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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo

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Gestão 2016-2017

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Demonstrações TODOS OS DIREITOS


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É PROIBIDA A REPRODUÇÃO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
Contábeis para APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.

2016 CÓDIGO PENAL BRASILEIRO


ARTIGO 184.

JANEIRO/ Elaborado por:


Fevereiro/2016
Luciano Perrone

O conteúdo desta apostila é de inteira


responsabilidade do autor (a).
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PLANEJAMENTO DE AÇÕES PRIMORDIAIS

‐ENQUADRAMENTO INICIAL DE IFRS (TRÊS MODELOS)

‐DIAGNÓSTICO DE IMPACTOS PRÁTICOS

‐ADOÇÃO INICIAL POR BALANÇO DE ABERTURA OU BALANÇO DE TRANSIÇÃO 
COM AJUSTES DE IFRS E LEI 12.973/14 (IN 1.515/14)

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PANORAMA CONCEITUAL
‐NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE ‐ IFRS
NBC TG 1.000 ‐ PME
‐SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL

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PANORAMA CONCEITUAL

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ENQUADRAMENTO INICIAL DE IFRS (TRÊS MODELOS)

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DIAGNÓSTICO DE IMPACTOS PRÁTICOS

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DIAGNÓSTICO DE IMPACTOS PRÁTICOS

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NBC TG 1000 ‐ SEÇÃO 35 ‐ ADOÇÃO INICIAL


As demonstrações contábeis elaboradas em conformidade com a NBC TG 1.000, são as primeiras
demonstrações da entidade se, por exemplo, a entidade:

a) não apresentou demonstrações contábeis para os períodos anteriores.

b) apresentou suas demonstrações contábeis anteriores mais recentes de acordo com outras
exigências que não são consistentes com esta Norma em todos os aspectos.

Caso a entidade ainda não tenha desenvolvido demonstrações contábeis em períodos anteriores,
precisará realizar um Balanço de Abertura. Caso tenha apresentado demonstrações contábeis não
consistentes com a NBC TG 1.000, haverá a necessidade de realizar um Balanço de Transição.

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 EFEITO DA 
 PRÁTICAS   IFRS/LEI 
TRANSIÇÃO PARA 
CONTÁBEIS  12.973/2014/IN  NOTAS 
 BALANÇO PATRIMONIAL DE ADOÇÃO INICIAL  IFRS/LEI 
ANTERIORES ‐  1.515 ‐  EXPLICATIVAS
12.973/2014/IN 
"31/12/2014"  "01/01/2015" 
1.515 
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e equivalentes de caixa                   30.000,00                                ‐                   30.000,00
Contas a receber de clientes                120.000,00                                ‐                 120.000,00
Subconta – Adoção Inicial ‐  Duplicatas a Receber ‐                  11.000,00 ‐                  11.000,00 1
Estoques                   90.000,00                                ‐                   90.000,00
Subconta – Adoção Inicial ‐  Estoques de Mercadorias  ‐                    5.000,00 ‐                     5.000,00 2
Outros ativos circulantes                   11.000,00                                ‐                   11.000,00
Total dos ativos circulantes                251.000,00 ‐                 16.000,00                235.000,00
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Imobilizado Líquido                   50.000,00                                ‐                   50.000,00
Subconta – Adoção Inicial ‐ Imobilizado ‐ Custo Atribuído                   30.000,00                   30.000,00 3
Imobilizações por Arrendamento Financeiro                     8.000,00                      8.000,00 4
Intangível Líquido                   10.000,00                                ‐                   10.000,00
Total dos ativos não circulantes                  60.000,00                  38.000,00                  98.000,00
TOTAL DO ATIVO                311.000,00                   22.000,00                 333.000,00

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 EFEITO DA 
 PRÁTICAS   IFRS/LEI 
TRANSIÇÃO PARA 
CONTÁBEIS  12.973/2014/IN  NOTAS 
 BALANÇO PATRIMONIAL DE ADOÇÃO INICIAL  IFRS/LEI 
ANTERIORES ‐  1.515 ‐  EXPLICATIVAS
12.973/2014/IN 
"31/12/2014"  "01/01/2015" 
1.515 
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores                   75.000,00                                ‐                   75.000,00
Tributos a recolher                   31.000,00                                ‐                   31.000,00
Salários a pagar                   17.000,00                                ‐                   17.000,00
Empréstimos e financiamentos                   54.000,00                                ‐                   54.000,00
Arrendamento financeiro a pagar                     1.000,00                      1.000,00 4
Outros passivos circulantes                   12.000,00                                ‐                   12.000,00
Total dos passivos circulantes                189.000,00                     1.000,00                190.000,00
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Empréstimos e financiamentos                   34.000,00                                ‐                   34.000,00
Arrendamento financeiro a pagar                     7.000,00                      7.000,00 4
Tributos diferidos ‐ Diferença Temporária ‐ Custo Atribuído                   10.000,00                   10.000,00 3
Total dos passivos não circulantes                  34.000,00                  17.000,00                  51.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social                   50.000,00                                ‐                   50.000,00
Reserva de Capital                     9.000,00
                               ‐                      9.000,00
Reserva de Lucros                   29.000,00                                ‐                   29.000,00
Subconta – Adoção Inicial ‐ Reservas de Lucros ‐                  16.000,00 ‐                  16.000,00 1 2
AAP ‐ Ajustes do Ativo Imobilizado ‐ Adoção Inicial                   20.000,00                   20.000,00 3
Total do patrimônio líquido                  88.000,00                     4.000,00                  92.000,00
TOTAL DO PASSIVO                311.000,00                   22.000,00                 333.000,00

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NBC TG 1000 ‐ SEÇÃO 35 ‐ ADOÇÃO INICIAL ‐ ABERTURA

SALDOS ATIVOS SALDOS PASSIVOS E PL
Caixa                 6.500,00 Fornecedores                 11.780,00
Banco               23.900,00 IRPJ e CSLL a Pagar                 25.300,00
Clientes               35.220,00 Salários e Encargos a Pagar                 18.500,00
Estoques               42.115,00 INSS a Recolher                   6.200,00
Tributos a Recuperar                 2.300,00 FGTS a Pagar                   1.000,00
Veículos de Uso               50.000,00 Empréstimos Bancários                 55.500,00
Móveis e Utensílios               17.000,00 Juros a Incorrer                   5.500,00
Depreciação Acumulada               12.000,00 Capital Social                 10.000,00

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Balanço de Abertura ‐ PL Res Acum ‐ Abertura
Ativo     12.000,00       6.500,00 Ativo
    42.255,00
Passivo     11.780,00     23.900,00 Ativo
Passivo     25.300,00     35.220,00 Ativo
Passivo     18.500,00     42.115,00 Ativo
Passivo       6.200,00       2.300,00 Ativo
Passivo       1.000,00     50.000,00 Ativo
Passivo     55.500,00     17.000,00 Ativo
Passivo     10.000,00       5.500,00 Passivo
  140.280,00   182.535,00

    42.255,00     42.255,00

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NBC TG 1000 ‐ SEÇÃO 35 ‐ ADOÇÃO INICIAL ‐ ABERTURA


ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

CIRCULANTE CIRCULANTE

Caixa 6.500,00 Fornecedores 11.780,00


Banco 23.900,00 IRPJ e CSLL a Pagar 25.300,00
Total de Caixa e Equivalentes de Caixa 30.400,00 Salários e Encargos a Pagar 18.500,00
INSS a Recolher 6.200,00
Realizável a Curto Prazo FGTS a Pagar 1.000,00
Empréstimos Bancários 55.500,00
Clientes 35.220,00 Juros a Incorrer ‐5.500,00
Estoques 42.115,00
Tributos a Recuperar 2.300,00

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 110.035,00 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 112.780,00

ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

INVESTIMENTO Capital Social 10.000,00


Lucro Acumulado 42.255,00
IMOBILIZADO
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 52.255,00
Veículos de Uso 50.000,00
Móveis e Utensílios 17.000,00
Depreciação Acumulada ‐12.000,00

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 55.000,00

ATIVO TOTAL 165.035,00 PASSIVO TOTAL 165.035,00

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CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

‐ Balanço Patrimonial
‐ Demonstração de Resultados
‐ Demonstração de Resultado Abrangente
‐ Demonstração das Mutações do PL
‐ Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
‐ Demonstração de Fluxo de Caixa
‐ Notas Explicativas

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CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ‐ BP

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CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ‐ DRE

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CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ‐ NOTAS

Atenção para o tópico divulgação

13.22. (Estoques) - A entidade deve divulgar o seguinte:

 as práticas contábeis adotadas ao avaliar estoques, incluindo o método de custo


utilizado;
 o valor contábil total de estoques e o detalhe das categorias de estoques
apropriadas à entidade;
 o valor de estoques reconhecidos como despesa durante o período;
 perdas por redução ao valor recuperável reconhecidas ou revertida para o
resultado, de acordo com a Seção 27;
 o valor contábil total de estoques dados como garantia de passivos.

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CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ‐ NOTAS
Estrutura das Notas Explicativas

A entidade deve indicar em cada item das demonstrações contábeis a referência com a
respectiva informação nas notas explicativas.

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CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ‐ NOTAS
 Relatório da administração.

Contexto operacional.

 Declaração de conformidade.

 Principais práticas, julgamentos e estimativas, além de fontes de incertezas de estimativas.

 Explicação de transição, quando balanço de abertura na Nova Norma.

 Detalhamento das contas (contas a receber, estoques, impostos a recuperar, imobilizado, entre outras).

 Eventos subsequentes e outras informações relevantes.

 Relatório de auditoria com opinião, quando aplicável.

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OBS: valor mínimo de imobilização alterado para R$ 1.200,00

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NBC TG 1000 ‐ SEÇÃO 17 ‐ ATIVO IMOBILIZADO


CUSTO ATRIBUÍDO

Quando da adoção inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPC 27, 37 e 43 no que diz respeito ao
ativo imobilizado, a administração da entidade pode identificar bens ou conjuntos de bens de
valores relevantes ainda em operação, relevância essa medida em termos de provável geração
futura de caixa, e que apresentem valor contábil substancialmente inferior ou superior ao seu
valor justo em seus saldos iniciais.

Incentiva‐se, fortemente, que, seja adotado, como custo atribuído (deemed cost), esse valor
justo. Essa opção é aplicável apenas e tão somente na adoção inicial, não sendo admitida
revisão da opção em períodos subsequentes ao da adoção inicial.

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NBC TG 1.000 ‐ SEÇÃO 20 ‐ ARRENDAMENTO

Operacional tem um valor agregado em termos de serviços e o arrendatário não


pretende permanecer com o bem. Essa modalidade continua sendo considerada
como um aluguel.

Financeiro não tem serviços agregados e o bem permanecerá com o


arrendatário. Nesse caso classificaremos como ativo imobilizado.

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NBC TG 1.000 ‐ SEÇÃO 20 ‐ ARRENDAMENTO


ARRENDAMENTO

BEM ARRENDADO   35.000,00
VALOR DA PARCELA      1.000,00
QUANTIDADE 48
VALOR TOTAL FINANCIADO   48.000,00
JUROS DA PRIMEIRA PARCELA         400,00
DEPRECIAÇÃO MENSAL         700,00

ANC PC E PNC PC E PNC DRE


ATIVO IMOBILIZADO ARRENDAMENTO A PG JUROS A INCORRER DESP DEPRECIAÇÃO
D C D C D C D C
               35.000,00     1.000,00   48.000,00   13.000,00       400,00        700,00

ANC DRE AC
DEPR ACUMULADA DESP FINANCEIRA ARR CX E EQ DE CX
D C D C D C D C
        700,00        400,00   1.000,00  10.000,00

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NBC TG 1.000 ‐ SEÇÃO 18 ‐ INTANGÍVEL

ART 11 INCLUSÕES ‐ LEI 12.973/2014:

Atenção para despesas pré operacionais e pré industriais, considerando que não
serão computadas em âmbito fiscal conforme IFRS e sim, excluídas no prazo
mínimo de cinco anos.

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NBC TG 1.000 ‐ SEÇÃO 18 ‐ INTANGÍVEL

Lei 12.973/2014 ‐ Art. 41. Dedutível, se intrinsecamente relacionados com a


produção ou comercialização dos bens e serviços.

Lei 12.973/2014 ‐ Art. 42. Poderão ser excluídos, para fins de apuração do lucro
real, os gastos com desenvolvimento de inovação tecnológica referidos no inciso I
do caput e no § 2º do art. 17 da Lei nº 11.196, de 2005, quando registrados no
ativo não circulante intangível, no período de apuração em que forem incorridos e
observado o disposto nos arts. 22 a 24 da referida Lei.

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