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AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA BLOQUES DE OCCIDENTE SAS

CON EL FIN DE DETECTAR SOBREVALUACIONES DE ACTIVOS EN LOS


RUBROS CUENTAS POR COBRAR, INVENTARIOS Y PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO PARA EL PERIODO 2017

DILBER JADIAN SEGURA PRECIADO


HERALDO IVÁN PÉREZ TARAMUEL
JAIME ANDRES VILLAREAL VELÁSQUEZ

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA AUTÓNOMA DE NARIÑO


FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PASTO - NARIÑO
2018

1
TABLA DE CONTENIDO

1 TITULO 6

2 DESCRIPCIÓN DEL TEMA O PROBLEMA A TRATAR 7

2.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 10

3 JUSTIFICACIÓN 11

4 OBJETIVOS 13

4.1 OBJETIVO GENERAL 13


4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 13

5 MARCO TEÓRICO 14

5.1 LAS FINANZAS Y SU PROCESO DE AUDITORIA 14

6 DISEÑO METODOLÓGICO 17

6.1 ENFOQUE DE INVESTIGACIÓN 17


6.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN 17
6.3 POBLACIÓN DE ESTUDIO 17
6.4 HERRAMIENTAS DE RECOLECCION DE INFORMACION 18
6.5 FASES DEL PROCESO 2222

7 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA 255

7.1 MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DEL ENCARGO 255


7.2 DEFINICIÓN DE OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 266
7.3 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE ENCARGO DE AUDITORÍA 277

8 EJECUCIÓN DEL TRABAJO 299

8.1 INSPECCIÓN RUBRO CUENTAS POR COBRAR 3030


8.2 CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS RUBRO CUENTAS POR COBRAR 3130
8.2.1 Diferencias entre saldos contables y facturas emitidas 3131
8.2.2 Estado de cuentas por cobrar 3333
8.2.3 Informes de compilación de cartera 344

2
8.2.4 Indagación directa a clientes respecto al manejo de cartera 355
8.3 INSPECCIÓN RUBRO INVENTARIOS 399
8.4 CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS RUBRO INVENTARIOS 4040
8.5 INSPECCIÓN RUBRO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 4343
8.6 CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS RUBRO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
444
8.6.1 Comprobación de la estimación de la vida útil de la propiedad, planta y
equipo 499

9 INFORME DE HALLAZGOS 522

9.1 RECOMENDACIONES DEL EQUIPO AUDITOR 533

10 CONCLUSIONES 566

11 BIBLIOGRAFÍA 588

12 ANEXOS 60

12.1 ESTADO FINANCIERO PERIODO 2017 6060


12.2 ESTADO DE RESULTADOS PERIODO 2017 6262
12.3 CONCILIACIÓN UTILIDAD CONTABLE - FISCAL PERIODO 2017 644
12.4 CONCEPTO / CERTIFICACIÓN DEL VALOR DE LOS ACTIVOS POR UN
PROFESIONAL IDÓNEO 65

3
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES

Ilustración 1. Procedimiento para la ejecución de la auditoria 299

4
ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1. Auditoria documental registros contables 32


Tabla 2. Encuesta de única pregunta a clientes 37
Tabla 3. Listado de productos periodo 2017 41
Tabla 4. Inventario a cinco productos de más alta rotación 42
Tabla 5. Inventario realizado por el equipo auditor sobre las maquinarias o equipos
identificados en la empresa 45
Tabla 6. Confrontación del inventario de maquinaria 47
Tabla 7. Confrontación del inventario de propiedades 48
Tabla 8. Confrontación del inventario de muebles y enseres 48
Tabla 8. Confrontación del inventario de equipos de cómputo y comunicación 48
Tabla 8. Confrontación del inventario de flota y equipo de transporte 49
Tabla 9. Vida útil de los activos bajo NIIF 49

5
1 TITULO

Auditoría financiera a la empresa Bloques de Occidente SAS con el fin de detectar


sobrevaluaciones de activos en los rubros cuentas por cobrar, inventarios y
propiedad, planta y equipo para el periodo 2017

6
2 DESCRIPCIÓN DEL TEMA O PROBLEMA A TRATAR

El mundo actual ha revelado cambios económicos, políticos, sociales y culturales


en consecuencia de los procesos de globalización, especialmente en los últimos
veinte años1, con lo cual los diferentes países, han debido entrar en una dinámica
de apertura económica que permita el acceso a la inversión extranjera y con ello un
flujo de mercados de capital todo ello, en el marco de la competencia creciente2 y
los rápidos avances tecnológicos.

Dentro de la multiplicidad de temas que pueden interesar a la comunidad científica


está el área de las finanzas y de forma particular el desarrollo que los procesos de
estandarización en su manejo y control se dan a nivel mundial. Las finanzas
representan un valor importante para la sociedad puesto que:

Las finanzas se aplican en diferentes campos de la economía, desde los


presupuestos estatales a las empresas o las familias; se manejan en los mercados o
en las empresas más típicamente financieras como la banca o los seguros; pero su
“núcleo duro” está en la inversión y la financiación, es decir, en las “Finanzas de
Empresa”3

Ligado a lo anterior, debido a la necesidad de los mercados de capitales de contar


con un lenguaje financiero común4, producto de la globalización, que abre los
mercados para que no solo se realicen negocios sino también para que
inversionistas puedan migrar o invertir su capital en otros países y puedan analizar
la información financiera sin necesidad de traducir esos estados a otros estándares,

1 LUCUMI, María del Socorro, y PÉREZ, Viviana. Adopción de las normas internacionales de
información financiera (Niif) en una empresa colombiana: lecciones aprendidas. Trabajo de grado,
Santiago de Cali: Universidad Icesi, 2010.
2 VERÓN, Carmen S. La implementación de las normas internacionales de información financiera

(NIIF) en el Mercosur. Rosario: Cátedra AECA Carlos Cubillo de Contabilidad y Auditoría, 2012.
3 GÓMEZ, Fernando; y otros. Finanzas de empresa (Selección de lecturas). Bilbao: Deusto Business

School, 2013. P. 5
4 CTCP. Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría

(NIA). Colombia: Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2015, 229.

7
se crean las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
inglés) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS por su sigla en
Inglés), emitidas entre 1973 y 2001 por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Committé – IASC) en Londres. Ambas
resultan ser normas de alta calidad, orientadas principalmente al inversionista, su
objetivo primordial es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio
y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

Así mismo se ha institucionalizado el control y auditoría de las funciones contables


y financieras de las empresas a través de ciertas prácticas de auditoría:

(…) es necesario que el aseguramiento y auditoría de la información financiera


respondan también a unos patrones normalizados a nivel global. Esta tarea ha
residido en la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en
inglés), que desde 1977 lidera la normalización de las prácticas de auditoría a nivel
internacional5

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) han evolucionado el control


financiero y contable de las empresas, pasando de ser un simple procedimiento
auditor a un proceso que da respuesta a los riesgos que asume el auditor y debe
controlar a un nivel socialmente aceptable6.

Dado lo anterior el presente trabajo escrito tiene por efecto realizar una auditoría a
una empresa del sector manufacturero colombiana.

El equipo de trabajo ha logrado conocer el caso puntual de la empresa Bloques de


Occidente SAS, una pyme industrial de la ciudad de Pasto, dedicada a la fabricación
de bloques en concreto de diferentes tamaños, que también fabrica adoquines y
postes en concreto; la empresa inicio labores en el año 2004, cuando el propietario

5 CTCP. Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría


(NIA). Colombia: Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2015, 229.
6 ibíd.

8
se asocia con sus mayordomos e inician un convenio en el cual el dueño aporta el
terreno y facilita la maquinaria para iniciar el negocio mientras los mayordomos se
encargan de la mano de obra; actualmente la empresa cuenta con un equipo
conformado por 12 obreros y operadores, 2 conductores, 1 supervisor de planta, 1
técnico de operaciones y en la parte administrativa como representante legal la Sra.
Mónica Santacruz quien es la encargada del área comercial, 1 auxiliar administrativo
y 1 contador, además cuando hay épocas de mayor producción se contratan 8
operarios más por obra.

La empresa ha venido teniendo una evolución desde el año 2016 consolidándose


como SAS, mejoro su proceso de tecnificación con mejor maquinaria, hubo una
considerable mejoría en la producción, en la gestión administrativa y en el manejo
contable, todo guiado por un aumento progresivo en sus niveles de ventas.

Sin embargo, el gobierno de la empresa ha venido identificando algunas falencias


financieras representadas en la complejidad por el manejo de las cuentas por cobrar
en los casos excepcionales en donde se permite cartera, el manejo de los
inventarios que actualmente se hacen en una sola toma anual, y la cuenta de
propiedad, planta y equipo especialmente en lo que corresponde a inventariar y
valorizar los diferentes bienes de la empresa.

En cuanto a las cuentas por cobrar, el gobierno de la empresa afirma que poco
utiliza la cuenta de clientes y en la mayoría de casos hacen ventas de contado, sin
embargo, en casos extremos se requiere otorgar créditos a un plazo mínimo que no
supera el mes, y en estos casos se carece de algún control.

Con respecto a la cuenta de inventarios la empresa cuenta con un sistema


permanente y maneja el software contable Pymes Más, pero existen dificultades a
lo largo del periodo puesto que este sistema está programado a una sola toma
anual.

9
Finalmente, en cuanto a propiedades, planta y equipo, la pyme cuenta con
maquinaria que ya ha sida depreciada pero que aún tiene en funcionamiento, por
tanto, el gobierno de la empresa sospecha que en este caso se estaría alterando
los resultados reales de los activos. De cara a todos estos argumentos, el gobierno
de la empresa se interesa en detectar las posibles sobrevaluaciones de activos en
los rubros cuentas por cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo para el
periodo 2017, a través de una auditoría financiera especialmente alineada a las
Normas Internacionales de Auditoría (NIAS).

2.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cómo detectar sobrevaluaciones de activos en los rubros cuentas por cobrar,


inventarios y propiedad, planta y equipo para el periodo 2017 en la empresa Bloques
De Occidente SAS?

10
3 JUSTIFICACIÓN

El presente capitulo expone las razones que justifican el porqué del proceso de
auditoría a realizar en la empresa Bloques De Occidente SAS con el fin de detectar
sobrevaluaciones de activos en los rubros cuentas por cobrar, inventarios y
propiedad, planta y equipo para el periodo 2017

Los autores consideran que la auditoria resulta necesaria dado que a través de ella
se lograrían evidenciar las debilidades significativas y no significativas de los
procesos financieros de las cuentas objeto de análisis.

Así mismo se cree que la empresa requiere iniciar un proceso de adaptación a


normas internacionales, por ello una auditoria alineada a las NIAS que ya están
aceptadas en la normatividad colombiana resulta un avance importante en su
proceso de estandarización. A la fecha, la empresa no ha sido aplicada una auditoria
de dichas cuentas, y surge la necesidad de efectuar una revisión conjunta de
aspectos administrativos, contables y del sistema de información, con esto se
podrán detectar posibles errores y de esta manera proponer correctivos para cumplir
las metas institucionales.

Así mismo la investigación tiene una relevancia social en los propietarios de la


empresa, puesto que la meta ideal desde que se constituyeron como sociedad en
el año 2016, ha sido mejorar la productividad, la gestión administrativa y la gestión
contable; por ello con una auditoría financiera de conformidad con las NIAS, va
ayudar para conseguir este mejoramiento continuo, y detectar falencias que
requieren una solución inmediata específicamente en las cuentas ya nombradas.

Por otra parte se justifica la realización de la auditoría financiera bajo la normatividad


internacional, puesto que la ley 1314 de 2009, en su artículo segundo determinó
que todas las personas naturales y jurídicas que estén obligadas a llevar
contabilidad como es el caso de la empresa objeto de estudio, así como los
contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación

11
de estados financieros y otra información complementaria, deberán trabajar
conforme a las NIAS-Normas Internacionales de Auditoria.

En última instancia el proyecto es novedoso, puesto que en Bloques de Occidente


SAS nunca se ha realizado una auditoría financiera, y menos aplicando las NIAS,
por ello se pretende con la investigación a ejecutar la auditora en primera instancia
a las cuentas por cobrar, de inventarios y de propiedades, planta y equipo, pero se
sugiere que la empresa en un futuro ejecute esta auditoría financiera de manera
integral a todas las cuentas de los estados financieros.

12
4 OBJETIVOS

4.1 OBJETIVO GENERAL

Auditar financieramente a la empresa Bloques De Occidente SAS con el fin de


detectar sobrevaluaciones de activos en los rubros cuentas por cobrar, inventarios
y propiedad, planta y equipo para el periodo 2017.

4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Diagnosticar adecuadamente el ejercicio de auditoría de acuerdo a los términos


de encargo del gobierno de la empresa Bloques De Occidente SAS.
 Planificar e inspeccionar la situación de cuentas por cobrar, inventarios y
propiedad, planta y equipo para realizar la respectiva auditoría en el periodo
2017 de la empresa Bloques De Occidente SAS.
 Presentar el informe de auditoría y las debidas recomendaciones por parte del
grupo auditor con base a las normas de auditoria NIAS hacia la empresa Bloques
de Occidente SAS.

13
5 MARCO TEÓRICO

5.1 LAS FINANZAS Y SU PROCESO DE AUDITORIA

La literatura coincide en afirmar que las finanzas son un área de la economía, sin
embargo, sus definiciones varían en precisión con respecto a los diferentes autores
que la tratan. Por ejemplo Saavedra y Saavedra la definen como el estudio de
cómo las organizaciones se allegan, asignan y utilizan recursos monetarios en un
cierto plazo, considerando los riesgos exigidos en sus proyectos7. Montero por su
parte las define como él:

…área de la economía que estudia el funcionamiento de los mercados de


dinero y capitales, las instituciones que operan en ellos, las políticas de
captación de recursos, el valor del dinero en el tiempo y el coste del
capital…Las finanzas también se entienden en un sentido estricto como
Hacienda Pública, Tesoro Público, Erario; por ejemplo, Ministerio de Economía
y Finanzas...se definen como el arte, la ciencia de administrar dinero 8

En Colombia el congreso de la república en el año 2009 emitió la ley 1314 del 13 de


Julio del 2009 “Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia,
se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su sexta expedición
y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento” 9

Básicamente la ley 1314 del 2009 está dirigida al proceso de convergencia con
estándares de contabilidad y aseguramiento de la información de alta calidad,

7 SAAVEDRA, María Luisa, y SAAVEDRA, Máximo Jorge. «Evolución y aportes de la teoría


financiera y un panorama de su investigación en México: 2003-2007.» Revista Ciencia
Administrativa, 2012: 45-61.

8MONTERO, Gabriela. Apuntes para la asignatura Finanzas I. Ciudad Universitaria D.F.: Fondo
Editorial FCA, 2005. O. 21

9 Colombia, el Congreso de la República. Ley 1314. (13, julio, 2009)

14
reconocidos internacionalmente, lo cual permitirá que las empresas y los
profesionales de la contabilidad manejen un lenguaje económico universal que
pueda ser entendido de forma global; En esta norma se designó al concejo técnico
de la contaduría pública (CTCP) como el encargado de elaborar los proyectos de
convergencia, separar las normas contables de las tributarias, establecer fechas de
gradualidad para la convergencia etc., para esto “el CTCP ideó comités los cuales
se encargan de investigar cómo trabajar las normas internacionales en Colombia en
distintas áreas específicas” 10

Los autores de la presente auditoria consideran que la comprensión del concepto


de las finanzas es determinante para entender el campo en el cual se debe aplicar
la presente intervención. Adicionalmente se hace importante conocer el concepto
de teoría financiera, de la cual se dice que es una ciencia actual, o que por lo menos
es reciente su reforzamiento como ciencia, según lo dice la literatura “El siglo XX ha
visto nacer y crecer con celeridad a la teoría financiera, de manera que en esta
última década de la centuria nos encontramos con un cuerpo teórico sólido y
científicamente construido”11

Una definición de teoría financiera que representa los intereses de los


investigadores es la realizada por Parada refiriendo que es “la teoría que explica
cómo y porque los individuos y sus agentes toman decisiones y elecciones entre
diferentes alternativas con flujos inciertos en periodos de tiempo múltiple”. Parada
también establece los tópicos que estudia la teoría financiera como los siguientes12:

 Análisis de títulos bursátiles


 Administración de portafolios
 Contabilidad financiera

10 ESTUPIÑÁN GAITAN, Rodrigo NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa Bogotá DC:


Ediciones de la U, 2013
11 GÓMEZ, Fernando; y otros. Finanzas de empresa (Selección de lecturas). Bilbao: Deusto Business

School, 2013. P 12
12 PARADA, Rigoberto. Teoría financiera moderna. Santiago de Chile: Editorial Jurídica Conosur

Ltda., 2000.

15
 Políticas de finanzas corporativas
 Finanzas publicas
 Banca comercial
 Finanzas internacionales

Esta definición y tópicos planteados por Parada13 permiten referir que las decisiones
que ha venido tomando la organización objeto de estudio deben ser revisadas en
función de demostrar que cumplen y están alineadas a los marcos normativos, todo
a la luz de una referencia en auditora como son las NIAS. Una empresa que desee
auditar su parte financiera y que a su vez se encuentre en un proceso de
estandarización contable y financiera, debe aplicar las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAS), para lo cual un equipo auditor las toma como referente conceptual
con el propósito de enfrentar las particularidades de la empresa.

La aplicación de las NIAS brinda una particular certeza en el proceso de auditoría,


dado que permite ponderar la evidencia obtenida como un resultado de los
procedimientos aplicados y expresa una conclusión.

El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser
proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.14

En el presente trabajo se propone aplicar la norma internacional para el caso


puntual de la empresa objeto de análisis.

13Ibíd.
14UNIVERSIDAD DEL CAUCA. «Marco conceptual de las Normas Internacionales de Auditoria.»
2015. http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm (último acceso: 10 de agosto de 2018).

16
6 DISEÑO METODOLÓGICO

6.1 ENFOQUE DE INVESTIGACIÓN

La línea de investigación Institucional es empresarial, la línea de investigación del


programa de Contaduría Pública es contable y financiera, con un enfoque mixto
cualitativo y cuantitativo que se caracteriza por medir fenómenos, utilizar datos
numéricos y estadísticas, su proceso es secuencial, deductivo y probatorio y dentro
de sus ventajas están la generalización de resultados, la precisión y la capacidad
de predicción15

6.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN

La presente investigación se considera de tipo exploratoria y descriptiva, la cual


tiene como propósito auditar financieramente a la empresa Bloques De Occidente
SAS con el fin de detectar sobrevaluaciones de activos en los rubros cuentas por
cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo para el periodo 2017.

6.3 POBLACIÓN DE ESTUDIO

En cuanto a la población de la presente auditoria, esta corresponde a la empresa


Bloques de Occidente SAS, cuya actividad económica corresponde con la
fabricación de artículos de hormigón cemento y yeso.

Se considera como muestra total el área contable conformada por el contador y el


auxiliar contable, en el área de inventarios por el jefe de bodega, el área de cartera
dirigida por el contador y el auxiliar contable. Quienes serán objeto de una encuesta

15 HERNÁNDEZ, Roberto, FERNÁNDEZ, Carlos, y BABTISTA, María del Pilar. Metodología de la


investigación. México: Mc Graw Hill, 2010.

17
inicialmente planteada y aportarán con su conocimiento y experiencia en razón del
desarrollo de la investigación, considerando su relevancia para la misma ya que
ellos han venido trabajando en la empresa desde tiempo atrás evidenciando el
cambio de la contabilidad a las nuevas normas.

6.4 HERRAMIENTAS DE RECOLECCION DE INFORMACION

Fuentes primarias: Las fuentes primarias que se han considerado están


conformadas por la normatividad contable y legal en Colombia para la presente
investigación; están dentro de ellas: el decreto 2420 y 2496 de diciembre del 2015,
Decreto 1625 del 11 de octubre del 2016, Ley 1819 del 29 de diciembre del 2016,
Decreto 4400de 2004, circular básica contable 004 de 20089, Ley 1314 del 13 de
Julio del 2009, Decreto 3022 de 2013, resolución 2015110009615 del 13 de
noviembre del 2015.

Fuentes secundarias: La información es suministrada por los agentes o actores


principales, las directivas, el representante legal y el contador de la empresa.

En su orden se han utilizado las planillas para realización de inventarios, en la cual


se identifica el ítem, su código, la descripción y la cantidad. Esta plantilla se
acomoda a las características de los diferentes tipos de inventarios.

Una segunda herramienta se acota a la búsqueda de información documental, en la


cual se confrontará la información física y virtual de los diferentes comprobantes de
movimientos de la empresa, tal y como se ve en la tabla 1.

Tabla 1. Formato de auditoría documental registros contables

CANTIDAD DE DOCUMENTOS
No de
DOCUMENTOS IDENTIFICADOS EN Valor de la
COMPROBANTE documento Fecha
REGISTRO LA REVISIÓN transacción
ausente
CONTABLE MANUAL
ANTICIPO A
TERCERO

18
CRUCE DE
DOCUMENTOS
FACTURA A
CLIENTES
NOTA DE
CONTABILIDAD
PAGO A
PROVEEDOR
PRESTAMOS
ENTREGADOS

RECIBO DE CAJA

Fuente: Los autores

Otra herramienta es la encuesta a clientes, un formato con el cual se identifica el


otorgamiento de créditos por parte de la empresa, para la validación del estado de
cartera tal y como se observa en la tabla 2.

Tabla 2. Formato indagación a clientes

En alguna ocasión a lo
largo del periodo 2017, le
han otorgado crédito para
NIT Y NOMBRE CLIENTE el pago de sus pedidos de
la empresa Bloques De
Occidente SAS?

SI NO

6.5 EVALUACIÓN DE LA ENCUESTA UNÍCA APLICADA POR EL GRUPO


AUDITOR

Para el desarrollo del trabajo de investigación se empleó un cuestionario único


empleado por el grupo auditor, dirigido al representante legal, su contador público y
al auxiliar contable de la empresa, con el cual se buscó mediante la metodología de
respuestas cerradas (SI) (NO), indagar como primera parte el manejo, identificar

19
responsabilidades y procesos ejecutados en la Empresa en el transcurso de sus
actividades diarias.

Cuadro 1. Encuesta única aplicada por el grupo auditor al representante legal:


INTERROGANTE SI NO ENCUESTADO
¿Tiene la empresa un organigrama o esquema de X Representante Legal
organización?
¿Las funciones del personal directivo y funcionarios
principales de administración, están delimitados por los X Representante Legal
estatutos?
¿Los deberes del contador general están separados de
las personas encargadas del manejo de fondos, X Representante Legal
inversiones, etc.?
¿Están bajo la vigilancia y supervisión de los jefes de
contabilidad los empleados de esta área, los libros y X Representante Legal
registros contables de esta empresa?
¿Todos los comprobantes, informes y estados financieros
son revisados y aprobados por áreas e individuos distintos X Representante Legal
de aquellos que han intervenido en su preparación?
¿Están debidamente aprobados los asientos de diario por
X Representante Legal
un funcionario responsable?
¿Tiene la empresa un departamento de auditoría interna
X Representante Legal
que opere de forma autónoma?
¿El rubro de caja menor se limita a sumas razonables
X Representante Legal
según las necesidades de la empresa?
¿Existen instrucciones a los bancos indicando que las
persona autorizadas para firmar cheques no pueden X Representante Legal
delegar tal autorización en otros funcionarios?
¿Los procedimiento de la empresa permiten establecer si
X Representante Legal
los bienes han sido recibidos y los servicios prestados?
¿Se informa al representante legal las diferencias que se
X Representante Legal
presenten entre inventario físico y los registros auxiliares?
Fuente: La presente investigación año 2018

Con base en este cuestionario único se concluye en primera instancia que las
preguntas planteadas al representante legal de la empresa, recibiendo en su
mayoría respuestas afirmativas (SI), reflejan un óptimo control, conocimiento amplio
y enfoque preciso de lo que, al manejo y procesos ejecutados por él, competen. Se
percibe en la encuesta por parte del representante legal una sola respuesta
negativa, que está en relación con la pregunta, ¿Tiene la empresa un departamento

20
de auditoría interna que opere en forma autónoma?, A la cual la señora Mónica
Santacruz (representante legal) argumentó que la Empresa no cuenta con área de
control interno.

Cuadro 2. Encuesta única empleada por el investigador al contador público


INTERROGANTE SI NO ENCUESTADO
¿Tiene la empresa un manual de procedimiento
X CONTADOR
contables?
¿Utiliza la empresa para efectos de control informes
que comparen los presupuestos con los gastos X CONTADOR
realizados?
¿Existen políticas para el manejo de cartera en
X CONTADOR
cuanto a su documentación y edades de créditos?
¿Las funciones del encargado de facturación son
X CONTADOR
independientes de contabilidad y cartera?
¿El encargado de facturación envía copias de las
X CONTADOR
facturas directamente al departamento de cartera?
¿Las facturas de ventas son controladas
numéricamente por el departamento de X CONTADOR
contabilidad?
¿El departamento de contabilidad mantiene
X CONTADOR
registros de inventarios permanente ?
¿Muestran los registros de inventario: cantidades,
localización de las existencias, costo unitario, valor X CONTADOR
total en pesos?’
¿Los registros permanentes son ajustados según
los resultados de conteo física al menos una vez al X CONTADOR
año?
¿Las cuentas de activos fijos están respaldadas por
X CONTADOR
registros auxiliares adecuados?
¿Los procedimientos para efectuar las
conciliaciones contemplan todos los pasos X CONTADOR
esenciales que aseguren una efectiva conciliación?
¿Un empleado sin injerencia en los ingresos o
egresos de caja revisa todas las conciliaciones y
X CONTADOR
hace averiguaciones sobre las partidas poco
usuales?
Fuente: La presente investigación año 2018

De acuerdo a los resultados a la encuesta planteada para el caso de las preguntas


referidas al contador público de la Empresa, se concluye que el profesional
mencionado ha desempeñado una labor ajustada a la normatividad; manifestando

21
en su totalidad respuestas afirmativas a los interrogantes. Se tiene en cuenta que
las preguntas que se le plantearon; al arrojar una respuesta afirmativa, sugieren un
manejo adecuado, pertinente, ajustado a la normatividad contable, financiera y
objeto de supervisión idónea.

Cuadro 3. Encuesta única aplicada por el grupo auditor al auxiliar contable


INTERROGANTE SI NO ENCUESTADO
¿Las conciliaciones bancarias son preparadas y
revisadas por empleados que no preparen o firmen X AUXILIAR CONTABLE
cheques o manejen dineros de la empresa?
¿Se comparan los gastos reales con los autorizados
y en caso de que aquellos e hayan excedido se X AUXILIAR CONTABLE
obtienen autorizaciones adicionales?
¿Todas las adiciones importantes y todos los
créditos, excepto las amortizaciones mensuales
X AUXILIAR CONTABLE
recurrentes, son revisados y aprobados por un
funcionario responsable?
¿Periódicamente se toman inventarios físicos de los
activos fijos bajo la supervisión de empleados no
X AUXILIAR CONTABLE
responsables por su custodia ni por su registro
contable?
Fuente: La presente investigación año 2017

Se concluye para el caso de las preguntas al auxiliar contable donde todas las
respuestas son afirmativas demostrando el cumplimiento de la normatividad que ha
venido siendo controlado y vigilado mirando el desempeño de éste marcando un
referente de sentido de pertenencia y empatía con el consejo de administración por
su compromiso con la revisión del manejo financiero en el área operativa.

6.6 FASES DEL PROCESO

la presente auditoria se desarrolla en tres fases:

Fase uno: Fase de diagnóstico del ejercicio de auditoría de acuerdo a los términos
de encargo del gobierno de la empresa Bloques De Occidente SAS.

22
Tal y como lo recomienda la NIAS, en esta primera fase de determinan los miembros
del equipo del encargo, se definen los objetivos de la auditoria y se acuerdan los
términos entre equipo y gobierno de la empresa.

Fase dos: Fase de Planificación e inspección de la situación de cuentas por cobrar,


inventarios y propiedad, planta y equipo para el periodo 2017 de la empresa Bloques
De Occidente SAS.

La fase dos corresponde con la ejecución de la auditoria la cual se ha dispuesto en


tres momentos específicos.

En el primer momento correspondiente a la inspección se comprueba la información


contable respecto a cuentas por cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo de
acuerdo a documentos que ha proporcionado el gobierno de la empresa y/o con
elementos tangibles que el equipo auditor haya identificado.

Considerando que en las tres cuentas que se indagan se pretende detectar


sobrevaluaciones de activos, la prueba se traza desde el registro auxiliar y se
comprueba la realidad física del elemento tal y como lo recomienda la NIA 500.

En el segundo momento correspondiente a confirmación se buscará corroborar las


diferentes aseveraciones contenidas en los registros contables. En tanto sea posible
se solicitarán en estas fases las cartas formales a los actores interesados
(circularización), y en otros casos se acude a la confirmación directa por parte del
equipo auditor.

En el momento de análisis o procedimientos analíticos (Según NIA 500), se realizan


los debidos cálculos globales con los cuales se encuentra la razonabilidad de las
aserciones contables, analizando las relaciones entre la información financiera y la
no financiera que el gobierno de la empresa ha suministrado.

Fase tres: Elaboración del informe la cual es la última fase donde determinaremos
las principales conclusiones significativas y no significativas de la auditoria y las

23
debidas recomendaciones por parte del grupo auditor hacia la empresa Bloques De
Occidente SAS.

En la parte final correspondiente a las conclusiones, el equipo auditor entrega los


resultados de la auditoria y sus respectivas recomendaciones.

24
7 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA

El plan de auditoría contenido en la NIA 300 considera la responsabilidad que tienen


los autores del presente trabajo, por planificar adecuadamente la auditoría de
estados financieros correspondientes a las tres cuentas específicas.

Respecto a dicha responsabilidad, los auditores han planificado la presente


auditoria a la luz de las recomendaciones expresas en el documento titulado
Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA)16, concluyendo con ello en un protocolo estratégico en relación con
el encargo de la empresa por inspeccionar y verificar la contabilidad de cuentas por
cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo, con el fin de comprobar si dichas
cuentas reflejan el patrimonio, la situación financiera y los resultados obtenidos en
el periodo 2017.

7.1 MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DEL ENCARGO

Los tres miembros del equipo de encargo figuran actualmente como estudiantes
activos de la Corporación Universitaria Autónoma de Nariño - Aunar Centro De
Investigaciones, Desarrollo Y Asesoría Empresarial CIDAE - Vicerrectoría De
Investigaciones I+D+I Posgrados, y el presente informe de alcance real será
presentado como requisito para la debida titulación.

Heraldo Iván Pérez Taramuel


Dilber Jadian Segura Preciado
Jaime Andrés Villarreal Velásquez

16CTCP. Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría


(NIA). Colombia: Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2015, 229.

25
Los anteriores miembros participarán activamente tanto en la planificación de la
auditoría, como en su ejecución y posterior informe final. Así mismo, los anteriores
miembros del equipo auditor se comprometen en lograr un informe final que cumpla
con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables tal y como lo recomienda la NIA 220

7.2 DEFINICIÓN DE OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

La definición de objetivos de la auditoria corresponde con la determinación del


equipo de auditoría al efectuar sus pruebas. La NIA 500 recomienda que el objetivo
de la auditoria se limite a dos posibles casos, la detección de sobrevaluaciones de
activos o la detección de pasivos y activos ocultos, la presente auditoria según los
intereses del gobierno de la empresa, se alinea al primero de estos casos:

Según el origen de la inspección: desde la fuente de origen o viceversa, dependiendo


del objetivo de auditoría que se pretenda satisfacer: o si el objetivo es la detección de
sobrevaluaciones de activos, la prueba se traza desde el registro auxiliar y se
comprueba la realidad física del elemento; o si el objetivo es la detección de pasivos
y activos ocultos, la prueba se traza desde los elementos físicos a los registros
contables. Según la fuente de la información: inspección física e inspección
documental17.

Dado esto se han determinado un objetivo general y tres objetivos específicos:

Objetivo general de la auditoria: Detectar sobrevaluaciones de activos en cuentas


por cobrar, inventarios y propiedad planta y equipo en el periodo 2017

Objetivos específicos

 Diagnosticar adecuadamente el ejercicio de auditoría de acuerdo a los


términos de encargo del gobierno de la empresa Bloques De Occidente SAS.

17 Ibíd. p 122

26
 Planificar e inspeccionar la situación de cuentas por cobrar, inventarios y
propiedad, planta y equipo para realizar la respectiva auditoría en el periodo
2017 de la empresa Bloques De Occidente SAS.
 Presentar el informe de auditoría y las debidas recomendaciones por parte
del grupo auditor con base a las normas de auditoria NIAS hacia la empresa
Bloques de Occidente SAS.

7.3 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE ENCARGO DE AUDITORÍA

En cuanto al encargo de la auditoria, el equipo auditor ha recibido de parte del


gobierno de la empresa Bloques De Occidente SAS, su solicitud expresa por auditar
tres de las cuentas particulares vinculadas a sus activos, estas son cuentas por
cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo, así mismo ha expresado su interés
por revisar estrictamente el comportamiento del periodo 2017.

Dado tal encargo, el equipo auditor ha logrado identificar en reunión con el gobierno
de la empresa tal y como lo recomienda la NIA 210, que no existen evidencias
previas de una auditoria anterior en estos tres rubros ni en ninguno otro por tanto
no existen condiciones previas de auditoría para considerar en el presente informe.

En cuanto a requerimientos, el equipo auditor ha dejado en claro al gobierno de la


empresa cuatro factores claves del proceso los cuales permiten garantizar el
adecuado término del informe de auditoría. En primer lugar, se ha indagado al
respecto de la existencia de información financiera debidamente sistematizada que
pueda considerarse como aceptable para el proceso, tal recomendación coincide
con el primer requerimiento exigido en la NIA 210:

1. Cumplimiento condiciones previas a la auditoría: se debe determinar si la


información financiera que se prepara es aceptable. Obtener la conformidad de la
dirección y de los responsables del gobierno. Leer la normativa en caso de

27
limitaciones al alcance de la auditoría impuestas antes de la aceptación del encargo
de auditoría18.

Al respecto el listado de documentos que el gobierno de la empresa ha entregado


al equipo auditor para el ejercicio incluye balance de pruebas y auxiliares de
cuentas.

La empresa también se ha comprometido con el equipo auditor en entregar


cualquier otra documentación que se requiera a lo largo del proceso

Dado esto se puede concluir en esta primera fase que se ha planificado


apropiadamente la auditoria, limitándola estrictamente a estos tres rubros lo cual ha
sido confirmado y comprendido por parte del equipo auditor y del gobierno de la
empresa.

18 Ibíd. P 65

28
8 EJECUCIÓN DEL TRABAJO

La ejecución del trabajo acorde a lo que refiere la NIA 500, corresponde con la
segunda etapa de la auditoria según la recomendación de la NIA, esta fase se
desarrolla aplicando los procedimientos adecuados a cada una de las diferentes
cuentas que se pretenden auditar para con ello lograr conclusiones razonables.

La NIA 500 correspondiente a la evidencia de auditoría en una auditoría de estados


financieros recomienda “diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones
razonables en las que puede basar su opinión”19; dado esto el equipo auditor ha
determinado cuatro fases de obtención y evaluación de fuentes de evidencia a la
luz de la NIA 500:

DIAGNÓSTICO

PLANIFICACIÓN

INFORME

CONCLUSIONES
Ilustración 1. Procedimiento para la ejecución de la auditoria
Fuente: Diseño propio a la luz de CTCP. Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Colombia: Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, 2015, P 121.

En la primera fase correspondiente al diagnóstico se comprueba que la información


contable respecto a cuentas por cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo de
acuerdo a documentos que ha proporcionado el gobierno de la empresa y/o con
elementos tangibles que el equipo auditor haya identificado.

19 Ibíd.

29
Considerando que en las tres cuentas que se indagan se pretende detectar
sobrevaluaciones de activos, la prueba se traza desde el registro auxiliar y se
comprueba la realidad física del elemento tal y como lo recomienda la NIA 500.

En la segunda fase correspondiente a planificación se buscará corroborar las


diferentes aseveraciones contenidas en los registros contables. En tanto sea
posible se solicitarán en estas fases las cartas formales a los actores interesados
(circularización), y en otros casos se acude a la confirmación directa por parte del
equipo auditor.

En la fase de análisis o procedimientos analíticos (Según NIA 500), se realizan los


debidos cálculos globales con los cuales se encuentra la razonabilidad de las
aserciones contables, analizando las relaciones entre la información financiera y la
no financiera que el gobierno de la empresa ha suministrado.

En la parte final correspondiente al Informe, el equipo auditor entrega los resultados


de la auditoria y sus respectivas recomendaciones.

8.1 INSPECCIÓN RUBRO CUENTAS POR COBRAR

Diferentes son los objetivos de auditar cuentas por cobrar:

 Examinar el control interno de las cuentas por cobrar


 Confirmar la existencia de cuentas por cobrar y la ocurrencia de las
transacciones de ingresos confrontando la información de la empresa con la
de los clientes
 Solicitar las confirmaciones de saldos a los clientes

El proceso de inspección del rubro cuentas por cobrar, inicia por analizar la
existencia de estados financieros que resulten ser preparados y presentados de

30
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país,
dado esto, se logró identificar un adecuado cumplimiento de elaboración de estados
financieros en la empresa Bloques De Occidente SAS; en el capítulo anexos se
adjunta el informe del estado de situación financiera individual correspondiente al
año 2017 que la empresa entrego al equipo auditor

8.2 CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS RUBRO CUENTAS POR COBRAR

8.2.1 Diferencias entre saldos contables y facturas emitidas

Acorde a lo que recomienda las NIAS, dado que en el proceso sea necesario, es
posible que los auditores hagan la inspección física o documental de los archivos
para validar el adecuado proceso de registro y archivo de las diferentes
transacciones contables; con la inspección física se cumple con la fiabilidad o
confianza del auditor en que la evidencia soporta las conclusiones de auditoría que
se alcancen, todo a la luz de la NIA 500. A31, en donde se afirma que la evidencia
será más fiable cuando es obtenida directamente por el auditor y además existe en
forma documental (en papel o electrónica)20.

El grupo auditor ha confrontado el archivo físico de la facturación del periodo 1 de


enero y el 31 de diciembre del 2017 identificando los siguientes aspectos
relacionados con los valores que se muestran físicamente vs lo que se identificó en
los registros contables.

El grupo identifico en las cuentas auxiliares de cuentas por ocho tipos diferentes de
documentos así:

 ANTICIPO A TERCERO
 CRUCE DE DOCUMENTOS
 FACTURA A CLIENTES

20 Ibíd.

31
 NOTA DE CONTABILIDAD
 PAGO A PROVEEDOR
 PRESTAMOS ENTREGADOS
 RECIBO DE CAJA

El anticipo a tercero tiene lugar en una cuenta denominada 1330 - deudores –


anticipos y avances, en esa misma cuenta se encuentra pago a proveedor. Estos
dos aspectos según lo que informa la gerencia, corresponden a pagos realizados a
proveedores por materia prima, insumos, mantenimiento y otros pagos.

Se identificaron 99 documentos relacionados con comprobantes anticipos a tercero.


El tipo de documento cruce de documentos es una transacción que declara el cruce
de una salida de efectivo, bien sea esta un préstamo, un pago a proveedor o demás,
en dado caso el número de la transacción será la misma del documento original.

Recibo de caja es un documento ligado a un pedido realizado por el cliente, recibo


de caja supone un abono parcial dado a producción.

La empresa ha informado al grupo auditor que el proceso de venta implica el abono


o cancelación del pedido antes del inicio de la producción.

La nota de contabilidad se realiza con el fin de ingresar material devuelto de parte


del cliente por avería. Finalmente, los préstamos entregados representan una nota
contable por préstamo de dinero a los empleados de la empresa.

El resumen de la revisión se representa en la tabla número 1.

Tabla 3. Auditoria documental registros contables

CANTIDAD DE DOCUMENTOS
No de
DOCUMENTOS IDENTIFICADOS Valor de la
COMPROBANTE documento Fecha
REGISTRO EN LA REVISIÓN transacción
ausente
CONTABLE MANUAL
ANTICIPO A 0000000163 26/08/2017 $ 22.900,00
99 96
TERCERO 0000000203 02/12/2017 $ 50.000,00

32
0000000177 14/10/2017 $ 200.000,00
CRUCE DE
27 27
DOCUMENTOS
FACTURA A C
213 212 31/08/2017 $ 32.400,00
CLIENTES 0000000435
NOTA DE
27 26 0000000485 12/10/2017 $ 3.800,00
CONTABILIDAD
PAGO A
87 87
PROVEEDOR
PRESTAMOS
5 5
ENTREGADOS
0000000315 12/08/2017 $ 570.000,00
$
0000000316 30/09/2017
RECIBO DE CAJA 186 183 1.000.000,00
$
0000000335 31/10/2017
1.457.600,00
Fuente: Los autores

Del total 644 documentos físicos que deberían albergarse en el archivo físico, fueron
localizados 636. Tres anticipos a terceros de diferentes fechas no se hallaron en el
archivo, el documento 0000000203 se localizó en la secretaría general,
argumentando que el proveedor lo había solicitado para indagar sobre el saldo a
cancelar. Los otros dos documentos no fueron localizados.

En cuanto a facturas, un documento por valor de $32.400 no aparecía en el archivo


físico. Tal factura estaba en poder de la gerencia y supone la revisión de un
problema de faltantes a clientes. La gerencia explico que este había sido un caso
del mes de agosto, en donde un cliente reporto faltante de mercancía y por error la
reposición había sido enviada como una nueva factura.

Tres recibos de caja no fueron encontrados en el archivo documental, los mismos


no fueron localizados definitivamente.

8.2.2 Estado de cuentas por cobrar

Para efecto de la comprobación en el manejo de las cuentas por cobrar en la


empresa, se consideró revisar los siguientes aspectos:

33
 Verificación del sistema de abono y cancelación contra entrega
 Validación de la inexistencia de cuentas por cobrar por efecto de facturación

Para el primero de los casos se le solicito al gobierno de la empresa las cuentas


auxiliares correspondientes a la facturación realizada a lo largo del periodo 2017,
de este listado se logró extraer el listado total de clientes de la empresa

La gerencia asegura que no existe ninguna cuenta por cobrar sin embargo al corte
31 de diciembre de 2017, el rubro cuentas por cobrar reflejaba la suma de
$7.218.439,00 denominados en los estados financieros como “cuentas comerciales
por cobrar; “se evidencio la suma de $1.500.000,00 correspondientes a la
denominación “Anticipo y avances”. (Ver anexo 1)

Al indagar a la empresa por este caso, la gerencia reporto que tal situación
correspondía al pedido amparado con recibo de caja 0000000353 y factura C
0000000540, el cual al momento del inventario de fin de periodo representaba una
diferencia en inventarios y para efectos de cuadre contable procedieron a tramitar
contablemente como una cuenta por cobrar, separando la mercancía física del
inventario.

Se revisó la transacción por 1.500.0000 identificando que evidentemente


correspondía al documento número 0000000215 dirigido a la empresa 830507474-
6 MAQUIBLOK DE COLOMBIA S.A.S para compra de insumos. Este fue un pedido
realizado el 19/12/2017, sin embargo, no se diligencio factura porque no se
despachó completo y el restante de mercancía no alcanzo a ingresar en el periodo.

8.2.3 Informes de compilación de cartera

Se le ha solicitado a la empresa algún informe que compile la cartera, en el cual se


vincule el saldo a deber de cada uno de los clientes ligado a algún tipo de remisión
de entrega de mercancía, sin embargo, la empresa reporta no contar con este
documento, dado que es una información que se lleva de manera física.

34
Así mismo la empresa reporta al equipo auditor que son limitados los casos en los
cuales se entrega mercancía a crédito, según el departamento de ventas los
créditos no se presentan dado que su sistema de pago exige un abono inicial y el
pago contra entrega en la totalidad de los casos. Tal situación justifica la ausencia
de un reporte de antigüedad de cartera.

8.2.4 Indagación directa a clientes respecto al manejo de cartera

El grupo auditor considero que una de las formas para precisar la existencia o no
de un inexistente manejo de cartera es por medio de la contribución. A la luz de
las NIAS, la confirmación obtenida directamente por el auditor procedente de
terceras partes y expresada en soporte documental tiene el mayor nivel de
persuasión21, dado esto se supone que para el caso de cuentas por cobrar, la única
vía posible para validar que no existe ningún caso en el cual se le entregue
mercancía a crédito a los clientes es precisamente validando dicha determinación
de la empresa en sus relaciones de saldos con clientes.

Para tal efecto se planteó el contacto con los clientes tomando como soporte el
modelo carta para circularizar clientes que se observa en la ilustración 2.

21 Ibíd.

35
San Juan de Pasto

Ilustración 2. Modelo carta para circularizar clientes

36
Finalmente, la información recibida fue confirmada mediante llamada telefónica,
esta fue una tarea de complejidad media dado que la empresa tiene 28 clientes en
el periodo. La tabla 3 presenta los datos recogidos.

Tabla 4. Encuesta de única pregunta a clientes

En alguna ocasión a lo
largo del periodo 2017, le
han otorgado crédito para
NIT Y NOMBRE CLIENTE el pago de sus pedidos de
la empresa Bloques De
Occidente SAS?

SI NO
1085256658-5 PORTILLA ANDRES X
1085325046-4 ERAZO TREJO SILVIO DUVAN X
12754374-9 HINESTROZA MONTENEGRO HUGO
X
FRANCISCO
12981032-8 ROSERO JAVIER X
12985160-0 BURBANO MILTON X
12988876-9 SILVA BAYRON X
12994015-9 FIGUEROA JAIME X
12995699-0 UNIGARRO SEGUNDO ROMAN X
13012985-9 ERASO DIAZ JULIO X
16516764-2 SÁNCHEZ FRANCISCO X
30705095-5 ROMERO ELSA X
30709098-5 MONCAYO FANNY X
30726738-2 ROMO ARCINIEGAS ROSALBA X
36759016-7 MONTILLA CRIOLLO MAGDA JOHANA X
59833059-3 PORTILLA SONIA X X
79810091-3 RIVERA ORLANDO X
814003974-5 CONSTRUCCIONES Y VIAS EU X
87013907-8 GUTIERREZ LUZ DARY X
900729420-5 COMPAÑIA DE INVERSIONES
X
EMPRESARIALES ZUÑIGA SAS
900805792-5 UNION TEMPORAL PROYECTAR NARIÑO X
900986867-4 CONSTRUCTORA URCUNINA SAS X
900993835-8 HINCCO SAS X
901069269-1 CONSORCIO HH X
901079540-4 UNION TEMPORAL PORTILLA RIASCOS X
901097250-1 ZONA CONSTRUCTORES SAS X
98379575-7 JOSA EDGAR X
98390494-3 JOJOA ALVARO X
98394884-0 GUEVARA MORA JHONS JAMES X
Fuente: Los autores

37
La contribución recibida por terceros –clientes-, permitió reconocer que coherente
con el procedimiento que asegura el gobierno de la empresa, no existe algún
sistema que permita considerar la existencia permanente de una cartera por cobrar.

Esto justifica que no se encuentren variaciones de valor razonable que vayan a la


cuenta de pérdidas y ganancias, la cartera no tiene ningún tipo de importe y mucho
menos elevado por una cartera a corto o largo plazo.

Tres excepciones lograron identificarse luego de la contribución. Luego de


preguntar a los clientes ¿si en alguna ocasión a lo largo del periodo 2017, le han
otorgado crédito para el pago de sus pedidos de la empresa Bloques De Occidente
SAS?, el cliente 13012985-9 ERASO DIAZ JULIO reporto que en noviembre debió
solicitar a la empresa un plazo de cerca de quince días para el pago de una factura
por valor cercano a los cinco millones de pesos.

El grupo auditor encontró que tal contribución de tercero coincide con el


documento número C0000000512 de fecha 27/11/2017 por valor de $5.520.000,00,
también la clienta 59833059-3 PORTILLA SONIA reporto que en Agosto solicito un
plazo de tres días en una factura por valor de $1.500.000, a mediados de Agosto,
tal información coincide con la factura numero P 0000000120, finalmente el cliente
901097250-1 ZONA CONSTRUCTORES SAS indico que en el mismo mes solicito
un plazo de dos semanas para el pago del documento C 0000000465 de fecha
30/09/2017 por valor de 9.094.065,00.

Estos tres casos fueron revisados directamente con el gobierno de la empresa


demostrando en primer lugar que si existieron los plazos en los pagos y dada dicha
excepción, que su trámite se dio bajo el control directo de la gerencia.

Se concluyó del ejercicio que no se conceden créditos a clientes sin autorización


expresa de la gerencia, el departamento de ventas ni el departamento contable tiene
autorización para permitir la apertura de algún tipo de cartera con clientes.

38
8.3 INSPECCIÓN RUBRO INVENTARIOS

Considerando que, según la NIA, la fuente de evidencia con mayor nivel de


persuasión para elementos considerados como inventarios corresponde con la
inspección física en la fecha de los estados financieros, el proceso auditor encuentra
un conflicto al analizar la situación de los inventarios del año 2017. Se reconoce
que la norma recomienda la auditoria inmediata de los inventarios a la fecha misma
de los estados financieros, sin embargo, la norma también considera el evento de
que el equipo auditor no logre realizar la inspección física, en dado caso el informe
de auditoría en este caso se reduce a procesos y procedimientos

En caso de no poder realizarse la inspección física en ninguna fecha, conocer los


procedimientos alternativos (inspección documental de ventas posteriores, etc.) para
la obtención de evidencia de auditoría suficiente. Si no es posible desarrollar
procedimientos alternativos el auditor podría considerar la necesidad de limitar el
alcance de su opinión en el informe de auditoría, e incluso, en caso de afectar a saldos
significativos de la entidad, suponer una denegación de la opinión.22

Dado lo anterior, se indago en la gerencia al respecto del sistema de inventario


actualmente aplicado al negocio concluyendo que se aplica un sistema de inventario
permanente en el cual la empresa carece de un registro continuo del inventario
disponible, por el contrario, al fin del periodo, el negocio hace un conteo físico del
inventario disponible y aplica los costos unitarios para determinar el costo del
inventario final. Ésta es la cifra de inventario que aparece en el Balance General por
valor de $73.648.013,82 en el periodo 2017 tal como se puede observar en el
capítulo anexos.

Por lo anterior puede concluirse que el sistema aplicado en la empresa corresponde


con un sistema de inventario físico anual, en el cual no se realiza un conteo físico
real del inventario cotejándolo con los datos que el sistema registra.

22 Ibíd. P 126

39
Tal sistema coincide con la norma internacional financiera NIIF, dado que en la
actualidad dicho inventario anual tiene un método de valoración de inventarios o
fórmulas del costo hacen una identificación específica de sus costos individuales
(Retail), utilizan el método promedio ponderado el método FIFO o PEPS (Primeras
en entrar Primeras en Salir).

Adicionalmente en la empresa se realiza el inventario considerando el material


terminado y aquel en proceso de producción, correspondiente esto al decreto 2649
de 1993, ARTICULO 63. INVENTARIOS. “Los inventarios representan bienes
corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como
aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán
en la producción de otros que van a ser vendidos.

El inventario actual en la empresa se basa en el método PEPS (primeros en entrar,


primeros en salir), con el cual se calcula el valor de los inventarios incluyendo todas
las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en
condiciones de utilización o venta.

8.4 CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS RUBRO INVENTARIOS

Según los datos registrados en el último inventario anual, el periodo 2017 dio cuenta
de la producción de 43 productos diferentes en la empresa según se presenta en la
tabla 3. El resultado del último inventario realizado a finales del periodo 2017, da
cuenta de un ajuste por valor de $4.895.000, sin embargo, el equipo auditor no tiene
capacidad de validar tal proceso ni tal ajuste dado que el inventario se realizó en
diciembre.

40
Tabla 5. Listado de productos periodo 2017

PRODUCTO VALORIZACIÓN
002- ADOQUIN REF 6X10X20 GRIS BICAPA $ 1.515.080,12
003- ADOQUIN REF 8X10X20 GRIS BICAPA $ 15.234.090,98
004- ADOQUIN EXAGONAL TIPO B $ 236.220,00
005- BLOQUE 10 M. 9X19X39 - B1 $ 15.668.089,51
006- BLOQUE 12 M 12X19X39 C/B $ 6.633.552,62
007- BLOQUE 12 REF 12X19X39 S/B $ 359.418,14
008- BLOQUE 15 REF 14X19X39 $ 825.566,19
009- BLOQUE 20 REF 20X19X39 $ 795.985,00
010- TRANSP. POSTE CONCRETO 2 MTR $ 1.803.434,12
011- LADRILLO BLOQUE COMUN $ 796,68
011 TEN- LADRILLO TENDIDO $ 0,00
013- LADRILLO ALZADO SECADO $ 39,43
025- BLOQUE CATALAN REF 9X12X19 GRIS $ 821.377,07
026- LOSETA REF 6X20X20 GRIS $ 7.843.740,15
030- BLOQUE CATALAN REF 9X12X19 AMARILLO $ 83.241,39
031- BLOQUE 12 REF 12X19X39 AMARILLO $ 143.950,53
032- CUADRILONGO TENDIDO $ 0,00
033- CUADRILONGO ALZADO $ 0,00
035- ADOQUIN REF 8X10X20 MONOCAPA $ 132.720,00
036- ADOQUIN REF 8X10X20 TIPO B $ 148.007,28
037- ADOQUIN REF 6X10X20 TIPO B $ 82.611,82
038- ADOQUIN REF 6X10X20 AMARILLO $ 192.406,88
039- LOSETA REF 6X20X20 AMARILLA $ 2.020.610,07
040- LOSETA REF 6X20X20 ROJO $ 528.184,56
041- LOSETA REF 6X20X20 VERDE $ 25.319,84
042- BLOQUE 10 M 9X19X39 $ 11.352.768,64
044- GRAMOQUIN ECOLOGICO 8X20X40 $ 2.141.867,05
045- TRANSPORTE POSTE CONCRETO 3 MTR RECTO- $ 403.891,67
046- TRANSPORTE POSTE CONCRETO CURVO 3 MTR - $ 22.149,15
047- SARDINEL 20X50X80 $ 182.648,94
048- POSTE CONCRETO 2,5 MTS- TRANSP. $ 1.200.252,87
050- LOSETA ALERTA GRIS A-6 $ 13.647,07
051- LOSETA ALERTA AMARILLA A-6 $ 288.770,29
052- LOSETA GUIA AMARILLA A-6 $ 1.059.195,11
053- LOSETA REF 6X10X20 NEGRA $ 15.608,48
054- LOSETA REF 6X10X20 NEGRO CLARO $ 20.983,11
055- BLOQUE 9X19X39 ABUJARDADO $ 39.908,02
056- ADOQUIN REF. 6X10X20 VERDE $ 26.298,45
057- ADOQUIN REF. 6X10X20 ROJO $ 23.607,68
058- LOSETA VERDE 6X20X20 TIPO B $ 3.200,00
13 HOR- LADRILLO HORNADO $ 0,00
35- LADRILLO CUADRILONGO $ 151.169,73
BL B- BLOQUE TIPO B $ 0,00
BL CALADO- BLOQUE CALADO REF 19X19X19 $ 172.824,05

41
MITAD 10- MITAD BLOQUE 10 $ 271.073,31
MT 12- MITAD BLOQUE 12 C/B $ 79.645,45
TOTAL INVENTARIO $ 72.563.951,43
Fuente: Los autores

La tabla 3 representa el resultado del costo del inventario realizado en el periodo


2017, el valor registrado en el estado de situación financiera representa una leve
diferencia de $797. Sin embargo, puede considerarse adecuada la aplicación del
costo del inventario en el periodo.

Por lo demás, el ejercicio de auditoría se confirma con la aplicación de un inventario


extemporáneo, con el cual se logró determinar la fiabilidad del mismo. Para este
inventario se ha organizado el listado de productos en orden de rotación,
determinando con ello los cinco primeros productos de mayor demanda y rotación,
sobre estos se propuso realizar un inventario.

Tabla 6. Inventario a cinco productos de más alta rotación

CANTIDAD CANTIDAD DIFERENCIA


CANTIDAD CANTIDAD
PRODUCTO FÍSICA
VIRTUAL ASIGNADA
AVERIADOS
DE
DISPONIBLES A PEDIDO INVENTARIO
006- BLOQUE 12 M 12X19X39
1425,00 1020,00 320,00 68,00 17,00
C/B
009- BLOQUE 20 REF
346,00 14,00 300,00 32,00 0,00
20X19X39
011- LADRILLO BLOQUE
450,00 108,00 280,00 47,00 15,00
COMUN
011 TEN- LADRILLO
1860,00 330,00 1500,00 21,00 9,00
TENDIDO
BL CALADO- BLOQUE
346,00 40,00 300,00 8,00 -2,00
CALADO REF 19X19X19
Fuente: Los autores

Luego del inventario realizado al inventario físico, se lograron evidenciar diferencias


de inventarios en cuatro de los cinco productos inventariados. Solo en uno de los
casos se identificaron faltantes correspondientes a dos unidades del producto BL
CALADO- BLOQUE CALADO REF 19X19X19, en los demás se identificaron
sobrantes.

42
La gerencia explica que las diferencias en el inventario son comunes, dado que la
producción del ladrillo se realiza de manera artesanal y en ocasiones las planchas
incluyen más unidades de las que se registran en el plan de producción.

8.5 INSPECCIÓN RUBRO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

El grupo auditor reconoce que en los estados financieros debería revelarse, con
respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente
información (CTCP 2015):

(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto

(b) los métodos de depreciación utilizados

(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas

(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe


acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de
cada periodo

(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando

(i) las adiciones

(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones

(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios

(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo


con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valor

43
reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido en
la NIC 36.

Dado lo anterior, el grupo auditor ha reconocido la estimación de propiedades,


planta y equipo gracias a la consulta en el estado de situación financiera individual.
Se identifica un valor por terrenos estimado en $10.000.000, $417.512.326,68
correspondientes a maquinaria y equipo, $1.300.000,00 correspondientes a equipo
de oficina, $2.580.000 correspondientes a equipo de computación y comunicación.
La depreciación acumulada del ejercicio está siendo debidamente aplicada y
estimada para el periodo en $54.146.188,96 dando como resultado el valor de
$377´246.137,72 por concepto de activos no corrientes.

Tabla 7 . Estados financiero de la propiedad planta y equipo Empresa Bloques de Occidente


SAS

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Terrenos 10.000.000,00
Maquinaria y equipo 417.512.326,68

Equipo de oficina 1.300.000,00

Equipo de computación y comunicación 2.580.000,00

Depreciación acumulada (54.146.188,96) 377.246.137,72


Fuente: Los autores

8.6 CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS RUBRO PROPIEDAD PLANTA Y


EQUIPO

El grupo de auditores considero que acorde a las NIA 500 uno de los procedimientos
que el auditor efectuará para obtener evidencia sobre el citado periodo incluye la
indagación con el personal y directivos de la entidad al respecto de la enajenación
de propiedades, planta y equipo o cualquier hecho con incidencia en la situación
financiera y transacciones de participaciones importantes en el capital de la

44
entidad23. Para este fin se ha incluido el concepto de valorización del valor de los
activos por un profesional idóneo tal y como se observa en el capítulo anexos.

Dado esto, el resultado de la indagación en el gobierno de la empresa y los


empleados, es que no ha existido ningún tipo de enajenación de propiedad, planta
y equipo después del periodo 2017 a la fecha de la auditoria.

Considerando lo anterior el grupo de auditoría ha determinado elaborar un inventario


físico de la maquinaria, propiedad, muebles y enseres, equipo de cómputo y
comunicaciones, y flota y equipo de transporte. En cada caso el valor que se incluye
en el inventario corresponde con la apreciación del gobierno de la empresa. Los
resultados son los siguientes:

Tabla 8. Inventario realizado por el equipo auditor sobre las maquinarias o equipos
identificados en la empresa

VALOR
Código NOMBRE DE LA MAQUINARIA O EQUIPO Cantidad ESTIMADO POR
LA EMPRESA
001- 021-1 TABLAS MQ BQ 60/40 1 $ 4.683.190,52
002- 021-2 TABLAS MQ BQ 60/40 2 $ 8.804.396,55
005- MOTOR ELECTRICO MQ EXTRUSADORA 1 $ 10.000.000,00
006- 004 MAQUINA PRENSADORA GRANDE MK0052 1 $ 13.000.000,00
007- 004-1 MOLDE BLOQUE 12 C/B MK0052 1 $ 3.000.000,00
008- 004-2 MOLDE BLOQUE 14 2 $ 3.000.000,00
009- 004-3 TABLAS MAQUINA MK0052 3 $ 3.600.000,00
010- 005 MAQUINA PRENSADORA PEQUEÑA MK 0031 1 $ 11.200.000,00
011- 005-1 MOLDE BLOQUE DE 20 MK0031 1 $ 2.500.000,00
012- 005-2 MOLDE BLOQUE DE 12 S/B MK0031 2 $ 2.500.000,00
013- 005-3 TABLAS MAQUINA MK0031 3 $ 2.250.000,00
014- 006-1 MEZCLADORA GASOLINA 1 $ 3.040.000,00
015- 007-1 CARRETILLA PLANA 1 $ 470.800,00
016- 007-2 CARRETILLA PLANA 2 $ 500.000,00
017- 009 COMPRA REGULADOR DE VOLTAJE OFICINA 1 $ 36.000,00
018- 010 ANTENA INALAMBRICA TP LINK 1 $ 40.000,00
019- 011 EQUIPO DE HERRAMIENTA USADA 1 $ 1.000.000,00

23 Ibíd. P 176

45
020- 012 ESCALERA CONVERTIBLE3*7 1 $ 364.396,55
021- 013 HERRAMIENTA BASICA 1 $ 500.000,00
022- 015-1 MOTOR TRIFASICO MQ LADRILLO FAROL 1 $ 4.938.300,00
023- 025 ANDAMIOS 1 $ 10.620.000,00
025- 015 MAQUINA PRENSADORA FAROL 1 $ 13.061.982,76
026- 018 MONTACARGAS YALE 1 $ 14.000.000,00
027- 014 BASCULA DE PISO 1 $ 300.000,00
028- 021-3 CONTENEDOR MQ BQ 60/40 3 $ 250.000,00
029- 021-4 ELECTROBOMBA MQ BQ 60/40 4 $ 123.275,86
030- 021-6 MOLDE LOSETA MQ BQ 60/40 6 $ 2.500.000,00
031- 021-7 MOLDE AD CRUZ MQ BQ 60/40 7 $ 2.500.000,00
032- 026 APISIONADOR O SALTARIN 1 $ 3.580.000,00
033- 027 CAMILLAS 1 $ 2.810.000,00
034- 028 CAMISAS 1 $ 315.000,00
035- 024 COMPRESOR 1 $ 9.670.000,00
036- 032 GUAÑADORA HUSQVARNA 1 $ 970.000,00
038- 035 LAVADORA PRESION 1 $ 930.000,00
039- 037 MQ PRENSADORA BQ ARCILLA 1 $ 14.160.000,00
040- 036 MAQUINA RETROEXCAVADORA 1 $ 49.170.000,00
041- 024-
MARTILLO COMPRESOR 2 $ 2.460.000,00
02
042- 024-
MARTILLO COMPRESOR 1 $ 2.460.000,00
01
043- 024-
MARTILLO COMPRESOR 3 $ 2.460.000,00
03
044- 006-2 MEZCLADORA DISEL 2 $ 2.140.000,00
045- 006-3 MEZCLADORA ELECTRICA 3 $ 390.000,00
046- 006-4 MEZCLADORA ELECTRICA 4 $ 1.970.000,00
047- 039 MOTOBOMBA TOYAMA 1 $ 820.000,00
049- 005-4 MOLDE N 10 MK0031 4 $ 2.340.000,00
051- 023-2 RANA VIBRO COMPCTADORA 2 $ 390.000,00
053- 022-1 VIBRADOR 1 $ 1.970.000,00
054- 022-2 VIBRADOR 2 $ 1.970.000,00
057- 038 MINI ADAPTADOR INALAMBRICO 1 $ 28.000,00
061- 021-5 MOLDE N 12 MQ BQ 60/40 5 $ 2.828.283,00
065- 040 MOTOSIERRA HUSQVARNA 1 $ 1.199.000,36
067- CORTADORA CONCRETO 1 $ 5.000.000,00
068- 022-3 VIBRADOR 3 $ 600.000,00
069- 041-1 ARNES 1 $ 389.916,00
070- 042-1 ELECTROBOMBA BALLENA 1 $ 252.100,84

46
072- MESA DE VIBRACIÓN POSTES 1 $ 3.000.000,00
073- FORMALETA BORDILLO 1 $ 680.000,00
074- FORMALETA POSTE RECTO 1 $ 340.000,00
075- FORMALETA POSTE CURVO 1 $ 385.000,00
076- MOLDE GRAMOQUIN 1 $ 2.975.000,00
077- PISON TABLETA 1 $ 1.520.000,00
078- MOTOR 6,6 HP 1 $ 600.000,00
079- DISCO DE CORTE 14" 1 $ 350.000,00
81 MAQUINA MQ 60/40 NUEVA 1 $ 267.027.967,00
23- 021-8 MOLDE N 10 MAQ BQ 60/40 8 $ 2.500.000,00
TOTAL $ 509.432.609,44
Fuente: Los autores

En una primera fase se realizó el inventario total de las maquinarias o equipos


dispuestos para el proceso productivo de la empresa, se localizaron 115 bienes
físicos correspondientes a 64 tipos específicos de maquinarias a los cuales la
gerencia les ha determinado un valor total de $ 509.432.609,44.

Tabla 9. Confrontación del inventario de maquinaria

Inventario de
maquinaria y
Inventario
equipo registrado Diferencia
realizado
en Estado
financiero

$ 509.432.609,44 417.512.326,68 $ 91.920.282,76


Fuente: Los autores

El inventario realizado por la auditoria refleja una diferencia de 91.920.282 a los


cuales el gobierno de la empresa justifico con el errado cálculo del valor real de
dichos bienes al momento de realizar el inventario para el corte del periodo 2017.

En cuanto a propiedades, se logró localizar una propiedad que luego de la consulta


en el avaluó catastral se verifico su valor estimado en $10.000.000. El valor
inventariado coincide con el ingresado en el estado de situación financiera

47
Tabla 10. Confrontación del inventario de propiedades

VALOR
Código establecido
NOMBRE DE LA PROPIEDAD Cantidad ESTIMADO POR
por la empresa
LA EMPRESA
064- 042 TERRENO CAPULI ZANJA 1 $ 10.000.000,00
Fuente: Los autores

En relación a Equipo de oficina, los tres elementos debidamente inventariados en el


periodo corresponden con el $1.300.000 valorizado en equipo de oficina, por tanto,
no se evidencia inconsistencia en este rubro.

Tabla 11. Confrontación del inventario de equipo de oficina

VALOR
NOMBRE DEL EQUIPO DE
Código Cantidad ESTIMADO POR
OFICINA
LA EMPRESA
055- 031 ESCRITORIOS OFICINA 1 $ 300.000,00
056- 041 SILLAS OFICINA 2 $ 100.000,00
024- 020 CPU JANUS CUARTA GENERACIÓN 1 $ 900.000,00
Fuente: Los autores

En cuanto a equipos de computación y comunicación, el inventario realizado


coincide con la información ingresada en el corte del periodo en cuanto a los bienes
debidamente valorizados, un valor total de $2.580.000. No se encontraron
inconsistencias para este rubro.

Tabla 12. Confrontación del inventario de equipos de cómputo y comunicación

VALOR ESTIMADO POR LA


NOMBRE DEL EQUIPO
EMPRESA
058- 029 COMPUTADOR COMPAQ 18 $ 770.000
059- 030 COMPUTADOR SAMSUNG $ 1.330.000
060- 034 IMPRESORA HP OFFICE JET PRO 8600 $ 480.000
Fuente: Los autores

Finalmente se identificó un tractor que corresponde con lo considerado en flota y


equipo de transporte al final del periodo, debidamente valorizado.

48
Tabla 13. Confrontación del inventario de flota y equipo de transporte

Código establecido por la empresa


/cantidad / NOMBRE DE LA VALOR ESTIMADO POR LA EMPRESA
MAQUINARIA O EQUIPO
052- 043 TRACTOR ZETOR $ 17.700.000
Fuente: Los autores

8.6.1 Comprobación de la estimación de la vida útil de la propiedad, planta


y equipo

El grupo auditor considera que la empresa debería distribuir el importe inicialmente


reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus
partes significativas y así mismo depreciar de forma separada cada una de estas
partes. El cargo por depreciación de cada periodo debe reconocerse en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
activo.

La depreciación de un activo comienza cuando esté disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por el gobierno de la empresa.
El valor depreciable del activo fijo debe asignarse de manera sistemática a lo largo
de su vida útil.

Los activos fijos se reclasifican de la siguiente manera:

Tabla 14. Vida útil de los activos bajo NIIF

CLASE DE ACTIVO VIDA ÚTIL


CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
No se
Terrenos deprecia 25
años

49
Edificaciones (Arrendamiento Financiero)
EQUIPOS
Maquinaria 15 años
OTROS
Equipo de Oficina 15 años
Equipo de Computo 5 años
Fuente: International Accounting Standards Board. (1 de enero de 2005). Norma
Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16). Londres.

El objetivo de la comprobación de la estimación de la vida útil de la propiedad, planta


y equipo, es asegurar que los activos no estén registrados a un valor superior de su
valor recuperable y así mismo identificar como se calcula en la actualidad el valor
recuperable.

Se reconoce como deterioro del valor de los Activos Fijos a los eventos que indiquen
que en alguna circunstancia será imposible o poco probable que sea recuperable el
valor en Libros, reflejando una perdida por deterioro del valor que significa que el
monto del valor en libros del activo excede a su valor recuperable.

Por lo tanto, para determinar si un Activo Fijo ha sido susceptible de deterioro se


debe calcular si el valor en libros es mayor que el valor recuperable del activo, el
valor recuperable de un Activo Fijo es el mayor entre el valor razonable y el valor
del uso y la pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el
resultado del periodo, como un gasto.

Según el Decreto 3022 diciembre 2013 SECCIÓN 17 PROPIEDAD PLANTA Y


EQUIPO informa que, para la medición y reconocimiento del deterioro del valor para
las PYMES, la entidad en cada fecha sobre la que se informa, aplicará la Sección
27, para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y
equipo ha visto deteriorado su valor y en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida
por deterioro de valor.

Al respecto, el equipo auditor identifico que la empresa ha llevado un adecuado


control de la depreciación, estimándola en $-54.146.188,96 sobre las propiedades

50
planta y equipo. La gerencia reconoce además que aquellos bienes que no ingreso
en los inventarios al final del periodo corresponden precisamente con bienes de
gran deterioro de los cuales además no se tienen facturas de compra que
determinen su valor original, o ya han sido depreciados, pero por sus condiciones
de utilidad práctica siguen sin darse de baja.

51
9 INFORME DE HALLAZGOS

Finalizada la presente auditoria coincide con lo que declara la NIA 265 en tanto a la
comunicación a la gerencia o al gobierno de la empresa las diferentes debilidades
significativas de control interno, detectadas como consecuencia del presente
trabajo. Estos hallazgos no pretenden modificar el alcance de los procedimientos
de manera inmediata, sino identificar los puntos críticos.

De manera general puede afirmarse que no han sido identificadas sobrevaluaciones


de activos en cuentas por cobrar, inventarios y propiedad planta y equipo en el
periodo 2017 realmente significativas. Por el contrario, se detectaron activos ocultos
representados en el rubro maquinarias o equipos identificados en la empresa por
valor de $ 91.920.282,76.

El equipo auditor divide en dos los hallazgos del informe, debilidades significativas
y no significativas, de acuerdo a la importancia relativa o materialidad en la
ejecución de la auditoria considerada en la NIA 320 refiere que “el auditor evaluará
la conveniencia de comunicar las debilidades no significativas y la posibilidad de
efectuar sugerencias para solventarlas”:

Debilidades no significativas

Se evidenciaron algunas excepciones en cartera, Sin embargo, se aclara que en


todos los casos en donde se presente por efecto algún ejercicio de crédito
excepcional, se demostró la adecuada facturación y pago por parte de los tres
clientes específicos.

Se evidenciaron diferencias no significativas en los inventarios realizados por el


grupo auditor.

Se evidencia que en materia del rubro propiedad planta y equipo, la empresa ha


desistido de dar de baja algunos bienes físicos correspondientes a muebles y
enseres y equipos de cómputo y comunicación que no están en funcionamiento.

52
Debilidades significativas

En el análisis de las cuentas por cobrar se evidenciaron inconsistencias en el


archivo documental. Dado esto la documentación física que actualmente reposa en
la empresa no representa un registro suficiente y adecuado de las bases para el
informe de auditoría, incumpliendo la NIA 500 por lo tanto el grupo auditor se remitió
a la inspección física que es la fuente de evidencia con mayor nivel de persuasión
en la fecha de los estados financieros.

Se evidencia la ausencia de inventarios periódicos, el único control de inventarios


figura al final de cada periodo anual.

Una de las debilidades más significativas corresponde con la diferencia hallada en


el inventario de maquinarias o equipos identificados en la empresa, en donde el
Inventario de maquinaria y equipo registrado en Estado financiero fue valorizado en
417.512.326,68, sin embargo al momento de ejecutar el inventario físico de este
rubro y su valorización, el valor estimado sumo $ 509.432.609,44 determinando con
ello una diferencia de $ 91.920.282,76. Sin embargo se da claridad que en este
caso no se han encontrado activos ocultos propiamente, sino diferencias en la
valorización de los bienes o su adecuada depreciación.

Entre otros hallazgos de manera general se logró observar que la empresa no posee
área de control interno haciendo difícil resguardar los recursos de la empresa para
evitar pérdidas por fraude o negligencia, como también detectar las desviaciones
que se presenten en la empresa y que puedan afectar al cumplimiento de los
objetivos de la organización.

9.1 RECOMENDACIONES DEL EQUIPO AUDITOR

 En cuanto a las debilidades no significativas identificadas en la cartera, se


recomienda a la empresa implementar un informe de compilación de cartera
mensual, bien sea que en la mayoría de los casos los valores resulten en cero.

53
 Se sugiere a la Empresa Bloques de occidente SAS manejar una línea de crédito
con unas políticas que garanticen el respectivo pago lo cual generará una mayor
cobertura de mercados permitiendo una mayor dinámica económica entre la
empresa y sus clientes.
 En cuanto a la debilidad correspondiente a la ausencia de inventarios periódicos,
la empresa actualmente aplica un sistema de inventario permanente, con el cual
la empresa no mantiene un registro continuo del inventario disponible, por lo
tanto, se recomienda que al final de cada periodo, la empresa realice un conteo
físico del inventario disponible, aplicando los costos unitarios para determinar el
costo del inventario final, de manera que ésta sea la cifra de inventario que
aparezca en el Balance General y que se utilizará también para calcular el costo
de las mercancías vendidas.
 El sistema periódico es conocido también como sistema físico, porque se apoya
en el conteo físico real del inventario. El sistema periódico es generalmente
utilizado para contabilizar los artículos del inventario que tienen un costo unitario
bajo24.
 Se recomienda al respecto cambiar la metodología de inventario por un sistema
de Inventario perpetuo, aprovechando que tiene pocos ítems en su haber y que,
por sus dimensiones y volúmenes, además que por sus modos de apilamiento
resultan relativamente simples de contar. Un sistema de este tipo le permitirá a
la empresa mantener un registro continuo para cada artículo del inventario
mostrando por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Adicionalmente
los registros perpetuos la resultaran útiles a la empresa para preparar los
estados financieros mensuales, trimestral o provisionalmente.
 Se le recomienda a la empresa dar de baja los bienes físicos correspondientes
a muebles y enseres y equipos de cómputo y comunicación que a la fecha sigue
utilizando y que no se encuentran registrados en los inventarios del corte anual.

24 UNIVERSIDAD MANUELA BELTRÁN. «Tipos de sistemas y modelos de inventario.» 14 de Julio


de 2011. http://realizacioninvetariosa4-1.wikispaces.com/Tipos+de+sistemas+y+modelos+de+
inventario (último acceso: 10 de agosto de 2018).

54
 Al respecto de la diferencia hallada en el rubro de propiedad planta y equipo
identificados en la empresa por valor de $ 91.920.282,76, se recomienda
verificar las políticas que se acordaron para depreciar, establecer la vida útil y el
valor residual de los activos. Si es necesario se deberá reestructurar dichas
políticas de tal manera que se cumpla con los estándares de NIIF para pymes y
no se generen valores ni clasificaciones que no correspondan.
 Contratar un servicio de valoración de bienes físicos en el caso de aquellos en
donde no se tengan las facturas originales de compra, en caso de existir la
factura original, se recomienda re calcular la depreciación para corregir la
diferencia identificada.
 Se recomienda la implementación inmediata del respectivo control interno para
optimizar la utilización de recursos con calidad alcanzando una adecuada
gestión financiera y administrativa, logrando mejores niveles de productividad.

55
10 CONCLUSIONES

Finalizando el presente trabajo de investigación que tenía por objetivo general


Auditar financieramente a la empresa Bloques De Occidente SAS con el fin de
detectar sobrevaluaciones de activos en los rubros cuentas por cobrar, inventarios
y propiedad, planta y equipo para el periodo 2017, se pueden llegar a las siguientes
conclusiones todas a partir del establecimiento de objetivos específicos:

En cuanto a la planificación adecuada del ejercicio de auditoría de acuerdo a los


términos de encargo del gobierno de la empresa Bloques De Occidente SAS, se
acudió a la NIA 300 con la cual se estableció un protocolo estratégico en relación
con el encargo de la empresa por inspeccionar y verificar la contabilidad de cuentas
por cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo, con el fin de comprobar si
dichas cuentas reflejan el activo, la situación financiera y los resultados obtenidos
en el periodo 2017. En este primer punto se presentaron los miembros del equipo
auditor, luego se definieron los objetivos de la auditoria teniendo en cuenta la NIA
210 la cual nos habla de los términos del encargo de auditoría y así se determinó
que el objetivo general sería el de “Detectar sobrevaluaciones de activos en cuentas
por cobrar, inventarios y propiedad planta y equipo en el periodo 2017” y en tres
objetivos específicos así:

 Identificar toda partida, elemento o transacción correspondiente a cuentas


por cobrar, inventarios y propiedad planta y equipo en el periodo 2017

 Analizar si dichos elementos y transacciones se encuentran correctamente


valorados en los procesos y documentos de la empresa

 Analizar si dichos elementos y transacciones se encuentran correctamente


presentados en los informes financieros de la empresa

En cuanto a la inspección y confirmación, se concluye que, respecto al rubro de


cuentas por cobrar, no existe un manejo de cartera sustancial por parte de la

56
empresa y sus clientes. En cuanto a inventarios no hay un manejo de los mismos
alineado a la normatividad NIIF y en cuanto a propiedad, planta y equipo solo se
evidenciaron algunos conflictos respecto a la valoración exacta de bienes.

Finalmente se logra entregar un informe de hallazgos por parte del equipo auditor,
en el cual se determinan las principales conclusiones significativas y no
significativas de la auditoria y las debidas recomendaciones por parte del grupo
auditor hacia la empresa Bloques De Occidente SAS.

La recopilación de la información como producto de la ejecución de los


procedimientos sustantivos en los papeles de trabajo debe reflejar la evidencia
suficiente y adecuada que requiere el auditor para soportar su informe como lo dicta
la NIA 500.

57
11 BIBLIOGRAFÍA

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UNIVERSIDAD MANUELA BELTRÁN. «Tipos de sistemas y modelos de


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1.wikispaces.com/Tipos+de+sistemas+y+modelos+de+inventario (último acceso:
10 de agosto de 2018).

58
VERÓN, Carmen S. La implementación de las normas internacionales de
información financiera (NIIF) en el Mercosur. Rosario: Cátedra AECA Carlos Cubillo
de Contabilidad y Auditoría, 2012.

59
12 ANEXOS

12.1 ESTADO FINANCIERO PERIODO 2017

BLOQUES DE OCCIDENTE
NIT. 900.958.205-1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INDIVIDUAL
A 31 DE DICIEMBRE DE 2017
EN PESOS COLOMBIANOS

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
Caja 10.163,34
Bancos 5.349,86 15.513,20
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR
Clientes 7.218.439,00
CUENTAS NO COMERCIALES POR COBRAR
Anticipo y avances 1.500.000,00
INVENTARIOS
Materias primas 1.084.859,51
Productos en proceso (0,44)
Productos terminados 72.563.154,75 73.648.013,82
OTROS ACTIVOS
Anticipos de impuestos y contribuciones 6.615.967,56
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 88.997.933,58
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Terrenos 10.000.000,00
Maquinaria y equipo 417.512.326,68
Equipo de oficina 1.300.000,00
Equipo de computación y comunicación 2.580.000,00
Depreciación acumulada (54.146.188,96) 377.246.137,72
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
Inversiones-cedulas 600.000,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 377.846.137,72
TOTAL ACTIVO 466.844.071,30

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PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVOS FINANCIEROS
Bancos nacionales 5.349,86
Obligaciones financieras 161.945.653,00 161.951.002,86
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Proveedores Nacionales 5.895.781,28
OTRAS CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES
Costos y gastos por pagar 70.768.250,20
Retención en la fuente 155.376,88
Acreedores varios 116.753.962,00 187.677.589,08
BENEFICIOS A EMPLEADOS
Sueldos 1.613.793,00
Cesantías 2.311.418,00
Intereses sobre cesantías 257.488,00 4.182.699,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 359.707.072,22
PASIVO NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS
Anticipos y avances recibidos 56.824.760,00
Depósitos recibidos 312.259,47 57.137.019,47
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 57.137.019,47
TOTAL PASIVO 416.844.091,69

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital suscrito y pagado 280.380.222,32
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Pérdida del ejercicio (122.528.222,32)
UTILIDADES ACUMULADAS
Pérdida Acumulada (107.852.020,39)
TOTAL PATRIMONIO 49.999.979,61
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 466.844.071,30

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12.2 ESTADO DE RESULTADOS PERIODO 2017

BLOQUES DE OCCIDENTE SAS


NIT. 900.958.205-1
ESTADO DE RESULTADOS
A 31 DE DICIEMBRE DE 2017
EN PESOS COLOMBIANOS

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


Industrias manufactureras 241.070.062,31
Transporte, almacenamiento y comunicación 42.741.663,00 283.811.725,31

COSTO DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS


Industrias manufactureras 210.298.502,11
UTILIDAD BRUTA 73.513.223,20

GASTOS OPERACIONALES
DE ADMINISTRACIÓN
Gastos de personal 13.310.336,00
Honorarios 1.274.000,00
Impuestos 3.141.199,85
Servicios 15.628.782,52
Gastos legales 412.400,00
Depreciación 183.600,00
Diversos 36.631.654,60 70.581.972,97

DE VENTAS
Gastos de personal 46.218,00
Impuestos 2.511,00
Seguros 3.874.699,00
Servicios 11.606.013,00
Mantenimiento y reparaciones 485.300,00
Adecuación e instalación 4.402.944,00
Depreciación 31.694.014,09
Diversos 10.858.303,88 62.970.002,97
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 133.551.975,94
PERDIDA OPERACIONAL (60.038.752,74)

(+) OTROS INGRESOS


Recuperaciones 117.038,00

62
Diversos 5.138.273,94 5.255.311,94

(-) OTROS GASTOS


Gastos bancarios 702.984,17
Perdida en venta y retiro de bienes 21.203.508,00
Gastos extraordinarios 2.072.690,30
Gastos diversos 10.623.730,00 34.602.912,47
COSTOS FINANCIEROS
Intereses 33.141.869,05
GANANCIAS ANTES DE IMPUESTOS (122.528.222,32)
Gastos por impuestos
GANANCIA DEL PERIODO (122.528.222,32)

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12.3 CONCILIACIÓN UTILIDAD CONTABLE - FISCAL PERIODO 2017

BLOQUES DE OCCIDENTE SAS


NIT. 900.958.205 - 1
CONCILIACIÓN UTILIDAD CONTABLE - FISCAL 2017

PERDIDA CONTABLE -122.528.222,32

GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS DE ADMÓN. - NO DEDUCIBLES 36.631.654,60
GASTOS EN VENTAS - NO DEDUCIBLES 10.858.303,88
COSTOS NO DEDUCIBLES 53.595.229,60
50% IMPUESTO BANCARIO 227.751,10
PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES 21.203.508,00
GASTOS EXTRAORDINARIOS 2.072.690,30
OTROS GASTOS - NO DEDUCIBLES 10.623.730,00 135.212.867,48
UTILIDAD FISCAL 12.684.645,16
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 4.313.000,00

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12.4 CONCEPTO / CERTIFICACIÓN DEL VALOR DE LOS ACTIVOS POR UN
PROFESIONAL IDÓNEO

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