CASO PRÁCTICO N.

- 01

En agosto del 2018 la empresa XYZ S.A.C adquiere un software contable de última generación que será utiliza
información de la empresa por el área de contabilidad. Se pagó al contado el importe de S/ 28,000 más IGV.
Adicionalmente se contrató se contrató un ingeniero de sistemas para instalar el programa, quién emitió reci
S/1000.
Se capacitó al personal del área contable para operar el nuevo programa, el instructor emitió recibo por hono
Se pide tratamiento tributario y tratamiento tributario

SOLUCIÓN
TRATAMIENTO CONTABLE
BASE LEGAL
PÁRRAFOS 11, 27, 28 Y 29 DE LA NIC 38

La NIC 38 establece que el coste de un activo intangible adquirido de forma separada por la empresa XYZ S.A
contable es comprado de terceros (no a través de un proceso de combinación de negocios) comprende el pre
los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
comerciales y las rebajas; y cualquier coste directamente atribuible a la preparación del activo para su uso pr
POR TANTO, INCLUIRÁ EL COSTO DEL SOFTWARE CONTABLE AQDUIRIDO LO SIGUIENTE:

COSTO DE ADQUISICIÓN DEL SOFTWARE: 28,000.00

INSTALACIÓN DEL SOTWARE : 1,000.00
29,000.00

Los desembolsos en capacitación al personal no pueden considerarse como parte del costo del activo intangi
obtener el control sobre la permanencia del trabajador en la empresa, se registra como gasto

CONTABILIZACIÓN
DEBE HABER
--------------x--------------
34 28,000.00
343111
40 5,040.00
40111 --------------x--------------
46 33,040.00 TRATAMIENTO TRIBUTAR
465 BASE LEGAL:
X/X Por la compra de un sowftware contable Art. 20º numeral 1) TUO
--------------x--------------
34 1,000.00
Costo de adquisición: la c
343111 incurridos con motivo de
42 1,000.00 derechos aduaneros, inst
424 por el enajenante con mo
derechos pagados por el e
x/x Por el servicis de instalación los bienes en condiciones
 derechos aduaneros, inst
por el enajenante con mo
derechos pagados por el e
los bienes en condiciones

65 --------------x-------------- 600
659
42 600
424
x/x Por el servicio de capacitación

94 600
79 600
x/x Por el destino
 N.- 01

neración que será utilizado en la administración de

de S/ 28,000 más IGV.
rama, quién emitió recibo por honorarios por

r emitió recibo por honorarios por S/600.

por la empresa XYZ S.A.C. donde el software

ocios) comprende el precio de adquisición, incluidos
dquisición, después de deducir los descuentos
el activo para su uso previsto.

costo del activo intangible, pues no se puede

mo gasto

RATAMIENTO TRIBUTARIO:
ASE LEGAL:
t. 20º numeral 1) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

osto de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos

curridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
erechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
or el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y
erechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a
s bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente
 CASO PRÁCTICO N.- 02

AMORTIZACIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE ( FINITO)

El 01 de enero del 2016 la empresa LEÓN S.A.C adquiere un programa informático con una licencia por cinco años, que
es el periodo de licencia más corto ofrecido por el vendedor. Sin embargo, espera utilizar el programa informático
únicamente durante los primeros 3 años del periodo de licencia, ya que se encuentra desarrollando su propio
programa informático hechos a medida. El programa es adquirido por S/ 30,000 más IGV. El método de amortización
utilizado es de línea recta y se estima que el valor residual es cero. La empresa tiene como política aprovechar el
mayor beneficio tributario y reconocer el importe pagado por sus intangibles como gasto en un solo ejercicio.

SOLUCIÓN

CONTABILIZACIÓN
DEBE HABER
--------------x--------------
34 30,000.00
343111
40 5,400.00
40111
46 35,400.00
465
X/X Por la compra de un sowftware contable
--------------x--------------
46
465
10
104
x/x Por el pago
TRATAMIENTO CONTABLE
BASE LEGAL
PÁRRAFOS 88, 90, 97 Y 98

a) Cáculo de la amortización anual según el método de línea recta

Amortización = Costo de adquisición - Valor Residual
vida útil

Amortización = 30,000 - 0
3
 Amortización = 30,000 - 0
3

Amortización = 30,000 = 10,000 3

En porcentaje: 33.33%

IMPORTE AMORTIZACIÓN AMORTI.

AÑO AMORTIZABLE ANUAL ACUMULADA VALOR NETO

2016 30,000.00 10,000.00 10,000.00 20,000.00

CONTABILIZACIÓN
DEBE HABER
--------------x--------------
68 10,000.00
6821
39 10,000.00
3921
x/x Por la depreciación del 2016

TRAMAMIENTO TRIBUTARIO
BASE LEGAL:
Art. 44º inciso g) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Art. 25º inciso a) numeral 1) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Art. 25º inciso a) numeral 2) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Para fines fiscales, precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicación como gasto y aplicación a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.
Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como la patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o
modelos planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software)

D.J ANUAL DEL IR 2016

Resultado contable xxxxx

Agregados:
Amortización del progr. informático 10,000.00
Deducción
costo del programa informáti. -30,000.00
XXXXX
COMENTARIO
La empresa opta por considerar el precio pagado por el programa informático en un solo ejercicio (2016). En este
sentido, en la D.J Anual del IR 2016 debe deducirse el importe de S/ 30,000, pero a su vez deberá agregarse el gasto
por amortización del periodo contabilizado por S/1,000

APLICACIÓN DE LA NIC 12
La deducción neta realizada en el 2016 por S/ 20,000 (30,000 – 10,000) para acogerse al beneficio tributario de
considerar como gasto en la determinación del impuesto a la renta al total del valor del intangible, generará una
diferencia temporaria de tipo gravable, ya que en los años siguientes los importes que se continúen contabilizando la
amortización serán deducibles. En aplicación de la NIC 12, la empresa debe reconocer un pasivo tributario diferido.

BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA I.R DIFERIDO

COSTO 30,000.00 30,000.00
DIFERENCIA TEMPORAL
AMORTIZACIÓN -10,000.00 -30000 20,000.00

20,000.00 0.00

CONTABILIZACIÓN
DEBE HABER
--------------x--------------
88 6,000.00
882
49 6,000.00
4912
X/X Por el pasivo diferido
encia por cinco años, que
ograma informático
lando su propio
étodo de amortización
ítica aprovechar el
n solo ejercicio.
ntribuyente, podrá ser
un solo ejercicio o

or ley o por su propia

s de llave, los diseños o
doras (Software)
cicio (2016). En este
berá agregarse el gasto
 ficio tributario de
ible, generará una
tinúen contabilizando la
vo tributario diferido.
 CASO PRÁCTICO N.- 03

GASTOS PREOPERATIVOS

La empresa MAURICIO S.A.C fue constituida en noviembre 2015 y para su formalización se

efectuaron los siguientes desembolsos:

Gastos notariales 500.00

Tramites registrales 200.00
Pagos en la municipalidad para la licencia de 300.00
funcionamiento
Otros gastos 1,500.00
Escritorios 3,500.00
Honorarios pagados a los abogados 1,800.00
TOTAL 7,800.00

La empresa inició la explotación del negocio en enero 2016

Para fines tributarios, la empresa opta por deducir los gastos preoperativos
en el primer ejercicio.
Se pide el tratamiento contable y tributario

SOLUCIÓN

BASE LEGAL
PÁRTRAFO 69 NIC 38

La NIC 38 se establece como desembolsos que se consideran como gastos:

(a) Gastos de establecimiento (esto es, costes de puesta en marcha de actividades), salvo que
las partidas correspondientes formen parte del coste de un elemento del inmovilizado material,
siguiendo lo establecido en la NIC 16 Inmovilizado material. Los gastos de establecimiento
pueden consistir en costes de inicio de actividades, tales como costes legales y administrativos
soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios
para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una explotación (costes de
preapertura), o bien costes de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costes previos a la
explotación);
(b) Gastos de actividades formativas.
(c) Gastos en publicidad y otras actividades promocionales.
(d) Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
Como se puede apreciar para fines contables los gastos preoperativos, de constitución y
organización deben ser reconocidos como gasto en el momento en que incurren.

COMENTARIO

Como se puede apreciar para fines contables los gastos preoperativos, de constitución y
organización deben ser reconocidos como gasto en el momento en que incurren.
En el grupo de gastos preoperativos de la empresa, los escritorios son los únicos desembolsos
que se registran como activo fijo, el resto debe ser reconocido como gasto.
Como se puede apreciar para fines contables los gastos preoperativos, de constitución y
organización deben ser reconocidos como gasto en el momento en que incurren.
En el grupo de gastos preoperativos de la empresa, los escritorios son los únicos desembolsos
que se registran como activo fijo, el resto debe ser reconocido como gasto.

DESEMBOLSOS QUE SE CONTABILIZAN COMO GASTO

CONTABILIZACIÓN
DEBE HABER
--------------x--------------
63 1,800.00
6322
64 300.00
6434
65 2200
659
46 4,300.00
469
X/X Por los gastos preoperativos
--------------x--------------
94 4,300.00
79 4,300.00
x/x Por el destino
--------------x--------------
46 4,300.00
469
10 4,300.00
104
x/x Por el pago

DESEMBOLSO QUE SE CONTABILIZA COMO ACTIVO

CONTABILIZACIÓN
DEBE HABER
--------------x--------------
33 3,500.00
33511
42
4212 3,500.00
X/X Por la adquisición del escritorio

TRATAMIENTO TRIBTARIO
BASE LEGAL
 INC. G) DEL ART. 37 DE LA LIR
EL INC. D) DEL ART 221 DEL RLIR

Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

La amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37° de la Ley, se efectuará a

partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.

D.J ANUAL DEL IR 2016

Resultado contable xxxxx

ADICIÓN
Gastos preoperativos -4,300.00
Renta neta imponible XXXXX

APLICACIÓN DE LA NIC 12

Las diferencias entre el tratamiento contable y tributario origina una diferencia temporaria
deducible por S/ 5,000 que implica el reconocimiento y registro del impuesto diferido activo
según la NIC 12, el cual se iré revirtiendo en los ejercicios siguientes vía deducción de la
amortización.

BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

UTLIDAD 2015 50000 50000
DIFERENCIA TEMPORAL
GASTOS PREOPERA. 0.00 4,300.00

50,000.00 54,300.00

CONTABILIZACIÓN
DEBE HABER
--------------x--------------
37 1,290.00
371
88 1,290.00
882
X/X Por el activo diferido
I.R DIFERIDO
45700

-4,300.00