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LA AUDITORIA
1.1. Antecedentes
Su importancia es reconocida desde los tiempos maí s remotos, tenieí ndose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas eí pocas de la civilizacioí n sumeria.
Acreditase, todavíía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta teí cnica,
aparecioí a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos paííses de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacaí ndose entre ellas
los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia),
1.581.
La revolucioí n industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimioí nuevas
direcciones a las teí cnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las
necesidades creadas por la aparicioí n de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el
servicio es praí cticamente obligatorio).
Tambieí n en los Estados Unidos de Norteameí rica, una importante asociacioí n cuida las normas
de auditoria, la cual publicoí diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos
data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de
1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.
1.2. Definiciones
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicaí ndose
a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido
y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accioí n de la auditoria ha continuado extendieí ndose; no obstante
son muchos los que todavíía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea,
observar la veracidad y exactitud de los registros.
“... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, asíí como la
veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen.”
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por
la cual se verifica la correccioí n contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisioí n
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las
cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.
1.3. Objetivo
Los miembros de la organizacioí n a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.
1.4. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos
escribir los siguientes:
Los variadíísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta teí cnica.
1.5 Clasificación de la Auditoria
Auditoria Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoríía Externa es el examen críítico,
sistemaí tico y detallado de un sistema de informacioí n de una unidad econoí mica, realizado por
un Contador Puí blico sin víínculos laborales con la misma, utilizando teí cnicas determinadas y
con el objeto de emitir una opinioí n independiente sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.
El dictamen u opinioí n independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez
a la informacioí n generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Puí blica, que
obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacioí n examinada.
Una Auditoríía Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencioí n de publicar el producto del
sistema de informacioí n examinado con el fin de acompanñ ar al mismo una opinioí n
independiente que le deí autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacioí n tomar
decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditoríía debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas.
Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinioí n imparcial y profesionalmente
experta a cerca de los resultados de auditoríía, basaí ndose en el hecho de que su opinioí n ha de
acompanñ ar el informe presentado al teí rmino del examen y concediendo que pueda expresarse
una opinioí n basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no
se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacioí n.
Estos informes son de circulacioí n interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoríías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su
cargo la evaluacioí n permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa
en sugerir el mejoramiento de los meí todos y procedimientos de control interno que redunden
en una operacioí n maí s eficiente y eficaz.
Cuando la auditoríía estaí dirigida por Contadores Puí blicos profesionales independientes, la
opinioí n de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la
empresa y una garantíía de proteccioí n para los intereses de los accionistas, los acreedores y el
Puí blico.
Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo
para asíí obtener la confianza del Puí blico.
EL AUDITOR
3.1 Definición
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre
ejercicio de una ocupacioí n teí cnica.
Para ordenar e imprimir cohesioí n a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones
tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una
organizacioí n.
Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacioí n acorde con los requerimientos de
una auditoria administrativa, ya que eso le permitiraí interactuar de manera natural y
congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearaí n durante su
desarrollo.
Atendiendo a eí stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacioí n:
Académica
Complementaria
Empírica
Adicionalmente, deberaí saber operar equipos de coí mputo y de oficina, y dominar eí l oí los
idiomas que sean parte de la dinaí mica de trabajo de la organizacioí n bajo examen. Tambieí n
tendraí n que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su
cultura.
En forma complementaria a la formacioí n profesional, teoí rica y/o praí ctica, el equipo auditor
demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos
personales producto de su desenvolvimiento y dones intríínsecos a su caraí cter.
La expresioí n de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se deí a la tarea de cumplir con
el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caracteríísticas:
Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los demaí s.
Mente analíítica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociacioí n.
Imaginacioí n.
Claridad de expresioí n verbal y escrita.
Capacidad de observacioí n.
Iniciativa.
Discrecioí n.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento eí tico.
3.5. Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las caracteríísticas
del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende
en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la
profundidad de las observaciones.
Por la naturaleza de la funcioí n a desempenñ ar existen varios campos que se tienen que
dominar:
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio
para determinar el alcance, estrategia y teí cnicas que habraí de aplicar en una auditoríía, asíí
como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para eí ste efecto, debe de poner especial cuidado en:
Tambieí n es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus
juicios, por que debe preservar su autonomíía e imparcialidad al participar en una auditoríía.
Es conveniente senñ alar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son:
personales y externos.
Los segundos estaí n relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcioí n
de manera puntual y objetiva como son:
En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacioí n para que se tomen las
providencias necesarias.
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcioí n estaí sujeta a la
medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:
Objetividad.- Mantener una visioí n independiente de los hechos, evitando formular juicios
o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos
oportuna y eficientemente.
Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacioí n y no utilizarla en beneficio propio
o de intereses ajenos.
Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacioí n para
la que presta sus servicios.
Equilibrio.- No perder la dimensioí n de la realidad y el significado de los hechos.
Honestidad.- Aceptar su condicioí n y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios
recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
Institucionalidad.- No olvidar que su eí tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
organizacioí n a la que pertenece.
Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta aí gil y efectiva.
Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.
CONCLUSIÓN
El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios
puí blicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracioí n se hace maí s complicada,
adoptando mayor importancia la comprobacioí n y el control interno, debido a una mayor
delegacioí n de autoridades y responsabilidad de los funcionarios.
Debido a todos los problemas administrativos seí han presentado con el avance del tiempo
nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo.