UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”
PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES
SUBPROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA

FACILITADORA: BACHILLERES:

Prof. YUDILIZ VIZCAYA. Dorante Luisana C.I 26.433.845

García Perla C.I 27.800.812

Tovar Osmer C.I 25.288.842

Gonzáles Luis C.I 20.231.611

Corona Anlisandri C.I 27.417.292

Pérez David C.I 12.903.756

El Recreo, Enero DE 2019.

 INDICE.

INTRODUCCIÓN

CONTENIDO

· CONCEPTO DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

· OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

· TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE UNA AUDITORIA PARA CUENTAS

Y EFECTOS POR COBRAR

· PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

· DEFINICIÓN

· ELEMENTOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

· EJEMPLO

· MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA CUENTAS Y EFECTOS POR

COBRAR

· DEFINICIÓN

· ELEMENTOS DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO

CONCLUSIÓN.

BIBLIOGRAFIA.

ANEXOS.
 INTRODUCCIÓN.

El trabajo que presentamos a continuación tiene la finalidad presentar los conceptos

y elementos de la auditoria del rubro cuentas por cobrar. Tema de importancia dentro de lo
que establece nuestra malla curricular en la profesionalización como contadores públicos.
Sabemos y entendemos a través de los conocimientos adquiridos que la auditoria nos permite
desarrollar los mecanismos de comprobación y ajuste a los errores cometidos dentro de la
contabilidad ejecutada para un cierto periodo contable.

Por ello vamos a desarrollar ciertas definiciones relacionado a cuentas por cobrar
presentar los procedimientos y técnicas de auditorías. Gracias al trabajo se podrá conocer un
poco más del contenido planteado en la catedra Auditoria Básica y con ello podremos
plantear las conclusiones que consideremos pertinente.
 CONCEPTO DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR.

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de
letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de
ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor

financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeación de la auditoría a estas cuentas.

En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”,
tomando en cuenta los objetivos básicos de esta auditoría.

Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que,
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier
otra clase de bienes y servicios.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.

a) Documentos por Cobrar:

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras,
pagarés u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales.
Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este
concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.

b) Deudores Varios (neto):

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones
comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas
de activos fijos. La estimación de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su
presentación en el balance.

c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses

no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación
no excede de un año a contar de la fecha de los estados financieros.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS Y EFECTOS POR

COBRAR.

Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones
de ventas. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables
en pesos).

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones

descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.

Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del

monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE UNA AUDITORIA PARA CUENTAS

Y EFECTOS POR COBRAR.

Los procedimientos básicos de auditoria relativos al rubro de Cuentas por Cobrar son:

a) CONFIRMACIÓN: Circularizar enviando una carta para confirmar el saldo por

cobrar

1-Circularizacion positiva: todos los clientes responden

2-Circularización negativa: responde si cumple.

b) COBROS POSTERIORES: Verificar los pagos o las entregas parciales a las

cuentas por cobrar realizados en días posteriores
 c) ARQUEOS DE DOCUMENTACIÓN: Verificar la autenticidad del derecho a
cobro a favor de la empresa. Cuidar fecha de vencimiento, autenticidad de la fecha del
aceptante, etc.

d) ANÁLISIS DE SALDOS: Estudiar los movimientos de las cuentas para

determinar la corrección de las operaciones.
e) ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD: Las cuentas por cobrar que presentan
deudas respecto de su recuperabilidad deben ser provisionadas como incobrables y/o
castigadas según corresponda.
f) INDAGAR SOBRE LAS DEVOLUCIONES DE CLIENTES EN DIAS
ANTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO: Determine que las Notas de Crédito fueron
registradas y rebajadas de las Cuentas por Cobrar en el período correcto.
g) REVISAR OTRO TIPO DE REBAJAS a las cuentas por cobrar registradas en el
período posterior al cierre del ejercicio. Cotejar con los documentos de soporte y determine
que fueron registrados en el período correcto.
h)ANALICE LAS FACTURAS, COPIAS LEGALIZADAS de acuerdos entre
empresas relacionadas, contratos y otros documentos firmados o pendientes de aprobación
u otras indicaciones (incluyendo la autorización y aprobación del Directorio cuando sea
apropiado)
i) EFECTÚE CONFIRMACIÓN CRUZADA con otros auditores, si corresponde.
Indagar cualquier diferencia detectada

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por

cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones
en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto
de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
 6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio,
etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente
los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados
a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento
por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de
las cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros
deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
 21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros,
verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en
que, después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía
resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante
una nota de crédito.
23. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con
los documentos que respalden la devolución.
24. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado que el
objetivo de tal contrato será cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el
punto anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento
de mercadería o de la prestación del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho
que será cobrado en el momento en que sea recibida la mercadería o el servicio que ha
comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situación.
Respecto a los Deudores Incobrables
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación
de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
 5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR.

Definicion:
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de
letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de
ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeación de la auditoría a estas cuentas.

Elementos:
Para cada empresa los programas de control interno y auditoría pueden variar, pero a
continuación se presenta un esquema de como se aplican estos elementos dentro de las
organizaciones y la utilidad que prestan para el análisis de gestión y para la toma de
decisiones de los altos mandos y la gerencia.

PROGRAMA DE CONTROL INTERNO Y AUDITORIA PARA LA EMPRESA

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro
disponible, se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando los puntos que se
describen a continuación:
 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y
con base en dicha evaluación: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión
y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que
requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de
recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

DESCRIPCIÓN:
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y puede
utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja,
los depósitos en bancos y otras entidades financieras.

Manejo del Disponible.

• Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del
personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorización de pagos previos
• En búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja
determinar una suma máxima para pagos individuales.
• Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja.
• Realizar contratos respaldados con pólizas de garantía para el resguardo de
efectivo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los
que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados
en la forma establecida.
 El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que
se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente
durante todo el periodo.

Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo:

a. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo
planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso
de recibo de efectivo.
b. Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general
y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo
y que su manejo sea acorde con el manejo de políticas de la empresa preestablecidas con
anterioridad.
c. Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar si
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados
en los manuales de funciones y planes de control interno.
d. Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar
si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que permitan total
veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y menor.
Confirmar el porte de carnés para los visitantes con el fin de evitar confusiones al
interior de la organización.
Observar que realmente haya separación de funciones entre quien autoriza el pago de
una cuenta y el cajero.
Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo
como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de
normas preestablecidas para su manejo.
Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería para
determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja
general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores.
Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han
recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes
cuentas.
 Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo de disponible.
Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía.
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los abonos en cuenta de los disponibles se registran adecuadamente.
Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponible para identificar
fallas y aplicar las correcciones necesarias
Revisar si la información acerca de los disponible de la compañía, debidamente
actualizada se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la
compañía.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las
cuentas de disponible. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los
empleados.
Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecánicos, como
cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, títulos valores,
tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.

PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:
Tipo de Transacción: Efectivo en Caja y Bancos
Objetivos: Determinar la corrección de los saldos.
A. Corrección Aritmética Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y
que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los
auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación,
Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables
poseídos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el
encargado del efectivo este presente durante el arqueo. Obtener un recibo firmado por el
encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera
conformidad, Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la
orden del cliente ya sea en forma directa o a través de endoso. Confirmación de los saldos
bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la fecha
del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria, solicitada
como parte de las pruebas de saldo en bancos.
C. Corrección e Inclusión: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las
partidas que deban estar incluidas estén y eliminar aquellas partidas que no deben estar
incluidas.
Al final del año se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de
entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance
general y que los estados financieros revelen razonablemente la información financiera y los
resultados de la operación.
Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.
Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los
depósitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el
banco a veces denominados cheques en transito
Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de
cifras.
Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrá personalmente proceder a
efectuar la conciliación bancaria.
Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:
La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de cuenta, que
deberán ser remitidos directamente al auditor.
Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques
pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se comparan todos los cheques
expedidos en el año anterior con el listado de cheques pendientes de pago, según conste en
la conciliación de fin de periodo.
También se asegura que los depósitos en transito en la conciliación bancaria de fin de
periodo hayan sido acreditados por el banco como depósitos en el estado posterior al cierre,
además se examinara el estado de cuenta bancario y demás comprobantes en busca de
partidas sospechosas.
Rastrear transferencias bancarias:
 Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios días transcurrirán antes de que el
cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidió. Por lo tanto, el efectivo depositado
según los registros contables estará sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque
se incluirá dentro del saldo en el cual se deposito y no aparecerá restado del banco sobre el
cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o
comprobar errores o irregularidades se elabora una cédula de los cheques a una fecha cercana
al cierre en la fecha del cierre.
Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y en libros del estado de
cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.
Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de las conciliaciones iniciales de
los saldos como de las finales de los saldos.
Determinar las partidas de conciliación.
Realizar revisiones Analíticas:
Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y
realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo.
D. Presentación en los Estados Financieros y Revelación Suficiente.
Realizar investigaciones e inspeccionar documentación para las restricciones de
efectivo y gravámenes.
Considerar la presentación de estados y revelación con los principios de contabilidad
generalmente aceptados

MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA CUENTAS Y EFECTOS POR

COBRAR

Definición:
El Manual de Procedimientos es un documento del sistema de Control Interno, el cual
se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que contiene
todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas, funciones, sistemas
y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se realizan en una
organización.
 Documento básico que describe la manera como se hace o se desarrolla una tarea, un
proceso o una actividad de acuerdo al grado de dificultad, tiempos, movimientos, flujos de
operación, controles y normatividad aplicable a cada caso en particular.
Documento elaborado sistemáticamente en el cual se indican las actividades, a ser
cumplidas por los miembros de un organismo y la forma en que las mismas deberán ser
realizadas, ya sea conjunta ó separadamente.
El Manual de Procedimientos contiene una descripción precisa de cómo deben
desarrollarse las actividades de cada empresa. Ha de ser un documento interno, del qué se
debe registrar y controlar las copias que de los mismos se realizan.
El Manual de Procedimientos, determina cómo, cuándo y por qué, aplicar
determinada cuenta contable en una transacción de la organización. Este manual es una
descripción detallada de la naturaleza de cada cuenta existente en la nomenclatura de cuentas.
Tiene como objetivo reunir en un solo cuerpo y de forma organizada los reglamentos,
instrucciones y procedimientos que norman las distintas actividades que desarrolla una
organización, permitiendo, la ubicación rápida y el control de estas disposiciones y sobre
todo la necesaria uniformidad en la ejecución de las funciones asignadas a las distintas áreas
organizativas que la integran.
La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara, sencilla y
concreta. A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los
miembros de la organización, mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos
para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma.
En todo el proceso de diseñar e implementar el sistema de Control Interno, tiene que
preparar los procedimientos integrales, los cuales son los que forman el pilar para poder
desarrollar adecuadamente sus actividades, estableciendo responsabilidades a los encargados
de las todas las áreas, generando información útil y necesaria, estableciendo medidas de
seguridad, control y autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la función
empresarial.
Elementos:
Al realizar un control interno efectivo, la administración de la empresa implementa
acciones que posibilitan un ambiente de control adecuado, identificación de riesgos efectiva,
actividades de vigilancia que respondan a riesgos reales, todo basado en sistemas de
información y comunicación dentro de la compañía, y por supuesto un proceso de monitoreo,
que vigile que todo el sistema se está cumpliendo. (Éstos son los cinco elementos de control
de acuerdo con el Marco COSO del cual ya hemos hablado en un artículo anterior).

Al implementar actividades de control en el ciclo ingresos–cuentas por cobrar–

cobranza, hay que identificar los riesgos en los que puede incurrir la empresa que impidan
alcanzar sus objetivos. Estos riesgos tienen que ver totalidad, existencia/ocurrencia,
valuación/asignación, derechos/obligaciones y presentación y revelación. (Éstas son las
aseveraciones que la administración de cualquier entidad declara respecto de la información
financiera que emite).

También es necesario considerar los objetivos de procesamiento de información que

el COSO define, como son la totalidad, la exactitud y la validez de las operaciones
procesadas.

Tomando en consideración todo lo anterior, los riegos que, en una empresa industrial
o comercial típica, se pueden encontrar en el ciclo que nos ocupa son:

En el proceso de ventas:

Las ventas no reflejan toda la mercancía vendida.

Las ventas incluyen facturas que no corresponden a mercancía entregada.
Las facturas no fueron valuadas apropiadamente.
El registro de ventas no incluye todas las facturas/ventas efectuadas.
El registro incluye ventas que no fueron realizadas.
En cuentas por cobrar:

El saldo no incluye todas las cuentas por cobrar a las que la empresa tiene derecho.
El saldo en cuentas por cobrar refleja saldos por los que la empresa no tiene derecho
a recuperar efectivo.
 Las cuentas por cobrar tienen un deterioro en su valor derivado de problemas de
cobranza.
La empresa no ha registrado el cambio en el valor de las cuentas por cobrar
denominadas en monedas diferentes a la de registro.
No se ha revelado en la información financiera todos los aspectos relevantes a
considerar en su análisis.
En cobranza:

La cobranza efectuada no ha sido registrada en su totalidad y apropiadamente.

Se ha aplicado al saldo cobranza no efectuada o se han registrado en cuentas
equivocadas.
No se ha dado seguimiento adecuado a la cobranza.
La lista de riesgos es amplia y de acuerdo con el grado de sofisticación de la empresa,
pudieran agregarse riesgos específicos.

Una vez identificados los riesgos, de acuerdo con las circunstancias de la empresa, la
administración asigna actividades de control adecuadas para cada riesgo. Estas actividades
deben incluir la combinación adecuada de los siguientes tipos de control:

Controles de aprobación y autorización

Controles de verificación
Controles de inspección física
Controles sobre información en archivos maestros
Comparación y conciliación de datos derivados de dos o más fuentes de información
relacionada
Controles de supervisión.
 CONCLUSIÓN

La elaboración de este trabajo nos permitió ampliar los conocimientos sobre los
procedimientos a seguir y aspectos a tomar en cuenta para realizar la auditoría al rubro de
cuentas por cobrar.

Para realizar la auditoría del rubro de cuentas por cobrar hay que tomar en cuenta
normas, procedimientos generales establecidos así como aspectos específicos de control
interno respecto a cuentas por cobrar
 BIBLIOGRAFIA

Perdomo Salguero, Mario Leonel

Procedimientos y Técnicas de Auditoría I
Ediciones Contables Administrativas-Financieras y Auditoría ECAFEYA
Cuarta Edición 2015

Perdomo Salguero, Mario Leonel

Procedimientos y Técnicas de Auditoría I con Base en NIAS
Ediciones Contables Administrativas-Financieras y Auditoría ECAFEYA
Sexta Edición 2014

http://www.dconta.net/resu3.pdf

http://www.auditoresycontadores.com/auditorias/93-ejemplo-de-cuestionario-de-
control-interno
 ANEXOS

NIIF GRANDES
NIIF PYMES EMPRESAS

Las cuentas por cobrar

se deben clasificar en
una de las cuatro
categorías de
instrumentos
financieros, según lo
expuesto por la NIC
39. Además, se debe
Las cuentas por reconocer un menor
cobrar representan valor de las mismas si
derechos exigibles el importe en libros es
originados por mayor que su valor
ventas, servicios recuperable
prestados, estimado. Para ello, la
otorgamiento de empresa debe evaluar
préstamos o en cada fecha de
cualquier otro reporte, si existe
concepto análogo. evidencia de que el
activo ha perdido valor.
Las cuentas por Por lo tanto, de ser el
cobrar son, al igual caso, se debe presentar
que cualquier otro la cuenta de cobranza
activo, recursos dudosa correspondiente
controlados por la y el movimiento de la
entidad, y de los misma durante el año,
cuales se espera identificando el tipo de
obtener beneficios cuenta a la que
económicos corresponde.

CONCEPTO

VALUACIÓN
Considerando el Las cuentas por cobrar
párrafo 60 de la NIF se miden al costo
A-6, amortizado bajo el
Reconocimiento y método del interés
valuación, las efectivo.
cuentas por cobrar
deben reconocerse a La evaluación de la
su valor de deuda debe ser
realización que es el individual o por deudor,
monto que se recibe, según existan pocos
en efectivo, clientes, de acuerdo con
equivalentes de ella se genera la
efectivo o en provisión, la que
especie, por la venta disminuye la cuenta por
o intercambio de un cobrar
activo; por ende, las correspondiente. En el
cuentas por cobrar caso de empresas que
deben cuantificarse por razones de sus
al valor pactado actividades mantengan
originalmente del una gran cantidad de
derecho exigible. clientes, la evaluación
de la deuda se debe
Atendiendo al efectuar de acuerdo con
postulado básico de su antigüedad.
devengación
contable, el valor
pactado debe
modificarse para
reflejar lo que en
forma razonable se
espera obtener en
efectivo, especie,
crédito o servicios,
de cada una de las
partidas que lo
integran; esto
requiere que se le dé
efecto a descuentos
y bonificaciones
pactadas, así como a
las estimaciones por
irrecuperabilidad o
difícil cobro.
Los incrementos o
reducciones que se
tengan que hacer a
las estimaciones,
con base en los
estudios de
valuación, deberán
cargarse o
acreditarse a los
resultados del
ejercicio en que se
efectúen.

Cuando las cuentas

por cobrar sean a
largo plazo*, el
valor de realización

debe cuantificarse
considerando su
valor presente en
términos de lo
dispuesto

en los párrafos 67 a
85 de la NIF A-6
que definen a dicho
valor presente como

“… el valor actual
de flujos netos de
efectivo futuros,
descontados a una
tasa apropiada de
descuento, que se
espera genere una
partida durante el
curso normal de
operación de una
entidad. El valor
presente representa
el costo del dinero a
través del tiempo, el
cual se basa en la
 proyección de flujos
de efectivo
derivados de la
realización de un
activo o de la
liquidación de un
pasivo.”

Se define como
reconocimiento, el
proceso de
incorporación en la
Para que una información financiera
empresa pueda de la entidad, de una
registrar una cuenta partida que cumple con
por cobrar en sus el concepto de cuentas
estados financieros, por cobrar detallado en
deberá considerar lo el alcance de esta
citado en la política y que satisface
normativa: “la los siguientes criterios:
entidad
reconocerá una a) es probable que
cuenta por cobrar cualquier beneficio
(activo financiero) económico futuro
en su balance, asociado con la partida
cuando, y solo llegue o salga de la
cuando, dicha entidad.
entidad se convierta
en parte del contrato b) la partida tiene
y como un costo o valor que
consecuencia de pueda ser medido con
ello, tiene el derecho fiabilidad.
legal a recibir el
efectivo.
Con base en esto; se
reconocerán como
cuentas por cobrar los
RECONOCIMIENTO valores que se generen
 a favor de la entidad
cada vez que:

· Se preste un
servicio, cuyo pago no
se ha recibido de
contado.

· Se desembolse
dinero o recursos a
favor de terceros en
espera de una
contraprestación o
beneficio futuro.

La medición inicial Cuando un activo

de las cuentas por financiero es
cobrar será por el reconocido
valor a recibir, inicialmente, una
descrito en la entidad lo debe medir a
respectiva factura, su valor razonable.
cuenta de cobro,
recibo de caja, En el caso de la
contrato, estado de contabilidad de la fecha
cuenta o cualquier de liquidación para un
otro documento con activo que se mide
el que se pueda posteriormente al costo
evidenciar la amortizado, el activo es
existencia de la reconocido inicialmente
cuenta por cobrar. a su valor razonable en
la fecha de negociación.
La medición
posterior de las Para las mediciones
cuentas por cobrar, posteriores al
en la fecha sobre la reconocimiento inicial
que será al costo la NIC 39 en su
amortizado parágrafo 46, establece
utilizando el método que después del
MEDICIÓN de interés efectivo, reconocimiento inicial,
 el cual esta descrito una entidad debe medir
desde el párrafo los activos financieros,
11.15 hasta el incluyendo los
párrafo 11.20 de la derivados por sus
sección 11 – valores razonables sin
Instrumentos incluir cualquier
Financieros Básicos, deducción por los
del estándar NIIF costos de transacción.
para PYMES. Pero las cuentas por
cobrar están exentas de
Al final de cada este requisito y están
periodo sobre el que obligadas a ser medidas
se informa la al costo amortizado.
entidad evaluará si
existen evidencias
de financiación
sobre las diferentes
cuentas por cobrar.

Considerando su
disponibilidad, las Según como se
cuentas por cobrar clasifique los Activos,
pueden ser ya sea como cesión de
clasificadas como de derechos o una
exigencia inmediata captación dependerá su
o a corto plazo, y a presentación en los
largo plazo. estados financieros;
desde el punto de vista
2. Atendiendo a su legal del contrato
origen, se pueden debería presentarse
formar dos grupos como inversiones
de cuentas por cedidas disminuyendo
cobrar: las otras inversiones en
títulos valores según su
clasificación, pero
a) A cargo de desde el punto de vista
clientes de las NIC’s, estas
PRESENTACIÓN deben presentarse en el
b) A cargo de otros pasivo financiero en el
deudores rubro de captaciones
del público.
Dentro del primer
grupo se deben La Norma Internacional
presentar los de Contabilidad Nº 32
documentos y Instrumentos
cuentas a cargo de Financieros –
clientes de la Presentación e
entidad, derivados información a revelar
de la venta de en su párrafo 11 define
mercancías o que cualquier contrato
prestación de que dé lugar,
servicios, que simultáneamente a un
representen la activo en una entidad y
actividad normal de a un pasivo o a un
la misma. instrumento de
patrimonio en otra
En el segundo entidad es un
grupo, se originan Instrumento Financiero.
por transacciones
distintas a aquellas Las NIIF solicita la
para las cuales fue revelación en el estado
constituida la o en las notas de las
entidad, tales como: siguientes partidas
Préstamos a
accionistas y a – Cuentas por
funcionarios y cobrar de forma
empleados, separada
reclamaciones,
ventas de activo fijo,
impuestos pagados Estos activos son
en exceso, etc.; adquiridos por la
deberán agruparse empresa a través de
por concepto y de letras, pagarés u
acuerdo con su otros documentos por
importancia, si los cobrar proveniente
montos no son de delas operaciones
importancia, pueden comerciales de ventas
mostrarse como de bienes o servicios y
otras cuentas por también no
cobrar. provenientes de ventas
de bienes o servicios,
por lo tanto, la empresa
debe registrar de una
3. Las cuentas a manera adecuada todos
cargo de compañías los movimientos
tenedoras, referidos a estos
subsidiarias, documentos, ya que
afiliadas y asociadas constituyen parte de su
deben presentarse en activo, y sobre todo
renglón por debe controlar que estos
separado dentro del no pierdan su
grupo cuentas por formalidad para
cobrar, debido a que convertirse en dinero.
frecuentemente
tienen características
especiales en cuanto
a su exigibilidad. Si
se considera que
estas cuentas no son
exigibles de
inmediato y que sus
saldos más bien
tienen el carácter de
inversiones por parte
de la entidad,
deberán clasificarse
en capítulo especial
del activo no
circulante.

4. Los saldos
acreedores en las
cuentas por cobrar,
deben reclasificarse
como cuentas por
pagar, si su
importancia relativa
lo amerita.

5. Los intereses por

cobrar no
devengados que
hayan sido incluidos
formando parte de
las cuentas por
cobrar, deben
presentarse
deduciéndose del
saldo de la cuenta en
la que fueron
cargados.

6. Cuando el saldo
en cuentas por
cobrar de una
entidad, incluya
partidas importantes
a cargo de una sola
persona física o
moral, su importe
deberá mostrarse por
separado dentro del
rubro genérico
cuentas por cobrar o,
en su defecto,
revelarse a través de
una nota a los
estados financieros.

7. Cuando existan
cuentas por cobrar y
por pagar a la misma
persona física o
moral, deberán,
cuando sea
aplicable,
compensarse para
efectos de
presentación en el
balance general,
mostrando el saldo
resultante como
activo o pasivo
según corresponda.

8. Las estimaciones
para cuentas
incobrables,
descuentos,
bonificaciones,
 etc., deben ser
mostradas en el
balance general
como deducciones a
las cuentas por
cobrar. En caso de
que se presente el
saldo neto, debe
mencionarse en nota
a los estados
financieros el
importe de la
estimación
efectuada.

9. Los saldos a
cargo de
propietarios,
accionistas o socios
de una entidad, que
representen capital
suscrito no exhibido,
no deberán incluirse
dentro del rubro de
cuentas por cobrar.

Al preparar los estados

Debe quedar financieros la empresa
claramente revelará:
establecido en el
balance general o en
las notas a los
estados financieros,
la situación de las a) La base (o bases)
cuentas por cobrar de medición utilizada
con respecto a (s) en el reconocimiento
gravámenes de de las cuentas por
REVELACIONES cualquier tipo que cobrar, que sean
recaigan sobre ellas, relevantes para la
restricciones que comprensión de los
tengan por estar estados financieros.
condicionada su
recuperabilidad a b) Adicionalmente
terminación de se revelará el valor en
obras, prestación de libros de cada una de
servicios, etcétera. las cuentas por cobrar
en la fecha sobre la que
– Cuando se informa, en total, en
existan cuentas y el estado de situación
documentos por financiera o en las
cobrar en moneda notas.
extranjera deberá
revelarse este hecho
en el cuerpo del
balance general o en
una nota a los c) Se debe revelar
estados financieros. información necesaria
que permita a los
usuarios de la
– Deberá información, evaluar la
revelarse el monto importancia de las
del pasivo cuentas por cobrar en
contingente para la los estados financieros.
entidad, por Ejemplo de ello es la
documentos y tasa de interés, fecha de
cuentas por cobrar vencimiento, plazo de
vendidos o reembolso, etc.
descontados con
responsabilidad para
la entidad.

d) La administración
deberá revelar al final
del periodo sobre el
cual informa cuales
cuentas se dieron de
baja y mostrar
evidencias
significativas por las
cuales se tomó la
decisión.
 e) Así mismo
revelará al final del
periodo sobre el cual
informa cuales cuentas
fueron deterioradas y
las evidencias objetivas
de
deterioro observadas.

f) El importe total
en libros de las cuentas
de cobro que no están
disponibles para ser
utilizadas por la
empresa debido a, entre
otras razones,
restricciones legales
(litigios y embargos).

Aspectos que el Auditor debe conocer al planear la Auditoría de Cuentas por Cobrar
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de auditoría fue establecido
para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones
válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se vierta sobre la
Entidad o Empresa bajo examen.

La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias

que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la empresa a auditar.

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través
de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones
 comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas
de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo,
y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse
en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. El auditor

financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen
previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.

Algunas de los aspectos que el auditor debe conocer al planear una auditoría de
las Cuentas por Cobrar son:

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a
las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y
adecuado a las condiciones de la empresa.
Objetivos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar
 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de
ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto
de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

Factores que pueden influir en el riesgo de Auditoría de las Cuentas por Cobrar
El auditor deberá analizar los factores que pueden influir en el riesgo de auditoría,
tales como:

 Límites de crédito no sujetos a autorización.

 Excesivas partidas en conciliación entre los auxiliares y el mayor.
 Transacciones no procesadas.
 Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas.
 Incremento en cantidad y monto de notas de crédito.
 Incremento considerable en clientes nuevos.
Programa de Auditoría de las Cuentas por Cobrar, con 3 Procedimientos de Control y
12 Procedimientos Sustantivos.
 Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa
que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio
efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de
bienes o servicios.

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de

crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los
estándares de crédito de la empresa.

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro

Cuentas por Cobrar, se fija el programa de Auditoría y Control interno
desarrollando los puntos que se describen a continuación:

Procedimientos de Control:
1. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
2. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se
apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
3. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las
cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los
clientes y deudores.
Procedimientos Sustantivos:
1. Obtener un análisis de antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar y un análisis de otras
cuentas por cobrar y conciliarlas con los mayores
2. Conseguir análisis de los documentos por cobrar y del interés correspondiente
3. Revisar los documentos por cobrar disponibles y confirmarlos con los tenedores
4. Confirmar las cuentas por cobrar con los deudores
5. Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas
6. Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a
los ingresos
7. Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones inusuales
8. Verificar los intereses devengados sobre documentos por cobrar y el interés acumulado de
las cuentas por cobrar
9. Determinar si la estimación para cuentas incobrables es adecuada
10. Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido transferidas
11. Evaluar la presentación y la revelación de las cuentas y documentos por cobrar en los
estados financieros.
12. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.