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Curso Online – Contabilidade Geral, Contabilidade Tributária e Análise

das Demonstrações Contábeis em Exercícios


Contador Junior - Petrobras
Prof. Moraes Junior
Aula 8 – Questões Comentadas e Resolvidas
Tributos: conhecimentos básicos.
Imposto de Renda Pessoa Jurídica e Contribuição social sobre o lucro.
Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF.
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços – ICMS.
Participações governamentais. Programa de Integração Social e de
Formação do Patrimônio do Servidor Público – PIS/PASEP.
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS.
Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico – CIDE.
Regime Tributário de Transição (RTT) - Lei nº 11.941/09.
Legislação do ISS.
Contribuição Previdenciária (legislação, alíquotas, base de cálculo e
apuração).
Reconhecimento do Imposto de Renda corrente e diferido.
Importações e exportações (noções básicas).
Sistema Público de Escrituração Digital - SPED Contábil e Fiscal:
Legislação aplicável, Objetivos. Implicações, Pessoas jurídicas
obrigadas, Usuários das Informações, Livros abrangidos, Plano de
Contas Referencial e Prazos.

1.(Analista de Gestão Corporativa-Contabilidade-Empresa de Pesquisa


Energética-2010-Cesgranrio) A base de cálculo da COFINS, no regime de
incidência não cumulativa, corresponde ao valor do faturamento mensal,
entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
considerando as exclusões e deduções da base de cálculo permitidas pela
legislação pertinente, e aplicando-se a alíquota de

(A) 1,65%
(B) 3,0%
(C) 3,65%
(D) 7,6%
(E) 11,33%

Resolução

A questão da Cofins no regime de incidência não cumulativa. Vamos estudar os


pontos principais.

Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social)

A incidência não-cumulativa da Cofins é tratada na Lei no 10.833/2003.

Fato Gerador da Cofins com incidência não-cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Total das Receitas: corresponde ao somatório da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestação de serviços, nas operações em conta própria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.
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Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas
Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestação de Serviços
(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Cálculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.

Atenção, pois não integram a base de cálculo da Cofins com incidência


não-cumulativa as seguintes receitas:

- isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas


à alíquota 0 (zero);

- decorrentes da venda de bens do ativo não circulante imobilizado e


intangível (para a legislação fiscal são as chamadas receitas não
operacionais);

Nota: nesse ponto, a lei ainda não alterou a denominação e o seu texto é:
“não-operacionais decorrentes da venda de ativo permanente”.

- auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de


mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da
empresa vendedora, na condição de substituta tributária;

Nota: nessa situação a empresa vendedora das mercadorias para a pessoa


jurídica que irá revendê-las já recolheu a Cofins. Ou seja, a vendedora é
responsável pelo pagamento do imposto devido pela pessoa jurídica
revendedora.

- referentes a:
I – vendas canceladas;

II – descontos incondicionais concedidos;

III – reversões de provisões;

IV - recuperações de créditos baixados como perda que não


representem ingresso de novas receitas;

V – ganho de equivalência patrimonial (resultado positivo da avaliação


de investimentos pelo valor do patrimônio líquido); e

VI – lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo


custo de aquisição, que tenham sido computados como receita.

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- decorrentes de transferência onerosa a outros contribuintes do ICMS
(Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e
sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação) de créditos de ICMS originados de
operações de exportação.

Alíquota: a alíquota a ser aplicada sobre a base de cálculo para determinação


do valor da Cofins com incidência não-cumulativa é de 7,6% (sete inteiros e
seis décimos por cento).
Exceção: a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores
aplicará outras alíquotas, a depender da situação.

Cofins (não-cumulativa) = Alíquota x Base de Cálculo ⇒


⇒ Cofins (não-cumulativa) = 7,6% x Faturamento Mensal
GABARITO: D

2.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Os princípios


constitucionais tributários são a fundamentação básica do sistema jurídico
tributário, e prevalecem sobre todas as normas jurídicas, que só têm validade
se editadas em rigorosa consonância com eles. A Constituição Federal de 1988
definiu tais princípios no capítulo do Sistema Tributário Nacional. Com relação
à matéria, a citação constitucional “Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça”
caracteriza o princípio da

(A) anterioridade.
(B) competência tributária.
(C) irretroatividade tributária.
(D) isonomia tributária.
(E) legalidade.

Resolução

Princípio da Legalidade Tributária (ou Estrita Legalidade Tributária):


instituído pelo art. 150, I da Constituição Federal de 1988 (CF/88), transcrito
abaixo, estabelece que é vedado às pessoas políticas criar ou aumentar tributo
sem lei que o estabeleça.

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é


vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
I – exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;

Logo, pelo Princípio da Legalidade Tributária só é possível criar nova regra ou


majorar a base de cálculo ou a alíquota de tributos através de lei regularmente
instituída, ou seja, ato próprio do Poder Legislativo.
Esse princípio também deve visto sob dois aspectos: legalidade formal e
legalidade material.

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Em relação à legalidade formal, a regra tributária inserida no ordenamento
jurídico deve obedecer aos trâmites constitucionais instituídos para a sua
criação, enquanto que, em relação à legalidade material, também denominada
pela doutrina como princípio da tipicidade tributária, a regra tributária deve
trazer elementos que descrevam o fato jurídico e os elementos que
prescrevem o conteúdo da relação obrigacional.

Inobstante a rigidez do Princípio da Legalidade Tributária, a Constituição


Federal previu exceções ao Princípio da Legalidade Tributária para o imposto
de importação, o imposto de exportação, o imposto sobre produtos
industrializados, o imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguros, ou
relativas a títulos e valores mobiliários (art. 153, § 1o, CF/88) e, ainda, sobre
contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de
importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e
seus derivados e álcool combustível (art. 177, § 4o, I, “b”, CF/88).

A razão da flexibilidade facultada ao Poder Executivo em relação à alteração


das alíquotas dos tributos supracitados reside no fato de que tais impostos
possuem caráter extrafiscal, ou seja, sua função precípua não é arrecadar
fundos para o Estado, e sim estimular ou desestimular certos comportamentos,
por razões econômicas, sociais, de saúde etc.

Contudo, há que se ressaltar que esta flexibilidade dada ao Poder Executivo


não é discricionária, visto que devem ser observados as condições e os limites
estabelecidos em lei, isto é, o Executivo deve definir em lei material (ato de
Executivo) quais serão as alíquotas aplicadas ao tributo em questão,
respeitando os limites e condições previstos em lei.

Além dessas exceções, ainda há a exceção prevista no art. 155, § 4o, IV da


CF/88, que estabelece que o ICMS incidente em etapa única sobre operações
com determinados combustíveis e lubrificantes definidos em lei complementar,
terá suas alíquotas fixadas por convênio (que não são atos legislativos)
celebrado entre os Estados e o Distrito Federal. Ademais a CF/88 permite que
estes convênios reduzam ou restabeleçam essas alíquotas.

Princípio da Anterioridade: sem prejuízo de outras garantias asseguradas


ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios cobrar tributos no mesmo exercício financeiro (de 1o de janeiro a 31
de dezembro de cada ano) em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou (art. 150, III, a, da CF/88).

Competência Tributária: é o poder conferido pela Constituição Federal aos


entes federados para editarem leis que instituam tributos. Ou seja, pela
atribuição constitucional de competência tributária divide-se o poder de
tributar e cobrar tributos entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios e, neste ponto, é que aparece a relação com o Federalismo, visto

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que a competência tributária é repartida entre os diversos entes da federação,
constituindo o “Federalismo Fiscal”.
Princípio da Irretroatividade Tributária: Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos
antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado (art.
150, III, a, da CF/88).

Princípio da Isonomia Tributária: todos são iguais perante a lei, sem


distinção de qualquer natureza (art. 5o, da CF/88).
GABARITO: E

3.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Na tributação das


pessoas jurídicas, o sujeito ativo da obrigação tributária é o

(A) ente público.


(B) contribuinte, pessoa jurídica.
(C) contribuinte, empresa individual.
(D) responsável, pessoa jurídica.
(E) responsável, empresa individual.

Resolução

Sujeito ativo da obrigação tributária: de acordo com o artigo 119 do


Código Tributário Nacional (CTN), o sujeito ativo da obrigação
tributária é a pessoa jurídica de direito público titular da competência
para exigir o seu cumprimento.

Sujeito passivo da obrigação tributária: de acordo com os artigos 121 e


122 do CTN, o sujeito passivo da obrigação tributária é o contribuinte e o
responsável.

Vejamos:
Sujeito passivo da obrigação principal: é a pessoa obrigada ao pagamento
de tributo ou penalidade pecuniária. O sujeito passivo da obrigação principal
diz-se:

- contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que


constitua o respectivo fato gerador;
- responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação
decorra de disposição expressa de lei.

Sujeito passivo da obrigação acessória: é a pessoa obrigada às prestações


que constituam o seu objeto.

Vamos analisar as alternativas:


(A) ente público: sujeito ativo
(B) contribuinte, pessoa jurídica: sujeito passivo
(C) contribuinte, empresa individual: sujeito passivo
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(D) responsável, pessoa jurídica: sujeito passivo
(E) responsável, empresa individual: sujeito passivo
GABARITO: A
4.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere as cinco
espécies de tributos abaixo.

I - Contribuição Especial
II - Contribuições de Melhoria
III - Impostos
IV - Taxas
V - Empréstimo Compulsório

São de competência comum da União, estados e municípios APENAS os


tributos

(A) I, II e III.
(B) I, II e IV.
(C) I, II e V.
(D) II, III e IV.
(E) II, III e V.

Resolução

De acordo com o artigo 145 da CF/88: A União, os Estados, o Distrito Federal e


os Municípios poderão instituir os seguintes tributos (competência comum):

I - impostos;

II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva


ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposição;

III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.

Além disso, temos:


A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos
compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade
pública, de guerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante
interesse nacional, que não pode ser cobrado no mesmo exercício financeiro em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção
no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou
econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas.
GABARITO: D

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5.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O Governo Federal, por
meio da Lei no 11.051/04, com nova redação dada pela Lei no 11.774/08,
visando a incentivar a indústria de bens de capital, concedeu o benefício de
crédito relativo à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, à razão de
25% (vinte cinco por cento) sobre a depreciação contábil de máquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em
o
regulamento, adquiridos entre 1 de outubro de 2004 e 31 de dezembro de
2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente. Admita que, em janeiro/05, uma indústria, tributada pelo lucro
real, tenha adquirido para o seu Imobilizado e colocado em funcionamento, no
processo produtivo, uma máquina nova, com vida útil estimada em 5 anos,
conforme o regulamento expresso acima. Portanto, seu direito a usufruir desse
benefício irá até o 4o trimestre de

(A) 2006
(B) 2007
(C) 2008
(D) 2009
(E) 2010

Resolução

De acordo com o artigo 1o da Lei no 11.051/04:

Art. 1o As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real poderão utilizar
crédito relativo à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, à razão de
25% (vinte e cinco por cento) sobre a depreciação contábil de máquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em
regulamento, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de dezembro de
2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente. (Redação dada pela Lei nº 11.774, de 2008)

(...)

§ 6o As pessoas jurídicas poderão se beneficiar do crédito a partir do


mês em que o bem entrar em operação até o final do 4o (quarto) ano-
calendário subseqüente àquele a que se referir o mencionado mês.

Portanto, se a máquina foi adquirida e entrou em operação em janeiro


de 2005, a empresa poderá usufruir do crédito relativo à CSLL até
dezembro de 2008 (duração de quatro anos).
GABARITO: C

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Considere os dados a seguir para responder às questões de nos 6 e 7
A Indústria Romena S.A., tributada com base no lucro real trimestral,
apresentou as informações abaixo, com valores em reais.

• Base negativa da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) no


primeiro trimestre / 2006 = 20.000,00
• Lucro Líquido do 2o trimestre de 2006 = 50.000,00
• Ganho na avaliação ao MEP, incluso no Lucro Líquido do 2o trimestre de 2006
= 10.000,00
• 30/março/06 – compra de equipamento novo para o Imobilizado por
120.000,00
• 2/abril/06 – início da utilização do equipamento no processo produtivo
• Prazo de vida útil desse equipamento = 10 anos
• A depreciação do equipamento referente ao 2o trimestre de 2006 foi
devidamente calculada e contabilizada

6.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considerando


exclusivamente as informações apresentadas pela Indústria Romena S.A., o
valor devido por ela, referente à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL), no segundo trimestre de 2006, em reais, é

(A) 1.800,00
(B) 2.520,00
(C) 3.060,00
(D) 3.150,00
(E) 3.600,00

Resolução

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)


A contribuição social sobre o lucro líquido é um tributo incidente sobre o lucro
da empresa, após ajustes, conforme abaixo:

Lucro Operacional Líquido


(-) Participações Estatutárias sobre o Lucro
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
Base de Cálculo da CSLL

Atenção! Caso, após os ajustes (adições, exclusões e compensações) a base


de cálculo da CSLL seja negativa (menor que zero), não haverá CSLL no
período.

As adições representam valores a serem somados à base de cálculo da CSLL.

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Exemplos:
- Despesas Indedutíveis:
- despesas com provisões (exceto Despesas com Provisão para Férias e
Despesas com Provisão para Décimo-Terceiro Salário);
- perda com equivalência patrimonial;
- despesas com depreciação, amortização, manutenção, seguros,
tributos, etc com bens não relacionados com a produção ou a
comercialização de bens e serviços;
- Despesas com brindes;
- Despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores.
- Excesso de Juros sobre o Capital Próprio;
- Outras Adições

As exclusões representam valores a serem subtraídos da base de cálculo da


CSLL.
Exemplos: Receitas Não Tributáveis, tais como:
- Ganho de Equivalência Patrimonial
- Receita de Dividendos
- Reversão de Provisões Indedutíveis
- Juros sobre o Capital Próprio

As compensações referem-se ao saldo de base de cálculo negativa da CSLL


de períodos anteriores, que diminuirá a base de cálculo da CSLL em períodos
futuros, até zerar este saldo.

É passível de compensação o saldo correspondente à base de cálculo negativa,


apurada a partir do ano-calendário de 1992. Assim como a legislação do
imposto de renda, há a limitação de compensação da base de cálculo
negativa da CSLL em 30% (trinta por cento) do lucro líquido, após
adições e exclusões.

Há que se ressaltar que a provisão para CSLL não é dedutível para fins de
apuração do lucro real (imposto de renda da pessoa jurídica), devendo ser
adicionada ao lucro na apuração da base de cálculo do lucro real.

Vamos à resolução da questão:


I – Cálculo da CSLL no segundo trimestre de 2006:

Lucro Líquido do 2o trimestre de 2006 50.000,00


(-) Ganho na avaliação ao MEP, incluso no Lucro Líquido do 2o trimestre de
2006 (10.000,00)
Base de Cálculo 40.000,00

Como a base de cálculo foi R$ 40.000,00, a empresa só poderá compensar a


base de cálculo negativa até 30% x 40.000 = R$ 12.000,00

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Base negativa da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) no primeiro
trimestre / 2006 = 20.000,00
Base Negativa da CSLL após compensação = 20.000 – 12.000 = 8.000

Base de Cálculo 40.000


(-) Compensação de Base Negativa da CSLL (12.000)
Base de Cálculo da CSLL 28.000

Repare que a banca não informou a alíquota da CSLL. Portanto, é preciso saber
na hora da prova. Vamos lá:

A CSLL será determinada mediante a aplicação da alíquota de 9%


(nove por cento) sobre a sua base de cálculo.
CSLL = Alíquota x Base de Cálculo ⇒
⇒ CSLL = 9% x 28.000 = R$ 2.520,00
GABARITO: B

7.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considerando


exclusivamente as informações prestadas pela Indústria Romena S.A. e a sua
prerrogativa legal de poder utilizar o crédito relativo ao incentivo fiscal sobre a
depreciação, o valor a ser pago por ela, referente ao saldo da Contribuição
Sobre o Lucro Líquido (CSLL), no 2o semestre de 2006, em reais, é

(A) Zero
(B) 1.020,00
(C) 1.080,00
(D) 1.520,00
(E) 1.770,00

Resolução

I – Cálculo do Crédito de CSLL de acordo com a Lei no 11.051/04 (crédito de


incentivo fiscal):
30/março/06 – compra de equipamento novo para o Imobilizado por
120.000,00
2/abril/06 – início da utilização do equipamento no processo produtivo
Prazo de vida útil desse equipamento = 10 anos
A depreciação do equipamento referente ao 2o trimestre de 2006 foi
devidamente calculada e contabilizada

Portanto, o equipamento já estava em utilização durante todo do segundo


trimestre (de abril a junho de 2006).
Depreciação = Taxa x Período x Base de Cálculo

Taxa = 1/Vida Útil = 1/10 = 10% ao ano


Período = de abril a junho = 3 meses = 3 meses/12 meses = 1/4 ano
Base de Cálculo = Custo de Aquisição – Valor Residual
Valor Residual = 0 (não foi informado na questão)
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Base de Cálculo = 120.000
Depreciação (do Segundo Trimestre) = 10% x 1/4 x 120.000 ⇒
⇒ Depreciação (do Segundo Trimestre) = 10% x 30.000 = 3.000
Crédito de CSLL permitido pela Lei no 11.051/04: 25% sobre a depreciação
contábil de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
relacionados em regulamento, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de
dezembro de 2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo
industrial do adquirente.

Crédito de CSLL = 25% x 3.000 = 750

CSLL a Pagar (calculada na questão anterior) 2.520


(-) Crédito de CSLL (750)
CSLL a Pagar (saldo do segundo trimestre) 1.770
GABARITO: E

8.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Os valores retidos na


fonte pelos órgãos de administração federal direta, a título de IR, CSLL,
COFINS e PIS, acima do valor mínimo de pagamento pelo Documento Único de
Arrecadação de Receitas Federais (DARF), nos pagamentos realizados à pessoa
jurídica fornecedora de bens ou prestadora de serviços, devem ser recolhidos
ao Tesouro Nacional, mediante DARF, até o

(A) 3o dia útil da quinzena subsequente àquela em que tiver ocorrido o


pagamento.
(B) 3o dia útil da semana subsequente àquela em que tiver ocorrido o
pagamento.
(C) 3o dia útil do mês subsequente àquele da semana em que tiver ocorrido o
pagamento.
(D) último dia útil da quinzena subsequente àquela em que tiver ocorrido o
pagamento.
(E) último dia útil da semana subsequente àquela em que tiver ocorrido o
pagamento.

Resolução

Essa situação está prevista na Lei no 10.833/03 (artigos 30 a 35). Vamos aos
conceitos principais.

Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de


direito privado, pela prestação de serviços de limpeza, conservação,
manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão-
de-obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica,
gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a
receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais, estão sujeitos
a retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, da
COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP.

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Alíquotas da retenção:
CSLL = 1%
Cofins = 3%
PIS = 0,65%
As alíquotas de 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento) e 3% (três por
cento) aplicam-se inclusive na hipótese de a prestadora do serviço enquadrar-
se no regime de não-cumulatividade na cobrança da contribuição para o
PIS/PASEP e da COFINS.

É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a


R$ 5.000,00 (cinco mil reais).

Os valores retidos na quinzena deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional


pelo órgão público que efetuar a retenção ou, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último dia útil da quinzena
subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à
pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço.
GABARITO: D

9.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita que uma


empresa que importou uma máquina para o seu imobilizado apresentou as
informações abaixo relativas a tal importação.

• Valor da máquina, em dólar, declarado nos documentos de importação - Us$


50.000
• Valor da máquina fixado pela autoridade aduaneira para a base de cálculo do
imposto de importação - Us$ 54.000
• Imposto de Importação (II) = 10%
• Taxa de câmbio na operação Us$ 1 = R$ 1,50
• Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) = R$ 4.100,00
• Despesas aduaneiras = R$ 1.800,00
• Frete do porto até ao estabelecimento do importador = R$ 5.000,00

A base de cálculo do ICMS na importação dessa máquina, em reais, é

(A) 89.000,00
(B) 94.000,00
(C) 95.000,00
(D) 95.100,00
(E) 100.000,00

Resolução

ICMS nas Importações: a base de cálculo é obtida através da soma das


seguintes parcelas:

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- Valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importação,
convertido em moeda nacional pela mesma taxa de câmbio utilizada no cálculo
do imposto de importação;
- Imposto de Importação (II);
- Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
- Imposto sobre Operações de Câmbio (IOF);
- Quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras.
- Há que se ressaltar que, na importação, o ICMS também é calculado por
dentro posto que o imposto compõe a sua própria base de cálculo.

Fato gerador do ICMS na Importação: ocorre no momento do desembaraço


aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior.

O preço de importação expresso em moeda estrangeira será convertido em


moeda nacional pela mesma taxa de câmbio utilizada no cálculo do imposto de
importação, sem qualquer acréscimo ou devolução posterior se houver
variação da taxa de câmbio até o pagamento efetivo do preço.

O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de cálculo do


imposto de importação, nos termos da lei aplicável, substituirá o preço
declarado.

Vamos à resolução da questão:


Taxa de câmbio na operação Us$ 1 = R$ 1,50
Valor da máquina = Us$ 50.000
Valor da máquina fixado pela autoridade aduaneira para a base de cálculo do
imposto de importação = Us$ 54.000
Valor da máquina (fixado pela autoridade aduaneira) = Us$ 54.000 ⇒
⇒ Valor da máquina (em reais) = 54.000 x 1,50 = R$ 81.000,00
Imposto de Importação (II) = 10%
Imposto de Importação (II) = 10% x 54.000 = Us$ 5.400 ⇒
⇒ Imposto de Importação (em reais) = 5.400 x 1,50 = R$ 8.100,00
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) = R$ 4.100,00
Despesas aduaneiras = R$ 1.800,00

Frete do porto até ao estabelecimento do importador = R$ 5.000,00

Atenção! O frete não entra na base de cálculo do ICMS na importação


porque foi feito após o desembaraço aduaneiro e o fato gerador do
ICMS na importação é no momento do desembaraço.

Valor da Máquina 81.000


(+) Imposto de Importação 8.100
(+) IPI 4.100
(+) Despesas Aduaneiras 1.800
Base de Cálculo do ICMS 95.000
GABARITO: C
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10.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A Indústria Alves


vendeu à vista, para a Comercial Carnaúba revender, 500 unidades do seu
produto pelo preço unitário de R$ 50,00 mais R$ 6,00 de IPI, por unidade.
Considerando o pagamento à vista, a Indústria concedeu um desconto
comercial de R$ 2.500,00 na operação realizada. Sabendo-se que a Indústria
Alves cobrou também frete de R$ 1.800,00 e seguro de R$ 200,00 e que a
operação está sujeita a uma alíquota de ICMS de 12%, esse produto será
registrado no estoque da Comercial Carnaúba, em reais, por
(A) 21.560,00
(B) 22.800,00
(C) 23.760,00
(D) 24.560,00
(E) 26.760,00

Resolução

ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias


e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação)
O ICMS é um imposto de competência estadual e não-cumulativo. Como
incide, normalmente, sobre a circulação de mercadorias é devido por empresas
comerciais ou industriais.

Conforme estabelece o 155, § 2o, I da Constituição Federal/88 em relação ao


ICMS, os valores devidos em cada operação serão compensados com o
montante cobrado nas operações anteriores (não-cumulatividade).

Além disso, possui uma característica importante: é calculado por dentro.


Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 vendeu mercadorias para a empresa
Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operação houve a incidência de ICMS, com
uma alíquota de 20%. Calcule o valor do tributo incidente na venda, determine
o valor da nota fiscal de venda e o valor das mercadorias sem imposto.

Repare que a receita de vendas representa a base de cálculo do ICMS, ou seja,


para calculá-lo, teríamos:
ICMS sobre Vendas = Alíquota x Base de Cálculo
ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00
Como o ICMS é um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal é de R$
2.000,00. Portanto, o valor da mercadoria sem imposto será de:
Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 – R$ 400,00 = R$ 1.600,00

Outras características do ICMS:


- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor
está transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS sobre o valor do frete e
do seguro;

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- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores não incidirão ICMS;

- Se a questão não informar, consideraremos que o frete e o seguro não foram


realizados pelo fornecedor das mercadorias;

- Como o ICMS é um tributo não cumulativo, o valor do ICMS pago ao


fornecedor por ocasião da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um
imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e não integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a
Recuperar);

- Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por
ocasião da venda de mercadorias representa uma obrigação da empresa
classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher);

- A conta “ICMS sobre Vendas” é uma conta de despesa, redutora da receita


bruta de vendas; e

- Se a conta “ICMS a Recuperar” (Ativo Circulante) for maior que a conta


“ICMS a Recolher” (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas
contas, no final do período de apuração, será classificada como “ICMS a
Recuperar”. Caso contrário (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferença
entre as duas contas será classificada como “ICMS a Recolher” (Passivo
Circulante).

IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)


O IPI é um imposto de competência federal e não-cumulativo. Como incide
sobre produtos industrializados, é devido pelas empresas industriais e por
empresas equiparadas a industriais.

Conforme estabelece o art. 153, § 3o, II da CF/88 em relação ao IPI, os


valores devidos em cada operação serão compensados com o montante
cobrado nas operações anteriores (não-cumulatividade).

Além disso, possui uma característica importante: é calculado por fora.

Exemplo: Suponha que a empresa industrial J4M2 vendeu produtos de


fabricação própria para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e
nesta operação houve a incidência de ICMS, com uma alíquota de 20% e de
IPI, com uma alíquota de 10%. Calcule o valor do tributo incidente na venda,
determine o valor da nota fiscal de venda, o faturamento bruto e o valor das
mercadorias sem imposto.
Repare que a receita de vendas representa a base de cálculo do ICMS e do IPI,
ou seja, para calculá-lo, teríamos:

ICMS sobre Vendas = Alíquota x Base de Cálculo


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IPI = Alíquota x Base de Cálculo

ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00


IPI = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00

Como o ICMS é um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$
2.000,00. Contudo, há o IPI também, que é por fora. Portanto o valor total da
nota fiscal será:

Valor Total da Nota Fiscal = 2.000 + IPI = 2.000 + 200 = R$ 2.200,00


O faturamento bruto da empresa J4M2 seria:
Faturamento Bruto = Valor Total da Nota Fiscal = R$ 2.200,00

O valor da mercadoria sem imposto será de:


Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 – R$ 400,00 = R$ 1.600,00

Outras características do IPI:

- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor


está transportando as mercadorias. Logo, incide IPI sobre o valor do frete e do
seguro;

- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores não incidirão IPI;
- Se a questão não informar, consideraremos que o frete e o seguro não foram
realizados pelo fornecedor das mercadorias;

- Como o IPI é um tributo não cumulativo, o valor do IPI pago ao fornecedor


por ocasião da compra (caso a empresa seja industrial ou equiparada a
industrial) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e não integra o custo dos estoques de mercadorias (IPI a
Recuperar);

- Por outro lado, o valor do IPI que a empresa recebe de um cliente por
ocasião da venda de produtos representa uma obrigação da empresa
classificada no Passivo Circulante (IPI a Recolher);

- Se a empresa adquirente dos produtos não for contribuinte do IPI ou, sendo
contribuinte, não utilize os produtos adquiridos em seu processo de fabricação,
o IPI incidente na operação de compra NÃO SERÁ RECUPERADO e integrará o
custo de aquisição do produto.

- A conta “IPI sobre o Faturamento” é uma conta de despesa, a aparece como


dedução do faturamento bruto;

- Se a conta “IPI a Recuperar” (Ativo Circulante) for maior que a conta “IPI a
Recolher” (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas contas, no
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final do período de apuração, será classificada como “IPI a Recuperar”. Caso
contrário (IPI a Recuperar < IPI a Recolher), a diferença entre as duas contas
será classificada como “IPI a Recolher” (Passivo Circulante).

- O IPI pode ter alíquotas ad valorem (percentuais) ou específicas (valor por


unidade do produto).
Exemplos:
I) Alíquota Ad Valorem = 10%
IPI = Alíquota Ad Valorem x Base de Cálculo (Preço Produto s/ Imposto)
II) Alíquota Específica = R$ 0,20 por unidade de produto
IPI = Alíquota Específica x Quantidade Vendida
Descontos Incondicionais
Os descontos incondicionais ou comerciais são descontos dados
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das
condições de pagamento.
Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente preferencial; interesse
promocional; etc.

Como este desconto é concedido no ato da venda, aparece na nota fiscal e o


ICMS incidirá somente sobre o valor com desconto, o mesmo ocorrendo para o
PIS e a COFINS. Porém, o IPI incidirá sobre o valor original da operação.
ATENÇÃO!!! Não confunda o desconto incondicional ou comercial com o
desconto condicional ou financeiro. Vejamos:

Desconto Condicional ou Financeiro: obtido em função de pagamento


antecipado, em razão de uma compra a prazo, pelo cliente ao fornecedor. Este
desconto será uma Despesa Financeira para o Fornecedor e uma Receita
Financeira para o Cliente, pois não é uma operação com mercadoria e sim uma
operação financeira.

Para calcular as compras líquidas, teríamos:


(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devoluções
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(+) Impostos não Recuperáveis
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Líquidas

Vamos à resolução da questão:


Comercial Carnaúba: como é revendedora de mercadorias, é contribuinte do
ICMS, mas não é do IPI. Portanto, o IPI fará parte do custo das mercadorias
adquiridas (não será recuperável).

Compra = 500 unidades ao preço unitário de R$ 50,00


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IPI = R$ 6,00 por unidade
Desconto Comercial (ou Desconto Incondicional) = R$ 2.500,00
Frete (cobrado pelo fornecedor) = R$ 1.800,00
Seguro (cobrado pelo fornecedor) = R$ 200,00
ICMS = 12%

Compra = 500 unidades x R$ 50,00 = 25.000


IPI sobre Compras = 500 unidades x R$ 6,00 = 3.000

Atenção, pois como a mercadoria foi comprada para revenda, a base


de cálculo do ICMS não considera o IPI.

Além disso, o desconto incondicional também não deve ser


considerado.
ICMS sobre Compras = 12% x (25.000 – 2.500) = 12% x 22.500 = 2.700

ICMS sobre Frete = 12% x 1.800 = 216


ICMS sobre Seguro = 12% x 200 = 24

Compras 25.000
(-) ICMS sobre Compras (2.700)
(-) ICMS sobre Frete (216)
(-) ICMS sobre Seguro (24)
(+) IPI sobre Compras 3.000
(+) Fretes 1.800
(+) Seguros 200
(-) Descontos Incondicionais (2.500)
Compras Líquidas 24.560
GABARITO: D

11.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Algumas deduções


podem ser feitas da base de cálculo do PIS e COFINS não cumulativo. Analise
as situações a seguir.

I - Devolução de vendas
II - Descontos incondicionais concedidos
III - Receita com lucro e dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de
aquisição
IV - Receitas obtidas com os transportes internacionais de cargas ou
passageiros

São deduções exclusivas das bases de cálculo do PIS e COFINS das empresas
submetidas à tributação pelo método não cumulativo APENAS

(A) I e II.
(B) III e IV.
(C) I, II e III.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.
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Resolução

Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social)

A incidência não-cumulativa da Cofins é tratada na Lei no 10.833/2003.

Fato Gerador da Cofins com incidência não-cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Total das Receitas: corresponde ao somatório da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestação de serviços, nas operações em conta própria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.
Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas
Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestação de Serviços
(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Cálculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.

Atenção, pois não integram a base de cálculo da Cofins com incidência


não-cumulativa as seguintes receitas:

- isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas


à alíquota 0 (zero);

- decorrentes da venda de bens do ativo não circulante imobilizado e


intangível (para a legislação fiscal são as chamadas receitas não
operacionais);
Nota: nesse ponto, a lei ainda não alterou a denominação e o seu texto é:
“não-operacionais decorrentes da venda de ativo permanente”.

- auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de


mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da
empresa vendedora, na condição de substituta tributária;

Nota: nessa situação a empresa vendedora das mercadorias para a pessoa


jurídica que irá revendê-las já recolheu a Cofins. Ou seja, a vendedora é
responsável pelo pagamento do imposto devido pela pessoa jurídica
revendedora.

- referentes a:
I – vendas canceladas;

II – descontos incondicionais concedidos;

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III – reversões de provisões;

IV - recuperações de créditos baixados como perda que não


representem ingresso de novas receitas;

V – ganho de equivalência patrimonial (resultado positivo da avaliação


de investimentos pelo valor do patrimônio líquido); e

VI – lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo


custo de aquisição, que tenham sido computados como receita.

- decorrentes de transferência onerosa a outros contribuintes do ICMS


(Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e
sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação) de créditos de ICMS originados de
operações de exportação.

Pis (Programa de Integração Social)/Pasep (Programa de Formação


do Patrimônio do Servidor Público)

A incidência não-cumulativa do Pis/Pasep é tratada na Lei no 10.637/2002.

Fato Gerador do Pis/Pasep com incidência não-cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Total das Receitas: corresponde ao somatório da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestação de serviços, nas operações em conta própria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.

Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas


Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestação de Serviços
(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Cálculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.

Atenção, pois não integram a base de cálculo da Cofins com incidência


não-cumulativa as seguintes receitas:

- decorrentes de saídas isentas da contribuição ou sujeitas à alíquota


zero;
- auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de
mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da
empresa vendedora, na condição de substituta tributária;

- de venda de álcool para fins carburantes;


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- referentes a:
I – vendas canceladas;

II – descontos incondicionais concedidos;

III – reversões de provisões;

IV - recuperações de créditos baixados como perda que não


representem ingresso de novas receitas;

V – ganho de equivalência patrimonial (resultado positivo da avaliação


de investimentos pelo valor do patrimônio líquido); e

VI – lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo


custo de aquisição, que tenham sido computados como receita.
- decorrentes da venda de bens do ativo não circulante imobilizado e
intangível (para a legislação fiscal são as chamadas receitas não
operacionais); e

- decorrentes de transferência onerosa a outros contribuintes do ICMS


(Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e
sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação) de créditos de ICMS originados de
operações de exportação.

Alguns Exemplos de Receitas Isentas do Pis/Pasep e da Cofins:


- Recursos recebidos a título de repasse, oriundos do Orçamento Geral da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, pelas empresas
públicas e sociedades de economia mista.
- Receita relativa à exportação de mercadorias para o exterior.
- Receita de serviços prestados à pessoa física ou jurídica residente ou
domiciliados no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.
- Receita relativa ao fornecimento de mercadorias ou serviços para uso ou
consumo de bordo em embarcações e aeronaves em tráfego internacional,
quando o pagamento for efetuado em moeda conversível.
- Receita de transporte internacional de cargas ou passageiros.

Alíquotas:
I) Pis/Pasep: até a publicação da Lei no 10.637/02, era apenas uma
contribuição cumulativa. Contudo, a partir da publicação da referida lei, que
criou a não-cumulatividade para o PIS, pode ser cumulativo ou não-
cumulativo. As alíquotas são:
PIS (não-cumulativo) = 1,65%; e
PIS (cumulativo) = 0,65%.

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II) Cofins: até a publicação da Lei no 10.833/03, era apenas uma contribuição
cumulativa. Contudo, a partir da publicação da referida lei, que criou a não-
cumulatividade para o Cofins, pode ser cumulativo ou não-cumulativo. As
alíquotas são:
Cofins (não-cumulativo) = 7,6%; e
Cofins (cumulativo) = 3%.
Vamos à resolução da questão: Repare que a banca foi extremamente
“maldosa” nessa questão, pois ela fala em deduções exclusivas” das bases de
cálculo do Pis e Cofins das empresas submetidas à tributação pelo método não
cumulativo.

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Vamos analisar os itens:
I - Devolução de vendas: é dedução da base de cálculo da Cofins e do
Pis/Pasep não-cumulativos (vendas canceladas), mas também é dedução da
base de cálculo do ICMS e do IPI. Portanto, não é exclusiva.
II - Descontos incondicionais concedidos: é dedução da base de cálculo da
Cofins e do Pis/Pasep não-cumulativos (vendas canceladas), mas também é
dedução da base de cálculo do ICMS (não é do IPI). Portanto, não é exclusiva.

III - Receita com lucro e dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de


aquisição: é dedução exclusiva da base de cálculo da Cofins e do Pis/Pasep
não-cumulativos.

IV - Receitas obtidas com os transportes internacionais de cargas ou


passageiros: é dedução exclusiva da base de cálculo da Cofins e do Pis/Pasep
não-cumulativos.
GABARITO: B

12.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere os dados a


seguir sobre as transações comerciais realizadas pelo atacadista comercial
Severo.

• Só faz suas operações no âmbito do estado onde atua.


• Todas as operações que realiza estão sujeitas à incidência de 18% de ICMS.
• Em janeiro
- comprou uma máquina para o imobilizado no valor de 640.000,00 a prazo;
- comprou mercadorias a prazo por 250.000,00;
- vendeu mercadorias à vista por 260.000,00.
• Em fevereiro
- comprou mercadorias à vista por 200.000,00;
- vendeu mercadorias à vista por 250.000,00;
- comprou equipamentos à vista, para o imobilizado, por 80.000,00.

Com base nas informações recebidas e nas determinações fiscais vigentes


relacionadas ao ICMS, o valor mínino de ICMS que Severo deverá pagar em
fevereiro, em reais, será

(A) 5.700,00
(B) 6.300,00
(C) 8.100,00
(D) 8.700,00
(E) 9.000,00

Resolução

Toas as operações são dentro do estado.


ICMS = 18%

I – Janeiro:
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Máquina (ANC – Imobilizado) = 640.000
Como a máquina foi comprada para uso na produção, isto é, será
registrada no ativo não circulante - imobilizado da empresa, o ICMS
incidente sobre a compra não seria recuperável. Contudo, de acordo
com a Lei Complementar no 87/1996, a aquisição de bens incorporados
ao ativo não circulante - imobilizado também dá direito à compensação
do ICMS incidente na aquisição.

Além disso, de acordo com a Lei Complementar no 102/2000, a


compensação dos referidos créditos do ICMS deverá ser realizada a
razão de um quarenta e oito avos por mês, a partir do mês em que
ocorrer a entrada no estabelecimento.

ICMS a Recuperar (Janeiro) = 18% x 1/48 x 640.000 = 2.400

Compra de Mercadorias = 250.000


ICMS a Recuperar (Janeiro) = 18% x 250.000 = 45.000
Saldo do ICMS a Recuperar (Janeiro) = 45.000 + 2.400 = 47.400
Venda de Mercadorias = 260.000
ICMS a Recolher = 18% x 260.000 = 46.800

Como o saldo do “ICMS a Recuperar” é maior que o saldo do “ICMS a


Recolher”, após a apuração de janeiro teríamos:
ICMS a Recuperar = 47.400 – ICMS a Recolher ⇒
⇒ ICMS a Recuperar = 47.400 – 46.800 = 600
II – Fevereiro:
Saldo Inicial de ICMS a Recuperar = 600 (vindo de janeiro)

Compra de Equipamentos (ANC – Imobilizado) = 80.000


ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 18% x 1/48 x 80.000 = 300

Não podemos esquecer o crédito mensal das máquinas compradas em janeiro:


ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 18% x 1/48 x 640.000 = 2.400

Compra de Mercadorias = 200.000


ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 18% x 200.000 = 36.000

Saldo do ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 36.000 + 300 + 600 + 2.400 ⇒


⇒ Saldo do ICMS a Recuperar (Fevereiro) = 39.300
Venda de Mercadorias = 250.000
ICMS a Recolher = 18% x 250.000 = 45.000

Como o saldo do “ICMS a Recolher” é maior que o saldo do “ICMS a


Recuperar”, após a apuração de janeiro teríamos:
ICMS a Recolher = 45.000 – ICMS a Recuperar ⇒
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⇒ ICMS a Recolher = 45.000 – 39.300 = 5.700
GABARITO: A
13.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Analise as informações
dos itens correspondentes a bens do Ativo Imobilizado.

I - Aquisição de bens usados a partir de maio/04


II - Máquinas e equipamentos para utilização em atividades comerciais e
administrativas nas empresas industriais, adquiridos a partir de maio/04
III - Máquinas e equipamentos para utilização na produção de bens destinados
à venda ou na prestação de serviços, adquiridos a partir de maio/04
IV - Parte edificada dos imóveis adquiridos a partir de maio/04, desde que
utilizados nas atividades das empresas industriais, comerciais ou de serviços

A depreciação dos elementos do Imobilizado que dá direito a crédito para


dedução de contribuições do PIS/PASEP, calculadas pelo método não
cumulativo, é apurada APENAS nos itens

(A) I e II.
(B) II e III.
(C) III e IV.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.

Resolução

De acordo com a Lei no 11.051/04, as pessoas jurídicas poderão optar pelo


desconto, no prazo de 2 (dois) anos, dos créditos da Contribuição para o
PIS/Pasep e da Cofins em relação a máquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, relacionados em regulamento, adquiridos entre 1o de
outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2010, destinados ao ativo
imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.

Vamos analisar os itens:


I - Aquisição de bens usados a partir de maio/04: se o bem é usado, não
previsão legal de crédito de Pis/Pasep.

II - Máquinas e equipamentos para utilização em atividades comerciais e


administrativas nas empresas industriais, adquiridos a partir de maio/04: não
há previsão legal de crédito de Pis/Pasep para máquinas e equipamentos
utilizadas em atividades comerciais e administrativas.

III - Máquinas e equipamentos para utilização na produção de bens destinados


à venda ou na prestação de serviços, adquiridos a partir de maio/04: é
possível utilizar os créditos de Pis/Pasep.

IV - Parte edificada dos imóveis adquiridos a partir de maio/04, desde que


utilizados nas atividades das empresas industriais, comerciais ou de serviços:
é possível utilizar os créditos de Pis/Pasep.
GABARITO: C
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14.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O art. 15 da Lei no
11.941/09 instituiu o Regime Tributário de Transição (RTT). A opção de adotar
o RTT feita pelas empresas que são obrigadas à apuração do lucro real e que já
existiam em 2008 deverá ocorrer

(A) de forma facultativa somente para o ano-calendário 2009.


(B) de forma facultativa para os anos-calendário 2008, 2009 e 2010.
(C) de forma obrigatória para os anos-calendário 2008 e 2009.
(D) a partir do ano calendário 2009, observado prazo da entrada em vigor de
lei que discipline os efeitos tributários dos novos métodos e critérios contábeis,
buscando a neutralidade tributária.
(E) a partir do ano 2010, observado o prazo da entrada em vigor de lei que
discipline os efeitos tributários dos novos métodos e critérios contábeis,
buscando a neutralidade tributária.

Resolução

De acordo com o artigo 15 da Lei no 11.941/09, que trata do Regime


Tributário de Transição (RTT):

Fica instituído o Regime Tributário de Transição – RTT de apuração do lucro


real, que trata dos ajustes tributários decorrentes dos novos métodos e
critérios contábeis introduzidos pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de
2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei.

O RTT vigerá até a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos


tributários dos novos métodos e critérios contábeis, buscando a
neutralidade tributária.

Nos anos-calendário de 2008 e 2009, o RTT será optativo, observado o


seguinte:

I – a opção aplicar-se-á ao biênio 2008-2009, vedada a aplicação do regime


em um único ano-calendário;

II – a opção a que se refere o inciso I deste parágrafo deverá ser manifestada,


de forma irretratável, na Declaração de Informações Econômico-Fiscais da
Pessoa Jurídica 2009;

III – no caso de apuração pelo lucro real trimestral dos trimestres já


transcorridos do ano-calendário de 2008, a eventual diferença entre o valor do
imposto devido com base na opção pelo RTT e o valor antes apurado deverá
ser compensada ou recolhida até o último dia útil do primeiro mês
subsequente ao de publicação desta Lei, conforme o caso;

IV – na hipótese de início de atividades no ano-calendário de 2009, a opção


deverá ser manifestada, de forma irretratável, na Declaração de Informações
Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica 2010.

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Observado o prazo de entrada em vigor da lei que discipline os efeitos
tributários dos novos métodos e critérios contábeis, buscando a neutralidade
tributária, o RTT será obrigatório a partir do ano-calendário de 2010,
inclusive para a apuração do imposto sobre a renda com base no lucro
presumido ou arbitrado, da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido –
CSLL, da Contribuição para o PIS/PASEP e da Contribuição para o
Financiamento da Seguridade Social – COFINS.
GABARITO: E

15.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita que

• a Lessa Industrial, tributada em 2006 pelo lucro presumido, passou à


tributação pelo lucro real a partir de janeiro de 2007 e a calcular o COFINS
pelo método não cumulativo.

• no balanço de dezembro/06, ela havia contabilizado os seguintes estoques:


- Matéria prima - R$ 1.200.000,00
- Produtos em elaboração - R$ 700.000,00
- Produtos acabados - R$ 800.000,00

Considerando as informações recebidas e a permissão para utilização de


crédito presumido sobre o estoque, para dedução da contribuição do COFINS,
calculado pelo método não cumulativo, o valor total do crédito a que a Lessa
Industrial tem direito, em reais, é

(A) 60.000,00
(B) 81.000,00
(C) 91.200,00
(D) 114.000,00
(E) 152.000,00

Resolução

De acordo a Lei no 10.833/03:


A pessoa jurídica contribuinte da Cofins terá direito a desconto correspondente
ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda ou bens e serviços
utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação
de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes,
com algumas exceções, adquiridos de pessoa jurídica domiciliada no País,
existentes na data de início da incidência desta contribuição pelo regime não-
cumulativo.

O montante de crédito presumido será igual ao resultado da aplicação


do percentual de 3% (três por cento) sobre o valor do estoque.

Portanto, no caso concreto da questão, a empresa era tributada pelo lucro


presumido até dezembro de 2006, quando passou a ser tributada pelo lucro
real.

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Nessa situação, podemos considerar como crédito presumido da Cofins o
resultado do cálculo:
Crédito Presumido (Cofins) = 3% x Valor do Estoque

Matéria prima R$ 1.200.000,00


Produtos em elaboração R$ 700.000,00
Produtos acabados R$ 800.000,00
Valor do Estoque R$ 2.700.000,00
⇒ Crédito Presumido (Cofins) = 3% x 2.700.000 = 81.000
GABARITO: B

16.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Um dos pontos mais


controversos do imposto sobre serviços recai sobre o local onde ele é devido. A
Lei Complementar no 116/03 apresenta, no seu art. 3o, 20 casos de serviços
específicos definindo onde o Imposto sobre Serviços (ISS) é devido. De acordo
com tal diploma legal, para os 20 casos nele especificados, o ISS é devido no
local

(A) do estabelecimento do contratante do serviço.


(B) do estabelecimento do prestador do serviço.
(C) habitual onde o contratante paga os serviços.
(D) habitual onde o prestador desenvolve a sua atividade.
(E) onde o serviço é prestado.

Resolução

O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS), de competência dos


Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de
serviços constantes de lista anexa à Lei Complementar no 116/03, ainda que
esses não se constituam como atividade preponderante do prestador.

O imposto incide também sobre o serviço proveniente do exterior do País ou


cuja prestação se tenha iniciado no exterior do País.

Ressalvadas as exceções expressas na lista anexa à referida Lei


Complementar, os serviços nela mencionados não ficam sujeitos ao Imposto
Sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Prestações de
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação –
ICMS, ainda que sua prestação envolva fornecimento de mercadorias.

O ISS incide ainda sobre os serviços prestados mediante a utilização de bens e


serviços públicos explorados economicamente mediante autorização,
permissão ou concessão, com o pagamento de tarifa, preço ou pedágio pelo
usuário final do serviço.

A incidência do imposto não depende da denominação dada ao serviço


prestado.

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O ISS não incide sobre:
I – as exportações de serviços para o exterior do País, exceto os serviços
desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o
pagamento seja feito por residente no exterior;

II – a prestação de serviços em relação de emprego, dos trabalhadores


avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal
de sociedades e fundações, bem como dos sócios-gerentes e dos gerentes-
delegados;

III – o valor intermediado no mercado de títulos e valores mobiliários, o valor


dos depósitos bancários, o principal, juros e acréscimos moratórios relativos a
operações de crédito realizadas por instituições financeiras.

O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do


estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domicílio do prestador, exceto nas hipóteses previstas nos itens I a XX
abaixo, quando o imposto será devido no local onde o serviço é
prestado. Vejamos:

I – do estabelecimento do tomador ou intermediário do serviço ou, na falta de


estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso de serviço proveniente
do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior do País.;

II – da instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas;

III – da execução da obra, no caso dos serviços de execução, por


administração, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil,
hidráulica ou elétrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfuração de poços, escavação, drenagem e irrigação, terraplanagem,
pavimentação, concretagem e a instalação e montagem de produtos, peças e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de serviços fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito
ao ICMS) e acompanhamento e fiscalização da execução de obras de
engenharia, arquitetura e urbanismo;

IV – da demolição;

V – das edificações em geral, estradas, pontes, portos e congêneres, no caso


dos serviços de reparação, conservação e reforma de edifícios, estradas,
pontes, portos e congêneres (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador dos serviços, fora do local da prestação dos
serviços, que fica sujeito ao ICMS);

VI – da execução da varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento,


reciclagem, separação e destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos
quaisquer;
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VII – da execução da limpeza, manutenção e conservação de vias e


logradouros públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e
congêneres;

VIII – da execução da decoração e jardinagem, do corte e poda de árvores;

IX – do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes


físicos, químicos e biológicos;

X – do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação e congêneres;

XI – da execução dos serviços de escoramento, contenção de encostas e


congêneres;

XII – da limpeza e dragagem;

XIII – onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos serviços de


guarda e estacionamento de veículos terrestres automotores, de aeronaves e
de embarcações;

XIV – dos bens ou do domicílio das pessoas vigiados, segurados ou


monitorados, no caso dos serviços de vigilância, segurança ou monitoramento
de bens e pessoas;

XV – do armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e guarda do


bem;

XVI – da execução dos serviços de diversão, lazer, entretenimento e


congêneres, exceto produção, mediante ou sem encomenda prévia, de
eventos, espetáculos, entrevistas, shows, ballet, danças, desfiles, bailes,
teatros, óperas, concertos, recitais, festivais e congêneres;

XVII – do Município onde está sendo executado o transporte, no caso dos


serviços de transporte municipal;

XVIII – do estabelecimento do tomador da mão-de-obra ou, na falta de


estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos serviços de
fornecimento de mão-de-obra, mesmo em caráter temporário, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporários, contratados pelo
prestador de serviço;

XIX – da feira, exposição, congresso ou congênere a que se referir o


planejamento, organização e administração; e

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XX – do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodoviário, ferroviário ou
metroviário, no caso dos serviços portuários, aeroportuários, ferroportuários,
de terminais rodoviários, ferroviários e metroviários.
GABARITO: E
17.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere que uma
empresa passe a ter direito ao crédito presumido sobre estoques para dedução
do COFINS apurado pelo método não cumulativo. O lançamento a ser feito,
quando da apuração do referido crédito, pelo seu valor total, é

Débito Crédito
(A) Cofins a Pagar Cofins a Recuperar
(B) Cofins a Recuperar Despesa de Cofins
(C) Cofins a Recuperar Estoque
(D) Estoque Cofins a Pagar
(E) Despesa de Cofins Estoque

Resolução

Se a empresa passou a ter direito ao crédito presumido sobre os estoques para


dedução da Cofins apurada pelo método não cumulativo, haverá uma redução
do custo dos estoques. O lançamento, nesse caso, seria o seguinte:

Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)


a Estoques (Ativo Circulante)
GABARITO: C

18.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A empresa Elevada


cobrou R$ 11.000,00 pelo serviço de manutenção de dois elevadores. Estão
incluídas nesse valor as peças hidráulicas, no valor de R$ 2.300,00; as partes
mecânicas, no valor de R$ 1.200,00 e as partes dos componentes elétricos, no
valor de R$ 2.500,00. Sabendo-se que a alíquota de Imposto Sobre Serviços
(ISS) é de 5%, o ISS devido pela Elevada, nesse serviço, em reais, é

(A) 250,00
(B) 325,00
(C) 365,00
(D) 385,00
(E) 500,00

Resolução

Empresa Elevada
Prestação de Serviços de Manutenção de Elevadores = R$ 11.000,00

Valores incluídos no valor da prestação dos serviços:

Peças Hidráulicas R$ 2.300,00


Partes Mecânicas R$ 1.200,00
Partes dos Componentes Elétricos R$ 2.500,00
Valor Total dos Materiais Utilizados R$ 6.000,00

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Valor Cobrado pela Prestação do Serviço R$ 11.000,00
(-)Valor Total dos Materiais Utilizados (R$ 6.000,00)
Valor da Prestação do Serviço Líquido R$ 5.000,00

Base de Cálculo do ISS = Valor da Prestação do Serviço Líquido = R$ 5.000,00


ISS = 5%
ISS a Recolher = Taxa x Base de Cálculo ⇒
⇒ ISS a Recolher = 5% x 5.000 = R$ 250,00
GABARITO: A

19.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita que uma


empresa, em um determinado mês, comercializou os seguintes produtos no
mercado interno:

• Gasolina 200 metros cúbicos


• Óleo diesel 400 metros cúbicos
• Álcool etílico combustível 300 metros cúbicos

A CIDE – combustível devida por esta empresa, em reais, é

(A) 28.000,00
(B) 46.000,00
(C) 53.200,00
(D) 74.000,00
(E) 81.200,00

Resolução

Mais uma questão em que era necessário conhecer a alíquota de um tributo.


No caso, a CIDE – Combústivel. Vamos aos conceitos principais.

Cide – Combustíveis (Contribuição de Intervenção no Domínio


Econômico – Combustíveis): instituída pela Lei no 10.336/2001, incide sobre
a importação e comercialização de gasolina e suas correntes, diesel e suas
correntes, querosene de aviação e outros querosenes, óleos combustíveis
(fuel-oil), gás liquefeito de petróleo (GLP), inclusive o derivado de gás natural
e de nafta, e álcool etílico combustível.

Fato Gerador: a importação e comercialização de gasolina e suas correntes,


diesel e suas correntes, querosene de aviação e outros querosenes, óleos
combustíveis (fuel-oil), gás liquefeito de petróleo (GLP), inclusive o derivado
de gás natural e de nafta, e álcool etílico combustível.

Contribuintes: o produtor, o formulador e o importador dos combustíveis


supracitados.

Base de Cálculo: é a unidade de medida adotada para cada um dos produtos


sobre os quais incide a contribuição.

Dedução do Valor de Cide Pago em Operação Anterior: do valor da Cide-


Combustíveis incidente na comercialização no mercado interno, poderá ser
deduzido o valor da Cide devido em operação anterior:
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a) pago pelo próprio contribuinte quando da importação; ou
b) pago por outro contribuinte quando da aquisição no mercado interno.

Alíquotas:
- R$ 230,00 (duzentos e trinta reais) por metro cúbico de gasolinas e
suas correntes;
- R$ 70,00 (setenta reais) por metro cúbico de diesel e suas correntes;

Foram reduzidas a 0 (zero) as alíquotas aplicáveis a:


I) querosene de aviação;
II) demais querosenes;
III) óleos combustíveis com alto teor de enxofre;
IV óleos combustíveis com baixo teor de enxofre;
V) gás liquefeito de petróleo, inclusive o derivado de gás natural e de nafta; e
VI) álcool etílico combustível.

Isenção: Nafta Petroquímica, destinada à elaboração de petroquímicos não


alcançados pela incidência.

Vamos à resolução da questão:


Cide (Gasolina) = R$ 230,00 x 200 metros cúbicos R$ 46.000,00
Óleo diesel = R$ 70,00 x 400 metros cúbicos R$ 28.000,00
Álcool etílico combustível alíquota zero
Cide – Combustíveis R$ 74.000,00
GABARITO: D

20.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O Decreto no 6.022, de


22 de janeiro de 2007, instituiu o Sistema Público de Escrituração Digital. Com
relação a esse assunto, analise a definição abaixo.

“Arquivo digital que se constitui de um conjunto de escriturações de


documentos fiscais e de outras informações de interesse dos fiscos das
unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de
registros de apuração de impostos referentes às operações e prestações
praticadas pelo contribuinte”.

A definição corresponde ao conceito do instrumento técnico

(A) CT- e.
(B) NF- e.
(C) NFS- e.
(D) SPED Contábil.
(E) SPED Fiscal.

Resolução
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O Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de 2007, instituiu o Sistema Público de


Escrituração Digital (SPED). Vamos aos conceitos principais.

O Sped é instrumento que unifica as atividades de recepção, validação,


armazenamento e autenticação de livros e documentos que integram a
escrituração comercial e fiscal dos empresários e das sociedades empresárias,
mediante fluxo único, computadorizado, de informações.

Os livros e documentos serão emitidos em forma eletrônica.

São usuários do Sped:


- a Secretaria da Receita Federal do Ministério da Fazenda;
- as administrações tributárias dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, mediante convênio celebrado com a Secretaria da Receita Federal;
e
- os órgãos e as entidades da administração pública federal direta e indireta
que tenham atribuição legal de regulação, normatização, controle e fiscalização
dos empresários e das sociedades empresárias.

Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e): é o novo modelo de


documento fiscal eletrônico, instituído pelo AJUSTE SINIEF 09/07, de
25/10/2007, que poderá ser utilizado para substituir um dos seguintes
documentos fiscais:
- Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas, modelo 8;
- Conhecimento de Transporte Aquaviário de Cargas, modelo 9;
- Conhecimento Aéreo, modelo 10;
- Conhecimento de Transporte Ferroviário de Cargas, modelo 11;
- Nota Fiscal de Serviço de Transporte Ferroviário de Cargas, modelo 27;
- Nota Fiscal de Serviço de Transporte, modelo 7, quando utilizada em
transporte de cargas.

Nota Fiscal Eletrônica (NF-e): é um documento digital a ser utilizado pelos


contribuintes do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ou Imposto
sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre a Prestação de
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação -
ICMS em substituição:
- à Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A;
- à Nota Fiscal de Produtor, modelo 4.

Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e): é um documento de existência


digital, gerado e armazenado eletronicamente em Ambiente Nacional pela
Receita Federal do Brasil, pela prefeitura ou por outra entidade conveniada,
para documentar as operações de prestação de serviços.

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Sped Contábil: é a substituição da escrituração em papel pela Escrituração
Contábil Digital - ECD. Trata-se da obrigação de transmitir em versão digital os
seguintes livros:
I - livro Diário e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razão e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento
comprobatórias dos assentamentos neles transcritos

SPED Fiscal: arquivo digital que se constitui de um conjunto de escriturações


de documentos fiscais e de outras informações de interesse dos fiscos das
unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de
registros de apuração de impostos referentes às operações e prestações
praticadas pelo contribuinte
GABARITO: E

21.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A Receita Federal do


Brasil (RFB) instituiu no Art. 1o da Instrução Normativa RFB no 787, de 19 de
novembro de 2007, a Escrituração Contábil Digital (ECD) e no Art. 2o da
referida Instrução Normativa estabelece que o ECD compreenderá a versão
digital do livro Balancetes Diários, balanços e fichas de lançamento
comprobatórias dos assentamentos neles feitos e dos seguintes livros e seus
auxiliares, se houver

(A) Diário e LALUR.


(B) Razão e LALUR.
(C) Diário e Razão.
(D) Diário, Razão e LALUR.
(E) Caixa, Diário e Razão.

Resolução

Sped Contábil: é a substituição da escrituração em papel pela Escrituração


Contábil Digital - ECD. Trata-se da obrigação de transmitir em versão digital os
seguintes livros:
I - livro Diário e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razão e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento
comprobatórias dos assentamentos neles transcritos
GABARITO: C

22.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio) Os
princípios constitucionais tributários prevalecem sobre as demais normas
tributárias. No campo do Imposto de Renda, atendidos tais princípios
constitucionais, o critério básico que tem por objetivo aplicar a justiça
tributária é o princípio da

(A) progressividade.
(B) generalidade.

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(C) legalidade.
(D) autenticidade.
(E) universalidade.

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Resolução

O Imposto de Renda (IR) é um imposto de competência federal possuindo,


entre outras, as seguintes características:

Princípio da Progressividade: O IR deve ter alíquotas progressivas, ou


seja, quanto maior a renda, maior a alíquota. O objetivo de princípio é
aplica a justiça tributária e está ligado ao princípio da capacidade
contributiva.

Princípio da Generalidade: O IR deve ter incidência sobre todas as pessoas.

Princípio da Universalidade: O IR deve incidir sobre todas as rendas e


proventos.

A incidência do IR independe da denominação da receita ou do rendimento, da


localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma
de percepção.
GABARITO: A

23.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio) Em
31 de dezembro de 2009, a Sociedade Anônima apurou um lucro, antes do
Imposto de Renda, de R$ 250.000,00 e não fez qualquer ajuste no LALUR. O
Imposto de Renda devido por essa Sociedade Anônima, tributada pelo lucro
real, em reais, é

(A) 37.500,00
(B) 38.500,00
(C) 39.000,00
(D) 41.250,00
(E) 62.500,00

Resolução

Imposto de Renda - Pessoa Jurídica (IRPJ)


As pessoas jurídicas, por opção ou por determinação legal, são tributadas por
um dos seguintes regimes de tributação:

- Lucro Presumido;
- Lucro Arbitrado;
- Lucro Real

Observação: As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte podem optar


pelo recolhimento do IRPJ e da CSLL, juntamente com outros impostos e
contribuições (inclusive ICMS e ISS), pelo Simples Nacional.

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Alíquota e Adicional do IRPJ
A alíquota do imposto sobre a renda das pessoas jurídicas é de 15%.

Além do imposto cobrado à alíquota de 15%, será cobrado um


adicional de 10% sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado
que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo
número de meses do respectivo período de apuração.

Limites por Período de Apuração:

Mensal = R$ 20.000,00
Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00
Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00

Exemplo: Empresa XYZ apresentou, no 1º trimestre de 2008, um lucro real de


R$ 85.000,00.

Imposto = 15% x 85.000,00 = R$ 12.750,00


Adicional = 10% x (85.000,00 – 60.000,00) = 10% x 25.000 = R$ 2.500,00
A empresa deverá recolher o valor de R$ 15.250,00 a título de IRPJ

Lucro Presumido
A pessoa jurídica cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, tenha
sido igual ou inferior a quarenta e oito milhões de reais (R$ 48.000.000,00),
ou a quatro milhões de reais multiplicado pelo número de meses de atividade
no ano-calendário anterior, quando inferior a doze meses, poderá optar pelo
regime de tributação com base no lucro presumido.

O imposto com base no lucro presumido será determinado por períodos de


apuração trimestrais.

Agora, você deve estar se perguntando. Definimos que pode optar pelo lucro
presumido, mas como eu vou calcular o lucro presumido? Da seguinte forma: a
base de cálculo do imposto e do adicional, em cada trimestre, será
determinada mediante a aplicação do percentual de oito por cento (8%) sobre
a receita bruta auferida no período de apuração. Este é o caso geral, mas há
percentuais de presunção específicos para determinadas atividades. Vejamos
os mais importantes:

Comércio e indústria = 8%
Serviços de transporte de passageiros = 16%
Revenda de combustíveis derivados de petróleo e álcool, inclusive gás = 1,6%
Prestação de serviços em geral = 32%
Exemplo: A Cia. J4M2, que apura o imposto de renda pelo lucro presumido,
auferiu receitas no trimestre, no valor de R$ 1.000.000,00, referente à
revenda de mercadorias. Determine o valor do imposto de renda do período.

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Como é uma empresa que revende mercadorias, o percentual de presunção
será de 8% (comércio).

Base de Cálculo do Imposto de Renda = 8% x 1.000.000 = R$ 80.000,00

Cálculo do Imposto = 15% x 80.000 = R$ 12.000,00


Adicional = 10% x (80.000 – 60.000) = 10% x 20.000 = R$ 2.000,00

Imposto de Renda do Período = 12.000 + 2.000 = R$ 14.000,00

Lucro Arbitrado
O lucro será arbitrado pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, por
ocasião de uma fiscalização em determinado contribuinte. Para tanto, o
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) estabelece quando o lucro deve
ser arbitrado. Vejamos.

De acordo com o artigo 530 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), o


imposto devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendário, será
determinado com base nos critérios do lucro arbitrado, quando:

I – o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver


escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal;

II – a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes


indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem
imprestável para:

a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou


b) determinar o lucro real.

III – o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e


documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, no caso de
tributação pelo lucro presumido;

IV – o contribuinte optar indevidamente pela tributação base no lucro


presumido;

V – o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de


escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior;

VI – o contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas


contábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e
totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário.

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Os critérios de apuração do lucro arbitrado não são cobrados em prova e, por
isso, não serão vistos neste curso.
Lucro Real
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), em seu artigo
247, lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições,
exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pelo próprio RIR/99.

Além disso, a apuração do lucro real será precedida da apuração do lucro


líquido de cada período de apuração com observância das leis comerciais.
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
Base de Cálculo do Imposto de Renda pelo Lucro Real

As adições ao lucro líquido do período para a determinação do lucro real são


ajustes que têm a finalidade de aumentar a base de cálculo do imposto.

Exemplos:
- CSLL;
- Despesas com Multas;
- Despesas com Provisões, exceto as Despesas com Provisão para o Décimo-
Terceiro Salário e as Despesas com Provisão para Férias;
- Perda com Equivalência Patrimonial;
- Despesas com Alimentação dos Sócios, Acionistas e Administradores;
- Despesas com Brindes;
- Excesso de Juros sobre o Capital Próprio;
- Entre outras.

Exemplo:
Lucro Líquido antes do IRPJ = R$ 100.000,00
Despesas Dedutíveis = R$ 20.000,00
Despesas Indedutíveis = R$ 30.000,00
Receitas Não Contabilizadas = R$ 50.000,00

Primeiramente, há que se ressaltar que a apuração do lucro real deve ser


realizada via LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real), tendo em vista que o
lucro contábil não deve ser alterado. Deste modo, devemos utilizar a Parte “A”
do LALUR para efetuar as adições ao lucro contábil. No caso concreto do
exemplo, teríamos:

Lucro Líquido antes do IRPJ 100.000


(+) Despesas Indedutíveis 30.000
(+) Receitas Não Contabilizadas 50.000
Lucro Real 180.000

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Há que se ressaltar, também, que o controle na Parte “B” do LALUR deve ser
efetuado no caso de despesas vinculadas a um evento futuro, isto é, despesas
cujo fato gerador ainda não ocorreu, como, por exemplo, as despesas com
constituição de provisões. Neste caso, as despesas serão incorridas e
consideradas como dedutíveis na apuração do lucro real apenas quando o
respectivo fato gerador ocorrer. Ou seja, as despesas com provisões, por
ocasião do lançamento, deveriam ser adicionadas e anotadas na Parte “B” do
LALUR e somente seriam deduzidas no lucro do período para a determinação
do lucro real quando o fato gerador da perda provisionada efetivamente
ocorresse.

As exclusões são ajustes que têm por finalidade reduzir a base de cálculo do
imposto.

Exemplos: Receitas Não Tributáveis, tais como:


- Ganho de Equivalência Patrimonial
- Receita de Dividendos
- Reversão de Provisões Indedutíveis
- Benefícios de Depreciação, Amortização e Exaustão Acelerada Incentivada
- Juros sobre o Capital Próprio

As compensações referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuízo fiscal de


períodos anteriores, que diminuirá a base de cálculo do imposto de renda,
respectivamente, em períodos futuros, até zerar este saldo. Serão controladas
na Parte B do Lalur.

Contudo, há uma limitação importante: o saldo de prejuízo fiscal apurado


em períodos anteriores que será compensado está limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões.

Vamos à resolução da questão:


Em 31 de dezembro de 2009:
Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 250.000,00

Não houve ajuste no Lalur. Portanto, temos:


Lucro Real = Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 250.000,00
Cálculo do Imposto de Renda:
IR = 15% x 250.000 = 37.500
Limite do Adicional do IR = 12 x 20.000 = 240.000
Adicional do IR = 10% x (250.000 – 240.000) = 10% x 10.000 = 1.000
Total do IR = 37.500 + 1.000 = 38.500
GABARITO: B

24.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio) O
SPED contábil foi regulamentado através da Resolução CFC no 1.020/2005, e
reformulado parcialmente pela Resolução CFC no 1.063/2005. Tal Resolução
estabelece que determinados livros contábeis constituem-se em registros
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permanentes da entidade e, quando escriturados em forma eletrônica, serão
constituídos por um conjunto único de informações das quais eles se originam.
Os livros a que se refere a citada Resolução são:

(A) Diário, Razão, Contas Correntes, Caixa e Registro de Empregados.


(B) Diário, Copiador de Cartas, Atas de Assembleias e Registro de Inventários.
(C) Diário, Caixa e Registro de Inventários.
(D) Diário, Balancetes Diários e Balanços e Registro de Inventários.
(E) Diário e Razão.

Resolução

As Resolução CFC nos 1.020/2005 e 1.063/2005 foram revogadas pela


Resolução CFC no 1.299/10, que aprovou o Comunicado Técnico CT 04 que
define as formalidades da escrituração contábil em forma digital para fins de
atendimento do Sistema Público de Escrituração Digital (SPED). Vamos aos
conceitos principais:

A escrituração contábil em forma digital deve ser executada em conformidade


com os preceitos estabelecidos na Norma Brasileira de Contabilidade Técnica
Geral (NBC TG) que trata sobre “Escrituração Contábil”.

A escrituração contábil em forma digital deve ser executada da seguinte


forma:
(a) em idioma e em moeda corrente nacionais;

(b) em forma contábil;

(c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;

(d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras,


emendas ou transportes para as margens; e

(e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta,
em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.

A escrituração deve conter, no mínimo:


- data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
- conta devedora;
- conta credora;
- histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de
histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro
próprio;
- valor do registro contábil;
- informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que
integram um mesmo lançamento contábil.

O registro contábil deve conter o número de identificação do lançamento


relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem os fatos patrimoniais.

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O lançamento contábil deve ter como origem um único fato contábil e conter:
- um registro a débito e um registro a crédito; ou
- um registro a débito e vários registros a crédito; ou
- vários registros a débito e um registro a crédito; ou
- vários registros a débito e vários registros a crédito, quando relativos ao
mesmo fato contábil.
O plano de contas, com todas as suas contas sintéticas e analíticas, deve
conter, no mínimo, 4 (quatro) níveis e é parte integrante da escrituração
contábil da entidade, devendo seguir a estrutura patrimonial prevista nos arts.
177 a 182 da Lei n.º 6.404/76.

Demonstrações contábeis
O Balanço Patrimonial e demais Demonstrações Contábeis de encerramento de
exercício devem ser inseridos no Livro Diário, completando-se com as
assinaturas digitais da entidade e do contabilista legalmente habilitado com
registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade.

Livro diário e livro razão


O Livro Diário e o Livro Razão constituem registros permanentes da
entidade e, quando escriturados em forma digital, são constituídos de
um conjunto único de informações das quais eles se originam.

O Livro Diário, assinado digitalmente pela entidade e pelo contabilista


legalmente habilitado, deve ser submetido ao registro público
competente.
GABARITO: E

Analise as informações a seguir, apresentadas pela Comercial Lunar,


para responder às questões de nos 25 e 26.

A Comercial Lunar apresentou, em reais, as informações abaixo com relação à


comercialização de mercadorias, num determinado período de tempo.

Compra de Mercadorias 800.000,00


Desconto incondicional auferido 8.000,00
Desconto incondicional concedido 6.000,00
Frete na compra, cobrado pelo vendedor 10.000,00
Frete na venda, pago pelo comprador 15.000,00
Seguro na compra, cobrado pelo vendedor 5.000,00
Venda de Mercadorias 1.000.000,00

Outras informações referentes unicamente às operações acima.

• As operações estão sujeitas ao ICMS de 18%.


• O estoque inicial e final de mercadorias é zero.

25.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio)
Considerando-se exclusivamente as informações recebidas, o custo das
mercadorias vendidas pela Comercial Lunar, em reais, é

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(A) 649.440,00
(B) 656.000,00
(C) 661.740,00
(D) 663.380,00
(E) 668.300,00

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Resolução

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C – EF

EI = Estoque Inicial = zero (dado da questão)


EF = Estoque Final = zero (dado da questão)
C = Compras Líquidas

Atenção! O desconto incondicional auferido reduz a base de cálculo do


ICMS sobre compras.

Base de Cálculo do ICMS a Recuperar = Compras – Desconto Incondicional


⇒ Base de Cálculo do ICMA a Recuperar = 800.000 – 8.000 = 792.000
Alíquota = 18%

ICMS a Recuperar = Alíquota x Base de Cálculo ⇒


⇒ ICMS sobre Compras = 18% x 792.000 = 142.560
Como o frete e o seguro na compra foram cobrados pelo vendedor, ou seja,
estavam na nota fiscal de compra, também há incidência do ICMS (ICMS a
Recuperar):

Frete na Compra 10.000


(+) Seguro na Compra 5.000
Base de Cálculo 15.000

ICMS a Recuperar = 18% x 15.000 = 2.700

Compras de Mercadorias 800.000


(-) ICMS a Recuperar (142.560)
(-) Desconto Incondicional Auferido (8.000)
(+) Frete na Compra 10.000
(+) Seguro na Compra 5.000
(-) ICMS a Recuperar (2.700)
Compras Líquidas 661.740

CMV = 0 + 661.740 – 0 = 661.740


GABARITO: C

26.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio) O
resultado com mercadorias, apurado pela Comercial Lunar, fundamentado
exclusivamente nas operações informadas, em reais, é

(A) 151.700,00
(B) 153.340,00
(C) 157.560,00
(D) 158.260,00
(E) 159.080,00

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Resolução

Atenção! Se há desconto incondicional concedido, a base de cálculo do


ICMS sobre vendas deve ser reduzida desse valor.

Base de Cálculo do ICMS sobre Vendas = 1.000.000 – 6.000 = 994.000


Alíquota = 18%
ICMS sobre Vendas = 18% x 994.000 = 178.920

Venda de Mercadorias 1.000.000


(-) Desconto incondicional concedido (6.000)
(-) ICMS sobre Vendas (178.920)
Receita Líquida de Vendas 815.080
(-) CMV (661.740)
Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias 153.340
GABARITO: B

27.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) Admita que uma


empresa comercial, não obrigada à tributação pelo lucro real, optou pela
tributação do imposto de renda com base no lucro presumido. Nesta condição,
para efeitos exclusivos da legislação do imposto de renda, ela estará obrigada
a manter a escrituração no livro-caixa e no(s) livro(s)

(A) diário.
(B) razão.
(C) diário e razão.
(D) registro de inventário.
(E) diário, razão e registro de inventário.

Resolução

A pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido deverá:


a) manter escrituração contábil nos termos da legislação comercial. Para
efeitos fiscais, é dispensável a escrituração quando a pessoa jurídica mantiver
Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentação
financeira, inclusive bancária;

b) manter o Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar


registrados os estoques existentes no término do ano-calendário abrangido
pela tributação simplificada;

c) manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo


decadencial e prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os
livros de escrituração obrigatórios determinados pela legislação fiscal
específica, bem assim os documentos e demais papéis que servirem de base
para escrituração comercial e fiscal;

d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de períodos de apuração anteriores e/ou


prejuízos a compensar.
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GABARITO: D
28.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) Uma empresa
comercial apresentou as seguintes informações: 31/12/2007 – Prejuízo fiscal
registrado na parte “B” do LALUR, R$ 86.000,00.

2008 – Primeiro trimestre: Lucro de R$ 200.000,00, incluindo neste lucro


provisão para férias de R$ 20.000,00, e resultado negativo de participação em
investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial de R$
20.000,00.

2008 – Segundo trimestre: lucro de R$ 80.000,00.

O imposto de renda devido pela empresa ao final dos dois trimestres, em reais,
é

(A) 37.000,00
(B) 37.400,00
(C) 41.500,00
(D) 43.000,00
(E) 46.000,00

Resolução

Há que se ressaltar que a apuração do lucro real deve ser realizada via LALUR
(Livro de Apuração do Lucro Real), tendo em vista que o lucro contábil não
deve ser alterado. Deste modo, devemos utilizar a Parte “A” do LALUR para
efetuar as adições ao lucro contábil.

O controle na Parte “B” do LALUR deve ser efetuado no caso de despesas


vinculadas a um evento futuro, isto é, despesas cujo fato gerador ainda não
ocorreu, como, por exemplo, as despesas com constituição de provisões. Neste
caso, as despesas serão incorridas e consideradas como dedutíveis na
apuração do lucro real apenas quando o respectivo fato gerador ocorrer. Ou
seja, as despesas com provisões, por ocasião do lançamento, deveriam ser
adicionadas e anotadas na Parte “B” do LALUR e somente seriam deduzidas no
lucro do período para a determinação do lucro real quando o fato gerador da
perda provisionada efetivamente ocorresse.

Adições
As adições ao lucro líquido do período para a determinação do lucro real são
ajustes que têm a finalidade de aumentar a base de cálculo do imposto.

Exclusões
As exclusões são ajustes que têm por finalidade reduzir a base de cálculo do
imposto.

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Compensações
As compensações referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuízo fiscal de
períodos anteriores, que diminuirá a base de cálculo do imposto de renda,
respectivamente, em períodos futuros, até zerar este saldo.

Contudo, há uma limitação importante: o saldo de prejuízo fiscal apurado


em períodos anteriores que será compensado está limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões.

Vamos à resolução da questão:


31/12/2007: Prejuízo Fiscal = R$ 86.000,00

2008 – Primeiro trimestre: Lucro de R$ 200.000,00, incluindo neste lucro


provisão para férias de R$ 20.000,00, e resultado negativo de participação em
investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial de R$
20.000,00.

Para o cálculo do lucro real, teríamos:


Lucro Líquido do Trimestre (Lucro Contábil) = R$ 200.000,00

Provisão para Férias = R$ 20.000,00 (Dedutível para fins de apuração do lucro


real e já foi considerada no lucro acima. Portanto, não há ajuste a fazer).

Resultado Negativo de Participação em Investimentos Avaliados pelo Método


de Equivalência Patrimonial = Perda de Equivalência Patrimonial = R$
20.000,00 (Não é dedutível para fins de apuração do lucro real, devendo,
portanto, fazer a adição).

Lucro Contábil do Trimestre 200.000


(+) Perda de Equivalência Patrimonial 20.000
Lucro Ajustado 220.000

Limite Máximo de Compensação de Prejuízos Fiscais = 30% x Lucro Ajustado


Limite Máximo de Compensação de Prejuízos Fiscais = 30% x 220.000
Limite Máximo de Compensação de Prejuízos Fiscais = 66.000
Lucro Ajustado 220.000
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais (66.000)
Lucro Real 154.000

Saldo de Prejuízos Fiscais a Compensar em Períodos Seguintes


= 86.000 – 66.000 = 20.000

Alíquota e Adicional do IRPJ:


A alíquota do imposto sobre a renda das pessoas jurídicas é de 15%. Além do
imposto cobrado à alíquota de 15%, será cobrado um adicional de 10% sobre
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a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante
da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período
de apuração.
Período de Apuração (Limites):
Mensal = R$ 20.000,00
Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00
Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00

Voltando para questão:


Lucro Real = R$ 154.000,00
Imposto = 15% x 154.000 = R$ 23.100,00
Adicional = 10% x (154.000 – 3 x 20.000) = 10% x 94.000 = R$ 9.400,00
Imposto Devido no Primeiro Trimestre = 23.100 + 9.400 = R$ 32.500,00

2008 – Segundo trimestre: lucro de R$ 80.000,00.

Lucro Contábil = Lucro Ajustado = R$ 80.000,00 (não há adições ou exclusões


a fazer).

Lucro Ajustado 80.000


(-) Compensação de Prejuízos Fiscais (20.000)
Lucro Real 60.000

Saldo de Prejuízos Fiscais a Compensar em Períodos Seguintes


= 20.000 – 20.000 = 0

Lucro Real = R$ 60.000,00

Imposto = 15% x 60.000 = R$ 9.000,00


Adicional = 10% x (60.000 – 3 x 20.000) = 0

Imposto Devido no Segundo Trimestre = R$ 9.000,00

Imposto Total Devido (Primeiro e Segundo Trimestres) = 32.500 + 9.000


Imposto Total Devido (Primeiro e Segundo Trimestres) = R$ 41.500,00
GABARITO: C

29.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) Considere as


seguintes situações:

I - participações de empregados no lucro;


II - provisão para ajustes a valor de mercado;
III - provisões técnicas de empresas de capitalização.

São dedutíveis da base de cálculo do imposto de renda APENAS as situações

(A) I.
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(B) II.
(C) III.
(D) I e II.
(E) I e III.
Resolução

Relembrando, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99),


poderão ser deduzidas do lucro líquido do período de apuração as participações
nos lucros da pessoa jurídica (art. 462, do RIR/99):

- asseguradas a debêntures de sua emissão;

- atribuídas a seus empregados segundo normas gerais aplicáveis, sem


discriminações, a todos que se encontrem na mesma situação, por
dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberação da
assembléia de acionistas ou sócios quotistas; e

- atribuídas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados,


dentro do próprio exercício de sua constituição.

Além disso, ainda de acordo com o RIR/99:

Art. 226. As pessoas jurídicas de que trata a alínea "b" do inciso II


do § 1º do art. 223 poderão deduzir da receita bruta (Lei nº 8.981,
de 1995, art. 29, § 1º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º):

I - no caso das instituições financeiras, sociedades corretoras de


títulos, valores mobiliários e câmbio, e sociedades distribuidoras de
títulos e valores mobiliários:

a) as despesas incorridas na captação de recursos de terceiros;

b) as despesas com obrigações por refinanciamentos, empréstimos


e repasses de recursos de órgãos e instituições oficiais e do
exterior;

c) as despesas de cessão de créditos;

d) as despesas de câmbio;

e) as perdas com títulos e aplicações financeiras de renda fixa;

f) as perdas nas operações de renda variável realizadas em bolsa,


no mercado de balcão organizado, autorizado pelo órgão
competente, ou através de fundos de investimento, para a carteira
própria das entidades citadas neste inciso I;

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II - no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e
resseguro cedidos, os valores referentes a cancelamentos e
restituições de prêmios e a parcela dos prêmios destinada à
constituição de provisões ou reservas técnicas;

III - no caso de entidades de previdência privada abertas e


de empresas de capitalização: a parcela das contribuições e
prêmios, respectivamente, destinada à constituição de
provisões ou reservas técnicas.
GABARITO: E

Considere os dados a seguir, para responder às questões de nos 30 e 31.

A comercial Aurora, tributada pelo lucro presumido, apresentou as seguintes


informações relativas ao resultado apurado em agosto de 2009, em reais:

Receita de Vendas 600.000,00


Devoluções de Vendas 34.000,00
Descontos Concedidos por Antecipação de Pagamento 16.000,00
Receitas Financeiras 10.000,00
Ganho na Venda de um Equipamento do Imobilizado 8.000,00

Outras informações adicionais:


• 10% das vendas são de produtos com tributação monofásica;
• não houve devolução nem descontos sobre as vendas de produtos
monofásicos.

30.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) O valor do PIS, em


reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as operações
apresentadas, é

(A) 3.289,00
(B) 3.302,00
(C) 3.458,00
(D) 3.692,00
(E) 4.017,00

Resolução

Como a empresa é optante pelo lucro presumido a apuração do PIS será pelo
regime cumulativo. Mais uma vez, a questão não informou a alíquota.
Portanto, é necessário saber este valor. Atenção!!!

PIS sobre o Faturamento


- PIS: Programa de Integração Social;
- Contribuição de competência federal;

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- PIS sobre o Faturamento: conta redutora da Receita Bruta de
Vendas;
- Tributo por dentro;
- O faturamento do mês é a base de cálculo do PIS, mas está
sujeito a constantes alterações pela legislação tributária;
- Lei no 10.637/02: PIS e PASEP - contribuições não-
cumulativas; e
- Alíquotas:
o PIS (não-cumulativo) = 1,65%;
o PIS (cumulativo) = 0,65%.

Vamos à resolução da questão:

A base de cálculo do PIS e da Cofins é a totalidade das receitas auferidas que


estejam sob o regime de apuração cumulativa, sendo irrelevantes o tipo de
atividade exercida pela pessoa jurídica e a classificação contábil adotada para
as receitas, consideradas as exclusões permitidas pela legislação.

Para efeito da apuração da base de cálculo destas contribuições, podem ser


excluídos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores:

a) isentos ou não alcançados pela incidência da contribuição ou sujeitos à


alíquota 0 (zero);
b) das vendas canceladas;
c) dos descontos incondicionais concedidos;
d) do IPI;
e) do ICMS, somente quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto
tributário;
f) das reversões de provisões;
g) das recuperações de créditos baixados como perdas, limitados aos valores
efetivamente baixados, que não representem ingresso de novas receitas;
h) dos resultados positivos da avaliação de investimentos pelo valor do
patrimônio líquido;
i) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisição, que tenham sido computados como receita;
j) das receitas não-operacionais decorrentes da venda de bens do
ativo não circulante; e
k) auferidos pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em
relação às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora, na
condição de substituta tributária.

Vamos à resolução da questão:

Repare que, de acordo com a questão, 10% das vendas correspondem a


produtos com tributação monofásica, ou seja, já foram tributados (por
completo) no início da cadeia produtiva.
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Receita de Vendas 600.000


(-) Tributação Monofásica (10%) (60.000) (10% x 600.000)
(-) Devoluções de Vendas (34.000)
Base de Cálculo do PIS 506.000

PIS = 0,65% x 506.000 = R$ 3.289,00

Notas:
Descontos Concedidos por Antecipação de Pagamento: são os descontos
comerciais ou financeiros, ou seja, são despesas operacionais do período e não
reduzem a base de cálculo dos tributos.

Descontos Comerciais ou Incondicionais: são descontos fornecidos do ato da


venda, sem condição, e, por isso, reduzem a base de cálculo dos tributos.

Ganho na Venda de um Equipamento do Imobilizado: não entra na base de


cálculo do PIS e da Cofins, conforme previsão legal.

Receitas Financeiras:
- A incidência sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurídicas
sujeitas ao regime de apuração não-cumulativa das referidas contribuições
está com as alíquotas reduzidas a zero.

- A partir de 28.05.2009, em virtude do artigo 79 da Lei no 11.941/09, que


revogou o § 1o do art. 3o da Lei no 9.718/88, a base de cálculo do Pis e da
Cofins cumulativos será a receita bruta da pessoa jurídica, e não mais a
totalidade das receitas auferidas. Desta forma, interpreta-se que as receitas
tributáveis serão as decorrentes das operações normais do negócio
(faturamento) e não mais todas as receitas auferidas. Logo, as receitas
financeiras não farão parte da base de cálculo do Pis e da Cofins cumulativos.
GABARITO: A

31.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) O valor da COFINS,


em reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as
operações apresentadas, é

(A) 14.700,00
(B) 14.970,00
(C) 15.180,00
(D) 17.040,00
(E) 18.540,00

Resolução

Novamente, a alíquota não foi informada:


Cofins (Contribuição Social sobre o Faturamento)
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- Contribuição de competência federal;


- Cofins sobre o Faturamento: conta redutora da Receita Bruta
de Vendas;
- Tributo por dentro;
- O faturamento do mês é a base de cálculo da Cofins, mas está
sujeito a constantes alterações pela legislação tributária;
- Lei no 10.833/03: Cofins – Contribuição não-cumulativa; e
- Alíquotas:
o COFINS (não-cumulativo) = 7,6%;
o COFINS (cumulativo) = 3%.

Receita de Vendas 600.000


(-) Tributação Monofásica (10%) (60.000) (10% x 600.000)
(-) Devoluções de Vendas (34.000)
Base de Cálculo da Cofins 506.000

Cofins = 3% x 506.000 = R$ 15.180,00


GABARITO: C

Enunciado para as questões de nos 32 e 33

Uma empresa industrial tributada pelo lucro real optou pela apuração do lucro
real anual, com recolhimento mensal por estimativa.

Em outubro de 2007, apresentou as seguintes informações:

32.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considere que, na


apuração da base de cálculo do Imposto de Renda, pago mensalmente pelo
critério de estimativa, deverão ser aplicados os seguintes percentuais sobre a
renda bruta: venda de mercadorias 8% e prestação de serviços 32%. As
alíquotas de Imposto de Renda são: Normal 15% e Adicional 10%. Qual o
valor do Imposto de Renda para recolhimento mensal por estimativa, em
setembro/2007, em reais?
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(A) 18.160,00
(B) 18.860,00
(C) 21.520,00
(D) 27.660,00
(E) 31.020,00

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Resolução

A base para o cálculo da estimativa mensal será o montante determinado pela


soma das seguintes parcelas:
1) do valor resultante da aplicação dos percentuais fixados na lei, variáveis
conforme o tipo de atividade explorada, sobre a receita bruta auferida
mensalmente;
2) dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos
decorrentes de receitas não compreendidas na atividade, inclusive:
a) dos rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre
pessoas jurídicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto
se a mutuária for instituição autorizada a funcionar pelo Banco Central do
Brasil;
b) dos ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participações
societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídica até o término do
ano-calendário seguinte ao de suas aquisições;
c) dos ganhos auferidos em operações de cobertura (hedge), realizados em
bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão;
d) da receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da
pessoa jurídica, deduzida dos encargos necessários à sua percepção;
e) dos juros relativos a impostos e contribuições a serem restituídos ou
compensados;
f) das variações monetárias ativas;
g) da diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
recebidos de instituição isenta, a título de devolução de patrimônio, e o valor
em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a
formação do referido patrimônio (Lei nº 9.532, de 1997, art. 17, §3º, e 81,
II);
h) dos ganhos de capital auferidos na devolução de capital em bens e direitos
(IN SRF nº 11, de 1996, art. 60, §1º).

Apuração do Imposto de Renda por Estimativa:


Venda de mercadorias = 8%
Prestação de serviços = 32%

I – Determinação da Base de Cálculo do Lucro por Estimativa nas Vendas:

Faturamento Bruto 800.000


(-) IPI (64.000)
(-) Devoluções de Vendas (30.000)
(-) Descontos Incondicionais (10.000)
Base de Cálculo 696.000
Lucro por Estimativa = 8% x 696.000 = 55.680

Prestação de Serviços = 120.000


Lucro por Estimativa = 32% x 120.000 = 38.400
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Ganho de Capital = 38.000
Lucro Total = 55.680 + 38.400 + 38.000 = 132.080

As alíquotas de Imposto de Renda (IR) são: Normal 15% (até R$ 20.000,00 de


lucro mensal) e Adicional 10% (sobre a diferença que ultrapassar R$
20.000,00 de lucro mensal).
IR = 15% x 132.080 + 10% x (132.080 – 20.000) = 19.812 + 11.208
IR = R$ 31.020,00
GABARITO: E

33.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Sabe-se que, na


apuração da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido, paga
mensalmente pelo critério de estimativa, o percentual aplicável sobre a renda
bruta é de 12%, e a alíquota da contribuição social sobre o lucro é de 9%.
Qual o valor da contribuição social sobre o lucro, para recolhimento mensal por
estimativa, em setembro/2007, em reais?

(A) 4.384,80
(B) 7.192,80
(C) 7.598,80
(D) 8.812,80
(E) 9.223,20

Resolução

Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurídicas de natureza comercial,


industrial ou de prestação de serviços, a base de cálculo da CSLL apurada por
estimativa será a soma dos seguintes valores:
1) o percentual da receita bruta mensal, excluídas as vendas canceladas, as
devoluções de vendas e os descontos incondicionais concedidos,
correspondente a:
a) 12% (doze por cento), para as pessoas jurídicas em geral: ou
b) 32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurídicas que desenvolvam
as seguintes atividades): prestação de serviços em geral, exceto a de serviços
hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia,
anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias
clínicas, desde que a prestadora destes serviços seja organizada sob a forma
de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância
Sanitária – Anvisa; intermediação de negócios; administração, locação ou
cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza; prestação
cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica,
gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestação de serviços – factoring.

Notas:

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No caso de atividades diversificadas será aplicado o percentual correspondente
a cada atividade (Lei no 9.249, de 1995, art. 20, c/c art. 15).

2) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos


decorrentes de receitas não compreendidas na atividade, inclusive:
a) os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas
jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física;
b) os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participações
societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídica até o término do
ano-calendário seguinte ao de suas aquisições;
c) os ganhos auferidos em operações de cobertura (hedge) realizadas em
bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão;
d) a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da
pessoa jurídica, deduzida dos encargos necessários à sua percepção;
e) os juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e
Custódia (Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, relativos a
impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados;
f) as receitas financeiras decorrentes das variações monetárias dos direitos de
crédito e das obrigações do contribuinte, em função de índices ou coeficientes
aplicáveis por disposição legal ou contratual;
g) os ganhos de capital auferidos na devolução de capital em bens e direitos;
h) a diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido
de instituição isenta, a título de devolução de patrimônio, e o valor em dinheiro
ou o valor dos bens e direitos entregue para a formação do referido
patrimônio.

3) os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de


renda fixa e renda variável.

Notas:
Não integram a base de cálculo estimada da CSLL:
a) as recuperações de créditos que não representem ingressos de novas
receitas;
b) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas;
c) os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias avaliadas
pelo custo de aquisição e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de
investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial;
d) os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante, além do preço do bem ou serviço, e dos quais o vendedor dos
bens ou o prestador dos serviços seja mero depositário;
e) os juros sobre o capital próprio auferidos.

De acordo com os dados fornecidos pela banca:


Apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) por Estimativa:
Renda Bruta = 12%
Alíquota da CSLL = 9%
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I – Determinação da Base de Cálculo da CSLL por Estimativa nas Vendas:

Faturamento Bruto 800.000


(-) IPI (64.000)
(-) Devoluções de Vendas (30.000)
(-) Descontos Incondicionais (10.000)
Base de Cálculo 696.000
Base de Cálculo por Estimativa = 12% x 696.000 = 83.520

Prestação de Serviços = 120.000


Base de Cálculo por Estimativa = 12% x 120.000 = 14.400
Ganho de Capital = 38.000
Base de Cálculo da CSLL por Estimativa = 83.520 + 14.400 + 38.000
Base de Cálculo da CSLL por Estimativa = 135.920
CSLL = 9% x 135.920
CSLL = R$ 12.232,80 (não há resposta correta)

A banca não considerou a CSLL sobre o ganho de capital. Veja:


Base de Cálculo da CSLL por Estimativa = 83.520 + 14.400 + 38.000 =
Base de Cálculo da CSLL por Estimativa =97.920
CSLL = 9% x 97.920
CSLL = R$ 8.812,80
GABARITO: D

34.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio-Adaptada) Uma


Companhia comercial apresentou os seguintes elementos, inclusos na
formação de seu resultado:

I - variação cambial positiva de operações com moeda estrangeira;


II - reversão de provisões operacionais;
III - venda de bens do Ativo Não Circulante - Imobilizado;
IV - venda de mercadorias para o exterior;
V - venda de mercadorias e serviços no país.

Na apuração da base de cálculo do PIS, devem ser EXCLUÍDOS os elementos

(A) I, II e III
(B) I, II e IV
(C) I, IV e V
(D) II, III e IV
(E) III, IV e V

Resolução

A base de cálculo das contribuições devidas pelas pessoas jurídicas de direito


privado, é o faturamento do mês, que corresponde à receita bruta.

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Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo
irrelevantes o tipo de atividade exercida pela pessoa jurídica e a classificação
contábil adotada para as receitas.

Para efeito da apuração da base de cálculo do PIS e da Cofins, podem ser


excluídos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores:
a) isentos ou não alcançados pela incidência da contribuição ou
sujeitos à alíquota 0 (zero) (Ex: Venda de Mercadorias para o
exterior);
b) das vendas canceladas;
c) dos descontos incondicionais concedidos;
d) do IPI;
e) do ICMS, somente quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto
tributário;
f) das reversões de provisões;
g) das recuperações de créditos baixados como perdas, limitados aos valores
efetivamente baixados, que não representem ingresso de novas receitas;
h) dos resultados positivos da avaliação de investimentos pelo valor do
patrimônio líquido;
i) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisição, que tenham sido computados como receita;
j) das receitas não- -operacionais decorrentes da venda de bens do
ativo não circulante imobilizado e intangível; e
k) auferidos pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em
relação às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora, na
condição de substituta tributária.
GABARITO: D

35.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Uma empresa


comercial, obrigada à apuração do lucro real, optante pelo lucro real anual,
com recolhimento mensal por estimativa, apurou, em fevereiro/2006, os
valores de Imposto de Renda, em reais, para recolhimento em março/2006,
apresentados a seguir.

Considere:
• que os cálculos do imposto e da retenção estão corretos;
• as determinações da Lei Societária e da Lei Tributária;
• a boa técnica contábil dos Princípios Fundamentais de Contabilidade.
Qual o registro contábil da situação apresentada, em fevereiro/2006?

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(A) Impostos a Recuperar
Imposto de Renda PJ – estimativa 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 200.000

(B) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 200.000

(C) Impostos a Recuperar


Imposto de Renda PJ – estimativa 210.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000
(D) Despesa de Imposto de Renda
Imposto de Renda PJ – estimativa 210.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

(E) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ 10.000
Impostos a Recuperar
Imposto de Renda PJ – estimativa 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

Resolução

Total do Imposto Devido = 182.400 + 17.600 + 10.000 = 210.000


Imposto Retido na Fonte = 1.000

A empresa é optante pelo lucro real anula, mas faz o recolhimento mensal por
estimativa. Portanto, o imposto recolhido mensalmente será utilizado no
cálculo do imposto “real” ao final do período de apuração. Com isso, o
lançamento será:
Impostos a Recuperar (Ativo Circulante)
a Diversos
a Imposto de Renda a Recolher (Passivo Circulante) 209.000
a Impostos a Recuperar (Ativo Circulante) 1.000 210.000
GABARITO: C

36.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Num determinado dia,


a Companhia Amor vendeu, por R$ 800.000,00 à vista, mercadorias sujeitas à
substituição tributária do ICMS. Sabendo-se que a alíquota do ICMS é de 18%,
e a margem de lucro prevista (valor agregado) é de 20%, o registro contábil
da venda realizada pela Companhia, nestas condições, é
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(A) Caixa 800.000,00


a Receita de Vendas 800.000,00

(B) Caixa 1.000.000,00


a Receita de Vendas 1.000.000,00

(C) Caixa 828.800,00


a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituição Contábil a Recolher 28.800,00

(D) Caixa 960.000,00


a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituição Contábil a Recolher 160.000,00
(E) Caixa 1.000.000,00
a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituição Contábil a Recolher 200.000,00

Resolução

Na questão é informado que há uma margem de lucro prevista de 20%.


Portanto, teríamos:

Margem de Lucro Prevista = 20% x 800.000 = 160.000


ICMS sobre a margem de lucro prevista (sub. tributária) = 18% x 160.000
ICMS sobre a margem de lucro prevista (sub. tributária) = 28.800

Receita Bruta de Vendas 800.000


(+) ICMS (sub. tributária) 28.800
Valor da Venda 828.800

Caixa 828.800,00
a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituição Contábil a Recolher 28.800,00
GABARITO: C

37.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) Uma empresa comercial é tributada com base no lucro real,
apura o lucro real anual e faz o recolhimento da Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido (CSLL), com antecipações mensais, sobre base de cálculo
apurada por estimativa. Integra essa base de cálculo o valor correspondente a
12% da receita bruta mensal. Dessa receita bruta mensal, além dos impostos
não cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o
vendedor dos bens ou prestador de serviços seja mero depositário, deverão
ser excluídas(os), igualmente, as(os)

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(A) vendas canceladas, as devoluções de vendas e os descontos incondicionais
concedidos.
(B) vendas canceladas, os descontos condicionais concedidos e os abatimentos
sobre vendas.
(C) devoluções de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os
abatimentos sobre vendas.
(D) devoluções de vendas, os descontos condicionais concedidos e os
abatimentos sobre vendas.
(E) descontos incondicionais concedidos, a devolução de vendas e os descontos
financeiros concedidos.

Resolução

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, utiliza-se a


receita bruta como base de cálculo. De acordo com o art. 224:

Art. 224. A receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da


venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados
e o resultado auferido nas operações de conta alheia (Lei nº 8.981, de 1995,
art. 31).

Parágrafo único. Na receita bruta não se incluem as vendas


canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos não
cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante
dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos serviços seja mero
depositário (Lei nº 8.981, de 1995, art. 31, parágrafo único).

Nota: Na receita bruta se inclui o ICMS e deverão ser excluídas as


vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os
impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador,
dos quais o vendedor ou prestador é mero depositário (exemplo: IPI)
GABARITO: A

38.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) O pagamento feito por pessoas jurídicas a outras pessoas
jurídicas de serviços de natureza profissional deve sofrer retenção na fonte, em
geral, de 1,5%, mas existem alguns desses serviços que estão sujeitos a
retenção menor. Considere os seguintes serviços:

I - locação de mão-de-obra;
II - limpeza;
III - conservação;
IV - manutenção;
V - vigilância;
VI - segurança.

No pagamento feito por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, são


serviços sujeitos à retenção na fonte de 1%, APENAS:

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(A) I, II, IV e V
(B) I, IV, V e VI
(C) II, III, IV e V
(D) I, II, III, V e VI
(E) II, III, IV, V e VI

Resolução

De acordo com o art. 649, do Decreto 3.000/99 – Regulamento do Imposto de


Renda (RIR/99), estão sujeitas à incidência do IR-Fonte à alíquota de
1% (um por cento), as importâncias pagas ou creditadas por pessoas
jurídicas a outras pessoas jurídicas, referentes a:

I - prestação de serviços de limpeza e conservação de bens imóveis,


exceto reformas e obras assemelhadas;

II - prestação de serviços de segurança e vigilância;

III - locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a


serviço da locatária, pessoas jurídicas, em local por esta determinado.
GABARITO: D

39.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) Na maioria das vezes, a principal característica do ICMS
substituição tributária é

(A) centralizar o controle do imposto nas operações concomitantes.


(B) postergar a cobrança do imposto de pequenos comerciantes.
(C) reter o imposto pelo fabricante, no momento da venda para o distribuidor
ou comércio varejista.
(D) alcançar apenas mercadorias de grande valor e de pequeno consumo,
simplificando o processo de tributação e fiscalização.
(E) agilizar a fiscalização da cobrança com a centralização de maior número de
agentes.

Resolução

Na maioria das vezes, a principal característica do ICMS substituição


tributária é reter o imposto pelo fabricante, no momento da venda
para o distribuidor ou comércio varejista.
GABARITO: C

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40.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-
Cesgranrio) Nas importações de bens, a base de cálculo do COFINS é
formada pela base de cálculo do imposto de importação

(A) (menos) imposto de importação.


(B) (menos) imposto de importação e (mais) ICMS.
(C) (menos) imposto de importação, (menos) ICMS e (menos) COFINS.
(D) (mais) imposto de importação, (menos) ICMS e (mais) COFINS.
(E) (mais) imposto de importação, (mais) ICMS e (mais) COFINS.

Resolução

Cálculo do PIS/Cofins na Importação:

BC = BC II (Base de Cálculo do Imposto de Importação)


(+) II (Imposto de Importação)
(+) ICMS
(+) PIS/Cofins
GABARITO: E

41.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considere que as


operações com tintas estão sujeitas à substituição tributária do ICMS, com um
valor agregado (margem de lucro prevista) de 30%, que o ICMS nestas
operações é de 18%, e que a empresa de tintas vendeu o seu produto por R$
10.000,00, concedendo um desconto incondicional de R$ 2.000,00. O valor
desta venda, em reais, é

(A) 8.000,00
(B) 8.540,00
(C) 10.000,00
(D) 10.540,00
(E) 12.540,00

Resolução

A substituição tributária para as operações subsequentes é caracterizada pela


atribuição a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de
comercialização, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS
incidente nas subsequentes operações com a mercadoria, até sua saída
destinada a consumidor ou usuário final. (Art. 6º, parágrafo 1º, da Lei
Complementar nº 87/96).

Na questão é informado que há uma margem de lucro prevista de 30%.


Portanto, teríamos:
Margem de Lucro Prevista = 30% x 10.000 = 3.000
ICMS sobre a margem de lucro prevista (sub. tributária) = 18% x 3.000
ICMS sobre a margem de lucro prevista (sub. tributária) = 540
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Receita Bruta de Vendas 10.000


(-) Desconto Incondicional (2.000)
(+) ICMS (sub. tributária) 540
Valor da Venda 8.540

Atenção!!! O ICMS sobre Vendas, de 18%, é um imposto por dentro e já está


embutido no valor de venda. Além disso, o desconto incondicional reduz a base
de cálculo do ICMS sobre vendas.
ICMS sobre Vendas = 18% x (10.000 – 2.000) = 18% x 8.000 = 1.440
GABARITO: B

42.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) A Demonstração do Resultado do Exercício apresenta,
resumidamente, as operações realizadas pela empresa, durante o exercício
social, de forma a destacar o resultado líquido, apurado pelo confronto de
receitas, custos e despesas operacionais e não operacionais relativas a esse
mesmo exercício social. A legislação fiscal, por sua vez, tem uma maneira
específica para apurar o lucro fiscal (tributável), que servirá de base para
exigir os tributos. Nos termos da legislação fiscal, o lucro fiscal (tributável) é
estabelecido pelo lucro

(A) contábil (menos) imposto de renda (mais) adições (menos) exclusões.


(B) contábil (menos) imposto de renda (menos) contribuição social sobre o
lucro (mais) adições (menos) exclusões.
(C) antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido
(mais) adições (menos) exclusões (mais) lucros
fiscais.
(D) antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro (mais)
adições (menos) exclusões (menos) compensação de prejuízos fiscais.
(E) antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido
(mais) adições (menos) exclusões (menos) compensação de prejuízos fiscais
(mais) participações e contribuições.

Resolução

Lucro Real = Lucro Antes do Imposto de Renda + Adições – Exclusões


– Compensações

Adições
As adições ao lucro líquido do período para a determinação do lucro real são
ajustes que têm a finalidade de aumentar a base de cálculo do imposto.

Exclusões
As exclusões são ajustes que têm por finalidade reduzir a base de cálculo do
imposto.

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Compensações
As compensações referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuízo fiscal de
períodos anteriores, que diminuirá a base de cálculo do imposto de renda, re-
spectivamente, em períodos futuros, até zerar este saldo.

Contudo, há uma limitação importante: o saldo de prejuízo fiscal apurado


em períodos anteriores que será compensado está limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões.
GABARITO: D

43.(Ciências Contábeis-Bndes-2008-Cesgranrio) Em 2007, a Cia. Zarca S/


A, tributada pelo lucro real, antes de fazer a sua declaração anual do Imposto
de Renda ano base 2006, fez as seguintes anotações de despesas incluídas na
apuração do resultado do exercício, em reais, evidenciadas na Demonstração
do Resultado, encerrado em 31/12/06:

Despesa de:
Brindes . .................................................. 10.000,00
Provisão para Devedores Duvidosos ou
Créditos de Liquidação Duvidosa. ................ 50.000,00
Provisão para Perdas em Processos
Trabalhistas . ........................................... 20.000,00

Considerando-se os aspectos técnicos conceituais e a legislação tributária do


Imposto de Renda, o valor de adições temporárias, a ser incluído no LALUR,
para determinação do lucro real, em reais, é

(a) 20.000,00
(b) 30.000,00
(c) 60.000,00
(d) 70.000,00
(e) 80.000,00

Resolução

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, são exemplos de


despesas indedutíveis para fins de apuração do lucro real (adições ao lucro
líquido):

- custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e


quaisquer outros valores deduzidos do lucro líquido que, de acordo com
a legislação tributária, não sejam dedutíveis na determinação do lucro
real. São exemplos: resultados negativos de equivalência patrimonial,
custo e despesas não dedutíveis, como as provisões para créditos de
liquidação duvidosa.

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- resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na
apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, devam ser
computados na determinação do lucro real. São exemplos: ajustes decorrentes
de aplicação de métodos de preços de transferência, lucros auferidos por con-
troladas e coligadas domiciliadas no exterior.

- ressalvadas as disposições especiais da legislação tributária, as quantias


tiradas dos lucros ou de quaisquer fundos ainda não tributados para aumento
do capital, para distribuição de quaisquer interesses ou destinadas a reservas,
quaisquer que sejam as designações que tiverem, inclusive lucros suspensos e
lucros acumulados;
- os pagamentos efetuados à sociedade civil quando esta for controlada, direta
ou indiretamente, por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes,
controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos, bem
como pelo cônjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas;

- os encargos de depreciação, apropriados contabilmente, correspondentes ao


bem já integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais prev-
istos na legislação tributária;

- as perdas incorridas em operações iniciadas e encerradas no mesmo dia


(day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou variável;

- as despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores,


ressalvada a hipótese em que são consideradas salário indiretos;

- as contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros e


planos de saúde, e benefícios complementares assemelhados aos da previdên-
cia social, instituídos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurídica;

- as doações, exceto as referidas nos art. 365 e 371 do RIR/99;

- as despesas com brindes;

- o valor da contribuição social sobre o lucro líquido, registrado como custo ou


despesa operacional;

- as perdas apuradas nas operações realizadas nos mercados de renda variável


e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operações.

Ou seja, no caso da questão, todas as despesas informadas são indedutíveis e


deverão ser adicionadas ao lucro real:

Brindes ...................................................... 10.000,00


Provisão para Devedores Duvidosos ou
Créditos de Liquidação Duvidosa.................... 50.000,00

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Provisão para Perdas em Processos
Trabalhistas . ................................................. 20.000,00
Total de Adições 80.000,00

E aí? A alternativa “e” é a correta? Não. ATENÇÃO!!! Pois a questão


fala em adições temporárias. Neste caso, devem ser incluídas somente
as provisões como adições temporárias, pois, se as perdas realmente
ocorrerem (devedores duvidosos e processos trabalhistas), elas serão
dedutíveis.

Logo, as adições temporárias são:

Provisão para Devedores Duvidosos ou


Créditos de Liquidação Duvidosa.................... 50.000,00
Provisão para Perdas em Processos
Trabalhistas . ................................................ 20.000,00
Total de Adições Temporárias 70.000,00
GABARITO: D

44.(Técnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) A Empresa


Comercial Amazonas Ltda. comprou, a prazo, para revender, 20.000 bolsas de
couro da Indústria Coureira Ltda., pagando R$ 2,50, cada bolsa, líquidos de
ICMS e IPI.
Sabe-se que:

a operação é tributada com 15% de IPI e 17% de ICMS;


a Comercial Amazonas adota o controle permanente do estoque;
o frete foi suportado pela empresa vendedora.
O lançamento desta compra, sem data e histórico, a ser feito pela Comercial
Amazonas, é

(A) Compra de mercadorias


a Diversos
a Fornecedores 50.000,00
a Impostos incidentes sobre compras 17.275,00 67.275,00

(B) Diversos
a Diversos
Estoque de mercadorias 50.000,00
Impostos incidentes sobre compras 16.000,00 66.000,00
a Fornecedores 50.000,00
a ICMS a recuperar 8.500,00
a IPI a recuperar 7.500,00 66.000,00

(C) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 57.500,00
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ICMS a recuperar 9.775,00 67.275,00

(D) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 50.000,00
ICMS a recuperar 10.240,96
IPI a recuperar 9.036,14 69.277,10

(E) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 59.036,14
ICMS a recuperar 10.240,96 69.277,10

Resolução

Empresa Comercial Amazonas Ltda.

Compra a Prazo de 20.000 bolsas de couro (Custo Unitário) = R$ 2,50


IPI = 15%
ICMS = 17%
Controle permanente do estoque
Frete foi suportado pela empresa vendedora.

Lançamento:
Empresa Comercial ⇒ contribuinte do ICMS (recuperável) e não contribuinte
do IPI (não recuperável).

Valor das Compras Líquidas = 20.000 x R$ 2,50 = R$ 50.000,00


⇒ Base de Cálculo do ICMS – ICMS a Recuperar = Compras Líquidas ⇒
⇒ BC do ICMS – 17% x BC do ICMS = 50.000 ⇒
⇒ 0,83 x BC do ICMS = 50.000 ⇒
⇒ BC do ICMS = 60.240,96

IPI (imposto por fora) = 15% x 60.240,96 = 9.036,15

Valor da Nota Fiscal = 60.240,96 + 9.036,15 = 69.277,11


ICMS a Recuperar = 17% x 60.240,96 = 10.240,96
Custo de Aquisição das Mercadorias = 69.277,11 – 10.240,96 = 59.036,14

Diversos
a Fornecedores (Passivo Circulante)
Estoque de mercadorias (Ativo Circulante) 59.036,14
ICMS a recuperar (Ativo Circulante) 10.240,96 69.277,10
GABARITO: E

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45.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) A Petrobras S/A
contratou os serviços profissionais da Limpa Tudo Ltda., por meio de
concorrência pública, para execução dos serviços de limpeza numa de suas
unidades operacionais, a partir de março de 2005, pelo prazo de dois anos,
renovável por outros dois anos. Encerrado o mês de março de 2005, depois da
aprovação do serviço realizado pelo órgão de controle competente da
contratante, a Limpa Tudo apresentou a Nota Fiscal de Serviços, no valor total
de R$ 200.000,00, nos termos do contrato de prestação de serviço firmado.
Considerando-se que existe uma alíquota de Imposto de Renda específica para
este tipo de serviço, o valor líquido, em reais, a ser pago pela Petrobras à
Empresa Limpa Tudo Ltda., pelos serviços prestados, conforme contrato, é:

(A) 170.000,00
(B) 197.000,00
(C) 198.000,00
(D) 199.520,00
(E) 200.000,00

Resolução

Petrobras S/A
Contratou: serviços profissionais da Limpa Tudo Ltda
Início: março de 2005
Prazo: 2 anos (renovável por outros dois anos).
Fim do mês de março de 2005:
Nota Fiscal de Serviços = R$ 200.000,00
Alíquota de Imposto de Renda específica para este tipo de serviço

Valor líquido, em reais, a ser pago pela Petrobras à Empresa Limpa Tudo Ltda.,
pelos serviços prestados, conforme contrato = ?

De acordo com o art. 649, do Decreto 3.000/99 – Regulamento do Imposto de


Renda (RIR/99), estão sujeitas à incidência do IR-Fonte à alíquota de
1% (um por cento), as importâncias pagas ou creditadas por pessoas
jurídicas a outras pessoas jurídicas, referentes a:

I - prestação de serviços de limpeza e conservação de bens imóveis,


exceto reformas e obras assemelhadas;

II - prestação de serviços de segurança e vigilância;

III - locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço


da locatária, pessoas jurídicas, em local por esta determinado.

IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte) = 1% x 200.000 = 2.000


Valor Líquido Pago pela Petrobrás = 200.000 – 2.000 = 198.000
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GABARITO: C

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46.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O Posto de Gasolina
Dois Amigos Ltda., sob a bandeira da Petrobras, localizado no Rio de Janeiro,
adquiriu, de um atacadista no Rio de Janeiro, mercadorias para a sua rede de
lojas de conveniência, nas seguintes condições, inclusas na nota fiscal do
fornecedor:

Valor da mercadoria, cobrado pelo fornecedor 1.120.000,00


Frete cobrado pelo fornecedor 60.000,00
Seguro cobrado pelo fornecedor 12.000,00
Desconto incondicional concedido pelo fornecedor 112.000,00

Considerando que o Posto Dois Amigos Ltda. está sujeito à alíquota básica de
ICMS de 19%, adotada no Estado do Rio de Janeiro, o valor, em reais, do
ICMS, nesta operação, suportado pelo Posto Dois Amigos Ltda., é:

(A) 212.800,00
(B) 205.200,00
(C) 202.920,00
(D) 193.800,00
(E) 191.520,00

Resolução

Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor


está transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS e IPI sobre o valor do
frete e do seguro. Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa
(Ex: Empresa Transportadora), sobre esses valores não incidirão ICMS e IPI.

Regra geral, quando nada for dito sobre o frete e o seguro, considera-
se que foi realizado por uma empresa transportadora.

Descontos Incondicionais ou Comerciais: é o desconto dado


incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independe das
condições de pagamento. Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente
preferencial; interesse promocional; etc.
(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devoluções
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Líquidas

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Vamos à resolução da questão:

Valor da mercadoria, cobrado pelo fornecedor 1.120.000,00


Frete cobrado pelo fornecedor 60.000,00
Seguro cobrado pelo fornecedor 12.000,00
Desconto incondicional concedido pelo fornecedor (112.000,00)
Base de Cálculo do ICMS 1.080.000,00

ICMS a Recuperar = 19% x 1.080.000 = R$ 205.200,00


GABARITO: B

As questões 47 e 48 deverão ser respondidas com base no enunciado a seguir.

A Rede Unida de Postos de Gasolina S/A, submetida à tributação com base no


lucro real, optou pelo pagamento do imposto mensal, por base estimada,
apurando o lucro real anualmente.

Em agosto de 2005, apresentou as seguintes informações:


Revenda de gasolina 1.200.000,00
Revenda de mercadorias 300.000,00
Serviços de lavagem 150.000,00

ICMS
Revenda de gasolina (alíquota de 30%) 348.000,00
Revenda de mercadorias (alíquota 19%) 57.000,00

ISS (alíquota de 5%) 7.500,00

Vendas canceladas (gasolina) 33.500,00


Descontos incondicionais (gasolina) 6.500,00
Ganho na venda de Imobilizado 38.000,00

Informações adicionais:

• Percentuais para estimativa de IR e CSLL

Atividades Base – Imposto Base - CSLL


de Renda
Comércio e Indústria 8,0% 12,0%
Revenda de combustíveis derivados de 1,6% 12,0%
petróleo e álcool, inclusive gás natural
Prestação de serviços em geral 32,0% 32,0%

• Alíquotas incidentes sobre a base de cálculo:


Imposto de Renda (IR)
Normal 15%
Adicional 10%
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Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL):


Normal 9%

47.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor do Imposto de


Renda (IR), no mês de agosto de 2005, da Rede Unida de Postos de Gasolina
S/A, calculado por estimativa, em reais, foi:

(A) 19.284,00
(B) 30.140,00
(C) 32.140,00
(D) 121.800,00
(E) 179.625,00

Resolução

Na apuração por estimativa, de acordo com o Regulamento do Imposto


de Renda, utiliza-se a receita bruta como base de cálculo. De acordo
com o art. 224:

Art. 224. A receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da


venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados
e o resultado auferido nas operações de conta alheia (Lei nº 8.981, de 1995,
art. 31).

Parágrafo único. Na receita bruta não se incluem as vendas canceladas, os


descontos incondicionais concedidos e os impostos não cumulativos cobrados
destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens
ou o prestador dos serviços seja mero depositário (Lei nº 8.981, de 1995, art.
31, parágrafo único).

Nota: Na receita bruta se inclui o ICMS e deverão ser excluídas as


vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os
impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador,
dos quais o vendedor ou prestador é mero depositário (exemplo: IPI)

Em relação aos ganhos de capital:

Art. 225. Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos


decorrentes de receitas não abrangidas pelo artigo anterior, serão acrescidos à
base de cálculo de que trata esta Subseção, para efeito de incidência do
imposto (Lei nº 8.981, de 1995, art. 32, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º).

Em relação à alíquota do IR e adicional:

Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seção será
determinado mediante a aplicação, sobre a base de cálculo, da alíquota de
quinze por cento (Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º, § 1º).

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Parágrafo único. A parcela da base de cálculo, apurada mensalmente, que
exceder a vinte mil reais ficará sujeita à incidência de adicional do imposto à
alíquota de dez por cento (Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º, § 2º).

Vamos à resolução da questão:

I – Receitas apuradas em agosto de 2005:


I.1 – Revenda de gasolina:
Revenda de gasolina 1.200.000,00
(-) Vendas canceladas (gasolina) (33.500,00)
(-) Descontos incondicionais (gasolina) (6.500,00)
Receita de Venda de Gasolina 1.160.000,00
(x) Percentual de estimativa
(revenda de combustíveis) 1,6%
Lucro Apurado por Estimativa (I) 18.560,00

I.2 – Revenda de mercadorias:


Revenda de mercadorias 300.000,00
(x) Percentual de estimativa (comércio) 8%
Lucro Apurado por Estimativa (II) 24.000,00

I.3 – Serviços de lavagem:


Serviços de lavagem 150.000,00
(x) Percentual de estimativa (serviços) 32%
Lucro Apurado por Estimativa (II) 48.000,00

I.4 – Ganho na venda de Imobilizado (ganho de capital):


Ganho na venda de Imobilizado 38.000,00

II – Cálculo do Imposto de Renda (IR): a alíquota do adicional de imposto de


renda (10%) é cobrada sobre a parcela do lucro que exceder o valor de R$
20.000,00 por mês.
Lucro Apurado por Estimativa (I) 18.560,00
Lucro Apurado por Estimativa (II) 24.000,00
Lucro Apurado por Estimativa (II) 48.000,00
Ganho de Capital 38.000,00
Lucro Total 128.560,00

Parcela do Lucro Sujeita ao Adicional = 128.560 – 20.000 = 118.560

IR = 15% x 128.560 + 10% x 118.560 = 19.284 + 10.856 = 30.140


GABARITO: B

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48.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), no mês de agosto de 2005, da Rede Unida
de Postos de Gasolina S/A, calculado por estimativa, em reais, foi:

(A) 11.570,40
(B) 19.284,00
(C) 20.088,00
(D) 23.508,00
(E) 24.543,00

Resolução

Para a CSLL, adota-se o mesmo raciocínio do IR.

I – Receitas apuradas em agosto de 2005:


I.1 – Revenda de gasolina:
Revenda de gasolina 1.200.000,00
(-) Vendas canceladas (gasolina) (33.500,00)
(-) Descontos incondicionais (gasolina) (6.500,00)
Receita de Venda de Gasolina 1.160.000,00
(x) Percentual de estimativa
(revenda de combustíveis) 12%
Lucro Apurado por Estimativa (I) 139.200,00

I.2 – Revenda de mercadorias:


Revenda de mercadorias 300.000,00
(x) Percentual de estimativa (comércio) 12%
Lucro Apurado por Estimativa (II) 36.000,00

I.3 – Serviços de lavagem:


Serviços de lavagem 150.000,00
(x) Percentual de estimativa (serviços) 32%
Lucro Apurado por Estimativa (II) 48.000,00

I.4 – Ganho na venda de Imobilizado (ganho de capital):


Ganho na venda de Imobilizado 38.000,00

II – Cálculo da CSLL: Alíquota de 9%


Lucro Apurado por Estimativa (I) 139.200,00
Lucro Apurado por Estimativa (II) 36.000,00
Lucro Apurado por Estimativa (II) 48.000,00
Ganho de Capital 38.000,00
Lucro Total 261.200,00

CSLL = 9% x 261.200 = 23.508,00


GABARITO: D

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As questões 49 e 50 deverão ser respondidas com base no enunciado abaixo,
tendo a tributação sido feita com a opção pela tributação monofásica.
A Refinaria Duque de Caxias (REDUC) refinou petróleo importado e
comercializou 1.000.000 de litros de gasolina destinados a veículos
automotivos, para a Petrobras Distribuidora, que os repassou para a
Distribuidora Gama. Esta, por sua vez, os revendeu para a rede de postos e
estes, finalmente, comercializaram para o consumidor final, tudo dentro dos
limites do Estado do Rio de Janeiro, formando a seguinte rede de distribuição e
respectivos valores de comercialização, entre o refino e o consumo da
gasolina, pelos consumidores finais:

Rede de Distribuição Litros Preço/Litro Valor Total


(em reais) (em reais)
Refinaria Duque de Caxias 1.000.000 2,2000 2.200.000,00
Petrobrás Distribuidora 1.000.000 2,3330 2.333.000,00
Distribuidora Gama 1.000.000 2,4780 2.478.000,00
Rede de Postos 1.000.000 2,6240 2.624.000,00
Consumidor Final 1.000.000 2,7890 2.789.000,00

Informação adicional:
Alíquotas de COFINS e PIS, incidente sobre os derivados de petróleo, a partir
de maio de 2004:
COFINS PIS
Gasolina e suas correntes, exceto a gasolina de avião 23,440% 5,080%

49.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor total suportado


pelos consumidores finais da gasolina, a título de COFINS, em reais, é:

(A) 515.680,00
(B) 546.855,20
(C) 580.843,20
(D) 615.065,60
(E) 653.471,60

Resolução

O regime monofásico do PIS e da COFINS consiste em mecanismo semelhante


à substituição tributária, pois atribui a um determinado contribuinte a
responsabilidade pelo tributo devido em toda cadeia.

O regime monofásico consiste, basicamente:


i) na atribuição da responsabilidade tributária ao fabricante ou
importador de certos produtos (ditos monofásicos) de recolher o
PIS/COFINS à uma alíquota diferenciada e majorada, de modo a
contemplar a carga tributária incidente sobre toda a cadeia produtiva
e, por outro lado,

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ii) a fixação de alíquota zero de PIS/COFINS sobre a receita auferida com a
venda daqueles produtos pelos demais participantes da cadeia produtiva
(distribuidores, atacadistas e varejistas).

São sujeitos à tributação monofásica da Contribuição para o


PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, os seguintes
produtos:
a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviação;
b) óleo diesel e suas correntes;
c) gás liquefeito de petróleo (GLP), derivado de petróleo ou de gás natural;
d) querosene de aviação;
e) biodiesel;
f) nafta petroquímica destinada à produção ou formulação de óleo diesel ou
gasolina;
g) nafta petroquímica destinada à produção ou formulação exclusivamente de
óleo diesel;
h) álcool hidratado para fins carburantes;
(...entre outros...)
Vamos à resolução da questão:

A responsabilidade tributária cabe à Refinaria Duque de Caxias:


COFINS = 23,440% x 2.200.000 = R$ 515.680,00
GABARITO: A

50.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor total suportado


pelos consumidores finais da gasolina, a título de PIS, em reais, é:

(A) 171.681,20
(B) 133.299,20
(C) 125.882,40
(D) 118.516,40
(E) 111.760,00

Resolução

A responsabilidade tributária cabe à Refinaria Duque de Caxias:


PIS = 5,080% x 2.200.000 = R$ 111.760,00
GABARITO: E

51.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Determinada empresa


apresentou, em 2004, imposto de renda a pagar (alíquota de 15%) de R$
2.400,00. Sabendo-se que as bases de imposto de renda e contribuição social
são iguais, a contribuição social sobre o lucro (alíquota de 9%) devida, em
reais, será de:

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(A) 216,00
(B) 360,00
(C) 1.440,00
(D) 1.600,00
(E) 3.240,00

Resolução

Esta questão é muito mais de matemática que de contabilidade. Veja:

Imposto de Renda = 15% x Base de Cálculo do IR ⇒


⇒ 2.400 = 15% x Base de Cálculo do IR ⇒
⇒ Base de Cálculo do IR = 2.400/0,15 = 16.000

Base de Cálculo da CSLL = Base de Cálculo do IR (de acordo com a questão):


CSLL = 9% x Base de Cálculo da CSLL ⇒
⇒ CSLL = 9% x 16.000 = 1.440
GABARITO: C

52.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Livro de Apuração do


Lucro Real – LALUR, compõe-se de duas partes: A e B. Em relação a esta
estrutura, é correto afirmar que:

(A) na parte A, está o controle do resultado operacional e na parte B o do não


operacional, que devem ser apurados pelas empresas.
(B) na parte A, são apresentados os ajustes efetuados pela legislação fiscal,
para transformar o resultado apurado, na contabilidade, no resultado exigido
pelo fisco.
(C) na parte A, deve ser apresentado o valor pago de IR e eventuais créditos
tributários por pagamentos efetuados a maior.
(D) na parte B, são controladas todas as adições e exclusões definitivas, além
dos prejuízos fiscais não compensados.
(E) as duas partes se complementam, sendo a parte A para registro das
apurações mensais em bases estimadas e a parte B para apuração anual
definitiva.

Resolução

Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR:

Parte A: são apresentados os ajustes efetuados pela legislação fiscal,


para transformar o resultado apurado, na contabilidade, no resultado
exigido pelo fisco.

Parte B: são registrados todos os valores que poderão ser excluídos ou


deverão ser adicionados nos períodos posteriores.
GABARITO: B
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53.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Uma empresa possui
saldo de prejuízos fiscais de R$ 1.000,00, registrados na parte B do LALUR e
apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 3.000,00,
incluindo resultado positivo de participação em controladas e coligadas
(equivalência patrimonial), no valor de R$ 200,00. Sendo assim, o Imposto de
Renda (alíquota de 15%), em reais, atendendo às regras da legislação fiscal,
será:

(A) 270,00
(B) 294,00
(C) 300,00
(D) 315,00
(E) 375,00

Resolução

Lucro Real = LAIR + Adições – Exclusões – Compensações


LAIR = Lucro Antes do Imposto de Renda

Prejuízos Fiscais = R$ 1.000,00 (parte B do LALUR)

No ano:
Lucro antes do Imposto de Renda = R$ 3.000,00
Ganho de Equivalência Patrimonial = R$ 200,00.
Imposto de Renda = 15%

Apuração do Lucro Real:


Lucro antes do Imposto de Renda 3.000,00
(-) Ganho de Equivalência Patrimonial (não tributável) (200,00)
Lucro Ajustado 2.800,00
(-) Compensação de Prejuízos = 30% x 2.800 (840,00)
Lucro Real 1.960,00
IR = 15% x 1.960 = 294
GABARITO: B

54.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Determinada empresa


industrial vende mercadorias a prazo para uma empresa comercial, por R$
1.500,00, mais R$ 100,00 de frete, com desconto de R$ 50,00, caso o
pagamento se realize em até 30 dias. Sabendo que a alíquota de ICMS é de
20% e que a empresa industrial não possui créditos do imposto, o ICMS devido
nesta operação, em reais, será:

(A) 290,00
(B) 300,00
(C) 310,00
(D) 320,00
(E) 330,00
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Resolução

ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias


e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação)
- Constituição de 1988: ICMS e IPI são impostos não-cumulativos, ou seja, são
compensados em cada operação com o montante cobrado em operações
anteriores;

- Legislação do ICMS: imposto por dentro, ou seja, já está embutido no valor


da operação;

- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor


está transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS e IPI sobre o valor do
frete e do seguro;

- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores não incidirão ICMS e IPI.;

- Regra geral, quando nada for dito sobre o frete e o seguro, considera-se que
foi realizado por uma empresa transportadora;

- O valor do ICMS pago ao fornecedor por ocasião da compra de mercadorias


para revenda corresponde a um direito da empresa (ICMS a Recuperar); e

- O valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por ocasião da venda


de mercadorias representa uma obrigação (ICMS a Recolher).

IMPORTANTE: Se a conta “ICMS a Recuperar” (Ativo Circulante) for maior


que a conta “ICMS a Recolher” (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre
as duas contas, no final do período de apuração, será classificada como “ICMS
a Recuperar”. Caso contrário (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a
diferença entre as duas contas será classificada como “ICMS a Recolher”
(Passivo Circulante).

ATENÇÃO!!! Desconto Condicional ou Financeiro: obtido em função de


pagamento de duplicata antecipadamente pelo cliente ao fornecedor. Este
desconto será uma Despesa Financeira para o Fornecedor e uma Receita
Financeira para o Cliente, pois não é uma operação com mercadoria e sim uma
operação financeira.

Vamos à resolução da questão:


Não há créditos de ICMS, ou seja, não há ICMS a Recuperar.
Venda de Mercadorias a Prazo = R$ 1.500,00
Frete =R$ 100,00 (é uma despesa operacional)

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Desconto = R$ 50,00, caso o pagamento se realize em até 30 dias (desconto
condicional). Cuidado, pois o desconto condicional não é dedução de vendas e
sim uma despesa operacional

Como o frete é fornecido pela própria empresa industrial, também consta da


nota fiscal. Portanto, a base de cálculo do ICMS será:
Base de Cálculo do ICMS = Valor da Venda + Frete ⇒
⇒ Base de Cálculo do ICMS = 1.500 + 100 = 1.600
ICMS Devido = 20% x 1.600 = 320 (pois não há ICMS a Recuperar)
GABARITO: D

55.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Supermercado


Capixaba é uma empresa que fez a opção, em 2005, pelo lucro presumido. Em
janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em mercadorias, além de ter R$ 100.000,00
de estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou R$ 400.000,00
no mês, com o supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de
R$ 10.000,00. Sabendo-se que a alíquota da COFINS é de 7,6% para o método
não cumulativo e de 3% para o método cumulativo, a COFINS devida pelo
Supermercado Capixaba, em reais, referente ao mês de janeiro de 2005, será:

(A) 7.600,00
(B) 8.360,00
(C) 12.000,00
(D) 12.300,00
(E) 14.950,00

Resolução

Lucro Presumido
Estoque Inicial = R$ 100.000,00
Compras = R$ 200.000,00
Receita de Vendas = R$ 400.000,00
Receitas Financeiras = R$ 10.000,00
COFINS = 7,6% (método não cumulativo)
COFINS = 3% (método cumulativo)

O método não cumulativo somente é utilizado para empresas tributadas pelo


lucro real. Como a empresa é optante do lucro presumido, deve-se adotar a
alíquota de 3% para COFINS.

Base de Cálculo da COFINS = Receita de Vendas + Receitas Financeiras ⇒


⇒ Base de Cálculo da COFINS = 400.000 + 10.000 = 410.000

COFINS = 3% x 410.000 = R$ 12.300,00


GABARITO: D

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56.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Analise as afirmações a
seguir em relação às formas de tributação sobre o lucro.

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhões de reais, em 2004,


sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participação em controladas,
será obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como forma de tributação sobre
o lucro, estando impedida de utilizar o lucro presumido em 2005, mesmo que a
receita total fique abaixo de 48 milhões de reais nesse ano.
II - No lucro real, o prejuízo fiscal apurado poderá ser compensado nos anos
seguintes, mas com limitação de 30% da soma algébrica de receitas e
despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adições ou
exclusões.
III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que através de
empresa comercial exportadora, estará, automaticamente, obrigada ao lucro
real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

Está(ão) correta(s) apenas a(s) afirmação(ões):

(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III

Resolução

Análise das alternativas:

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhões de reais, em 2004,


sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participação em controladas,
será obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como forma de tributação sobre
o lucro, estando impedida de utilizar o lucro presumido em 2005, mesmo que a
receita total fique abaixo de 48 milhões de reais nesse ano.

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda:


Art. 246. Estão obrigadas à apuração do lucro real as
pessoas jurídicas (Lei nº 9.718, de 1998, art. 14):

I - cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja


superior ao limite de vinte e quatro milhões de reais, ou
proporcional ao número de meses do período, quando
inferior a doze meses;

II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de


investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas,
sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades
de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores
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mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito,
empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de
previdência privada aberta;

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital


oriundos do exterior;

IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de


benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;

V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado


pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art.
222;

VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e


contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica,
gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultante de
vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);

Parágrafo único. As pessoas jurídicas não enquadradas nos incisos


deste artigo poderão apurar seus resultados tributáveis com base
nas disposições deste Subtítulo. A alternativa está CORRETA.

II - No lucro real, o prejuízo fiscal apurado poderá ser compensado nos anos
seguintes, mas com limitação de 30% da soma algébrica de receitas e
despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adições ou
exclusões.

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda:


Art. 250. Na determinação do lucro real, poderão ser
excluídos do lucro líquido do período de apuração (Decreto-
Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º, § 3º):

I - os valores cuja dedução seja autorizada por este Decreto e que


não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do
período de apuração;

II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores


incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com este
Decreto, não sejam computados no lucro real;

III - o prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração


anteriores, limitada a compensação a trinta por cento do
lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas
neste Decreto, desde que a pessoa jurídica mantenha os

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livros e documentos, exigidos pela legislação fiscal,
comprobatórios do prejuízo fiscal utilizado para
compensação, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei
nº 9.065, de 1995, art. 15 e parágrafo único).

Parágrafo único. Também poderão ser excluídos:

a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferências de


imóveis desapropriados para fins de reforma agrária, quando
auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184, § 5º);

b) os dividendos anuais mínimos distribuídos pelo Fundo Nacional


de Desenvolvimento (Decreto-Lei nº 2.288, de 1986, art. 5º, e
Decreto-Lei nº 2.383, de 1987, art. 1º);

c) os juros produzidos pelos Bônus do Tesouro Nacional - BTN e


pelas Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidos para troca
voluntária por Bônus da Dívida Externa Brasileira, objeto de
permuta por dívida externa do setor público, registrada no Banco
Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bônus emitidos pelo
Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8º do
Decreto-Lei nº 1.312, de 15 de fevereiro de 1974, com a redação
dada pelo Decreto-Lei nº 2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei nº
7.777, de 19 de junho de 1989, arts. 7º e 8º, e Medida Provisória
nº 1.763-64, de 11 de março de 1999, art. 4º);

d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN,


emitidas para troca compulsória no âmbito do Programa Nacional
de Privatização - PND, controlados na parte "B" do LALUR, os quais
deverão ser computados na determinação do lucro real no período
do seu recebimento (Lei nº 8.981, de 1995, art. 100);

e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso


X do parágrafo único do art. 249, a qual poderá, nos períodos de
apuração subseqüentes, ser excluída do lucro real até o limite
correspondente à diferença positiva entre os ganhos e perdas
decorrentes das operações realizadas nos mercados de renda
variável e operações de swap (Lei nº 8.981, de 1995, art. 76,
§ 5º). A alternativa está INCORRETA.

III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que através de
empresa comercial exportadora, estará, automaticamente, obrigada ao lucro
real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda:


Art. 246. Estão obrigadas à apuração do lucro real as
pessoas jurídicas (Lei nº 9.718, de 1998, art. 14):
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(...)

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital


oriundos do exterior;

Contudo, se a empresa vender produtos através de empresa


comercial exportadora, não estará automaticamente obrigada ao
lucro real, dependendo, por conseguinte, de sua receita total no
ano anterior. A alternativa está INCORRETA.
GABARITO: A

57.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) A Cia. São Caetano é


uma indústria de biscoito localizada na cidade do Rio de Janeiro e vende seus
produtos para a Cia. Diadema, que é uma empresa comercial varejista,
localizada no mesmo estado. A Cia. São Caetano vendeu sorvetes para a Cia.
Diadema por R$ 2.000,00 mais um frete de R$ 200,00, com um desconto
incondicional de R$ 50,00, além da inclusão do ICMS Substituição Tributária.
Sabe-se que a alíquota de ICMS para biscoito, no Estado do Rio de Janeiro, é
de 20% e que a margem de lucro definida em lei, para fins de substituição
tributária, é de 30%. O ICMS Substituição Tributária que será recolhido pela
Cia. São Caetano, referente à venda para a Cia. Diadema, em reais, será:

(A) 117,00
(B) 120,00
(C) 129,00
(D) 132,00
(E) 142,00

Resolução

Cia. São Caetano: indústria de biscoito (vende seus produtos para a Cia.
Diadema).

Cia. Diadema: comercial varejista

Cia. São Caetano vendeu sorvetes para a Cia. Diadema


Receita de Vendas = R$ 2.000,00
Frete = R$ 200,00
Desconto Incondicional = R$ 50,00
ICMS = 20%
Margem de Lucro para substituição tributária = 30%

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Cia. Diadema
Compra Venda
Valor da Compra = 2.000 Valor da Venda = 2.150 + 30% x 2.150
= 2.795
Frete = 200 Base de Cálculo = 2.795
Desc. Incondicional = (50)
Compras = 2.150
ICMS a Recuperar = 20% x 2.150 = ICMS a Recolher = 20% x 2.795 = 559
430

ICMS (Substituição Tributária) = 559 – 430 = 129


GABARITO: C

58.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-


Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa de serviços Alvorada Ltda. listou os
seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao
mês de março:

Salários R$ 9.000,00
Previdência social patronal (22%) R$ 1.980,00
Previdência social dos empregados (9%) R$ 810,00
FGTS (8%) R$ 720,00
Salário-família R$ 150,00

Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13o salário ou


férias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao
mês de março, que a empresa deverá efetivamente desembolsar, será de

(a) R$ 10.890,00.
(b) R$ 10.850,00.
(c) R$ 11.700,00.
(d) R$ 12.510,00.
(e) R$ 12.660,00.

Resolução

Vamos aos conceitos:

Salário Bruto: engloba o salário mensal, as horas extras, gratificações,


comissões, entre outros (Despesas de Salários), tributos, e é chamado de
remuneração. O lançamento a ser efetuado é (apropriação de salários):

Despesas de Salários (Despesa – Conta de Resultado)


a Salários a Pagar (Passivo Circulante)

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Quando os salários forem pagos, normalmente, no início no mês seguinte
(salários referentes ao mês anterior), o seguinte lançamento será efetuado
(pagamento de salários):

Salários a Pagar (Passivo Circulante)


a Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

Encargos Sociais: atualmente, existem dois encargos sociais (INSS Patronal


e FGTS), que são calculados sobre o valor bruto da folha de pagamentos e
representam despesas operacionais (gastos com salários do pessoal da
administração ou vendas) ou custos (gastos com a mão-de-obra em uma
empresa industrial ou prestadora de serviços) para a empresa. O lançamento a
ser realizado é:

Encargos Sociais (Despesa – Conta de Resultado)


a Diversos
a INSS a Recolher (Passivo Circulante)
a FGTS a Recolher (Passivo Circulante)

Salário-Família: De acordo com a Constituição de 1988, é direito dos


trabalhadores urbanos e rurais, além de outros que visem à melhoria de sua
condição social, salário-família pago em razão do dependente do trabalhador
de baixa renda nos termos da lei (art. 7o, XII). Entretanto, apesar do
pagamento do salário-família para trabalhadores de baixa renda ser uma
obrigação do Governo, quem paga, efetivamente, é a entidade empregadora, o
que gera um crédito a ser compensado com as obrigações da empresa perante
a Previdência Social. Logo, ele será compensado com o INSS a Recolher.

Vamos à resolução da questão:

Para fins de estudos, vamos efetuar os lançamentos:

1. Salários = R$ 9.000,00
Despesas de Salários (Despesa)
a Salários a Pagar (Passivo Circulante) 9.000

2. Previdência social patronal (22%) = R$ 1.980,00


Encargos Sociais (Despesa)
a INSS a Recolher (Passivo Circulante) 1.980

3. Previdência social dos empregados (9%) = R$ 810,00 (Contribuinte é o


empregado, sendo descontado do salário: não é despesa para a empresa. A
empresa é responsável pela retenção e o recolhimento aos cofres públicos).
Salários a Pagar (Passivo Circulante)
a INSS a Recolher (Passivo Circulante) 810

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4. FGTS (8%) = R$ 720,00
Encargos Sociais (Despesa)
a FGTS a Recolher (Passivo Circulante) 720

5. Salário-família = R$ 150,00
INSS a Recolher (Passivo Circulante)
a Salários a Pagar (Passivo Circulante) 150

Despesas com Pessoal


Salários 9.000,00
(+) Encargos Sociais (INSS Patronal + FGTS) 1.980,00 + 720,00
Despesas com Pessoal 11.700
GABARITO: C

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Memorize para a Prova

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)


A contribuição social sobre o lucro líquido é um tributo incidente sobre o lucro
da empresa, após ajustes, conforme abaixo:

Lucro Operacional Líquido


(-) Participações Estatutárias sobre o Lucro
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
Base de Cálculo da CSLL

Atenção! Caso, após os ajustes (adições, exclusões e compensações) a base


de cálculo da CSLL seja negativa (menor que zero), não haverá CSLL no
período.

As adições representam valores a serem somados à base de cálculo da CSLL.


Exemplos:
- Despesas Indedutíveis:
- despesas com provisões (exceto Despesas com Provisão para Férias e
Despesas com Provisão para Décimo-Terceiro Salário);
- perda com equivalência patrimonial;
- despesas com depreciação, amortização, manutenção, seguros,
tributos, etc com bens não relacionados com a produção ou a
comercialização de bens e serviços;
- Despesas com brindes;
- Despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores.
- Excesso de Juros sobre o Capital Próprio;
- Outras Adições

As exclusões representam valores a serem subtraídos da base de cálculo da


CSLL.
Exemplos: Receitas Não Tributáveis, tais como:
- Ganho de Equivalência Patrimonial
- Receita de Dividendos
- Reversão de Provisões Indedutíveis
- Juros sobre o Capital Próprio

As compensações referem-se ao saldo de base de cálculo negativa da CSLL


de períodos anteriores, que diminuirá a base de cálculo da CSLL em períodos
futuros, até zerar este saldo.

É passível de compensação o saldo correspondente à base de cálculo negativa,


apurada a partir do ano-calendário de 1992. Assim como a legislação do
imposto de renda, há a limitação de compensação da base de cálculo

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negativa da CSLL em 30% (trinta por cento) do lucro líquido, após
adições e exclusões.
Há que se ressaltar que a provisão para CSLL não é dedutível para fins de
apuração do lucro real (imposto de renda da pessoa jurídica), devendo ser
adicionada ao lucro na apuração da base de cálculo do lucro real.

Imposto de Renda - Pessoa Jurídica (IRPJ)


As pessoas jurídicas, por opção ou por determinação legal, são tributadas por
um dos seguintes regimes de tributação:

- Lucro Presumido;
- Lucro Arbitrado;
- Lucro Real

Observação: As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte podem optar


pelo recolhimento do IRPJ e da CSLL, juntamente com outros impostos e
contribuições (inclusive ICMS e ISS), pelo Simples Nacional.

A alíquota do imposto sobre a renda das pessoas jurídicas é de 15%. Além do


imposto cobrado à alíquota de 15%, será cobrado um adicional de 10% sobre
a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante
da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período
de apuração.

Limites por Período de Apuração:


Mensal = R$ 20.000,00
Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00
Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00

Lucro Presumido
A pessoa jurídica cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, tenha
sido igual ou inferior a quarenta e oito milhões de reais (R$ 48.000.000,00),
ou a quatro milhões de reais multiplicado pelo número de meses de atividade
no ano-calendário anterior, quando inferior a doze meses, poderá optar pelo
regime de tributação com base no lucro presumido.

O imposto com base no lucro presumido será determinado por períodos de


apuração trimestrais.

A base de cálculo do imposto e do adicional, em cada trimestre, será


determinada mediante a aplicação do percentual de oito por cento (8%) sobre
a receita bruta auferida no período de apuração. Este é o caso geral, mas há
percentuais de presunção específicos para determinadas atividades. Vejamos
os mais importantes:
Comércio e indústria = 8%
Serviços de transporte de passageiros = 16%
Revenda de combustíveis derivados de petróleo e álcool, inclusive gás = 1,6%
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Prestação de serviços em geral = 32%

A pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido deverá:


a) manter escrituração contábil nos termos da legislação comercial. Para
efeitos fiscais, é dispensável a escrituração quando a pessoa jurídica mantiver
Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentação
financeira, inclusive bancária;

b) manter o Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar


registrados os estoques existentes no término do ano-calendário abrangido
pela tributação simplificada;

c) manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo


decadencial e prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os
livros de escrituração obrigatórios determinados pela legislação fiscal
específica, bem assim os documentos e demais papéis que servirem de base
para escrituração comercial e fiscal (Decreto-Lei nº 486, de 1969, art. 4º);

d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de períodos de apuração anteriores


(saldo de lucro inflacionário a tributar na situação específica de ser optante
pelo lucro presumido no ano-calendário 1996, conforme IN SRF nº 93, de
1997, art. 36, inciso V, §§ 7º e 8º) e/ou prejuízos a compensar.

Lucro Arbitrado
O lucro será arbitrado pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, por
ocasião de uma fiscalização em determinado contribuinte. Para tanto, o
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) estabelece quando o lucro deve
ser arbitrado. Vejamos.

De acordo com o artigo 530 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), o


imposto devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendário, será
determinado com base nos critérios do lucro arbitrado, quando:

I – o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver


escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal;

II – a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes


indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem
imprestável para:

a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou


b) determinar o lucro real.

III – o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e


documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, no caso de
tributação pelo lucro presumido;
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IV – o contribuinte optar indevidamente pela tributação base no lucro


presumido;

V – o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de


escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior;

VI – o contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas


contábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e
totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário.

Os critérios de apuração do lucro arbitrado não são cobrados em prova e, por


isso, não serão vistos neste curso.

Lucro Real
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), em seu artigo
247, lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições,
exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pelo próprio RIR/99.

Além disso, a apuração do lucro real será precedida da apuração do lucro


líquido de cada período de apuração com observância das leis comerciais.
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
Base de Cálculo do Imposto de Renda pelo Lucro Real

As adições ao lucro líquido do período para a determinação do lucro real são


ajustes que têm a finalidade de aumentar a base de cálculo do imposto.
Exemplos:
- CSLL;
- Despesas com Multas;
- Despesas com Provisões, exceto as Despesas com Provisão para o Décimo-
Terceiro Salário e as Despesas com Provisão para Férias;
- Perda com Equivalência Patrimonial;
- Despesas com Alimentação dos Sócios, Acionistas e Administradores;
- Despesas com Brindes;
- Excesso de Juros sobre o Capital Próprio;
- Entre outras.

As exclusões são ajustes que têm por finalidade reduzir a base de cálculo do
imposto.
Exemplos: Receitas Não Tributáveis, tais como:
- Ganho de Equivalência Patrimonial
- Receita de Dividendos
- Reversão de Provisões Indedutíveis
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- Benefícios de Depreciação, Amortização e Exaustão Acelerada Incentivada
- Juros sobre o Capital Próprio
As compensações referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuízo fiscal de
períodos anteriores, que diminuirá a base de cálculo do imposto de renda,
respectivamente, em períodos futuros, até zerar este saldo. Serão controladas
na Parte B do Lalur.

Contudo, há uma limitação importante: o saldo de prejuízo fiscal apurado


em períodos anteriores que será compensado está limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões.

Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF


Corresponde ao imposto de renda que é retido, por exemplo, no ato do
pagamento do salário, das férias e do décimo-terceiro salário.

ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias


e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação)
O ICMS é um imposto de competência estadual e não-cumulativo. Como
incide, normalmente, sobre a circulação de mercadorias é devido por empresas
comerciais ou industriais.

Conforme estabelece o 155, § 2o, I da Constituição Federal/88 em relação ao


ICMS, os valores devidos em cada operação serão compensados com o
montante cobrado nas operações anteriores (não-cumulatividade).

Além disso, possui uma característica importante: é calculado por dentro.

Outras características do ICMS:


- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor
está transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS sobre o valor do frete e
do seguro;

- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores não incidirão ICMS;

- Se a questão não informar, consideraremos que o frete e o seguro não foram


realizados pelo fornecedor das mercadorias;

- Como o ICMS é um tributo não cumulativo, o valor do ICMS pago ao


fornecedor por ocasião da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um
imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e não integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a
Recuperar);

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- Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por
ocasião da venda de mercadorias representa uma obrigação da empresa
classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher);

- A conta “ICMS sobre Vendas” é uma conta de despesa, redutora da receita


bruta de vendas; e

- Se a conta “ICMS a Recuperar” (Ativo Circulante) for maior que a conta


“ICMS a Recolher” (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas
contas, no final do período de apuração, será classificada como “ICMS a
Recuperar”. Caso contrário (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferença
entre as duas contas será classificada como “ICMS a Recolher” (Passivo
Circulante).

IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)


O IPI é um imposto de competência federal e não-cumulativo. Como incide
sobre produtos industrializados, é devido pelas empresas industriais e por
empresas equiparadas a industriais.

Conforme estabelece o art. 153, § 3o, II da CF/88 em relação ao IPI, os


valores devidos em cada operação serão compensados com o montante
cobrado nas operações anteriores (não-cumulatividade).

Além disso, possui uma característica importante: é calculado por fora.

Outras características do IPI:

- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor


está transportando as mercadorias. Logo, incide IPI sobre o valor do frete e do
seguro;

- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores não incidirão IPI;

- Se a questão não informar, consideraremos que o frete e o seguro não foram


realizados pelo fornecedor das mercadorias;

- Como o IPI é um tributo não cumulativo, o valor do IPI pago ao fornecedor


por ocasião da compra (caso a empresa seja industrial ou equiparada a
industrial) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e não integra o custo dos estoques de mercadorias (IPI a
Recuperar);

- Por outro lado, o valor do IPI que a empresa recebe de um cliente por
ocasião da venda de produtos representa uma obrigação da empresa
classificada no Passivo Circulante (IPI a Recolher);

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- Se a empresa adquirente dos produtos não for contribuinte do IPI ou, sendo
contribuinte, não utilize os produtos adquiridos em seu processo de fabricação,
o IPI incidente na operação de compra NÃO SERÁ RECUPERADO e integrará o
custo de aquisição do produto.
- A conta “IPI sobre o Faturamento” é uma conta de despesa, a aparece como
dedução do faturamento bruto;

- Se a conta “IPI a Recuperar” (Ativo Circulante) for maior que a conta “IPI a
Recolher” (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas contas, no
final do período de apuração, será classificada como “IPI a Recuperar”. Caso
contrário (IPI a Recuperar < IPI a Recolher), a diferença entre as duas contas
será classificada como “IPI a Recolher” (Passivo Circulante).

- O IPI pode ter alíquotas ad valorem (percentuais) ou específicas (valor por


unidade do produto).

Exemplos:
I) Alíquota Ad Valorem = 10%
IPI = Alíquota Ad Valorem x Base de Cálculo (Preço Produto s/ Imposto)

II) Alíquota Específica = R$ 0,20 por unidade de produto


IPI = Alíquota Específica x Quantidade Vendida

Participações governamentais. Programa de Integração Social e de


Formação do Patrimônio do Servidor Público – PIS/PASEP.
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS.
O PIS e a Cofins são contribuições de competência federal. Tanto o PIS quanto
a Cofins sobre vendas são tributos por dentro, que incidem sobre o
faturamento e são contas de despesa redutoras da receita bruta de vendas.

Há um detalhe importante sobre o PIS e Cofins em relação à cumulatividade.


Vejamos:

I) PIS: até a publicação da Lei no 10.637/02, era apenas uma contribuição


cumulativa. Contudo, a partir da publicação da referida lei, que criou a não-
cumulatividade para o PIS, pode ser cumulativo ou não-cumulativo. As
alíquotas são:
PIS (não-cumulativo) = 1,65%; e
PIS (cumulativo) = 0,65%.

II) Cofins: até a publicação da Lei no 10.833/03, era apenas uma contribuição
cumulativa. Contudo, a partir da publicação da referida lei, que criou a não-
cumulatividade para o Cofins, pode ser cumulativo ou não-cumulativo. As
alíquotas são:
Cofins (não-cumulativo) = 7,6%; e
Cofins (cumulativo) = 3%.

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Ou seja, no caso da não-cumulatividade, teremos, por ocasião das compras, O
PIS a Recuperar e a Cofins a Recuperar, que não farão parte do custo das
compras. Há que se ressaltar que a não-cumulatividade do Pis e da Cofins só
vale para as empresas que apuram o imposto de renda pelo lucro real.

A incidência não-cumulativa da Cofins é tratada na Lei no 10.833/2003.

Fato Gerador da Cofins com incidência não-cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Total das Receitas: corresponde ao somatório da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestação de serviços, nas operações em conta própria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.
Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas

Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestação de Serviços


(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Cálculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.

Atenção, pois não integram a base de cálculo da Cofins com incidência


não-cumulativa as seguintes receitas:

- isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas


à alíquota 0 (zero);

- decorrentes da venda de bens do ativo não circulante imobilizado e


intangível (para a legislação fiscal são as chamadas receitas não
operacionais);

Nota: nesse ponto, a lei ainda não alterou a denominação e o seu texto é:
“não-operacionais decorrentes da venda de ativo permanente”.

- auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de


mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da
empresa vendedora, na condição de substituta tributária;

Nota: nessa situação a empresa vendedora das mercadorias para a pessoa


jurídica que irá revendê-las já recolheu a Cofins. Ou seja, a vendedora é
responsável pelo pagamento do imposto devido pela pessoa jurídica
revendedora.

- referentes a:
I – vendas canceladas;

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II – descontos incondicionais concedidos;

III – reversões de provisões;

IV - recuperações de créditos baixados como perda que não


representem ingresso de novas receitas;

V – ganho de equivalência patrimonial (resultado positivo da avaliação


de investimentos pelo valor do patrimônio líquido); e

VI – lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo


custo de aquisição, que tenham sido computados como receita.

- decorrentes de transferência onerosa a outros contribuintes do ICMS


(Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e
sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação) de créditos de ICMS originados de
operações de exportação.

Alíquota: a alíquota a ser aplicada sobre a base de cálculo para determinação


do valor da Cofins com incidência não-cumulativa é de 7,6% (sete inteiros e
seis décimos por cento).
Exceção: a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores
aplicará outras alíquotas, a depender da situação.

Cofins (não-cumulativa) = Alíquota x Base de Cálculo ⇒


⇒ Cofins (não-cumulativa) = 7,6% x Faturamento Mensal
Pis (Programa de Integração Social)/Pasep (Programa de Formação
do Patrimônio do Servidor Público)

A incidência não-cumulativa do Pis/Pasep é tratada na Lei no 10.637/2002.

Fato Gerador do Pis/Pasep com incidência não-cumulativa: faturamento


mensal, que corresponde ao total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Total das Receitas: corresponde ao somatório da receita bruta de vendas de


mercadorias e/ou prestação de serviços, nas operações em conta própria ou
alheia, com as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.

Faturamento Mensal = Total das Receitas Auferidas


Receita Bruta de Vendas de Mercadorias ou de Prestação de Serviços
(+) Demais receitas auferidas
Total das Receitas Auferidas

Base de Cálculo: corresponde ao valor do faturamento mensal.


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Atenção, pois não integram a base de cálculo da Cofins com incidência


não-cumulativa as seguintes receitas:

- decorrentes de saídas isentas da contribuição ou sujeitas à alíquota


zero;

- auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de


mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da
empresa vendedora, na condição de substituta tributária;

- de venda de álcool para fins carburantes;

- referentes a:
I – vendas canceladas;

II – descontos incondicionais concedidos;

III – reversões de provisões;

IV - recuperações de créditos baixados como perda que não


representem ingresso de novas receitas;

V – ganho de equivalência patrimonial (resultado positivo da avaliação


de investimentos pelo valor do patrimônio líquido); e

VI – lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo


custo de aquisição, que tenham sido computados como receita.
- decorrentes da venda de bens do ativo não circulante imobilizado e
intangível (para a legislação fiscal são as chamadas receitas não
operacionais); e

- decorrentes de transferência onerosa a outros contribuintes do ICMS


(Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e
sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação) de créditos de ICMS originados de
operações de exportação.

Alguns Exemplos de Receitas Isentas do Pis/Pasep e da Cofins:


- Recursos recebidos a título de repasse, oriundos do Orçamento Geral da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, pelas empresas
públicas e sociedades de economia mista.
- Receita relativa à exportação de mercadorias para o exterior.
- Receita de serviços prestados à pessoa física ou jurídica residente ou
domiciliados no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.

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- Receita relativa ao fornecimento de mercadorias ou serviços para uso ou
consumo de bordo em embarcações e aeronaves em tráfego internacional,
quando o pagamento for efetuado em moeda conversível.
- Receita de transporte internacional de cargas ou passageiros.

Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico – CIDE.


Instituída pela Lei no 10.336/2001, incide sobre a importação e
comercialização de gasolina e suas correntes, diesel e suas correntes,
querosene de aviação e outros querosenes, óleos combustíveis (fuel-oil), gás
liquefeito de petróleo (GLP), inclusive o derivado de gás natural e de nafta, e
álcool etílico combustível.
Fato Gerador: a importação e comercialização de gasolina e suas correntes,
diesel e suas correntes, querosene de aviação e outros querosenes, óleos
combustíveis (fuel-oil), gás liquefeito de petróleo (GLP), inclusive o derivado
de gás natural e de nafta, e álcool etílico combustível.

Contribuintes: o produtor, o formulador e o importador dos combustíveis


supracitados.

Base de Cálculo: é a unidade de medida adotada para cada um dos produtos


sobre os quais incide a contribuição.

Dedução do Valor de Cide Pago em Operação Anterior: do valor da Cide-


Combustíveis incidente na comercialização no mercado interno, poderá ser
deduzido o valor da Cide devido em operação anterior:
a) pago pelo próprio contribuinte quando da importação; ou
b) pago por outro contribuinte quando da aquisição no mercado interno.

Alíquotas:
- R$ 230,00 (duzentos e trinta reais) por metro cúbico de gasolinas e
suas correntes;
- R$ 70,00 (setenta reais) por metro cúbico de diesel e suas correntes;

Foram reduzidas a 0 (zero) as alíquotas aplicáveis a:


I) querosene de aviação;
II) demais querosenes;
III) óleos combustíveis com alto teor de enxofre;
IV óleos combustíveis com baixo teor de enxofre;
V) gás liquefeito de petróleo, inclusive o derivado de gás natural e de nafta; e
VI) álcool etílico combustível.

Isenção: Nafta Petroquímica, destinada à elaboração de petroquímicos não


alcançados pela incidência.

Regime Tributário de Transição (RTT) - Lei nº 11.941/09.


De acordo com o artigo 15 da Lei no 11.941/09, que trata do Regime
Tributário de Transição (RTT):

Fica instituído o Regime Tributário de Transição – RTT de apuração do lucro


real, que trata dos ajustes tributários decorrentes dos novos métodos e
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critérios contábeis introduzidos pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de
2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei.

O RTT vigerá até a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos


tributários dos novos métodos e critérios contábeis, buscando a
neutralidade tributária.

Nos anos-calendário de 2008 e 2009, o RTT será optativo, observado o


seguinte:

I – a opção aplicar-se-á ao biênio 2008-2009, vedada a aplicação do regime


em um único ano-calendário;

II – a opção a que se refere o inciso I deste parágrafo deverá ser manifestada,


de forma irretratável, na Declaração de Informações Econômico-Fiscais da
Pessoa Jurídica 2009;

III – no caso de apuração pelo lucro real trimestral dos trimestres já


transcorridos do ano-calendário de 2008, a eventual diferença entre o valor do
imposto devido com base na opção pelo RTT e o valor antes apurado deverá
ser compensada ou recolhida até o último dia útil do primeiro mês
subsequente ao de publicação desta Lei, conforme o caso;

IV – na hipótese de início de atividades no ano-calendário de 2009, a opção


deverá ser manifestada, de forma irretratável, na Declaração de Informações
Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica 2010.

Observado o prazo de entrada em vigor da lei que discipline os efeitos


tributários dos novos métodos e critérios contábeis, buscando a neutralidade
tributária, o RTT será obrigatório a partir do ano-calendário de 2010,
inclusive para a apuração do imposto sobre a renda com base no lucro
presumido ou arbitrado, da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido –
CSLL, da Contribuição para o PIS/PASEP e da Contribuição para o
Financiamento da Seguridade Social – COFINS.

ISS (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza)


O ISS é um imposto de competência municipal. Como incide, normalmente,
sobre a prestação de serviços é devido por empresas comerciais. Além disso,
possui uma característica importante: é calculado por dentro.

Finalmente, há que destacar que o ISS cobrado sobre a prestação de serviços


é uma conta de despesa, redutora da receita bruta de vendas.

Sistema Público de Escrituração Digital - SPED


O Sped é instrumento que unifica as atividades de recepção, validação,
armazenamento e autenticação de livros e documentos que integram a

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escrituração comercial e fiscal dos empresários e das sociedades empresárias,
mediante fluxo único, computadorizado, de informações.

Os livros e documentos serão emitidos em forma eletrônica.

São usuários do Sped:


- a Secretaria da Receita Federal do Ministério da Fazenda;
- as administrações tributárias dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, mediante convênio celebrado com a Secretaria da Receita Federal;
e
- os órgãos e as entidades da administração pública federal direta e indireta
que tenham atribuição legal de regulação, normatização, controle e fiscalização
dos empresários e das sociedades empresárias.

Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e): é o novo modelo de


documento fiscal eletrônico, instituído pelo AJUSTE SINIEF 09/07, de
25/10/2007, que poderá ser utilizado para substituir um dos seguintes
documentos fiscais:
- Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas, modelo 8;
- Conhecimento de Transporte Aquaviário de Cargas, modelo 9;
- Conhecimento Aéreo, modelo 10;
- Conhecimento de Transporte Ferroviário de Cargas, modelo 11;
- Nota Fiscal de Serviço de Transporte Ferroviário de Cargas, modelo 27;
- Nota Fiscal de Serviço de Transporte, modelo 7, quando utilizada em
transporte de cargas.

Nota Fiscal Eletrônica (NF-e): é um documento digital a ser utilizado pelos


contribuintes do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ou Imposto
sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre a Prestação de
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação -
ICMS em substituição:
- à Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A;
- à Nota Fiscal de Produtor, modelo 4.

Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e): é um documento de existência


digital, gerado e armazenado eletronicamente em Ambiente Nacional pela
Receita Federal do Brasil, pela prefeitura ou por outra entidade conveniada,
para documentar as operações de prestação de serviços.

Sped Contábil: é a substituição da escrituração em papel pela Escrituração


Contábil Digital - ECD. Trata-se da obrigação de transmitir em versão digital os
seguintes livros:
I - livro Diário e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razão e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento
comprobatórias dos assentamentos neles transcritos

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Estão obrigadas a adotar a ECD as sociedades empresárias sujeitas à
tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real. Para as demais
sociedades empresárias a ECD é facultativa.

As sociedades simples e as microempresas e empresas de pequeno porte


optantes pelo Simples Nacional estão dispensadas desta obrigação.

SPED Fiscal: arquivo digital que se constitui de um conjunto de escriturações


de documentos fiscais e de outras informações de interesse dos fiscos das
unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de
registros de apuração de impostos referentes às operações e prestações
praticadas pelo contribuinte.

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Tributos sobre compras:
Indústria ou Equiparada: o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, não
integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins.

Compra para o Imobilizado: o IPI integra a base de cálculo do ICMS, integra


a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins.

Compra para Revendas: o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, mas
integra a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins.

Tributos não-cumulativos: os valores devidos em cada operação serão


compensados com o montante cobrado nas operações anteriores.

Tributos não-cumulativos sobre compras: Tributos a Recuperar (Ativo)


Tributos sobre vendas: Tributos a Recolher (Passivo)

Muitas empresas utilizam uma única conta em substituição às contas “A


RECUPERAR” e “A RECOLHER”, que é chamada de “Conta Corrente”: C/C
ICMS; C/C PIS e C/C COFINS. A Conta Corrente é DEBITADA pelo valor do
tributo incidente nas operações de compras de mercadorias (a recuperar) e é
CREDITADA pelo valor incidente nas vendas de mercadorias (a recolher). Ao
final do período de apuração, esta conta poderá ter saldo DEVEDOR (tributo a
recuperar) ou CREDOR (tributo a recolher).

Tributos sobre vendas:


Empresa Industrial na venda de produtos para revenda (empresa
comercial) ou para produção de outros produtos (indústria ou
equiparada): o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, não integra a
base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins.

Empresa Industrial na venda de produtos o imobilizado de outro


empresa ou para o consumidor final: o IPI integra a base de cálculo do
ICMS, mas não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de
cálculo da Cofins.

Fatos que Alteram o Valor das Compras e das Vendas


- Devoluções de Compras – incidência de IPI, ICMS, PIS e COFINS.
- Devoluções de Vendas ou Vendas Canceladas – incidência de IPI, ICMS, PIS e
COFINS.
- Abatimentos sobre Compras – não há tributação no abatimento
- Abatimentos sobre Vendas – não há tributação no abatimento
- Descontos Incondicionais ou Comerciais – reduz a base de cálculo do ICMS,
do PIS e da COFINS, mas não reduz a do IPI.

ATENÇÃO!!! Descontos Condicionais ou Financeiros – não são


redutores da Receita Bruta de Vendas (são despesas operacionais).

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Frete na compra: caso as mercadorias sejam totalmente devolvidas, tal
frete será considerado como despesa operacional (Perdas com Fretes).
Se a devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao
valor da devolução.

Ajustes das Compras


- Devoluções de compras;
- Fretes;
- Seguros;
- Abatimentos;
- Carga e Descarga;
- Armazenagem;
- Descontos Incondicionais Obtidos
- Tributos (recuperáveis e não-recuperáveis).

(+) Compras
(+) Tributos Não Recuperáveis
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devoluções
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(+) Tributos Não Recuperáveis
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Líquidas
(*) Deduções das Compras: semelhantes às receitas, porém, contabilmente,
são consideradas retificadoras da compras brutas.

Mercadorias Disponíveis para Venda (MDV): MDV = EI + CL

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + CL - EF

Ajustes das Vendas Brutas


- Devoluções de Vendas;
- Abatimentos sobre Vendas;
- Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais);
- Impostos sobre Vendas (ICMS e ISS); e
- Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins).

Apuração do Resultado com Mercadorias:


Receita Bruta de Vendas (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas)
(-) Deduções da Receita Bruta
Receita Líquida de Vendas (Receita Operacional Líquida ou Vendas Líquidas)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Lucro Bruto (Lucro Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias ou
Resultado Operacional Bruto)
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(*) As deduções das vendas são despesas. Porém, contabilmente, são
consideradas com retificadoras da receita bruta.

Contribuição Previdenciária
Alíquotas
Empresa ou Equiparado
– 20% (vinte por cento) sobre o total das remunerações pagas, devidas ou
creditadas, a qualquer título, durante o mês, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos que lhes prestam serviços.

Tratando-se de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de


desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, de financiamento
ou de investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras,
distribuidoras de títulos ou de valores mobiliários, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados ou de
capitalização, agentes autônomos de seguros privados ou de crédito e
entidades de previdência privada abertas ou fechadas, é devida a contribuição
adicional de 2,5% (dois e meio por cento) incidente sobre a remuneração dos
segurados empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais.

- 1% (risco leve), 2% (risco médio) ou 3% (risco grave) incidente sobre o


total das remunerações pagas, devidas ou creditadas, a qualquer título,
durante o mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhes
prestam serviços, para o financiamento dos benefícios concedidos em razão do
grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais
do trabalho.

- 20% (vinte por cento) sobre o total das remunerações pagas ou creditadas,
a qualquer título, no decorrer do mês, aos segurados contribuintes individuais
que lhes prestam serviços, para fatos geradores ocorridos a partir de 1° de
março de 2000.

- 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestação de serviços, relativamente aos serviços que lhes são
prestados por cooperados por intermédio de cooperativas de trabalho, para
fatos geradores ocorridos a partir de 1° de março de 2000.

Associação Desportiva que Mantém Equipe de Futebol Profissional


5% da renda bruta dos espetáculos desportivos da associação desportiva que
mantém equipe de futebol profissional incidente sobre a receita bruta
decorrente de espetáculos desportivos e de qualquer forma de patrocínio, de
licenciamento de uso de marcas e símbolos, de publicidade, de propaganda e
transmissão de espetáculos.

Empregador Doméstico
- 12% (doze por cento) do salário de contribuição do empregado doméstico a
seu serviço.
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Segurados Empregado, Trabalhador Avulso de Empregado Doméstico


TABELA VIGENTE
Tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado doméstico e trabalhador
avulso, para pagamento de remuneração
a partir de 1º de Janeiro de 2011
Alíquota para fins de recolhimento
Salário-de-contribuição (R$)
ao INSS (%)
até R$ 1.106,90 8,00
de R$ 1.106,91 a R$ 1.844,83 9,00
de R$ 1.844,84 até R$ 3.689,66 11,00

Contribuinte Individual
- 11% (onze por cento) para o Contribuinte individual que presta serviço à
empresa, inclusive cooperativa de trabalho, a partir de abril/2003.

- 20% (vinte por cento) para o contribuinte individual que presta serviços à
pessoa física; a outro contribuinte individual; à entidade beneficente de
assistência social, isenta da cota patronal; a missões diplomáticas ou a
repartição consular de carreira estrangeira.

Segurado Facultativo
- 20 % (vinte por cento) do salário de contribuição por ele declarado,
observados os limites mínimo e máximo do salário de contribuição.

Bons estudos e boa sorte na prova,

Moraes Junior
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br

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Lista de Questões Comentadas na Aula
1.(Analista de Gestão Corporativa-Contabilidade-Empresa de Pesquisa
Energética-2010-Cesgranrio) A base de cálculo da COFINS, no regime de
incidência não cumulativa, corresponde ao valor do faturamento mensal,
entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
considerando as exclusões e deduções da base de cálculo permitidas pela
legislação pertinente, e aplicando-se a alíquota de

(A) 1,65%
(B) 3,0%
(C) 3,65%
(D) 7,6%
(E) 11,33%

2.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Os princípios


constitucionais tributários são a fundamentação básica do sistema jurídico
tributário, e prevalecem sobre todas as normas jurídicas, que só têm validade
se editadas em rigorosa consonância com eles. A Constituição Federal de 1988
definiu tais princípios no capítulo do Sistema Tributário Nacional. Com relação
à matéria, a citação constitucional “Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça”
caracteriza o princípio da

(A) anterioridade.
(B) competência tributária.
(C) irretroatividade tributária.
(D) isonomia tributária.
(E) legalidade.

3.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Na tributação das


pessoas jurídicas, o sujeito ativo da obrigação tributária é o

(A) ente público.


(B) contribuinte, pessoa jurídica.
(C) contribuinte, empresa individual.
(D) responsável, pessoa jurídica.
(E) responsável, empresa individual.

4.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere as cinco


espécies de tributos abaixo.

I - Contribuição Especial
II - Contribuições de Melhoria
III - Impostos
IV - Taxas
V - Empréstimo Compulsório

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São de competência comum da União, estados e municípios APENAS os
tributos

(A) I, II e III.
(B) I, II e IV.
(C) I, II e V.
(D) II, III e IV.
(E) II, III e V.

5.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O Governo Federal, por


meio da Lei no 11.051/04, com nova redação dada pela Lei no 11.774/08,
visando a incentivar a indústria de bens de capital, concedeu o benefício de
crédito relativo à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, à razão de
25% (vinte cinco por cento) sobre a depreciação contábil de máquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em
regulamento, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de dezembro de
2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente. Admita que, em janeiro/05, uma indústria, tributada pelo lucro
real, tenha adquirido para o seu Imobilizado e colocado em funcionamento, no
processo produtivo, uma máquina nova, com vida útil estimada em 5 anos,
conforme o regulamento expresso acima. Portanto, seu direito a usufruir desse
benefício irá até o 4o trimestre de

(A) 2006
(B) 2007
(C) 2008
(D) 2009
(E) 2010

Considere os dados a seguir para responder às questões de nos 6 e 7


A Indústria Romena S.A., tributada com base no lucro real trimestral,
apresentou as informações abaixo, com valores em reais.
• Base negativa da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) no
primeiro trimestre / 2006 = 20.000,00
• Lucro Líquido do 2o trimestre de 2006 = 50.000,00
• Ganho na avaliação ao MEP, incluso no Lucro Líquido do 2o trimestre de 2006
= 10.000,00
• 30/março/06 – compra de equipamento novo para o Imobilizado por
120.000,00
• 2/abril/06 – início da utilização do equipamento no processo produtivo
• Prazo de vida útil desse equipamento = 10 anos
• A depreciação do equipamento referente ao 2o trimestre de 2006 foi
devidamente calculada e contabilizada

6.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considerando


exclusivamente as informações apresentadas pela Indústria Romena S.A., o
valor devido por ela, referente à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL), no segundo trimestre de 2006, em reais, é
(A) 1.800,00

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(B) 2.520,00
(C) 3.060,00
(D) 3.150,00
(E) 3.600,00
7.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considerando
exclusivamente as informações prestadas pela Indústria Romena S.A. e a sua
prerrogativa legal de poder utilizar o crédito relativo ao incentivo fiscal sobre a
depreciação, o valor a ser pago por ela, referente ao saldo da Contribuição
Sobre o Lucro Líquido (CSLL), no 2o semestre de 2006, em reais, é

(A) Zero
(B) 1.020,00
(C) 1.080,00
(D) 1.520,00
(E) 1.770,00

8.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Os valores retidos na


fonte pelos órgãos de administração federal direta, a título de IR, CSLL,
COFINS e PIS, acima do valor mínimo de pagamento pelo Documento Único de
Arrecadação de Receitas Federais (DARF), nos pagamentos realizados à pessoa
jurídica fornecedora de bens ou prestadora de serviços, devem ser recolhidos
ao Tesouro Nacional, mediante DARF, até o

(A) 3o dia útil da quinzena subsequente àquela em que tiver ocorrido o


pagamento.
(B) 3o dia útil da semana subsequente àquela em que tiver ocorrido o
pagamento.
(C) 3o dia útil do mês subsequente àquele da semana em que tiver ocorrido o
pagamento.
(D) último dia útil da quinzena subsequente àquela em que tiver ocorrido o
pagamento.
(E) último dia útil da semana subsequente àquela em que tiver ocorrido o
pagamento.

9.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita que uma


empresa que importou uma máquina para o seu imobilizado apresentou as
informações abaixo relativas a tal importação.

• Valor da máquina, em dólar, declarado nos documentos de importação - Us$


50.000
• Valor da máquina fixado pela autoridade aduaneira para a base de cálculo do
imposto de importação - Us$ 54.000
• Imposto de Importação (II) = 10%
• Taxa de câmbio na operação Us$ 1 = R$ 1,50
• Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) = R$ 4.100,00
• Despesas aduaneiras = R$ 1.800,00
• Frete do porto até ao estabelecimento do importador = R$ 5.000,00
A base de cálculo do ICMS na importação dessa máquina, em reais, é

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(A) 89.000,00
(B) 94.000,00
(C) 95.000,00
(D) 95.100,00
(E) 100.000,00
10.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A Indústria Alves
vendeu à vista, para a Comercial Carnaúba revender, 500 unidades do seu
produto pelo preço unitário de R$ 50,00 mais R$ 6,00 de IPI, por unidade.
Considerando o pagamento à vista, a Indústria concedeu um desconto
comercial de R$ 2.500,00 na operação realizada. Sabendo-se que a Indústria
Alves cobrou também frete de R$ 1.800,00 e seguro de R$ 200,00 e que a
operação está sujeita a uma alíquota de ICMS de 12%, esse produto será
registrado no estoque da Comercial Carnaúba, em reais, por

(A) 21.560,00
(B) 22.800,00
(C) 23.760,00
(D) 24.560,00
(E) 26.760,00

11.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Algumas deduções


podem ser feitas da base de cálculo do PIS e COFINS não cumulativo. Analise
as situações a seguir.

I - Devolução de vendas
II - Descontos incondicionais concedidos
III - Receita com lucro e dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de
aquisição
IV - Receitas obtidas com os transportes internacionais de cargas ou
passageiros

São deduções exclusivas das bases de cálculo do PIS e COFINS das empresas
submetidas à tributação pelo método não cumulativo APENAS

(A) I e II.
(B) III e IV.
(C) I, II e III.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.

12.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere os dados a


seguir sobre as transações comerciais realizadas pelo atacadista comercial
Severo.

• Só faz suas operações no âmbito do estado onde atua.


• Todas as operações que realiza estão sujeitas à incidência de 18% de ICMS.
• Em janeiro
- comprou uma máquina para o imobilizado no valor de 640.000,00 a prazo;
- comprou mercadorias a prazo por 250.000,00;
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- vendeu mercadorias à vista por 260.000,00.
• Em fevereiro
- comprou mercadorias à vista por 200.000,00;
- vendeu mercadorias à vista por 250.000,00;
- comprou equipamentos à vista, para o imobilizado, por 80.000,00.

Com base nas informações recebidas e nas determinações fiscais vigentes


relacionadas ao ICMS, o valor mínino de ICMS que Severo deverá pagar em
fevereiro, em reais, será

(A) 5.700,00
(B) 6.300,00
(C) 8.100,00
(D) 8.700,00
(E) 9.000,00

13.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Analise as informações


dos itens correspondentes a bens do Ativo Imobilizado.

I - Aquisição de bens usados a partir de maio/04


II - Máquinas e equipamentos para utilização em atividades comerciais e
administrativas nas empresas industriais, adquiridos a partir de maio/04
III - Máquinas e equipamentos para utilização na produção de bens destinados
à venda ou na prestação de serviços, adquiridos a partir de maio/04
IV - Parte edificada dos imóveis adquiridos a partir de maio/04, desde que
utilizados nas atividades das empresas industriais, comerciais ou de serviços

A depreciação dos elementos do Imobilizado que dá direito a crédito para


dedução de contribuições do PIS/PASEP, calculadas pelo método não
cumulativo, é apurada APENAS nos itens

(A) I e II.
(B) II e III.
(C) III e IV.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.

14.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O art. 15 da Lei no


11.941/09 instituiu o Regime Tributário de Transição (RTT). A opção de adotar
o RTT feita pelas empresas que são obrigadas à apuração do lucro real e que já
existiam em 2008 deverá ocorrer

(A) de forma facultativa somente para o ano-calendário 2009.


(B) de forma facultativa para os anos-calendário 2008, 2009 e 2010.
(C) de forma obrigatória para os anos-calendário 2008 e 2009.
(D) a partir do ano calendário 2009, observado prazo da entrada em vigor de
lei que discipline os efeitos tributários dos novos métodos e critérios contábeis,
buscando a neutralidade tributária.
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(E) a partir do ano 2010, observado o prazo da entrada em vigor de lei que
discipline os efeitos tributários dos novos métodos e critérios contábeis,
buscando a neutralidade tributária.

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15.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita que

• a Lessa Industrial, tributada em 2006 pelo lucro presumido, passou à


tributação pelo lucro real a partir de janeiro de 2007 e a calcular o COFINS
pelo método não cumulativo.

• no balanço de dezembro/06, ela havia contabilizado os seguintes estoques:


- Matéria prima - R$ 1.200.000,00
- Produtos em elaboração - R$ 700.000,00
- Produtos acabados - R$ 800.000,00

Considerando as informações recebidas e a permissão para utilização de


crédito presumido sobre o estoque, para dedução da contribuição do COFINS,
calculado pelo método não cumulativo, o valor total do crédito a que a Lessa
Industrial tem direito, em reais, é

(A) 60.000,00
(B) 81.000,00
(C) 91.200,00
(D) 114.000,00
(E) 152.000,00

16.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Um dos pontos mais


controversos do imposto sobre serviços recai sobre o local onde ele é devido. A
Lei Complementar no 116/03 apresenta, no seu art. 3o, 20 casos de serviços
específicos definindo onde o Imposto sobre Serviços (ISS) é devido. De acordo
com tal diploma legal, para os 20 casos nele especificados, o ISS é devido no
local

(A) do estabelecimento do contratante do serviço.


(B) do estabelecimento do prestador do serviço.
(C) habitual onde o contratante paga os serviços.
(D) habitual onde o prestador desenvolve a sua atividade.
(E) onde o serviço é prestado.

17.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Considere que uma


empresa passe a ter direito ao crédito presumido sobre estoques para dedução
do COFINS apurado pelo método não cumulativo. O lançamento a ser feito,
quando da apuração do referido crédito, pelo seu valor total, é

Débito Crédito
(A) Cofins a Pagar Cofins a Recuperar
(B) Cofins a Recuperar Despesa de Cofins
(C) Cofins a Recuperar Estoque
(D) Estoque Cofins a Pagar
(E) Despesa de Cofins Estoque

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18.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A empresa Elevada
cobrou R$ 11.000,00 pelo serviço de manutenção de dois elevadores. Estão
incluídas nesse valor as peças hidráulicas, no valor de R$ 2.300,00; as partes
mecânicas, no valor de R$ 1.200,00 e as partes dos componentes elétricos, no
valor de R$ 2.500,00. Sabendo-se que a alíquota de Imposto Sobre Serviços
(ISS) é de 5%, o ISS devido pela Elevada, nesse serviço, em reais, é

(A) 250,00
(B) 325,00
(C) 365,00
(D) 385,00
(E) 500,00

19.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Admita que uma


empresa, em um determinado mês, comercializou os seguintes produtos no
mercado interno:

• Gasolina 200 metros cúbicos


• Óleo diesel 400 metros cúbicos
• Álcool etílico combustível 300 metros cúbicos

A CIDE – combustível devida por esta empresa, em reais, é

(A) 28.000,00
(B) 46.000,00
(C) 53.200,00
(D) 74.000,00
(E) 81.200,00

20.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O Decreto no 6.022, de


22 de janeiro de 2007, instituiu o Sistema Público de Escrituração Digital. Com
relação a esse assunto, analise a definição abaixo.

“Arquivo digital que se constitui de um conjunto de escriturações de


documentos fiscais e de outras informações de interesse dos fiscos das
unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de
registros de apuração de impostos referentes às operações e prestações
praticadas pelo contribuinte”.

A definição corresponde ao conceito do instrumento técnico

(A) CT- e.
(B) NF- e.
(C) NFS- e.
(D) SPED Contábil.
(E) SPED Fiscal.

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21.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A Receita Federal do
Brasil (RFB) instituiu no Art. 1o da Instrução Normativa RFB no 787, de 19 de
novembro de 2007, a Escrituração Contábil Digital (ECD) e no Art. 2o da
referida Instrução Normativa estabelece que o ECD compreenderá a versão
digital do livro Balancetes Diários, balanços e fichas de lançamento
comprobatórias dos assentamentos neles feitos e dos seguintes livros e seus
auxiliares, se houver

(A) Diário e LALUR.


(B) Razão e LALUR.
(C) Diário e Razão.
(D) Diário, Razão e LALUR.
(E) Caixa, Diário e Razão.

22.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio) Os
princípios constitucionais tributários prevalecem sobre as demais normas
tributárias. No campo do Imposto de Renda, atendidos tais princípios
constitucionais, o critério básico que tem por objetivo aplicar a justiça
tributária é o princípio da

(A) progressividade.
(B) generalidade.
(C) legalidade.
(D) autenticidade.
(E) universalidade.

23.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio) Em
31 de dezembro de 2009, a Sociedade Anônima apurou um lucro, antes do
Imposto de Renda, de R$ 250.000,00 e não fez qualquer ajuste no LALUR. O
Imposto de Renda devido por essa Sociedade Anônima, tributada pelo lucro
real, em reais, é

(A) 37.500,00
(B) 38.500,00
(C) 39.000,00
(D) 41.250,00
(E) 62.500,00

24.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio) O
SPED contábil foi regulamentado através da Resolução CFC no 1.020/2005, e
reformulado parcialmente pela Resolução CFC no 1.063/2005. Tal Resolução
estabelece que determinados livros contábeis constituem-se em registros
permanentes da entidade e, quando escriturados em forma eletrônica, serão
constituídos por um conjunto único de informações das quais eles se originam.
Os livros a que se refere a citada Resolução são:

(A) Diário, Razão, Contas Correntes, Caixa e Registro de Empregados.


(B) Diário, Copiador de Cartas, Atas de Assembleias e Registro de Inventários.
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(C) Diário, Caixa e Registro de Inventários.
(D) Diário, Balancetes Diários e Balanços e Registro de Inventários.
(E) Diário e Razão.

Analise as informações a seguir, apresentadas pela Comercial Lunar,


para responder às questões de nos 25 e 26.

A Comercial Lunar apresentou, em reais, as informações abaixo com relação à


comercialização de mercadorias, num determinado período de tempo.

Compra de Mercadorias 800.000,00


Desconto incondicional auferido 8.000,00
Desconto incondicional concedido 6.000,00
Frete na compra, cobrado pelo vendedor 10.000,00
Frete na venda, pago pelo comprador 15.000,00
Seguro na compra, cobrado pelo vendedor 5.000,00
Venda de Mercadorias 1.000.000,00

Outras informações referentes unicamente às operações acima.

• As operações estão sujeitas ao ICMS de 18%.


• O estoque inicial e final de mercadorias é zero.

25.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio)
Considerando-se exclusivamente as informações recebidas, o custo das
mercadorias vendidas pela Comercial Lunar, em reais, é

(A) 649.440,00
(B) 656.000,00
(C) 661.740,00
(D) 663.380,00
(E) 668.300,00

26.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustível-2010-Cesgranrio) O
resultado com mercadorias, apurado pela Comercial Lunar, fundamentado
exclusivamente nas operações informadas, em reais, é

(A) 151.700,00
(B) 153.340,00
(C) 157.560,00
(D) 158.260,00
(E) 159.080,00

27.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) Admita que uma


empresa comercial, não obrigada à tributação pelo lucro real, optou pela
tributação do imposto de renda com base no lucro presumido. Nesta condição,

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para efeitos exclusivos da legislação do imposto de renda, ela estará obrigada
a manter a escrituração no livro-caixa e no(s) livro(s)

(A) diário.
(B) razão.
(C) diário e razão.
(D) registro de inventário.
(E) diário, razão e registro de inventário.

28.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) Uma empresa


comercial apresentou as seguintes informações: 31/12/2007 – Prejuízo fiscal
registrado na parte “B” do LALUR, R$ 86.000,00.

2008 – Primeiro trimestre: Lucro de R$ 200.000,00, incluindo neste lucro


provisão para férias de R$ 20.000,00, e resultado negativo de participação em
investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial de R$
20.000,00.

2008 – Segundo trimestre: lucro de R$ 80.000,00.

O imposto de renda devido pela empresa ao final dos dois trimestres, em reais,
é

(A) 37.000,00
(B) 37.400,00
(C) 41.500,00
(D) 43.000,00
(E) 46.000,00

29.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) Considere as


seguintes situações:

I - participações de empregados no lucro;


II - provisão para ajustes a valor de mercado;
III - provisões técnicas de empresas de capitalização.

São dedutíveis da base de cálculo do imposto de renda APENAS as situações

(A) I.
(B) II.
(C) III.
(D) I e II.
(E) I e III.

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Considere os dados a seguir, para responder às questões de nos 30 e 31.

A comercial Aurora, tributada pelo lucro presumido, apresentou as seguintes


informações relativas ao resultado apurado em agosto de 2009, em reais:

Receita de Vendas 600.000,00


Devoluções de Vendas 34.000,00
Descontos Concedidos por Antecipação de Pagamento 16.000,00
Receitas Financeiras 10.000,00
Ganho na Venda de um Equipamento do Imobilizado 8.000,00

Outras informações adicionais:


• 10% das vendas são de produtos com tributação monofásica;
• não houve devolução nem descontos sobre as vendas de produtos
monofásicos.

30.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) O valor do PIS, em


reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as operações
apresentadas, é

(A) 3.289,00
(B) 3.302,00
(C) 3.458,00
(D) 3.692,00
(E) 4.017,00

31.(Ciências Contábeis–BNDES–2009–Cesgranrio) O valor da COFINS,


em reais, devido pela comercial Aurora, em agosto de 2009, sobre as
operações apresentadas, é

(A) 14.700,00
(B) 14.970,00
(C) 15.180,00
(D) 17.040,00
(E) 18.540,00

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Enunciado para as questões de nos 32 e 33

Uma empresa industrial tributada pelo lucro real optou pela apuração do lucro
real anual, com recolhimento mensal por estimativa.

Em outubro de 2007, apresentou as seguintes informações:

32.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considere que, na


apuração da base de cálculo do Imposto de Renda, pago mensalmente pelo
critério de estimativa, deverão ser aplicados os seguintes percentuais sobre a
renda bruta: venda de mercadorias 8% e prestação de serviços 32%. As
alíquotas de Imposto de Renda são: Normal 15% e Adicional 10%. Qual o
valor do Imposto de Renda para recolhimento mensal por estimativa, em
setembro/2007, em reais?

(A) 18.160,00
(B) 18.860,00
(C) 21.520,00
(D) 27.660,00
(E) 31.020,00

33.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Sabe-se que, na


apuração da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido, paga
mensalmente pelo critério de estimativa, o percentual aplicável sobre a renda
bruta é de 12%, e a alíquota da contribuição social sobre o lucro é de 9%.
Qual o valor da contribuição social sobre o lucro, para recolhimento mensal por
estimativa, em setembro/2007, em reais?

(A) 4.384,80
(B) 7.192,80
(C) 7.598,80
(D) 8.812,80
(E) 9.223,20

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34.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio-Adaptada) Uma
Companhia comercial apresentou os seguintes elementos, inclusos na
formação de seu resultado:

I - variação cambial positiva de operações com moeda estrangeira;


II - reversão de provisões operacionais;
III - venda de bens do Ativo Não Circulante - Imobilizado;
IV - venda de mercadorias para o exterior;
V - venda de mercadorias e serviços no país.

Na apuração da base de cálculo do PIS, devem ser EXCLUÍDOS os elementos

(A) I, II e III
(B) I, II e IV
(C) I, IV e V
(D) II, III e IV
(E) III, IV e V

35.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Uma empresa


comercial, obrigada à apuração do lucro real, optante pelo lucro real anual,
com recolhimento mensal por estimativa, apurou, em fevereiro/2006, os
valores de Imposto de Renda, em reais, para recolhimento em março/2006,
apresentados a seguir.

Considere:
• que os cálculos do imposto e da retenção estão corretos;
• as determinações da Lei Societária e da Lei Tributária;
• a boa técnica contábil dos Princípios Fundamentais de Contabilidade.
Qual o registro contábil da situação apresentada, em fevereiro/2006?

(A) Impostos a Recuperar


Imposto de Renda PJ – estimativa 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 200.000

(B) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 200.000

(C) Impostos a Recuperar


Imposto de Renda PJ – estimativa 210.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
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a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

(D) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ – estimativa 210.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

(E) Despesa de Imposto de Renda


Imposto de Renda PJ 10.000
Impostos a Recuperar
Imposto de Renda PJ – estimativa 200.000
a Imposto de Renda a Recolher 209.000
a Impostos a Recuperar
Imposto de Renda Retido na Fonte 1.000

36.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Num determinado dia,


a Companhia Amor vendeu, por R$ 800.000,00 à vista, mercadorias sujeitas à
substituição tributária do ICMS. Sabendo-se que a alíquota do ICMS é de 18%,
e a margem de lucro prevista (valor agregado) é de 20%, o registro contábil
da venda realizada pela Companhia, nestas condições, é

(A) Caixa 800.000,00


a Receita de Vendas 800.000,00

(B) Caixa 1.000.000,00


a Receita de Vendas 1.000.000,00

(C) Caixa 828.800,00


a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituição Contábil a Recolher 28.800,00

(D) Caixa 960.000,00


a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituição Contábil a Recolher 160.000,00

(E) Caixa 1.000.000,00


a Receita de Vendas 800.000,00
a ICMS Substituição Contábil a Recolher 200.000,00

37.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) Uma empresa comercial é tributada com base no lucro real,
apura o lucro real anual e faz o recolhimento da Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido (CSLL), com antecipações mensais, sobre base de cálculo
apurada por estimativa. Integra essa base de cálculo o valor correspondente a
12% da receita bruta mensal. Dessa receita bruta mensal, além dos impostos
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não cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o
vendedor dos bens ou prestador de serviços seja mero depositário, deverão
ser excluídas(os), igualmente, as(os)

(A) vendas canceladas, as devoluções de vendas e os descontos incondicionais


concedidos.
(B) vendas canceladas, os descontos condicionais concedidos e os abatimentos
sobre vendas.
(C) devoluções de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os
abatimentos sobre vendas.
(D) devoluções de vendas, os descontos condicionais concedidos e os
abatimentos sobre vendas.
(E) descontos incondicionais concedidos, a devolução de vendas e os descontos
financeiros concedidos.

38.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) O pagamento feito por pessoas jurídicas a outras pessoas
jurídicas de serviços de natureza profissional deve sofrer retenção na fonte, em
geral, de 1,5%, mas existem alguns desses serviços que estão sujeitos a
retenção menor. Considere os seguintes serviços:

I - locação de mão-de-obra;
II - limpeza;
III - conservação;
IV - manutenção;
V - vigilância;
VI - segurança.

No pagamento feito por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, são


serviços sujeitos à retenção na fonte de 1%, APENAS:

(A) I, II, IV e V
(B) I, IV, V e VI
(C) II, III, IV e V
(D) I, II, III, V e VI
(E) II, III, IV, V e VI

39.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) Na maioria das vezes, a principal característica do ICMS
substituição tributária é

(A) centralizar o controle do imposto nas operações concomitantes.


(B) postergar a cobrança do imposto de pequenos comerciantes.
(C) reter o imposto pelo fabricante, no momento da venda para o distribuidor
ou comércio varejista.
(D) alcançar apenas mercadorias de grande valor e de pequeno consumo,
simplificando o processo de tributação e fiscalização.
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(E) agilizar a fiscalização da cobrança com a centralização de maior número de
agentes.
40.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-
Cesgranrio) Nas importações de bens, a base de cálculo do COFINS é
formada pela base de cálculo do imposto de importação

(A) (menos) imposto de importação.


(B) (menos) imposto de importação e (mais) ICMS.
(C) (menos) imposto de importação, (menos) ICMS e (menos) COFINS.
(D) (mais) imposto de importação, (menos) ICMS e (mais) COFINS.
(E) (mais) imposto de importação, (mais) ICMS e (mais) COFINS.

41.(Contador Junior-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considere que as


operações com tintas estão sujeitas à substituição tributária do ICMS, com um
valor agregado (margem de lucro prevista) de 30%, que o ICMS nestas
operações é de 18%, e que a empresa de tintas vendeu o seu produto por R$
10.000,00, concedendo um desconto incondicional de R$ 2.000,00. O valor
desta venda, em reais, é

(A) 8.000,00
(B) 8.540,00
(C) 10.000,00
(D) 10.540,00
(E) 12.540,00

42.(Profissional Junior-Ciências Contábeis-Petrobras-2008-


Cesgranrio) A Demonstração do Resultado do Exercício apresenta,
resumidamente, as operações realizadas pela empresa, durante o exercício
social, de forma a destacar o resultado líquido, apurado pelo confronto de
receitas, custos e despesas operacionais e não operacionais relativas a esse
mesmo exercício social. A legislação fiscal, por sua vez, tem uma maneira
específica para apurar o lucro fiscal (tributável), que servirá de base para
exigir os tributos. Nos termos da legislação fiscal, o lucro fiscal (tributável) é
estabelecido pelo lucro

(A) contábil (menos) imposto de renda (mais) adições (menos) exclusões.


(B) contábil (menos) imposto de renda (menos) contribuição social sobre o
lucro (mais) adições (menos) exclusões.
(C) antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido
(mais) adições (menos) exclusões (mais) lucros
fiscais.
(D) antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro (mais)
adições (menos) exclusões (menos) compensação de prejuízos fiscais.
(E) antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido
(mais) adições (menos) exclusões (menos) compensação de prejuízos fiscais
(mais) participações e contribuições.

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43.(Ciências Contábeis-Bndes-2008-Cesgranrio) Em 2007, a Cia. Zarca S/
A, tributada pelo lucro real, antes de fazer a sua declaração anual do Imposto
de Renda ano base 2006, fez as seguintes anotações de despesas incluídas na
apuração do resultado do exercício, em reais, evidenciadas na Demonstração
do Resultado, encerrado em 31/12/06:

Despesa de:
Brindes . .................................................. 10.000,00
Provisão para Devedores Duvidosos ou
Créditos de Liquidação Duvidosa. ................ 50.000,00
Provisão para Perdas em Processos
Trabalhistas . ........................................... 20.000,00

Considerando-se os aspectos técnicos conceituais e a legislação tributária do


Imposto de Renda, o valor de adições temporárias, a ser incluído no LALUR,
para determinação do lucro real, em reais, é

(a) 20.000,00
(b) 30.000,00
(c) 60.000,00
(d) 70.000,00
(e) 80.000,00

44.(Técnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) A Empresa


Comercial Amazonas Ltda. comprou, a prazo, para revender, 20.000 bolsas de
couro da Indústria Coureira Ltda., pagando R$ 2,50, cada bolsa, líquidos de
ICMS e IPI.
Sabe-se que:
a operação é tributada com 15% de IPI e 17% de ICMS;
a Comercial Amazonas adota o controle permanente do estoque;
o frete foi suportado pela empresa vendedora.
O lançamento desta compra, sem data e histórico, a ser feito pela Comercial
Amazonas, é

(A) Compra de mercadorias


a Diversos
a Fornecedores 50.000,00
a Impostos incidentes sobre compras 17.275,00 67.275,00

(B) Diversos
a Diversos
Estoque de mercadorias 50.000,00
Impostos incidentes sobre compras 16.000,00 66.000,00
a Fornecedores 50.000,00
a ICMS a recuperar 8.500,00
a IPI a recuperar 7.500,00 66.000,00

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(C) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 57.500,00
ICMS a recuperar 9.775,00 67.275,00

(D) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 50.000,00
ICMS a recuperar 10.240,96
IPI a recuperar 9.036,14 69.277,10

(E) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 59.036,14
ICMS a recuperar 10.240,96 69.277,10

45.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) A Petrobras S/A


contratou os serviços profissionais da Limpa Tudo Ltda., por meio de
concorrência pública, para execução dos serviços de limpeza numa de suas
unidades operacionais, a partir de março de 2005, pelo prazo de dois anos,
renovável por outros dois anos. Encerrado o mês de março de 2005, depois da
aprovação do serviço realizado pelo órgão de controle competente da
contratante, a Limpa Tudo apresentou a Nota Fiscal de Serviços, no valor total
de R$ 200.000,00, nos termos do contrato de prestação de serviço firmado.
Considerando-se que existe uma alíquota de Imposto de Renda específica para
este tipo de serviço, o valor líquido, em reais, a ser pago pela Petrobras à
Empresa Limpa Tudo Ltda., pelos serviços prestados, conforme contrato, é:

(A) 170.000,00
(B) 197.000,00
(C) 198.000,00
(D) 199.520,00
(E) 200.000,00

46.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O Posto de Gasolina


Dois Amigos Ltda., sob a bandeira da Petrobras, localizado no Rio de Janeiro,
adquiriu, de um atacadista no Rio de Janeiro, mercadorias para a sua rede de
lojas de conveniência, nas seguintes condições, inclusas na nota fiscal do
fornecedor:

Valor da mercadoria, cobrado pelo fornecedor 1.120.000,00


Frete cobrado pelo fornecedor 60.000,00
Seguro cobrado pelo fornecedor 12.000,00
Desconto incondicional concedido pelo fornecedor 112.000,00

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Considerando que o Posto Dois Amigos Ltda. está sujeito à alíquota básica de
ICMS de 19%, adotada no Estado do Rio de Janeiro, o valor, em reais, do
ICMS, nesta operação, suportado pelo Posto Dois Amigos Ltda., é:

(A) 212.800,00
(B) 205.200,00
(C) 202.920,00
(D) 193.800,00
(E) 191.520,00

As questões 47 e 48 deverão ser respondidas com base no enunciado a seguir.

A Rede Unida de Postos de Gasolina S/A, submetida à tributação com base no


lucro real, optou pelo pagamento do imposto mensal, por base estimada,
apurando o lucro real anualmente.

Em agosto de 2005, apresentou as seguintes informações:


Revenda de gasolina 1.200.000,00
Revenda de mercadorias 300.000,00
Serviços de lavagem 150.000,00

ICMS
Revenda de gasolina (alíquota de 30%) 348.000,00
Revenda de mercadorias (alíquota 19%) 57.000,00

ISS (alíquota de 5%) 7.500,00

Vendas canceladas (gasolina) 33.500,00


Descontos incondicionais (gasolina) 6.500,00
Ganho na venda de Imobilizado 38.000,00
Informações adicionais:

• Percentuais para estimativa de IR e CSLL


Atividades Base – Imposto Base - CSLL
de Renda
Comércio e Indústria 8,0% 12,0%
Revenda de combustíveis derivados de 1,6% 12,0%
petróleo e álcool, inclusive gás natural
Prestação de serviços em geral 32,0% 32,0%
• Alíquotas incidentes sobre a base de cálculo:
Imposto de Renda (IR)
Normal 15%
Adicional 10%
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL):
Normal 9%

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47.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor do Imposto de
Renda (IR), no mês de agosto de 2005, da Rede Unida de Postos de Gasolina
S/A, calculado por estimativa, em reais, foi:

(A) 19.284,00
(B) 30.140,00
(C) 32.140,00
(D) 121.800,00
(E) 179.625,00
48.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), no mês de agosto de 2005, da Rede Unida
de Postos de Gasolina S/A, calculado por estimativa, em reais, foi:

(A) 11.570,40
(B) 19.284,00
(C) 20.088,00
(D) 23.508,00
(E) 24.543,00

As questões 49 e 50 deverão ser respondidas com base no enunciado abaixo,


tendo a tributação sido feita com a opção pela tributação monofásica.
A Refinaria Duque de Caxias (REDUC) refinou petróleo importado e
comercializou 1.000.000 de litros de gasolina destinados a veículos
automotivos, para a Petrobras Distribuidora, que os repassou para a
Distribuidora Gama. Esta, por sua vez, os revendeu para a rede de postos e
estes, finalmente, comercializaram para o consumidor final, tudo dentro dos
limites do Estado do Rio de Janeiro, formando a seguinte rede de distribuição e
respectivos valores de comercialização, entre o refino e o consumo da
gasolina, pelos consumidores finais:

Rede de Distribuição Litros Preço/Litro Valor Total


(em reais) (em reais)
Refinaria Duque de Caxias 1.000.000 2,2000 2.200.000,00
Petrobrás Distribuidora 1.000.000 2,3330 2.333.000,00
Distribuidora Gama 1.000.000 2,4780 2.478.000,00
Rede de Postos 1.000.000 2,6240 2.624.000,00
Consumidor Final 1.000.000 2,7890 2.789.000,00

Informação adicional:
Alíquotas de COFINS e PIS, incidente sobre os derivados de petróleo, a partir
de maio de 2004:
COFINS PIS
Gasolina e suas correntes, exceto a gasolina de avião 23,440% 5,080%

49.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor total suportado


pelos consumidores finais da gasolina, a título de COFINS, em reais, é:

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(A) 515.680,00
(B) 546.855,20
(C) 580.843,20
(D) 615.065,60
(E) 653.471,60

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50.(Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) O valor total suportado
pelos consumidores finais da gasolina, a título de PIS, em reais, é:

(A) 171.681,20
(B) 133.299,20
(C) 125.882,40
(D) 118.516,40
(E) 111.760,00

51.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Determinada empresa


apresentou, em 2004, imposto de renda a pagar (alíquota de 15%) de R$
2.400,00. Sabendo-se que as bases de imposto de renda e contribuição social
são iguais, a contribuição social sobre o lucro (alíquota de 9%) devida, em
reais, será de:

(A) 216,00
(B) 360,00
(C) 1.440,00
(D) 1.600,00
(E) 3.240,00

52.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Livro de Apuração do


Lucro Real – LALUR, compõe-se de duas partes: A e B. Em relação a esta
estrutura, é correto afirmar que:

(A) na parte A, está o controle do resultado operacional e na parte B o do não


operacional, que devem ser apurados pelas empresas.
(B) na parte A, são apresentados os ajustes efetuados pela legislação fiscal,
para transformar o resultado apurado, na contabilidade, no resultado exigido
pelo fisco.
(C) na parte A, deve ser apresentado o valor pago de IR e eventuais créditos
tributários por pagamentos efetuados a maior.
(D) na parte B, são controladas todas as adições e exclusões definitivas, além
dos prejuízos fiscais não compensados.
(E) as duas partes se complementam, sendo a parte A para registro das
apurações mensais em bases estimadas e a parte B para apuração anual
definitiva.

53.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Uma empresa possui


saldo de prejuízos fiscais de R$ 1.000,00, registrados na parte B do LALUR e
apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 3.000,00,
incluindo resultado positivo de participação em controladas e coligadas
(equivalência patrimonial), no valor de R$ 200,00. Sendo assim, o Imposto de
Renda (alíquota de 15%), em reais, atendendo às regras da legislação fiscal,
será:

(A) 270,00
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(B) 294,00
(C) 300,00
(D) 315,00
(E) 375,00

54.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Determinada empresa


industrial vende mercadorias a prazo para uma empresa comercial, por R$
1.500,00, mais R$ 100,00 de frete, com desconto de R$ 50,00, caso o
pagamento se realize em até 30 dias. Sabendo que a alíquota de ICMS é de
20% e que a empresa industrial não possui créditos do imposto, o ICMS devido
nesta operação, em reais, será:

(A) 290,00
(B) 300,00
(C) 310,00
(D) 320,00
(E) 330,00

55.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Supermercado


Capixaba é uma empresa que fez a opção, em 2005, pelo lucro presumido. Em
janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em mercadorias, além de ter R$ 100.000,00
de estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou R$ 400.000,00
no mês, com o supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de
R$ 10.000,00. Sabendo-se que a alíquota da COFINS é de 7,6% para o método
não cumulativo e de 3% para o método cumulativo, a COFINS devida pelo
Supermercado Capixaba, em reais, referente ao mês de janeiro de 2005, será:

(A) 7.600,00
(B) 8.360,00
(C) 12.000,00
(D) 12.300,00
(E) 14.950,00

56.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Analise as afirmações a


seguir em relação às formas de tributação sobre o lucro.

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhões de reais, em 2004,


sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participação em controladas,
será obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como forma de tributação sobre
o lucro, estando impedida de utilizar o lucro presumido em 2005, mesmo que a
receita total fique abaixo de 48 milhões de reais nesse ano.
II - No lucro real, o prejuízo fiscal apurado poderá ser compensado nos anos
seguintes, mas com limitação de 30% da soma algébrica de receitas e
despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adições ou
exclusões.

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III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que através de
empresa comercial exportadora, estará, automaticamente, obrigada ao lucro
real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

Está(ão) correta(s) apenas a(s) afirmação(ões):

(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III

57.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) A Cia. São Caetano é


uma indústria de biscoito localizada na cidade do Rio de Janeiro e vende seus
produtos para a Cia. Diadema, que é uma empresa comercial varejista,
localizada no mesmo estado. A Cia. São Caetano vendeu sorvetes para a Cia.
Diadema por R$ 2.000,00 mais um frete de R$ 200,00, com um desconto
incondicional de R$ 50,00, além da inclusão do ICMS Substituição Tributária.
Sabe-se que a alíquota de ICMS para biscoito, no Estado do Rio de Janeiro, é
de 20% e que a margem de lucro definida em lei, para fins de substituição
tributária, é de 30%. O ICMS Substituição Tributária que será recolhido pela
Cia. São Caetano, referente à venda para a Cia. Diadema, em reais, será:

(A) 117,00
(B) 120,00
(C) 129,00
(D) 132,00
(E) 142,00

58.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-


Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa de serviços Alvorada Ltda. listou os
seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao
mês de março:

Salários R$ 9.000,00
Previdência social patronal (22%) R$ 1.980,00
Previdência social dos empregados (9%) R$ 810,00
FGTS (8%) R$ 720,00
Salário-família R$ 150,00

Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13o salário ou


férias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao
mês de março, que a empresa deverá efetivamente desembolsar, será de

(a) R$ 10.890,00.
(b) R$ 10.850,00.
(c) R$ 11.700,00.
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(d) R$ 12.510,00.
(e) R$ 12.660,00.

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GABARITO:

1–D 31 – C
2–E 32 – E
3–A 33 – D
4–D 34 – D
5–C 35 – C
6–B 36 – C
7–E 37 – A
8–D 38 – D
9–C 39 – C
10 – D 40 – E
11 – B 41 – B
12 – A 42 – D
13 – C 43 – D
14 – E 44 – E
15 – B 45 – C
16 – E 46 – B
17 – C 47 – B
18 – A 48 – D
19 – D 49 – A
20 – E 50 – E
21 – C 51 – C
22 – A 52 – B
23 – B 53 – B
24 – E 54 – D
25 – C 55 – D
26 – B 56 – A
27 – D 57 – C
28 – C 58 – C
29 – E
30 – A

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