Auditoría Operativa

Prof.: Dr. Marcelo Artana

Estructura de la materia

Clase Fecha Temas

Unidad Nº 3:
Elementos de juicio: Tipos.
Evaluaciones físicas. Afirmaciones.
Documentación respaldatoria.
3 01-09 Hechos futuros.
Información complementaria.
Relevamiento del control interno.
Pruebas.

PRACTICA.
Elementos de Juicio

Proceso que debe efectuar el Auditor para llegar a realizar un juicio válido sobre lo
realizado durante su trabajo.

El método de trabajo del Auditor es:

• Retrospectivo:
• Estudia los hechos que ocurrieron antes de su tarea.

• Analítico:
• Su trabajo consiste en abrir todas las partes componentes de un todo,
• analizar cada una de ellas y luego
• las vuelve a reunir.
Elementos de Juicio:

Conocido el método de trabajo  Técnica de ejecución en 3 etapas: (cont.)

• Etapa inicial o preliminar
• Tomar contacto con el sector y las personas a auditar.
• Relevamiento del sistema Administrativo-Contable.
• Programación del trabajo.
• Etapa de ejecución
• Revisiones, controles, estudios etc.
• Reunirse de elementos de pruebas válidos.
• Confirmar las pruebas reales.
• Etapa de la conclusión
• Informes
• Sugerencias
Elementos de Juicio:
La Opinión del Auditor

Condiciones básicas:
• Meditada,
• Fundada (que se da luego de un conocimiento de hechos) e
• Integral (se ha estudiado toda la información disponible).

Características de su Opinión:
• Experta: Validez = provenir de una persona idónea para expedirse al respecto.
• Independiente: Sin obstáculos que perjudiquen el trabajo del Auditor y que éste se
vea impedido por alguna razón de emitir su conclusión.
• Calidad Profesional: Ser competente. La mejor opinión que se puede emitir en
base a la información disponible y con el mayores fuerzo personal del emisor.
• Responsable: De lo expresado (en lo técnico, lo moral y lo legal).
Elementos de Juicio:
Proceso de Formación de un Juicio

Identificar las afirmaciones a ser estudiadas o examinadas

Evaluar la importancia relativa de las afirmaciones

Reunir la información necesaria para la emisión de una conclusión u

opinión fundada

Evaluación de la evidencia para determinar si es:

• Válida o no válida
• Suficiente o insuficiente
• Pertinente o impertinente
Formar un juicio respecto de la razonabilidad de las afirmaciones
estudiadas
Elementos de Juicio:
Juicios Válidos y Suficientes

Evidencia = Competente y Suficiente

Características

Relevancia Objetividad

Autenticidad Neutralidad
Afirmaciones: Clasificación

Afirmación:
Comunica un consentimiento categórico en conformidad.
Es un acto por el cual consta nuestro asentimiento intelectual y compromiso social
respecto a algo.
Es considerado y declarado válido con plena conciencia de su verdad ya que dicha
manifestación se apoya en la evidencia y la certeza sin sombra de duda.

Las afirmaciones pueden clasificarse en:

• Expresas o indicadas: que, a su vez, pueden ser.
• Afirmativas: Ejemplo: Existe una diferencia de Caja de $ 1.000.- (Afirmativo).
• Negativas: Ejemplo: Resguardo del Efectivo: no existe.
• Implícitas: Dentro de un grupo se supone la existencia de una serie de datos.
Ejemplo: “Normas de Control Interno” también pueden ser afirmativas o negativas.
Afirmaciones: Clasificación
Otra clasificación:

1. De existencia o de no existencia.
• De cosas físicas
• que están realmente en la Empresa (dinero, mercadería)
• que no están realmente en la Empresa (saldo en Bancos).
• De cosas no físicas (intangibles como marcas y patentes).
2. De hechos pasados u ocurridos. Operaciones que ocurrieron en un momento dado.
3. De condiciones cuantitativas. Contabilidad = cifras / montos.
• Cantidades simples: Ejemplo: Disponibilidades - Fondo Fijo $a 100
• Cantidades que implican juicios de valor. Ejemplo: Créditos $ 12.000, que se
compone de A: $ 5.000, B: $ 2.000, C: $ 4.000 y D: $1.000,-
4. De condiciones cualitativas. Presentan mayor complejidad al Auditor. Es la forma en
que se expresa la parte gramatical de la contabilidad / auditoría.
• Expresas
• Implícitas
5. De tipo matemático. Saldos, sumas, cálculos, etc.:
• Que resultan de un solo cálculo.
• Que resultan de un cálculo múltiple.
Criterios para evaluar las Afirmaciones

La Norma SAS Nº 31 establece

• Existencia u ocurrencia.

• Integridad.

• Derechos y obligaciones.

• Valuación o aplicación.

• Presentación y revelación.
Teoría del Conocimiento:

Es el razonamiento lógico que hace el individuo para determinar la

identificación de los hechos, sus causas y su localización en el tiempo y en el
espacio.

Esta teoría se basa en algunos medios básicos para hallarlo:

• El testimonio de otras personas.
• La intuición.
• Razonamiento abstracto a partir de principios aceptados.
• Nuestra propia experiencia sensorial.
• Las actividades prácticas que conducen a resultados exitosos.
• Método negativo o escepticismo.
Teoría del Conocimiento:

El testimonio de otras personas

Preconceptos: Cantidad de cosas y conceptos que hemos adquirido durante toda la
vida. Es el total de elementos que conocemos y que hemos aceptado porque nos los han
dicho o porque los hemos visto. Depende de la persona que lo dice.
Auditor  en cuenta sólo juicios autorizados o válidos de responsables. OJO!!!

La intuición
Es una combinación de experiencia, imaginación adiestrada y de algunos instintos
innatos, que han sido agudizados por la práctica hasta el punto en el que la mente es
capaz de reunir o compaginar segmentos de información, aparentemente
desvinculados entre sí, para producir conclusiones que pueden parecer desusadas a
quienes carecen de ciertas cualidades. Ejemplo: Trabajo de investigadores o inventores.

Razonamiento abstracto a partir de principios aceptados

Consiste en el análisis que hacemos partiendo de conceptos o principios sólidos que
aceptamos como válidos y razonamos y luego los interrelacionamos para llegar a
conclusiones. Se desarrollan nuevas formas de opinión. Ejemplo: matemáticas.
Teoría del Conocimiento:

Nuestra propia experiencia sensorial.

Experiencia de sentidos: vista, olfato, tacto, gusto o el oído.
Convincente para el Auditor, pero no es absolutamente fidedigna.
• Ver algo que no es realmente lo que ocurre,
• Escuchar algo fuera de contexto y/o por semántica

Las actividades prácticas que conducen a resultados exitosos

Hechos reales  consecuencias  HECHOS  su Validez

Ejemplo: una cuenta de un cliente a una fecha dada y nos arroja un saldo de 10.000.- En
fechas posteriores vemos la cancelación de los $ 10.000.- = validez del saldo?

Método negativo o escepticismo

Por el tipo de trabajo del Auditor, se debe estar familiarizado con los medios que le
permitan adquirir conocimientos y los tipos de elementos de juicio de auditoría que le
posibiliten reconocer puntos débiles y fuertes de cada sistema.

• Rapidez en aceptar hechos ≡ NO Punto

• Dilación en aceptar hechos ≡ NO Intermedio
Tipos de Elementos de Juicio en Auditoría:

Evaluación Física
Examen físico de los bienes de la empresa.
Prestar mucha atención: Estado de conservación y calidad de los bienes.
Permite al Auditor certificar que lo que los registros coinciden con la realidad.

Afirmaciones de Personas
• Terceros independientes (escritos u orales):
• Normalmente poseen > fuerza en la formación del juicio (> prestigio de quien
expresa > grado de Certeza.
• Personal de la Empresa
• Afirmaciones de funcionarios / empleados (> prestigio … OJO!!!)
• > contacto con la realidad
• Ángulo distinto ≡ informal (“pasillos" / comentarios propios / vieron los hechos)
• Al que afirma le llegó de manera informal.
• Oral o escrita / > jerarquía = > formalidad
Tipos de Elementos de Juicio en Auditoría:

Documentación respaldatoria de operaciones

La documentación (casi siempre) permite al Auditor tener conocimiento de los hechos
y hacer un seguimiento.
La documentación que proviene de dos o más fuentes (Ej.: Empresa y 3º) > confianza.

Hechos futuros al momento de la auditoría

La vida de la Empresa es continua  Cambios  Nuevos Hechos
Auditor  Pasado – Presente y Futuro. OJO!!!

Información complementaria
En la estructura administrativo-contable de una organización existen:
• Registros obligatorios (legales / contables / impositivos) ≡ Cont. Fin.
• Registros adicionales:
• C. Gestión
• Archivos, papeles de trabajo + planillas… Información Complementaria!!!
• ∑ .
Tipos de Elementos de Juicio en Auditoría:

Relevamiento de Sistema de Control Interno

Quién lo realiza o realizará?

• Auditor
• Empresa

Esto implica una Tarea de:

• Relevar
• Evaluación del sistema de control

El resultado puede ser:

• Satisfactorio, o
• No se obtuvieron elementos de juicio
• Varía el Alcance de las pruebas de auditoría

Qué se controla = TODO!!!???

Tipos de Elementos de Juicio en Auditoría:

Pruebas matemáticas
Le permiten asegurar si los cálculos son correctos o no.
Todas las pruebas matemáticas  coincidir con afirmaciones / registros de la Empresa
Tipos:
• Propios (confección o revisión)
• De la Empresa (revisión)
• De terceros (revisión)

Interrelaciones
El Auditor durante su trabajo ve muchos aspectos de la Empresa.
De la información analizada durante su tarea, puede hacer interrelaciones de datos o
información, que le permitan obtener conclusiones sobre la validez de lo que ha
observado durante su auditoría.
La interrelación de hechos en forma lógica permite obtener conclusiones válidas, que a
su vez, tienen que ser demostradas.
Tipos de Elementos de Juicio en Auditoría:

Conclusiones que saca sobre Elementos de Juicio

• Los elementos en los que se basan, usan y obtienen los Auditores no son difíciles
de manejar o conseguir.
• La evidencia obtenida varía según la confiabilidad de la fuente.
• Mayor evidencias  Mayor confiabilidad
• Mayor confiabilidad  Mayor fuente
• Mayor fuente  Mayor información
• Mayor información  Mayor datos, registros y documentación

• No todas las pruebas de auditoría son iguales. Algunas son fáciles de obtener,
pero en otras resulta difícil reunir evidencias válidas que sustenten un juicio de
apreciación.
• La evidencia de que se dispone no puede ser absolutamente consistente, siempre
debe buscarse una evidencia más que respalde la conclusión cuando ésta es
importante o significativa.
Papeles de Trabajo

Conjunto de documentos en los cuales el auditor registra los datos e información durante
su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripción de las mismas.

Propósito:
• Planeación y desarrollo de la auditoría.
• Supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
• Registran la evidencia en la auditoría.
• Permiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditoría.
• Sirven de evidencia legal

Formas y Contenido (SAS 41 y NIA 9 - RT 7)

• Organigramas.
• Legales: Estatutos / Convenios / Normativa Legal que atañe al Ente.
• Evidencia del proceso de planeamiento (programas de auditoría)
• Evidencia de la comprensión de los sistemas y del control interno

Custodia y Archivo
• Con cuidado y vigilancia su integridad
• Asegurar el carácter secreto de la información contenida en los mismos.
• Importantes para auditorías futuras y para cumplir con los requerimientos legales en
caso de litigios.
Pruebas

Son la esencia de la auditoria, son los medios que utiliza el auditor para evaluar el
atributo objeto de la revisión y que le van a permitir llegar a una conclusión de lo
analizado.

Tipos de Pruebas

De Procedimiento Sustantivas
Sinónimo De Control Interno De Validez de Saldos
Funcionamiento de los Validar saldos expuestos en
Objetivo
procedimientos internos del ente EECC o saldos contables
Objeto
Gestión del ente Estados Financieros
Auditado
Relevamiento del Control Interno

CI: Conjunto de normas y procesos, ordenados y organizados en forma de red con el

propósito de alcanzar los objetivos para los cuales se creo la organización.

Objetivos
• Protección de los activos.
• Eficiencia administrativa.
• Información.
• Adecuación del personal

Qué asegura el CI?

Impacto en la Auditoría ≡ AI !!!!!

Relevamiento del CI
• Narrativo.
• Cuestionarios.
• Gráficos.
Principios del Control Interno

Eficiencia
Imparcialidad, (economía) y
Objetivo justo Eficacia
y Preservar el (Celeridad)
ambiente

Publicidad,
Conocimiento
pleno,
oportuno veraz
y preciso

Para establecer el CI
Práctica

1.- La empresa Reny SRL tiene definidas sus normas de Control Interno, las cuales le
envían a su estudio ya que deben revisar si las mismas son correctas. Lo contratan para
eso. Cuáles son sus pasos a seguir?

2.- El directorio de ASCUS SA le solicita que releve revise el control interno y para ello le
dicen que se contacte exclusivamente con el Gerente General. Él será su interlocutor y
quien le brindará todo lo que Ud. necesite. Usted……????

3.- Contratan sus servicios como AO para determinar por qué ninguna de las
circularizaciones a proveedores fue exitosa en la auditoría externa pasada. El 70% no
respondió y del 30% que sí lo hizo, el 60% tenían saldos distintos. Qué haría Ud.?

4.- Mientras pasaba por los pasillos de la empresa, escucha comentarios adversos respecto
al CEO. “Lo de CEO fue un robo” fue lo que logró escuchar. Cómo actuaría?

5.- Le llega un pedido URGENTE para verificar unos circuitos administrativos antes de que
el lunes a primera hora vengan los auditores de las normas ISO. Necesitan su informe para
mañana sábado. Si le pagan las horas extras al 200% por su esfuerzo dentro de la Cía., lo
haría?
Práctica

6.- Lo llama el CEO y le entrega la última auditoría contable completa. La misma incluye
afirmaciones y recomendaciones. Ya que vendrán de la casa matriz, le piden que defina
acciones correctivas y de mejoras para el control interno. Qué hace?

7.- Podría definir las afirmaciones cuantitativas y cualitativas siguientes y su procedencia?

“Consideramos que el dinero en caja es poco. Encontramos 1,000.- En general, el resto
está bien. Igual, conociendo al tesorero sabemos que eso solo él lo resuelve. Le dijimos que
no espere.”
“Si la empresa supiera el valor que tiene la competencia se moriría”
“11 de cada 10 empleados está disconforme. La eficacia de los empleados no es premiada
por más que represente mayores ingresos para la empresa.”

8.- Le informan que se robaron una máquina, y le encargan evaluar si las restantes están
en condiciones para que ello no vuelva a suceder ya que son nuevas. Qué hace?

9.- Recibe la factura original de un proveedor de la cual le informan va a iniciar acciones

legales ya que no se la han abonado. Qué hace?

10.- Tienen la intención de cambiar al directorio. Le piden que revise si está todo en orden
para ello, qué hace? A quién consulta?
Consultas a: marcelo.artana@gmail.com