de manera expresa que los
rio no puede ser ajeno a los presupues- tado artículo 18°, y que no ha recogido
bienes objeto de arrendamiento fi-
tos esenciales del régimen general al cual la disposición entonces vigente del De-
nanciero se consideran activos fijos
se encuentra asociado, salvo que exista creto Supremo Nº 245-87-EF, que es
y se depreciarán durante el plazo del
alguna disposición legal expresa que así norma de menor jerarquía en que se ha
contrato.
lo establezca para un determinado su- pretendido limitar la posibilidad de de-
– El régimen del Leasing resultaba uno
puesto. preciar los terrenos y que no ha sido
especial, a diferencia del régimen del
Además, la interpretación extensiva considerada ni en la Ley de Arrenda-
IR, para efectos de la depreciación
está proscrita en materia tributaria e in- miento Financiero ni en la Ley del Im-
de muebles e inmuebles, y “de lo que
clusive el D. S. Nº 11-2000-EF apoya- puesto a la Renta, Decreto Legislativo Nº
se encuentra comprendido dentro de
ba normativamente esa perspectiva. 774, dictados con posterioridad a ella”.
cada categoría”.
La novedad ahora estriba en infor- Agrega que tampoco excluyen la po-
- Respecto a una materia concreta re-
mar y comentar la reciente Sentencia de sibilidad de dicha depreciación los artí-
sulta aplicable la norma especial so-
Casación Nº 300-2008-LIMA (en ade- culos 39° y 42° de la LIR, pues “simple-
bre la norma general, por tanto, res-
lante “la Sentencia”), emitida por la Sala mente precisan el porcentaje con el que
pecto al régimen sobre depreciacio-
de Derecho Constitucional y Social de han de depreciarse los edificios y cons-
nes en cuanto a determinar si los te-
la Corte Suprema, que resuelve los re- trucciones, y admiten una depreciación
rrenos dados en Leasing se encuen-
cursos presentados contra el fallo antes del costo de adquisición calculada en
tran o no comprendidos, la norma
mencionado. proporción al agotamiento sufrido en
6 ABRIL 2010
APUNTES TRIBUTARIOS
relación a explotaciones forestales y • La ilegalidad del Decreto Supre- diendo a la finalidad subjetiva de los
plantación de productos agrícolas”. mo Nº 113-2000-EF procesos constitucionales, el TC analiza-
¿Resultaría válido concluir que debe- Finalmente se ha señalado que el rá las cuestiones de fondo:
ría entenderse que al no existir norma D. S. Nº 113-2000-EF “no puede esta- – Cuando en autos obren medios pro-
limitativa alguna es posible la deprecia- blecer una calidad que no se desprende batorios idóneos, suficientes y efica-
ción de terrenos? del artículo 18° del Decreto Legislativo ces que sean de actuación inmedia-
Pensamos que la Sentencia pudo es- Nº 299, que es la norma que busca pre- ta, instantánea y autosuficiente, es
tar mejor motivada, sin importar el sen- cisar, pues con ello lo que realmente se decir, cuando los hechos alegados no
tido del fallo, ya que, al final de cuen- efectúa es una modificación de la ley por requieran la actuación de medios
tas, con los argumentos antes mencio- una norma inferior que no puede des- probatorios complejos.
nados los terrenos no solo serían depre- bordarla, transgrediéndose a la vez los – Cuando el derecho de defensa del de-
ciables en el antiguo régimen del Lea- principio[s] de legalidad y reserva de la mandado se encuentre garantizado,
sing sino también en el régimen general ley”. bien porque ha sido notificado del
del IR, lo que sabemos no es correcto. En la Sentencia se indica que “dicha concesorio del recurso de apelación,
• La depreciación acelerada y la norma no resulte aplicable, como tam- o bien porque se ha apersonado al
depreciación del contrato poco lo es el artículo 2° del Decreto Su- proceso y ha expuesto sus fundamen-
Para la Corte Suprema, el concepto premo Nº 245-87-EF, que al ser incom- tos sobre la pretensión demandada.
“vida útil” no es aplicable en la depre- patible con el artículo 18° del Decreto – Cuando la acción u omisión cuestio-
ciación del Leasing, conclusión que no nos Legislativo Nº 299, restituido por el De- nada haya sido declarada de manera
parece adecuada ya que el valor del te- creto Legislativo Nº 625, ha quedado uniforme y reiterada por la jurispru-
rreno va a permanecer ilimitadamente derogada tácitamente a tenor del artí- dencia del TC como lesiva a los dere-
aportando en la generación de rentas de culo I del Título Preliminar del Código chos fundamentales, o cuando la ac-
su titular y la voluntad contractual del Lea- Civil”. ción u omisión cuestionada haya sido
sing no puede variar esa condición. declarada por la jurisprudencia del Tri-
En efecto, en la Sentencia se indica • DOCTRINA bunal como un comportamiento reite-
que “el método de depreciación acele- CONSTITUCIONAL: rado y reincidente que genera un es-
rada origina una aceleración en la re- tado de cosas inconstitucionales.
cuperación del capital invertido a través Nuevas reglas procesales aplica- – Cuando exista un precedente vinculan-
de cargo por depreciaciones mayores o bles al Amparo Tributario te del TC que haya condenado como
acortando la vida útil, vida útil que es lesiva la acción u omisión cuestionada
en la que se sustenta el régimen general En instancia del Tribunal Constitucio- en la demanda, o cuando el acto cues-
pero que no se condice con el régimen nal (TC) es posible que se determine que tionado como lesivo haya sido previa-
especial del artículo 18° del Decreto Le- la demanda de Amparo fue indebida- mente inaplicado vía control difuso por
gislativo Nº 299, en el cual los bienes mente declarada improcedente por parte el Tribunal, siempre que se presenten
objeto del contrato de arrendamiento fi- de los jueces del Poder Judicial. los mismos supuestos (juicio de rele-
nanciero se deprecian de manera ace- Formalmente, en principio correspon- vancia) para su inaplicación.
lerada durante el plazo del contrato, cir- dería dictar la revocatoria del fallo, sin Cabe señalar que en el caso anali-
cunstancia especial que responde a la analizar el fondo del asunto materia de zado el TC llegó a la conclusión que las
naturaleza del contrato y que permite controversia, y devolver los actuados al instancias inferiores habían incurrido en
interpretar que los terrenos otorgados en juez de primera instancia para que ad- un error al momento de calificar la de-
arrendamiento financiero resultaban mita a trámite la demanda. manda de Amparo.
pasibles de la depreciación”. Como es evidente, tal decisión po- Sin embargo, el TC considera perti-
Debe tenerse presente que el benefi- dría ser contraproducente con la finali- nente no hacer uso de la facultad de re-
cio de la depreciación en el régimen del dad de los procesos constitucionales. vocar el auto de rechazo de la deman-
Leasing estuvo pensado en un cómputo Por esa razón, en la Sentencia re- da y ordenarse que se admita a trámite,
especial de cargo por depreciación a fin caída en el Expediente Nº 3116-2009- en razón a que el Procurador Público a
de promover el financiamiento y uso ra- PA/TC (la misma del polémico caso del cargo de los asuntos judiciales del Mi-
cional de los bienes cedidos y destina- restablecimiento del arancel del cemen- nisterio de Economía y Finanzas había
dos al desarrollo de una actividad em- to del 12 al 0 por ciento) ha estimado sido notificado del concesorio del recur-
presarial. conveniente “precisar, de manera enun- so de apelación “y se ha apersonado y
El sentido del mismo no habría sido ciativa y no taxativa, en qué casos un expuesto sus fundamentos sobre la pre-
otorgar mayores beneficios como la re- indebido rechazo liminar de la deman- tensión demandada, lo que implica que
cuperación de la inversión en terrenos da no debe ser revocado, con el efecto su derecho de defensa está garantiza-
por la vía de la depreciación, pues ello de que se devuelvan los actuados y se do”.
podría resultar un subsidio al contribu- ordene la admisión a trámite de la de-
yente, toda vez que, salvo casos excep- manda, sino que debe ingresarse a eva-
cionales, dichos bienes en realidad no luar el fondo de la controversia”.
tienen propiamente una vida útil limita- En efecto, en virtud de los principios
da para generar rentas. de celeridad y economía procesal y aten-
ABRIL 2010 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios a la Legislación
Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010
8 ABRIL 2010
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
No obstante, podrán seguir utilizando los formularios preim- Para otros procesos distintos, agrega la norma, la SUNAT, con
presos (Formularios 118 y 119) aquellos sujetos que concurrente- opinión favorable del Ministerio de Economía y Finanzas, mediante
mente cumplan con lo siguiente: Resolución de Superintendencia aprobará el plan y el cronogra-
– No incurran en la obligación de presentar el PDT IGV Renta ma para la implementación en forma progresiva del nuevo proce-
Mensual - Formulario Virtual Nº 621. so de despacho aduanero en las mencionadas Intendencias de
– Al 24 de marzo de 2010 tengan domicilio fiscal declarado en Aduana y en las Intendencias de Aduana de Arequipa, Chiclayo,
el RUC en las localidades señaladas en el Anexo de la R. de S. Cusco, Iquitos, Postal del Callao, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno,
Nº 90-2010/SUNAT, publicado en la web de esta institución. Tacna, Tarapoto, Tumbes y la Agencia Aduanera La Tina. La SU-
Se trata de 128 localidades. NAT tiene en un plazo no mayor a 30 días calendario para emitir
dicha norma.
LABORAL: Ampliación del uso de la Planilla Electrónica Cabe señalar que la implementación progresiva culminará el
1 de octubre de 2010.
(Resolución de Superintendencia Nº 91-2010/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 91-2010/SUNAT, publicada el 24 de BANCARIZACIÓN: Información a la SUNAT de los medios
marzo de 2010, se dispone que, a partir del 1 de junio de 2010, de pago de las Empresas del Sistema Financiero (Resolución
no podrá utilizarse el formulario preimpreso Nº 402 “Retenciones de Superintendencia Nº 97-2010/SUNAT)
y contribuciones sobre remuneraciones” para la inscripción de los
empleadores en el Registro de Entidades Empleadoras y de los Por R. de S. Nº 97-2010/SUNAT, publicada el 31 de marzo
trabajadores en el Registro de Asegurados Titulares y Derechoha- de 2010, se modifica la R. de S. Nº 267-2004/SUNAT que reguló
bientes, la declaración de la Contribución al Seguro Social de la obligación de las Empresas del Sistema Financiero de informar
Salud (EsSalud) correspondiente a las remuneraciones de los tra- a la SUNAT, con carácter de declaración jurada, la relación de los
bajadores de las entidades empleadoras y de la Prima por el con- Medios de Pago con los que operan y de las tarjetas de crédito
cepto de “+Vida Seguro de Accidentes”, salvo determinas excep- sobre las cuales realizan el servicio de recaudación o cobranza.
ciones. 1. Obligación de informar
Así, la declaración y/o pago de los conceptos antes mencio- Las Empresas del Sistema Financiero que se constituyan, inclu-
nados así como la inscripción de los derechohabientes de los tra- so cuando sea como resultado de un proceso de fusión, esci-
bajadores en el Registro de Asegurados Titulares y Derechoha- sión o reorganización simple, o de transformación de sucursa-
bientes se efectuará: les de empresas del exterior en empresas con personería jurí-
• Por los períodos anteriores a enero de 2008, a través del PDT dica propia y las Empresas del Sistema Financiero del exterior
Remuneraciones, Formulario Virtual Nº 600, incluidas sus recti- que establezcan en el país una sucursal, deberán proporcio-
ficatorias. El PDT antes mencionado también será utilizado para nar a la SUNAT, con carácter de declaración jurada dentro de
la declaración y/o pago del Impuesto Extraordinario de Solida- los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que se les notifique
ridad respecto de las remuneraciones correspondientes a los el certificado de autorización de funcionamiento expedido por
trabajadores, incluida sus rectificatorias. la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Pri-
• Por los períodos enero 2008 y siguientes, a través del PDT vadas de Fondos de Pensiones, la siguiente información:
Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 601, incluidas sus – Los Medios de Pago con los que se encuentran autoriza-
declaraciones sustitutorias o rectificatorias. das a operar.
Ahora bien, podrán seguir utilizando el Formulario Nº 402 – La relación de empresas no pertenecientes al Sistema Fi-
“Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones” los suje- nanciero, cuyo objeto principal sea la emisión y adminis-
tos que, concurrentemente, cumplan con lo siguiente: tración de tarjetas de crédito, con las cuales hayan cele-
– No incurran en la obligación de presentar el PDT Planilla brado convenios de recaudación o cobranza para canali-
Electrónica, Formulario Virtual Nº 601. zar los pagos de tarjetas de crédito.
– Al 24 de marzo de 2010 tengan domicilio fiscal declara- – La relación de las empresas bancarias o financieras no
do en el Registro Único de Contribuyentes en las localida- domiciliadas en el país con las cuales hayan celebrado
des señaladas en el Anexo de la R. de S. Nº 91-2010/ convenios de recaudación o cobranza para canalizar los
SUNAT, publicado en la web de esta institución. Se trata pagos de tarjetas de crédito.
de 128 localidades. 2. Actualización de información
Cuando se produzca cualquier modificación respecto de la in-
ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR: Avances en la formación antes mencionada, las Empresas del Sistema Finan-
implementación del nuevo Proceso de Despacho Aduanero ciero deberán comunicarla a la SUNAT presentando la declara-
ción jurada y señalando expresamente la fecha en que la modi-
(Decreto Supremo Nº 96-2010-EF)
ficación entrará en vigencia. Esta nueva declaración sustituirá a
A fin de garantizar el adecuado nivel de servicio a los usua- la anterior y deberá contener la información correspondiente,
rios del comercio exterior, mediante D. S. Nº 96-2010-EF, publi- sin que sea necesario adjuntar nuevamente copias de los conve-
cado el 27 de marzo de 2010, se han dictado algunas disposicio- nios de recaudación o cobranza ya presentados, salvo que és-
nes para asegurar el funcionamiento del nuevo proceso de despa- tos hubieran sido modificados o se hubieran suscrito nuevos.
cho aduanero y el nuevo sistema integrado de gestión aduanera. 3. Lugar de presentación
Se ha señalado que el proceso de despacho anticipado en el La declaración jurada en referencia deberá ser presentada a
régimen de importación para el consumo, de acuerdo a lo dis- la SUNAT en los siguientes lugares:
puesto en la Ley General de Aduanas aprobada por el Dec. Leg. – Tratándose de Empresas del Sistema Financiero con domi-
Nº 1053 y su Reglamento, rige a partir del 29 de marzo de 2010 cilio fiscal en la ciudad de Lima, en la mesa de partes de la
en la Intendencia de Aduana Marítima del Callao y del 12 de sede central ubicada en la avenida Garcilaso de la Vega
abril de 2010 en la Intendencia de Aduana Aérea del Callao. Nº 1472 - Lima.
ABRIL 2010 9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
– Las demás Empresas del Sistema Financiero, en la mesa modificado por los D. S. Nºs. 16-2008-EM y 9-2009-EM, se re-
de partes de la Intendencia u Oficina Zonal que corres- glamentó dicha norma.
ponda a su domicilio fiscal. Al respecto, mediante D. S. Nº 19-2010-EM, publicado el 8
4. Otras disposiciones de abril de 2010, se ha estimado conveniente dictar una nueva
La declaración jurada se aplicará a las Empresas del Sistema reglamentación de la Ley Nº 26848, a fin de reorganizar y desa-
Financiero, incluso cuando su constitución o el establecimiento rrollar sus diversos aspectos con la finalidad de que, en concor-
en el país de una sucursal se hubiese producido con anteriori- dancia con el papel promotor otorgado al Estado, se logre el ra-
dad al 1 de abril de 2010, siempre que se les notifique el cional desarrollo de los recursos geotérmicos para asegurar el
certificado de autorización de funcionamiento a partir de di- abastecimiento de energía necesaria para el crecimiento econó-
cha fecha. mico, el bienestar de la población y la eficiente diversificación de
Ahora bien, las Empresas del Sistema Financiero constituidas las fuentes de energía del país, cautelando el desarrollo de las
o con sucursal establecida en el país, cuyo certificado de auto- referidas actividades, su acceso y libre competencia.
rización de funcionamiento les hubiera sido notificado con an- En ese sentido se deroga expresamente el D. S. Nº 72-2006-
terioridad al 1 de abril de 2010 y que no hubieran proporcio- EM, cuyo Título VIII (Garantías de promoción a la inversión) con-
nado a la SUNAT la información a que se refiere el artículo 1° tiene un conjunto de disposiciones sobre IR, Derechos Arancela-
de la R. de S. Nº 267-2004/SUNAT, deberán hacerlo con rios y Contabilidad, entre otros temas.
carácter de declaración jurada, dentro de los 15 días hábiles
siguientes al 1 de abril de 2010. Esta obligación será aplica- SUNAT: Modificaciones al Reglamento Interno de Trabajo
ble para aquellas Empresas del Sistema Financiero que no hu-
(Resolución de Superintendencia Nº 106-2010/SUNAT)
bieran estado obligadas a presentar la información al 1 de
diciembre de 2006. Mediante R. de S. Nº 106-2010/SUNAT, publicada el 9 de
abril de 2010, se ha dispuesto la modificación de los artículos
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR: Presentación del 11°, 16°, 47°, 53° y 57° del Reglamento Interno de Trabajo de la
PDB Exportadores a través de SUNAT Virtual (Resolución SUNAT (RIT-SUNAT).
de Superintendencia Nº 103-2010/SUNAT) Como se sabe, el D. S. Nº 39-91-TR regula la aprobación y
modificación del RIT, por medio del cual se determina las condi-
La R. de S. Nº 103-2010/SUNAT, publicada el 1 de abril de ciones a que deben sujetarse los empleadores y trabajadores en el
2010, ha sido dictada con la finalidad de otorgar las medidas cumplimiento de sus prestaciones.
necesarias para que los exportadores que cuentan con Código de Los cambios tienen relación con las “Medidas nacionales fren-
Usuario y Clave SOL puedan presentar el PDB Exportadores a te al VIH y SIDA en el lugar de trabajo”, aprobado por R. M. Nº
través de SUNAT Virtual, extender el uso del Nuevo Código de 376-2008-TR; así como el tiempo de la alimentación principal, de
Envío (NCE) a la presentación del mencionado PDB y permitir que acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2° del D. S. Nº 39-91-TR.
los exportadores que son Principales Contribuyentes utilicen dis- 1. Sobre el examen médico para el ingreso del personal
cos compactos o memorias USB para dicha propósito. El nuevo artículo 11° del RIT-SUNAT indica que la Intendencia
Nacional de Recursos Humanos (INRH) podrá exigir el examen
médico, para el ingreso al servicio de la institución, con la fina-
INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS:
lidad de determinar las condiciones de salud del postulante.
Relación de medicamentos e insumos para el tratamiento
Asimismo, agrega que está excluido del examen médico indi-
oncológico, de la diabetes y el VIH/SIDA (Decretos cado, la prueba del VIH y la exhibición del resultado de ésta,
Supremos Nºs. 6-2010-SA y 7-2010-SA) en caso que el postulante decidiera realizarse dicha prueba,
Mediante D. S. Nº 6-2010-SA, publicado el 1 de abril de 2010, sea al momento de contratarlo, durante la relación laboral o
se ha aprobado la actualización de la relación de medicamentos como requisito para continuar con el trabajo.
e insumos para el tratamiento oncológico y el VIH/SIDA, conteni- Finalmente se señala que para garantizar la confidencialidad
da en los Anexos Nºs. 1 y 2 que forman parte integrante de dicha de la prueba del VIH y sus resultados, se tendrá en cuenta lo
norma, para efecto de la liberación del Impuesto General a las señalado en el artículo 10° del documento denominado “Me-
Ventas (IGV) y de los Derechos Arancelarios, de acuerdo a lo dis- didas Nacionales frente al VIH y SIDA en el lugar de trabajo”,
puesto en la Ley Nº 27450. En ese sentido se deroga el D. S. Nº 4- es decir, no pueden ser realizadas por el empleador, o por
2009-SA. otro que esté vinculado económicamente a éste.
Asimismo, por D. S. Nº 7-2010-SA, publicado el mismo día, 2. Sobre la jornada ordinaria y horario
se ha ratificado la relación de medicamentos e insumos para el El artículo 16° del RIT-SUNAT establece que esta institución
tratamiento de la Diabetes aprobada con D. S. Nº 5-2009-SA, respetará la jornada legal de trabajo conforme a las disposi-
para efecto de la liberación del IGV y Derechos Arancelarios, de ciones legales vigentes.
acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 28553. La INRH fijará el horario de trabajo, siendo el tiempo de refri-
gerio de una (1) hora.
Asimismo se señala que por razones de servicio, climatológi-
PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN: Nuevo Reglamento de cas, económicas o comerciales propias de cada jurisdicción,
la Ley Orgánica de Recursos Geotérmicos (Decreto la INRH podrá disponer el cambio o adecuación del horario
Supremo Nº 19-2010-EM) de trabajo, respetando la jornada laboral establecida.
3. Sobre las faltas disciplinarias
Como se recordará, mediante Ley Nº 26848 se aprobó la Ley
Son consideradas faltas disciplinarias, conforme al nuevo artí-
Orgánica de Recursos Geotérmicos a través de la cual se regula lo
culo 47° del RIT-SUNAT, sujetas a sanción, las siguientes:
relativo al aprovechamiento de los recursos geotérmicos del suelo
a) Incumplir las disposiciones laborales vigentes, y las nor-
y del subsuelo del territorio nacional. Por D. S. Nº 72-2006-EM,
mas emitidas por la SUNAT, incluido el RIT-SUNAT.
10 ABRIL 2010
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
b) Dedicarse durante la jornada de trabajo, a actividades par- butos Internos, pudiendo desconcentrarse esta atribución en el
ticulares o ajenas a las funciones encomendadas, sin auto- Intendente Nacional de Recursos Humanos.
rización. En el caso del personal miembro del Comité de Alta Dirección,
c) Promover dentro de los locales institucionales reuniones aje- el Despido o Destitución será decidido por el Superintendente
nas al desarrollo propio de las labores, salvo que se cuen- Nacional de Administración Tributaria.
te con autorización del jefe inmediato o en su caso, de la La INRH, a través de la Gerencia de Administración de Perso-
Intendencia Nacional de Recursos Humanos. nal, comunicará por escrito al trabajador la sanción de Despi-
d) Propiciar el desorden o indisciplina, o realizar actos reñi- do o Destitución que se ha decidido imponerle. Copia del refe-
dos contra la moral y las buenas costumbres. rido documento, con el cargo de recepción por parte del tra-
e) Introducir o consumir drogas en los locales institucionales. bajador o la constancia de haber sido notificado por vía nota-
f) Operar equipos o manejar vehículos que no hubieran sido rial, en caso de negarse a recibir la comunicación, será remi-
asignados al trabajador o para cuyo uso no tenga éste tido a su carpeta personal. Asimismo, la sanción se registrará
autorización. en el sistema Integrado de Recursos Humanos.
g) Difundir o prestar declaraciones públicas que dañen la ima- Se ha indicado expresamente que es nulo el despido basado
gen de la SUNAT o la honorabilidad de sus trabajadores, en que el trabajador es una persona que vive con el VIH, así
cualquiera sea el medio por el que éstas se realicen. como todo acto dentro de la relación laboral fundado en esta
h) Distribuir volantes, circulares o comunicados que atenten condición.
contra el prestigio de la SUNAT y/o la honorabilidad de 5. Sobre la realización de exámenes médicos periódicos
sus trabajadores. Finalmente, se señala que la SUNAT podrá organizar campa-
i) Utilizar o disponer de los bienes, equipos o instalaciones ñas médicas periódicas con la finalidad de preservar la salud
de la institución para fines ajenos al servicio. de los trabajadores y prevenirlos de cualquier tipo de enfer-
j) Dañar o destruir documentos, bienes, equipos o instalacio- medad, así como brindar las instrucciones específicas sobre
nes de la SUNAT. primeros auxilios.
k) Obtener o procurar beneficios o ventajas indebidas, para Dentro de los exámenes médicos indicados, queda excluida la
sí o para otros, mediante el uso de su cargo, influencia o prueba del VIH así como la exhibición de los resultados de la
apariencia de influencia; así como solicitar o aceptar retri- misma, en caso el trabajador haya decidido realizarla.
buciones monetarias, obsequios, donaciones, atenciones, Asimismo, para garantizar la confidencialidad de la prueba
agasajos o similares de cualquier persona o institución vin- de VIH y sus resultados, se tendrá en cuenta lo señalado en el
culada a las funciones de la SUNAT. artículo 10° del documento denominado “Medidas nacionales
l) No concurrir a su puesto de trabajo inmediatamente des- frente al VIH y SIDA en el lugar de trabajo”, aprobado por R.
pués de registrar su ingreso en el centro de trabajo o al M. Nº 376-2008-TR.
terminar el refrigerio; asimismo, salir de la institución o Los trabajadores que han desarrollado el SIDA y como conse-
abandonar las labores sin autorización. cuencia de dicha enfermedad, de conformidad con la norma-
m) Fomentar reuniones ajenas a la prestación de servicio en tividad vigente, califican para obtener una pensión de invali-
horas de trabajo, sin autorización. dez, llevan a cabo el trámite pertinente ya sea ante la ONP o
n) No cumplir con las comisiones de servicio que se le hubie- ante la AFP respectiva. Estas disposiciones están comprendi-
ran asignado o desviarse del cumplimiento de las mismas. das en el artículo 57° del RIT-SUNAT.
o) Registrar el ingreso o salida de otro trabajador del centro
de labores.
p) Realizar asesoramiento o gestiones a particulares en asuntos
tributarios, aduaneros o administrativos relacionados a las
funciones de la SUNAT.
q) Todo acto discriminatorio de un trabajador, real o supues-
tamente, VIH-Positivo.
r) Las tipificadas en las normas legales vigentes, así como aque-
llas que por su naturaleza sean calificadas como tales.
4. Sobre el despido o destitución
El artículo 53° del RIT-SUNAT señala que el despido o destitu-
ción del trabajador procede cuando su conducta configura
causa justa de despido prevista en las disposiciones legales
vigentes.
Agrega que se materializará de acuerdo a lo establecido en la
Ley. La decisión de aplicar esta sanción corresponde al Super-
intendente Nacional Adjunto de Tributos Internos o al Superin-
tendente Nacional Adjunto de Aduanas para el personal que
dependa de ellos de acuerdo al organigrama de la institución,
pudiendo desconcentrarse esta atribución en el Intendente Na-
cional de Recursos Humanos.
Tratándose de trabajadores que no dependan de ninguna de
las Superintendencias Nacionales Adjuntas y que no son miem-
bros del Comité de Alta Dirección, el Despido o Destitución
será decidido por el Superintendente Nacional Adjunto de Tri-
ABRIL 2010 11
INFORME TRIBUTARIO
Declaración Anual de
Operaciones con Terceros
(DAOT) 2009
Análisis y comentarios a partir de su normatividad y la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal
12 ABRIL 2010
INFORME TRIBUTARIO
Ahora bien, en la experiencia de aplicación de la DAOT, se de ser el caso, en las casillas Nºs. 107 y 111 del For-
ha mostrado que la SUNAT, una vez sistematizada la informa- mulario Nº 118 – Régimen Especial de Renta.
ción obtenida vía dicha declaración, la ha contrastado con otros
datos declarados por los deudores tributarios respecto a deter- Cuadro Nº 2
Monto de Adquisiciones
minados tributos (especialmente IGV e IR), con la finalidad de
optimizar su actuación de control y fiscalización. MEDIO DE DECLARACIÓN SUMA DE CASILLAS
Sin embargo, como toda información representativa de de- Formulario Virtual N° 621 107 + 110 + 113 + 120
rechos, ésta debe ser utilizada con criterio y prudencia, y con los
Formulario Virtual Nº 621 – Simplificado
menores niveles de discrecionalidad posibles, evitando tomar Formulario N° 119 107
provecho desmedido o conclusiones apresuradas a partir de ella.
Formulario N° 118 107 + 101
ABRIL 2010 13
INFORME TRIBUTARIO
Constancia”), lo que debe hacerse exclusivamente a través a) La definición de operación con tercero
del módulo SUNAT Operaciones en Línea en SUNAT Virtual Se entiende como “operación con tercero” (conforme al
dentro del mismo cronograma de vencimientos para la pre- artículo 5° del Reglamento) a la suma de los montos de
sentación de la DAOT. las transacciones realizadas con cada tercero, en cali-
dad de proveedor o cliente, siempre que dicha suma
2. Sujetos exceptuados de presentar la Declaración sea mayor a 2 UIT (S/. 7 100 para el 2009). En caso la
Respecto a los sujetos obligados a presentar la Declaración, el suma de las transacciones con cada tercero fuera por
Reglamento ha exceptuado expresamente a quienes durante dicho monto o menos, no nos encontraremos ante un
el íntegro del 2009 hubieran pertenecido al RUS (ahora deno- supuesto de operación con tercero y, si –como ya se
minado Nuevo RUS). Estos sujetos tampoco deberán presentar adelantó– los sujetos obligados a presentar la DAOT no
la Constancia, pues dicho trámite sólo lo deben realizar aque- tuvieran alguna “operación con tercero” a declarar, de-
llos sujetos que estando inicialmente obligados a presentar la berán presentar la Constancia que ya mencionamos, en
DAOT no tienen ninguna operación con tercero por declarar. sustitución de la DAOT.
Ahora bien, conforme a la RTF Nº 7623-4-2008, no resulta Ahora, debe tomarse en cuenta que, a tenor de lo seña-
exceptuable a efectos de la obligación de presentar la DAOT, lado en la RTF Nº 2675-5-2007, las obligaciones de
el hecho que el contribuyente sea una persona natural que naturaleza tributaria, como son las aportaciones al Se-
no genera rentas de tercera categoría, siempre que cumpla guro Social de Salud, no califican como operaciones
con alguno de los requisitos exigidos por el Reglamento para con tercero, por tanto, no corresponde incluirlas en la
la presentación de dicha declaración. DAOT.
b) Transacciones involucradas en la operación con terce-
III. SOBRE EL CONTENIDO DE LA DAOT ros
El literal e) del artículo 1° del Reglamento ha definido
1. Operaciones a declarar como “transacciones” a aquellas gravadas o no con el
Conforme se indica en el Reglamento, en la DAOT se debe IGV por las que exista la obligación de emitir compro-
incluir las operaciones con terceros que se hubieran reali- bante de pago, nota de crédito o nota de débito, y que
zado durante el 2009, en calidad de proveedor o cliente, deban ser incluidas en la declaración del Impuesto.
no habiendo una lista cerrada de operaciones a declarar. Adicionalmente, en la misma norma se ha indicado que
En tal sentido, no hay razón para distinguir las operaciones se considerará como tales a aquellas adquisiciones de
con terceros que se encuentren gravadas con IGV de las no bienes, servicios o contratos de construcción gravados o
gravadas, debiendo declararse todas ellas. no con el IGV que hubieran sido efectuadas por asocia-
El declarante deberá considerar en forma separada las opera- ciones sin fines de lucro, instituciones educativas o enti-
ciones que haya realizado como proveedor, de las que haya dades religiosas que hayan realizado solo operaciones
realizado en calidad de cliente, aun cuando se hubieran efec- inafectas del IGV en el 2009 y que debieron declarar en
tuado con el mismo sujeto. En tal sentido, la información se el PDT Planilla Electrónica del periodo tributario noviem-
presentará de manera consolidada, por proveedor o cliente, bre de 2009 más de diez trabajadores.
sin importar si la operación está gravada o no con IGV. A su vez, en el artículo 6° del Reglamento se ha indica-
Ahora, el criterio para determinar qué operaciones se decla- do que las transacciones que no deben considerarse para
ran en la DAOT 2009 es el de la emisión del comprobante de el cálculo de las operaciones con terceros son las si-
pago, nota de crédito o nota de débito, respectivamente. guientes:
– La exportación de bienes y/o servicios, considerada
como tal por las normas que regulan el IGV(8).
APOSTILLA: – La utilización en el país de servicios prestados por
CASO Nº 1 no domiciliados.
Pregunta: Si en el mes de noviembre de 2009 se emitieron comproban- – La importación de bienes. En tal sentido, no deberían
tes de pago por adelanto por venta de insumos o materias primas de consignarse el monto de las importaciones como una
productos que recién se entregarán en el ejercicio 2010, el adquirente transacción realizada con la agencia de aduanas(8).
¿debe declarar esas operaciones en la DAOT 2009 pese a que recién se
devengarán en el 2010? – Las consideradas como retiros de bienes, conforme
Respuesta: Para efectos de la DAOT 2009 es irrelevante la fecha del a las normas del IGV(9).
devengamiento del gasto (o ingreso), pues conforme al literal d) del artí- – Las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento
culo 8° del Reglamento, las operaciones con terceros deberán informarse de Comprobantes de Pago (RCP), no exista la obli-
en el ejercicio en el que se haya emitido el comprobante de pago, nota de
crédito o nota de débito respectivamente. En tal sentido, en el caso plan- gación de consignar el número de RUC o el número
teado, la operación señalada deberá declararse en la DAOT 2009, pues no del documento de identidad del adquirente o usua-
es relevante para determinar el periodo al que corresponden las opera- rio, salvo que los comprobantes de pago contengan
ciones si los ingresos o gastos generados se han devengado o percibido en dicha información(10).
el ejercicio 2009.
En el mismo sentido, también se declarará en la DAOT 2009: (i) una com-
––––
pra realizada (devengada) en diciembre de 2008 pero cuyos comproban- (8) Tómese nota que un error frecuente de los declarantes ha sido declarar las operacio-
tes de pago se emitieron en enero 2009, (ii) una operación que conste en nes de comercio exterior (exportaciones e importaciones), cuando en la DAOT sólo se
una nota de crédito o débito emitida en 2009 que se refiere a comproban- informan operaciones internas.
tes de pago emitidos antes de tal año, y, (iii) una operación con terceros (9) Nótese que en el Reglamento no se ha hecho la distinción entre el retiro gravado
originada en comprobantes de pago emitidos en 2009 aunque estos hayan (considerado como venta) y el retiro no gravado.
sido recibidos con retraso, inclusive ya en el año 2010. (10) Debe tomarse particular atención que esta última condición, a diferencia de lo señala-
do líneas arriba, indica “contenga“ y no “deba contener“.
14 ABRIL 2010
INFORME TRIBUTARIO
Al respecto, es preciso señalar que la SUNAT ha in- Las operaciones con terceros que se realicen como pro-
dicado que no se debe informar las operaciones de veedor se considerarán separadamente de aquellas que
ventas efectuadas a clientes que sólo se identificaron se efectúen como cliente, aun cuando se lleven a cabo
con sus nombres o denominación, sin proporcionar con un mismo tercero.
ningún documento de identidad(11). b) Clasificación de las operaciones
– Las realizadas en los períodos durante los cuales el Las operaciones con terceros que se realicen como pro-
declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS. Cabe veedor se consignarán en el rubro ingresos y aquéllas
recordar que si la persona estuvo durante todo el que se efectúen como cliente se considerarán en el rubro
2009 en el Nuevo RUS no está obligada a presentar costos y/o gastos.
la DAOT ni la Constancia. Conforme a ello, no resulta necesario informar el núme-
– Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a tra- ro de cada uno de los comprobantes de pago que sus-
vés de declaraciones distintas a la DAOT, tales como: tentan las operaciones, pues éstas se informarán en for-
(i) Las informadas en cumplimiento del Reglamento ma consolidada por cada cliente o proveedor.
de Notas de Crédito Negociables, aprobado por A su vez, en caso existan comprobantes de pago emiti-
D. S. Nº 126-94-EF, siempre que se hubieran in- dos a nombre de dos o más adquirentes, se deberá infor-
formado las transacciones realizadas en los doce mar a un solo adquirente, seleccionando al que aparece
meses del 2009. en primer orden en los comprobantes sustentatorios.
(ii) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a c) Transacciones con el mismo tercero
través del denominado “COA Estado”. Las transacciones se considerarán realizadas con un
Ahora, la Segunda Disposición Final de la R. de mismo tercero, aun cuando este se identifique con dis-
S. Nº 251-2005/SUNAT ha precisado que quie- tintos tipos de documentos durante un mismo Ejercicio.
nes presentan esas declaraciones, no están excep- En este caso se identificará a dicho tercero con su núme-
tuados de informar en la DAOT las transacciones ro de RUC o, en su defecto, con su número de documen-
que efectúan en calidad de proveedores (en bue- to de identidad.
na cuenta, se declaran las ventas internas).
Cabe precisar que no se considerará incluida
dentro de este último supuesto de excepción, la APOSTILLA:
información proporcionada en virtud de reque-
rimientos formulados por la SUNAT. CASO Nº 2
2. Información adicional a declarar Pregunta: Si un contribuyente, cuyas ventas o adquisiciones totales du-
En el artículo 7° del Reglamento se ha establecido la obliga- rante 2009 superen S/. 240 000, efectuó con cada sujeto operaciones de
ción de que determinados sujetos presenten información adi- venta que no llegan a S/. 7 100 y operaciones de compra que tampoco
cional en la DAOT, conforme a lo siguiente: llegaron a tal monto, ¿debe declarar tales operaciones?
Respuesta: En este caso, aun cuando la suma total de los importes de las
a) Los contratos de colaboración empresarial que no llevan compras y ventas efectuadas con cada mismo sujeto podrían superar el
contabilidad independiente, a los que se refiere el último importe de las 2 UIT (S/. 7 100), el contribuyente no tendría la obligación
párrafo del artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta de declarar el monto final de dichas operaciones porque consideradas en
(LIR): En este caso el operador de los mismos deberá con- forma independiente no superan el límite establecido.
signar en su declaración, adicionalmente a sus operacio- Así, aunque en principio se encontraba obligado a presentar la DAOT
nes con terceros, las que correspondan a dichos contra- 2009, pues sus ventas o adquisiciones superan los S/. 240 000, finalmente
deberá sustituirla por la constancia, en la medida que no cuenta con algu-
tos y la atribución de ingresos, costos y gastos, según sea na “operación con tercero” en los términos indicados en el artículo 5° del
el caso, que le corresponda a cada una de las personas Reglamento.
naturales o jurídicas que los integran.
b) Las empresas administradoras de tarjetas de crédito y/
o débito: Ellas deben incluir los datos de identificación d) Atribución de las transacciones
de las empresas afiliadas y la suma de las transacciones Las transacciones se considerarán en el Ejercicio en que
realizadas por estas durante el 2009 en las que se ha- se emita el comprobante de pago, la nota de débito o
yan utilizado las tarjetas de crédito y/o débito. nota de crédito respectiva.
c) Las empresas aseguradoras: Consignarán la información En ese sentido, como se ha señalado en el caso Nº 1,
sobre los pagos en dinero efectuados por concepto de para efectos de la DAOT 2009 ha de considerarse aque-
indemnizaciones, indicando los datos de identificación lla transacción facturada en diciembre de 2009, aun-
de los beneficiarios. No se incluirán los pagos realizados que el comprobante de pago haya sido recibido con
por concepto de reembolsos de seguros médicos. retraso en marzo de 2010.
d) El arrendador de inmuebles destinados a actividades e) Declaración de los arrendatarios
empresariales: Respecto de dichos arrendamientos, de- Los arrendatarios incluirán en su declaración las tran-
berá incluir los datos de identificación de los arrendata-
rios y la ubicación de los inmuebles respectivos. ––––
(11) Tómese en cuenta que, en el pasado, la propia SUNAT había establecido que si el
3. Reglas para elaborar la DAOT cliente es una Entidad sin RUC, sí se deberá informar esta operación, dentro de la
Para efecto de la DAOT, se deberán aplicar los criterios opción Registro/Operaciones que generen ingresos. Para ello, se indicó, debía seña-
larse el botón “Nuevo”, luego, en el campo “Tipo de persona” seleccionarse la opción
siguientes: 02 - Persona Jurídica o entidades y en el campo “Tipo de documento” seleccionar la
a) Distinción de las operaciones por proveedor o cliente opción “Sin documento”, registrando los datos de la entidad sin RUC. El sistema pro-
cedía a asignar un número de documento al cliente.
ABRIL 2010 15
INFORME TRIBUTARIO
sacciones referidas al uso de servicios públicos de sumi- en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servi-
nistro de energía eléctrica, agua y telecomunicaciones, cios al Contribuyente, según corresponda.
que se encuentren sustentados con comprobantes de De otro lado, la DAOT se presentará en las oficinas de la
pago emitidos a nombre del arrendador o subarrenda- SUNAT, tratándose de los contribuyentes que tengan más
dor, en el supuesto contemplado en el inciso d) del nu- de 500 operaciones con terceros por informar en el Ejerci-
meral 6.1. del artículo 4° del RCP(12). cio. Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
f) Transacciones gravadas o no con IGV – En el caso de PRICOS, la presentación de la DAOT se
Tratándose de transacciones gravadas con IGV, se con- realizará en las dependencias de la SUNAT donde pre-
siderará la base imponible según lo establecido en la sentan sus declaraciones mensuales.
Ley del IGV e ISC (LIGV). Respecto de las transacciones – En el caso de MEPECOS, la presentación de la DAOT se
no gravadas con IGV, se considerará el importe total de realizará en cualquiera de las dependencias o en los
la transacción. Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional,
Respecto al ISC, la SUNAT ha informado que el monto a correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina
informar corresponderá a la base imponible del IGV, es Zonal de su jurisdicción.
decir el valor de venta más el ISC. La presentación de la DAOT (su aceptación o rechazo) se
g) Transacciones que son costo o gasto sustentadas en bo- regirá por lo establecido en la R. de S. Nº 2-2000/SUNAT,
letas o tickets. de modo que será rechazada si el receptor desarrollado
En el caso de transacciones que generen costo y/o gas- por la SUNAT luego de verificar el disquete o la informa-
to sustentadas con boletas de venta o tickets en los que ción contenida en él, detecta alguno de los motivos de re-
no se haya discriminado el IGV, se considerará el im- chazo (que el disquete contenga virus informativo, el contri-
porte total de la transacción que figure en dichos com- buyente no corresponda a la dependencia donde está pre-
probantes de pago. sentando la declaración, etc.).
h) Contabilidad en moneda extranjera 2. Presentación de la Constancia
Los declarantes que lleven en moneda extranjera sus li- La presentación de la Constancia se realizará a través de
bros de contabilidad u otros libros y registros exigidos SUNAT Virtual utilizando el formato respectivo, para tal efec-
por las leyes, reglamentos o por resolución de superin- to se deberá obtener previamente el Código de Usuario y la
tendencia utilizarán, para convertir a moneda nacional Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Línea.
las transacciones realizadas en el Ejercicio, el tipo de 3. Plazos de Presentación
cambio promedio venta bancario correspondiente al Ejer- – La DAOT o la Constancia se presentarán de acuerdo al
cicio, publicado por la SBS (que, según informó la SU- cronograma de vencimiento que se publique para cada
NAT, para 2009 es S/. 3,012 por dólar). Ejercicio. Para el periodo 2009 el cronograma es el si-
i) Venta a plazos de la primera venta de inmuebles guiente:
Las operaciones con terceros que se efectúen a plazos Cuadro Nº 3
por la primera venta de inmuebles y cuyas cuotas con- Cronograma de Vencimientos
venidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor DÍGITO DEL NÚMERO DE RUC VENCIMIENTO
a 1 año, computado a partir de la fecha de la transac- 3 27.04.2010
ción, se declararán en el Ejercicio por el monto que se 4 28.04.2010
perciba, sea parcial o total. Asimismo, se deberá efec- 5 29.04.2010
tuar la declaración independientemente de haber opta- 6 30.04.2010
do por lo normado en el artículo 58° de la LIR. 7 03.05.2010
8 04.05.2010
j) Contratos de colaboración empresarial
9 05.05.2010
Las partes integrantes de los contratos de colaboración 0 06.05.2010
empresarial que no lleven contabilidad independiente a 1 07.05.2010
que se refiere el inciso a) del artículo 7° del Reglamento 2 10.05.2010
(es decir, a los que se refiere el último párrafo del artícu- Buenos Contribuyentes 11.05.2010
lo 14° de la LIR), que estén obligadas a presentar la
declaración por sus propias operaciones con terceros, – Tratándose de liquidación de empresas, reorganización
no considerarán las realizadas por los contratos. de sociedades, cancelación de sucursales de entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior y se-
IV. REGLAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DAOT O LA paración de bienes efectuado por los cónyuges, los pla-
CONSTANCIA zos para la presentación de la DAOT serán los estable-
cidos en el Reglamento de la LIR.
1. Presentación de la DAOT – Tratándose de las sucesiones indivisas cuyo RUC hubie-
La DAOT se presentará utilizando el PDT Operaciones con ra sido dado de baja durante el 2009, se deberá pre-
Terceros (PDT-DAOT) a través de SUNAT Virtual, tratándose sentar la DAOT dentro de los 3 meses posteriores a la
de los contribuyentes que tengan hasta 500 operaciones ocurrencia de tal hecho.
con terceros por informar en el 2009.
Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones de caso ––––
(12) Se trata de los recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía
fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SU- eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se
NAT Virtual o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Orga-
contribuyentes presentar su declaración, podrán efectuarla nismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
16 ABRIL 2010
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2010 17
INFORME TRIBUTARIO
Ahora bien, conviene tener presente que mediante el Regla- Asimismo, debe tenerse en cuenta que la presentación de
mento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infraccio- declaraciones juradas constituye un acto voluntario formal que
nes del CT, aprobado por la R. de S Nº 63-2007/SUNAT, se ha no responde a un acuerdo entre el contribuyente y la Adminis-
recogido la posibilidad de rebajar hasta en un cien por ciento tración Tributaria, siendo los contribuyentes responsables ante
la sanción establecida en las Tablas del CT. Para ello la infrac- el fisco por su presentación y contenido, así como de los efectos
ción deberá ser subsanada antes de que surta efecto la notifi- que producen. Por ello, no resulta atendible que el contribuyen-
cación de la SUNAT en la que se indica la comisión de la in- te señale que al ser inducido por la Administración Tributaria
fracción. En ese sentido, debe tomarse en consideración el artí- para presentar su declaración rectificatoria de la DAOT, deba
culo 106° del CT, conforme se desprende de la RTF Nº 3020-2- enervársele la infracción imputada.
2007 referida a una situación similar regulada por el antiguo
Régimen de Gradualidad, establecido en la R. de S. Nº 159- RTF Nº 14302-4-2008 Fecha: 30.12.2008
2004/SUNAT. Sumilla: El contribuyente no puede sostener que no debió
Cabe agregar que la infracción del numeral 2 del artículo imponérsele una multa por no haber presentado oportunamen-
176° se subsanará presentando la DAOT; y la del numeral 4 te la DAOT, toda vez que se vio imposibilitado de cumplir con
del mismo artículo, presentando nuevamente la DAOT, pero tal obligación al encontrarse de viaje; pues las infracciones pre-
agregando la información omitida. vistas en el CT se configuran de manera objetiva al amparo del
artículo 165° del CT.
VI. NOVEDADES DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF Nº 13688-2-2008 Fecha: 03.12.2008
A continuación presentamos las sumillas de los últimos cri- Sumilla: Si bien en el requerimiento cursado por la Admi-
terios interpretativos vertidos por el Tribunal Fiscal sobre los al- nistración Tributaria se comunicó al contribuyente que había
cances de la DAOT. incurrido en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo
176° del CT, por haber presentado la DAOT en forma incom-
RTF Nº 13635-5-2008 Fecha: 02.12.2008 pleta o no conforme con la realidad, ello no implica que la
Sumilla: Al reunir con las condiciones prescritas en el inciso resolución de multa correspondiente pueda omitir el detalle de
b) del numeral 3.1 del artículo 3° del Reglamento para la pre- la norma que contenga el supuesto de infracción imputado, pues
sentación de la Declaración Anual de Terceros (DAOT), el con- de hacerlo incumpliría con los requisitos previstos en el numeral
tribuyente se encuentra obligado a presentar tal declaración, 7 del artículo 77° del CT, y por ello devendría en anulable.
de manera que su incumplimiento apareja la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176 del CT. RTF Nº 3584-4-2009 Fecha: 17.04.2009
Sumilla: Se incurre en la infracción tipificada en el numeral
RTF Nº 13947-5-2008 Fecha: 16.12.2008 4 del artículo 176° del CT, cuando el contribuyente consigne en
Sumilla: En tanto el contribuyente pertenezca al Directorio la DAOT operaciones con terceros que no son reales.
de Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio,
se encuentra obligado a presentar la DAOT de tal ejercicio. RTF Nº 2232-1-2009 Fecha: 11.03.2009
Asimismo, en caso que no haya realizado ninguna operación Sumilla: Cuando el contribuyente presente la DAOT en un
con terceros en dicho ejercicio, deberá presentar el formato disquete que contiene un virus informático que ha sido recha-
denominado “Constancia de no tener información a declarar” zado por el sistema informático de la Administración Tributaria
al amparo del artículo 3° del Reglamento para declarar la DAOT. en atención a lo prescrito por la R. de S. Nº 56-2002/SUNAT,
Por tal razón, no procede que el contribuyente pretenda tal declaración se tendrá por no presentada.
liberarse de tal obligación bajo el sustento que no realizó com-
pras y ventas en el ejercicio, y que ha cambiado de razón so- RTF Nº 2232-1-2009 Fecha: 11.03.2009
cial (Cf. RTF Nºs. 1084-4-2009 y 10791-3-2009). Sumilla: El documento a través del cual la Administración
Tributaria comunica al contribuyente que se encuentra omiso a
RTF Nº 4052-3-2009 Fecha: 30.04.2009 la presentación de la DAOT, a fin de inducirlo al cumplimiento
Sumilla: Se encuentra acreditada la infracción tipificada en de sus obligaciones tributarias formales, no es un documento
el numeral 4 del artículo 176° del CT, en caso que el contribu- que comporte la atribución de una determinada infracción, en
yente: i) no logre desvirtuar las diferencias observadas por la tal sentido no se constituye en un acto reclamable al amparo
Administración en el procedimiento de fiscalización, entre las del artículo 135° del CT.
operaciones de compra y de venta imputadas por sus provee-
dores y las informadas por ella en la DAOT, o ii) si señala im- RTF Nº 4975-2-2009 Fecha: 26.05.2009
portes mayores a los originalmente declarados respecto de las Sumilla: A fin de verificar que el contribuyente había incu-
compras que habría realizado a tales proveedores. rrido en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo
176° del CT por haber presentado la DAOT no conforme con la
RTF Nº 2302-3-2009 Fecha: 13.03.2009 realidad, resulta indispensable que la Administración Tributa-
Sumilla: Se incurre en la infracción prevista en el numeral 4 ria adjunte a la resolución de multa tal declaración, pues en
del artículo 176° del CT, si el contribuyente presenta una decla- caso contrario no se podrá detectar si efectivamente la infor-
ración rectificatoria de la DAOT a efectos de regularizar y sub- mación consignada en la DAOT era inconsistente con lo infor-
sanar las observaciones detectadas por la Administración Tri- mado por los proveedores del contribuyente, y no se tendrá por
butaria en el procedimiento de fiscalización. acreditada la infracción imputada.
18 ABRIL 2010
INFORME CONTABLE
ABRIL 2010 19
INFORME CONTABLE
2. Nomenclatura de las subcuentas
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en
III. CAPITAL ADICIONAL (52) entidades extranjeras(10)
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efecti-
1. Característica vo(11)
La cuenta 52 agrupa las subcuentas que representan las primas 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran disponibles para la venta(12)
en proceso de formalización.
3. Reconocimiento y medición
2. Nomenclatura de las subcuentas Los resultados no realizados descritos en estas subcuentas se
521 Primas (descuento) de acciones(7) reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos finan-
522 Capitalizaciones en trámite(8) cieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión
523 Reducciones de capital pendientes de formalización(9) permanente en una entidad extranjera.
Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o dis-
3. Reconocimiento y medición minuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos corres-
Estas subsuentas se registran por el monto que excede (o que es pondientes.
menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en
el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes. 4. Dinámica contable
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acorda-
das en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las
cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al Es debitada por: Es acreditada por:
tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros. – La pérdida por diferencia de cambio – La ganancia por diferencia de cambio en
en inversiones netas realizadas en inversiones netas o de cobertura reali-
una entidad extranjera. zada en una entidad extranjera.
4. Dinámica contable
– La transferencia a resultados del ejer- – La transferencia a resultados del ejerci-
Es debitada por: Es acreditada por: cicio, en el momento de la desapro- cio, en el momento de la desapropiación
– La capitalización parcial o total de las par- – Las primas de emisión, cuando exce- piación de la inversión permanente en de la inversión.
tidas acreditadas en esta cuenta (transfe- den el valor nominal de las acciones. una entidad extranjera. – La porción de la ganancia en el instru-
rencias a las cuentas 50 y 51). – Los aportes, reservas, acreencias y – La porción de la pérdida habida en el mento de cobertura que se haya deter-
– Las primas de emisión cuando el capital utilidades con acuerdo de capitaliza- instrumento de cobertura que se haya minado como una cobertura eficaz.
adicional es menor al valor nominal de las ción. determinado como una cobertura efi- – La transferencia a resultados del perio-
acciones. caz. do en el cual el compromiso final a la tran-
– Las reducciones de capital pendientes de – En la fecha de expiración de la cober- sacción prevista está siendo objeto de
formalización. tura o realización del activo o pasivo cobertura, afecten el resultado de la en-
financiero disponible para la venta. tidad.
– Pérdida en activos financieros dispo- – Ganancia en activos financieros o dis-
5. Comentarios del PCGE nibles para la venta o incremento del minución del valor de los pasivos finan-
valor en los pasivos financieros dis- cieros disponibles para la venta.
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transito- ponibles para la venta.
rio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por
accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de 5. Comentarios del PCGE
Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en La subcuenta 563 se relaciona con la subcuenta 113 Activos
los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, financieros – compromiso de compra, y con la 466 Pasivos finan-
los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50. cieros – compromiso de venta.
El plan de cuentas dispone de códigos al nivel de cuatro dígitos
(divisionarias). Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de ins- V. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN (57)
trumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permi-
tan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial;
1. Característica
por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
La cuenta 57 corresponde a las variaciones en los inmuebles,
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta
maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que
cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos, podrían
han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes
corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como
de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la
ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este
participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de
tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su pre-
sentación en el balance general.
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los
accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de –––
pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas de ac- (7) Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por
ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones
ciones) y no en los resultados del período. de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuer-
do y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del
curso legal.
IV. RESULTADOS NO REALIZADOS (56) (8) Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e
inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capita-
lizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el
monto de deuda con acuerdo de capitalización.
1. Característica (9) Incluye las reducciones de capital que se encuentra pendiente de formalización legal e ins-
La cuenta 56 agrupa las subcuentas que representan las ganan- cripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
(10) Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un
cias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.
en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en la (11) Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura
de flujo de efectivo.
cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos (12) Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos
financieros disponibles para la venta. financieros disponibles para la venta.
20 ABRIL 2010
INFORME CONTABLE
entes en
inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuan- 3. Dinámica contable
do se aplica el método de participación patrimonial.
de efecti-
Es debitada por: Es acreditada por:
2. Nomenclatura de las subcuentas
ancieros – La capitalización de las reservas – Las detracciones de utilidades aten-
571 Excedente de revaluación(13) constituidas. diendo a razones de orden legal, esta-
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas – Las disminuciones de las reservas por tutario, contractual o por acuerdo de los
recibidas(14) acuerdos societarios o dispositivos de ley, accionistas (o socios).
573 Participación en excedente de revaluación – o cobertura de resultados.
entas se
Inversiones en entidades relacionadas(15)
os finan-
4. Comentarios del PCGE
nversión
3. Reconocimiento y medición Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuen-
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmo- temente corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resulta-
tos o dis-
vilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado, determina- dos.
s corres-
do mediante tasación o por referencia a un mercado activo, depen-
diendo del tipo de activo que se revalúa. De este modo, los incre- VII. RESULTADOS ACUMULADOS (59)
mentos por revaluación, netos del Impuesto a la Renta y participa-
ciones de los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de
valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se 1. Característica
reconocen en esta cuenta. La cuenta 59 agrupa las subcuentas que representan utilidades
no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accio-
4. Dinámica contable nistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.
ABRIL 2010 21
RESEÑA BIBLIOGRÁFICA
IV Jornadas de Derecho
Penal Tributario
Un elemento constitutivo en el ejercicio paso al establecer el principio penal de culpa-
de la potestad sancionatoria del Estado, por bilidad como principio extensible en materia
un lado, y de la actuación administrativa fiscal.
recaudatoria, por el otro, está dado por el Asimismo, un aporte que es plausible des-
principio de legalidad. De tal principio se tacar es el de Alejandro Catania, que reflexio-
derivan las otras directrices importantes: la na sobre la relevancia interpretativa del bien
exigencia de taxatividad, el principio de se- jurídico protegido en el derecho penal tributa-
guridad jurídica, la interdicción de la ana- rio. Para Catania el delito tributario es uno a
logía, etcétera. través del cual se afecta un bien jurídico
La Obra se desarrolla en ese marco y se tutelado por el ordenamiento, pues sostener lo
divide en dos partes, la primera está consa- contrario supondría “implantar la prisión por
grada al examen de los factores sustantivos deudas y sostener la exigencia de delitos
del derecho penal tributario, y la segunda carentes de todo contenido material de injus-
ahonda en el estudio de la prueba y su di- to”. Sin embargo, Catania también afirma que
Varios, mensión en materia penal-tributaria. no debe entenderse que la proscripción del
Asociación Argentina En la primera parte, los trabajos se arti- delito tributario tenga por objeto tutelar bienes
de Estudios Fiscales culan alrededor de la delimitación del área jurídicos tales como el orden económico, el
Errepar, 2009, 239 págs. de acción del derecho penal, a fin de distin- poder tributario del Estado, el deber de cola-
guir entre el acaecimiento de un delito tribu- boración de los contribuyentes o la función
tario y la comisión de una infracción tributaria tributaria; puesto que el delito tributario debe
propiamente dicha. Para tal efecto, Juan J. verse como un delito contra la Hacienda Públi-
Cappannari y Horacio Ziccardi realizan una ca en sentido dinámico, esto es, contra “la
La Obra contiene las ponencias tarea de doble disección: por un lado actividad financiera del Estado como proceso
redefinen los institutos tributarios, examinan- dirigido a obtener recursos y realizar el gasto
presentadas a las IV Jornadas do así los objetivos fiscales y las directrices público, mejor expresado como sistema de re-
de Derecho Penal Tributario, de política recaudatoria a la luz de las cien- caudación normal de ingresos para solventar
realizadas en la ciudad de cias penales y los principios rectores de esta, el gasto público demandado por la atención
y por el otro, incorporan en su análisis una de los cometidos básicos del Estado.”
Buenos Aires (Argentina) en lectura detenida y meditada de la normativa En la segunda parte se presentan las po-
octubre de 2009, las mismas penal y la jurisprudencia. Así, recurriendo a nencias vinculadas al tema procesal. Desta-
que fueron organizadas por la la doctrina y a los casos más saltantes de la can los ensayos de Álvarez Echague, que
jurisprudencia fiscal, se enriquecen las líneas analiza la vinculación entre el proceso pe-
Asociación Argentina de
de estudio y se aproxima a una conjunción nal tributario con el procedimiento inspectivo
Estudios Fiscales (AAEF). académicamente saludable. y fiscalizador de la Administración Tributaria,
En el libro se abordan los aspectos En ese sentido, para estos autores, la prin- desde la fórmula del principio de la no
cipal diferencia entre un delito y una infrac- autoincriminación; el texto de Della Rocca
más resaltantes de las doctrinas
ción, no se encuentra en establecer el factor sobre la importancia de la prueba pericial
que marcan la tendencia de atribución de la imputabilidad. Mientras que en el proceso penal; la aproximación sucin-
actual sobre el derecho penal un sector de la doctrina tendía a identificar la ta y rigurosa de Carolina Robiglio sobre la
comisión de las infracciones tributarias con una naturaleza del delito tributario y la recons-
tributario, haciendo un énfasis
responsabilidad general, no conductualizada, trucción probatoria en el proceso penal tri-
adecuado en sus vicisitudes objetiva, ajena a la esfera de dominio del con- butario; y finalmente el ensayo de Hernán
y en la problemática normativa tribuyente, y en el caso del delito el factor “cul- De Llano sobre el derecho a la prueba en el
y jurisprudencial sobre la materia. pabilidad”, uno de los principios generales del proceso penal tributario y los principios que
derecho penal, presentaba más bien explica- persiguen su eficacia y su aplicabilidad.
ción para contextualizar la comisión del acto Nos parece que la lectura de la Obra se
lesivo y acotar el grado de la pena; la evolu- hace muy necesaria en el Perú, pues hemos
ción de las ciencias jurídicas, así como la pro- avanzado tan poco en el desarrollo del De-
clive constitucionalización de los procedimien- recho Penal Tributario y en la inclusión de
tos administrativos y, por ende, de los proce- esa perspectiva en el ámbito del derecho ad-
dimientos tributarios, ha ayudado a repensar ministrativo sancionador tributario, asuntos
tal disyuntiva y ampliar el ámbito de aplica- que, pese a los plausibles esfuerzos de cier-
ción de los principios penales. Así, sostiene to sector de la doctrina nacional, continúan
Ziccardi, la jurisprudencia ha dado un gran todavía inexplorados.
22 ABRIL 2010
INSTITUCIONALES
TC ACLARA SU PRONUNCIAMIENTO
Atendiendo la solicitud de aclaración de la sentencia recaída 4. Precisar, que la conclusión contenida en el Fundamento Jurí-
en el Expediente Nº 3116-2009-PA/TC, presentada por el Pro- dico Nº 24 de la sentencia, en el sentido de que la reducción
curador Adjunto encargado de asumir la defensa de los asuntos intempestiva de 12% a 0% de la tasa de los derechos arance-
judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas, el Tribunal Cons- larios ad valorem CIF para las sub-partidas nacionales 2523
titucional ha resuelto: 10 00 00 cemento sin pulverizar (“clinker”) y 2523 29 00 00
1. Precisar, que la decisión adoptada en esta causa, no puede los demás, constituye un “acto desproporcionado”, no solo
ser considerada como un precedente que necesariamente con- tiene base en la seguridad jurídica y la igualdad de las em-
dicione el futuro de la política arancelaria del Poder Ejecuti- presas afectadas, sino también en la expectativa creada por
vo, pues el análisis de constitucionalidad de cada regulación el propio Poder Ejecutivo al expedir sus “Lineamientos de Po-
es dependiente de las concretas circunstancias que la rodeen. lítica Arancelaria”, aprobados mediante Resolución Ministe-
Dicha política, por imperio de la Constitución, se desenvuelve rial Nº 005-2006-EF/15, dictada por el Ministerio de Econo-
en un importante, aunque no ilimitado, margen de discrecio- mía y Finanzas (MEF) el 15 de enero de 2006, tal como se
nalidad por parte del Poder Ejecutivo. infiere del Fundamento Jurídico Nº 21 de la sentencia.
2. Precisar, que la sentencia no ha restituido la vigencia del De- 5. Corregir la involuntaria omisión en la que se ha incurrido en los
creto Supremo Nº 017-2007-EF, sino que se ha limitado ha Fundamentos Jurídicos Nºs. 13 y 20 de la sentencia de autos,
restituir provisionalmente uno de sus efectos, a saber, la aplica- señalándose que las fuentes jurisprudenciales de las que han
ción de la tasa del 12% de los derechos arancelarios ad valo- sido extraídos los criterios adoptados son el Voto del Ministro
rem CIF para las sub-partidas nacionales 2523 10 00 00 ce- Genaro David Góngora Pimentel en la Acción de Inconstitucio-
mento sin pulverizar (“clinker“) y 2523 29 00 00 los demás, nalidad Nº 26-2006 de la Suprema Corte de Justicia de Méxi-
con el objeto de evitar que se continúen violando los derechos co y el Fundamento Jurídico Nº 4.2 de la sentencia Nº C-798/
fundamentales concernidos, manteniéndose incólume la com- 2004 de la Corte Constitucional colombiana, respectivamente.
petencia del Poder Ejecutivo para fijar una nueva tasa arance- 6. Exhortar, a las autoridades públicas a tomar en cuenta que
laria, respetando los criterios establecidos en la sentencia. el ejercicio del derecho fundamental al análisis y crítica de
3. Precisar, que cuando el Tribunal en determinados pasajes de la las resoluciones judiciales, reconocido en el inciso 20 del
sentencia hace alusión a la “producción nacional”, a la “indus- artículo 139° de la Constitución, no autoriza a poner en tela
tria nacional” o a la ”inversión nacional”, no se refiere a la de juicio, sin sustento alguno, la honorabilidad de los ma-
producción, a la industria o a la inversión generadas por pe- gistrados que conformamos este Tribunal. Ello no solo afecta
ruanos (diferenciándola de la que pueda haber sido generada la institucionalidad del país, sino también el esencial valor
por extranjeros), sino a la producción, industria o inversión del diálogo y la crítica, tan importantes en una democracia.
que se realiza en territorio peruano, con prescindencia de si
Nota de Prensa Nº 24-2010-OII/TC.
tiene como promotores a ciudadanos peruanos o extranjeros.
Lima, 24 de marzo de 2010
ABRIL 2010 23
CONSULTA INSTITUCIONAL
Responsabilidad Solidaria
asumida por servicios de
tercerización recibidos
Obligaciones tributarias de cargo del Usuario del servicio
INFORME Nº 22-2010-SUNAT/2B0000 • Texto Único Concordado del Decreto Ley Nº 19990, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 014-74-TR, publicado
Lima, 23 de febrero de 2010 el 8 de agosto de 1974 (en adelante, TUC del Decreto
Ley Nº 19990).
MATERIA: • Resolución Ministerial Nº 250-2007-TR, norma que
En relación con las empresas que prestan servicios de aprueba información de la Planilla Electrónica, publica-
tercerización, se formulan las siguientes consultas: da el 30 de setiembre de 2007.
1. ¿La empresa principal, responsable solidaria junto con • Resolución de Superintendencia Nº 125-2003/SUNAT,
la empresa contratista, puede registrar en la planilla elec- con la cual se amplían las disposiciones para la decla-
trónica el pago que efectúe de remuneraciones, tributos ración y/o pago de obligaciones tributarias mediante el
y aportes correspondientes a los trabajadores impagos Sistema Pago Fácil, publicada el 25 de junio de 2003, y
de esta última? De no ser ello posible, ¿de qué manera normas modificatorias.
podría registrar el pago a favor de los trabajadores?
2. ¿A la empresa principal, responsable solidaria junto con ANÁLISIS:
la empresa contratista, le corresponde retener el Impuesto Para efecto del presente análisis, se parte de las siguien-
a la Renta de quinta categoría y los aportes al sistema tes premisas:
pensionario de los trabajadores impagos de la empresa • Se trata de empresas que reúnen los elementos caracte-
contratistas? rísticos señalados en el artículo 2° de la Ley Nº 29245 (1).
3. ¿A la empresa principal, responsable solidaria junto con • El aporte al sistema pensionario está referido al Sistema
la empresa contratista, le corresponde pagar los apor- Nacional de Pensiones.
tes a ESSALUD de los trabajadores impagos de la em- • La deducibilidad de gastos a que alude la cuarta consul-
presa contratista? ta está referida a los pagos asumidos por la empresa
4. En caso la empresa principal tuviera la obligación de principal –por aplicación de la responsabilidad solida-
retener el Impuesto a la Renta de quinta categoría y pa- ria– por concepto de obligaciones labor[al]es y aportes
gar los aportes a ESSALUD, ¿tal empresa podría dedu- a ESSALUD.
cir ello de su renta bruta en fin de establecer el monto de
su renta neta de tercera categoría? En tal sentido, se tiene lo siguiente:
24 ABRIL 2010
CONSULTA INSTITUCIONAL
plazos establecidos en la normatividad vigente, a aquel Además, se indica que el plazo de prescripción de la
en que se devengaron las remuneraciones afectas. responsabilidad solidaria se inicia ocurrido el fin del des-
De otro lado, en el caso de las aportaciones al Sistema plazamiento.
Nacional de Pensiones, de acuerdo con el artículo 11° 3. Respecto a la responsabilidad solidaria es conveniente
del TUC del Decreto Ley Nº 19990, los empleadores y citar a Héctor Villegas(3), quien señala:
las empresas de propiedad social, cooperativas o simi- “Hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye
lares, están obligados a retener las aportaciones de los de la obligación tributaria al destinatario legal del tribu-
trabajadores asegurados obligatorios en el momento del to y se lo mantiene como deudor del fisco. Pero a su
pago de sus remuneraciones y a entregarlas al Seguro lado se ubica a un tercero por deuda ajena y se le asig-
Social del Perú, conjuntamente con las que dichos em- na también el carácter de sujeto pasivo.
pleadores o empresas deberán abonar, por el término En el supuesto analizado, el realizador del hecho impo-
que fije el Reglamento, dentro del mes siguiente a aquel nible y el tercero extraño a dicha relación coexisten como
en que se prestó el trabajo. Si las personas obligadas no sujetos pasivos indistintos de la relación jurídica tributa-
retuvieren en la oportunidad indicada las aportaciones ria principal”.
de sus trabajadores, responderán por su pago sin dere- Así pues, en virtud de la responsabilidad solidaria en
cho a descontárselas a éstos(2). materia tributaria, la SUNAT, puede exigir indistintamente
Como puede apreciarse de las normas citadas en los a cada uno de los sujetos (contribuyente o responsable
párrafos anteriores, en principio, los empleadores de- solidario) la totalidad de la deuda tributaria.
ben cumplir las siguientes obligaciones: 4. Por consiguiente, en el caso de las empresas que pres-
– Retener y pagar el porcentaje correspondiente a la tan servicios de tercerización, la empresa principal, ante
aportación al Sistema Nacional de Pensiones. el incumplimiento de la empresa tercerizadora –emplea-
– Pagar el aporte a ESSALUD. dora de los trabajadores desplazados a aquélla(4)– debe
cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema Na-
2. Ahora bien, el artículo 9° de la Ley Nº 29245 dispone cional de Pensiones de cargo de dichos trabajadores y
que la empresa principal que contrate la realización de pagar el aporte a ESSALUD (por los indicados trabaja-
obras o servicios con desplazamiento de personal de la dores), en virtud de la responsabilidad solidaria esta-
empresa tercerizadora es solidariamente responsable por blecida por la Ley Nº 29245, la cual, de acuerdo con la
el pago de los derechos y beneficios laborales y por las norma reglamentaria, comprende las obligaciones que
obligaciones de seguridad social, devengados por el corresponden al empleador respecto al Seguro Social
tiempo en que el trabajador estuvo desplazado. Dicha de Salud y al sistema pensionario.
responsabilidad se extiende por un año posterior a la 5. De otro lado, el inciso a) del artículo 34° del TUO de la
culminación de su desplazamiento. La empresa terceri- Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de
zadora mantiene su responsabilidad por el plazo esta- quinta categoría las obtenidas por concepto del trabajo
blecido para la prescripción laboral. personal prestado en relación de dependencia, inclui-
Por su parte, el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1038 dos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, sala-
señala que la solidaridad a que se refiere el artículo 9° rios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratifi-
antes glosado se contrae únicamente a las obligaciones caciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com-
laborales y de seguridad social de cargo de la empresa pensaciones en dinero o en especie, gastos de represen-
tercerizadora establecidos por norma legal, y no a las de tación y, en general, toda retribución por servicios per-
origen convencional o unilateral. sonales.
Asimismo, el artículo 7° del Reglamento de la Ley Nº A su vez, el numeral ii) del inciso a) del artículo 71° del
29245 establece que la extensión de responsabilidad a TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son
la que se refiere el artículo 9° de la Ley Nº 29245, al- agentes de retención las personas que paguen o acredi-
canza al empresario principal, al contratista y al sub- ten rentas consideradas de quinta categoría.
contratista, quienes son deudores solidarios frente al tra-
bajador impago o a la entidad de previsión social. ––––
(2) Cabe señalar que, de acuerdo con el artículo 2° de la Ley Nº 26504, Ley que
Agrega que las obligaciones laborales establecidas por modifica el Régimen de Prestaciones en Salud, el Sistema Nacional de Pensiones,
norma legal incluyen el pago de las remuneraciones or- el Sistema Privado de Fondos de Pensiones y la estructura de Contribuciones al
FONAVI (publicada el 18 de julio de 1995), las aportaciones al Sistema Nacional
dinarias y de los beneficios e indemnizaciones laborales de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley Nº 19990 ascienden al 11% de la
previstas por ley. remuneración asegurable y son íntegramente de cargo del asegurado.
Asimismo, de acuerdo con la Segunda Disposición Transitoria de la citada Ley, a
En el caso de las obligaciones de previsión social, éstas partir del 1 de enero de 1997 las aportaciones al Sistema Nacional de Pensio-
incluyen las contribuciones y aportes que debe retener o nes a que se refiere el Decreto Ley Nº 19990 no serán menores al 13% de la
pagar el empleador al Seguro Social de Salud, o a un remuneración asegurable.
(3) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea, Buenos
sistema pensionario. La extensión de responsabilidad Aires, 2002, pág. 334.
solidaria comprende a los incumplimientos que se pro- (4) Se define como empresa tercerizadora a la empresa que lleva a cabo el servicio
u obra contratado por la empresa principal, a través de sus propios trabajado-
duzcan durante el periodo de desplazamiento. res, quienes se encuentran bajo su exclusiva subordinación (artículo 1° del Re-
glamento de la ley Nº 29245).
ABRIL 2010 25
CONSULTA INSTITUCIONAL
En ese sentido, en el caso del Impuesto a la Renta, si En efecto, debe tenerse en cuenta que el artículo 4° del
bien las normas citadas no han dispuesto la responsabi- Decreto Legislativo Nº 1038 dispone que la empresa prin-
lidad solidaria respecto de este tributo, de acuerdo con cipal obligada a asumir obligaciones de la tercerista, en
dichas normas, quien paga o acredita rentas de quinta razón de la solidaridad establecida por la Ley Nº 29245,
categoría debe efectuar la retención correspondiente. Por tiene derecho de repetición contra ésta, y adquiere los
lo tanto, cuando la empresa principal pague solidaria- derechos y privilegios del crédito laboral en caso de in-
mente derechos y beneficios laborales que constituyan solvencia o quiebra.
rentas de quinta categoría para los trabajadores de la En este orden de ideas, los pagos realizados por la em-
empresa tercerizadora, deberá efectuar la retención co- presa principal en aplicación de la responsabilidad so-
rrespondiente y pagar el impuesto retenido. lidaria a que se refiere el artículo 9° de la Ley Nº 29245
6. Respecto a la declaración de los trabajadores de la em- no son deducibles para la determinación de su renta
presa tercerizadora en la planilla electrónica de la em- neta de tercera categoría.
presa principal, el artículo 2° de la Resolución Ministe-
rial Nº 250-2007-TR precisa que el personal de terceros CONCLUSIONES:
es declarado en la Planilla Electrónica, sólo en aquellos 1. En el caso de las empresas que prestan servicios de ter-
supuestos en que los trabajadores destacados o despla- cerización, la empresa principal, ante el incumplimiento
zados no hayan sido asegurados por su empleador con de la empresa tercerizadora –empleadora de los traba-
el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), jadores desplazados a aquélla– debe cumplir con rete-
habiendo el pago sido asumido por el declarante. ner y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensio-
Como se aprecia, solo pueden declararse mediante la nes de cargo de dichos trabajadores y pagar el aporte
Planilla Electrónica trabajadores de terceros cuando éstos a ESSALUD (por los indicados trabajadores), en virtud
no han sido asegurados por su empleador con el SCTR y de la responsabilidad solidaria establecida por la Ley
se asuma el pago de dicho seguro(5), razón por la cual la Nº 29245.
empresa principal no podrá registrar en dicha planilla las 2. Cuando la empresa principal pague solidariamente de-
remuneraciones y tributos correspondientes a los trabaja- rechos y beneficios laborales que constituyan rentas de
dores impagos de la empresa tercerizadora. quinta categoría para los trabajadores de la empresa ter-
Sin perjuicio de ello, la empresa principal deberá reali- cerizadora, deberá efectuar la retención del Impuesto a
zar el pago del Impuesto a la Renta, el aporte a ESSA- la Renta correspondientes y pagar el impuesto retenido.
LUD y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el 3. La empresa principal no puede registrar en la Planilla Elec-
Sistema Pago Fácil regulado por la Resolución de Su- trónica las remuneraciones y tributos correspondientes a
perintendencia Nº 125-2003-EF(6). los trabajadores impagos de la empresa tercerizadora.
7. En cuanto a la última interrogante, de acuerdo con el ar- Sin perjuicio de ello, la empresa principal deberá reali-
tículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin zar el pago del Impuesto a la Renta, el aporte a ESSA-
de establecer la renta neta de tercera categoría se dedu- LUD y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el
cirá de la renta bruta los gastos necesarios para produ- Sistema Pago Fácil regulado por la Resolución de Su-
cirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la perintendencia Nº 125-2003-EF.
generación de ganancias de capital, en tanto la deduc- 4. Los pagos realizados por la empresa principal en apli-
ción no esté expresamente prohibida por propia ley. cación de la responsabilidad solidaria a que se refiere
Además, el último párrafo del referido artículo 37° se- el artículo 9° de la Ley Nº 29245, que regula los servi-
ñala que para efecto de determinar que los gastos sean cios de tercerización, no son deducibles para la deter-
necesarios para producir y mantener la fuente, éstos de- minación de su renta neta de tercera categoría.
berán ser normales para la actividad que genera la ren-
ta gravada, así como cumplir con criterios tales como Atentamente,
razonabilidad en relación con los ingresos del contribu-
yente, generalidad para los gastos a que se refieren los
incisos I) y II) del mismo artículo; entre otros. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Pues bien, en el supuesto materia de la consulta, como Intendente Nacional
consecuencia del incumplimiento de la empresa terceri- Intendencia Nacional Jurídica
zadora, la empresa principal debe pagar los derechos y
beneficios laborales así como los aportes a ESSALUD
por los trabajadores desplazados.
––––
Sin embargo, el incumplimiento de tales obligaciones (5) El programa de Declaración Telemática (PDT) Planilla Electrónica, Formulario
constituye la asunción de deudas correspondientes a un Virtual Nº 601 (aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 204-2007/
SUNAT, publicada el 27 de octubre de 2007, y normas modificatorias) sólo
tercero, por lo cual los pagos que se efectúen no consti- contempla la exigencia dispuesta por la Resolución Ministerial Nº 250-2007-TR.
tuyen para la empresa principal ningún egreso vincula- (6) De acuerdo con el inciso a) del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia
do a la generación de su renta bruta y el mantenimiento Nº 125-2003/SUNAT, los deudores tributarios deberán utilizar el Sistema Pago
Fácil para efectuar el pago de tributos, inclusive las contribuciones al ESSALUD
de su fuente productiva. y ONP
26 ABRIL 2010
CONSULTA INSTITUCIONAL
ABRIL 2010 27
CONSULTA INSTITUCIONAL
el cual deberá ser depreciado de conformidad con el ar- para fines del lmpuesto a la Renta, el valor en libros
tículo 39° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”. pendiente de depreciación correspondiente a la edifi-
3. Sin embargo, a partir de un nuevo análisis contable del cación demolida debe deducirse para la determinación
tema planteado, se puede afirmar que, en estricto, los de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la
beneficios económicos futuros que se espera obtener son demolición.
atribuibles a la nueva edificación, pues la necesidad de
efectuar la demolición evidencia que la edificación anti- CONCLUSIONES:
gua no es de utilidad para los fines económicos planea- 1. Para fines del lmpuesto a la Renta, el valor en libros
dos. pendiente de depreciación correspondiente a la edifica-
Siendo ello así, dado que la edificación demolida no ción demolida debe deducirse para la determinación de
proporcionará beneficios económicos futuros, correspon- la renta neta en el ejercicio en que se concluya la demo-
de que dicha edificación sea dada de baja en cuentas lición.
por el total del importe pendiente de depreciación, en 2. El criterio contenido en el lnforme Nº 224-2007-SUNAT/
aplicación del literal b) del párrafo 67 de la NIC Nº 16. 2B0000 queda sin efecto.
Asimismo, dicha baja deberá realizarse en el ejercicio
en que se concluya la demolición, de acuerdo con el Atentamente,
párrafo 68 de la citada NIC, según el cual la pérdida o
ganancia surgida al dar de baja un elemento de pro-
piedades, planta y equipo se incluirá en el resultado CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
del período cuando la partida sea dada de baja en Intendente Nacional
cuentas. Intendencia Nacional Jurídica
4. En ese sentido, habiéndose modificado el análisis con-
table que sustentó la conclusión vertida en el Informe Nº
224-2007-SUNAT/2B0000, debe considerarse que,
B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2008 2009 2010 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2009 2010 2009 2010 2009 2010
Enero 183,009600 195,549204 190,045210 -1,51 0,82 -1,51 0,82 6,85 -2,81
Febrero 185,064872 192,522055 190,174578 -1,55 0,07 -3,03 0,88 4,03 -1,22
Marzo 186,578131 191,563075 190,672289 -0,50 0,26 -3,51 1,15 2,67 -0,47
Abril 187,110328 190,213283 -0,70 -4,19 1,66
Mayo 189,333395 188,918423 -0,68 -4,85 -0,22
Junio 192,538918 188,201426 -0,38 -5,21 -2,25
Julio 194,645831 188,296305 0,05 -5,16 -3,26
Agosto 197,361011 187,504712 -0,42 -5,56 -4,99
Setiembre 199,794703 187,393666 -0,06 -5,61 -6,21
Octubre 200,421960 187,694699 0,16 -5,46 -6,35
Noviembre 200,154431 187,568035 -0,07 -5,53 -6,29
Diciembre 198,540960 188,507766 0,50 -5,05 -5,05
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
28 ABRIL 2010
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Temas polémicos en
materia de IGV
pagado por el ejercicio de dicha opción, teniendo en cuenta que
ÁMBITO DE APLICACIÓN la venta del inmueble no está afecta al IGV por no ser la primera
venta realizada por el constructor del mismo.
La SUNAT respondió que el monto pagado como valor de venta
• VENTA DE BIENES MUEBLES: COMPRAVENTA INTERNA- del inmueble a raíz del ejercicio de la opción de compra en el
CIONAL PACTADA CON INCOTERM EXW contrato de arrendamiento financiero materia de consulta, estará
Informe Nº 201-2009-SUNAT/2B0000 / 30.09.2009 comprendido en la inafectación del IGV, puesto que no se trata de
la primera venta del bien inmueble realizada por el constructor
Se consultó si las exportaciones realizadas con el INCOTERM del mismo.
Ex Work (EXW) se encuentran inafectas al Impuesto General a las
Ventas (IGV); y, de ser afirmativa la respuesta, se consultó si el
sujeto que exporte usando el INCOTERM EXW podrá solicitar la • PRESTACIÓN DE SERVICIOS: TRANSPORTE AÉREO
devolución del saldo a favor del exportador (SFE) y la restitución INTERNACIONAL DE PASAJEROS
de los derechos arancelarios (Drawback), aunque dichos benefi- Informe Nº 248-2009-SUNAT/2B0000 / 22.12.2009
cios se apliquen sobre un valor FOB. Con relación al transporte aéreo internacional de pasajeros,
La SUNAT consideró que para determinar si la operación cali- donde un tramo del servicio es operado en el territorio nacional
fica como una venta de bienes muebles en el país gravada con el por una aerolínea nacional; los boletos aéreos son emitidos y ad-
lGV, debe verificarse que los bienes muebles materia del contra- quiridos en el extranjero bajo el sistema interlineal, con un itinera-
to se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de rio que se inicia y concluye en el extranjero expidiéndose un bille-
su transferencia. Así, tratándose de la venta de bienes muebles te o e-ticket separado respecto del tramo volado en el territorio
ubicados en el país, donde la transferencia de propiedad se rea- nacional, se formularon dos consultas: (i) ¿Se encuentra afecto al
liza en territorio nacional, como ocurre en el supuesto materia IGV el tramo del servicio de transporte aéreo operado en el terri-
de consulta, esta se encuentra gravada con el IGV. Añade que se torio nacional por una aerolínea nacional?; y (ii) ¿El billete expe-
ha calificado expresamente como exportación, únicamente a dido en el extranjero respecto del tramo operado en el territorio
aquellos casos en los cuales medien documentos emitidos por un nacional por una aerolínea nacional, debe ser emitido de confor-
Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas midad con el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP)? Tra-
o por un Almacén General de Depósito regulado por la SBS, en tándose del e-ticket, ¿deberá cumplir con las disposiciones esta-
tanto se cumplan las condiciones señaladas en la Ley del IGV blecidas en la R. de S. Nº 166-2004/SUNAT?
(LIGV) y su Reglamento. La SUNAT señaló que para determinar si el transporte aéreo
En ese sentido, concluye que la operación materia de consulta en el extranjero en cuyo itinerario se incluye un tramo utilizado
no califica como exportación sino como venta gravada con el IGV; dentro del país, constituye un servicio prestado en el país, es
por tanto, el Impuesto que hubiere sido consignado en los com- necesario dilucidar si el servicio de transporte aéreo internacio-
probantes de pago (CP) correspondientes a las adquisiciones de nal constituye un solo servicio que incluye el tramo operado en el
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de impor- territorio nacional o si dicho tramo constituye un servicio inde-
tación efectuadas por el vendedor de dichos bienes no dará dere- pendiente. Al respecto, señala que el servicio de transporte aé-
cho al SFE. reo internacional materia de consulta constituye un solo servicio
Es decir, para la SUNAT, la venta de bienes muebles realizada que incluye el tramo operado en el territorio nacional, en la me-
en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado dida que las partes lo hayan considerado como una sola opera-
bajo el INCOTERM EXW, califica como una operación gravada ción. Siendo ello así, se concluye que en el supuesto de transpor-
con el IGV, por lo cual no cabe la aplicación del beneficio del SFE te aéreo internacional en el cual el itinerario del viaje se inicia y
contenido en la LIGV. concluye fuera del país, no existe una operación gravada con el
IGV por el tramo del servicio de transporte aéreo que se ha rea-
• VENTA DE BIENES INMUEBLES: ADQUISICIÓN EN lizado en el territorio nacional.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO De este modo, como en el supuesto materia de consulta la emi-
Informe Nº 8-2010-SUNAT/2B0000 / 20.01.2010 sión del billete o e-ticket se efectúa fuera del territorio nacional por
un sujeto no domiciliado en el Perú y que, adicionalmente el tramo
Se consultó si tratándose de un contrato de arrendamiento fi- operado en el territorio nacional no da lugar a una operación gra-
nanciero de bien inmueble, en el cual el arrendatario luego de vada con el lGV, no existe la obligación de que el billete o e-ticket
cancelar un número determinado de cuotas ejerce la opción de que se expida en el extranjero respecto a dicho tramo sea emitido
compra prevista en el contrato, está gravado con el lGV el monto conforme a las normas del RCP y la R. de S. Nº 166-2004/SUNAT.
ABRIL 2010 29
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
30 ABRIL 2010
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
inversionista privado que financia y ejecuta un proyecto de inver- La SUNAT respondió que en atención a lo establecido por el Tri-
sión pública en infraestructura. bunal Fiscal en la RTF Nº 1580-5-2009, como criterio de observan-
En este sentido, se señala que los Gobiernos Regionales y Loca- cia obligatoria, la anotación tardía de los CP en el Registro de Com-
les están autorizados para celebrar con los inversionistas privados pras en los periodos tributarios anteriores a la entrada en vigencia
convenios destinados al financiamiento y/o ejecución de proyec- de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215, no implica la pérdida del dere-
tos de inversión pública en infraestructura, inversión cancelada cho al crédito fiscal, sin importar a cuantos periodos fiscales ascien-
mediante la entrega de los CIPRL, emitidos por el MEF. Dichos de el retraso en la anotación. En ese sentido, en los procedimientos
convenios han sido calificados expresamente, por la Ley Nº 29230, de fiscalización y en los reclamos en trámite procede reconocer el
como contratos de construcción, por lo cual la prestación de los derecho al Reintegro Tributario para los comerciantes de la Región
inversionistas se encuentran gravada con el lGV, y las adquisicio- Selva, cuando los CP hayan sido anotados tardíamente en el Regis-
nes de bienes, servicios y contratos de construcción que efectúe el tro de Compras en los periodos tributarios anteriores a la entrada
inversionista privado para ejecutar el contrato de construcción se en vigencia de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215.
encontrarán destinadas la realización de una operación gravada
con el lGV, otorgando derecho al crédito fiscal.
AMAZONÍA
RÉGIMEN DE RETENCIONES
• EMPRESAS UBICADAS EN LA AMAZONÍA
Carta Nº 27-2009-SUNAT/2B0000 / 08.04.2009
• COMPENSACIÓN DEL CRÉDITO POR RETENCIONES
Respecto de la exoneración del IGV prevista en el inciso b) del
DEL IGV
numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de Promoción de la Inver-
Informe Nº 242-2009-SUNAT/2B0000 / 15.12.2009
sión en la Amazonía (LPIA), se formularon las siguientes consultas:
Se consultó si es procedente la compensación del crédito por (i) ¿Si un contribuyente ubicado en la Amazonía contrata servicios
retenciones del IGV no aplicadas contra el IGV por utilización de sujetos no domiciliados, los mismos que se prestan físicamente
de servicios de no domiciliados de cargo del mismo contribu- en la Amazonía y se utilizan económicamente en dicha zona por
yente y, de ser así, desde qué momento podría hacerse dicha parte del contribuyente, ¿la operación se encuentra exonerada
compensación. del IGV?; y (ii) Si un contribuyente ubicado en la Amazonía con-
La SUNAT respondió que la compensación a solicitud de parte trata servicios de sujetos no domiciliados, los mismos que se pres-
procede siempre que la “Deuda Compensable” y el crédito corres- tan físicamente en el exterior pero que se utilizan económicamente
ponda a periodos no prescritos, sean administrados por el mismo en la Amazonía, ¿la operación se encuentra exonerada del IGV?
órgano administrador y su recaudación constituya ingreso de una En relación con la primera consulta formulada, la SUNAT respon-
misma entidad. Ahora bien, como quiera que el IGV por la utiliza- de que los sujetos que no se encuentran domiciliados en el país, no
ción de servicios en el país es un tributo interno, el mismo constitu- cumplen con los requisitos detallados en el artículo 2° del Reglamento
ye deuda compensable. Así, procedería la compensación a solici- de la LPIA para calificar como “empresas ubicadas en la Amazonía”
tud de parte del crédito por retenciones del IGV no aplicadas con- y, por ende, no podrán gozar de los beneficios tributarios contempla-
tra la deuda del mismo impuesto por la utilización de servicios en dos en la LPIA, aun cuando presten servicios en dicho ámbito geográ-
el país, siempre que los conceptos a compensar correspondan a fico; por lo que no se encuentran exonerados del IGV.
períodos no prescritos. Referente a la segunda consulta, agregó que el criterio antes
En ese sentido, concluye la SUNAT, se podrá presentar la solicitud expuesto también resulta aplicable, más aún si el sujeto no domi-
de compensación correspondiente una vez que, concurrentemente, ciliado presta el servicio en el exterior, no cumpliendo, además,
se presente la declaración mensual del último período tributario ven- con lo dispuesto por el inciso b) del numeral 13.1 del artículo 13°
cido que contenga el saldo acumulado no aplicado de las retencio- de la LPIA en lo relativo a que los servicios –para gozar de la
nes del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la exoneración del IGV– tienen que prestarse en la Amazonía.
deuda por el IGV originado en la utilización de servicios.
• EMPRESAS UBICADAS EN LA AMAZONÍA
REINTEGRO TRIBUTARIO Informe Nº 79-2009-SUNAT/2B0000 / 20.05.2009
Se consultó si una empresa pública que presta servicios de elec-
tricidad bajo el ámbito de la Amazonía debe facturar el IGV, te-
niendo en consideración que la empresa no cuenta con domicilio
• ANOTACIÓN TARDÍA DEL COMPROBANTE EN EL
fiscal en la Amazonía, no está inscrita en las Oficinas Registrales
REGISTRO DE COMPRAS
de la Amazonía y sus activos fijos instalados en dicha zona no
Informe Nº 101-2009-SUNAT/2B0000 / 15.06.2009
superan el 70 por ciento del total de sus activos fijos.
Se consultó, respecto a la aplicación del crédito fiscal, al benefi- La SUNAT contestó que si la empresa pública materia de consulta
cio del Reintegro Tributario para los comerciantes de la Región Sel- no cuenta con domicilio fiscal en la Amazonía, no está inscrita en las
va, si cuando se encuentre en una etapa de reclamación y fiscaliza- Oficinas Registrales de la Amazonía y sus activos fijos instalados en
ción en trámite, puede declararse procedente el Reintegro Tributario dicha zona no superan el 70 por ciento del total de sus activos fijos,
del lGV contenido en un CP que ha sido emitido en un mes determi- ésta no cumple con los requisitos establecidos en el artículo 2° del
nado y anotado en el Registro de Compras, dentro de los doce Reglamento de la LPIA para el goce de los beneficios tributarios; por
meses siguientes al de su emisión, sin importar si el mismo ha sido lo que no califica como una “empresa ubicada en la Amazonía” y,
recibido con retraso ni la fecha en que se realizó la verificación del por ende, no podrá gozar de la exoneración del IGV por la presta-
ingreso de la mercadería (reconocimiento físico) a la Región Selva. ción de los servicios de electricidad que preste en dicha zona.
ABRIL 2010 31
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Es evidente que la protección que la CP otorga al dere- Resulta claro que los acuerdos contractuales, incluso los
cho de contratación en el inciso 14 del artículo 2° y en el suscritos en ejercicio de la autonomía privada y la libertad
artículo 62°, supone previamente la existencia de un con- contractual de los individuos, no pueden contravenir otros
trato, esto es, un acuerdo de voluntades para crear, regular, derechos fundamentales.
modificar o extinguir una relación jurídica patrimonial. Ello porque, por un lado, el ejercicio de la libertad con-
tractual no puede considerarse como un derecho absoluto
y, de otro, porque todos los derechos fundamentales, en su
STC Nº 1183-2008-PA/TC / 07.10.2008 conjunto, constituyen, ni más ni menos, el orden material de
El derecho a la libertad contractual garantiza la autode- valores en los cuales se sustenta todo el ordenamiento jurí-
terminación de las partes para decidir la celebración de un dico peruano.
contrato, así como la potestad de elegir al cocelebrante y la Lo dicho es particularmente evidente en aquellas situa-
autodeterminación para decidir, de común acuerdo, la ma- ciones en donde, pese a haberse suscrito convenios entre
teria objeto de regulación contractual. particulares, una de las partes ha aceptado ciertos términos
A este respecto, el TC considera que no puede alegarse contractuales que, de no haber mediado la necesidad de
la vulneración del derecho a la libertad contractual por la obtener un bien o la prestación de un servicio, entre otros
32 ABRIL 2010
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
supuestos, no habría aceptado, por constituir notoriamente la celebración del contrato; esto es, que no se impida, obs-
una irrazonable autorrestricción del ejercicio de sus dere- taculice o disuada, irrazonablemente, por terceros o por el
chos fundamentales (por ejemplo, el ejercicio de la dimen- propio Estado, el que las partes puedan suscribir convenios
sión negativa de la libertad contractual, esto es, desvincu- contractuales, siempre que ellos se pacten de acuerdo con
larse del contrato por el incumplimiento de las obligaciones las normas vigentes al tiempo del contrato.
contraídas por el otro contratante). Su ámbito constitucional protegido se agota con la pros-
cripción de cualquier impedimento, de hecho o de derecho,
3. Áreas excluidas del ámbito protegido que no permita poder suscribir –esto no es suscribir, sino
estar en la posibilidad de hacerlo, pues no existe prohibi-
ción– un contrato. No protege, por su propia naturaleza, la
STC Nº 4-2004-AI/TC / 21.09.2004
expectativa de poderlo suscribir ni, como el mismo artículo
No forma parte del contenido de la libertad contractual 62° de la CP lo recuerda, que en la vía del proceso de
el aspecto vinculado al medio de pago a través del cual la amparo se puedan discutir las controversias derivadas de
obligación contenida en el contrato deba cumplirse. la relación contractual.
ABRIL 2010 33
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
34 ABRIL 2010
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
ABRIL 2010 35
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
de norma de alcance general, por lo que sión de la norma inconstitucional e ilegal de la norma enjuiciada. Dicho criterio de
dicha norma, en su totalidad, es inconsti- de nuestro ordenamiento. Con mayor es- interpretación constitucional debe serle
tucional y/o ilegal; como también puede pecificidad, el último párrafo del artículo igualmente exigible al juez constitucional
contener determinadas disposiciones que 81° del citado Código Procesal Constitu- al momento de valorar una norma de ca-
resulten contrarias a la Constitución. cional establece que “Las sentencias fun- rácter reglamentario reputada de inconsti-
Finalmente, la inconstitucionalidad e ile- dadas recaídas en el proceso de acción tucional e ilegal.
galidad pueden darse porque la norma popular podrán determinar la nulidad, con Décimo Cuarto: Además del criterio
cuestionada no ha respetado las pautas efecto retroactivo, de las normas impug- de interpretación conforme ya anotado, el
previstas para su emisión o porque, inde- nadas. En tal supuesto, la sentencia deter- juez constitucional también deberá obser-
pendientemente de ello, contempla previ- minará sus alcances en el tiempo. Tienen var en su análisis aquellos otros criterios
siones cuyo contenido contraviene la nor- efectos generales y se publican en el Dia- de interpretación constitucional desarrolla-
ma fundamental. rio Oficial El Peruano”. dos en el Derecho Comparado, como los
Sétimo: El proceso constitucional de Décimo: Como se sabe también, la de unidad, coherencia, concordancia prác-
acción popular es aquel que puede ser Constitución, además de ser un código tica, preferencia por las libertades, previ-
emprendido por cualquier ciudadano, in- político, es una norma jurídica, la más alta, sión de consecuencias, fuerza normativa,
dependientemente de que la norma que se vinculante a todo poder público y privado, eficacia integradora, fórmula política, co-
impugne lo afecte o no, pues procede ante dada por el pueblo en el ejercicio de su rrección funcional y razonabilidad. Así, por
un supuesto que perjudique a la colectivi- poder constituyente y parámetro de vali- ejemplo, los criterios de unidad, coheren-
dad(2). Es decir, a través de este proceso se dez formal y validez material de todo el cia y concordancia práctica tienen que ver
reconoce la posibilidad de que cualquier ordenamiento. Al ser una norma con estas con entender a la Constitución Política del
ciudadano defienda un interés que no le especiales características, demanda pues Estado como un todo orgánico, sin contra-
concierne como simple particular, sino que su interpretación sea particular, un dicciones internas, de allí que no resulte
como miembro de una determinada colec- tanto distinta de la que se dispensa a una atendible la interpretación de una disposi-
tividad(3). En otros términos, el proceso cons- norma jurídica ordinaria. ción constitucional en forma aislada, inco-
titucional de acción popular está pensado Décimo Primero: Así, dentro de las ca- nexa con las demás disposiciones constitu-
en una suerte de control ciudadano sobre racterísticas que particularizan de modo cionales. Por su parte, el criterio de favor
el poder reglamentario de la administra- especial a la Constitución, pueden encon- libertatis demandará que el juzgador cons-
ción pública y, sobre todo, para el caso trarse a las siguientes: es la norma supre- titucional, de las múltiples interpretaciones
del Gobierno, en tanto que ella, mediante ma del Estado; es una norma cuyo proce- a las que pueda arribar, deberá escoger
la actividad que le es propia, puede vulne- dimiento de elaboración es diferente de aquella que siempre favorezca mejor los
rar las leyes y la Constitución(4). todas las demás y que tiene una lógica pro- derechos fundamentales y su protección.
Octavo: En este sentido, el artículo pia; es una norma que cuenta con un pri- Asimismo, por el criterio de previsión de
200°, inciso 5, de la Constitución de 1993 mordial fin político, ya que ordena, dirige consecuencias, el juzgador constitucional
establece como garantía constitucional a y encauza el ejercicio del poder político; deberá también tener en consideración los
la acción popular, y la ha configurado como es una norma que contiene y promueve efectos que habrán de desencadenarse a
aquel proceso constitucional destinado a determinadas opciones valorativas; es un raíz de su decisión. Según el criterio de
iniciarse contra los reglamentos, normas conjunto articulador de todo el ordenamien- fuerza normativa, la opción interpretativa
administrativas y resoluciones y decretos de to, además de que sus normas son incom- por la que opte el juez constitucional debe
carácter general, cualquiera sea la autori- pletas, desiguales entre sí, en el sentido de ser aquella que favorezca más la supre-
dad de la que emanen, por infracción de que buscarán “completarse” en su aplica- macía y vigencia de nuestra norma funda-
la Constitución y de la ley. Dicha previsión ción a la realidad(5). mental; así como también, por el criterio
se encuentra precisada en el artículo 76° Décimo Segundo: De tal manera que, de eficacia integradora, el referido juez
del Código Procesal Constitucional cuan- en atención a la especial naturaleza de la constitucional deberá optar por aquella op-
do señala que “La demanda de acción Constitución, su interpretación cuenta con ción interpretativa que promueva el mayor
popular procede contra los reglamentos, diferentes perspectivas, o precomprensiones consenso y paz social. De igual modo, si
normas administrativas y resoluciones de del Derecho y de la realidad, métodos que la Constitución establece una propuesta de
carácter general, cualquiera que sea la son los de la interpretación jurídica ordina-
autoridad de la que emanen, siempre que ria, y criterios o principios, que son pautas
––––
infrinjan la Constitución o la ley, cuando que permiten mejor resolver un caso de re- (2) Cf. CASTAÑEDA OTSU, Susana. “El proceso de ac-
no hayan sido expedidas o publicadas en levancia constitucional. De todos ellos se ción popular: un análisis preliminar”. EN: PALOMINO
MANCHEGO, José (coordinador). El Derecho Proce-
la forma prescrita por la Constitución o la debe valer el juez constitucional al momen- sal Constitucional Peruano. Estudios en homenaje a
ley, según el caso”. to de decidir si declara fundada o infunda- Domingo García Belaúnde. Lima: Grijley, 2005, tomo
Noveno: Al igual que el proceso de da una demanda de acción popular. II, pág. 1002.
(3) Cf. FERNÁNDEZ SEGADO, Francisco. El sistema cons-
inconstitucionalidad, el de acción popular Décimo Tercero: En ese sentido, el Có- titucional español. Madrid: Dykinson, 1997, pág. 789.
es uno de control concentrado y de carác- digo Procesal Constitucional, en el primer (4) Cf. GARCÍA BELAÚNDE, Domingo. “Garantías consti-
tucionales en la Constitución de 1993”. EN: Lecturas
ter abstracto, en tanto que el juez constitu- párrafo del artículo VI de su Título Prelimi- sobre temas constitucionales. Lima, Comisión Andina
cional observará su compatibilidad o in- nar, señala que el juez que decida inapli- de Juristas., número 10, pág. 261.
compatibilidad con la Constitución y sus car una norma legal o infralegal por esti- (5) Cf. GARCÍA BELAÚNDE, Domingo. “La interpretación
constitucional como problema.” EN: FERRER MAC-
leyes de desarrollo –a diferencia del con- marla contraria a la norma fundamental, GREGOR, Eduardo (coordinador). Interpretación Cons-
trol difuso– con independencia de su vin- deberá utilizar en su análisis el criterio de titucional. Tomo 1. México: Porrúa y Universidad Na-
cional Autónoma de México, 2005, págs, 610 y sgtes.;
culación con un caso en particular. Asimis- interpretación conforme con la Constitución, HESSE, Konrad. Escritos de Derecho Constitucional.
mo, sus efectos serán erga omnes, esto es, lo que lo obligará a preferir aquella inter- Madrid: Centro de Estudios Constitucionales, 1984,
oponibles a todos, y significarán la exclu- pretación que salve la constitucionalidad págs. 36 y sgtes.
36 ABRIL 2010
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
sociedad a seguir, la opción interpretativa “(…) la reserva de ley en materia tributa- por norma reglamentaria, pero siempre
que se tome deberá ser acorde con ella, en ria es una reserva relativa, ya que puede que se hayan establecido los parámetros
atención al criterio de fórmula política. admitir excepcionalmente derivaciones al mínimos en la ley para que ello ocurra, si-
Además, por el criterio de corrección fun- Reglamento, siempre y cuando los pará- tuación que no es la del presente caso.
cional, la decisión constitucional deberá metros estén claramente establecidos en la Vigésimo Primero: A mayor abunda-
favorecer igualmente el respeto de las com- propia ley. Asimismo, (…) el grado de con- miento, esta Sala Suprema considera nece-
petencias y atribuciones dadas a cada au- creción de los elementos esenciales del tri- sario insistir en la idea de que cualquier re-
toridad, dentro de un esquema de inter- buto en la ley es máximo cuando regula el gulación de la clasificación arancelaria de
dicción del poder absoluto. Finalmente, por hecho imponible y mínimo cuando se trata las partidas de la Nomenclatura Común de
el criterio de razonabilidad, el juez consti- de otros elementos; pero, en ningún caso, los Países Miembros del Acuerdo de Carta-
tucional, al momento de tomar una deci- podrá aceptarse la entrega en blanco de gena solo puede ser efectuada para incluir
sión, deberá tener en consideración la fi- facultades al Ejecutivo para regular la ma- subpartidas o precisar los alcances de di-
nalidad legítima que se persigue en la nor- teria”. (STC 7365-2005-PA/TC, fundamen- chas subpartidas, pero no para modificar,
ma que se cuestiona, así como también si to 4) En tal virtud, la creación de un nuevo como ha ocurrido en el caso del capítulo 22
los medios a través de los que se persigue hecho generador y una nueva base impo- de la nota complementaria del Decreto Su-
dicha finalidad resultan ser proporciona- nible, por parte de un decreto supremo, premo Nº 017-2007-EF, la naturaleza mis-
les, esto es, útiles, idóneos y equilibrados. modifican los elementos esenciales del tri- ma de la partida arancelaria conforme con
Décimo Quinto: Con relación al caso buto, lo que vulnera el principio de reser- las normas internacionales de las que nues-
materia de controversia, en lo que respecta va de ley en esta materia (STC 1746-2003- tro país es parte.
a la alegada vulneración del principio de AA/TC). En consecuencia, de conformidad con
reserva de ley establecido en el artículo 74° Décimo Noveno: Por todo lo antes ex- los artículos 76° y 81° del Código Procesal
de nuestra Constitución, dicha norma con- puesto, el establecimiento, en su capítulo Constitucional, CONFIRMARON la senten-
templa que “Los tributos se crean, modifi- 22 del cuestionado Decreto Supremo Nº cia contenida en la resolución número diez,
can o derogan, o se establece una exone- 017-2007-EF, de una nota complementa- de fecha diecisiete de junio de dos mil ocho,
ración, exclusivamente por ley o decreto le- ria nacional en el sentido de prever “En la que declara FUNDADA la demanda de
gislativo en caso de delegación de faculta- subpartida nacional 2202.10.00.00 se acción popular interpuesta contra el De-
des, salvo los aranceles y tasas, los cuales entiende por agua, incluida el agua mine- creto Supremo Nº 017-2007-EF, publica-
se regulan mediante decreto supremo”. ral y la gaseada, con adición de azúcar u do en el Diario Oficial El Peruano el die-
Décimo Sexto: Sobre el particular, es otro edulcorante o aromatizada, también ciocho de febrero del dos mil siete, expedi-
preciso anotar, como lo ha precisado el aquella a la cual se le ha adicionado vita- da por el Ministerio de Economía y Finan-
Tribunal Constitucional español, en posición minas, fibras solubles u otras sustancias que zas en consecuencia, INCONSTITUCIONAL
que comparte el Tribunal Constitucional no modifiquen su carácter esencial (función E ILEGAL el Decreto Supremo Nº 017-
peruano, “[…] el principio (de reserva de principal) de refrescar o de aliviar la sed 2007-EF, publicado en el Diario Oficial El
ley en materia tributaria) no excluye la (…)”, supone que mediante un decreto su- Peruano el dieciocho de febrero del dos
posibilidad de que las Leyes contengan re- premo, que no es una norma de rango le- mil siete SOLO EN EL EXTREMO que esta-
misiones a normas reglamentarias, pero sí gal, se ha creado un nuevo hecho genera- blece que en la subpartida nacional
que tales remisiones hagan posible una dor al incorporar productos no gravados 2202.10.00.00 se entiende por agua, in-
regulación independiente y no claramente inicialmente por el impuesto selectivo al cluida el agua mineral y la gaseada, con
subordinada a la Ley, lo que supondría una consumo, como era el caso de las aguas adición de azúcar u otro edulcorante o aro-
degradación de la reserva formulada por glucosadas, aromatizadas, con vitaminas, matizada, también aquella a la cual se le
la Constitución en favor del legislador. Las fibras solubles u otras sustancias. ha adicionado vitaminas, fibras solubles u
remisiones o habilitaciones legales a la Vigésimo: En tal sentido, teniendo en otras sustancias que no modifiquen su ca-
potestad reglamentaria han de ser tales que cuenta los diferentes criterios de interpre- rácter esencial (función principal) de refres-
restrinjan efectivamente el ejercicio de esa tación constitucional anotados precedente- car o de aliviar la sed contenida en el ca-
potestad a un complemento de la regula- mente en el considerando décimo cuarto y pítulo 22 de la nota complementaria na-
ción legal que sea indispensable por moti- acorde con lo dispuesto en el artículo 74° cional; en los seguidos por Embotelladora
vos técnicos o para optimizar el cumpli- de la Constitución Política del Estado, esta Don Jorge Sociedad Anónima Cerrada,
miento de las finalidades propuestas por Sala Suprema aprecia que no es posible contra el Ministerio de Economía y Finan-
la Constitución o por la propia Ley […]” realizar una interpretación del capítulo 22 zas sobre Proceso de Acción Popular; DIS-
(STC 83/1984 y STC 19/1987). de la nota complementaria del Decreto PUSIERON la publicación de la presente
Décimo Sétimo: En ese entendimiento, Supremo Nº 017-2007-EF conforme con resolución en el Diario Oficial El Peruano;
“cuando mediante la Constitución se ha la Constitución que pueda salvar su legali- y los devolvieron.- Señor Vocal Ponente:
determinado la actuación exclusiva de uno dad y constitucionalidad. En consecuencia, SALAS VILLALOBOS.
de los poderes del Estado (Legislativo), para resulta incompatible con la Constitución, S.S.
que otro pueda actuar (Ejecutivo), será ne- bajo toda consideración, el que un decreto ACEVEDO MENA
cesaria una autorización del poder origi- supremo pueda válidamente variar la no- VINATEA MEDINA
nalmente llamado por la Constitución, cuya menclatura arancelaria y modificar el as- SALAS VILLALOBOS
extensión estará limitada por el alcance del pecto material de la hipótesis de inciden- MORALES GONZALES
propio texto constitucional, y nunca a mer- cia tributaria o hecho generador, puesto
ced de la voluntad del poder determinado que dicho aspecto material (es decir, el bien
––––
por la Constitución”(6). materia del gravamen) solamente puede ser (6) EMBID IRUJO. EN: R.V.A.P., 1991, número 29. pág.
Décimo Octavo: Asimismo, el Tribunal creado, modificado o eliminado por nor- 96, citado por la STC 2762-2002-AA/TC, Funda-
mento 16.
Constitucional peruano ha estimado que ma de rango legal, y, excepcionalmente,
ABRIL 2010 37
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
––––
(1) GARCÍA BELAÚNDE, Domingo. Derecho Procesal Constitucional. Temis, Colombia,
2001, pág. 125.
38 ABRIL 2010
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
ABRIL 2010 39
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
hibida por el contribuyente como mate- nado en base a la mera verificación de lisis pertinente y decidir la controversia
rial probatorio, las guías de remisión no las facturas de venta de tal bien, sin ac- sometida a su juicio. Por ello, cuando en
constituyen medios probatorios adecua- tuar ni valorar documentos complemen- la intervención se entregue al interventor
dos que permitan establecer el traslado tarios, tales como guías de remisión y/u un documento que en su criterio no reúna
de las mercancías desde el lugar de su otras facturas emitidas por distintos pro- los requisitos de ley, debe dejarse cons-
adquisición. veedores que fueron exhibidas por el con- tancia de tal hecho en el acta respectiva
tribuyente. y adjuntarse el comprobante entregado.
• Motivo del traslado – Dirección De ese modo, en caso que en el acta se
genérica señale que el contribuyente intervenido no
RTF Nº 393-2-2009 / 14.01.2009 • Actas probatorias – Pérdida de presentó una guía de remisión acorde con
fehaciencia las características requeridas por el RCP,
Si bien se verifica que el contribuyente al consignar información que no coinci-
RTF Nº 7194-2-2009 / 23.07.2009
consigna como motivo del traslado la op- día con los bienes transportados e inven-
ción “otros”, al haber considerado una Carecen de mérito probatorio, las ac- tariados, tal acta probatoria deberá te-
dirección en calidad de punto de llegada tas probatorias suscritas por el fedatario ner el detalle sobre el alcance de tal dis-
con un genérico “Corrales-Tumbes-Tum- fiscalizador en base a la revisión de las conformidad, y deberá llevar consigna-
bes”, se encuentra acreditado que remi- guías de remisión del contribuyente, si se da además la documentación que permi-
tió los bienes con documentos que no re- aprecia que el emisor ha señalado el tras- ta probar la descripción y la cantidad de
unían los requisitos para ser considera- lado entre establecimientos de una mis- los bienes hallados en dicha intervención.
dos como guías de remisión, por ello in- ma empresa como motivo del mismo, y
currió en la infracción tipificada por el ha consignado como puntos de partida y
numeral 9 del artículo 174° del Código de llegada establecimientos declarados • Acta probatoria– Omisión de
Tributario (CT). ante la Administración Tributaria por el motivación
RTF Nº 5433-1-2009 / 05.06.2009
contribuyente. Asimismo, si bien se ha
• Motivo del traslado – Prestación omitido indicar exactamente los kilóme- No resulta fehaciente aquella acta pro-
de servicios tros en los cuales se encuentran ubicados, batoria que consigna como infracción “el
RTF Nº 393-2-2009 /14.01.2009 tal información es identificable. remitir bienes sin documentación exigida
por las normas tributarias, la que se en-
El contribuyente no puede alegar que cuentra tipificada en el numeral 8 del ar-
le fue imposible establecer con anticipa- • Acta probatoria – Error en la
consignación de la infracción tículo 174° del CT”, si en el rubro de ob-
ción el lugar donde iba a prestar sus ser- servaciones solo se limitó a anotar que el
RTF Nº 2205-4-2009 / 10.03.2009
vicios, y que asimismo no marcó en el ru- contribuyente había presentado una fac-
bro motivo del traslado “traslado por emi- Si bien el contribuyente exhibió guías tura y una guía de remisión con sus nú-
sor itinerante de comprobantes de pago”, de remisión que no observaban los re- meros respectivos, sin indicar cuál fue el
pues tal motivo sólo corresponde al tras- quisitos exigidos por ley, el fedatario fis- documento que se omitió presentar al mo-
lado de bienes para su venta mas no para calizador al levantar el acta probatoria mento de la intervención, producto del
la prestación de servicios. pertinente que dejaba constancia de la cual se imputó al contribuyente la comi-
intervención efectuada al contribuyente, sión de la citada infracción.
• Motivo del traslado – Autoconsig- debió consignar tal situación en el conte-
nación del emisor nido de dicha acta. Por ello, pierde méri-
to probatorio y fehaciencia, el acta pro- • Comisión de la Infracción –
RTF Nº 7424-2-2009 / 31.07.2009 Aportación de pruebas comple-
batoria levantada por el fedatario fiscali-
El hecho que el contribuyente haya ano- mentarias
zador sobre la base de una intervención,
tado en el rubro “observaciones” como RTF Nº 1243-1-2009 / 01.02.2009
si se consigna en ésta como causal de
motivo de traslado de su mercadería la multa la omisión del contribuyente por Para acreditar que el contribuyente ha-
palabra “consignación”, observándose presentar y/o exhibir documento alguno bía emitido y transportaba la correspon-
asimismo que el destinatario era el mis- al fedatario, cuando la causal correspon- diente guía de remisión en la oportunidad
mo contribuyente, no implica que el do- diente para la comisión de la infracción en la que el fedatario fiscalizador levantó
cumento no reúna los requisitos y carac- era la presentación de guías de remisión el acta probatoria, el contribuyente debe-
terísticas exigidas por el RCP y con ello la que no cumplían con los parámetros mí- rá aportar pruebas o evidencia alguna que
comisión de la infracción tipificada por nimos exigidos por las normas correspon- permita establecer que en el momento de
el numeral 9 del artículo 174° del CT, toda dientes. su intervención, el fedatario fiscalizador
vez que resulta ajustado a ley que el con- tuvo a la vista las guías de remisión que el
tribuyente se haya consignado a sí mis- contribuyente ofreció como material pro-
mo como destinatario. • Acta Probatoria – Elementos
RTF Nº 8972-3-2009 / 11.09.2009 batorio en su reclamación.
40 ABRIL 2010
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
y que por tal razón la infracción debe porte, la identificación del conductor y • Puntos de traslado – Dirección
enervársele, toda vez que las infraccio- el motivo del traslado. genérica
nes tributarias al amparo de lo estableci- RTF Nº 7533-2-2009 / 04.08.2009
do en el artículo 185° del CT, se determi- • Supuestos Especiales – Beneficios a
nan y sancionan en forma objetiva. Se tiene por acreditada la infracción
la Selva – Requisitos prevista en el numeral 9 del artículo 174°
RTF Nº 4970-2-2009 / 26.05.2009
del CT, cuando se emite una guía de re-
• Comisión de la infracción – El artículo 8° de la R. de S. Nº 224- misión sin haber indicado la dirección
Sanción objetiva 2004/SUNAT, que regula el procedi- exacta de llegada, como sucede en el caso
RTF Nº 6970-2-2009 / 17.07.2009
miento de visación y verificación de in- en que se consigne como lugar de desti-
El acaecimiento de una infracción ori- greso de bienes a la Región de la Selva, no la avenida de un distrito determinado
ginada por el traslado de bienes con un señala que la “visación” de la guía de sin detallar una dirección en concreto.
documento que no calificaba como una remisión se efectuará al ingreso de los
guía de remisión al amparo del RCP, no bienes a la Región. Así, debe entender-
se enerva ni se atenúa por el solo hecho se que tal visación es un proceso previo • Puntos de Traslado – Dirección
que el contribuyente haya emitido en su a la verificación física que realiza la Ad- genérica
debida oportunidad tanto el comproban- ministración Tributaria. En ese sentido, RTF Nº 7670-2-2009 / 07.08.2009
te de pago como la guía de remisión. no puede tenerse por ingresado un bien
a la Región Selva si no existe la visación Incumple con los requisitos exigidos por
correspondiente en las guías de remisión el RCP y acredita la infracción señalada
• Tipificación de Infracciones – Guía en el numeral 9 del artículo 174° del CT,
del transportista del contribuyente, puesto que las factu-
ras y comprobantes de compra y venta aquella guía de remisión que establece
RTF Nº 3580-4-2009 / 17.04.2009
no acreditan por sí el ingreso de tales puntos de traslado genéricos y ambiguos,
Se encuentra acreditada la infracción bienes. como ocurre cuando se determina como
señalada en el numeral 3 del artículo 174° lugar de partida al “Terminal Supe”, y
del CT, si se verifica que el conductor del como punto de llegada al “Grifo Master”,
vehículo al momento de la intervención • Puntos de traslado – Falta de por cuanto no se ha precisado una direc-
del fedatario fiscalizador, únicamente ex- coincidencia con domicilio fiscal ción concreta.
RTF Nº 975-1-2009/ 03.02.2009
hibió la guía de remisión del remitente, y
no así la correspondiente guía de remi- No reúne los requisitos y característi- • Emisor Itinerante
sión del transportista tal como exige el RCP cas exigidas por el RCP, aquella guía de RTF Nº 4649-2-2009 / 19.05.2009
para los casos de transporte público. remisión que consigna como motivo de
traslado “traslado entre establecimientos”, La condición de emisor itinerante su-
especificando como punto de partida la pone el traslado de mercadería que es
• Tipificación de Infracciones – entregada en diferentes puntos a desti-
Transporte público denominación de su razón social y como
punto de llegada “Terminal Pesquero – natarios que a la fecha del inicio del tras-
RTF Nº 6019-1-2009 / 23.06.2009
Villa María”, toda vez que estas direccio- lado son desconocidos o inciertos, por tal
Conforme al numeral 2.2 del artículo nes no coincidían con el domicilio fiscal y motivo, la norma faculta a no consignar
18° del RCP, no se encuentra configura- el establecimiento anexo declarado por en la guía de remisión los datos de iden-
da la infracción tipificada en el numeral el contribuyente, ya que el RCP exige que, tificación del destinatario, los cuales de-
8 del artículo 174° del CT, si el sujeto atendiendo al motivo del traslado (el tras- ben ser anotados inmediatamente después
que prestó el servicio de transporte pú- lado entre establecimientos de una mis- de realizada la venta, de conformidad con
blico en la oportunidad de la interven- ma empresa), corresponde que las direc- lo dispuesto por el artículo 20° del RCP.
ción del fedatario fiscalizador, no se en- ciones de los puntos de partida y de lle-
contraba obligado a llevar comproban- gada consignadas hubieran sido decla- • Emisor Itinerante
tes de pago, puesto que únicamente se radas por el contribuyente como domici- RTF Nº 4649-2-2009 / 19.05.2009
encontraba autorizado a emitir recibos lio fiscal o establecimientos anexos ante
por honorarios. No resulta atendible que la Adminis-
la Administración Tributaria.
tración Tributaria obligue al emisor itine-
rante la confección de una nueva guía de
• Tipificación de Infracciones – • Puntos de traslado – Estableci- remisión que sustente el traslado de re-
Omisión de requisitos mientos no declarados torno de los bienes al punto de partida,
RTF Nº 6406-2-2009 / 03.07.2009 RTF Nº 6970-2-2009 / 17.07.2009 dado que no es posible interpretar que
Se encuentra acreditada la comisión En caso que en la guía de remisión se existe un punto de partida en cada posi-
de la infracción prevista en el numeral 9 señale como motivo del traslado “el tras- ble destino y que a su vez este constituya
del artículo 174° del CT, si de la verifi- lado entre establecimientos de una mis- un nuevo punto de partida.
cación de la guía de remisión a cargo ma empresa”, sin haber consignado
del fedatario fiscalizador en el momento como punto de partida un establecimien-
de su intervención, se tiene que en ésta to que no está declarado ante la Admi-
se había omitido consignar los datos de nistración Tributaria, se encuentra acre-
identificación del destinatario, los datos ditada la infracción prevista en el nume-
de identificación de la unidad de trans- ral 9 del artículo 174° del CT.
ABRIL 2010 41
42
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 276-2009/SUNAT (29.12.2009) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
INDICADORES
CONCEPTO 1 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.
2 ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY
• Declaración Jurada y Pago 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)
– Grupos Especiales (3) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
• ONP (2) (3) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
• Pagos a Cuenta y Retenciones 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)
• Retenciones de CEPAP 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
D. L. Nº 20530
ABRIL 2010
• SENCICO (2) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
• SENATI (4) 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10
• APORTES A LAS AFP: 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10
– En Cheque (5)
– En Efectivo (6) 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10
– Declaración sin pago (6) 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10
– Pago de la deuda 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10
hasta … (7)
• R.U.S. (2) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
• CONAFOVICER (8) 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 43). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página ...). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
INDICADORES
ABRIL 2010 43
INDICADORES
Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Chaclacayo 1.20% 02.04.2010(2) Ordenanza Nº 208
Jesús María 1.00 % 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
Tasa de Interés Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% Puente Piedra 1.00% 15.02.2010 Ordenanza Nº 158-MDPP
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la
San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenana Nº 189
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera
a su cargo. San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir del Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355 – MSS
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010(2) Ordenanza Nº 14
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en
Tasas de Interés para Devoluciones estos casos será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no po-
drá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-
2005, cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no
CONCEPTO PERÍODO
existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés en virtud a la tasa
TIPO DE MONEDA DEL 01.01.2009 DEL 01.01.2010 DEL 01.03.2010 establecida por SUNAT.
SUPUESTO (2) Conforme a la Constitución Política del Perú, la norma rige desde el día
DEVOLUCIÓN APLICABLE AL 31.12.2009 AL 28.02.2010(1) AL 31.12.2010(1)(2)
siguiente a su publicación.
De pagos indebidos En Moneda Resultado de Tasa de Interés Mensual 1,50% 1.50% 1.20%
o en exceso Nacional documento
emitido por la AT Tasa de Interés Diario 0,05% 0.05% 0.04%
APOSTILLA:
Tasa de Interés Mensual 0,60% 0.50% 0.50%
Los demás
Tasa de Interés Diario 0,02% 0.01667% 0.01667% La aplicación de los intereses moratorios se sus-
penderá a partir del vencimiento de los plazos máxi-
En Moneda En General Tasa de Interés Mensual 0,34% 0.30% 0.30%
mos establecidos en el artículo 142º del Código Tri-
Extranjera(3)
Tasa de Interés Diario 0,01133% 0.01% 0.01% butario hasta la emisión de la resolución que culmi-
Créditos por tributos En Moneda En General(4) ne el procedimiento de reclamación ante la Admi-
Tasa de Interés Mensual 0,60% 0.50% 0.50%
Nacional nistración Tributaria, siempre y cuando el vencimien-
Tasa de Interés Diario 0,02% 0.01667% 0.01667% to del plazo sin que se haya resuelto la reclamación
De Retenciones
Tasa de Interés Mensual 1,50% 1.50% 1.20%
fuera por causa imputable a ésta. Durante el perio-
y/o Percepciones do de suspensión la deuda será actualizada en fun-
del IGV no ción del Índice de Precios al Consumidor. La sus-
aplicadas Tasa de Interés Diario 0,05% 0.05% 0.04%
pensión de intereses no es aplicable a la etapa de
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en
esa moneda.
apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la trami-
(1) Según R. de S. Nº 289-2009/SUNAT. (4) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días para atender la solicitud, entre el día siguiente al vencimiento del plazo establecido y la tación de la demanda contencioso-administrativa.
(2) Según R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. fecha en que se ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud de devolución
y la fecha en que se ponga a disposición.
44 ABRIL 2010
INDICADORES
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)
Diciembre 0,958 0,952 0,948 0,948 0,944 0,944 0,945 0,945 0,949 1,008 1,009 1,001
Enero 0,973 0,966 0,962 0,963 0,959 0,958 0,960 0,959 0,964 1,000 1,001 1,003
Febrero 0,988 0,981 0,978 0,978 0,974 0,973 0,975 0,974 0,979 1,000 1,003
Marzo 0,993 0,986 0,982 0,983 0,979 0,978 0,980 0,979 0,984 1,000
Abril 1,000 0,993 0,989 0,990 0,986 0,985 0,987 0,986 0,991
Mayo 1,000 0,996 0,997 0,993 0,992 0,994 0,993 0,998
Junio 1,000 1,001 0,996 0,996 0,997 0,997 1,002
Julio 1,000 0,996 0,995 0,997 0,996 1,001
Agosto 1,000 0,999 1,001 1,000 1,005
Setiembre 1,000 1,002 1,001 1,006
Octubre 1,000 0,999 1,004
Noviembre 1,000 1,005
Diciembre 1,000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
ABRIL 2010 45
46
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.03.2010 al 10.04.2010
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
INDICADORES
ABRIL 2010
V. 19.03.10 2,837 2,838 2,837 2,838 2,830 2,840 3,697 4,005 3,733 4,008 4,085 4,379 0,030 0,032 2,558 2,790
S. 20.03.10 N/P N/P 2,837 2,838 N/P N/P N/P N/P 3,697 4,005 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 21.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 22.03.10 2,837 2,838 N/P N/P 2,830 2,840 3,679 3,978 N/P N/P 4,238 4,274 0,031 0,032 2,563 2,799
M. 23.03.10 2,835 2,838 2,837 2,838 2,830 2,840 3,678 4,002 3,679 3,978 4,089 4,469 0,031 0,032 2,570 2,809
M. 24.03.10 2,835 2,837 2,835 2,838 2,830 2,840 3,687 3,944 3,678 4,002 4,092 4,364 0,030 0,032 2,551 2,781
J. 25.03.10 2,836 2,838 2,835 2,837 2,835 2,845 3,646 3,912 3,687 3,944 4,078 4,381 0,030 0,032 2,544 2,772
V. 26.03.10 2,838 2,840 2,836 2,838 2,835 2,845 3,671 3,951 3,646 3,912 4,216 4,414 0,029 0,031 2,563 2,734
S. 27.03.10 N/P N/P 2,838 2,840 N/P N/P N/P N/P 3,671 3,951 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 28.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 29.03.10 2,838 2,841 N/P N/P 2,835 2,845 3,666 3,970 N/P N/P 4,080 4,495 0,031 0,032 2,615 2,781
M. 30.03.10 2,838 2,840 2,838 2,841 2,835 2,845 3,705 3,914 3,666 3,970 4,094 4,454 0,030 0,032 2,549 2,712
M. 31.03.10 2,840 2,842 2,838 2,840 2,840 2,850 3,699 3,952 3,705 3,914 4,122 4,383 0,030 0,031 2,655 2,727
J. 01.04.10 N/P N/P 2,840 2,842 N/P N/P N/P N/P 3,699 3,952 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 02.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 03.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.04.10 2,838 2,840 N/P N/P 2,835 2,845 3,687 3,954 N/P N/P 4,145 4,523 0,029 0,031 2,596 2,769
M. 06.04.10 2,837 2,839 2,838 2,840 2,840 2,845 3,667 3,958 3,687 3,954 4,145 4,525 0,029 0,031 2,569 2,780
M. 07.04.10 2,836 2,838 2,837 2,839 2,835 2,840 3,643 3,974 3,667 3,958 4,145 4,532 0,030 0,031 2,533 2,727
J. 08.04.10 2,836 2,837 2,836 2,838 2,830 2,840 3,665 3,855 3,643 3,974 4,157 4,541 0,029 0,031 2,596 2,702
V. 09.04.10 2,834 2,837 2,836 2,837 2,835 2840 3,737 3,998 3,665 3,855 4,334 4,454 0,029 0,032 2,597 2,719
S. 10.04.10 N/P N/P 2,834 2,837 N/P N/P N/P N/P 3,737 3,998 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una
en forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23° de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo
84° de la LIR.
(3) Son rentas de realización inmediata. Los artículos 72° y 84°-A de la LIR establecen las normas sobre retención en fuente o pago definitivo. Tómese en cuenta la exoneración, entre otras, a las ganancias de capital
por enajenación de valores mobiliarios.
(4) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(5) Son rentas de periodicidad anual.
(6) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de 24 UIT (S/. 85,200 para 2009 y S/. 86,400 para 2010).
(7) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(8) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(9) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
(10) Son rentas de realización inmediata. Los artículos 72° y 84°–A de la LIR establecen las normas sobre retención en fuente o pago definitivo.
(11) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Están exoneradas hasta el 31.12.2011 las ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18,000 para el ejercicio 2010).
Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° de la LIR.
ABRIL 2010 47
INDICADORES
2. Por enajenaciones realizadas desde el 6 de marzo hasta el 9 de abril de 2010 (R. M. Nº 117-2010-EF/15)
Años/
Meses
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 180,688,435.15 178,132,800.67 174,536,139.87 174,440,082.55 172,556,553.85 170,132,920.02 145,828,217.16 135,897,225.95 133,737,396.62 130,122,872.39 128,089,565.57
1977 127,283,701.22 121,517,302.24 117,696,854.81 113,550,619.78 112,582,629.65 110,895,432.97 104,802,478.78 101,167,452.92 98,220,523.71 95,858,953.58 94,337,307.41 92,076,391.01
1978 88,837,566.22 81,462,659.24 76,779,271.67 74,607,523.73 72,071,314.66 63,859,831.43 58,886,693.92 56,389,793.33 54,425,785.02 51,919,129.11 49,214,475.96 46,483,813.55
1979 45,398,562.43 43,166,555.75 41,357,583.89 39,524,186.96 38,242,188.26 37,063,120.58 36,132,880.76 34,006,505.02 32,526,267.02 31,224,789.10 30,359,441.58 29,099,148.94
1980 28,209,534.67 27,161,200.57 26,182,944.12 25,393,854.72 24,730,757.37 24,009,819.59 23,418,495.70 22,927,240.04 21,895,135.45 20,856,134.63 19,846,236.64 19,132,636.27
1981 18,434,914.50 16,747,796.43 15,820,722.59 15,234,929.50 14,635,230.68 13,960,431.20 13,662,653.87 13,335,477.53 12,768,793.38 12,472,427.00 11,904,213.85 11,460,649.40
1982 11,099,316.44 10,738,562.81 10,374,648.98 9,936,079.69 9,644,719.44 9,254,102.28 8,890,193.68 8,544,867.81 8,218,931.91 7,913,784.73 7,433,311.24 7,172,880.40
1983 6,757,870.24 6,265,945.47 5,849,221.78 5,475,391.36 5,018,977.49 4,688,167.52 4,333,633.63 3,958,943.43 3,612,944.85 3,328,087.56 3,137,578.23 3,016,484.68
1984 2,857,211.64 2,682,716.85 2,500,987.35 2,352,233.84 2,212,786.05 2,074,821.13 1,907,204.20 1,764,681.22 1,654,612.81 1,587,216.59 1,513,509.42 1,425,955.70
1985 1,325,101.40 1,162,645.94 1,059,278.38 949,387.10 870,804.59 762,062.10 681,366.05 610,813.48 547,047.10 532,803.98 523,904.99 510,244.97
1986 497,461.69 485,312.43 464,901.32 451,258.15 444,043.05 435,776.73 427,036.45 411,285.92 406,251.16 394,207.03 376,494.01 370,012.99
1987 362,368.85 348,782.59 334,753.40 323,313.43 308,033.84 295,282.74 288,714.30 276,120.71 265,172.34 253,809.46 241,781.39 224,622.59
1988 210,204.25 192,203.77 170,568.63 138,368.19 115,811.41 109,580.88 105,396.82 86,646.31 70,255.97 25,055.27 19,553.76 16,178.94
1989 10,632.09 5,912.74 4,786.81 4,172.01 3,325.06 2,547.82 2,095.57 1,815.94 1,501.80 1,129.19 907.20 706.11
1990 526.88 434.61 367.25 289.91 211.21 153.45 102.09 57.95 13.36 9.89 9.34 8.91
1991 7.94 6.99 6.66 6.47 6.28 5.69 5.24 4.98 4.79 4.67 4.45 4.18
1992 4.05 3.98 3.93 3.80 3.70 3.52 3.43 3.33 3.20 3.11 2.89 2.77
1993 2.69 2.62 2.55 2.46 2.36 2.29 2.24 2.21 2.16 2.11 2.07 2.03
1994 2.01 2.00 1.99 1.97 1.95 1.94 1.93 1.91 1.86 1.83 1.83 1.82
1995 1.82 1.80 1.77 1.75 1.74 1.73 1.72 1.72 1.71 1.70 1.69 1.68
1996 1.67 1.65 1.63 1.62 1.61 1.60 1.58 1.57 1.55 1.54 1.52 1.51
1997 1.50 1.49 1.49 1.49 1.49 1.47 1.46 1.46 1.46 1.45 1.45 1.43
1998 1.43 1.41 1.40 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.35 1.34 1.34 1.34
1999 1.34 1.34 1.32 1.32 1.31 1.31 1.30 1.30 1.30 1.29 1.28 1.28
2000 1.27 1.27 1.27 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.24 1.24 1.23 1.23
2001 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.24 1.25
2002 1.25 1.25 1.26 1.26 1.25 1.25 1.25 1.24 1.24 1.23 1.22 1.23
2003 1.23 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22
2004 1.21 1.20 1.19 1.17 1.17 1.16 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15
2005 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.13 1.13 1.12 1.12
2006 1.11 1.10 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
2007 1.10 1.10 1.11 1.10 1.10 1.09 1.07 1.07 1.06 1.05 1.05 1.05
2008 1.04 1.04 1.03 1.02 1.02 1.00 0.99 0.98 0.96 0.95 0.95 0.95
2009 0.96 0.97 0.99 0.99 1.00 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01
2010 1.01 1.00 1.00
(*) Realizado por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.
48 ABRIL 2010
PROYECTOS DE LEY
ABRIL 2010 49
LEGISLACIÓN
50 ABRIL 2010
LEGISLACIÓN
cuando sea como resultado de un proceso DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS se utilizan en la fabricación nacional de equi-
de fusión, escisión o reorganización simple, FINALES valentes terapéuticos para el tratamiento de
o de transformación de sucursales de em- Primera.- VIGENCIA enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA,
presas del exterior en empresas con perso- La presente resolución entrará en vigencia a será anualmente evaluada y actualizada a
nería jurídica propia y las Empresas del Sis- partir del día siguiente de su publicación. propuesta del Ministerio de Salud;
tema Financiero del exterior que establez- Segunda.- APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 1° Que, mediante Decreto Supremo Nº 004-
can en el país una sucursal, deberán pro- Lo dispuesto en el artículo 1° de la Resolu- 2009-SA, se aprobó la actualización de la
porcionar a la SUNAT, con carácter de de- ción de Superintendencia Nº 267-2004/SU- relación de medicamentos e insumos para
claración jurada dentro de los quince (15) NAT modificado por la presente Resolución, el tratamiento oncológico y el VIH/SIDA,
días hábiles siguientes a la fecha en que se se aplicará a las Empresas del Sistema Fi- para efecto de la liberación del Impuesto
les notifique el certificado de autorización nanciero a las que alude dicho artículo, in- General a las Ventas y de los Derechos Aran-
de funcionamiento expedido por la Super- cluso cuando su constitución o el estableci- celarios, de acuerdo a lo dispuesto por la
intendencia de Banca, Seguros y Adminis- miento en el país de una sucursal se hubiese Ley Nº 27450;
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones, producido con anterioridad a la entrada en Que, en este sentido, el Ministerio de Salud
la siguiente información: vigencia de esta Resolución, siempre que se ha realizado la actualización de la relación
a) Los Medios de Pago con los que se en- les notifique el certificado de autorización de los precitados medicamentos e insumos,
cuentran autorizadas a operar. de funcionamiento a partir de la vigencia por lo que corresponde su aprobación;
b) La relación de empresas no pertenecientes de la presente Resolución. De conformidad con lo previsto en la Ley Nº
al Sistema Financiero, cuyo objeto principal 27450 y en el numeral 8 del artículo 118°
sea la emisión y administración de tarjetas DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA de la Constitución Política del Perú;
de crédito, con las cuales hayan celebrado TRANSITORIA
convenios de recaudación o cobranza para Única.- INFORMACIÓN DE LOS MEDIOS DE DECRETA:
canalizar los pagos de tarjetas de crédito. PAGO DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FI- Artículo 1°.- Aprueban relación actualiza-
c) La relación de las empresas bancarias o NANCIERO CON AUTORIZACIÓN DE FUN- da de medicamentos e insumos para el tra-
financieras no domiciliadas en el país con CIONAMIENTO ANTERIOR A LA ENTRADA tamiento oncológico y el VIH/SIDA
las cuales hayan celebrado convenios de re- EN VIGENCIA DE ESTA RESOLUCIÓN Apruébese la actualización de la relación
caudación o cobranza para canalizar los Las Empresas del Sistema Financiero consti- de medicamentos e insumos para el trata-
pagos de tarjetas de crédito.” tuidas o con sucursal establecida en el país, miento oncológico y el VIH/SIDA, conteni-
Artículo 2°.- ACTUALIZACIÓN DE LA INFOR- cuyo certificado de autorización de funcio- da en los Anexos Nºs. 01 y 02 que forman
MACIÓN SOBRE MEDIOS DE PAGO namiento les hubiera sido notificado con an- parte integrante del presente Decreto Supre-
Sustitúyase el primer párrafo del artículo 3° terioridad a la entrada en vigencia de la pre- mo, para efecto de la liberación del Impues-
de la Resolución de Superintendencia Nº sente Resolución y que no hubieran propor- to General a las Ventas y de los Derechos
267-2004/SUNAT por el siguiente texto: cionado a la SUNAT la información a que Arancelarios, de acuerdo a lo dispuesto en
“Cuando se produzca cualquier modifica- se refiere el artículo 1° de la Resolución de la Ley Nº 27450.
ción respecto de la información referida en Superintendencia Nº 267-2004/SUNAT, de- De conformidad con lo dispuesto en el artí-
el primer párrafo del artículo 1°, las Empre- berán hacerlo con carácter de declaración culo 9° del Reglamento que establece dispo-
sas del Sistema Financiero deberán comuni- jurada, dentro de los quince (15) días hábi- siciones relativas a la publicidad, publica-
carla a la SUNAT presentando la declara- les siguientes a la fecha de entrada en vi- ción de Proyectos Normativos y difusión de
ción jurada del Anexo 1 y señalando expre- gencia de esta Resolución, conforme a lo dis- Normas Legales de Carácter General, apro-
samente la fecha en que la modificación puesto por el mencionado artículo 1°. bado por Decreto Supremo Nº 001-2009-
entrará en vigencia. Esta nueva declaración Lo dispuesto en el párrafo anterior será apli- JUS, el Anexo que se refiere el párrafo pre-
sustituirá a la anterior y deberá contener la cable para aquellas Empresas del Sistema cedente será publicado en los Portales Elec-
información íntegra de acuerdo a lo señala- Financiero que no hubieran estado obliga- trónicos del Ministerio de Salud y del Minis-
do en el artículo 1°, sin que sea necesario das a presentar la información al 1 de di- terio de Economía y Finanzas.
adjuntar nuevamente copias de los conve- ciembre de 2006. Artículo 2°.- Norma derogada
nios de recaudación o cobranza ya presen- Deróguese el Decreto Supremo Nº 4-2009-
tados, salvo que éstos hubieran sido modifi- Regístrese, comuníquese y publíquese. SA.
cados o se hubieran suscrito nuevos.” Artículo 3°.- Refrendo
Artículo 3°.- LUGAR DE ENTREGA NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO El presente Decreto Supremo será refrenda-
Sustitúyase el artículo 4° de la Resolución de Superintendente Nacional do por la Ministra de Economía y Finanzas
Superintendencia Nº 267-2004/SUNAT por y el Ministro de Salud.
el siguiente texto: Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
“Artículo 4°.- LUGAR DE ENTREGA los treintiún días del mes de marzo del año
La declaración jurada a que se refiere la pre- ACTUALIZAN LISTA DE MEDICAMENTOS E INSUMOS
dos mil diez.
sente resolución deberá ser presentada a la PARA EL TRATAMIENTO ONCOLÓGICO Y VIH/SIDA LI-
SUNAT en los siguientes lugares: BRES DE PAGO DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS ALAN GARCÍA PÉREZ
a) Tratándose de Empresas del Sistema Fi- (01.04.2010 – 416544) Presidente Constitucional de la República
nanciero con domicilio fiscal en la ciudad
de Lima, en la mesa de partes de la sede DECRETO SUPREMO Nº 6-2010-SA MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ
central ubicada en la avenida Garcilaso de Ministra de Economía y Finanzas
la Vega Nº 1472 - Lima. EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
b) Las demás Empresas del Sistema Finan- CONSIDERANDO: ÓSCAR UGARTE UBILLUZ
ciero, en la mesa de partes de la Intenden- Que, de conformidad con la Ley Nº 27450, Ministro de Salud
cia u Oficina Zonal que corresponda a su la relación de medicamentos e insumos que
domicilio fiscal.”
ABRIL 2010 51
LEGISLACIÓN
Anexo Nº 1 37. Fludarabina/ fludarabina fosfato 80. Vacuna bcg para administración intravesical
Relación de Medicamentos e Insumos para 38. Fluorouracilo 81. Verteporfina
el Tratamiento Oncológico inafectos de
IGV y Derechos Arancelarios 39. Flutamida 82. Vinblastina/ vinblastina sulfato
40. Folinato cálcico (leucovorina cálcica) 83. Vincristina/ vincristina sulfato
Medicamentos 41. Fulvestrant 84. Vinorelbina/ vinorelbina ditartrato.
42. Gefitinib 85. Vorinostat
1. Ácido clodrónico/ clodronato disódico 43. Gemcitabina/ gemcitabina clorhidrato
tetrahidratado 44. Goserelina/ goserelina acetato ––––
2. Ácido pamidrónico /pamidronato disódico (*) Medroxiprogesterona/ medroxiprogesterona acetato table-
45. Hidroxicarbamida (hidroxiurea) ta en concentraciones mayor o igual a 200mg
3. Ácido zoledrónico /ácido zoledrónico 46. Idarubicina/ idarubicina clorhidrato medroxiprogesterona/ medroxiprogesterona acetato
monohidratado inyectable en concentraciones mayor o igual a 400mg.
47. Ifosfamida (**) Tretinoína cápsulas.
4. Aldesleukina (interleukina -2 recombinante) 48. Imatinib/ imatinib mesilato
5. Alemtuzumab 49. Interferón alfa-2a
6. Amifostina/ amifostina trihidrato 50. Interferón alfa-2b
7. Anastrozol ANEXO Nº 02
51. Irinotecan/ irinotecan clorhidrato
8. Asparaginasa Medicamentos e insumos antirretrovirales
52. Ixabepilona para el tratamiento VIH/SIDA
9. Bevacizumab 53. Lapatinib
10. Bexaroteno 54. Lenalidomida Medicamentos
11. Bicalutamida 55. Letrozol
12. Bleomicina/ bleomicina clorhidrato/ bleomicina 56. Leuprorelina (leuprolida)/ leuprorelina acetato 1. Abacavir/ abacavir sulfato
sulfato 57. Medroxiprogesterona/ medroxiprogesterona 2. Abacavir + lamivudina
13. Bortezomib acetato (*) 3. Abacavir + lamivudina + zidovudina
14. Capecitabina 58. Megestrol/ megestrol acetato 4. Atazanavir/ atazanavir sulfato
15. Carboplatino 59. Mercaptopurina 5. Darunavir/Darunavir etanolato
16. Carmustina 60. Metotrexato/ metotrexato sódico 6. Didanosina
17. Cetuximab 61. Miltefosina 7. Efavirenz
18. Ciclofosfamida/ ciclofosfamida monohidrato 62. Mitomicina (mitomicina c) 8. Enfuvirtida
19. Ciproterona/ ciproterona acetato 63. Mitoxantrona/ mitoxantrona diclorhidrato 9. Estavudina
20. Cisplatino 64. Nilotinib 10. Estavudina + lamivudina
21. Citarabina 65. Oxaliplatino 11. Estavudina + lamivudina + nevirapina
22. Conjugado regf-rp64K 66. Paclitaxel 12. Etravirina
23. Dacarbazina 67. Pemetrexed/ pemetrexed disódico heptahidra- 13. Fosamprenavir
24. Dactinomicina tado 14. Indinavir/ indinavir sulfato
25. Dasatinib 68. Rituximab 15. Lamivudina
26. Daunorubicina/ daunorubicina clorhidrato 69. Sorafenib 16. Lamivudina + nevirapina +zidovudina
27. Decitabina 70. Sunitinib 17. Lamivudina + zidovudina
28. Dexrazoxano/ dexrazoxano clorhidrato 71. Talidomida 18. Lopinavir + ritonavir
29. Dietilestilbestrol 72. Tamoxifeno/ tamoxifeno citrato 19. Maraviroc
30. Docetaxel/ docetaxel trihidrato 73. Tegafur + uracilo 20. Nelfinavir/ nelfinavir mesilato
31. Doxorubicina/ doxorubicina clorhidrato 74. Temozolomida 21. Nevirapina/ nevirapina hemihidrato
32. Epirubicina/ epirubicina clorhidrato (Epidoxoru- 75. Tioguanina 22. Raltegravir
bicina Clorhidrato). 76. Topotecan/ topotecan clorhidrato 23. Ritonavir
33. Erlotinib 77. Trastuzumab 24. Saquinavir/ saquinavir mesilato
34. Estramustina 78. Tretinoína (**) 25. Tenofovir disoproxilo fumarato
35. Etopósido 79. Triptorelina/ triptorelina acetato/ triptorelina 26. Zalcitabina
36. Exemestano embonato 27. Zidovudina
Diabetes, los medicamentos e insumos para ticos para el tratamiento de la Diabetes, los
RATIFICAN LA RELACIÓN DE MEDICAMENTOS E INSU-
MOS PARA EL TRATAMIENTO DE LA DIABETES PARA la fabricación nacional de equivalentes te- cuales quedarán liberados del pago del Im-
EFECTO DE LA INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS rapéuticos para el tratamiento de la Diabe- puesto General a las Ventas y de los Dere-
ARANCELARIOS (01.04.2010 – 416545) tes están libres del pago del Impuesto Gene- chos Arancelarios;
ral a las Ventas y de los Derechos Arancela- Que, mediante Decreto Supremo Nº 005-
DECRETO SUPREMO Nº 7-2010-SA rios; 2009-SA, se aprobó la relación de medica-
Que, la Primera Disposición Complementa- mentos e insumos para el tratamiento de la
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA ria y Final de la misma Ley Nº 28553 esta- Diabetes, para efecto de la liberación del
blece que el Poder Ejecutivo aprobará me- Impuesto General a las Ventas y de los De-
CONSIDERANDO: diante Decreto Supremo, a propuesta del Mi- rechos Arancelarios, de acuerdo a lo dis-
Que, de conformidad con lo establecido en nisterio de Salud, la relación de medicamen- puesto por la acotada Ley Nº 28553;
los artículos 6° y 7° de la Ley Nº 28553, Ley tos e insumos que se utilizarán para la fa- Que, en tal sentido, el Ministerio de Salud
General de Protección a las Personas con bricación nacional de equivalentes terapéu- se ratifica en la relación de medicamentos e
52 ABRIL 2010
LEGISLACIÓN
insumos para el tratamiento de diabetes portación a la prestación de servicios de hos- plea tanto en la presentación de los formu-
aprobado con Decreto Supremo Nº 5-2009- pedaje, incluyendo la alimentación a suje- larios virtuales generados por los PDT que
SA; tos no domiciliados, en forma individual o a se realiza a través de SUNAT Virtual como
De conformidad con lo previsto en la Ley Nº través de un paquete turístico, por el perío- en aquella que se efectúa en las dependen-
28553 y en el numeral 8 del artículo 118° do de su permanencia, no mayor de sesenta cias de la SUNAT o en las entidades del sis-
de la Constitución Política del Perú; (60) días por cada ingreso al país, requi- tema financiero nacional autorizadas;
riéndose la presentación de la Tarjeta Andi- Que se considera conveniente extender el uso
DECRETA: na de Migración - TAM así como del pasa- del NCE a la presentación del PDB Exporta-
Artículo 1°.- Ratifican la relación de medi- porte, salvoconducto o Documento Nacio- dores sea que la misma se realice a través
camentos e insumos para el tratamiento de nal de Identidad que de conformidad con de SUNAT Virtual o en las dependencias de
la Diabetes los Tratados Internacionales celebrados por la SUNAT que correspondan;
Ratifíquese la relación de medicamentos e el Perú sea válido para ingresar al país, de Que los Principales Contribuyentes pueden
insumos para el tratamiento de la Diabetes acuerdo a las condiciones, registros, requi- optar por el uso de discos compactos o me-
aprobada con Decreto Supremo Nº 005- sitos y procedimientos que se establezcan en morias USB para la presentación de los for-
2009-SA, para efecto de la liberación del el reglamento aprobado mediante Decreto mularios virtuales generados por los PDT que
Impuesto General a las Ventas y Derechos Supremo refrendado por el Ministro de Eco- se realice en las dependencias de la SUNAT;
Arancelarios, de acuerdo a lo dispuesto en nomía y Finanzas, previa opinión técnica de Que la opción de usar discos compactos o
la Ley Nº 28553. la SUNAT; memorias USB debe extenderse a la presen-
Artículo 2°.- Refrendo Que el Decreto Supremo Nº 122-2001-EF tación del PDB Exportadores que los princi-
El presente Decreto Supremo será refrenda- que dicta las normas reglamentarias del nu- pales contribuyentes realicen;
do por la Ministra de Economía y Finanzas meral 4 del artículo 33° del TUO de la Ley Que a fin de implementar lo descrito en los
y el Ministro de Salud. del IGV e ISC, faculta a la SUNAT a esta- considerandos precedentes es necesario a
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a blecer las normas complementarias nece- su vez aprobar una nueva versión del PDB
los treintiún días del mes de marzo del año sarias para la mejor aplicación de lo en él Exportadores;
dos mil diez. dispuesto; En uso de las facultades conferidas por el
Que teniendo en cuenta las facultades antes artículo 8° del Reglamento de Notas de Cré-
ALAN GARCÍA PÉREZ citadas mediante Resolución de Superinten- dito Negociables, aprobado mediante De-
Presidente Constitucional de la República dencia Nº 157-2005/SUNAT y normas mo- creto Supremo Nº 126-94-EF y normas mo-
dificatorias se aprobó el procedimiento para dificatorias, el artículo 11° del Decreto Su-
MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ la presentación de la información a que se premo Nº 122-2001-EF, el artículo 11° del
Ministra de Economía y Finanzas refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q)
Reglamento de Notas de Crédito Negocia- del artículo 19° del Reglamento de Orga-
ÓSCAR UGARTE UBILLUZ bles así como la vinculada al numeral 4 del nización y Funciones de la SUNAT aproba-
Ministro de Salud artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC do por Decreto Supremo Nº 115-2002-
mediante medio informático, estableciéndo- PCM;
se, entre otros, el software a utilizar (Pro-
grama de Declaración de Beneficios (PDB) - SE RESUELVE:
IMPLEMENTAN MECANISMO DE SEGURIDAD PARA LA
Exportadores), las causales de rechazo del Artículo 1°.- DEFINICIONES
PRESENTACIÓN DEL PDB - EXPORTADORES (01.04.2010 mismo así como que la presentación de la Para efecto de la presente resolución se en-
– 416549) información debe realizarse ante la Inten- tenderá por:
dencia, Oficina Zonal o Centros de Servi- a) Código de Usuario: Al texto conformado
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA cios al Contribuyente de SUNAT que corres- por números y letras que permite identificar
Nº 103-2010/SUNAT
ponda al domicilio fiscal del exportador o al usuario que ingresa a SUNAT Operacio-
Lima, 31 de marzo de 2010 en la dependencia que se le hubiera asig- nes en Línea.
nado para el cumplimiento de sus obliga- b) Clave SOL: Al texto conformado por nú-
CONSIDERANDO: ciones; meros y letras, de conocimiento exclusivo del
Que el artículo 8° del Reglamento de Notas Que a fin de facilitar la presentación de la usuario, que asociado al Código de Usua-
de Crédito Negociables, aprobado median- información antes citada se considera con- rio otorga privacidad en el acceso a SUNAT
te Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas veniente aprobar las normas que posibiliten Operaciones en Línea.
modificatorias, señala la información que la presentación del PDB Exportadores a tra- c) NCE : Al Nuevo Código de Envío regula-
debe adjuntarse a la comunicación de com- vés de SUNAT Virtual; do por la Resolución de Superintendencia
pensación y/o solicitud de devolución del Que de otro lado, mediante la Resolución Nº 183-2005/SUNAT y normas modifica-
Saldo a Favor Materia del Beneficio. Agre- de Superintendencia Nº 183-2005/SUNAT torias.
ga que la SUNAT puede disponer la presen- se reguló un nuevo sistema de seguridad de d) PDB Exportadores: Al software a que se
tación de la información a que se refieren las declaraciones determinativas e informa- refiere el numeral 2 del artículo 1° de la Re-
los incisos a) y b) del citado artículo 8° en tivas y de las solicitudes presentadas a tra- solución de Superintendencia Nº 157-2005/
medio informático, de acuerdo a la forma y vés de los formularios virtuales generados SUNAT y normas modificatorias y que debe
condiciones que establezca para ello; por los programas de declaración telemáti- ser utilizado por los exportadores para la
Que asimismo según el numeral 4 del artí- ca (PDT) el cual consiste en la implantación presentación de la información a que se re-
culo 33° del Texto Único Ordenado (TUO) de un Nuevo Código de Envío (NCE) que se fieren los incisos a) y b) del artículo 8° del
de la Ley del Impuesto General a las Ventas ingresa en los formularios virtuales para Reglamento y el segundo párrafo del artícu-
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) acreditar que las mismas fueron efectivamen- lo 2° de la citada Resolución.
aprobado por Decreto Supremo Nº 55-99- te elaboradas por los declarantes; e) Reglamento: Al Reglamento de Notas de
EF y normas modificatorias se considera ex- Que el citado sistema de seguridad se em- Crédito Negociables aprobado por Decreto
ABRIL 2010 53
LEGISLACIÓN
Supremo Nº 126-94-EF y normas modifica- tamaño(s) no corresponde(n) al(los) a) La presentación de la información a que
torias. generado(s) por el PDB Exportadores. se refieren los incisos a) y b) del artículo 8°
f) SUNAT Operaciones en Línea: Al sistema f) La versión del PDB Exportadores utilizado del Reglamento y el segundo párrafo del
informático disponible en Internet que per- para elaborar la información no está vigente. artículo 2° de la Resolución de Superinten-
mite que se realicen operaciones en forma g) Los parámetros que deben ser utilizados dencia Nº 157-2005/SUNAT y normas
telemática entre el usuario y la SUNAT. para efecto de registrar información en el(los) modificatorias que se efectúe a partir de la
g) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en archivo(s) no están vigentes. entrada en vigencia de la presente resolu-
Internet cuya dirección es http://www. h) Tratándose del supuesto previsto en el nu- ción.
sunat.gob.pe meral 4 del artículo 33° del Texto Único Or- b) La modificación de la información a que
Cuando se mencionen artículos sin indicar denado de la Ley del Impuesto General a las se refieren los incisos a) y b) del artículo 8°
la norma a la que corresponden, se enten- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo del Reglamento y el segundo párrafo del
derán referidos a la presente resolución. aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99- artículo 2° de la Resolución de Superinten-
Artículo 2°.- ALCANCE EF incorporado por el Decreto Legislativo Nº dencia Nº 157-2005/SUNAT y normas
La presente resolución tiene por finalidad dic- 919, que el exportador no se encuentre ins- modificatorias que se realice a partir de la
tar las medidas necesarias para que los ex- crito en el Registro Especial de Establecimien- entrada en vigencia de la presente resolu-
portadores que cuentan con Código de Usua- tos de Hospedaje. ción, aún cuando la información se hubiera
rio y Clave SOL puedan presentar el PDB i) No contiene el NCE respectivo o el NCE presentado con anterioridad a dicha fecha.
Exportadores a través de SUNAT Virtual, ex- que contiene no está vigente. El PDB Exportadores - Versión 2.2 estará a
tender el uso del NCE a la presentación del Cuando se rechace el (los) archivo(s) por disposición de los exportadores en SUNAT
mencionado PDB y permitir que los exporta- cualquiera de las situaciones señaladas en Virtual a partir del día siguiente de la publi-
dores que son Principales Contribuyentes uti- el párrafo anterior, la información será con- cación de la presente resolución.
licen discos compactos o memorias USB para siderada como no presentada. La SUNAT, a través de sus dependencias, fa-
dicha presentación. Artículo 5°.- DE LA CONSTANCIA DE PRE- cilitará la obtención del PDB Exportadores -
Artículo 3°.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRE- SENTACIÓN Versión 2.2 a aquellos exportadores que así
SENTACIÓN DEL PDB EXPORTADORES A De no mediar ninguna de las causales de lo requieran, en cuyo caso éstos deberán pro-
TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL rechazo señaladas en el artículo 4°, el Siste- porcionar el(los) disquete(s) de capacidad
Para realizar la presentación del PDB Ex- ma generará automáticamente la Constan- 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n)
portadores a través de SUNAT Virtual, los cia de Presentación del PDB Exportadores, necesario(s).
exportadores deberán: la misma que podrá ser impresa o enviada Para instalar el PDB Exportadores - Versión
a) Ingresar al PDB Exportadores la informa- al correo electrónico que el exportador indi- 2.2, se deberá seguir las instrucciones esta-
ción a que se refieren los incisos a) y b) del que, de solicitarlo éste. blecidas en SUNAT Virtual.
artículo 8° del Reglamento y el segundo pá- Para efecto de la presentación de la solici- Segunda.- DEL USO DEL NCE
rrafo del artículo 2° la Resolución de Super- tud de devolución que se realice a través de Para efecto de la presentación del PDB Ex-
intendencia Nº 157-2005/SUNAT y normas SUNAT Virtual o en las dependencias de la portadores se deberá utilizar el NCE sea que
modificatorias, teniendo en cuenta lo dis- SUNAT que correspondan no se requerirá dicha presentación se realice a través de SU-
puesto en dicha resolución. la presentación de la Constancia antes men- NAT Virtual o en las dependencias de la SU-
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea cionada. La presentación del PDB Exporta- NAT que correspondan.
con el Código de Usuario y la Clave SOL. dores será validada en línea por el Sistema Tercera.- USO DE DISCOS COMPACTOS O
c) Ubicar la opción “Presentación del PDB de SUNAT. MEMORIAS USB POR LOS EXPORTADORES
Exportadores” y seguir las indicaciones del Podrá modificarse a través de SUNAT Vir- QUE SON PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Sistema. tual la información del PDB Exportadores sea Los exportadores que hubieran sido califi-
Artículo 4°.- CAUSALES DE RECHAZO que éste hubiera sido presentado a través cados como Principales Contribuyentes y que
Las causales de rechazo del (de los) de SUNAT Virtual o en las dependencias de presenten el PDB Exportadores en la depen-
archivo(s) generados por el PDB Exportado- la SUNAT que correspondan. dencia que se les hubiera asignado para el
res que contiene(n) la información a que se Para modificar la información del PDB Ex- cumplimiento de sus obligaciones, pueden
refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del portadores a través de SUNAT Virtual se de- optar por efectuar dicha presentación utili-
Reglamento y el segundo párrafo del artícu- berá ingresar nuevamente toda la informa- zando discos compactos o memorias USB.
lo 2° de la Resolución de Superintendencia ción, aún aquella que no se desea modificar. Las causales de rechazo y otras disposicio-
Nº 157-2005/SUNAT y normas modifica- Artículo 6°.- DE LA CONSTANCIA DE RE- nes de la Resolución de Superintendencia Nº
torias, son las siguientes: CHAZO 157-2005/SUNAT y normas modificatorias
a) El (Los) archivo(s) contiene(n) virus infor- En caso de rechazarse la presentación por aplicables a los disquetes, serán también
mático. alguna de las causales del artículo 4°, el Sis- aplicables a los discos compactos o memo-
b) El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de tema generará automáticamente la Constan- rias USB.
lectura. cia de Rechazo la cual podrá ser impresa. Cuarta.- VIGENCIA
c) El (Los) archivo(s) que contiene(n) la infor- En dicha constancia se indicará la causal de La presente Resolución entrará en vigencia
mación a ser presentada no fue(ron) rechazo. al día siguiente de su publicación en el Dia-
generado(s) por el PDB Exportadores o no rio Oficial El Peruano.
corresponden al RUC del exportador que in- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
gresó a SUNAT Operaciones en Línea. FINALES DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
d) El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) Primera.- APROBACIÓN DE NUEVA VER- MODIFICATORIA
luego de ser generado(s) por el PDB Expor- SIÓN DEL PDB EXPORTADORES Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLU-
tadores. Apruébese el PDB Exportadores - Versión CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 157-
e) El (Los) archivo(s) no ha(n) sido 2.2, el mismo que deberá ser utilizado por 2005/SUNAT
generado(s) en forma completa o su(s) los exportadores para: Incorpórese como inciso i) del artículo 7° de
54 ABRIL 2010
LEGISLACIÓN
la Resolución de Superintendencia Nº 157- a lo señalado en el párrafo 1.2, deben con- lo dispuesto por el artículo 108° de la Cons-
2005/SUNAT y normas modificatorias, el tar con la constancia de inscripción vigente titución Política del Perú, ordeno que se pu-
texto siguiente: en el Registro de Hidrocarburos para la co- blique y cumpla.
“Artículo 7°.- CAUSALES DE RECHAZO mercialización de combustibles, emitida por
(…) el Ministerio de Energía y Minas. En Lima, a los seis días del mes de abril de
i) No contiene el Nuevo Código de Envío La Superintendencia Nacional de Adminis- dos mil diez.
aprobado por la Resolución de Superinten- tración Tributaria (Sunat) puede excluir al
dencia Nº 183-2005/SUNAT y normas mo- proveedor que incumpla con las condicio- LUIS ALVA CASTRO
dificatorias o el Nuevo Código de Envío que nes establecidas en el reglamento, las mis- Presidente del Congreso de la República
contiene no está vigente.” mas que deben ser publicitadas periódica-
mente por la Sunat. CECILIA CHACÓN DE VETTORI
Regístrese, comuníquese y publíquese. 1.4 El transportista debe solicitar a la Sunat, Primera Vicepresidenta del Congreso de la
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO en la forma y plazos que ésta establezca, la República
Superintendente Nacional devolución del Impuesto Selectivo al Consu-
mo (ISC). La devolución se efectúa mediante
Notas de Créditos Negociables.
ESTABLECEN MEDIDAS PARA PROMOVER LA FORMA-
Artículo 2°.- Reglamento FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA
LIZACIÓN DEL TRANSPORTE PÚBLICO INTERPROVIN- En un plazo no mayor de treinta (30) días EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE
CIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA (08.04.2010 – calendario, contados a partir de la entra- LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATU-
416773) da en vigencia de la presente Ley, median- RALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CON-
te decreto supremo refrendado por el Mi- YUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO TALES
LEY Nº 29518 nistro de Economía y Finanzas y por el Mi- (09.04.2010 – 416851)
nistro de Transportes y Comunicaciones se
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA RE- RESOLUCIÓN MINISTERIAL
dictan las normas reglamentarias median-
Nº 175-2010-EF/15
PÚBLICA te las cuales se establecen el procedimien-
to, requisitos, plazos para la devolución,
POR CUANTO: así como la forma para determinar el volu- Lima, 8 de abril de 2010
men del combustible sujeto al beneficio de
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; la devolución, considerando para ello ra- CONSIDERANDO:
Ha dado la Ley siguiente: tios de consumo de años anteriores, tipo de Que, mediante el Artículo 21° del Texto Úni-
vehículo, rutas que desarrollan, kilómetros co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
Artículo 1°.- Devolución del Impuesto Se- recorridos e ingresos netos del mes por con- ta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-
lectivo al Consumo (ISC) al petróleo diésel cepto de servicios de transporte sujetos al 2004-EF y normas modificatorias, se dispo-
1.1 Otórgase a los transportistas que pres- beneficio, entre otros; así como los meca- ne que en el caso de enajenación de bienes
ten el servicio de transporte terrestre público nismos que eviten el traslado de este bene- inmuebles el costo computable es el valor de
interprovincial de pasajeros o el servicio de ficio a sujetos no comprendidos en los al- adquisición, construcción o de ingreso al pa-
transporte público terrestre de carga, por el cances de la presente Ley. trimonio reajustado por los índices de correc-
plazo de tres (3) años, contados a partir de Artículo 3°.- Informe de evaluación de im- ción monetaria que establece el Ministerio de
la vigencia del reglamento de la presente Ley, pacto Economía y Finanzas en base a los Índices
el beneficio de devolución por el equivalen- El Ministerio de Transportes y Comunicacio- de Precios al Por Mayor proporcionados por
te al treinta por ciento (30%) del Impuesto nes, en coordinación con el Ministerio de el Instituto Nacional de Estadística e Informá-
Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte Economía y Finanzas, presenta a la Comi- tica (INEI);
del precio de venta del petróleo diésel. sión de Economía, Banca, Finanzas e Inteli- Que, conforme al artículo 11° del Reglamen-
1.2 La devolución se efectúa en función de gencia Financiera del Congreso de la Repú- to de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
los galones de petróleo diésel adquiridos por blica, el 30 de enero de cada año, un infor- bado por el Decreto Supremo Nº 122-94-
el transportista que preste el servicio de trans- me de ecoeficiencia para medir el impacto EF y normas modificatorias, los índices de
porte terrestre público interprovincial de pa- de lo dispuesto en la presente Ley, estable- corrección monetaria serán fijados mensual-
sajeros o el servicio de transporte público ciendo criterios tributarios, de formalización, mente por Resolución Ministerial del Minis-
terrestre de carga, al productor, distribuidor de protección al medio ambiente, de sinies- terio de Economía y Finanzas, la cual será
mayorista o establecimiento de venta al pú- tralidad en el sector transporte y de renova- publicada dentro de los primeros cinco (5)
blico de combustibles, según corresponda, ción de la flota vehicular. Si en dos (2) infor- días hábiles de cada mes;
que sean contribuyentes generadores de ren- mes sucesivos los resultados muestran efec- Que en tal sentido, es conveniente fijar los
tas de tercera categoría para efecto del Im- tos desfavorables, se suspende el beneficio referidos índices de corrección monetaria;
puesto a la Renta y sujetos obligados al pago para el tercer año.
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Artículo 4°.- Vigencia SE RESUELVE:
Impuesto de Promoción Municipal (IPM) por La presente Ley entra en vigencia a partir Artículo Único.- En las enajenaciones de in-
la venta de los citados productos. del día siguiente de su publicación en el dia- muebles que las personas naturales, suce-
1.3 El transportista sujeto al beneficio, con- rio oficial El Peruano. siones indivisas o sociedades conyugales -
forme a lo señalado en el párrafo 1.2, debe que optaron por tributar como tales- reali-
contar con la autorización o constancia de POR TANTO: cen desde el día siguiente de publicada la
inscripción vigente en el registro otorgado Habiendo sido reconsiderada la Ley por el presente Resolución hasta la fecha de publi-
por el Ministerio de Transportes y Comuni- Congreso de la República, aceptándose las cación de la Resolución Ministerial median-
caciones para prestar dichos servicios. observaciones formuladas por el señor Pre- te la cual se fijen los índices de corrección
Los proveedores de combustibles, conforme sidente de la República, de conformidad con monetaria del siguiente mes, el valor de
ABRIL 2010 55
LEGISLACIÓN
adquisición, de construcción o de ingreso al que forma parte de la presente Resolución. Regístrese, comuníquese y publíquese.
patrimonio, según sea el caso, se ajustará mul- El referido Anexo será publicado en el por-
tiplicándolo por el índice de corrección mo- tal del Internet del Ministerio de Economía y MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ
netaria correspondiente al mes y año de ad- Finanzas (www.mef.gob.pe) en la misma Ministra de Economía y Finanzas
quisición del inmueble, de acuerdo al Anexo fecha en que sea publicada esta Resolución.
Años/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 181,161,319.71 178,598,996.82 174,992,923.09 174,896,614.38 173,008,156.25 170,578,179.46 146,209,868.11 136,252,886.24 134,087,404.36 130,463,420.46 128,424,792.21
1977 127,616,818.82 121,835,328.43 118,004,882.41 113,847,796.15 112,877,272.67 111,185,660.39 105,076,760.17 101,432,220.98 98,477,579.28 96,109,828.62 94,584,200.11 92,317,366.61
1978 89,070,065.40 81,675,857.36 76,980,212.77 74,802,781.09 72,259,934.44 64,026,960.71 59,040,807.86 56,537,372.57 54,568,224.20 52,055,008.05 49,343,276.49 46,605,467.59
1979 45,517,376.22 43,279,528.10 41,465,821.93 39,627,626.78 38,342,272.92 37,160,119.47 36,227,445.09 34,095,504.35 32,611,392.39 31,306,508.33 30,438,896.09 29,175,305.11
1980 28,283,362.60 27,232,284.87 26,251,468.20 25,460,313.66 24,795,480.90 24,072,656.33 23,479,784.87 22,987,243.54 21,952,437.80 20,910,717.78 19,898,176.76 19,182,708.81
1981 18,483,161.01 16,791,627.54 15,862,127.43 15,274,801.25 14,673,532.93 13,996,967.42 13,698,410.77 13,370,378.17 12,802,210.93 12,505,068.93 11,935,368.69 11,490,643.38
1982 11,128,364.76 10,766,666.99 10,401,800.75 9,962,083.67 9,669,960.90 9,278,321.44 8,913,460.44 8,567,230.81 8,240,441.90 7,934,496.10 7,452,765.15 7,191,652.74
1983 6,775,556.44 6,282,344.24 5,864,529.94 5,489,721.16 5,032,112.79 4,700,437.05 4,344,975.30 3,969,304.49 3,622,400.38 3,336,797.59 3,145,789.67 3,024,379.20
1984 2,864,689.32 2,689,737.86 2,507,532.75 2,358,389.94 2,218,577.19 2,080,251.20 1,912,195.59 1,769,299.62 1,658,943.14 1,591,370.54 1,517,470.47 1,429,687.60
1985 1,328,569.36 1,165,688.73 1,062,050.65 951,871.77 873,083.59 764,056.51 683,149.27 612,412.06 548,478.79 534,198.40 525,276.12 511,580.35
1986 498,763.61 486,582.56 466,118.02 452,439.15 445,205.16 436,917.21 428,154.06 412,362.31 407,314.37 395,238.72 377,479.34 370,981.36
1987 363,317.21 349,695.40 335,629.49 324,159.59 308,840.00 296,055.54 289,469.90 276,843.35 265,866.33 254,473.71 242,414.16 225,210.45
1988 210,754.38 192,706.79 171,015.03 138,730.31 116,114.50 109,867.66 105,672.66 86,873.08 70,439.84 25,120.84 19,604.94 16,221.29
1989 10,659.91 5,928.21 4,799.34 4,182.93 3,333.77 2,554.49 2,101.05 1,820.69 1,505.74 1,132.14 909.58 707.96
1990 528.26 435.75 368.21 290.67 211.76 153.85 102.36 58.10 13.39 9.92 9.37 8.93
1991 7.96 7.01 6.67 6.48 6.30 5.70 5.25 5.00 4.80 4.69 4.47 4.19
1992 4.06 3.99 3.94 3.81 3.71 3.53 3.44 3.34 3.21 3.11 2.90 2.77
1993 2.70 2.62 2.56 2.47 2.37 2.29 2.25 2.21 2.16 2.11 2.07 2.04
1994 2.01 2.00 1.99 1.97 1.95 1.95 1.94 1.92 1.86 1.84 1.83 1.83
1995 1.82 1.80 1.78 1.76 1.74 1.73 1.72 1.72 1.71 1.70 1.69 1.68
1996 1.67 1.66 1.63 1.62 1.62 1.60 1.59 1.57 1.56 1.55 1.53 1.51
1997 1.50 1.50 1.50 1.50 1.49 1.48 1.47 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44
1998 1.43 1.41 1.40 1.38 1.38 1.38 1.37 1.36 1.35 1.35 1.35 1.35
1999 1.35 1.34 1.33 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.30 1.29 1.29 1.28
2000 1.28 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23
2001 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22 1.22 1.23 1.23 1.24 1.23 1.24 1.25
2002 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23 1.23
2003 1.23 1.24 1.23 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22
2004 1.21 1.20 1.19 1.18 1.17 1.16 1.16 1.15 1.16 1.15 1.15 1.15
2005 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.13 1.12 1.12
2006 1.11 1.10 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
2007 1.10 1.10 1.11 1.10 1.10 1.09 1.08 1.07 1.06 1.06 1.05 1.05
2008 1.04 1.04 1.03 1.02 1.02 1.01 0.99 0.98 0.97 0.95 0.95 0.95
2009 0.96 0.98 0.99 1.00 1.00 1.01 1.01 1.01 1.02 1.02 1.02 1.02
2010 1.01 1.00 1.00 1.00
56 ABRIL 2010
LEGISLACIÓN
nos fijará el horario de trabajo, siendo el p) Realizar asesoramiento o gestiones a par- Asimismo, para garantizar la confidenciali-
tiempo de refrigerio de una (1) hora. ticulares en asuntos tributarios, aduaneros o dad de la prueba de VIH y sus resultados, se
Asimismo, por razones de servicio, climato- administrativos relacionados a las funciones tendrá en cuenta lo señalado en el Artículo
lógicas, económicas o comerciales propias de de la SUNAT. 10° del documento denominado “Medidas
cada jurisdicción, la Intendencia Nacional de q) Todo acto discriminatorio de un trabaja- nacionales frente al VIH y SIDA en el lugar
Recursos Humanos podrá disponer el cam- dor real o supuestamente VIH-Positivo. de trabajo”, aprobado por Resolución Mi-
bio o adecuación del horario de trabajo, res- r) Las tipificadas en las normas legales vi- nisterial Nº 376-2008-TR.
petando la jornada laboral establecida.” gentes, así como aquellas que por su natu- Los trabajadores que han desarrollado el SIDA
“Artículo 47°.- LAS FALTAS DISCIPLINARIAS raleza sean calificadas como tales.” y como consecuencia de dicha enfermedad,
Son consideradas faltas disciplinarias suje- “Artículo 53°.- DESPIDO O DESTITUCIÓN de conformidad con la normatividad vigente,
tas a sanción las siguientes: El Despido o Destitución del trabajador pro- califican para obtener una pensión de invali-
a) Incumplir las disposiciones laborales vi- cede cuando su conducta configura causa dez, llevan a cabo el trámite pertinente ya
gentes, y las normas emitidas por la SUNAT, justa de despido prevista en las disposicio- sea ante la ONP o ante la AFP respectiva.”
incluido este Reglamento. nes legales vigentes. Artículo 2°.- De conformidad con lo dispues-
b) Dedicarse durante la jornada de trabajo, Se materializará de acuerdo a lo estable- to por el Artículo 4° del Decreto Supremo
a actividades particulares o ajenas a las fun- cido en la Ley. La decisión de aplicar esta Nº 039-91-TR, comuníquese a la Autoridad
ciones encomendadas, sin autorización. sanción corresponde al Superintendente Administrativa de Trabajo la modificación del
c) Promover dentro de los locales instituciona- Nacional Adjunto de Tributos Internos o al Reglamento Interno de Trabajo para efectos
les reuniones ajenas al desarrollo propio de Superintendente Nacional Adjunto de de su aprobación, y notifíquese a los traba-
las labores, salvo que se cuente con autoriza- Aduanas para el personal que dependa jadores de acuerdo a ley.
ción del jefe inmediato o en su caso, de la In- de ellos de acuerdo al organigrama de la Artículo 3°.- La presente Resolución entrará
tendencia Nacional de Recursos Humanos. institución, pudiendo desconcentrarse esta en vigencia a partir del día siguiente de su
d) Propiciar el desorden o indisciplina, o rea- atribución en el Intendente Nacional de Re- publicación.
lizar actos reñidos contra la moral y las bue- cursos Humanos.
nas costumbres. Tratándose de trabajadores que no depen- Regístrese, comuníquese y publíquese.
e) Introducir o consumir drogas en los loca- dan de ninguna de las Superintendencias Na-
les institucionales. cionales Adjuntas y que no son miembros del NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
f) Operar equipos o manejar vehículos que Comité de Alta Dirección, el Despido o Desti- Superintendente Nacional
no hubieran sido asignados al trabajador o tución será decidido por el Superintendente Superintendencia Nacional de Administra-
para cuyo uso no tenga éste autorización. Nacional Adjunto de Tributos Internos, pudien- ción Tributaria
g) Difundir o prestar declaraciones públicas do desconcentrarse esta atribución en el In-
que dañen la imagen de la SUNAT o la ho- tendente Nacional de Recursos Humanos.
norabilidad de sus trabajadores, cualquiera En el caso del personal miembro del Comité
sea el medio por el que éstas se realicen. de Alta Dirección, el Despido o Destitución
h) Distribuir volantes, circulares o comuni- será decidido por el Superintendente Nacio-
cados que atenten contra el prestigio de la nal de Administración Tributaria.
SUNAT y/o la honorabilidad de sus traba- La Intendencia Nacional de Recursos Huma-
jadores. nos, a través de la Gerencia de Administra-
i) Utilizar o disponer de los bienes, equipos ción de Personal, comunicará por escrito al
o instalaciones de la institución para fines trabajador la sanción de Despido o Destitu-
ajenos al servicio. ción que se ha decidido imponerle. Copia
j) Dañar o destruir documentos, bienes, equi- del referido documento, con el cargo de re-
pos o instalaciones de la SUNAT. cepción por parte del trabajador o la cons-
k) Obtener o procurar beneficios o ventajas tancia de haber sido notificado por vía no-
indebidas, para sí o para otros, mediante el tarial, en caso de negarse a recibir la comu-
uso de su cargo, influencia o apariencia de nicación, será remitido a su carpeta perso-
influencia; así como solicitar o aceptar retri- nal. Asimismo, la sanción se registrará en el
buciones monetarias, obsequios, donacio- sistema Integrado de Recursos Humanos.
nes, atenciones, agasajos o similares de cual- Es nulo el despido basado en que el traba-
quier persona o institución vinculada a las jador es una persona que vive con el VIH,
funciones de la SUNAT. así como todo acto dentro de la relación la-
l) No concurrir a su puesto de trabajo inme- boral fundado en esta condición.”
diatamente después de registrar su ingreso “Artículo 57°.- REALIZACIÓN DE EXÁME-
en el centro de trabajo o al terminar el refri- NES MÉDICOS PERIÓDICOS
gerio; asimismo, salir de la institución o La SUNAT podrá organizar campañas mé-
abandonar las labores sin autorización. dicas periódicas con la finalidad de preser-
m) Fomentar reuniones ajenas a la presta- var la salud de los trabajadores y prevenir-
ción de servicio en horas de trabajo, sin au- los de cualquier tipo de enfermedad, así
torización. como brindar las instrucciones específicas so-
n) No cumplir con las comisiones de servicio bre primeros auxilios.
que se le hubieran asignado o desviarse del Dentro de los exámenes médicos indicados,
cumplimiento de las mismas. queda excluida la prueba del VIH así como la
o) Registrar el ingreso o salida de otro tra- exhibición de los resultados de la misma, en
bajador del centro de labores. caso el trabajador haya decidido realizarla.
ABRIL 2010 57
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Legislación Tributaria
Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010
1. TRIBUNAL FISCAL – Organización in- 8. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones 15. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposi-
terna (11.03.2010 – 415362)(1). sobre Encaje (14.03.2010 – 415540). ciones reglamentarias (24.03.2010 –
Mediante R. S. Nº 36-2010-EF se dispone la Por Circular Nº 7-2010-BCRP y Circular Nº 416022).
ratificación de 12 vocales del Tribunal Fiscal, 8-2010-BCRP se establecen las disposiciones Mediante D. S. Nº 1-2010-AG se aprueba el
con eficacia al 1 de enero de 2008 y hasta el sobre Encaje en Moneda Nacional y Moneda Reglamento de la Ley Nº 29338, Ley de Re-
31 de diciembre de 2011. Extranjera, respectivamente. cursos Hídricos.
2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Incentivos 9. TRABAJO – Disposiciones para el Arte- 16. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
migratorios (12.03.2010 – 415417)(1). sano (17.03.2010 – 415678). Tributarias (24.03.2010 – 416078)(1).
Por Ley Nº 29508 se restablece la vigencia de Mediante D. S. Nº 8-2010-MINCETUR se Por R. de S. Nº 90-2010/SUNAT se amplía el
la Ley Nº 28182, Ley de Incentivos Migrato- aprueba el Reglamento de la Ley del Artesa- uso del Formulario Virtual para la Declara-
rios, que regirá por tres años contados desde no y del desarrollo de la Actividad Artesanal. ción y el Pago del IGV e Impuesto a la Renta.
el 13 de marzo de 2010.
10. IMPUESTO A LA RENTA – Disposicio- 17. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
3. TRIBUNAL FISCAL – Organización in- nes reglamentarias (17.03.2010 – Tributarias (24.03.2010 – 416079)(1).
terna (12.03.2010 – 415426)(1). 415685)(1). Mediante R. de S. Nº 91-2010/SUNAT se
Mediante D. S. Nº 84-2010-EF se aprueba el Por D. S. Nº 89-2010-EF se sustituye el se- amplía el uso del Programa de Declaración
funcionamiento de dos nuevas Salas Especia- gundo párrafo del inciso f) del artículo 1° del Telemática (PDT) – Planilla Electrónica.
lizadas en el Tribunal Fiscal. D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. 18. ELECTRICIDAD – Disposiciones Regla-
4. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES mentarias (25.03.2010 – 416117).
DE RECREO – Disposiciones reglamen- 11. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones Por D. S. Nº 16-2010-EM se modifican artí-
tarias (12.03.2010 – 415448)(1). Tributarias (18.03.2010 – 415745). culos del Reglamento de la Ley de Concesio-
Por R. de S. Nº 84-2010/SUNAT se dictan Mediante D. S. Nº 34-2010-PCM se prorroga nes Eléctricas.
disposiciones sobre la declaración y pago del el Estado de Emergencia en las provincias de
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo co- Acobamba, Huancavelica y Angaraes, y decla- 19. IMPUESTO PREDIAL – Disposiciones re-
rrespondiente al año 2010. ra el Estado de Emergencia en la provincia de glamentarias (25.03.2010 –
Tayacaja, del departamento de Huancavelica. 416128)(1).
5. TRIBUNAL FISCAL – Organización in- Mediante R. M. Nº 56-2010-VIVIENDA se
terna (13.03.2010 – 415493)(1). 12. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones aprueba la “Norma para determinar los Va-
Mediante Decreto de Urgencia Nº 20-2010 Tributarias (18.03.2010 – 415746). lores Unitarios Oficiales de Terrenos Urbanos
se establecen medidas extraordinarias para Por D. S. Nº 35-2010-PCM se prorroga el a Nivel Nacional”.
la prestación de los servicios públicos a cargo Estado de Emergencia en las provincias de
del Tribunal Fiscal. Calca, Quispicanchi, Urubamba, Cusco, Can- 20. COOPERACIÓN INTERNACIONAL –
chis, Anta, La Convención, Canas, Paruro, Disposiciones reglamentarias
6. PROCEDIMIENTOS CONCURSALES – Paucartambo, Acomayo, Chumbivilcas y Es- (25.03.2010 – 416129).
Disposiciones legales (13.03.2010 – pinar del departamento del Cusco y en el de- Por R. D. Nº 28-2010/APCI-DE se aprueba
415494). partamento de Apurímac. la Directiva que establece los Procedimientos
Por Decreto de Urgencia Nº 21-2010 se de- para la Inscripción, Renovación de Vigencia,
roga el Decreto de Urgencia Nº 61-2009 que 13. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones Cambio de Denominación Social y Baja en el
precisó la participación de acreedores vincu- Tributarias (19.03.2010 – 415837)(1). Registro de Instituciones Privadas Sin Fines de
lados a los deudores en procedimientos con- Mediante R. de S. Nº 87-2010/SUNAT se Lucro Receptoras de Donaciones de Carácter
cursales regidos por la Ley General del Siste- aprueba una nueva versión del Programa de Asistencial o Educacional provenientes del Ex-
ma Concursal. Declaración Telemática de Notarios y estable- terior (IPREDA) que conduce la APCI.
cen las disposiciones sobre la utilización de
7. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones la versión anterior a ésta.
Tributarias (13.03.2010 – 415494).
Mediante D. S. Nº 33-2010-PCM se prorroga 14. ADUANAS – Declaraciones Tributarias
el Estado de Emergencia en el departamento (20.03.2010 – 415886)(1).
de Ica, las provincias de Cañete y Yauyos en el Por R. de S. NAA Nº 148-2010/SUNAT/A
departamento de Lima y las provincias de Cas- se restablece el uso del Formato Provisional
trovirreyna, Huaytará y los distritos de Aco- de “Declaración Jurada de Equipaje de Sali-
da” aprobado por R. de S. NAA Nº 638- ––––
bambilla y Manta de la provincia de Huanca- (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario
velica del departamento de Huancavelica. 2007/SUNAT/A. Nº 226, AELE, marzo de 2010.
58 ABRIL 2010
LEGISLACIÓN SUMILLADA
ABRIL 2010 59