UNIDAD VI

LIQUIDACION DE EJERCICIOS

Comprobantes de las registraciones contables: Pág. 381

Los hechos contables captados por los diferentes libros y registros deben ser comprobados
periódicamente.

Los informes contables perderían todo su valor si no tuvieran la seguridad de que las
cantidades que representan las diversas cuentas son correctas.

La comprobación se puede efectuar de muchas maneras, pero los procedimientos mas

utilizados son el punteo de libros (directo) y el balance de comprobación (indirecto).

1- PUNTEO DE LIBROS: Consiste en cotejar dos partes entre si, por ejemplo
documentos con los libros originales, Diario con el Mayor, etc. Este procedimiento es
cuando la registración se efectúa en forma manual, pero puede existir innumerables
formas de control dependiendo del sistema de programación.
2- BALANCE DE COMPROBACION: El balance de comprobación se forma con todas
las cuentas abiertas en el Mayor, con sus respectivos importes deudoras y acreedoras
y el saldo que resulta de estos.
a. Balance de sumas: Se considera la totalidad de las cuentas abiertas (aun las
saldadas). Las sumas de las partidas del Debe y del Haber de cada cuenta del
mayor se trasladan en las columnas (3) y (4) de la planilla. Las sumas de éstas
deben coincidir entre sí además con la suma del libro diario.
b. Balance de saldos: En cada cuenta la diferencia entre (3) y (4) se trasladará a
las columnas (5) y (6), según corresponda. Las sumas de estas últimas
columnas deben ser iguales entre si.
FOLIO CUENTAS SUMAS SALDOS
DEBITO CREDITO DEUDORAS ACREEDORAS
(1) (2) (3) (4) (5) (6)

Referencias
(1) En esta columna se anota el folio que corresponde a cada cuenta del Mayor por orden de
aparición.
(2) Espacio para anotar el nombre de las cuentas.
(3) Columna para registrar el importe de la suma de las partidas deudoras de cada cuenta.
(4) Columna para registrar el importe de la suma de las partidas acreedoras de cada cuenta.
(5) Columna para asentar los saldos deudores de cada cuenta.
(6) Columna para asentar los saldos acreedores de cada cuenta.
El balance de comprobación puede presentarse únicamente de sumas, de sumas y saldos a
la vez, o solamente de saldos.

Asiento de Ajuste: 386

Concepto: Para lograr los objetivos de informar los verdaderos resultados obtenidos y la real
situación patrimonial referida al ultimo día del ejercicio económico; es necesario hacer un
examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor, para saber si su valor coincide o no
con la realidad; en caso de no coincidir, la diferencia que resulte se debe registrar en el
Diario por medio de asientos especiales que reciben el nombre de Asientos de ajuste o
1
Asientos previos de Regularización. En conclusión podemos decir que los ajustes, son
asientos que se hacen al terminar el ejercicio antes de la presentación del Balance General,
y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas.

Principales causas:

Los asientos previos de regularización o de ajuste, se pueden formular por diversas

circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes:

a- Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones en el Libro Diario por
error u omisión.
b- Que el valor de las cuentas patrimoniales activas: Muebles y equipos de oficina,
Rodados, Instalaciones, Inmuebles, etc., que aparecen en el Balance de Saldos, ya no
es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado
sometidos los bienes registrados bajo dichas cuentas han originado en ellos una
disminución de su valor.
c- Que el valor de los gastos pagados por anticipado (Activo diferido) ha ido
disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado o devengado dicho
concepto.
d- Que existan cantidades devengadas a favor del negocio no liquidadas, por ejemplo:
alquileres, intereses, dividendos, etc.
e- Que existan cantidades devengadas a cargo del negocio no liquidadas, por ejemplo:
alquileres, sueldos, impuestos, intereses, etc.
f- Que el saldo de algunas de las cuentas se debe depurar, tales como: Deudores
incobrables, Deudores Morosos y Créditos en Litigio o en Gestión de Cobro.

Formas que adoptan los principales casos de asientos de ajuste: 387

Arqueo de Caja: El saldo de la cuenta Caja, que presenta el balance de comprobación

preliminar, representa la existencia de efectivo; sin embargo, al terminar el ejercicio es
necesario comprobar en forma absoluta, que dicho saldo corresponde al numerario que
materialmente existen en Caja, para lo cual es preciso practicar una operación que recibe el
nombre de arqueo de caja; que consiste en el recuento de dinero, cheques y giros a la
orden de la empresa, existente en caja.

Ejemplo 1:
Saldo contable de la cuenta CAJA G. 157.000
Existencia en efectivo, según arqueo G. 156.000
Faltante en Caja 1.000
Según el criterio señalado, el ajuste para registrar el faltante es el siguiente:

Diferencias de Caja 1.000

Caja 1.000
Registro de faltante de caja s/arqueo

2
Recuento y Valuación de Mercaderías: Es de principal importancia por los siguientes
motivos:

1- Porque de ello depende la principal utilidad de la empresa.

2- Porque en el transcurso del ejercicio pudo haber ocurrido roturas, extravíos, mermas,
etc., que no fueron registrados.
Ejemplo 2:
Saldo contable de Mercaderías G. 152.000
Existencia en Mercaderías, s/ inventario G. 150.000
Faltante G. 2.000
Asiento en el Diario:

Ajuste de Inventario 2.000

Mercaderías 2.000
Ajuste por faltante según inventario

Inventario general – Pág.398: Es una descripción patrimonial efectuada en una fecha dada,
que consiste en la identificación, medición y valuación de todos los bienes, derechos por
cobrar y obligaciones que posee un ente en dicha fecha.

Objetivos:
1- Servir de fundamento a la determinación del resultado del ejercicio.
2- Establecer el patrimonio real de la empresa en funcionamiento.
3- Descubrir defectos o vicios de gestión y también los aciertos que pueda haber; el
conocimiento de ambos servirá de eficaz orientación al empresario.
4- Permitir el cierre de la Contabilidad.
5- Servir de punto de arranque al nuevo periodo económico.

Estados Financieros – Pág. 398: Los estados demostrativos que se obtienen de la

contabilidad son llamados Estados Contables o Financieros, son los resúmenes o
informaciones organizados que surgen de las registraciones contables y que constituyen el
medio a través del cual se suministra a los propietarios, administradores y terceros ajenos al
ente, datos sobre el patrimonio y su evolución.

Clases de Estados Contables:

a- Estados Contables Básicos: son los que brindan información de tipo general y los
componen: el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Evolución del
Patrimonio Neto y el Estado de flujo de efectivo.
b- Estados Contables Secundarios: son los que brindan información de tipo especifico
y lo componen: los presupuestos, los estados de caja o arqueos, los estados de
ventas, etc.

Balance General o Estado de Situación Patrimonial: Es un estado de contabilidad que

permite conocer la citación patrimonial de una empresa y sus resultados económicos. Este
estado contable está destinado a presentar la estructura patrimonial de la empresa con una
descripción de los bienes que posee, clasificados de acuerdo con su naturaleza y
posibilidades de conversión en efectivo, los derechos de los acreedores y el patrimonio neto.
Ayuda al lector a juzgar la capacidad de la empresa, para hacer frente a sus obligaciones y
para generar futuros recursos.

3
Estado de Resultados: Al finalizar un ejercicio, todo empresario desea conocer no solo la
situación financiera derivada de sus negocios, sino también cual es el resultado –ganancia o
pérdida– de las operaciones del ejercicio y la forma en que se ha obtenido ese resultado.

Es un documento financiero que muestra detalladamente la forma en que se ha obtenido la

utilidad o pérdida del periodo del ejercicio.

Cierre de cuentas – Pág. 404: Una vez que se haya formulado el Balance General y
obtenido el resultado económico de la empresa, se procederá a cerrar las cuentas por
finalización del ciclo contable, para luego dar inicio a otro periodo económico.

Asiento de Liquidación de Ejercicio o de Regularización: Los saldos de las cuentas de

resultados se toman del Balance de saldos ajustados o Estados de Pérdidas y Ganancias.
Para ello se formulan dos asientos en el libro Diario que adoptan la siguiente forma:

Pérdidas y Ganancias
Saldos deudores cuentas de resultados ajustados.

Saldos acreedores de cuentas de resultados ajustados.

Pérdidas y Ganancias

Asiento de Cierre: Este asiento tiene por objeto saldar todas las cuentas abiertas en el
Mayor que han servido para formar el Balance General, a los efectos de separar las
operaciones de este ejercicio de las que corresponderán al siguiente. Una de las formas que
puede adoptar es la siguiente:

Cuentas pasivas
Cuentas activas

Reapertura de cuentas – Pág. 405: La reapertura de cuentas es la operación mediante la

cual se abren nuevamente los libros para continuar la Contabilidad de los negocios en un
nuevo ejercicio. Para reabrir las cuentas se procede así:

Cuentas activas
Cuentas pasivas

Impuesto a la renta – Pág. 362: Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales,

Industriales y de Servicios (IRACIS)
Grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades
comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal.

CALCULO DE IMPUESTO A LA RENTA – Pág. 437.

Total de Ingresos: Gs. 314.347.000.-

Total de Gastos: Gs. 265.016.990.-
Diferencia entre los Ingresos menos los Gastos: Gs. 49.330.010.-
(Utilidad según Balance)

Más: Gastos no deducibles: Gs. 28.500.-

4
Renta Neta Imponible: Gs. 49.358.510.-

Tasa impositiva vigente 10%

IMPUESTO A LA RENTA Gs. 4.935.851.-

Asiento en el libro diario

Impuesto a la Renta 4.935.851-

a Impuesto a la Renta a Pagar 4.935.851-
Provisión para el pago de dicho tributo
correp. Al presente ejercicio s/ declar. Jurada

Impuesto al valor agregado IVA – Pág. 373: Este impuesto tiene una pluralidad de fases,
no es acumulativo, es decir, el impuesto se aplica en cada fase de las operaciones
económicas, descontándose siempre lo pagado por el mismo en la fase anterior.

Este impuesto grava tres hechos:

A) La enajenación de bienes
B) La prestación de servicios
C) La importación de bienes

Periodicidad para la determinación del Impuesto:

El impuesto debe liquidarse mensualmente y se determinará por la diferencia entre el débito
fiscal y el crédito fiscal, utilizando el criterio de lo devengado.

EJERCITARIO
LIQUIDACIÓN DE IVA

La casa comercial “Panchito López” se dedica a la compra – venta de equipos,

muebles y útiles para oficina, con los siguientes movimientos.

Febrero del 2009

01-02-09 – Se inician las actividades comerciales con un aporte en efectivo por parte del
propietario de Gs. 50.000.000
Caja 50.000.000
a Capital 50.000.000

01-02-09 – Se adquieren 10 estantes para la venta por valor de Gs. 1.100.000 cada uno, IVA
Incluido, se paga en efectivo.
Mercaderías 10.000.000
IVA Crédito Fiscal 1.000.000
a Caja 11.000.000

5
10-02-09 – Se adquieren 5 ventiladores de techo para la venta a Gs. 300.000 c/u, IVA
incluido, según Factura Contado.
Mercaderías 1.363.636
IVA Crédito Fiscal 136.364
a Caja 1.500.000

15-02-09 – Se vende al contado 10 estantes a Gs. 1.430.000 c/u, IVA Incluido.

Caja 14.300.000
a Ventas 13.000.000
a IVA Débito Fiscal 1.300.000
Costo de Ventas 10.000.000
a Mercaderías 10.000.000

27-02-09 – Se realiza la provisión para el pago del IVA.

IVA DF 1.300.000
a IVA CF 1.136.364
a IVA a Pagar 163.636

Debe IVA CF Haber

1.000.000 1.136.364
136.364
Total
1.136.364 Total Febrero 1.136.364
Febrero

Debe IVA DF Haber

1.300.000 1.300.000
Total
1.300.000 Total Febrero 1.300.000
Febrero

Marzo del 2009

05-03-09 – Se adquieren productos de limpieza para el local por Gs. 80.000, IVA incluido, se
paga en efectivo.
Gastos Varios 72.727
IVA CF 7.273
a Caja 80.000

10-03-09 – Se adquieren 6 escritorios a Gs. 900.000 c/u, 5 sillas a Gs. 100.000 c/u, un
modular Gs. 1.000.000(para la venta),s/ factura crédito con IVA incluido, pagándose el 30%
en efectivo, el 40% en cheque cargo Banco Sudameris, y el saldo nos carga en cuenta.
Mercaderías 6.272.727
IVA CF 627.273
a Caja 2.070.000
a Banco Sudameris S.A. – Cta. Cte. 2.760.000
a Proveedores 2.070.000

15-03-09 – Se paga el IVA en efectivo.

IVA a Pagar 163.636
a Caja 163.636

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25-03-09 – Se vende a crédito 5 ventiladores de techo a Gs. 400.000 c/u, IVA incluido. La
condición de venta es la siguiente: 40% se cobra en cheque cargo Banco Sudameris, y por el
saldo se firma un pagaré a 30 días.
Caja 800.000
Documentos a Cobrar 1.200.000
a Ventas 1.818.182
a IVA Débito Fiscal 181.818

Costo de Ventas 1.500.000

a Mercaderías 1.500.000

31-03-09 – Se realiza la liquidación del IVA.

IVA Débito Fiscal 181.818
A IVA Crédito Fiscal 181.818

Debe IVA CF Haber

627.273 181.818
450.928
Total Marzo 627.273 Total Marzo 634.546

Debe IVA DF Haber

181.818 181.818
Total Marzo 181.818 Total Marzo 181.818

Abril del 2009

14-04-09 – Se vende a crédito 6 escritorios a Gs. 1.320.000 c/u, IVA incluido.

Clientes 7.920.000
a Ventas 7.200.000
a IVA Débito Fiscal 720.000
Costo De Ventas 5.400.000
a Mercaderías 5.400.000

30-04-09 – Se realiza la provisión para el pago del IVA.

IVA Débito Fiscal 720.000
a IVA Crédito Fiscal 450.928
a IVA a Pagar 269.072

Debe IVA CF Haber

Saldo
450.928 450.928
anterior
Total Abril 450.928 Total Abril 450.928

Debe IVA DF Haber

720.000 720.000
Total Abril 720.000 Total Abril 720.000