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CAPITULO I

LA AUDITORIA
1.1. Antecedentes

La auditoríía es una de las aplicaciones de los principios cientííficos de la contabilidad, basada


en la verificacioí n de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud;
no obstante, este no es su uí nico objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos maí s remotos, tenieí ndose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas eí pocas de la civilizacioí n sumeria.

Acreditase, todavíía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta teí cnica,
aparecioí a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos paííses de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacaí ndose entre ellas
los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia),
1.581.

La revolucioí n industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimioí nuevas
direcciones a las teí cnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las
necesidades creadas por la aparicioí n de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el
servicio es praí cticamente obligatorio).

Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despueí s de penetrar la contabilidad de los dominios


cientííficos y ya el “Railway Companies Consolidation Act” obligada la verificacioí n anual de los
balances que debíían hacer los auditores.

Tambieí n en los Estados Unidos de Norteameí rica, una importante asociacioí n cuida las normas
de auditoria, la cual publicoí diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos
data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de
1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.

El futuro de nuestro paíís se preveí para la profesioí n contable en el sector auditoria es


realmente muy grande, razoí n por la cual deben crearse, en nuestro circulo de ensenñ anza
caí tedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse
cursos similares a los que en otros paííses se realizan.

1.2. Definiciones

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicaí ndose
a observar si los mismos eran exactos.

Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido
y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accioí n de la auditoria ha continuado extendieí ndose; no obstante
son muchos los que todavíía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea,
observar la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

“... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor


observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos.”

Por otra parte tenemos la conceptuacioí n sinteí tica de un profesor de la universidad de


Harvard el cual expresa lo siguiente:

“... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, asíí como la
veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen.”

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por
la cual se verifica la correccioí n contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisioí n
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las
cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.

1.3. Objetivo

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempenñ o


de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anaí lisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoríía e informacioí n concerniente a las actividades revisadas.

Los miembros de la organizacioí n a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.

1.4. Finalidad

Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos
escribir los siguientes:

1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial


2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

a. Exaí menes de aspectos fiscales y legales


b. Examen para compra de una empresa( cesioí n patrimonial)
c. Examen para la determinacioí n de bases de criterios de prorrateo, entre
otros.

Los variadíísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta teí cnica.
1.5 Clasificación de la Auditoria

Auditoria Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoríía Externa es el examen críítico,
sistemaí tico y detallado de un sistema de informacioí n de una unidad econoí mica, realizado por
un Contador Puí blico sin víínculos laborales con la misma, utilizando teí cnicas determinadas y
con el objeto de emitir una opinioí n independiente sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.

El dictamen u opinioí n independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez
a la informacioí n generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Puí blica, que
obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacioí n examinada.

La Auditoríía Externa examina y evaluí a cualquiera de los sistemas de informacioí n de una


organizacioí n y emite una opinioí n independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluacioí n de su sistema de informacioí n financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este.

por lo cual tradicionalmente se ha asociado el teí rmino Auditoríía Externa a Auditoríía de


Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditoríía Externa del Sistema de Informacioí n Tributario, Auditoríía Externa del Sistema de
Informacioí n Administrativo, Auditoríía Externa del Sistema de Informacioí n Automaí tico etc.

La Auditoríía Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y


autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacioí n producida
por los sistemas de la organizacioí n.

Una Auditoríía Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencioí n de publicar el producto del
sistema de informacioí n examinado con el fin de acompanñ ar al mismo una opinioí n
independiente que le deí autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacioí n tomar
decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditoríía debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas.

Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinioí n imparcial y profesionalmente
experta a cerca de los resultados de auditoríía, basaí ndose en el hecho de que su opinioí n ha de
acompanñ ar el informe presentado al teí rmino del examen y concediendo que pueda expresarse
una opinioí n basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no
se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacioí n.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una


combinacioí n de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,
juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.
Auditoría Interna

La auditoríía Interna es el examen críítico, sistemaí tico y detallado de un sistema de informacioí n


de una unidad econoí mica, realizado por un profesional con víínculos laborales con la misma,
utilizando teí cnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma.

Estos informes son de circulacioí n interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.

Las auditoríías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su
cargo la evaluacioí n permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa
en sugerir el mejoramiento de los meí todos y procedimientos de control interno que redunden
en una operacioí n maí s eficiente y eficaz.

Cuando la auditoríía estaí dirigida por Contadores Puí blicos profesionales independientes, la
opinioí n de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la
empresa y una garantíía de proteccioí n para los intereses de los accionistas, los acreedores y el
Puí blico.

La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,


puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracioí n, y
aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante
los ojos de los terceros.

Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo
para asíí obtener la confianza del Puí blico.

La auditoríía interna es un servicio que reporta al maí s alto nivel de la direccioí n de la


organizacioí n y tiene caracteríísticas de funcioí n asesora de control, por tanto no puede ni debe
tener autoridad de líínea sobre ninguí n funcionario de la empresa, a excepcioí n de los que
forman parte de la planta de la oficina de auditoríía interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
funcioí n es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccioí n toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento.

La auditoríía interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina,


pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacioí n a la cual presta sus servicios,
pues como se dijo es una funcioí n asesora.

Diferencias entre auditoria interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditoríía Interna y la Auditoríía Externa, algunas de


las cuales se pueden detallar asíí:

 En la Auditoríía Interna existe un víínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras


que en la Auditoríía Externa la relacioí n es de tipo civil.
 En la Auditoríía Interna el diagnoí stico del auditor, esta destinado para la empresa; en el
caso de la Auditoríía Externa este dictamen se destina generalmente para terceras
personas o sea ajena a la empresa.
 La Auditoríía Interna estaí inhabilitada para dar Fe Puí blica, debido a su vinculacioí n
contractual laboral, mientras la Auditoríía Externa tiene la facultad legal de dar Fe Puí blica.
CAPITULO II

EL AUDITOR
3.1 Definición

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre
ejercicio de una ocupacioí n teí cnica.

3.2. Funciones generales

Para ordenar e imprimir cohesioí n a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones
tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una
organizacioí n.

Las funciones tipo del auditor son:

 Estudiar la normatividad, misioí n, objetivos, polííticas, estrategias, planes y programas de


trabajo.
 Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
 Definir los objetivos, alcance y metodologíía para instrumentar una auditoria.
 Captar la informacioí n necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los
procesos, funciones y sistemas utilizados.
 Recabar y revisar estadíísticas sobre voluí menes y cargas de trabajo.
 Diagnosticar sobre los meí todos de operacioí n y los sistemas de informacioí n.
 Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
 Respetar las normas de actuacioí n dictadas por los grupos de filiacioí n, corporativos,
sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
 Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la
efectividad de la organizacioí n
 Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacioí n en todos sus aí mbitos y niveles
 Revisar el flujo de datos y formas.
 Considerar las variables ambientales y econoí micas que inciden en el funcionamiento de la
organizacioí n.
 Analizar la distribucioí n del espacio y el empleo de equipos de oficina.
 Evaluar los registros contables e informacioí n financiera.
 Mantener el nivel de actuacioí n a traveí s de una interaccioí n y revisioí n continua de
avances.
 Proponer los elementos de tecnologíía de punta requeridos para impulsar el cambio
organizacional.
 Disenñ ar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

3.3. Conocimientos que debe poseer

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacioí n acorde con los requerimientos de
una auditoria administrativa, ya que eso le permitiraí interactuar de manera natural y
congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearaí n durante su
desarrollo.
Atendiendo a eí stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacioí n:

Académica

Estudios a nivel teí cnico, licenciatura o postgrado en administracioí n, informaí tica,


comunicacioí n, ciencias polííticas, administracioí n puí blica, relaciones industriales, ingenieríía
industrial, sicologíía, pedagogíía, ingenieríía en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones
internacionales y disenñ o graí fico.

Otras especialidades como actuaríía, matemaí ticas, ingenieríía y arquitectura, pueden


contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacioí n que les permita intervenir en
el estudio.

Complementaria

Instruccioí n en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados,


seminarios, foros y cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementacioí n de auditoríías en diferentes instituciones sin


contar con un grado acadeí mico.

Adicionalmente, deberaí saber operar equipos de coí mputo y de oficina, y dominar eí l oí los
idiomas que sean parte de la dinaí mica de trabajo de la organizacioí n bajo examen. Tambieí n
tendraí n que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su
cultura.

Una actualizacioí n continua de los conocimientos permitiraí al auditor adquirir la madurez de


juicio necesaria para el ejercicio de su funcioí n en forma prudente y justa.

3.4. Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formacioí n profesional, teoí rica y/o praí ctica, el equipo auditor
demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos
personales producto de su desenvolvimiento y dones intríínsecos a su caraí cter.

La expresioí n de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se deí a la tarea de cumplir con
el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caracteríísticas:

 Actitud positiva.
 Estabilidad emocional.
 Objetividad.
 Sentido institucional.
 Saber escuchar.
 Creatividad.
 Respeto a las ideas de los demaí s.
 Mente analíítica.
 Conciencia de los valores propios y de su entorno.
 Capacidad de negociacioí n.
 Imaginacioí n.
 Claridad de expresioí n verbal y escrita.
 Capacidad de observacioí n.
 Iniciativa.
 Discrecioí n.
 Facilidad para trabajar en grupo.
 Comportamiento eí tico.

3.5. Experiencia

Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las caracteríísticas
del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende
en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la
profundidad de las observaciones.

Por la naturaleza de la funcioí n a desempenñ ar existen varios campos que se tienen que
dominar:

 Conocimiento de las aí reas sustantivas de la organizacioí n.


 Conocimiento de las aí reas adjetivas de la organizacioí n.
 Conocimiento de esfuerzos anteriores
 Conocimiento de casos praí cticos.
 Conocimiento derivado de la implementacioí n de estudios organizacionales de otra
naturaleza.
 Conocimiento personal basado en elementos diversos.

3.6. Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio
para determinar el alcance, estrategia y teí cnicas que habraí de aplicar en una auditoríía, asíí
como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para eí ste efecto, debe de poner especial cuidado en:

 Preservar la independencia mental


 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas
 Cumplir con las normas o criterios que se le senñ alen
 Capacitarse en forma continua

Tambieí n es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus
juicios, por que debe preservar su autonomíía e imparcialidad al participar en una auditoríía.

Es conveniente senñ alar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son:
personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especííficamente en el auditor y que


por su naturaleza pueden afectar su desempenñ o, destacando las siguientes:
 Víínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacioí n que se va a
auditar
 -Intereí s econoí mico personal en la auditoríía
 -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
 -Relacioí n con instituciones que interactuí an con la organizacioí n
 -Ventajas previas obtenidas en forma ilíícita o antieí tica

Los segundos estaí n relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcioí n
de manera puntual y objetiva como son:

 Ingerencia externa en la seleccioí n o aplicacioí n de teí cnicas o metodologíía para la ejecucioí n


de la auditoríía.
 Interferencia con los oí rganos internos de control
 Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoríía
 Presioí n injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacioí n para que se tomen las
providencias necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcioí n estaí sujeta a la
medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:

 Objetividad.- Mantener una visioí n independiente de los hechos, evitando formular juicios
o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
 Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos
oportuna y eficientemente.
 Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
 Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacioí n y no utilizarla en beneficio propio
o de intereses ajenos.
 Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacioí n para
la que presta sus servicios.
 Equilibrio.- No perder la dimensioí n de la realidad y el significado de los hechos.
 Honestidad.- Aceptar su condicioí n y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios
recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
 Institucionalidad.- No olvidar que su eí tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
organizacioí n a la que pertenece.
 Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
 Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta aí gil y efectiva.
 Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
 Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

CONCLUSIÓN

El auditor es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona


independiente y competente acerca de la informacioí n cuantificable de una entidad econoí mica
especifica, con el propoí sito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia
existente entre la informacioí n cuantificable y los criterios establecidos.
Su importancia es reconocida desde los tiempos maí s remotos, tenieí ndose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas eí pocas de la civilizacioí n sumeria.

El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios
puí blicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracioí n se hace maí s complicada,
adoptando mayor importancia la comprobacioí n y el control interno, debido a una mayor
delegacioí n de autoridades y responsabilidad de los funcionarios.

Debido a todos los problemas administrativos seí han presentado con el avance del tiempo
nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo.

Una de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la


administracioí n de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una
nueva herramienta de control y evaluacioí n considerada como un servicio profesional para
examinar integralmente un organismo social con el propoí sito de descubrir oportunidades
para mejorar su administracioí n.

Tomando en consideracioí n todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la


auditoria es dinaí mica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente
de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequenñ as, en donde se llega a considerar
inoperante, su aplicacioí n debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

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