Obligaciones Fiscales FV Esp

INFORME RESUMEN DE

LAS OBLIGACIONES FISCALES PARA
PROPIETARIOS DE UNA
INSTALACIÓN FOTOVOLTAICA
CONECTADA A RED.

ELABORADOR POR: CENIT SOLAR Proyectos e Instalaciones Energéticas, S.L.
Parque Tecnológico de Boecillo.
Avda. Francisco Vallés, 17.
47151 Boecillo (Valladolid)
TEF: 983 54 81 90
FAX: 983 54 81 99

abril de 2013
V.22.

Informe Resumen. Obligaciones Fiscales
V.23

ÍNDICE

0. INTRODUCCIÓN......................................................................................................................................... 3
1. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (BENEFICIOS) ............................................................................................ 3

1.1. IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS) ......................................................................................................... 3
1.2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF).......................................................... 4
2. RETENCIONES A CUENTA DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (IS‐IRPF)............................................ 10
3. IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO (IVA).................................................................................................. 11
4. DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON TERCEROS ................................................................................. 13
5. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD (FÁBRICA ELÉCTRICA) .................................................. 13
6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR DE LA PRODUCCIÓN DE LA ENERGÍA ELÉCTRICA .................................... 18
7. IMPUESTOS MUNICIPALES ..................................................................................................................... 19

7.1. IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE) ............................................................................. 19
7.2. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI) ..................................................................................... 19
8. CÁMARA DE COMERCIO (RECURSO CAMERAL) ..................................................................................... 20
9. SEGURIDAD SOCIAL ................................................................................................................................ 21

9.1. AUTÓNOMO .................................................................................................................................... 21
9.2. RÉGIMEN GENERAL.......................................................................................................................... 21
10. TABLA RESUMEN................................................................................................................................. 22
11. ANEXOS ............................................................................................................................................... 23
CENIT SOLAR Proyectos e Instalaciones Energéticas, S.L. 2/41
Parque Tecnológico de Boecillo. Avda. Francisco Vallés, 17. 47151 Boecillo (Valladolid)

V.23
0. INTRODUCCIÓN

La actividad de venta de la energía producida por la instalación fotovoltaica, supone la realización
de una actividad empresarial para la obtención de un beneficio, por lo tanto toda persona física o
jurídica estará sujeta, de forma general, a los siguientes impuestos:

1. Impuestos sobre la Renta (Beneficios)
a. Impuesto de Sociedades (IS)
b. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
2. Retenciones a cuenta de los impuestos sobre la Renta (IS‐IRPF)
3. Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
4. Declaración de operaciones con terceros
5. Impuesto Especial sobre la Electricidad (Fábrica Eléctrica).
6. Impuestos Municipales
a. Actividades Económicas (IAE)
b. IBI
7. Cámara de comercio (recurso cameral)
8. Seguridad Social
a. Cuota de autónomo
b. Régimen general

1. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (BENEFICIOS)

1.1. IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS)

Es un impuesto de carácter directo que grava la renta de las Sociedades y demás entidades
jurídicas no sometidas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

A través de este impuesto se gravan los rendimientos obtenidos por la sociedad, dentro de un
periodo impositivo. Este periodo coincidirá con el del año natural salvo que en los estatutos
sociales se especifique otro, que en ningún caso podrá superar los 12 meses.

El tipo de gravamen que debe aplicarse a la base imponible para calcular el importe del impuesto
es, con carácter general, el 35 % aunque dependiendo del tipo de sociedad serán aplicables otros
diferentes. Para las denominadas PYMES (empresas con facturación inferior a 8 millones de
euros), además de otros beneficios fiscales, el tipo de gravamen de los 120.000 primeros euros de
beneficio es del 30 %.

La declaración, se realiza entre el 1 y el 25 de julio de cada año (siempre que el ejercicio contable
coincida con el año natural), sobre datos del último ejercicio cerrado, en ella se practica una
autoliquidación debiéndose llevar los impresos al banco o a la Administración de Hacienda.

También deben hacerse pagos a cuenta, o autoliquidaciones trimestrales, (modelo 202) de dicho
impuesto (en los 20 primeros días de los meses de abril, octubre y diciembre) sobre los beneficios
declarados en la última declaración presentada. (si no hay beneficio no hay que pagar a cuenta y
no es obligatorio la presentación del modelo 202). Existe la posibilidad de calcular el pago sobre el
beneficio del ejercicio pero hay que solicitarlo a la Hacienda Pública. Las grandes empresas deben
declarar obligatoriamente según este último sistema y deben presentar la declaración aunque la
base sea negativa.

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1.2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter directo y naturaleza
personal, que grava la renta de las personas físicas. A los efectos de este impuesto, constituyen
renta la totalidad de los rendimientos netos y los aumentos o disminuciones de patrimonio del
sujeto obligado al pago del impuesto. Estas rentas pueden provenir del trabajo personal, de
rendimientos del capital o de actividades empresariales o profesionales.

La cuantía de la base imponible se determinará por alguno de los siguientes métodos: régimen de
estimación directa, en sus modalidades normal y simplificada, o de estimación objetiva.

El método de estimación objetiva tiene por objeto determinar los rendimientos netos de las
pequeñas y medianas empresas y de los profesionales que desarrollan aquellas actividades
empresariales y profesionales establecidas por el Ministerio de Economía y Hacienda. El
rendimiento neto se determina aplicando a cada actividad sujeta a este régimen los signos,
índices o módulos fijados por el Ministerio de Economía y Hacienda. Si la actividad ha comenzado
después del día 1 de enero o terminado antes del 31 de diciembre, los índices se aplicarán
proporcionalmente al período de tiempo en que efectivamente haya sido ejercida.

Este método supone una gran simplificación burocrática cuando se le compara con el régimen de
estimación directa, pero el titular de una instalación FV, NO puede acogerse al régimen de
estimación objetiva porque no existe esta posibilidad: Hacienda no ha estudiado cuales serían los
parámetros de la actividad fotovoltaica que determinarían el rendimiento neto y por tanto el
impuesto.

Así pues, la única posibilidad actual, para el particular que pone una instalación FV, es el régimen
de estimación directa. En estimación directa, el rendimiento neto se determinará calculando la
diferencia que exista entre los ingresos y los gastos, según las normas establecidas en el Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que aprueba el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades y en las normas especiales establecidas en la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Este sistema tiene dos modalidades:

• Estimación directa normal:
• Estimación directa simplificada

Se aplicará a determinadas actividades empresariales o profesionales cuando el importe
neto de la cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el sujeto
pasivo en el año inmediatamente anterior, no supere los 601.010,21 €, cuando no se haya
renunciado a su aplicación y cuando ninguna de las otras actividades que ejerza el
contribuyente se encuentre en la modalidad normal.

La mayoría de los particulares que instalen un sistema fotovoltaico cumplirán estas
condiciones, por lo tanto el régimen aplicable es el de estimación directa en su modalidad
simplificada

Para poderse acoger a este régimen de estimación directa, una persona física deberá darse de alta
en la declaración censal del Ministerio de Economía y Hacienda, según el modelo 036

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Una vez acogida a este régimen, la persona física deberá tributar por el rendimiento obtenido en
la instalación, en el modelo anual de declaración de la renta (modelo 100) junto con el resto de
los ingresos que perciba. La declaración anual del impuesto debe presentarse, generalmente, en
el periodo comprendido entre los días 1 de Mayo y 20 de Junio, ampliándose el plazo para las
declaraciones que son a devolver hasta el 30 de Junio. Cuando la declaración del impuesto resulta
a ingresar o a devolver, la declaración puede presentarse en la Delegación de Hacienda del
domicilio habitual del contribuyente o en cualquier Banco o Caja de Ahorros. Cuando la
declaración resulte negativa, es decir sin ingreso ni devolución, puede presentarse directamente o
por correo administrativo ante la Delegación de Hacienda correspondiente.

No obstante, al desarrollar una actividad empresarial está sometido a la obligación de presentar
pagos a cuenta trimestrales, mediante el modelo 130. Dichos pagos tendrán la consideración de
“ingreso a cuenta” de la cuota que resulte del impuesto anual y el importe del impuesto para las
actividades empresariales, que es el caso de la venta del kWh fotovoltaico, es del 20 % del
rendimiento neto obtenido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre
presentado. De la cantidad resultante se deducirán los pagos fraccionados ingresados por los
trimestres anteriores del mismo año. (Dicho porcentaje será la mitad en caso de que los
rendimientos de actividades económicas se perciban en Ceuta o melilla). Si no resulta cantidad a
ingresar, debe presentarse una declaración negativa.

Deberán realizar cuatro pagos fraccionados trimestrales (a través del Modelo 130) a cuenta del
IRPF en los plazos siguientes: los pagos fraccionados de los tres primeros trimestres se realizarán
entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre, respectivamente, y el del cuarto trimestre
se realizará entre el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente.

En el método de ESTIMACIÓN DIRECTA, el rendimiento neto se determinará restando a los
ingresos íntegros que obtenga el contribuyente, los gastos deducibles.

Los ingresos íntegros serán:

• Ingresos de explotación: Son los ingresos derivados de la venta de la electricidad volcada
en la red. Dichos ingresos se deben imputar en el período impositivo en el cual se
devenguen.
• Todos los ingresos, incluidos las subvenciones y demás transferencias.
o Si la instalación FV es financiada en parte con una subvención, esta subvención
debe imputarse a resultados (a ingresos), en la misma proporción en que se
amortiza el bien que se está financiando. Así, si la instalación se amortiza
linealmente en 10 años, el monto de la subvención también se imputaría a lo
largo de diez años, en cantidades anuales correspondientes a la subvención
dividida por 10.
o En el último año que existió subvención (2005) la Línea ICO‐IDAE supuso una
ayuda directa que se aplica a la amortización anticipada parcial del préstamo en
forma de abono de una sola vez, disminuyendo el principal pendiente, (del 20%
para las instalaciones de hasta 10 kW y del 10 % para las instalaciones mayores de
10 kW) Esta ayuda tiene el tratamiento de subvención de capital a la inversión,
puesto que tienen la finalidad de fomentar y ayudar en la instalación de módulos
fotovoltaicos, pues así lo declaró el IDAE a la Administración Central.

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o En relación con las subvenciones que consisten el la bonificación del tipo de
interés, se reconocerá como ingreso a medida que se vayan devengando los
intereses o la parte de los mismos que se subvenciona.
• Los incrementos de patrimonio derivados de bienes o derechos afectos a la actividad o
de la transmisión inter vivos de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del
contribuyente.

Se restará de los ingresos íntegros, los gastos deducibles, que son:

• Consumos de explotación: se incluyen los gastos incurridos para la obtención de los
ingresos de explotación.
• Los costes incurridos para mantener o reparar la instalación FV, son gastos de la actividad.
• Servicios profesionales independientes: honorarios de economistas, abogados, notarios,
etc, ..
• Gastos financieros: en el caso de financiar la adquisición de la instalación FV con un
préstamo bonificado o no, los intereses soportados por el pago se consideran gasto
deducible
• Las disminuciones de patrimonio.
• Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función
de una tabla de amortizaciones simplificada que aprueba el Ministerio de Economía y
Hacienda. Sobre las cuantías de amortización que resulte de estas tablas, se podrán
aplicar las normas que La Ley del Impuesto sobre Sociedades tiene previstas para las
empresas de reducida dimensión y que suponen ampliar la cuantía de las
amortizaciones.

Es decir las amortizaciones de la inversión de la instalación fotovoltaica, deben
practicarse de forma lineal, en función de una tabla de amortización simplificada,
especial para este régimen En esta tabla, que parcialmente se indica a continuación, se
especifican los porcentajes anuales máximos de amortización y el número máximo de
años para amortizarlos. Se puede elegir el coeficiente que resulte más beneficioso, bien
atendiendo al número de años máximo (% mínimo de amortización) o al % máximo de
amortización, o cualquier otro comprendido entre los dos anteriores

Concepto % máx. de amort. Nº de años máx.
Edificios y otras construcciones 3% 68 años
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto de inmovilizado 10% 20 años
Maquinaria 12% 18 años
Elementos transporte 16% 14 años
Equipos para tratamiento de la información y equipos informáticos 26% 10 años
Útiles y herramientas 30% 8 años

En relación con la amortización de las placas fotovoltaicas, como éstas no están
comprendidas en la anterior tabla, existen dudas acerca de su posible calificación bien
como maquinaria o como instalación, a los efectos de aplicar un porcentaje de
amortización u otro.


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La Dirección General de Tributos (en adelante, DGT) se ha pronunciado sobre este tema
a través de resolución a la Consulta Vinculante número 0033‐07, de 10 de enero de
2007, confirmando que el porcentaje de amortización es del 10% en caso de una
instalación fotovoltaica.

Asimismo, como a la gran mayoría de particulares les serán aplicables los incentivos a la
amortización del régimen especial de entidades de reducida dimensión estos porcentajes
se puede multiplicar por 2 (Consulta Vinculante de la DGT número 1248‐06, de 29 de
junio de 2006).

Por otra parte, en la Disposición Adicional Undécima, introducida por la Ley 4/2008, de 23
de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se
generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se
introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, se establece un nuevo
incentivo fiscal consistente en la posibilidad de amortizar libremente los elementos
nuevos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas siempre y cuando se cumplan ciertos requisitos:

o Que los elementos objeto de amortización se hayan puesto a disposición del
sujeto pasivo en los periodos iniciados dentro de los años 2009, 2010, 2011 o
2012.
o Que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del periodo
impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla
media total de la entidad se mantenga respecto de la plantilla media de los doce
meses anteriores.

• Gastos de difícil justificación: en la modalidad de estimación directa simplificada se
cuantifican en un 5 por 100 del rendimiento neto excluido este concepto.

Deducción

Hasta el año 2010, el tratamiento de actividad económica de la generación Fotovoltaica, supone
que era factible una deducción de la inversión por inversión medioambiental en la instalación
fotovoltaica (precio de adquisición. Artículo 36 del RD 1777/2004), al ser de aplicación las
deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en
estimación directa. (Si una persona física no está acogida a este régimen no podría aplicarse la
deducción por inversión medioambiental)

Según el Artículo 69.2 del texto refundido de la Ley del IRPF (RD Legislativo 3/2004 de 5 de
marzo), a las personas físicas que desarrollen actividades económicas les son de aplicación los
incentivos que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades. Por lo que según el
Artículo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (RD 1777/2004, de 30 de
julio), se puede aplicar una deducción de la cuota integra, por inversiones medioambientales
sobre el importe de la inversión realizada en bienes de activo material nuevos destinados al
aprovechamiento de la energía solar. El límite conjunto de todas las deducciones es del 35 % (70
% para Canarias), siendo la base de cálculo de la deducción el precio de adquisición, teniendo en
cuenta que la parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a la deducción.


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• El límite del 35 % para todas las deducciones, se calcula sobre la cuota que resulte
de minorar:
• A la suma de las cuotas íntegras, estatal y autonómica
• El importe total de las deducciones por inversión en vivienda habitual y por
deducciones por protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y
del Patrimonio Mundial.
• La parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a la
deducción. (Artículo 36 del RD 1777/04)
• En el caso de no poderse aplicar la deducción debido a que la cuota del IRPF no es
positiva, las cantidades no deducidas podrán aplicarse, respetando igual límite, en las
declaraciones de los 10 ejercicios inmediatos y sucesivos.
• Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite
del 35 % (70 %, en Canarias) se aplicará conjuntamente a las deducciones del ejercicio
y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores.
• Los módulos fotovoltaicos afectos a las deducciones deberán permanecer en
funcionamiento durante tres años.
• Las instalaciones fotovoltaicas al estar incluidas dentro del punto 1º del Artículo 33. b)
del RD 1777/04, no están sujetas a los requisitos mencionados en el Artículo 38 del
citado RD, donde se exige para las instalaciones del Artículo 33.a) un Certificado de
convalidación medioambiental.
• Según el Artículo 35 del RD 1777/04, sobre Realización y mantenimiento de la
inversión.
• La inversión se entenderá realizada cuando los elementos patrimoniales
sean puestos en condiciones de funcionamiento
• Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos
de arrendamiento financiero que se refiere el apartado 1 de la disposición
adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio de Disciplina e
Intervención de las Entidades de Crédito, se considerará realizada la
inversión en la fecha de celebración del contrato, por un importe igual al
valor de contado del elemento patrimonial

• Según la disposición transitoria 2ª, Ley 35/2006, el porcentaje de la deducción de la
cuota íntegra del IRPF o del IS, es función del periodo impositivo en que se haya
llevado a cabo la inversión, según la siguiente tabla

Ejercicio 2006 y anteriores 2007 2008 2009 2010 2011
% deducción Península 10 % 8 % 6 % 4 % 2 % 0 %
% deducción Canarias 30 % 24 % 18 % 12 % 6 % 0 %

Reducción

En las actualizaciones de la Ley de IRPF (Ley 35/2006, de 28 de noviembre), se permite, en su
Disposición Adicional Vigésimo Séptima, practicar en los períodos impositivos 2009, 2010 y 2011
una reducción del 20% sobre el rendimiento neto positivo declarado derivado de las actividades
económicas para cuyo desarrollo se mantenga una plantilla media equivalente a la empleada en el
periodo impositivo 2008. Cabe destacar que dicha reducción tiene un límite máximo del 50% del
importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de los empleados.


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Para poder practicar la reducción del 20% del rendimiento neto de la actividad económica deben
concurrir los siguientes requisitos:

• El importe neto del conjunto de actividades económicas desarrolladas por el
contribuyente en el periodo impositivo en que se aplique la reducción debe ser inferior a
5 millones de euros.
• Se debe mantener, en el ejercicio 2009, 2010 o 2011 en que se aplique la reducción, la
plantilla media utilizada para el conjunto de las actividades económicas empleada en el
ejercicio 2008. Asimismo, la misma no debe ser inferior a la unidad, salvo en el caso de
inicio de actividad económica en los citados años en cuyo caso hay una regulación
específica.
• La plantilla media debe ser inferior a 25 empleados.

Dado que la plantilla de referencia que se debe considerar es la correspondiente a la del año
2008, puede darse la situación que en el ejercicio 2010 se haya reducido la plantilla media
respecto a la del ejercicio 2009 pero se haya mantenido respecto de la del 2008. En este caso,
sería de aplicación el incentivo fiscal.

Pagos fraccionados

En general, los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a
autoliquidar e ingresar pagos fraccionados, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.

En concreto, en la Orden EHA/580/2009, de 5 de marzo de 2010, por la que se aprueba el modelo
de pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
correspondientes a actividades económicas en estimación directa, se establece que los
contribuyentes en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, deberán realizar cuatro
pagos fraccionados trimestrales (a través del Modelo 130) a cuenta del IRPF en los plazos
siguientes: los pagos fraccionados de los tres primeros trimestres se realizarán entre el 1 y el 20
de los meses de abril, julio y octubre, respectivamente, y el del cuarto trimestre se realizará entre
el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente.

Tal y como establece la citada Orden, en el caso de no resultar cantidad a ingresar, debe
presentarse igualmente el modelo 130 de pagos fraccionados. De ello se concluye que se deberá
presentar trimestralmente el modelo 130 en todo caso.

Tal y como indica el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, RIRPF), el importe de cada uno
de dichos pagos para las actividades empresariales en régimen de estimación directa, en
cualquiera de sus modalidades, será el 20% del rendimiento neto, es decir, ingresos menos
gastos, correspondiente al período de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el
último día del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

Dicho porcentaje será la mitad en caso de que los rendimientos de actividades económicas se
perciban en Ceuta o Melilla. De la cantidad resultante, se podrán deducir, en su caso, las
retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al período de tiempo
transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre al que se refiere el pago
fraccionado.


V.23
2. RETENCIONES A CUENTA DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA (IS‐IRPF)

En el caso de que el titular de la explotación satisfaga rentas que estén sujetas al IRPF o al IS,
deberá practicar una retención a cuenta de ambos impuestos e ingresarla en la Hacienda Pública.

Por tanto, si:

• Se tienen trabajadores y se pagan los correspondientes salarios
• Se contratan a profesionales autónomos
• La entidad es titular, como inquilino, del contrato de alquiler del local u oficina donde
tiene su sede, y la renta anual satisfecha al arrendador es superior a 900 €
• Se pagan intereses o dividendos

Se deberá practicar una retención a cuenta que deberá ser ingresada trimestralmente en
Hacienda en alguna de sus oficinas o a través de cualquier entidad bancaria, según los
correspondientes modelos (1‐20 de Abril, Julio, Octubre y Enero); presentándose a fin de año los
resúmenes anuales (1‐20 de Enero).

Así mismo, al finalizar el año habrá que enviar a las personas a las que hayamos retenido, en
concepto de IRPF, un certificado de retenciones donde conste la retribución bruta, el líquido
percibido y las cantidades retenidas, así como los posibles pagos en especie

Los modelos son:

• Modelo 110. Trimestral (Retenciones e ingresos a cuenta. Rendimientos del trabajo, de
actividades profesionales, de actividades agrícolas y ganaderas y premios.)
• Modelo 115. Trimestral (Retenciones e ingresos a cuenta. Rentas o rendimientos
procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos)
• Modelo 123. Trimestral (Determinados rendimientos del capital mobiliario o
determinadas rentas)
• Modelo 190. Resumen anual. (Rendimientos del trabajo de determinadas actividades
económicas, premios y determinadas imputaciones de renta sobre rendimientos del
trabajo)
• Modelo 180. Resumen anual. (Retenciones e ingresos a cuenta. Rendimientos
procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos)
• Modelo 193. Resumen anual (Retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados
rendimientos de capital mobiliario. Retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas
rentas)


V.23
3. IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO (IVA)

La actividad fotovoltaica, en cuanto que supone una actividad económica, está sujeta al Impuesto
sobre el Valor Añadido o al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), en Canarias, o al Impuesto
sobre Producción, los Servicios y la Importación (IPSI), en Ceuta y Melilla.

En la aplicación del impuesto por los empresarios pueden distinguirse dos fases:

• Por la venta de sus productos o por la realización de servicios, cobran o repercuten la
cuota correspondiente de IVA a sus clientes que después están obligados a ingresar en
Hacienda.
• Por sus adquisiciones (inversiones, materiales, herramientas... ) soportan o pagan una
cuota de IVA., que pueden deducirse del IVA cobrado por ellos.

Así, en cada liquidación de IVA, éste se calcula restando del IVA repercutido a los clientes, el IVA
soportado en las compras a proveedores. Si el resultado es positivo, la cantidad resultante debe
ingresarse en Hacienda; si es negativo, la cantidad se descontará de la cuota positiva del siguiente
trimestre.

Si la cuota ha resultado negativa a lo largo de todo el año, podrá optarse por solicitar la
devolución o reservar las cantidades abonadas para compensarlo en los cuatro años siguientes.

La Ley del IVA establece una serie de obligaciones, entre las que destacan:

• El productor de energía tiene la condición de sujeto pasivo del IVA y deberá repercutir
IVA por todas las entregas de bienes que realice en el desarrollo de su actividad, al
tipo impositivo general, que a partir del 1 de julio de 2010, pasa a ser del 18 %.
• Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades
que determinen su sujeción al impuesto. (modelo 036)
• Solicitar de la Administración el Nº de Identificación Fiscal (NIF) y comunicarlo y
acreditarlo, mediante la Declaración Censal (modelo 036)
• Expedir y entregar facturas o documentos equivalentes de sus operaciones, ajustados
a lo dispuesto en este Título y conservar duplicado de los mismos.
• Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan, sin perjuicio de lo dispuesto
en el Código de Comercio y demás normas contables.
• Presentar periódicamente o a requerimiento de la Administración, información
relativa a sus operaciones económicas con terceras personas, a través del modelo 347
de Declaraciones de Operaciones con Terceros
• Presentar las declaraciones‐liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del
impuesto resultante. Estas declaraciones se realizarán trimestralmente, según el
modelo 300.
• Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo anterior, los sujetos pasivos deberán
presentar una declaración‐resumen anual, según el modelo 390

La obligación de llevar la contabilidad, implica que los titulares de las instalaciones fotovoltaicas
deben conservar los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, ingresos, gastos,
etc. que figuran en las declaraciones y deben llevar, los libros de registro siguientes:


V.23
Libro Registro de facturas emitidas / Libro de registro de ventas e ingresos
Se deben anotar las facturas, con un contenido mínimo de los siguientes asientos: número de
factura, fecha, destinatario, base imponible, tipo de gravamen y cuota repercutida

No obstante, y de conformidad con el Real Decreto 1466/2007 que modifica el Reglamento de
IVA, a partir del 1 de enero de 2009, existe la obligatoriedad de consignar por separado las
fechas de expedición de las facturas y de realización de las operaciones que en ellas se
documenten.

Libro Registro de facturas recibidas / Libro de registro de compras y gastos
Se deben anotar las facturas, con un contenido mínimo de los siguientes asientos: número de
factura, fecha, nombre y apellidos o razón social del expedidor, base imponible, tipo de gravamen
y cuota soportada.

Igualmente a partir del 1 de enero de 2009, existe la obligación de consignar por separado la
fecha de expedición de la factura y la de realización de las operaciones que en ellas se
documenten.

Libro Registro de bienes de inversión
Se está obligado por practicar regularizaciones de las deducciones por dichos bienes. Deben
contener los bienes de inversión individualizados, datos precisos para identificar las facturas
correspondientes, fecha de comienzo de su utilización, y la prorrata anual y regularización anual
de las deducciones.

Hasta octubre de 2005, si la instalación había sido financiada en parte por una subvención, existía
un límite para la deducción del IVA, que era el porcentaje en que la instalación había sido
financiada por la subvención. Es decir, si la subvención financiaba el 20% de la instalación, sólo se
podía deducir el 80% del IVA soportado. Y la parte del IVA que no se deducía, se consideraba que
era parte de la inversión y objeto de amortización y de desgravación fiscal a la inversión.

El 6 de Octubre de 2005, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea Sala Tercera (TSJCE), falla en
contra de España por la forma en la que ha aplicado la normativa europea en lo que respecta al
IVA, el Tribunal considera contraria al derecho comunitario la limitación impuesta por España, al
derecho de deducción del IVA de cualquier sujeto pasivo beneficiario de subvenciones (Sentencia
C204/03 y C243/03 del 6 de Octubre de 2005)

Estas sentencias disponen que no puede limitarse el derecho a deducir las cuotas cuando el sujeto
pasivo no lo tuviera limitado previamente. Es decir, en el caso de una instalación fotovoltaica,
puesto que la prorrata de deducción es del 100%, no existe limitación alguna a la deducción del
IVA soportado aunque los bienes adquiridos estén financiados mediante una subvención.


V.23
4. DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON TERCEROS

Es únicamente una declaración de las operaciones realizadas con terceras personas, tanto clientes
como proveedores, con las que se haya superado a lo largo del año la cifra de 3.005 €, y no
supone un desembolso de cantidad alguna, sino que representa una información suministrada a
la Hacienda Pública sobre los movimientos económicos con otras entidades u organismos

Se realiza en el Modelo 347 (Declaración anual de Operaciones con Terceros), cuando se hayan
realizado ventas de electricidad de más de 3.005 € / año a la empresa distribuidora, e incluirá
también a los proveedores y acreedores, y en general a cualquier persona con la que se haya
realizado operaciones en el año superiores a dicha cifra. El plazo de presentación es entre el 1 y el
31 de marzo, sobre datos del año anterior.

En caso de que durante el período no se hayan realizado operaciones con terceros, o bien, estas
en su conjunto no superen el importe de 3.005 por cada operación, entonces no se tendrá que
presentar el modelo347.

5. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD (FÁBRICA
ELÉCTRICA)

Está sujeta al Impuesto sobre la Electricidad, regulado en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
Impuestos Especiales, la fabricación de energía eléctrica. En dicha Ley, no se considera como
fabricación de energía eléctrica la obtención de ésta por medio de generadores de potencia total
no superior a 100 kW.

Sin embargo, si la instalación de producción de energía se incluye, según la normativa reguladora
del sector energético, dentro del régimen especial, entonces ésta se definirá como fábrica de
electricidad cualquiera que sea la potencia total del generador, por lo tanto, el impuesto especial
de fabricación denominado Impuesto sobre la electricidad afecta, en principio, a todas las
instalaciones acogidas al régimen especial.

Esta consideración supone que se debe inscribir la instalación en el Registro Territorial de la
Oficina gestora de impuestos y aduanas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en
cuya demarcación territorial se encuentre la instalación, dentro del grupo correspondiente a
“Fábricas de electricidad en régimen especial”.

La inscripción se realiza mediante la presentación de un escrito ante la Oficina Gestora
correspondiente, que tendrá que ser formulado por el titular de la instalación o su representante.
Dicho escrito tiene que contener una pequeña descripción de la instalación y actividad que motiva
la solicitud de inscripción y, al mismo, deben acompañarse las autorizaciones que correspondan
otorgar a los órganos competentes del Ministerio de Industria y Energía, Comunidad Autónoma o
Ayuntamiento respectivo en relación con el funcionamiento de la instalación que se pretende
inscribir.


V.23
Cabe destacar que la electricidad obtenida por el generador normalmente tendrá dos únicos
destinos posibles:

• Directamente a otras fábricas o depósitos fiscales, caso que se producirá cuando la
electricidad sea vertida en la red eléctrica. En tal caso, la salida de la fábrica de la
electricidad se producirá bajo el régimen suspensivo del Impuesto sobre la Electricidad,
de tal modo que no se produce el devengo del impuesto, por lo que no será exigible el
pago de este.
• Autoconsumo por parte del titular, estando este exento del pago del Impuesto sobre la
Electricidad.

Efectuada la inscripción, la oficina gestora entregará al interesado una tarjeta acreditativa de la
inscripción, en la que constará el código de actividad y del establecimiento (CAE), que acredita la
inscripción de la instalación como “fábrica de electricidad en régimen suspensivo” a efectos del
Impuesto sobre la Electricidad.

En cuanto a los libros de impuestos especiales que registren estas operaciones de "fabricación de
energía", se debe disponer de ellos y registrar las operaciones, pero no presentar dichos libros
ante la Administración, es decir hace falta llevar un libro de registro de producciones, registrado
en esa misma oficina, donde se irán anotando las producciones energéticas de la planta en kWh.
En todo caso, durante el primer trimestre del año todo productor fotovoltaico debe presentar una
declaración anual sobre las operaciones de todo el año anterior.

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el Reglamento de Impuestos Especiales, así
como la de inscripción en el registro territorial, determinaría la exigencia del pago del Impuesto
sobre la Electricidad por las cantidades producidas, dado que no se consideraría que se han
cumplido los requisitos por los que la salida de la fábrica de la electricidad se produzca en régimen
suspensivo, sin perjuicio de que esto pueda ser considerado como infracción grave sancionable.

La supresión de algunas de las obligaciones formales periódicas a cumplimentar por los sujetos
pasivos del Impuesto sobre la Electricidad, introducidas por el Real Decreto 191/2010, de 26 de
febrero, por el que se modifica el Reglamento de los Impuestos Especiales, vino acompañada de la
creación de una declaración de actividad para, con carácter anual, suministrar información
relativa a movimientos de energía eléctrica y facturaciones relacionadas con el impuesto especial.
Esta nueva declaración informativa, modelo 513, declaración anual de actividad, se aprobó por
Orden EHA/3345/2010, de 17 de diciembre.

El plazo que se exige para la presentación del modelo 513, que comienza el 1 de enero y finaliza el
31 de marzo en relación con la actividad del año anterior, hace que buena parte de la información
sea provisional y sujeta a rectificaciones, en especial, de los datos financieros, debido a la
sucesivas rectificaciones de las liquidaciones de la energía.

Si con posterioridad a la presentación del 513 se pone de manifiesto que se omitieron datos o se
consignaron datos incorrectos o inexactos, se deberán presentar las correspondientes
declaraciones complementarias o sustitutivas en los términos establecidos en el artículo 122 de la
Ley General Tributaria y el artículo 118 del Reglamento General de Aplicación de los Tributos.

El periodo de actividad y facturación a considerar es el del año natural, es decir, entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre.


V.23
Las casillas serán cumplimentadas con “0” en los supuestos en los que el obligado haya de
formalizarlas pero no tenga actividad o facturación en el periodo.

En líneas generales, los datos de la contabilidad de los movimientos de energía de un
establecimiento de electricidad deben ser coincidentes con la suma anual reflejada en el modelo
513.

El contenido de las distintas casillas que componen el modelo 513 ha de hacer referencia a los
datos siguientes:

a. Energía recibida
Se consignará el dato que resulte del registro de contadores.

b. Energía producida
Los datos a consignar son los deducidos del registro de contadores.
Cuando varias instalaciones de producción en régimen especial compartan conexión, en ausencia
de acuerdo entre ellas y con el gestor de la red autorizado, la energía se asignará a cada
instalación, proporcionalmente a las medidas individualizadas. Este reparto entre las fábricas en
régimen especial que compartan conexión proporcional a las medidas individualizadas se basa en
el criterio establecido en la normativa técnica para la cesión de energía eléctrica generada en
régimen especial
A este respecto hay que tener en cuenta que los contadores no contabilizan las posibles pérdidas
que se producen en el tránsito de la energía desde punto de medida de las instalaciones de
producción al punto frontera de la red.

c. Consumos gravados
Esta casilla comprende los consumos no exentos, todos aquellos por los que hay tributación
efectiva. Los consumos exentos se declaran en la casilla d).
En la medida en que los consumos no se contabilizan en contador los datos declarados serán los
que considere el productor o el distribuidor. No se incluirán las posibles diferencias entre los
registros de contador y la producción autorizada a facturar por REE/CNE

d. Consumos exentos
En la medida que los consumos no se contabilizan en contador, los datos declarados serán los que
considere el productor o distribuidor. No se incluirán las posibles diferencias entre los registros de
contador y la producción autorizada a facturar por CNE/REE.

e. Pérdidas
Los depósitos fiscales consignarán en esta casilla los datos deducidos del coeficiente de pérdidas
que le haya sido asignado. En todo caso deberán estar en condiciones de acreditar el dato
consignado. Las instrucciones del modelo no han previsto que las fábricas rellenen esta casilla (no
las recogen) sin perjuicio de su derecho a acreditar la existencia de pérdidas por fuerza mayor a
los efectos del artículo 6.2 del Reglamento. El Reglamento de los Impuestos Especiales solo prevé
pérdidas en transporte y distribución, medidas por diferencias entre la energía entrada en la red y
la salida más los autoconsumos. Sin embargo, las pérdidas no se asignan solo por energía
transitada ya que no se miden a través del inventario permanente de la energía circulada por los
depósitos fiscales sino que se hace en base a unos coeficientes estándar que responden a
porcentajes de pérdidas por diferentes conceptos, entre otros, por la energía consumida en cada
periodo, por contratos de suministro o acceso y por el estado de los tramos de red.


V.23
En fábrica, pueden aceptarse pérdidas producidas por fuerza mayor. En aplicación del apartado 2
del artículo 6 de la Ley, el productor podrá probar su existencia ante la Administración tributaria
por cualquiera de los medios admitidos en derecho. Uno de estos medios es la asignación de
pérdidas por REE. En todo caso, al productor se le asignan pérdidas cuando la conexión con la red
y el punto frontera está alejada de las instalaciones de producción.

f. Entregas a la red
Se consignarán los MWh de energía eléctrica vertida a la red calculada según los datos del registro
de contadores y de las pérdidas asignadas, en caso de que las haya.
Para declarar estos datos se tendrán en cuenta los criterios de las casillas b) y e).

g. Importe energía facturada con impuesto
Se consignará el importe de la energía facturada sujeta y no exenta de impuesto sobre la
electricidad, incluidos todos los impuestos.
Si en el periodo anual no hay facturación de energía con impuesto, se consignará un “0”. Será el
caso de la práctica totalidad de los depósitos fiscales (que ceden pero no venden energía) y de la
mayoría de las instalaciones de producción.

h. Importe energía facturada sin impuesto
Se consignará el importe de la energía facturada, excluidos todos los impuestos.
Si en el periodo anual no hay facturación de energía, se consignará un “0”. Será el caso de la
práctica totalidad de los depósitos fiscales.

i. Peajes con impuesto
Formalizarán esta casilla los titulares de depósitos fiscales pero sólo se consignarán aquellos
peajes facturados directamente por el transportista/distribuidor al consumidor final.

j. Peajes sin impuesto
Se consignarán exclusivamente los peajes facturados por los transportistas/distribuidores a los
comercializadores.

k. Total facturación anual
En el caso de obligados que realicen facturaciones con y sin impuesto, se consignará la totalidad
de la facturación. Se consignará el importe en euros con todos los impuestos incluidos.

l. Total ingresado por el impuesto especial
Con carácter general, esta casilla tendrá contenido para los comercializadores. En todo caso, está
prevista su cumplimentación por todos los operadores, que deberán consignar cero cuando no
hayan ingresado impuesto.
Sin perjuicio que sean los comercializadores los que habitualmente rellenen esta casilla pueden
darse supuestos en los que la declaración liquidación la presenten otros sujetos pasivos y, por
tanto, la casilla i) ha de ser cumplimentada también por éstos. Así:

• Los titulares de instalaciones de producción o de depósitos fiscales por consumos sujetos
no exentos y pérdidas no justificadas o superiores a las reglamentarias, entre otros
supuestos.
• Los titulares de depósitos fiscales por facturación directa de peajes al consumidor final.
• Los productores:
o Por entregas de energía eléctrica realizadas por OMEL (entregas en las que OMEL
repercute el impuesto al productor).

V.23
o Por ejecución de contratos bilaterales con entrega física de energía eléctrica que,
excepcionalmente, no se haya realizado a través de un comercializador.

En Resumen

El modelo 513, se presenta telemáticamente, a través de un enlace de la página de la AEAT ‐
Oficina Virtual ‐ Impuestos ‐ IIEE Declaración de operaciones ‐ Modelo 513 Trámites ‐
Cumplimentación en línea de la declaración.

Forma de rellenar el modelo 513:

• Código (según provincia), DNI, CAE,... Actividad (Fábricas (L0)), Ejercicio: 20XX. ‐
Continuar:
• Energía recibida: 0.
• Energía producida: la misma que se pone en el Anexo IV pero con 2 dígitos.
• Consumos gravados: 0.
• Consumos exentos: 0.
• Entregas a la red: mismos MWh que en la energía producida.
• Importe energía facturada con impuesto: 0 (se refiere al impuesto de la energía).
• Importe energía facturada sin impuesto: hay que sumar las facturas de la producción del
año (lo que suman las facturas de la energía producida puesta en el Anexo IV).
• Importe total de la facturación anual: Importe de la casilla anterior con IVA.
• Total ingresado por impuesto: 0.


V.23
6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR DE LA PRODUCCIÓN DE LA
ENERGÍA ELÉCTRICA

El 28 de diciembre de 2012. Salió publicado en el BOE la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de
medidas fiscales para la sostenibilidad energética, que establece en su Artículo 1, un nuevo
impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica.

El Hecho imponible es la producción de la energía eléctrica medida en barras de central (la
generada menos los consumos auxiliares en generación y resto de pérdidas existentes, es decir la
realmente incorporada o vertida al sistema eléctrico)

La base imponible del impuesto es el importe total que corresponda percibir al contribuyente por
la producción incorporada al sistema eléctrico, en el periodo impositivo.

El periodo impositivo coincidirá con el año natural, salvo en el supuesto de cese de la actividad, en
cuyo caso finalizará el día en que se entienda producido ese cese. El impuesto se devengará el
último día del periodo impositivo.

El tipo de gravamen del impuesto será del 7 %. Resultando la cuota íntegra el resultado de aplicar
a la base imponible este tipo de gravamen.

Los contribuyentes estarán obligados a autoliquidar el impuesto e ingresar la cuota dentro del
mes de noviembre posterior al de devengo del impuesto, de acuerdo con las normas y modelos
que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.

Entre el día 1 y el 20 de los meses de mayo, septiembre, noviembre y febrero del año siguiente,
los contribuyentes que realicen el hecho imponible deberán efectuar un pago fraccionado
correspondiente al período de los tres, seis, nueve o doce meses de cada año natural, de acuerdo
con el MODELO 583, establecido en el Orden HAP/703/2013, de 29 de abril.
Los pagos fraccionados se calcularán en función del valor de la producción de energía eléctrica en
barras de central realizada desde el inicio del período impositivo hasta la finalización de los tres,
seis, nueve o doce meses a que se refiere el apartado anterior, aplicándose el tipo impositivo del
7 % y deduciendo el importe de los pagos fraccionados previamente realizados.
A estos efectos, se tomará como valor de la producción el importe total que corresponda percibir
por el contribuyente, por la producción e incorporación al sistema eléctrico de energía eléctrica
medida en barras de central, por cada instalación en el correspondiente período.
No obstante, cuando el valor de la producción incluidas todas las instalaciones, no supere 500.000
euros en el año natural anterior, los contribuyentes estarán obligados a efectuar exclusivamente
el pago fraccionado cuyo plazo de liquidación está comprendido entre el día 1 y 20 del mes de
noviembre.
Tratándose de contribuyentes que hubieran desarrollado la actividad por un plazo inferior al año
natural durante el año anterior, el valor de la producción se elevará al año.

Si el importe total que corresponda percibir al contribuyente no resultara conocido en el
momento de la realización de los pagos fraccionados, el contribuyente deberá fijarlo
provisionalmente.

V.23

7. IMPUESTOS MUNICIPALES

7.1. IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE)

El IAE es el Impuesto de Actividades Económicas y viene a gravar el mero ejercicio de una
actividad económica. Se tramita ante la administración de Hacienda que corresponda y para ello
se deben rellenar los modelos: 036 de Declaración Censal (modelo ya mencionado en el apartado
del IRPF), impreso 840 (Alta o Baja del IAE) y el Impreso 848 de comunicación del Importe neto de
la cifra de negocios.

El epígrafe del IAE correspondiente a la instalación fotovoltaica es el 151.4 “Producción de energía
no especificada en los epígrafes anteriores, abarcando la energía procedente de mareas, energía
solar, etc.”

Hasta el año 2002, había que pagar de IAE: 0,7212 EUR al año por cada kWp instalado con una
cuota mínima de 37,32 EUR. En el año 2003 y según Ley 51/2002 de 27 de diciembre sobre
Tributos Locales, se está exento del pago de este impuesto, entre otras exenciones, si se es
persona física o si el importe neto de la cifra de negocio es inferior a 1.000.000 € y, en todo caso,
durante los 2 primeros años, debiendo solicitarse la aplicación de la exención en este último caso.

7.2. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI)

El IBI, es un impuesto que grava la propiedad de los bienes inmuebles, ya sean rústicos o urbanos,
es la llamada “Contribución”, su carácter es municipal y se devenga anualmente.

Recae sobre el propietario del bien, a fecha 1 de enero de cada ejercicio, la base sobre la que se
calcula el impuesto es el valor catastral de inmueble (valor del suelo y de la edificación), el tipo de
gravamen dependerá de las Ordenanzas fiscales aprobadas por cada Ayuntamiento, pudiendo
variar el tipo entre el 0,3 % y el 1,1 % (por ejemplo, en Mojados, el tipo para el año 2008, fue del
0,65 %). La cuota tributaria es el resultado de multiplicar la base liquidable por el tipo de
gravamen que en su caso corresponda.

La Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, establece en su artículo
75, la posibilidad de que los Ayuntamientos regulen una bonificación de hasta el 50 % de la cuota
íntegra del impuesto para los bienes inmuebles destinados a viviendas, en los que se hayan
instalado sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía proveniente del sol
para autoconsumo, para ello, el Ayuntamiento debe aprobar la correspondiente Ordenanza fiscal,
donde especifique los aspectos sustantivos y formales de esta bonificación.

Las Gerencias Territoriales de la Dirección General del Catastro a través de entidades locales o
territoriales son las encargadas de notificar el valor catastral del bien inmueble. Esta notificación
se envía al domicilio del interesado.

Los nuevos valores notificados serán efectivos en el Padrón del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
del año siguiente a la notificación.


V.23
Si no se está de acuerdo con la valoración que se ha hecho de los bienes, el titular puede
reclamar. El plazo para presentar el recurso es de un mes desde la recepción de la notificación por
parte del Catastro mediante correo certificado entregado en mano.

El Centro de Gestión Catastral tiene como límite para entregar la notificación el 31 de diciembre
de cada año.

En cualquier caso, haya o no recurso, el contribuyente tiene la obligación de pagar el recibo del
IBI, la reclamación viene después.

El valor catastral del bien es determinado en una ponencia del Ministerio de Economía y
Hacienda. Según la ponencia del 26 de septiembre de 2008, el valor catastral de las centrales de
energía solar, consideradas como bienes inmuebles de características especiales, se componen
de:

• Valoración del suelo. Valor unitario (€/m2) = 0,567. Se considera una superficie mínima
necesaria de 1,8 hectáreas / MW
• Valoración de las construcciones. Módulo de coste unitario por potencia = MCUP =
400.015 €/ MW.

Con esos valores y según las notificaciones que la Dirección General del Catrasto, viene haciendo,
para una instalación fotovoltaica de 100 kW, el valor catastral es de 20.511,05 €, siendo la base
liquidable para el Impuesto sobre Bienes Inmuebles de 16.819,06 €
Por lo que la tasa del impuesto a pagar al Ayuntamiento, sería una cantidad comprendida entre
50,5 €/año y 185,0 €/año.

Y para una instalación fotovoltaica de 10 kW, el valor catastral es de 2.050,54 €, siendo la base
liquidable para el Impuesto sobre Bienes Inmuebles de 1.681,44 €
Por lo que la tasa del impuesto a pagar al Ayuntamiento, sería una cantidad comprendida entre
5,0 €/año y 18,5 €/año.

8. CÁMARA DE COMERCIO (Recurso Cameral)

Se debe pagar una Cuota Cameral que supone el 2% de la base del epígrafe del IAE, que se paga o
se debería pagar. Esta cuota según el artículo 12 de la Ley 3/1993 de 22 de marzo, se exigirá a los
obligados al pago del recurso cameral que estén sujetos y no exentos del Impuesto de Actividades
Económicas. La cuota cameral mínima que deberán satisfacer los obligados al pago de la misma
será de 60 euros por cada cuota nacional, provincial y municipal del Impuesto de Actividades
Económicas que le sean exigibles


V.23
9. SEGURIDAD SOCIAL
9.1. AUTÓNOMO

Se adjunta carta justificativa de la no necesidad de ser autónomo, del Ministerio de Trabajo y
Asuntos Sociales

Según dicha carta, cuando la actividad de producir energía eléctrica a través de instalaciones
solares fotovoltaicas conectadas a red, no implique la realización de una actividad económica
habitual, personal y directa, es decir cuando el trabajo personal y directo dedicado no sea
cotidianamente la principal actividad productiva; las personas físicas no estarían dentro del
campo de aplicación del Régimen Especial de Trabajadores Autónomos

9.2. RÉGIMEN GENERAL

Si la instalación es explotada por una persona jurídica que tenga trabajadores contratados, deberá
pagarse el régimen general de los mismos.


V.21
10. TABLA RESUMEN
Impuesto Obligación Fecha Modelos de presentación Persona a quién Aplica Anotaciones
Impuesto de Sociedades (IS) Liquidaciones y Pagos 1‐20 Abril Modelo 202 Persona Jurídica Tipo de gravamen general = 35 % sobre beneficios
fraccionados 1‐20 Octubre Existe desgravación medioambiental por la inversión
1‐20 Diciembre
Declaración y liquidación anual 1‐25 Julio Modelos 200‐201
Impuesto sobre la renta de las Darse de alta en el régimen de Modelo 036 Persona Física Tipo de gravamen general = 20 % del rendimiento neto.
personas físicas (IRPF) estimación directa Existe desgravación medioambiental por la inversión
Liquidaciones y pagos 1‐20 Abril Modelo 130
fraccionados 1‐20 Julio
1‐20 Octubre
1‐30 Enero del siguiente año
Declaración anual 1‐Mayo‐20 Junio Modelo 100
Retenciones a cuenta de los Liquidaciones y pagos 1‐20 Abril Modelo 110 (Actividades económicas) Persona Física y Jurídica A presentar si:
impuestos sobre la Renta fraccionados 1‐20 Julio Modelo 115 (Arrendamientos) • Se tienen trabajadores
1‐20 Octubre Modelo 123 (Capital mobiliario) • Se contratan a profesionales autónomos
1‐30 Enero del siguiente año • La renta anual satisfecha al arrendador es superior a 900
Declaración anual 1‐20 Enero Modelo 190 (Actividades económicas) €
Modelo 180 (Arrendamientos) • Se pagan intereses o dividendos.
Modelo 193 (Capital mobiliario)
IVA Liquidaciones y pagos 1‐20 Abril Modelo 300, 303 Persona Física y Jurídica Llevar al día:
fraccionados 1‐20 Julio • Libro facturas emitidas
1‐20 Octubre • Libro de facturas recibidas
1‐30 Enero del siguiente año • Libro de bienes de inversión
Resumen anual 1‐30 Enero del siguiente año Modelo 390
Declaración de operaciones Declaración anual 1‐31 Marzo del siguiente año Modelo 347 Persona Física y Jurídica A presentar si las operaciones realizadas a lo largo del año superan la
con terceros cifra de 3.000 €
Impuesto especial como fábrica Inscripción Persona Física y Jurídica Inscripción en la Oficina gestora de impuestos y aduanas, para la
eléctrica Solicitud de exención del obtención del CAE, con la el régimen suspensivo del Impuesto sobre la
impuesto Electricidad
Presentación 1 Enero ‐31 Marzo del siguiente Modelo 513 Registrar libro de producciones
año
Impuesto sobre el valor de la Liquidaciones y pagos 1‐20 Mayo Modelo 583 Persona Física y Jurídica Tipo de gravamen = 7 % de toda la producción eléctrica vendida.
producción de la energía fraccionados (si se superan los 1‐20 Septiembre
eléctrica 500.000 €/año de ingresos) 1‐20 Noviembre
1‐20 Febrero del siguiente año
Liquidaciones y pagos 1‐20 Noviembre Modelo 583 Persona Física y Jurídica Tipo de gravamen = 7 % de toda la producción eléctrica vendida.
fraccionados (si no se superan
los 500.000 €/año de ingresos)
IAE Alta y Declaración anual Modelo 036 Persona Física y Jurídica Se esta exento del pago si:
Modelo 840 • Se es persona física
Modelo 848 • Si la cifra de negocios es inferior a 1.000.000 €
• Durante los dos primeros años de actividad
IBI Pago anual Persona Física y Jurídica Comprobar la existencia de bonificaciones en el Ayuntamiento
Cuota Cameral Pago anual Persona Física y Jurídica Cuota mínima alrededor de 60 €
Seguridad Social Pago mensual TC1, TC2 Persona Física y Jurídica A presentar si existen trabajadores contratados

CENIT SOLAR Proyectos e Instalaciones Energéticas, S.L.
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11. ANEXOS


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1. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (BENEFICIOS) ............................................................................................ 3

3. IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO (IVA).................................................................................................. 11

4. DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON TERCEROS ................................................................................. 13

5. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD (FÁBRICA ELÉCTRICA) .................................................. 13

6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR DE LA PRODUCCIÓN DE LA ENERGÍA ELÉCTRICA .................................... 18

7. IMPUESTOS MUNICIPALES ..................................................................................................................... 19

9. SEGURIDAD SOCIAL ................................................................................................................................ 21

11. ANEXOS ............................................................................................................................................... 23

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