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Esquematización
1. Objetivo
2. Alcance
3. Definiciones
Materialidad
Se refiere al aspecto de influencia que posee la información para la toma de decisiones de
los usuarios, ya que la magnitud de la omisión o inexactitud puede ser el punto clave en las
decisiones, en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
Notas
Se refiere a aquella información adicional sobre los Estados Financieros que no se pueden
incluir en los mismos, debido al detalle o descripción narrativa que poseen, estableciéndose
en un apartado especial para el entendimiento de los usuarios
4. Finalidad
La Situación Financiera
El Rendimiento Financiero
Los Flujos de efectivo de una organización
Gestión de administración de recursos
Por lo tanto los Estados Financieros suministrar información oportuna sobre éstos
elementos:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos y gastos (pérdidas y ganancias)
Aportaciones de los propietarios y la distribución de los mismos.
Flujos de efectivo.
6. Consideraciones Generales
Compensación
No se compensará activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación.
Información Comparativa
Se debe presentar para toda clase de información cuantitativa y debe ser incluida
en los Estados Financieros; la información comparativa se agregará cuando sea relevante
para la comprensión de los estados financieros del período corriente, en la medida en que
se prepare de acuerdo con las NIIF, presentándose adicionalmente en notas a dichos
estados financieros.
Uniformidad en la presentación
Siempre debe ser la misma presentación a menos que ocurra un cambio en la
naturaleza de la entidad. Se considerarán los cambios, sólo si éstos proporcionen
información fiable más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva
estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede
perjudicada.
7. Estructura y Contenido
Nombre de la entidad
Tipo de entidad (individual o grupal)
Fecha del cierre del período sobre el que se informa
Moneda de presentación
Grado de redondeo practicado para la presentación de cifras
El resultado integral del período, siendo el total del resultado del período y otro
resultado integral.
Notas
En estos apartados se presentarán informaciones que cuenten con una estructura
sistemática y en orden, acerca de las bases para la preparación de los estados financieros
e información que no he se haya presentado en ninguno de dichos estados y que se
considera relevante para la comprensión de los mismos por parte de los usuarios.
Dentro de las notas, se debe de presentar una declaración de cumplimiento con las
NIIF, resumen de las políticas contables significativas aplicables e información que
respalde las partidas detalladas.
1. Definición
Lo que nos indica en el Alcance de esta NIA en el párrafo 2, al igual que en la Sección 13
(Inventarios) de la NIIF para Pymes indica que dentro de los inventarios no aplican todos
los siguientes:
a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos
de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias), (véase la NIC 11 Contratos de Construcción).
b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la
Sección 12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros), (Presentación y
NIIF 9 Instrumentos Financieros)
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades especiales), (NIC 41
Agricultura)
2 Clasificación de Inventarios
La NIC 2 párr. 37 indica que la clasificación común de los inventarios es la que se distingue
entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y
productos terminados.
Inventario de Materia Prima: Está formado por todos aquellos materiales adquiridos y
almacenados por una entidad los cuales serán utilizados en uno o varios procesos de
producción como ingredientes o partes componentes de un producto terminado.
Inventario de Productos en Proceso: Constituido por todos aquellos productos que en una
fábrica aún se encuentran en proceso de elaboración o se encuentran parcialmente
terminados.
Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
Toda información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así
como la variación de dichos importes en el período resulta útil a los usuarios de los estados
financieros.
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye
entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios, este método resulta inadecuado
cuando, en los inventarios haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables.
Costo promedio constante o Promedio Ponderado: Este método consiste en hallar el costo
promedio de cada uno de los artículos que hay en el inventario final cuando las unidades
son idénticas en apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto se han
comprado en distintas épocas y a diferentes precios
Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método se toma el valor de la
mercancía del inventario inicial y se le suman las compras del periodo, después se divide
por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en el periodo.
Los costos de los inventarios se comprenderán de los costos derivados de su adquisición y
transformación.
La NIC 2 indica que una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo
distintas.
Método PEPS o FIFO: Aplicándolo a las mercancías significa que las existencias que
primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las
primeras que se compran, son las primeras que se venden, (the first-in, first-oun FIFO por
sus siglas en inglés).
Método UEPS o LIFO: Este método tiene como base que la última existencia en entrar es la
primera en salir. Esto es que los últimos adquiridos son los primeros que se venden.
Así mismo en el párrafo 3 incisos (a) y (b) de la NIC 2 y en la Sección 13 de las NIIF para
Pymes determina que no se aplicará la medición de los inventarios mantenidos por:
a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o
recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o
b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que midan sus inventarios
al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.
La NIC 2 indica que cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los
mismos se reconocerá como una gasto del período en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación; así mismo el costo de los inventarios puede ser no
recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente
obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Valoración a costo estándar: Este método facilita el manejo del auxiliar de mercancías
“Kárdex” por cuanto sólo requiere llevarse en cantidades por unidades homogéneas. La
NIC 2 establece que los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad; los
cuales se revisarán en forma regular, y si es necesario, se cambiarán en función de las
condiciones actuales.
Para el caso de que los restadores de servicios tengan inventarios los medirán por los costos
que suponga su producción-. De acuerdo a la NIC 41 (Agricultura), los inventarios que
comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biológicos, se medirá para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos
los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección.
Sistema de inventario permanente: Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de
la mercancía en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un conteo
físico, porque los movimientos de compra y venta de mercancías se registra directamente
en el momento de realizar la transacción a su precio de costo.
Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancías
denominado “Kárdex“, en el cual se registra cada artículo que se compre o que se venda. La
suma y la resta de todas las operaciones en un periodo da como resultado el saldo final de
mercancías.
Las empresas que estén por ley obligadas a presentar declaración tributaria, deben utilizar
el sistema de inventario permanente.
6 Ciclo de Inventario
7 Clasificación De Almacenes
Según el tipo de material almacenado (la naturaleza el artículo nos da el tipo de almacén)
8. Objetivos De Auditoria
2- Que los métodos de valuación estén de acuerdo con NIC¨s aplicados de forma
consistente con relación al ejercicio anterior.
3- Que los registros de inventario sean ajustados a los resultados de los recuentos físicos.
9- Que su presentación en el balance o en sus notas sea correcta y se haga una revelación
suficiente respecto a:
*Grupos de partidas que lo integran (producto terminado, materia prima, etc.)
*Métodos de valuación (PEPS, Promedio Ponderado)
*Estimación por pérdida de valor
*Compras a compañías afiliadas
*Gravámenes sobre los inventarios (Pignoración, Embargo precautorio)
9. Control Interno
El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el aparato
circulatorio de una empresa de comercialización. Las compañías exitosas tienen gran
cuidado de proteger sus inventarios.
2- Control de las existencias físicas y de sus movimientos por medio de registro adecuados
(Preferiblemente inventarios perpetuos)
11- La existencia de seguros por montos adecuados para cubrir los riesgos inherentes al
manejo de los inventarios incluyendo las fianzas del personal que intervienen en su manejo.
9.2. Ventajas
9.3 Elementos
Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual
sistema se utilice
Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque
Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó
descomposición
Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los
registros contables
Mantener registros de inventarios continuos para las mercancías de alto costo
unitario
Comprar el inventario en cantidades económicas
Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo
cual conduce a pérdidas en ventas.
No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el
gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios
a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para:
b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales
del conteo del inventario.
En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte diferente al de los
estados financieros, el auditor deberá efectuar procedimientos que le permitan verificar las
entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los
estados financieros.
En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a circunstancias
imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y
realizar procedimientos de auditoría de los movimientos del periodo intermedio.
Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor deberá planear y
ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia valida y suficiente respecto
a la existencia y condición del inventario. En el caso en donde el auditor vea limitado su
trabajo, deberá informarlo en su dictamen de acuerdo con la NIA 705
El auditor deberá estar atento a identificar inventario en poder de terceros y cuyo monto sea
significativo en los estados financieros. Para estos casos, el auditor deberá planear y
ejecutar procedimientos que le proporcionen evidencia valida y suficiente respecto a la
existencia y condición del inventario, realizando ambos o alguno de los siguientes
procedimientos:
c) Si el CPA considera que los procedimientos que va a seguir para la toma de inventarios
son satisfactorios podrá reducir el número y extensión de su prueba.
d) Deberá dar especial atención a que las instrucciones de parte del cliente para la toma de
inventarios se emite por escrito.
f) Cuando los inventarios se tomen una fecha distinta a la del fin de ejercicio debe hacerse
una revisión de las cuentas de inventario costos y resultados entre la fecha del inventario
físico y la del fin del ejercicio.
a) Satisfacerse de que están valuados de acuerdo con NIC´s aplicados en forma consistente
con el año anterior.
c) Deberá cerciorarse de que existe una provisión suficiente para absorber pérdidas
ocasionadas por mercaderías obsoletas, en mal estado, descontinuadas, etc, lo cual debe
responder a las necesidades reales del negocio y a las condiciones del mercado, y no es
aceptable que su creación obedezca al fin principal de nivelar o igualar resultados.
5. De la confirmación
a) Deducir de los inventarios en tránsito todas las mercaderías recibidas en las bodegas de
la empresa.
7. Procedimientos supletorios
a) Confirmación de inventarios.