47a Asamblea General del CIAT

Control de los Precios de Transferencia

La experiencia mexicana
Estructura del SAT en México

SAT

AGGC
Administración
General de Grandes
Contribuyentes

ACNI ACFPT ACFI

Administración Central
Administración Central Administración Central
de Fiscalización de
de Normatividad de Fiscalización
Precios de
Internacional Internacional
Transferencia

Tres de las Administraciones Centrales de la AGGC tienen 
a su cargo temas de tributación internacional
 Estructura del SAT en México

ACFPT
Autoridad
Competente

Administración de Administración de Administración de Administración de

Fiscalización de Fiscalización de Fiscalización de Fiscalización de
Precios de Precios de Precios de Precios de
Transferencia “1” Transferencia “2” Transferencia “3” Transferencia “4”

1.  APAs
2. BAPAs
3.  MAPs

La estructura de la ACFPT está compuesta por aproximadamente 50 funcionarios.
 Acuerdos Anticipados unilaterales en 
materia de Precios de Transferencia (APAs )

Los APAs son acuerdos anticipados en materia de precios de transferencia

solicitados por el contribuyente para obtener la certeza de que la
metodología utilizada para evaluar sus transacciones con partes relacionadas
es la adecuada y permite determinar valores de mercado.

De conformidad con la legislación mexicana, un APA unilateral puede cubrir

hasta cinco años, contados a partir del año en que se solicita, uno anterior y
tres posteriores.

A diferencia de una auditoría, el análisis se desarrolla en un ambiente de

cooperación entre la autoridad y el contribuyente. Es posible un intercambio
constante de ideas y puntos de vista para llegar a una conclusión sobre las
operaciones realizadas.

Después de terminado, hay un seguimiento anual a los resultados reportados

por el contribuyente, para verificar el cumplimiento del APA.
 Acuerdos Anticipados unilaterales en 
materia de Precios de Transferencia (APAs )

Origen Solicitud del APA Análisis y discusión

• Necesidad de certeza • Ante la ACFPT • Análisis de operaciones
• Operaciones complejas • Operaciones a cubrir • Metodología propuesta
• Requerimiento legal • Período solicitado • Comparables sugeridos
• Posterior a fiscalización • Documentación de PT • Ajustes efectuados

Análisis y discusión
• Enfoque de operaciones
• Análisis comparabilidad
• Información adicional
• Soportes documentales

Seguimiento al APA Acuerdo de PT Postura de la ACFPT

• Declaraciones y pagos • Conciliación con el  • Metodología aplicable
• Cumplimiento de las  contribuyente • Comparables 
condiciones • Condiciones  del APA • Ajustes efectuados
• Renovaciones o BAPA • Emisión del acuerdo • Resultado obtenido
 Acuerdos Anticipados unilaterales en 
materia de Precios de Transferencia  (Caso 1)

Solicitud de APA Operación analizada
• Empresa dedicada al  • Financiamiento para la 
arrendamiento de  compra de activos de una 
maquinaria y equipo parte relacionada residente 
• APA de capitalización  en el extranjero (USA)
insuficiente (razón 3/1) • Ejercicios 2011 a 2014
Estudio de PT (empresa)
• Precio comparable no 
controlado (intereses)
• Márgenes transaccionales 
de utilidad de operación 
(nivel de apalancamiento)
• Razón solicitada = 7.8

Resolución del APA Análisis y discusión
• PCNC para intereses   • Enfoque de operaciones
• MTUO para nivel de  • Análisis comparabilidad
apalancamiento    • Información adicional
• Razón aprobada = 6.06  • Soportes documentales
 Acuerdos Anticipados Bilaterales en 
materia de Precios de Transferencia (BAPAs)

Los APAs Bilaterales (BAPAs) son solicitudes que desde el principio son
planteadas a las autoridades competentes de dos países con el fin de
establecer la metodología de Precios de Transferencia para cierta operación
entre sus respectivos residentes, mismos que son integrantes de un Grupo
Multinacional.

La duración de los BAPAs puede ser mayor a los 5 años si las autoridades
competentes así lo convienen.

El análisis de los BAPAs involucra no solo al contribuyente mexicano, sino a la

autoridad extranjera, con quien debe existir una comunicación constante,
que incluye reuniones de análisis y discusión.

Una vez terminado, se intercambian cartas entre las autoridades

competentes y se emite la resolución al contribuyente, a la que también se le
da un seguimiento anual.
 Acuerdos Anticipados Bilaterales en 
materia de Precios de Transferencia (BAPAs)

Origen Solicitud del BAPA Notificación del BAPA

• Necesidad de certeza • Ante la ACFPT  • Autoridad competente 
• Eliminar una potencial  • Operaciones a cubrir extranjera (TEDT) *
doble tributación • Período solicitado • Operaciones a cubrir
• Posterior a fiscalización • Documentación de PT • Período solicitado

Postura de la ACFPT Análisis y discusión Análisis y discusión

• Metodología aplicable • Enfoque de operaciones • Análisis de operaciones
• Comparables  • Análisis comparabilidad • Metodología propuesta
• Ajustes efectuados • Información adicional • Comparables sugeridos
• Discusión de posturas • Soportes documentales • Ajustes efectuados

Postura de la AC Ext. Acuerdo de PT Seguimiento al BAPA

• Metodología aplicable • Conciliación entre las  • Declaraciones y pagos
• Comparables  autoridades competentes • Cumplimiento de las 
• Ajustes efectuados • Condiciones  del BAPA condiciones
• Discusión de posturas • Emisión del acuerdo • Renovaciones

* Conforme a los términos pactados en el TEDT
 Acuerdos Anticipados Bilaterales en 
materia de Precios de Transferencia  (Caso 2)

Operaciones analizadas
Solicitud de BAPA
• Manufactura para venta 
• Empresa manufacturera y 
final (costos y gastos + mg)
comercializadora
• Distribución de productos 
• Parte relacionada en Suiza
terminados (retorno sobre 
• Ejercicios 2006 a 2012
ventas)

Estudio de PT (empresa)
• Márgenes transaccionales 
de utilidad de operación
• Manufactura MOTC = 12%
•Distribución ROS = 2%

Análisis y discusión
Resolución del APA • Enfoque de operaciones
• Utilización del MTUO    • Análisis comparabilidad
• Manufactura MOTC = 15% • Información adicional
• Distribución ROS = 3%  • Soportes documentales
• Discusión de posturas (AC)
 Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs)

Los MAPs son procedimientos que tienen como objetivo aliviar una
imposición que no esté conforme a los términos de un Tratado para Evitar la
Doble Tributación firmado por México, es decir, que se genere una doble
tributación internacional.

En materia de Precios de Transferencia, suelen surgir como consecuencia de

un acto de fiscalización realizado por uno de los dos países.

En el Procedimiento de Acuerdo Mutuo, las autoridades analizan las

transacciones entre partes relacionadas e intentan llegar a conclusiones que
eviten la doble imposición que pudo generarse por las conclusiones de la
auditoría, basándose en el principio de arm´s length.

Estos procedimientos son de creciente uso en la práctica internacional, como

lo demuestran las estadísticas de la OCDE publicadas anualmente.
 Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs)

Solicitud del MAP Notificación del MAP
Origen
• Ante la ACFPT  • Autoridad competente 
• Acto de fiscalización
• Operaciones fiscalizadas extranjera (TEDT) *
• Eliminar o mitigar la 
• Período cubierto • Operaciones a cubrir
doble tributación
• Ajustes determinados  • Período solicitado

Postura de la ACFPT Análisis y discusión Análisis de procedencia

• Metodología aplicable • Análisis de operaciones • Ajustes determinados
• Comparables  • Análisis comparabilidad • ¿Procede la solicitud?
• Ajustes efectuados • Información adicional  Aspectos temporales
• Discusión de posturas • Soportes documentales  Violación al TEDT

Postura de la AC Ext. Acuerdo entre AC´s Seguimiento al MAP

• Metodología aplicable • Conciliación entre las  • Declaraciones 
• Comparables  autoridades competentes • Pagos y devoluciones
• Ajustes efectuados • Total o parcial • Condonación de recargos
• Discusión de posturas • Emisión del acuerdo • BAPAS posteriores

* Conforme a los términos pactados en el TEDT
 Procedimientos de Acuerdo Mutuo  (Caso 3)

Origen Solicitud del MAP Notificación del MAP

• Acto de fiscalización del  • Ante la ACFPT  • IRS (USA) ‐ SAT (Mex)
IRS (USA) por regalías (con  • Pago de regalías por uso de 
• Pago de regalías
tasa original del 0.5%) intangibles (1997‐2009)
• Ejercicios 1997 a 2013
• Tienda departamental  • Ajuste = 8,000 millones usd

Análisis y discusión Análisis de procedencia
Postura de la AC Ext.
• Análisis de operaciones • Ajustes determinados
• PCNC → Tasa creciente
• Análisis comparabilidad • ¿Procede la solicitud?
anual del 1.5% al 5% en
• Información adicional Aspectos temporales  
5 años
• Soportes documentales Violación al TEDT         

Postura de la ACFPT Acuerdo entre AC´s Resultado del MAP

• PCNC → Tasa original
• Buscar metodología
alterna adecuada
(postura común)
• Método residual de 
partición de utilidades
• Partición del residual con 
• Retorno sobre capital 
55% Mex y 45% USA
• Ajuste = 30 millones usd
invertido (ROIC)
• Renovación 2014 ‐ 2018
• Ajustes  complejos
j p j

* Conforme a los términos pactados en el TEDT Mex‐USA
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Número de APAs por  ejercicio.

APA's
140

120 115

100

80

60

40 29
13 12 16
20 10 9 9
4 3
0
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
 Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Evolución de los APAs
90.0%
80.6%
80.0%
72.4%
70.0% 66.3%

60.0%

50.0%
% Maquila
40.0% % No maquila
33.7%

30.0% 27.6%

19.4%
20.0%

10.0%

0.0%
2004-2006 2007-2009 2010-2012

En México, en años anteriores, existía una mayoría de solicitudes de APA’s 
relacionados con la industria maquiladora.

Actualmente la maquila representa menor porcentaje de las solicitudes resueltas.
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Número de BAPAs por  ejercicio.

BAPA's
30

25
25

20 18 18

15 13
12
10
10 9
8
7

5 4

0
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Número de MAPs por  ejercicio.

MAP's
20
18 18
18
16
14
12
12
10 10
10
8
8
6
6 5
4 4
4
2
0
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Países involucrados en BAPAs o MAPs (2012)

3% 4%
7%
7%

10%
ALEMANIA
ESTADOS UNIDOS
SUIZA
SUECIA
FRANCIA
69%
MEXICO

Existe un contacto directo con autoridades extranjeras para resolver las 
solicitudes (también se han resuelto casos con Canadá y con Japón).
 Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

FARMACEUTICA
Sector Económico AUTOMOTRIZ

VARIOS

COMUNICACIÓN (CALL CENTER)

3% 3%
3% MENSAJERÍA Y PAQUETERÍA
17%
7% ALIMENTOS
3%

4%
EMBALAJE Y EMPAQUES
4%
21%
7% DEPARTAMENTAL

7% HOGAR (DETERGENTES Y ASEO)

7%
7% 7%
TRANSPORTE Y LOGÍSTICA

PAPELERÍA

ELECTRÓNICA

INDUSTRIAL (ENERGÍA, TRANSPORTE Y

HOGAR)
JUGUETERÍA

Se han resuelto solicitudes de acuerdos unilaterales y bilaterales de varios sectores.
 Otros procedimientos  internacionales 
de resolución de controversias 

En el ámbito internacional, se menciona también el Arbitraje como una

opción para resolver cuestiones de doble imposición.

En el caso de México, únicamente se contempla la cláusula de Arbitraje en el

Convenio México‐Estados Unidos

No se ha ejercido la cláusula en ningún caso hasta el momento.

El Procedimiento de Acuerdo Mutuo ha sido el instrumento efectivo para la

resolución de casos.
 Enfoque hacia el futuro

A nivel mundial hay un incremento en la actividad fiscalizadora de los

diversos países en materia de precios de transferencia.

Por ello, es importante reforzar los mecanismos que ofrezcan certeza jurídica
en la materia, tanto a los contribuyentes como a las autoridades fiscales.

El SAT busca impulsar estos programas en temas específicos como pueden

son: servicios inter‐compañías, Intangibles y actividades de financiamiento
(capitalización insuficiente).

Es importante alinear los objetivos del programa con los de la OCDE, en

materia de simplificación administrativa, facilidades de ejecución e
intercambio de información.
 Autoridad Competente mexicana en materia de PT

Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia

Luis Eduardo Natera Niño de Rivera

Administrador Central de Fiscalización de Precios de Transferencia
Valerio Trujano no. 15, Módulo VIII, Piso 5, Colonia Guerrero, Delegación
Cuauhtémoc, México, Distrito Federal, 06300
Tel. +52(55)5802‐2384
luis.natera@sat.gob.mx