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Proaño Mayta,
Jorge
Universidad Inca Garcilaso de la Vega
Recibido el 10 agosto de 2018, aceptado el 13 seteimbre 2018
Resumen
La economía global mueve a los inversionistas a una velocidad inusitada, ya que ellos están ávidos de
invertir, y esto puede ocurrir en cualquier momento, no es necesariamente una vez cerrado el ejercicio
contable. Cuando ocurre ello, la herramienta que emplean para tener una seguridad de su inversión, es
el análisis de los estados financieros intermedios, el mismo que ha debido ser revisado por una sociedad
de auditoría; de igual forma también es un instrumento empleado por los propietarios o administradores
de los negocios, con la finalidad de evaluar los flujos y la administración financiera ejercida. La NIC 34,
establece las condiciones y parámetros que debe de tener un estado financiero intermedio.
CONTABILIDAD
La revisión limitada es en un examen de los estados financieros completos o condensados que, mediante la
aplicación de un conjunto determinado de procedimientos, permite al auditor informar sobre si ha encontrado
o no desviaciones o errores significativos respecto al marco de referencia de información financiera y otros
hechos que llegaren a su conocimiento, que afecten sustancialmente los estados financieros.
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La revisión limitada consiste esencialmente en la formulación de ciertas indagaciones y preguntas a
los representantes de la entidad, al personal clave y a la aplicación de ciertos procedimientos analíticos
sustantivos y de cumplimiento, proporcionando una seguridad relativa, acerca de la veracidad de la
información sujeta a revisión, es decir, que dicha información está libre de errores.
En el trabajo de revisión limitada, el auditor deberá emitir un informe que contiene una clara conclusión
de seguridad negativa. Este informe deberá describir el alcance del encargo de modo que permita al
lector entender la naturaleza del trabajo realizado y el alcance del mismo. En dicho informe debe quedar
claro que no se ha realizado una auditoría y por lo tanto, no se expresa una opinión de auditoría.
Palabras clave
Estados Financieros Intermedios, Revisión Limitada, Auditoría Financiera.
Abstract
The global economy moves investors at an unusual speed, since they are eager to invest, and this can
happen at any time, it is not necessarily once the accounting year is closed. When this occurs, the tool they
use to have a security of their investment is the analysis of the intermediate financial statements, which has
had to be reviewed by an audit company; likewise it is also an instrument used by the owners or managers
of the businesses, with the purpose of evaluating the flows and the financial administration exercised. IAS
34 establishes the conditions and parameters that an intermediate financial statement should have.
The limited review is an examination of the complete or condensed financial statements that, through
the application of a set of procedures, allows the auditor to report whether or not he has found significant
deviations or errors with respect to the reference framework of financial information and other facts that
come to your knowledge that substantially affect the financial statements.
The limited review consists essentially in the formulation of certain inquiries and questions to
the representatives of the entity, to key personnel and to the application of certain substantive and
compliance analytical procedures, providing relative security, regarding the veracity of the information
subject to review. , that is, that said information is free of errors.
Does not include: the study and evaluation of the internal control system, confirmations of balances of
suppliers, banks, customers or creditors, as well as the evidence of the accounting records, corroboration
of the answers to questions asked and other procedures that are applied in the audit.
In limited review work, the auditor must issue a report that contains a clear conclusion of negative
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security. This report should describe the scope of the assignment in a way that allows the reader to
understand the nature of the work done. In this report it must be clear that an audit has not been carried
out and, therefore, an audit opinion is not expressed.
Keywords
Intermediate Financial Statements, Limited Review, Financial Audit.
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Introducción En cambio, la auditoría financiera cubre un ejercicio
económico, evalúa el control interno contable, evalúa
La información financiera intermedia es los niveles de riesgos y materialidad, así como también
un juego completo o condensado de los estados que la determinación de la naturaleza, alcance y
financieros correspondientes a un periodo de oportunidad de los procedimientos son completos
tiempo inferior al ejercicio anual. Es regulada y diferentes al empleado en la revisión analítica. La
por la NIC 34, y es de utilidad para propósitos auditoría financiera, concluye en una opinión sobre
específicos, desde el interés del propietario para la los estados financieros, la Revisión Limitada, realiza
toma de decisiones en la gestión estratégica de la una conclusión donde el auditor advierte, haber o no
empresa, así como el interés de emitir obligaciones haber tenido conocimiento de ningún evento que le
o buscar inversionistas que estén interesados haga creer que la información financiera condensada
en esa industria. Estos estados financieros consolidada provisional adjunta no está preparada,
intermedios están compuestos por el estado de en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la
situación financiera, estado de resultados, estado Norma Internacional de Contabilidad 34.
de cambios en el patrimonio neto, estado de flujo
de efectivo y notas a los estados financieros. Método
A menudo son preparados mensual, trimestralmente Tipo de investigación descriptiva, analítica,
o semestralmente. Su objetivo es mostrar la situación explicativa, evaluativa y de campo; porque se
financiera de una empresa en el momento en que miden de una manera cualitativa y cuantitativa con
los estados fueron preparados. A partir de esta la mayor precisión posible las variables tratadas.
información, la administración, los prestamistas o
inversores potenciales pueden tratar de determinar la Resultados
salud financiera de la empresa. Aunque los estados
financieros anuales son auditados por contadores Las empresas por diferentes circunstancias,
externos en general, los intermedios pueden o no serlo. requieren de revisiones limitadas en sus estados
financieros, a una determinada fecha para tener
Una revisión limitada a los estados financieros, un informe que dé la seguridad moderada de que
no proporciona una base para la expresión de tal no hay diferencias importantes o materiales en la
opinión, debido a los diferentes procedimientos información financiera presentada, en el que le
y alcances que se emplea en esta etapa, por permita evaluar la gestión el efecto de las decisiones.
ejemplo en dicha revisión no se incluye un estudio
y evaluación del control interno contable, no se Por tanto, los estados financieros intermedios
recurre a las confirmaciones de saldos con terceros, pueden tomarse juntos para comparar el
ni se obtiene evidencia que permita corroborar los rendimiento y tendencias de una empresa a través
registros contables, así como otros procedimientos del tiempo, por ejemplo, de año en año, semestre
comúnmente desarrollados durante una auditoría a semestre o trimestre a trimestre. La información
financiera anual. Aun cuando una revisión limitada contenida en ellos es utilizada en una variedad
puede revelar asuntos de importancia que afecten a de formas: los propietarios de la entidad para
los estados financieros, esta no puede proporcionar observar y evaluar los resultados de las decisiones
certeza de que todos los aspectos significativos tomadas en el pasado, definir formas de mejorar las
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surjan a la atención del auditor como normalmente operaciones o reducir los gastos. Los potenciales
sucede en una auditoría. inversionistas estudian estos estados financieros
para decidir si conviene invertir en esa empresa.
La revisión limitada emite una conclusión y no
una opinión. Éstas son las principales diferencias A esto se le denomina Estados financieros
con una auditoría financiera. intermedios, por ello se debe tener de referencia
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la NIC 34 Información financiera intermedia La NIC 34, taxativamente señala sobre la
y que es aplicable a entidades que deben, o información a revelar para muchas de estas partidas:
eligen, publicar un informe financiero intermedio
de acuerdo con las NIIF. La NIC 34 propone a. La rebaja del importe en libros de las
a las sociedades transadas públicamente a existencias hasta su valor neto realizable, así
proporcionar un informe financiero intermedio como la reversión de dicha corrección;
por lo menos, al cierre del primer semestre del b. El reconocimiento de una pérdida por deterioro
año y someterlo a disponibilidad del público del valor del inmovilizado material, intangible o
dentro de 60 días de la fecha del balance. de otros activos, así como la reversión de dicha
pérdida por deterioro;
Esta NIC tiene como objetivo establecer el c. La reversión de cualquier provisión por
contenido mínimo de la información financiera costes de reestructuración;
intermedia, así como señalar los criterios para d. Las adquisiciones y enajenaciones, o disposición por
el reconocimiento y la medición que deben ser otra vía, de elementos del inmovilizado material;
aplicados a los estados financieros intermedios. e. Los compromisos de compra de elementos
Reconoce también la importancia de la información del inmovilizado material;
financiera intermedia ya la capacidad que los f. Los pagos derivados de litigios;
inversores, prestamistas y otros usuarios tienen g. Las correcciones de errores de ejercicios
para entender la capacidad de la empresa para anteriores;
generar beneficios y flujos de efectivo, así como su h. [Eliminado]
solidez financiera y liquidez. i. Cualquier impago u otro incumplimiento de un
acuerdo de préstamo que no haya sido corregido
Sobre quiénes se encuentran obligados y la en la fecha del balance, o antes de la misma; y
periodicidad del mismo, la NIC no prescribe nada j. Las transacciones con partes vinculadas.
al respecto. Dichos eventos son determinados
frecuentemente por los gobiernos, órganos Estos estados financieros intermedios, también
reguladores de mercados de valores o por requieren que sean vistos por la auditoría, a la que
organismo profesionales contables. La norma sí se le denomina Revisión Limitada, que es diferente
incentiva a que las entidades cuyos valores estén a la de auditoría anual. La auditoría financiera es
admitidos a cotización en bolsa: la acumulación mediante exámenes sistemáticos y
objetivos de evidencia, que realiza a una empresa
Publiquen al menos estados financieros para emitir una opinión independiente respecto a
intermedios referidos al primer semestre de si los estados financieros de la entidad auditada
sus períodos contables anuales. presentan razonablemente en todo sus aspectos
Pongan sus estados financieros intermedios significativos, y han sido preparados de acuerdo
a disposición de los usuarios en un plazo con las Normas contables vigentes, dentro de
no mayor de 60 días tras la finalización del un marco de referencia, la situación patrimonial y
periodo intermedio. financiera, los resultados de sus operaciones, los
flujos de efectivo y del patrimonio neto; así como de
La Información financiera intermedia es toda determinar si la información financiera se encuentra
información financiera que contenga un juego presentada de acuerdo estándares establecidos.
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preparados o no, en todos los aspectos significativos, flujos de efectivo correspondientes al periodo de seis
de acuerdo el marco normativo contable y que no ha meses terminado en esa fecha, de conformidad con
habido algún evento que le haga llamado la atención el marco normativo de información financiera que
al auditor; en cambio, el objetivo de una auditoría resulta de aplicación y, en particular, con los principios
financiera, es establecer una seguridad razonable de y criterios contables contenidos en el mismo.
que los estados financieros están libres de errores
materiales y que permite emitir una opinión acerca La revisión estará basada principalmente en los
de si dichos estados financieros expresan, en todos procedimientos analíticos sustantivos e indagaciones
sus aspectos significativos, la imagen fiel, de acuerdo con la administración, teniendo el conocimiento
con el marco normativo contable aplicable. En dicho del negocio o la industria, el funcionamiento de
informe debe quedar claro que no se ha realizado los sistemas contables de la empresa tomando
una auditoría y por lo tanto, no se expresa una en consideración la importancia relativa de las
opinión de auditoría. transacciones y saldos de las cuentas.
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de la entidad”. Una revisión de información A continuación se detalla los procedimientos
financiera intermedia consiste en realizar consultas, básicos de una revisión limitada, tomado de
principalmente de personas responsables de asuntos Lourdes Febrer (https://assessorcomptable.
financieros y contables, y aplicar procedimientos blogspot.com/2014/07/auditoria-vs-revision-
analíticos y otros procedimientos de revisión. Una limitada.html. Recuperado el 8 de julio 2018).
revisión tiene sustancialmente menos alcance que
una auditoría realizada de acuerdo con las Normas a. Obtención de un conocimiento de la entidad
Internacionales de Auditoría y, en consecuencia, no y de su entorno, incluyendo su sistema de
nos permite obtener la seguridad de que tendremos control interno, en lo que se refiere a la
conocimiento de todos los asuntos importantes que preparación de la información financiera.
puedan identificarse en una auditoría. En consecuencia, b. Realización de preguntas al personal responsable
no expresamos una opinión de auditoría. de los asuntos financieros y contables.
c. Realización de procedimientos analíticos y
Otra diferencia existente entre una auditoría y una otras pruebas de revisión.
revisión limitada es, por tanto, el alcance del trabajo
realizado, siendo éste mayor en una auditoría que en El primer paso a la hora de realizar una revisión
una revisión limitada. Por ejemplo, una revisión limitada limitada, es el de estar familiarizado sobre la entidad
no incluye en sus procedimientos, habitualmente la y su entorno, esto es preparar un análisis FODA
pruebas de inspección o confirmación, como toma de o PESTE, que le permita al auditor contar más
inventarios, confirmaciones a clientes, proveedores, herramientas de evaluación, incluyendo su sistema
acreedores, bancos, fondos de inversión, pruebas de control interno, esto será fundamental para el
o al detalle como (como recuentos físicos de momento en que se tenga que plasmar la planificación
existencias, solicitud de confirmaciones, o pruebas de y desarrollo del trabajo de campo, que le permita,
detalle, que sí se aplican a las auditorías financieras identificar los posibles errores materiales que puedan
anuales. ocurrir y considerar la probabilidad de su ocurrencia,
y por otra parte, preparar las preguntas de control,
Como consecuencia del enfoque del alcance, los procedimientos analíticos y otros procedimientos
los niveles de seguridad proporcionados en la de revisión que le proporcionarán una base para
revisión, son también distintos: una auditoría emitir su conclusión.
proporciona seguridad razonable acerca de que
los estados financieros analizados no contienen Así como en la auditoría financiera, el
errores significativos, frente a la seguridad alcance y la naturaleza determinan los distintos
moderada que ofrece una revisión limitada. procedimientos a realizar, mediante la aplicación
de su juicio profesional. Como consecuencia de lo
Por lo tanto una revisión limitada no da la anterior, al ser los casos diferentes, no es posible
seguridad de que llegarán al conocimiento del auditor detallar una lista de procedimientos que se deban
todos los asuntos significativos que se habrían llevar a cabo en todos los casos, aunque a modo
puesto de manifiesto en una auditoría. Por ello, de ejemplo podemos enumerar los siguientes:
proporciona una seguridad moderada acerca de que
los estados financieros están preparados de acuerdo Cuestionario de preguntas a la dirección en
con el marco de referencia de información financiera relación con los principios y prácticas contables de
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aplicable (en otras palabras, proporciona seguridad la entidad, como responsable del mismo; preguntas
acerca de que no es necesario realizar modificaciones en relación con los procedimientos seguidos por
significativas a estos estados financieros para poder la entidad para registrar, clasificar y resumir las
afirmar que están preparados de acuerdo con el transacciones, recopilar la información a desglosar
marco normativo contable aplicable). en los estados financieros y preparar dichos
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estados financieros; preguntas sobre asuntos Por ejemplo, si una empresa está gestionando
contables y financieros (cumplimiento de covenants, la emisión de bonos para fines específicos,
transacciones significativas o inusuales, hipótesis durante el proceso del due diligence, va a ser
relevantes, fraudes identificados, transacciones con requerida de los estados financieros intermedios,
partes relacionadas, litigios, etc.). Lectura de actas, de preferencia trimestrales, los que deberán
contratos significativos o nueva regulación que afecte prepararse de acuerdo a la NIC 34; respetando
a la entidad. Realización de procedimientos analíticos las políticas contables, métodos, reconocimiento,
diseñados para identificar relaciones existentes entre valuación de activos y pasivos, entre otras
diferentes partidas, así como aquellas que parezcan características que se han venido sosteniendo
inusuales. con los estados financieros anuales, esto para
poder mantener la consistencia y calidad de
Estos procedimientos pueden incluir: la la información así como también puedan ser
comparación de los estados financieros con los comparados de un período a otro.
del ejercicio (o periodo intermedio equivalente)
anterior; comparación de los estados financieros Esta información elaborada, es también
con los presupuestos realizados por la dirección mostrada a los potenciales inversionistas que
de la entidad; evaluación de las relaciones entre estén interesados en la propuesta de la empresa,
distintas partidas de los estados financieros pero la condición que exigen, es que los estados
para las que se puede esperar que sigan una financieros intermedios hayan pasado por la
tendencia determinada, basado en la experiencia revisión limitada de una sociedad de auditoría.
de la entidad o en la práctica habitual del sector.
Discusión
Solicitar la carta de manifestaciones de la
dirección que incluya, entre otras, las siguientes El interés de los inversionistas por generar
representaciones: Asumen su responsabilidad mayor riqueza, los impulsa a buscar mercados
sobre el diseño e implementación del control atractivos que le garanticen el retorno del capital
interno para prevenir y detectar fraudes y errores; invertido y esto puede ocurrir en cualquier
aceptan que el efecto de los errores no corregidos época del año. De ser así, requerirán de estados
detectados por el auditor durante su revisión financieros que son preparados de acuerdo a
(Resumen de Diferencias) no son materiales, la normatividad contable y revisados por una
ni individualmente ni de forma agregada, para sociedad de auditoría.
la información financiera intermedia tomada en
su conjunto y también, los auditores han sido No obstante que la revisión limitada da una
comunicados de todos los hechos significativos conclusión basada en la revisión, y donde nada
relacionados con cualquier fraude o sospecha de ha llamado la atención al auditor que le haga
fraude o incumplimiento normativo. suponer que el reporte en lenguaje extensible del
auditado, que incorpora la información financiera
En un entorno como el actual, en el que los intermedia consolidada de Grupo económico, en
usuarios de la información financiera demandan un determinado período, no ha sido preparado,
cada vez más seguridad en relación con la misma, en todos los aspectos de importancia material,
las revisiones limitadas suponen una alternativa de acuerdo con las Normas de Contabilidad
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El tema de los estados financieros intermedios, Referencias
implica que la entidad debe aplicar en ellos, las Bibliografcas
mismas políticas contables que aplica en sus
estados financieros anuales, salvo por lo que se Información financiera intermedia (NIC
refiere a los cambios en las políticas contables 34), http://www.tuguiacontable.org/app/
llevados a cabo tras la fecha de cierre de los article.aspx?id=354.
estados financieros anuales más recientes, que
tendrán su reflejo en los próximos que presente. Alejandro Ferrer Quea, Revisando las
NIIF: NIC 34 Información financiera
La NIC 34, también sostiene que la entidad que intermedia, Revista Asesoría Empresarial.
presente información semestral o trimestralmente, Recuperado de: http://aempresarial.com/
no implica modificar medición de las cifras registradas web/revitem/5_15002_55410.pdf.
en la contabilidad anual. Por ello, esa información
para que pueda ser consistente y comparativa con Lourdes Febrer. Auditoría Vs. Revisión
el período anterior, deberá contener todo el intervalo Limitada, recuperado de https://
transcurrido. assessorcomptable.blogspot.com/2014/07/
auditoria-vs-revision-limitada.html.
Una revisión limitada consiste básicamente
en la preparación de preguntas a la dirección Comisión Nacional de Mercados de
de la entidad y la aplicación de procedimientos Valores. Modelos de informe y Guías
analíticos y otros procedimientos de revisión de actuación para trabajos de revisión
sobre los estados financieros objeto de revisión limitada sobre estados financieros
limitada, sin que estos no suministren toda la intermedios. Recuperado de https://
evidencia que debería ser requerida en una www.cnmv.es/DocPortal/GUIAS_Perfil/
auditoría, ha concluido de que no ha llegado a GuiaRevisionLimitadaEmisoras.pdf.
su atención algún hecho que le haga creer que
estados financieros. No obstante, el alcance y el Gustavo A. Astiazarán Orcí, Revisiones
marco de referencia utilizado, puede variar de un limitadas. KPMG. Recuperado de: https://
trabajo a otro a la luz de las circunstancias, si home.kpmg.com/mx/es/home/servicios/
bien la responsabilidad sobre la suficiencia del auditoria-assurance-aseguramiento/informes-
trabajo de cara a poder emitir un informe con especiales-diferentes-auditoria-estados-
seguridad moderada en el que se expresa una financieros/revisiones-limitadas.html.
conclusión negativa es, en todo caso, del auditor
responsable de la revisión limitada. Hernán Aparicio, Revisiones limitadas
/ procedimientos previamente
La diferencia con la auditaría está enmarcada convenidos. PWC. https://www.pwc.pe/
por el período que abarca, la naturaleza, alcance y es/servicios/assurance/assurance.html.
oportunidad de los procedimientos, ampliación de
las técnicas de auditorías empleadas, evaluación Auditoría financiera. Juan Francisco
de riesgos, entre otros; además que la auditoría Alvarez Illanes. Real Time EIRL.
financiera culmina en un informe que corresponde a EntrelíneasSRL. Año 2016. Lima Perú.
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