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ESCUELA DE CPA
INTEGRANTES:
ARIEL ONOFRE
NIVEL
DOCENTE:
PERIODO:
SEPTIEMBRE 2018 - FEBRERO 2019
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TEMA:
INTRODUCCION ………………………………………………………………………….4
ANTECEDENTES ................................................................................................... 5
JUSTIFICACIÓN ..................................................................................................... 6
OBJETIVOS ............................................................................................................ 7
MARCO TEÓRICO.................................................................................................. 9
PROVICIONES………………………………………………………………......………11
RECONOCIMIENTO_________________________________________________
PROVISIONES………………………….……………………………………………….14
PASIVOS CONTINGENTE…………………........…………………………………….16
VALORACION ................................................................................................ 17
JUSTIFICACIÓN………………………………………………………………………22
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 21
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INTRODUCCIÓN
De acuerdo con el marco conceptual del IASB, una pasivo es una obligación actual
de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Por su parte, y de acuerdo con la NIC 37, una provisión es un pasivo en el que existe
incertidumbre sobre la cuantía o el vencimiento, y que requiere utilizar un alto grado
de estimación para poder ser cuantificado.
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ANTECEDENTES
La NIC 37 es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento
y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingentes, así
como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las
notas a los estados financieros, de forma de permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las anteriores partidas.
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JUSTIFICACIÓN
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar
sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carácter contingente,
excepto:
(a) aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente según su valor razonable;
(b) aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, salvo
que el contrato resulte de carácter oneroso para la empresa;
(c) aquéllos que aparecen en las compañías de seguros, derivados de las pólizas
de los asegurados; y
(d) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional
de Contabilidad.
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OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Interpretar la normatividad vigente respecto al tratamiento contable de
las provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes de
acuerdo a la NIC 37.
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METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera, se han diseñado con el fin
de generar información contable de calidad, que permita a los usuarios visualizar
adecuadamente la situación económica – financiera de la entidad, además facilitar
la interpretación de la información financiera en todos los ámbitos en virtud de contar
un lenguaje universal apara el misma, entre los componentes de la situación
financiera de todo ente tenemos a los activos, pasivos y patrimonio, cada uno de
estos elementos han evolucionado en sus definiciones, una de las situaciones
complejas es la identificación adecuada de las provisiones, los pasivos y activos
contingentes, ante tal situación la presente investigación trata de describir mediante
el diseño de una metodología el adecuado reconocimiento de las provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, en función a lo que dispones la Norma
Internacional de Contabilidad 37, con el fin de aportar con una herramienta útil para
el ejercicio de la profesión contable, para la consecución del presente trabajo se
aplicó una metodología de tipo cualitativa y cuantitativa, cualitativa porque nos
basándonos en artículos bibliográficos, libros, y revistas científicas y cuantitativa
porque mediante un caso práctico se determinó la correcta aplicación de la norma
mediante ejercicio práctico, las misma que nos ayudaron a dar veracidad a cada
pensamiento expuesto en el trabajo, al mismo tiempo se espera aportar en
desarrollo de la actividad de la contaduría pública.
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MARCO TEÓRICO
NORMA INTERNACIONAL NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES
Y ACTIVOS CONTINGENTES.
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para
el reconocimiento y la
medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así
como que se revele la
información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para
permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas.
DEFINICIONES__________________________________________
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican: Una provisión es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
UNA OBLIGACIÓN LEGAL ES: aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; u
(c) otra causa de tipo legal.
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UNA OBLIGACIÓN IMPLÍCITA ES: aquélla que se deriva de las actuaciones de
la propia entidad, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que
está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
UN PASIVO CONTINGENTE ES:
(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia
ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más
hechos futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la
entidad; o una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se
ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos
que incorporen beneficios económicos; o
(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
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PROVISIONES
La entidad puede esperar que le sean reembolsados algunos o todos los pagos
necesarios para satisfacer la obligación objeto de la provisión (por ejemplo, por la
existencia de contratos de seguro, cláusulas de indemnización o garantías de
proveedores). En tales casos, la entidad deberá:
(a) reconocer su derecho al reembolso si, y sólo si, está prácticamente segura de
que recibirá el importe correspondiente cuando proceda a pagar la obligación. La
cuantía reconocida como derecho de reembolso no deberá exceder del importe
de la provisión; y
(b) por otra parte, reconocer el derecho al reembolso como un activo
independiente. En el estado de resultados, el gasto relativo a la provisión puede
presentarse neto de la cuantía reconocida como derecho de reembolso.
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance, y
ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación
disponible. Cuando ya no sea probable que vayan a salir de la entidad recursos,
que incorporen beneficios económicos, para satisfacer la obligación, la provisión
debe ser objeto de reversión.
La provisión debe ser utilizada para cubrir únicamente los desembolsos para los
que fue originalmente reconocida.
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PROVISIONES Y OTROS PASIVOS
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de estimación, por la
existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de
los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. En contraste
con las provisiones:
(a) los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han
sido suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de
facturación o acuerdo formal con el proveedor; y
(b) las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro o recepción
de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados
(por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas
devengadas hasta la fecha del balance). Aunque a veces sea necesario estimar el
importe o el vencimiento de las obligaciones devengadas. Las obligaciones
devengadas se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a
los acreedores comerciales y otras cuentas a pagar, mientras que las provisiones
se presentan de forma separada.
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PROVISIONES - APLICACIONES ESPECÍFICAS
En la Norma se explica cómo los requisitos generales para el reconocimiento y
medición de provisiones se aplican en tres casos específicos: pérdidas futuras
derivadas de las operaciones, contratos onerosos y reestructuraciones.
No deben reconocerse provisiones para pérdidas futuras derivadas de las
operaciones. Una expectativa de pérdidas futuras derivadas de las operaciones
es indicativa de que algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su
valor.
En ese caso, la entidad debe proceder, para esos activos, a realizar las pruebas
previstas en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Si la entidad tiene un contrato oneroso, la deuda final que se derive del mismo
debe ser reconocida y medida como una provisión. Un contrato oneroso es aquél
en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones comprometidas,
son mayores que los beneficios que se esperan recibir del mismo.
RECONOCIMIENTO________________________________________
PROVISIONES
OBLIGACION PRESENTE
En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligación en el
momento presente. En tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido
en el pasado ha dado origen a una obligación presente si, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya
incurrido en la obligación, en la fecha del balance, que de lo contrario.
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SUCESO PASADO
El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen
a la obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la
entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que
atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:
Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente, sino también
la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación. Para los propósitos de esta Norma*, la
salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable siempre que
haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la
probabilidad de que un evento ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se
presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligación, la entidad
procederá a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente
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PASIVO CONTINGENTE
La Norma define un pasivo contingente como:
(a) toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia
quedará confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir,
uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la
entidad; o
(b) toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida
en los estados financieros, ya que:
ACTIVOS CONTINGENTES
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COMPARACIÓN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOS
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del
vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder
a su cancelación. En contraste con las provisiones:
(a) los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios
que han sido suministrados o recibidos por la empresa, y además han sido
objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y
(b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas a pagar por el
suministro o recepción de bienes o servicios que no han sido pagados,
facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas
que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes
proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento
del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento
de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a
las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia,
integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
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VALORACION____________________________________________
MEJOR ESTIMACIÓN
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del
balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto
financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad,
complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en
algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de información adicional derivada de sucesos ocurridos
tras la fecha del balance.
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CONCLUSIONES GENERALES
Por otro lado, la utilización que se hace en algunos países como Colombia del
término “Provisión”, no es complementario ni coherente con la acepción que del
mismo trae el estándar NIC 37. En efecto, el estándar hace mucho énfasis en varios
de sus párrafos, que no deben reconocerse provisiones para pérdidas futuras
derivadas de las operaciones, es decir, pérdidas futuras ocasionadas por el
deterioro del valor de los activos, por ejemplo, se deben considerar como gastos de
operación y no causantes para crear una provisión; esta solo procede cuando se
tiene al frente a pasivos en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento. Finalmente, frente a la práctica común en Colombia de reconocer
provisiones para pasivos contingentes con base en informes de los abogados
externos, resultado del debate se concluye que la provisión en esos casos
procederá en la medida que se cumplan los criterios de la NIC 37, es decir, que se
trate de una obligación posible o una obligación presente, en los términos definidos
por el citado estándar. Sobre el particular se advierte que se debe tener cuidado con
los informes de terceros ya que generalmente se dan casos de alta incertidumbre.
En el caso de algunas provisiones que se deben expresar al valor presente, aquí se
tiene el reto de definir los criterios para escoger la tasa a la cual se debe hacer el
cálculo de ese valor presente; el estándar, no establece cuál tasa se debe utilizar,
aun cuando de plano descarta la tasa interna de la entidad.
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EJEMPLOS NIC 37
SOLUCIÓN:
JUSTIFICACIÓN:
La NIC 37, apartado a. 2., dispone que una provisión debe reconocerse cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
La entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, como
consecuencia de un suceso pasado. En este caso, el suceso pasado es la
contratación y posterior despido, aparentemente improcedente, de los
trabajadores.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos. En este caso deberá satisfacer la
indemnización correspondiente, de acuerdo con la normativa laboral vigente.
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Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación. Los asesores
laborales de la empresa estiman, con un alto grado de fiabilidad y en función
de la normativa aplicable, cuál será el importe de las indemnizaciones que
deberá abonarse a los trabajadores despedidos.
2. PASIVOS CONTINGENTES.
Una empresa, por razones de política empresarial, ha procedido a prestar un
aval solidario a otra empresa por ella participada y de la cual, no obstante,
no posee la mayoría del capital a pesar de contar con una participación
significativa. El aval ha sido prestado ante una entidad financiera para facilitar
y agilizar la financiación de la participada en determinados proyectos de
inversión que ésta ha iniciado y que la colocarán como líder en su sector. La
empresa participada y avalada se encuentra en una excelente situación
financiera y las cuentas de resultados de los últimos años reflejan unos
beneficios adecuados a las dimensiones de la misma y a las características
del sector en el que desarrolla sus actividades. No obstante, los nuevos
proyectos resultan de una envergadura importante y, de fracasar, podrían
suponer problemas financieros para la empresa avalada.
SOLUCIÓN:
La empresa avalista, debido a que no es probable que deba hacer frente a la
deuda generada frente a la entidad financiera por su participada debido a la
excelente situación financiera de ésta, no deberá proceder al reflejo contable
de pasivo alguno. No obstante, como sea que siempre existe la posibilidad
de fracaso y de que, al ser responsable solidaria de la deuda, la avalista deba
hacer frente a la misma, existe por tanto la posibilidad de una salida futura
de recursos que incorporen beneficios económicos. Por dicho motivo
procederá a informar del pasivo contingente en cuestión en las
correspondientes notas a los estados financieros.
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BIBLIOGRAFÍA
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