20/AGOSTO/2014

RIO, 20 DE AGOSTO DE 2014 - SHIRLEY

DIREITO TRIBUTARIO
EDUARDO MANEIRA

OBSERVAÇÕES INICIAIS: COMENTÁRIOS SOBRE A PARTICIPAÇÃO EM UM SEMINÁRIO E SOBRE

DOIS CRÉDITOS: O FINANCEIRO E O FÍSICO
CREDITO FINANCEIRO – TUDO AQUILO QUE A EMPRESA COMPRA PARA A SUA ATIVIDADE.

CRÉDIDO FISICO – APENAS AQUELES BENS QUE SÃO INCORPORADOS AO BEM QUE VAI SER
(NÃO COMPREENDI)???

EM ÉPOCA DE ELEIÇÃO AUMENTA O DEBATE EM TORNO DESSAS QUESTÕES TRIBUTÁRIAS. O

BRASIL E O HAITI SÃO OS ÚNICOS QUE ADOTAM O CRÉDITO FÍSICO: SÓ PODE TOMAR CRÉDITO
DAQUILO QUE SE INCORPORA. JÁ O RESTO DO MUNDO TODO É CRÉDITO FINANCEIRO.
SOMENTE O BRASIL E A INDIA TÊM IMPOSTO SOBRE CONSUMO NA COMPETÊNCIA DOS
ESTADOS, NO RESTO DO MUNDO ISTO É COMPETÊNCIA DA UNIÃO.

NESTE SEMESTRE VAMOS ESTUDAR O CTN OU AS NORMAS GERAIS EM MATÉRIA TRIBUTARIA,

LC 87 E LC 116 QUE TRATAM DO ISS E DO ICMS NUM PLANO DE NORMA GERAL.

BASICAMENTE O CTN TEM UMA PRIMEIRA PARTE ATÉ O ART. 95, QUE TRATA DE QUESTÕES
RELATIVAS AO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL. QUE ESTA NA CF. E TEM TAMBÉM UMA PARTE
RELATIVA À DISTRIBUIÇÃO DE RECEITAS QUE SÃO LIGADAS A FUNDO DE PARTICIPAÇÃO, ETC
QUE NÃO IREMOS ESTUDAR.
ESTUDAREMOS DA METADE PARA FRENTE ONDE ENTRAM AS NORMAS GERAIS ROPRIAMENTE
DITAS.
E O OBJETO DO TRIBUTARIO II É O CRÉDITO TRIBUTARIO.

ENTÃO VAMOS ESTUDAR NASCIMENTO, VIDA E MORTE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO, ENTÃO

VAMOS ESTUDAR A OBRIGAÇÃO TRIBUTIARIA, PORQUE O CREDITO NASCE, DECORRE DA
OBRIGAÇÃO TRIBUTATRIA. ESTUDAREMOS TODAS AS CAUSAS DE SUSPENSAO DE
EXIGILIBILIDADE, EXTINÇÃO DESSE CRÉDITO, QUAIS SÃOS AS GARANTIAS E PRIVILEGIOS DESTE
CRÉTIDO E QUAIS SÃO AS PESSOAS ENVOLVIDAS NA RELAÇÃO JURÍDICA TRIBUTÁRIA, OBJETO
DESSE CRÉDITO. QUEM O SUJEITO ATIVO? PASSIVO? TAMBÉM VAMOS ESTUDAR
RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA.
ENTÃO, RELEMBRANDO. EU JÁ DEVO TER FEITO ISSO EM ALGUMAS OCASIÕES.
A NORMA TRIBUTÁRIA TEM UMA ESTRUTURA DUAL COM HIPÓTESE E CONSEQUÊNCIA.
HIPOTESE >>>> CONSEQUENCIA
NA HIPÓTESE DA NORMA TRIBUTÁRIA NÓS TEMOS A DESCRIÇÃO HIPOTÉTICA DE UM FATO
LÍCITO, PORQUE O QUE GERA O DEVER DE PAGAR O TRIBUTO É O FATO LÍCITO. LEMBREM DO
CONCEITO DE TRIBUTO: PRESTAÇÃO PECUNIÁRIA, COMPULSÓRIA, QUE NÃO DECORRE DE ATO
ILÍCITO, É COBRADO MEDIANTE ATIVIDADE ADMINSTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA, ART. 3º
DO CTN.
ENTÃO, NÓS TEMOS NA HIPÓTESE DA NORMA A DESCRIÇÃO HIPOTETICA DE UM FATO LÍCITO.
NA DESCRIÇÃO HIPOTÉTICA DE UM FATO LÍCITO, NÓS TEMOS O ASPECTO MATERIAL DE FATO ,
O ASPÉCTO TEMPORAL, O ASPÉCTO ESPACIAL E ASPÉCTO PESSOAL.

O ASPECTO MATERIAL É O FATO EM SI, É O LUCRO DO FATO, SER PROPRIETÁRIO, SER

PROPRIETARIO,TER RENDA, AUFERIR RECEITA, PRESTAR SERVIÇO.
O ASPÉCTO TEMPORAL SÃO COORDENADAS DE TEMPO.

O ASPECTO ESPACIAL SÃO COORDENADAS DE LUGAR, PRESTAR SERVIÇO NO ANO DE 2014 NO

MUNICÍPIO DO RIO DE JANEIRO.

E O ASPECTO PESSOAL É O QUE QUALIFICA A PESSOA QUE ESTÁ REALIZANDO AQUELE FATO
GERADOR. EX. SER COMERCIANTE, PRATICAR COM HABITUALIDADE AQUELE ATO DE
COMÉRCIO. EX. SE EU EDUARDO VENDO MINHA GELADEIRA USADA PARA O MEU VIZINHO, EU
REALIZEI OS ASPECTOS MATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL DO ICMS, MAS EU NÃO PREENCHI O
PESSOAL, PORQUE EU NÃO SOU COMERCIANTE INDUSTRIAL, PRODUTOR RURAL.
ENTÃO, QUANDO EU VENDO UMA GELADEIRA NÃO OCORRE O FATO GERADOR DO ICMAS, MAS
SE FOR O PONTO FRIO VENDE UMA GELADEIRA OCORRE O FATO GERADOR DO ICMS.
ASPECTO PESSOAL: O PONTO FRIO É UMA PESSOA JURÍDICA QUE TEM POR OBJETO VENDE
ELTRODOMÉSTICOS, ASSIM QUANDO ELE O FAZ TODOS OS ASPECTOS DA HIPOTESE DE
INCIDENCIA DO ICMAS SE REALIZAM. QUANDO EU FAÇO NÃO, PORQUE EU NÃO SOU
COMERCIANTE, EU NÃO PRATICO COM HABITUALIDADE VENDA DE PRODUTOS, ETC. ISSO
OCORRE ATÉ COM PESSOA JURÍDICA, QUANDO A RECREIO REVENDA DE AUTOMÓVEIS VENDE
UM AUTOMÓVEL ESTÁ REALIZANDO O FATO GERADOR DO ICMS. JÁ SE UMA EMPRESA COMO A
OI VENDE O SEU AUTOMÓVEL QUE FAZ MANUTENÇÃO NA REDE NÃO INCIDE O ICMS, PORQUE
NÃO OCORREU O FATO GERADOR O ICMS, POIS A OI ESTÁ VENDENDO UM ATIVO DELA, ELA
ESTÁ TROCANDO UM CARRO DE 2010 POR UM CARRO DE 2014, ESTA VENDA QUE ELA FAZ DE
UM ATIVO NÃO É FATO GERADOR DE ICMS, PORQUE ELA NÃO ESTÁ REALIZANDO O SEU
OBJETO SOCIAL QUE É A VENDA DE AUTOMÓVEIS, MAS SIM A OI ESTA VENDENDO UM ATIVO.
ENTÃO, NA DESCRIÇÃO HIPOTÉTICA DE UM FATO LÍCITO DEVE ESTAR BEM DEFINIDOS, BEM
TRANSPARENTES ESSES ASPECTOS QUE VÃO COMPOR A DESCRIÇÃO DE UM FATO LÍCITO,

QUANDO A DESCRIÇÃO DESSE FAGTO ESTÁ NO PLANO NORMATIVO, NO PLANO ABSTRATO, A

ESTE FATO A DOUTRINA CHAMA DE HIPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA. QUANDO ESTE FATO
OCORRE NO MUNDO REAL E SOFRE A INCIDÊNCIA DA NORMA, AQUELE FATO QUE ERA
HIPOTÉTICO PASSA A SER UM FATO REAL E SOFRE O CARIMBO DA NORMA, QUE É MARCADO
PELA NORMA, ESTE FATO PASSA A SER UM FATO GERADOR DE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA QUE
ESTÁ NACONSEQUENCIA DA NORMA.

A LEGISLAÇÃO, O DIRIETO POSTO, O DIREITO POSITIVO, NORMALMENTE, NÃO DISTINGUE O

FATO ENQUANTO HIPÓTESE E O FATO ENQUANTO REALIDADE. A LEGISLAÇÃO TRATA OS DOIS
FATOS, O HIPOTÉTICO E O REAL, PELO NOME DE FATO GERADOR.
QUAL É O FATO GERADOR DO IR? TER RENDA
QUAL É O FATO GERADOR DO ISS? PRESTAR SERVIÇO
MAS SÓ QUE HÁ UMA SUTIL DIFERENÇA: PORQUE SE EU FALO ASSIM, NO PLANO ABSTRATO,
HIPOTÉTICO, NORMATIVO, SE TIVER RENDA : PAGAR IMPOSTO DE RENDA. ENQUANTO EU USO
“SE TIVER RENDA” EU ESTOU FALANTO DA HIPOTESE DA INCIDENCIA DO IR, SE ALGUÉM
EFETIVAMENTE TEVE RENDA, AQUELA RENDA TIDA POR ALGUÉM QUE HAVIA UMA PREVISÃO
ANTERIOR DE QUE SE AQUELE FATO OCORRESSE IRIA GERAL O DEVER DE PAGAR O IMPOSTO, O
FATO OCORRIDO QUE SOFRE A INCIÊNCIA DA NORMA DEIXOU DE SER UM FATO HIPOTÉTICO E
PASSOU A SER UM FATO REAL, UM FATO GERADOR DE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA QUE ESTÁ NA
CONSEQUÊNCIA DA NORMA TRIBUTÁRIA.

HIPÓTESE DA NORMA TRIBUTÁRIA: DESCRIÇÃO HIPOTÉTICA DE UM FATO LÍCITO NESSE

ASPCETOS, QUANDO ESTA FATO DEIXA DE SER UM FATO HIPOTÉTICO E PASSA A SER UM FATO
REAL, A CONSEQUÊNCIA DA INCIDÊNCIA DA NORMA SOBRE O FATO É EXATAMENTE A
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA: SE PRESTAR SERVIÇO → CONSEQUENCIA → PAGAR ICMS; SE FOR
PROPRIETÁRIO DE UM IMÓVEL URBANO → CONSEQUENCIA → PAGAR IPTU; SE FOR
PROPRIETÁRIO DE VEÍCULO AUTOMOTOR → CONSEQUENCIA → PAGAR IPVA, E ASSIM POR
DIANTE.

(….) CONVERSAS A PARTE ...

NÃO O SEI O PORQUE DA DA COMEMEORAÇÃO, EU SEI QUE FOI REEDITADO NO ANO
PASSODO O LIVRO “TRATADO DE DIREITO TRIBUTÁRIO” DE PONTES DE MIRANDA. CAPA VERDE
DE PANO, ATUALIZADA, SÃO 60 OU 66 VOLUMES. EM TODOS OS VOLUMES A INTRODUÇÃO É A
MESMA. ELE FALA DO QUE É A TEORIA GERAL DA NORMA, FATO JURÍDICO, SUPORTE FÁTICO,
INCIDÊNCIA, EFICÁCIA. ESTA PARTE TEM 20 OU 30 PÁGINAS E QUEM ESTUDAR ISSO NO PONTES
DE MIRANDA, SABERÁ ESTA PARTE TODA.
DEPOIS EU VI O TANTO QUE O FULANO ??? USA AS MESMAS EMPRESSÕES, ELE PEGOU O
PONTES DE MIRANDA E TROUXE PARA O DIREITO TRIBUTÁRIO, SEM ALTERAR NADA.
APROVEITOU MESMO, ENTÃO IR NA FONTE AJUDA.
COMENTÁRIOS A PARTE SOBRE O ENCONTRO COM O ROBERTO D’AVILA QUE É UM DOS
DOUTRINADORES BRASILEIROS MAIS CITADOS NO EXTERIOR …..
(…)

HOJE O CHIQUE É ESTUDAR DWORKIN E ALEXY. OCORRE QUE DE 1986 PARA CÁ O DWORKIN JÁ
MUITO DE OPINÃO VÁRIAS VEZES, MAS OS MESTRADOS CONTINUAM SE BASEANDO NESTAS
LINGUAGENS.

ISTO É MUITO IMPORTANTANTE POQUE “LINGUAGEM É PODER”, AS GERAÇÕES VÃO IMPONDO

AS LINGUAGENS QUE DOMINAM PARA SE SOBREPOREM ÀS GERAÇÕES PASSADAS E PARA
IMPOREM NÚCLEO DE PODER.
NOS LIVROS ANTIGOS, O CONCEITO ERA EQUIDADE, JUSTIÇA NA ORA DE APLICAR A NORMA
AO FATO CONCRETO. HOJE EU LEI MAIS EQUIDADE E JUSTIÇA.
HOJE SÓ SE FALA EM PROPORCIONALIDADE E RAZOABILIDADE...NÃO SE FALA MAIS EM
EQUIDADE E JUSTIÇA ... NOS ANOS 50 NÃO SE FALAVA EM PRINCÍPIO DA
PROPORCIONALIDADE, DA RAZOABILIDADE. MAS SE VOCÊS FOREM VER PONTES DE MIRANDA
FALAR SOBRE EQUIDADE, VOCÊS VÃO VER QUE É A MESMA COISA QUE O ALEXY FALA.

(...)
VOLTANDO À AULA
31 MIN.
EU SEMPRE VIA ASSIM PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS COMO LIMITAÇÃO AO PODER DE
TRIBUTAR.
AGORA EU ATUO MUITO NO CARF (CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS
FISCAIS).

O CARF, SEGUINDO UMA LINHA DE MARCO AURÉLIO E GRECO, FALA EM EFICÁCIA

EXPANSIVA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. ELES PEGAM A CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, QUE
ESTÁ NA CONSTITUIÇÃO PARA LIMITAR O PODER DE TRIBUTAR, GRADUAR A TRIBUTAÇÃO, PARA
TRIBUTAR.
É O SINAL TROCADO. É DIZER ASSIM: NÃO, MAS O TEU NEGÓCIO JURÍDICO
ALI, APESAR DE SER LÍCITO, EU VOU DESCONSIDERÁ-LO E TRATÁ-LO COMO OUTRO NEGÓCIO
JURÍDICO, PORQUE COM ESSE OUTRO NEGÓCIO JURÍDICO, EU VOU POTENCIALIZAR A
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA DA PESSOA QUE REALIZOU AQUELE NEGÓCIO, OU SEJA, EU VOU
TIRAR, EU VOU DAR... PARA SE CONSEGUIR EFICÁCIA EXPANSIVA DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA. OU SEJA, SE ELE FIZER ESSE NEGÓCIO AQUI ELE PAGA 10, SE ELE FIZER ESSE
OUTRO NEGÓCIO AQUI ELE VAI PAGAR 20, ELE VAI TER QUE PAGAR É 20, PORQUE VAI SE ESTAR
APLICANDO A CAPACIDADE CONTIBUTIVA NA SUA EFICÁCIA EXPANSIVA.
AÍ ASSIM, HÁ CURSO DE DIREITO ??? TEM UMA COISA AGORA QUE SE CHAMA ASSIM
GESTÃO ANORMAL DE NEGÓCIO. PARA SABER ASSIM, EU FIZ UM NEGÓCIO FISCAL E TEM QUE
VER SE TEM PROPÓSITO NEGOCIAL NAQUELE NEGÓCIO, OU SE O ÚNICO OBJETIVO É
ENCONOMIZAR DINHEIRO. MAS A FORMA NEGOCIAL QUE FOI FEITA É ANORMAL. CARA SE O
FISCAL ENTENDESSE DE GESTÃO DE NEGÓCIO, ELE SERIA EMPREENDEDOR E NÃO FISCAL.
AÍ FALA ASSIM: TODOS OS (CREISES) DO MUNDO JURÍDICO DE NEGÓCIO DE SUCESSO
FOI O CARA QUE SAIU DA RUA, FOI ASSIM: ELE FULANO É DOIDO CRIOU O GOOGLE, ESSE
FULANO É DOIDO CRIOU A APPLE, AGORA NÃO É NORMAL.
ENTÃO, O SUJEITO NORMAL VAI TER UM NEGÓCIO … então QUEM É O FISCAL PARA
FAZER.. AÍ EU ESTAVA NUM EVENTO EM CURITIBA A 15DIAS ATRAZ, FALEI COMO O MINISTRO
CASTRO NEVES ASSIM: SR. MINISTRO BONS TEMPOS EM QUE O CONCEITO DE ELISÃO E
EVASÃO, SIMULAÇÃO E DISSIMULAÇÃO RESOLVIA TUDO. E É VERDADE, PORQUE SE VOCÊ
PEGAR TUDO ISSO, ASSIM: FRAUDE A UNIÃO, VAI REDUZINDO, VAI REDUZINDO, E VERIFICAR
QUAL É A SIMULAÇÃO, QUAL É A DISSIMULAÇÃO VOCÊ NÃO SAI DISSO. NÃO PRECISA MAIS
SAIR DISSO:
ENTÃO FALA ASSIM: AH É ABUSO DE FORMA, É ABUSO DE DIREITO QUANDO HOUVER.
A EMPRESA ESTÁ NO LUCRO PRESUMIDO QUANDO TIVER O FATURAMENTO ATÉ 70 MILHÕES,
AÍ EU TENHO UMA EMPRESA QUE FATURA 200, EU FAÇO FUSÕES PARA TER 3 EMPRESAR QUE
FATURAM 68 QUE VAI ESTAR DENTRO, AS TRÊS ESTARÃO TENDO LUCRO PRESUMIDO E ESTA
ESTARÁ NO LUCRO REAL. ISSO É ABUSO DE DIREITO. VOCÊ PODE DIZER ISSO É DISSIMULAÇÃO,
ISSO É DISSIMULAÇÃO, EU FAÇO UM NEGÓCIO PARA ENCOBRIR O REAL OBJETIVO DE OUTRO.
MAS PORQUE QUE SE MULTA? É A QUESTÃO DA LINGUAGEM: ASSIM: VOCÊ PEGA UM CARA
ANTIGO QUE ACHAVA QUE DOMINAVA ISSO, AGORA ELE COMEÇA A FICAR INSEGURO, ELE DIZ
ASSIM “FRAUDE À LEI”, EU JÁ NÃO ESTOU ENTENDENDO, O CARA NÃO PASSA NADA, AH EU
NÃO SEI MAIS... É A GERAÇÃO NOVA QUE FAZ NOVA LINGUAGEM QUE SE SOBREPÕE À
LINGUAGEM ANTIGA. E ASSIM VAI....

MAS VOCÊ PODE PERDER O FIO DA MEADA, PORQUE AQUI ÓBVIO. CHAMAVA-SE FATO
GERADOR, AÍ VEM UMA ESCOLA PAULISTA E FALA ISSO É HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA, AÍ VEM
OUTRA E FALA NÃO ISSO É FATO JURÍDICO TRIBUTÁRIO. AÍ VEM OUTRA E DIZ ASSIM: FATO
IMPONÍVEL. AÍ FALA ASSIM: CHAMA-SE DE FATO IMPONÍVEL, CHAMA-SE DE JURÍGENO,
CHAMA-SE DE HIÓTESE DE INCIDÊNCIA, CHAMA-SE DE FATO GERADOR. ORA NÓS ESTAMOS
FALANDO DE QUÊ? NÓS ESTAMOS FALANDO DE UM FATO DESCRITO HIPOTÉTICAMENTE NA
HIPÓTESE DA NORMA TRIBUTÁRIA, QUE VAI DESCREVER UM FATO LÍCITO, QUE QUANDO EU
VOU VER, VAI GERAL O DEVER DE PAGAR O TRIBUTO. OU SEJA, OCORRIDO O FATO GERADOR
NASCE A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA.

OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA QUE SERÁ O FOCO DO NOSSO ESTUDO, PORQUE FALAMOS

DE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA, NÓS TEMOS COMO TODA A OBRIGAÇÃO ILÍCITA, UM SUJEITO
ATIVO, UM SUJEITO PASSIVO E UM OBJETO QUE SERVE DE LIAME ENTRE OS DOIS SUJEITOS,
QUE VINCULA OS DOIS SUJEITOS. NÓS AQUI VEMOS COMO O SUJEITO ATIVO, AQUELE QUE
TEM O DIREITO DE EXIGIR O CUMPRIMENTO DE UM DEVER POR PARTE DO SUJEITO PASSIVO. O
SUJEITO PASSIVO É AQUELE QUE TEM O DEVER DECORRENTE DESTA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA.
O SUJEITO ATIVO É AQUELE QUE TEM O DIREITO DE EXIGIR O PAGAMENTO DO TRIBUTO. E O
SUJEITO PASSIVO É O QUE TEM O DEVER DE PAGAR. O OBJETO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA É O
PAGAMENTO DO TRIBUTO. ENTÃO, NASCE A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA COM A OCORRÊNCIA DO
FATO GERADOR. O CRÉDITO TRIBUTÁRIO É SUBJACENTE DESTA OBRIGAÇÃO.

ENTÃO, É AQUELA COISA. ESSA OBRIGAÇÃO, O OBJETO DA OBRIGAÇÃO PELOS OLHOS

DO SUJEITO ATIVO SE CHAMA CRÉDITO TRIBUTÁRIO. JÁ SOBRE OS OLHOS DO SUJEITO PASSIVO
CHAMA-SE DÉBITO TRIBUTÁRIO.
ENTÃO, A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA VAI TER COM O SUJEITO ATIVO CRÉDITO, EM
REGRA. QUEM TEM COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA, EM REGRA, TEM CAPACIDADE TRIBUTÁRIA
ATIVA. OU SEJA, ESTÁ QUALIFICADO, POR LEI, NO POLO ATIVO DA RELAÇÃO. UNIÃO, ESTADO,
DISTRO FEDERAL, MUNICIPAL. OS MUNICÍPIO, E NOMALMENTE A LEGISLAÇÃO FALA A UNIÃO,
OS ESTADOS E OS MUNICÍPIOS, E MUITAS VEZES CHAMA FAZENDA NACIONAL O QUE
REPRESENATA A UNIÃO EM JUÍZO, FAZENDA PÚBLICA ESTADUAL, FAZENDA PÚBLICA
MUNICIPAL E ETC.
E NÓS TEMOS...

PERGUNTA DE ALUNA: EU ESCUTEI NO SEMESTRE PASSADO O PROFESSOR

FALANDO QUE O FATO ILÍCITO É TRIBUTADO (INCOMPREENSÍVEL....)

RESPOSTA: O FATO ILÍCITO NÃO PODE SER TRIBUTADO, PORQUE O ESTADO NÃO PODE
SER SÓCIO DO BANDIDO. VOCÊ SABE O QUE QUE ACONTECE, O FATO ILÍCITO NÃO PODE SER
OBJETO DE TRIBUTAÇÃO, ELE É OBJETO DE CONFISCO. EU NÃO POSSO CHEGAR E FALAR ASSIM:
ENTRO NUMA CASA AQUI, ABRO, TEM 10 MILHÕES DE REAIS EMPACOTADO, EU DIGO: _ MEU
AMIGO, ISSO DAQUI É SEU? - É SIM SENHOR. AÍ EU PERGUNTO: _ O QUE VOCÊ FAZ? R. _
VENDO COCAÍNA. _ QUAL A SUA MARGEM DE LUCRO? EU VOU ARBITAR... - VOCÊ COMPRA
POR QUANTO? _ VENDE POR QUANTO? AH, ENTÃO, VOCÊ É PESSOA FÍSICA? - é. ENTÃO, A
ALÍQUOTA É DE 27,5%. _ ENTÃO, COMO VOCÊ TEM 10 MILHÕES AQUI, ME DÁ 3 MILHÕES DE
IMPOSTO DE RENDA. EU VOU COBRAR MULTA TAMBÉM, QUANTO TEMPO VOCÊ NÃO PAGA
IMPOSTO? … ENTÃO, VAI PAGAR 6 MILHÕES. AÍ O FISCAL FALA: _ RECEITA MANDA UM CARA
FORTE AQUI PARA PEGAR O DINHEIRO. O FISCA DIZ ASSIM: _ OH PARABÉNS, VOCÊ CONTINUA
VENDENDO A SUA COCAÍNA. - é ASSIM? - NÃO. CHEGOU LÁ, VIU OS 10 MILHÕES, ESSE
DINHEIRO TEM DE SER CONFISCADO. TEM DE PEGAR TUDO!!! SE FOSSE ASSIM, EU NÃO
PRECISAVA DE TER NEGÓCIOS LARANJAS, OUTROS NEGÓCIOS PARA LAVAR DINHEIRO. O QUE
QUE ACONTECE. SABE AQUELES NEGÓCIOS ASSIM QUE VOCÊS VEEM E PENSAM .. NÃO É
POSSÍVEL QUE AQUELE NEGÓCIO DAR DINHEIRO? SABE AQUELA CURRASCARIA QUE FICA EM
BEIRA DE ESTRADA, QUE DEVE VENDER UMA LINGUIÇA POR SEMANA, E VOCÊ PEGA A
CONTABILIDADE DELA E VER QUE VENDE 600 PICANHAS NA HORA DO ALMOÇO … O QUE QUE
AQUELE CARA DEVE ESTAR FAZENDO? ELE TEM ALGUMA ATIVIDADE ILÍCITA E ESTÁ
ESQUENTANTO DINHEIRO, LAVANDO DINHEIRO, POR MEIO DE UMA ATIVIDADE LÍCITA. SE ELE
PUDESSE TRIBUTAR O ILÍCITO, ELE NÃO PRECISAVA DE NADA DISSO. POIS ELE IRIA DECLARAR.

_ O QUE OCORRE É: O FATO GERADOR DO IMPOSTO É SEMPRE LÍCITO, MAS EU

NÃO PRECISO, EX. DA CPMF, EU TINHA CONTRIBUIÇÃO PROVISÓRIA SOBRE A MOVIMENTAÇÃO
FINANCEIRA. QUAL QUE ERA O FATO GERADOR? A MOVIMENTAÇÃO FINANCEIRA OU A
MOVIMENTAÇÃO DE ATIVOS MOBILIÁRIOS NUM AMBIENTE BANCÁRIO. ISTO É LÍCITO? É. A
CPMF VAI INCIDIR SOBRE UMA OPERAÇÃO FINANCEIRA SEM QUESTIONAR A LICITUDADE DO
ATO OU NEGÓCIO JURÍDICO QUE PROVOCOU AQUELA MOVIMENTAÇÃO FINANCEIRA. ENTÃO,
VAMOS IMAGINAR QUE EU PASSE PARA A CONTA DE UM CARA QUE É UM FUNCIONÁRIO DE
UMA EMPRESA ESTATAL 100 MIL REAIS POR UM DOC OU UMA TED, QUE É UMA PROPINA QUE
EU ESTOU DANDO A ELE. O BRADESCO, O ITAÚ VAI FAZER ASSIM: EDUARDO JOSÉ DA SILVA -
100 MIL – 0.38 DE CPMF. NESTE SENTIDO, QUE VAI DIZER ASSIM: - AH, VOCÊ VIU, AQUELE
DINHEIRO LÁ É POR UMA COISA ILÍCITA, ENTÃO NÃO DEVERIA INCINDIR A CPMF. NÃO, O FATO
GERADOR DA CPMF QUE É A MOVIMENTAÇÃO FINANCEIRA, NÃO SE CONTAMINA COM A
MOTIVAÇÃO DAQUELA MOVIMENTAÇÃO FINANCEIRA. NESSE ASPECTO SE TRIBUTA
INDIRETAMENTE NEGÓCIOS ILÍCITOS.
EX. EU SOU COMERCIANTE NO RIO DE JANEIRO E TENHO A MINHA FALÊNCIA
DECRETADA. E PELA LEGISLAÇÃO COMERCIAL, EU NÃO POSSE SER COMERCIANTE PELO PRAZO
DE 4 ANOS. EU SAIO DAQUI, VOU PARA O MATO GROSSO, ONDE NINGUÉM ME CONHECE E
MONTO O MEU COMÉRCIO. JÁ PENSO A RECEITA ESTADUAL FALAR ASSIM: CADÊ O ICMS? E
VOCÊ FALA ASSIM: - EU NÃO PAGO NÃO, EU SOU FALIDO, EU NÃO POSSO VENDER O MEU
PRODUTO. _ MAS VOCÊ NÃO TÁ VENDENDO? - ESTOU.
ENTÃO, A ATIVIDADE DE UM FALIDO QUE PRATICA ATO DE COMÉRCIO É ILÍCITA. MAS SE
ELE ESTÁ VENDENDO ARROZ E FEIJÃO, E SOBRE A VENDA DE ARROZ E FEIJÃO INCIDE ICMS, EU
VOU COBRAR O ICMS, É NESSE SENTIDO QUE VOCÊ PODE FALAR ASSIM: QUE O DINHEIRO NÃO
TEM CHEIRO. AÍ SIM, MAS A ATIVIDADE ILÍCITA, ELA JAMAIS PODE SER DESCRITA NA NORMA
COMO UMA HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA, OU COMO UM POTENCIAL FATO GERADOR.
O ESTADO NÃO PODE SER SÓCIO DA BANDIDAGEM, PORQUE VOCÊ TRIBUTAR UM ATO ILÍCITO
DAR NISSO. ENTÃO, HÁ UMA INCOMPREENSÃO.

SE TEM UMA COISA QUE EU TENHO CONVICÇÃO NA VIDA É ISSO: VOCÊ NÃO PODE
NUNCA TER COMO FATO GERADOR DE UMA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA UM FATO ILÍCITO.
ISSO É DIFÍCIL, PORQUE EU FICO VENDO ASSIM: VOLTANDO AO NEGÓCIO DE VENDA DE
VEÍCULOS, QUEM MAIS VENDE VEÍCULOS HOJE SÃO AS PESSOAS QUE FAZEM ATIVIDADES
SIMPLES. EU NÃO ACHO ASSIM, PEDRO LENZA, DIREITO CONSTITUCIONAL ESQUEMATIZADO,
DEVE SER O LIVRO MAIS VENDIDO HOJE DE DIREITO DE CONSTITUCIONAL . EU PREFIRO O
PEDRO LENZA, DO QUE UM CARA QUE É MUITO MITÍDO. PORQUE NO ESQUEMATIZADO VOCÊ
NÃO APRENDE MUITO. PORQUE UM CARA QUE É MUITO MITIDO E VEM SOLTANDO BESTEIRAS
DESSA. PEDRO LENZA É UM LIVRO HOJE QUE EU NÃO TENHO NENHUM PRECONCEITO EM
INDICAR. … LÓGICO, SE VOCÊ PUDER ESTUDAR DIREITO CONSTITUCIONAL COM CANOTILHO,
SERÁ ÓTIMO. MAS SE VOCÊ NÃO PUDER, NÃO TEM TANTA DIFERENÇA ASSIM: PEDRO LENZA E
JOSÉ AFONSO DA SILVA, SEI LÁ... TUDO BEM. MAS NÃO PODE TER É ESSA...NÃO SOU CONTRA.
HOJE, SE VENDE 100 MIL POR SEMESTRE ALGUM MÉRITO TEM. DEVE SER DIDÁTICO, DEVE SER
ATUALIZADO.
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OUTRA PERGUNTA: EM RELAÇÃO AO FATO GERADOR DO ICMS: _ UM COMERCIANTE
TEM UM NEGÓCIO INFORMAL, O FISCAL VAI LÁ NESTE COMERCIO E TRIBUTA A VENDA.
PROFESSOR: _ EM TESE ALI PODERIA TER, MAS ESTE FISCAL VAI TER O DEVER DE
PASSAR LÁ NA AUTORIDADE COMPETENTE E DIZER FECHA AQUELE NEGÓCIO, MAS O FISCAL
TRIBUTA.

HÁ UM LIMITE, PORQUE APESAR DE ELE ESTAR IRREGULAR PORQUE ELE NÃO ESTÁ
REGISTRADO NA JUNTA COMERCIAL, POR NÃO TER UMA INSCRIÇÃO ESTADUAL, AFORA ISSO O
QUE TEM NA PRATELEIRA DELE, DOS SECOS E MOLHADOS, NÃO TEM NADA ILÍCITO, EX. ELE
ESTÁ VENDENDO ACELORA. ENTÃO, ALI, SE VOCÊ FOR INTERPRETAR DE MODO RESTRITO,
OBJETIVO, ESTÁ TENDO A VENDA DE MERCADORIA. ESTÁ TENDO UM NEGÓCIO JURÍDICO DE
VENDA DE PRODUTO, ESTE ESTÁ SENDO TRANSFERIDO PARA OUTRA PESSOA. O PRODUTO
ESTAVA DISPONÍVEL NO MERCADO LICITAMENTE.
É A MESMA COISA SE VOCÊ, TEVE UMA ÉPOCA NO BRASIL QUE TINHA LEI DE
PROTEÇÃO DE INFORMÁTICA, VOCÊ NÃO PODIA FAZER COMPUTADOR NO BRASIL... TODOS
TINHAM QUE …. ENTÃO, É DIFERENTE ASSIM DE VOCÊ, HOJE SE VOCÊ TRAZ UM APPLE E NÃO
UM TECLADO, O QUE QUE A RECEITA FEDERAL VAI FAZER? CALCULAR O TRIBUTO, MAS A
MULTA VOCÊ VAI PAGAR.
COM A LEI DA PROTEÇÃO À INFORMÁTICA, O QUE DEVERIA FAZER? APREENDER,
PORQUE ALI HAVIA UM CRIME DE CONTRABANDO. VOCÊ ESTAVA TRAZENDO UM BEM EM QUE
A ENTRADA DELE ERA ILEGAL. SÃO COISAS DIFERENTES.
ENTÃO, QUER DIZER, QUANDO HÁ ILÍCITO, VOCÊ ESTÁ PRATICANDO UM ATO ILÍCITO
QUE GERA ALGUMA RECEITA, O DEVER DO ESTADO É DE CONFISCAR O RESULTADO DAQUELE
ATO ILÍCITO. E NÃO TER A PARTE. PORQUE TER A PARTE, VOCÊ É SÓCIO DO BANDIDO. POIS SE
VOCÊ ESTÁ VENDENDO AR15, COMPROU POR QUANTO? VENDEU POR QUANTO? ENTÃO,
VAMOS CALCULAR AQUI: PIS E CONFINS E COTAÇÃO, ICMS E COTAÇÃO. ISSO NÃO FAZ SENTIDO.
A VOU LIBERAR A AR15 E DA PRÓXIMA VEZ QUE TU VAIS FAZER … NÃO É ASSIM NÉ.
VOLTANTO A AULA.
BOM, SUJEITO ATIVO: UNIÃO, ESTADO E MUNICÍPIO.
NÓS SABEMOS QUE, EM RELAÇÃO A ALGUNS TRIBUTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES (EM
RELAÇÃO A IMPOSTOS JAMAIS), MAS EM RELAÇÃO A TAXAS E CONTRIBUIÇÕES, A PESSOA QUE
TEM COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PODE, AO FAZER A LEI, ELEGER OUTRA PESSOA PARA SER
SUJEITO ATIVO. É O QUE CHAMA DE DELEGAÇÃO DA CAPACIDADE TRIBUTÁRIA ATIVA. EX. EU
UNIÃO FAÇO UMA LEI E PONHO COMO SUJEITO ATIVO DA TAXA DE FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL
O IBAMA. ENTÃO, O IBAMA, ENQUANTO AUTARQUIA FEDERAL, SERÁ SUJEITO ATIVA DE UMA
RELAÇÃO JURÍDICO-TRIBUTÁRIA QUE TEM POR OBJETO O PAGAMENTO DE UMA TAXA DE
FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL, QUE VAI TER COMO SUJEITO PASSIVO, EMPRESAS
POTENCIALMENTE POLUÍDORAS, ETC.
 ENTÃO, SUJEITO ATIVO: UNIÃO, ESTADO, DISTRITO FEDERAL, MUNICÍPIO. QUEM TEM
COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA É SUJEITO ATIVO DE ALGUM TRIBUTO. MAS ESTA CAPACIDADE
TRIBUTÁRIA ATIVA PODE SER DELEGADA.
OCORRE COM ALGUMAS CONTRIBUIÇÕES E COM ALGUMAS TAXAS, A ANATEL É
SUJEITO ATIVO DE VÁRIOS TRIBUTOS. FUST, FUNTEL, QUE SÃO CIDES (CONTRIBUIÇÕES DE
INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO). A ANATEL É SUJEITO ATIVO DE 1% SOBRE AS
RECEITAS DECORRENTES DA PRESTAÇÃO DE UM SERVIÇO DE TELECOMUNIÇÃO, DE
COMUNICAÇÃO. A RECEITA DECORRENTE DA PRESTAÇÃO DE UM SERVIÇO DE
TELECOMUNICAÇÃO É FATO GERADOR DE UMA CIDE CHAMADA FUST. QEUEM É SUJEITO
ATIVO? A ANATEL. A ANATEL COBRA UMA TAXA DE FISCALIZAÇÃO DE INSTALAÇÃO DE ANTENAS
PARABÓLICAS, ETC. ENTÃO, QUEM É SUJEITO ATIVO? A ANATEL. ISSO PODE OCORRER POR
UMA RELAÇÃO DE CONVENIÊNCIA. PODE DIZER ASSIM: SE A ANATEL ESTÁ ENCARREGADA DE
FISCALIZAR EU VOU COLOCAR ISSO AQUI COMO RECEITA DELA. QUEM VAI FAZER ISSO? QUEM
TEM COMPETÊNCIA PARA TRIBUTÁRIA. E QUEM TEM COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA? QUEM PODE
FAZER TRIBUTO (UNIÃO, ESTADO, DISTRITO FEDERAL OU MUNICÍPIO). ENTÃO, O SUJEITO
ATIVO, ALÉM DAS PESSOAS COMPETENTES, TEM ESTAS OUTRAS QUE RECEBEM . EX. INFRAERO,
ANATEL. ÀS VEZES ATÉ FUNDO, FUNDO NACIONAL DO DESENVOLVIMENTO DA EDUCAÇÃO
(FNDE) É SUJEITO ATIVO DO SALÁRIO EDUCAÇÃO. O INSS JÁ FOI ATIVO. ACHO QUE O INSS HOJE
NÃO É SUJEITO ATIVO DE MAIS NADA. A RECEITA FEDERAL, SALVO ENGANO, ARRECADA. COM A
UNIFICAÇÃO NÉ, AGORA A RECEITA FEDERAL DO BRASIL RETIROU A COMPETÊNCIA DA
AUTARQUIA INSS DE ARRECADAR. O INSS HOJE SÓ PAGA BENEFÍCIOS, CONCEDE
APOSENTADORIA. MAS ELE NÃO ARRECADA MAIS, SALVO ENGANO.

PERGUNTA: - ENTÃO, AS RECEITAS VÃO PARA ESTES ÓRGÃO, QUE ADMINISTRAM ESTA
VERBA?

PROFESSOR: É, QUANDO HÁ... MAS LÓGICO QUE VOCÊ TEM DE VER ASSIM: A ANATEL
ARRECADA SUPERAVIT DE MILHÕES, AÍ DEPOIS TEM UM MODO DE TRANSFERÊNCIA TAMBÉM
DESSES RECURSOS. MAS É RECEITA PRÓPRIA.
SUJEITO PASSIVO. O CTN FALA EM CONTRIBUINTE E RESPONSÁVEL. O CTN É DE 1966.
ENTÃO ELE FALA CONTRIBUINTE E RESPONSÁVEL. NO FINAL DA DÉCADA DE 70, SURGIU OUTRA
FIGURA DE SUJEITO PASSIVO, QUE É O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO. ALGUNS DOUTRINADORES
ENQUADRAM O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO COMO UMA ESPÉCIE DE RESPONSABILIDADE. EU
TRATO COMO UMA TERCEIRA ESPÉCIE DE SUJEITO PASSIVO, PORQUE TEM ALGUMAS
PECULIARIDADES, O QUE NÓS VAMOS VER. A FIGURA DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO HOJE É
CADA VEZ MAIS IMPORTANTE. MAS BASICAMENTE É O SEGUINTE: CONTRIBUINTE. O
CONTRIBUINTE É AQUELE QUE SE VOCÊ AO LER O FATO GERADOR JÁ SABE QUEM É O
CONTRIBUINTE. PORQUE O CONTRIBUINTE É AQUELE QUE REALIZA O FATO. É ASSIM: PRESTAR
SERVIÇO, PAGAR IMPOSTO SOBRE O SERVIÇO. QUEM É O CONTRIBUINTE? O PRESTADOR. É
AQUELE QUE REALIZA O FATO GERADOR É O CONTRIBUINTE. SÉ “A” REALIZA O FATO GERADOR,
A LEI DETERMINA QUE “A” PAGUE O TRIBUTO. QUEM É O CONTRIBUINTE? QUEM É O
RESPONSÁVEL? É AQUELA TERCEIRA PESSOA QUE NÃO REALIZOU O FATO GERADOR, MAS QUE
A LEI DETERMINA QUE PAGUE O TRIBUTO NA IMPOSSIBILIDADE DE O CONTRIBUINTE FAZÊ-LO.
ENTÃO, É UMA PESSOA QUE TEM DE TER ALGUM VÍNCULO COM O CONTRIBUINTE OU ALGUM
VÍNCULO COM O FATOR GERADOR. OU SEJA, ELE NÃO É AQUELE QUE REALIZA O FATO, MAS ELE
TEM ALGUMA RELAÇÃO COM O FATO GERADOR.

ENTÃO, TEM RESPONSABILIDADE POR SUCESSÃO, TEM RESPONSABILIDADE POR

TRANSFERÊNCIA, TEM RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS. OS PAIS RESPONDEM PELOS
TRIBUTOS DEVIDOS PELO FILHO MENOR. A EMPRESA QUE ADQUIRE OUTRAS SUCEDEM A
OUTRAS NAS OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS. O ESPÓLIO É RESPONSÁVEL PELO TRIBUTO DEVIDO
PELO DE CUJUS. ISTO NÓS VAMOS VER TODAS AS HIPÓTESES DE RESPONSABILIDADE. É UM
TERCEIRO A QUEM A LEI ATRIBUIU UM DEVER DE PAGAR UM TRIBUTO DE UM FATO GERADOR
REALIZADO POR OUTREM.
O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO TAMBÉM É UM TERCEIRO, MAS NÃO É UMA SUJEIÇÃO
PASSIVA INDIRETA IGUAL A DO RESPONSÁVEL. O RESPONSÁVEL É ASSIM: “A” REALIZA O FATO
GERADOR, A LEI DETERMINA QUE “A” PAGUE. SE “A” NÃO PAGAR A LEI DETERMINA QUE “B”
PAGUE, “B” É O RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO.

COMO QUE É O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO? “A” REALIZA O FATO GERADOR E A LEI

DETERMINA QUE “B” PAGUE. ENTÃO, HÁ UMA SUJEIÇÃO PASSIVA DIRETA, NÃO HÁ, NÃO SE
COBRA EM MOMENTO ALGUM DO CONTRIBUINTE. SE COBRA DIRETO DO SUBSTITUTO
TRIBUTÁRIO. ENTÃO, O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO VAI SER O SUJEITO PASSIVO, AQUELE QUE VAI
PAGAR. E O SUBSTITUÍDO É A FIGURA DO CONTRIBUINTE. ISSO OCORRE COM CADA VEZ MAIS
FREQUENTE. E A LEI, OBVIAMENTE, CRIA MECANISMOS PARA O SUBSTITUTO TRIBUÁRIO SE
RESSARCIR FINANCEIRAMENTE DO SUBSTITUÍDO.

61 MINUTOS

VOCÊ FALA ASSIM: EU NÃO PAGO, ORA EU NÃO REALIZO O FATO GERADOR E VOU TER
DE PAGAR?! SEM MESMO TENDO SIDO COBRADO DAQUELE QUE O REALIZOU?! MAS A LEI VAI
GARANTIR. EX. INDÚSTRIA TABAGISTA. UM COMERCIANTE VENDE UM CIGARRO AQUI NA
ESQUINA. ELE REALIZOU UM FATO GERADOR NA HORA EM QUE EU COMPREI UM CIGARRO.
ESTE IMPOSTO JÁ ESTÁ PAGO PELA SOUSA CRUZ NA CONDIÇÃO DE SUBSTITUTA TRIBUTÁRIA.
EX. QUANDO SE VENDE UM AUTOMÓVEL, NA HORA QUE EU VOU NA REVENDEDORA E PEGO O
CARRO, REALIZOU O FATO GERADOR E AQUELE IMPOSTO JÁ ESTÁ PAGO PELA FÁBRICA.
EX. QUANDO EU ABASTEÇO O MEU CARRO NO POSTO DE GASOLINA, OCORREU O FATO
GERADOR, AQUELE IMPOSTO JÁ ESTÁ PAGO PELA PETROBRÁS.
ENTÃO, SÃO OS SUBSTITUTOS TRIBUTÁRIOS.

AS INDÚSTRIAS SÃO OS GRANDES SUBSTITUTOS TRIBUTÁRIOS. SÓ QUE ELAS JÁ SABEM

DE ANTEMÃO QUE POR LEI É ELE QUEM VAI PAGAR. ENTÃO, ELA QUANDO VAI VENDER UM
CARRO FALA ASSIM: ESTOU TE VENDENDO UM CARRO POR R$ 40 E VOCÊ VAI REVENDER POR
R$ 45, O SEU IMPOSTO SERÁ ABATIDO DO CRÉDITO/DÉBITO, VOCÊ VAI PAGAR 1 MIL REAIS.
VOCÊ DEVERIA PAGAR R$ 1.000,00 DE ICMS, MAS POR LEI EU É QUEM PAGO EM SEU NOME,
EU PAGO COMO SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA. ENTÃO, EU ESTOU TE VENDENDO O CARRO POR
40 MIL E VOCÊ VAI ME DAR 41 MIL. OU SEJA, 40 MIL PELO CARRO E MIL PELO IMPOSTO QUE
EU VOU PAGAR EM SEU NOME. AÍ VOCÊ VAI LÁ COMPRA O CARRO, VAI ESTÁ ESCRITO NUM
CAPÍTULO ASSIM: IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA. VAI ESTAR
DESTACADO O IMPOSTO TAL: IMPOSTO INSTITUÍDO SOBRE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTARIA, NOS
TERMOS DO ART. TAL.... QUE REGULAMENTA O ICMS. AQUELA REVENDA JÁ PAGOU AQUELE
IMPOSTO PARA A FÁBRICA E A FÁBRICA JÁ O PODE TER RECOLHIDO.

ENTÃO, NÓS VAMOS VER TODA ESTA QUESTÃO DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA,

QUE É MUITO IMPORTANTE E POLÊMICA, PORQUE TRABALHA COM A FIGURA DO FATO
GERADOR PRESUMIDO.
 PARA A SUBSTITUIÇÃO FUNCIONAR EU TENHO QUE TRABALHAR COM A FIGURA DO
FATO GERADOR PRESUMIDO. ENTÃO, NÃO É O FATO OCORRIDO, É AQUELE PRESUMIDO. OH,
VOCÊ VAI VENDER. E QUANDO VOCÊ VENDER, EU VOU PAGAR POR SUBSTITUIÇÃO. ENTÃO, ME
ANTECIPE O VALOR DAQUILO QUE SERÁ DEVIDO. SE VOCÊ TRABALHA, VOCÊ VAI TER DE
TRABALHAR COM AS PRESUNÇÕES, E AÍ NÓS VAMOS VER SE ESSA PRESUNÇÃO É ABSOLUTA, SE
ELA É RELATIVA, SE É UMA FICÇÃO. O QUE É AS DIFERENTES DESSES INSTITUTOS. O CARRASCO
FALA QUE ISSO É FICÇÃO, JÁ EU ACHO QUE NÃO É. EU ACHO QUE É PRESUNÇÃO. E NISSO EU
ESTOU COM A MAIORIA. MAS ALGUNS FALAM QUE É PRESUNÇÃO ABSOLUTA E OUTROS
FALAM QUE É PRESUNÇÃO RELATIVA.
A FICÇÃO É VOCÊ TORNAR REALIDADE JURÍDICA AQUILO QUE É UMA MENTIRA OU
UMA INVERDADE FÁTICA. A FICÇÃO É VOCÊ PEGAR E FALAR ASSIM: PARA FINS DE INCIDÊNCIA
DE IMPOSTOS ADUANEIROS, CONSIDERA-SE O ESTADO …? (65 MIN) REVENDER PARA O
ESTADO DO AMAZONAS CONSIDERA-SE UMA ESPÉCIE DE EXPORTAÇÃO OU EXPORTAÇÃO PARA
O EXTERIOR. É UMA FICÇÃO. TODO MUNDO ESTÁ CANSAÇADO DE SABER QUE O ESTADO DO
AMAZONAS PERTENCE AO BRASIL. ENTÃO, UMA REVENDA PARA O AMAZONAS NÃO PODE SER
UMA EXPORTAÇÃO PARA O EXTERIOR, MAS POR FICÇÃO SE CONVENCIONA. ENTÃO É NA
VERDADE UMA MENTIRA QUE SE TRANSFORMA NUMA REALIDADE NORMATIVA.
A FICÇÃO NÃO TEM COMPROMISSO COM A VERDADE. ELA TRANSFORMA UMA
MENTIRA EM VERDADE. ENTÃO É ASSIM: POR FICÇÃO, PARA FINS DE GARANTIAS DE
EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS EU POSSO CONSIDERAR NAVIO BEM IMÓVEL. EU VOU DAR
TRATAMENTO AO NAVIO DE BEM IMÓVEL. PORQUE EU VOU COLOCAR CLÁUSULAS DE
GARANTIAS REAIS PARA O ESTALEIRO, ETC. ORA, EU ESTOU CANÇADO DE SABER QUE NAVIO
NÃO É BEM IMÓVEL, MAS PARA FINS DE CONTRATOS DE CRÉDITOS PODEREM TER GARANTIAS,
ETC. EU VOU TRATAR COMO SE FOSSE. ISSO É FICÇÃO.

PRESUNÇÃO É QUANDO VOCÊ PRESUME DE ACORDO COM A REPETIÇÃO DOS FATOS.

ENTÃO, VOCÊ FALA ASSIM: NORMALMENTE QUANDO ALGUÉM TEM POR OBJETO VENDER
AUTOMÓVEL VOLKSWAGEM, ESSE ALGUÉM VAI NA FÁBRICA E COMPRA 50 AUTOMÓVEIS
VOLKSWAGEM, PRESUME-SE QUE ELE COMPROU ESSES AUTOMÓVEIS PARA REVENDÊ-LOS, É
UMA PRESUNÇÃO, PORQUE TODO MÊS VAI A CARRETA DELA LÁ E PEGA UM CARRO. ISSO É
TODO ANO. ENTÃO, SAIU A CARRETA DA EMPRESA DAQUI E FOI LÁ PARA SÃO BERNARDO.
QUAL QUE É A PRESUNÇÃO? DE QUE FOI BUSCAR CARRO. ISSO É A PRESUNÇÃO.

AGORA TEM A PRESUNÇÃO ABSOLUTA E A PRESUNÇÃO RELATIVA. A PRESUNÇÃO

ABSOLUTA SE CONFUNDE COM A FICÇÃO, PORQUE AMBAS DISPENSAM PROVA EM
CONTRÁRIO. VOCÊ NÃO PRECISA PROVAR QUE NAVIO É BEM IMÓVEL, É FICÇÃO MESMO.
A PRESUNÇÃO ABSOLUTA DISPENSA PROVA EM CONTRÁRIO. EX. IMPOSTO DE RENDA
VOCÊ PODE PAGAR COM BASE NO LUCRO REAL, VOCÊ PESSOA JURÍDICA, SE TIVER ATÉ UM
LIMITE DE FATURAMENTO, VOCÊ PODE PAGAR COM BASE NO LUCRO REAL OU COM BASE NO
LUCRO PRESUMIDO. COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO A LEI FALA ASSIM: CONSIDERA-SE
LUCRO 15% DA SUA RECEITA. PRONTO A LEI ESTABELECEU E VOCÊ POR LIVRE E ESPONTÂNEA
VONTADE ADERIU AO REGIME DE LUCRO PRESUMIDO. QUAL QUE É O REGIME DE LUCRO
PRESUMIDO? FATUROU 100 MIL, 15 MIL É LUCRO. PEGA OS 15 MIL E TRIBUTA. AÍ FALA ASSIM:
AH RECEITA, ESSE MÊS O MEU LUCRO FOI SÓ 12 MIL. A RECEITA DIZ: NÃO QUERO NEM SABER,
EU NÃO ADMITO A PROVA M CONTRÁRIO. SE VOCÊ QUISER SOBRE 12 MIL, FAÇA A ADESÃO AO
REGIME DE LUCRO REAL. ASSIM, UM MÊS VAI SER 12 OUTRO MÊS VAI SER 18. SE EM 2014
VOCÊ ESTÁ NO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO, DISPENSA-SE A PROVA EM CONTRÁRIO. SE
VOCÊ TIVER LUCRO DE 25 MIL VOCÊ VAI PAGAR COM 15 E SE VOCÊ TIVER LUCRO DE 3 MIL ,
VOCÊ VAI PAGAR COM 15 MIL. ESSA É A PRESUNÇÃO ABSOLUTA.
 A PRESUNÇÃO RELATIVA ADMITE A PROVA EM CONTRÁRIO. VOCÊ DIZ, ESSE MÊS
APESAR DE ESTÁR COM 15 EU TIVE SÓ 12. AÍ VOCÊ FAZ PROVA EM CONTRÁRIO.
ENTÃO, SÃO ESTAS AS DIFERENÇAS QUE NÓS VAMOS VER APLICADAS A ESTA QUESTÃO
DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA.
FIM

PROVA: DIA 26 DE NOVEMBRO.

27/AGOSTO/2014
RIO, 27 DE AGOSTO DE 2014 - SHIRLEY
TRIBUTARIO
EDUARDO MANERA
INÍCIO DA AULA COM COMENTÁRIOS SOBRE A ELEIÇÃO.

AVISOS IMPORTANTES:

PROVA DIA 19 DE NOVEMBRO

DE 20 A 23 DE OUTUBRO CONGRESSO DA OAB (SERÁ NO RIO CENTRO). TALVEZ NO DIA 22 DE
OUTUBRO NÃO TENHA AULA, POIS O PROFESSOR SERÁ PALESTRANTE, MAS AINDA NÃO SABE
O DIA EM QUE SERÁ O PALESTRANTE. SÓ SE CAIR NO DIA 22 É QUE NÃO HAVERÁ AULA NESTE
DIA.
01 DE OUTUBRO NÃO HAVERÁ AULA
O 5 DE NOVEMBRO NÃO HAVERÁ AULA

11 MIN.
VAMOS COMEÇAR MATÉRIA
NÓS FIZEMOS UMA INTRODUÇÃO NA AULA PASSADA, DO QUE SERÁ TRIBUTÁRIO II.
NÓS VAMOS ESTUDAR O NASCIMENTO, VIDA E MORTE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO.
ARTIGO 113 DO CTN:
É O ARTIGO QUE INAUGURA O TITULO II - OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
LEITURA:
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
 § 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem
por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se
juntamente com o crédito dela decorrente.

§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por

objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância,

converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.

ENTÃO, LEMBRANDO AQUI A ESTRUTURA DA NORMA TRIBUTARIA QUE NÓS

APRESENTAMOS NA AULA PASSADA: NORMA TRIBUTÁRIA COM HIPÓTESE E CONSEQUÊNCIA.
NORMA TRIBUTRAIA
- HIPOTESE – FATO GERADOR

CONSEQUENCIA - OBRIGAÇÃO
NA HIPOTESE , HÁ A DESCRIÇÃO DE FATO LÍCITO. ESTE FATO LÍCITO, DESCRITO
HIPOTETICAMENTE NA NORMA, QUANDO OCORRE, SE TRANSFORMA EM UM FATO GERADOR
DE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA. A LEGISLAÇÃO NÃO DISTINGUE O FATO DESCRITO
HIPOTETICAMENTE DO FATO OCORRIDO. OU SEJA, NA DENOMINAÇÃO A LEGISLAÇÃO CHAMA
NORMALMENTE O FATO GERADOR, TANTO COMO FATO HIPOTÉTICO, COMO FATO OCORRIDO.
A DOUTRINA QUE NORMALMENTE FAZ ESTA DISTINÇÃO . O FATO DESCRITO
HIPOTETICAMENTE CHAMA-SE HIPOTESE DE INCIDÊNCIA. JÁ O FATO OCORRIDO, FATO
GERADOR, FATO GERADOR DE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA.

A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ESTÁ NA CONSEQUÊNCIA DA NORMA QUE TEM POR

OBJETO O PAGAMENTO DE TRIBUTO.

LEITURA NOVAMENTE DO ARTIGO 113.

Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.

§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem

por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se
juntamente com o crédito dela decorrente.

O CRÉDITO TRIBUTÁRIO É UMA DECORRÊNCIA DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA. O CRÉDITO

TRIBUTÁRIO É AQUELE VALOR QUE O SUJEITO ATIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA TEM O
DIREITO DE EXIGIRR DO SUJEITO PASSIVO. É COMO EU DISSE: AOS OLHOS DO SUJEITO ATIVO O
OBJETO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA É O CRÉDITO. AOS OLHOS DO SUJEITO PASSIVO O OBJETO
DA OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA É UM DÉBITO.

TINHA UMA CHARGE DO MILLOR FERNANDES QUE MOSTRAVA ASSIM UM JOGADOR

QUE ESTAVA BATENDO O PENALTE E O GOL ESTAVA O GOLEIRO . ERA O MESMO GOL MAS A
VISÃO DO GOL DE QUEM ESTAVA BATENDO E DE QUEM ESTAVA DEFENDENDO ERA DIFERENTE.
15 MIN.

ENTÃO, É A MESMA COISA O OBJETO DA OBRIGAÇÃO PARA O SUJEITO ATIVO É CRÉDITO

E PARA O SUJEITO PASSIVO É DÉBITO.

AQUI CABE UM ESCLARECIMENTO, PORQUE O ART. 113 FALA QUE TEM POR OBJETO O
PAGAMENTO DE TRIBUTO OU PENALIDADE PECUINÁRIA E EXTINGUE-SE JUNTANTE COM O
CRÉDITO. OU SEJA, SE OBJETO DA OBRIGAÇÃO É O PAGAMENTO DO TRIBUTO, E ESSE TRIBUTO
PARA A FAZENDA É CREDITO, COM O PAGAMENTO EXTINGUE-SE A OBRIGAÇÃO E O CRÉDITO
DECORRENTE DESTA OBRIGAÇÃO.
MAS O QUE EU QUERIA FAZER BREVE PARENSETE É EM RELAÇÃO À PENALIDADE
PECUNIARIA, AQUI HÁ UM IMPROPRIEDADE DO CTN QUANDO DIZ QUE A PENALIDADE
PECUNIÁRIA PODE SER OBJETO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA. NÃO PODE! PORQUE O OBJETO
DE UMA OBRIGAÇÃO QUE TEM POR FATO GERADOR UM FATO LÍCITO, O OBJETO NUNCA PODE
SER UMA PENALIDADE PECUNIÁRIA. A PENALIDADE PECUNIÁRIA É CONSEQUÊNCIA DA
OCORRÊNCIA DE UM FATO ILÍCITO. NÃO PRECISA SER UM ILÍCITO PENAL, PODE SER UM ILÍCITO
ADMINISTRATIVO, TRIBUTÁRIO. O DESCUMPRIMENTO DE LEI QUE PODE GERAR MULTA, EX.
PAGUEI COM ATRASO TEM MULTA; PAGUEI A MENOR TEM MULTA. ESTA MULTA É
PANALIDADE PECUNIÁRIA.

NÓS VAMOS VER NA SEQUÊNCIA DO CÓDIGO QUE O FATO DE SE COLOCAR A

PENALIDADE DO LADO DO PAGAMENTO DO TRIBUTO PROPRIAMENTE DITO É UMA QUESTÃO
DE PRATICIDADE, PORQUE A MULTA TRIBUTÁRIA ACOMPANHA O TRIBUTO COMO SE TIVESSE A
MESMA NATUREZA. NO SENTIDO DE QUE A MULTA DEVE SER INSCRITA EM DÍVIDA ATIVA,
TANTO QUANTO O TRIBUTO. A MULTA É OBJETO DE EXECUÇÃO FISCAL. A MULTA TEM AS
MESMAS GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO NO CONCURSO DE CREDORES. E
A MULTA TAMBÉM PODE SER OBJETO DE COMPENSAÇÃO TRIBUTÁRIA. SE VOCÊ PAGA UM
TRIBUTO OU MULTA INDEVIDAMENTE, A MULTA TANTO QUANTO QUANTO O TRIBUTO SE
TRANSFORMA EM UM INDÉBITO PASSÉVEL DE COMPENSAÇÃO. MAS UMA COISA É O TRIBUTO
EM SI, OUTRA COISA É A PENALIDDE PECUNIÁRIA. ELES TÊM NATUREZA DISTINTA. UM
DECORRE DA OCORRÊNCIA DE UM FATO LÍCITO E OUTRO DECORRE DA OCORRÊNCIA DE UM
FATO ILÍCITO. A PENALIDADE PECUNIÁRIA É SANÇÃO. E A SANÇÃO É SEMPRE CONSEQUÊNCIA
DA OCORRÊNCIA DE UM ILÍCITO.
A OBRIGAÇÃO PRINCIPAL SURGE COM A OCORRÊNCIA DE UM FATO GERADOR, TEM
POR OBJETO O PAGAMENTO DE UM TRIBUTO OU PENALIDADE PECUNIÁRIA. E EXTINGUE-SE
JUNTAMENTE COM O CRÉDITO DELA DECORRENTE.
A OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA § 2º, DO ARTIGO 113:
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto
as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

A OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA, COM O SIMPLES FATO DE SUA INOBSERVÂNCIA, CONVERTE-

SE EM OBRIGAÇÃO PRINCIPAL, RELATIVAMENTE A PENALIDADE PECUNIÁRIA.
A OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA É PAGAR TRIBUTO, MAS O PAGAMENTO DE TRIBUTO, ELE
NORMALMENTE É ACOMPANHADO DE UMA SÉRIE DE EXIGÊNCIAS LEGAIS DE DEVERES
ESTABELECIDOS EM LEI PARA FACILITAR A FISCALIZAÇÃO OU PARA DA MATERIALIDADE À
AQUELE FATO GERADOR EM TERMOS DOCUMENTADOS ..ENTÃO SE VOCE VENDE UMA
MERCADORIA, VENDE UM PRODUTO, ESTA VENDA DEVE ACARRETAR A EMISSÃO DE UMA
NOTA FISCAL. SE VOCE PAGA IMPOSTO DE RENDA, ESTE IMPOSTO DE RENDA QUE VOCÊ PAGOU
É ACOMAPNHADO DE UMA DECLARAÇÃO DE AJUSTE FISCAL ANUAL( FEITO EM ABRIL DE TODO
ANO SENDO PESSO FÍSICA, JÁ A PESSOA JURÍDICA APRESENTA UMA SÉRIE DE FORMULÁRIOS
POR MEIO ELETRÔNICO PERIODICAMENTE, EX. DE DECLARAÇÃO DE TRIBUTOS FEDERAIS E
CONTRIBUIÇÕES, ETC. TUDO ISTO SÃO OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS).
ALGUNS DOUTRINADORES ATÉ QUESTIONAM ESSA DENOMIAÇÃO DE OBRIGAÇÃO
ACESSÓRIA. PARA ELES ISTO SÃO DEVERES INSTRUMENTAIS, EX. TER DE EMITIR NOTA FISCAL
SÉRIE A, SÉRIE B; TER DE EMITIR O DARF; ISTO NÃO TEM O CONTEUDO DE UMA RELAÇÃO
JURIDICA, ESTÁ MUITO MAIS PARA UM DEVER LEGAL DO QUE OBRIGAÇÃO. MAS
CONVENCIONOU-SE CHAMAR DE OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA. ..TUDO AQUILO QUE A LEGISLAÇÃO
TRIBUTÁRIA EXIGE, E QUE NÃO É PAGAR TRIBUTO, É OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA. EX.
ESCRITUURAÇÃO DE LIVROS FISCAIS E CONTABEIS, EMISSÃO DE NOTA FISCAL, ETC.

E O QUE DIZ O PARAGRAFO 3º É QUE O DESCUMPRIMENTO DA OBRIGAÇÃO

ACESSÓRIA PODE TRANSFORMÁ-LA EM OBRIGAÇÃO PRINCIPAL NO QUE SE REFERE À
PENALIDADE PECUNIÁRIA. OU SEJA, SIMPLIFICANDO: O DESCUMPRIMENTO DA OBRIGAÇÃO
ACESSÓRIA GERA MULTA.
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação
principal relativamente à penalidade pecuniária.

PODE OCORRER DE HAVER MULTAS EXORBITANTES. EX. SE EU VENDO UMA

MERCADORIA ISENTA OU IMUNE, OU SEJA, SE EU VENDO UMA MERCADORIA QUE NÃO VAI
GERAR SEQUER O PAGAMENTO DO IMPOSTO, EU NÃO ESTOU DISPENSADO DE EMITIR A NOTA
FISCAL. SE EU NÃO A EMITO , EU VOU PAGAR UMA MULTA, QUE EM MUITOS CASOS É
SUPERIOR AO VALOR DO PRÓPRIO TRIBUTO. ENTÃO, POR EXEMPLO, EU VENDO UMA
MERCADORIA POR R$ 1.000,00, O ICMS SERIA DE 18%. ISSO É O MAIS ABSURDO. A
LEGISLAÇÃO FALA ASSIM: A VENDA DE MERCADORIA DESACOBERTADA DE NOTA FISCAL GERA
UMA MULTA DE 25% SOBRE O VALOR DO BEM. ORA, TINHA DE SER 25% SOBRE O VALOR DO
TRIBUTO DEVIDO NÉ. PORQUE SE O IMPOSTO É 18% E A MULTA É 25%, ESSA OBRIGAÇÃO
ACESSÓRIA VAI FICAR TENDO UM VALOR MAIS EXPRESSIVO DO QUE O PRÓPRIO VALOR DO
IMPOSTO QUE AQUELA OPERAÇÃO ESTÁ DISPENSADA DE PAGAR, POR ISENÇÃO OU POR
IMUNIDADE. MAS OCORRE ISSO.
EU VI UM CASO, LOGO QUANDO EU COMECEI A ADVOGAR DE UM TRANSPORTE DE
SEMOVENTE. AS NOTAS FICAIS QUE ACOBERTAM UM TRANSPORTE DE CARGA, ELAS TÊM UM
VALIDADE MUITO CURTA. VALIDADE DE HORAS. AÍ DEPENDE DE QUAL É O TRAJETO, EX. 70 KM,
300KM, 12 H, 24H. POR QUÊ? PARA EVITAR QUE UMA MESMA NOTA FISCAL, SEJA UTILIZADA
PARA O TRANSPORTE DE VÁRIAS ANIMAIS SEMOVENTES.
EX. EU TENHO UMA NOTA FISCAL PARA O TRANSPORTE DE 20 VACAS PARA UM
TRAJETO DE 150 KM, SE ELA TIVER VALIDADE DE 72 H, EU POSSO UTILIZÁ-LA PARA NESSE
TEMPO FAZER VÁRIOS TRANSPORTES. OU SEJA, SE OS PONTOS FOREM PRÓXIMOS, UMA
MESMO NOTA FISCAL PODE SERVIR PARA O TRANSPORTE DE 2.OOO CABEÇAS, AO INVÉS DE
APENAS 20 VACAS.

24 MIN.

EU SEI QUE NESSE CASO, O CAMINHÃO QUEBROU, O PRODUTOR RURAL NÃO TINHA
EXPERIÊNCIA, TERIA DE IR NUM POSTO FISCAL REVALIDAR A NOTA E NÃO FOI. EU SEI QUE A
MULTA FOI EXIGIDA NUM VALOR MAIOR DO QUE O GADO QUE ESTAVA NO CAMINHÃO. ELE
ATÉ PENSOU EM DEIXAR O GADO NO POSTO FISCAL...
 MAS TEM UM EFEITO PEDAGÓGICO A MULTA ASSESSÓRIA NO SENTIDO DE EXIGIR QUE
O CONTRIBUINTE CUMPRA COM ESSES DEVERES QUE TEM POR OBJETIVO FACILITAR A
FISCALIZAÇÃO, CLAREAR AS OPERAÇÕES, TORNAR TRANSPARENTES AQUELES FATOS QUE
GERAM O DEVER DE PAGAR.
ENTÃO, A OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA QUE ESTÁ NO ARTIGO 113.
O ARTIGO 114 – TRATA DO FATO GERADOR... LEITURA:

Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação

definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.

Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer

situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a
abstenção de ato que não configure obrigação principal.

A PRÁTICA DE QUALQUER ATO QUE NÃO SEJA O PAGAMENTO DE TRIBUTO DETECTADO

PELA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA É OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA.

AQUI TEM O ARTIGO 116 QUE É CONFUSO, POLÊMICO, MAL REDIGIDO, ETC LEITURA
DA PARTE EM NEGRITO:
Art. 116. Salvo disposição de lei em contrário, considera-se
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situação de fato, desde o momento em que o se
verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os
efeitos que normalmente lhe são próprios;
II - tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituída, nos termos de direito aplicável.

Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar

atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinária. (Incluído pela Lcp nº 104, de
2001)
ENTÃO, ESTE ARTIGO 116 CLASSIFICA OS FATOS GERADORES EM DOIS TIPOS: OS FATOS
GERADORES QUE SÃO UMA SITUAÇÃO DE FATO E OS FATOS GERADORES QUE ESTÃO NUMA
SITUAÇÃO JURÍDICA
OBVIAMENTE, QUE TODO O FATO GERADOR, POR SER UM FATO PREVIAMENTE
CONTEMPLADO NA LEI MESMO QUE DE MODO ABSTRATO, CONCRETO SÃO FATOS
JURISDICIZADOS. A PARTIR DO MOMENTO EM QUE O FATO ESTÁ PREVISTO NA LEI E QUE SE
OCORRER VAI GERAR CONSEQUÊNCIAS JURÍDICAS, OBRIGAÇÕES RELAÇÕES JURÍDICAS. ESTE
FATO É UMA SITUAÇÃO JURÍDICA. O QUE IMPORTA AQUI, O QUE QUER DIZER ESTE ART. 116 É
SE AQUELE FOI JURISDICIZADAO PELO DIREITO TRIBUTARIO ORIGINALMENTE, É UMA
SITUAÇÃO DE FATO. OU SE AQUELE FATO JÁ ERA UMA SITUAÇÃO JURÍDICA REGULAMENTADA,
PREVISTA, NORMATIZADA POR OUTRO RAMO DO DIREITO E QUE O DIREITO TRIBUTÁRIO
PEGOU EMPRESTADO PARA GERAR O DEVER DE PAGAR TRIBUTO.
ENTÃO, O CONCEITO DE RENDA, POR EXEMPLO, É UM CONCEITO DE DIREITO
TRIBUTÁRIO. ENTÃO, QUAL É A SITUAÇÃO DE FATO? AH, É A LEI TRIBUTÁRIA QUE VAI DIZER.
 ESSA POLÊMICA QUE HOJE OCORRE, AQUELA RENDA DE CONTROLADOS E COLIGADOS
NO EXTERIOR. QUANTO QUE CONSIDERA-SE MATERIALIZADA, OCORRIDA NO BRASIL. VOCÊ
NÃO VAI PEGAR ISSO NO CÓDIGO CIVIL, NEM NO CÓDIGO COMERCIAL, NEM NA LEI DE DEFESA
DO CONSUMIDOR, NADA. VAI SER A LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA QUE VAI REGULAR ESSA
SITUAÇÃO FÁTICA. AUFERIR RECEITA, AUFERIR RENDA.

AGORA SE EU TRIBUTO A DOAÇÃO. AGORA, QUANDO QUE SE CONSIDERA OCORRIDA A

DOAÇÃO? EU VOU TER QUE IR NO DIREITO CIVIL.
SE EU TRIBUTO A PROPRIEDADE, O CONCEITO DE PROPRIEDADE NÃO É O LEGISLADOR
TRIBUTÁRIO QUE VAI DAR. SE EU TRIBUTO A TRANSMISSÃO DE UM BEM IMÓVEL, EU VOU TER
QUE IR AO CÓDIGO CIVIL SABER QUANDO SE CONSIDERA TRANSMITIDA A PROPRIEDADE. É
COM O REGISTRO? AÍ SÃO SITUAÇÕES JURÍDICAS QUE FORAM JURISDICIZADAS COMO FATO
GERADOR DE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA.
ENTÃO HÁ SITUAÇÕES DE FATO E HÁ SITUAÇÕES JURIDICAS NESSE SENTIDO: AQUELES
FATOS QUE REVELAM CAPACIDADE ECONÔMICA E QUE FORAM REGULADOS ORIGINALMENTE
PELA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA SÃO TRATADOS COMO SITUAÇÕES DE FATO. AQUELES FATOS
QUE JÁ TÊM UMA REGULAMENTAÇÃO, UMA NORMATIZAÇÃO EM OUTROS CAMPOS DO
DIREITO E O DIREITO TRIBUTÁRIO TEM UMA SOBREPOSIÇÃO SÃO SITUAÇÕES JURÍDICAS.
O PARÁGRAFO ÚNICO DO ART. 116, É UM PARÁGRAFO QUE JÁ GEROU DEZENAS DE
MONOGRAFIAS, DEZENAS DE SEMINÁRIOS, DEZENAS DE LIVROS, ETC. E QUE É AINDA OBJETO
DE MUITA POLÊMICA POIS NÃO FOI RESOLVDIO PELO STF. HÁ UMA ADIN A PELO MENOS 12
ANOS NO STF, EM TORNO DESTE PARÁGRAFO ÚNICO DO ART. 116, QUE FOI INSERIDO NO CTN
PELA LC Nº 104 DE 2001, QUE É O O PARÁGRAFO ÚNICO QUE TRAZ A CHAMADA CLÁUSULA
GERAL ANTI-ELISIVA. ENTÃO, HÁ UMA ADIN PARA SABER SE O SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
PERMITE, COMPORTA UMA CLAUSULA GERAL ANTI-ELISIVA. DIZ O PARÁGRAFO ÚNICO,
LEITURA:
Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar
atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinária. (Incluído pela Lcp nº 104, de
2001)

ESSA LEI ORDINÁRIA ATÉ HOJE NÃO VEIO. FOI EDITADA UMA MEDIDA PROVISÓRIA
PARA REGULAR, MAS ESSA MP NÃO FOI CONVERTIDA EM LEI. ENTÃO, NA VERDADE, NÃO HÁ
UMA APLICAÇÃO DESSE PARÁGRAFO ÚNICO DO ART. 116.

O PROCEDIMENTO PARA DESCONSIDERAÇÃO DE ATOS OU NEGÓCIOS JURÍDICOS, NOS

TERMOS DO PARÁGRAFO ÚNICO DO ART. 116. MAS OCORRE QUE DESDE ENTÃO, DESDE O
ADVENTO DESTE PARAGRAFO ÚNICO, A FISCALIZAÇÃO TEM NA PRÁTICA ADOTADO ESTA
POSTURA DESCONSIDERAR ATOS OU NEGÓCIOS JURÍDICOS PARA EXTRAIR UMA (EXPRESSÃO
TERRÍVEL DO MARCO AURÉLIO) EFICÁCIA EXPANSIVA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA.
ENTÃO, ISTO AÍ NA VERDADE ORIENTA UMA POSTURA DA FISCALIZAÇÃO DIANTE DOS
CHAMADOS PLANEJAMENTOS TRIBUTÁRIOS. ENTÃO A GRANDE QUESTÃO QUE SE COLOCA É O
SEGUINTE: QUAL É O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO PERMITIDO, TOLERÁVEL? E QUAL É O
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO INTOLERÁVEL, NÃO PERMITIDO, QUE MERECE A
DESCONSIDERAÇÃO DO ATO OU DO NEGÓCIO JURÍDICO?
 ENTÃO, POR EXEMPLO. AÍ HÁ VÁRIOS EXEMPLOS DE PLANEJAMENTOS TRIBUTÁRIO. UM
DELES SÃO AS INCORPORAÇÕES ÀS AVESSAS.
AS INCORPORAÇÕES ÀS AVESSAS É QUANDO UMA EMPRESA PEQUENA, QUE TEM NO
BALANÇO PREJUÍZO, INCORPORA UMA EMPRESA GRANDE QUE TEM LUCRO. POR QUE QUE
ISSO OCORRE? É QUASE QUE UMA INCURSÃO FEITA PELA LEGISLAÇÃO. A LEGISLAÇÃO DIZ O
SEGUINTE: SE EU TENHO LUCRO E INCORPORO UMA EMPRESA QUE TEM PREJUIZO, EU NÃO
POSSO APROVEITAR O PREJUÍZO DA INCORPORADA. MAS A LEGISLAÇÃO NÃO PREVIU A
SITUAÇÃO INVERSA. DA EMPRESA QUE TEM PREJUÍZO, A EMPRESA QUE TEM PREJUÍZO SE
INCORPORA COM A QUE TEM LUCRO, ELA VAI APROVEITAR O LUCRO DA INCORPORADA. QUAL
É A CONSEQUÊNCIA? É UMA COMPENSAÇÃO DO PREJUÍZO, SÓ QUE POR SINAL TROCADO. EU
TENHO UM LUCRO DE UM MILHÃO E INCORPORO UMA EMPRESA QUE TEM PREJUÍZO DE 100
MIL. QUAL É A BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA? 900 MIL. ISSO A LEI PROIBE. EU
TENHO UM PREJUÍZO DE 100 MIL E INCORPORO UMA EMPRESA QUE TEM O LUCRO DE UM
MILHÃO. EU VOU APROVEITAR O LUCRO DELA. QUAL VAI SER A BASE DE CÁLCULO DO
IMPOSTO DE RENDA? OS MESMOS 900 MIL. AÍ ESTE É O PLANEJAMENTO. NUM PRIMEIRO
MOMENTO FALA ASSIM, INCORPORAR É UMA MODALIDADE DE TRANSFORMAÇÃO SOCIETÁRIA
PERMITIDA EM LEI, A INCORPORAÇÃO? É. HÁ UMA PROIBIÇÃO LEGAL DE UMA EMPRESA QUE
TEM PREJUÍZO INCORPORAR UMA QUE TEM LUCRO? NÃO. REGISTROU NA JUNTA COMÉRCIAL,
DEU TRANSPARÊNCIA, SEGUIU TODAS AS FORALIDADES? OK. É NEGÓCIO JURÍDICO LÍCITO? OK.
ACABOU, ESTA É UMA POSTURA. BELEZA.
AÍ TEM OUTROS, QUE VÃO FALAR ASSIM: NÃO, FEZ ISSO SÓ PARA ECONOMIZAR
TRIBUTO, FEZ ISSO SÓ COMO FORMA DE AO INVÉS DE TRIBUTAR UM MILHÃO, TRIBUTAR 900
MIL. ISSO NÃO PODE. AÍ EU VOU INDAGAR O SEGUINTE, SE VOCÊS PEGAREM A EVOLUÇÃO DA
JURISPRUDÊNCIA DO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO CARF (ANTIGO CONSELHO ADMINISTRATIVO
DE RECURSO FISCAL) VAI FALAR ASSIM: ESPERA AÍ, INCORPOROU, UMA PEQUENA
INCORPOROU A GRANDE, QUAL FOI O PROPÓSITO NEGOCIAL? QUAL FOI? VOCÊ NÃO PODE...
ESSA OPERAÇÃO SOCIETÁRIA PARA SER LEGÍTIMA, ELA NÃO PODE TER POR OBJETO ÚNICA E
EXCLUSIVAMENTE A VONTADE DE SE PAGAR MENOS TRIBUTO. ELA TEM QUE TER UM
PRÓPOSITO NEGOCIAL AUTÔNOMO.

ENTÃO, OU SEJA, ESTA INCORPORAÇÃO, ELA TINHA QUE TER POR MOTOR, POR
VONTADE, POR CAUSA, UM PROPÓSITO NEGOCIAL. E A CONSEQUÊNCIA PODE ATÉ SER
ECONOMIZAR TRIBUTO. MAS ELA NÃO PODE TER POR CAUSA A ECONOMIA DE TRIBUTO.
ENTÃO, VAMOS VERIFICAR A PROPOSTA NEGOCIAL. ELA TEM PROPOSTA NEGOCIAL? TEM.
QUAL É? SÃO DUAS EMPRESAS OPERATIVAS, SÃO DUAS PEQUENAS EMPRESAS DE PAPEL, QUE
VAI NACIONALIZAR. ENTÃO, UMA EMPRESA QUE É TRANSPORTADORA E EU TENHO UMA
EMPRESA QUE É DISTRIBUIDORA, AGORA EU POSSO, A EMPRESA QUE É TRANSPORTADORA
ACUMULA CRÉDITO DE ICMS, A OUTRA TEM DÉBITO DE ICMS, EU PRECISO RACIONALIZAR,
JUNTAR. OCORREU ISSO COM A WALT MARTINE. A TRANSPORTADORA INCORPOROU A
DISTRIBUÍDORA. BELEZA, ENTÃO TEM UM PROPÓSITO NEGOCIAL.

AÍ VEM O TERCEIRO ESTÁGIO: É LÍCITO? É. TINHA PROPÓSITO NEGOCIAL? TINHA. MAS

ECONOMIZOU TRIBUTO? ECONOMIZOU. ENTÃO NÃO PODE! PORQUE FERE O PRINCÍPIO DA
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NA SUA EFICÁCIA EXPANSIVA. É ESSA A INCONSTITUCIONALIDADE.
PORQUE SE O NEGÓCIO PODIA GERAR MAIS TRIBUTO E NÃO GEROU TUDO AQUILO QUE PODIA
GERAR. OS NEGÓCIOS PRIVADOS NÃO PODEM SER OPONÍVEIS AO FISCO. OLHA QUE ABSURDO!
ENQUANTO O PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRITUTIVA É PARA PROTEGER O CONTRIBUINTE,
PARA LIMITAR O PODER DE TRIBUTAR. NÃO É PARA AUTORIZAR A EXPANSÃO DA TRIBUTAÇÃO.
 SÃO VÁRIAS OPERAÇÕES QUE TEM. ENTÃO, TEM A INCORPORAÇÃO AS AVESSAS, TEM
AQUELA COISA DAS EMPRESAS DE VEÍCULOS QUE SÃO MECANISMOS DE APROVEITAMENTO DE
ÁGIO. EU NÃO SEI SE VOCÊS ACOMPANHARAM, PELO MENOS POR AUTO, A AUTUAÇÃO
GIGANTESCA DO SANTANDER NA OPERAÇÃO DE COMPRA DO BANESPA. HOUVE UMA
AUTUAÇÃO BILHIONÁRIA, QUE FOI EXATAMENTE ISTO. O QUE QUE ACONTECIA? QUANDO
VEIO, SALVO ENGANO EM 96, EM 97, A LEGISLAÇÃO DO PROGRAMA DO GOVERNO DE
FERNANDO HENRIQUE DE DESASTIZAÇÃO, OU DE PRIVATIZAÇÃO, PARA ATRAIR INVESTIDORES
ESTRANGEIROS, O CAPITAL ESTRANGEIRO. O QUE QUE O GOVERNO POR LEI FEZ? O GOVERNO
RESOLVEU ASSIM: EU VOU PRIVATIZAÇÃO DE VÁRIAS ESTATAIS. E EU VOU AVALIAR O
PATRIMÔNIO LÍQUIDO DESSAS, POR MEIO DE LEI..., DA EMPRESA QUE EU VOU COLOCAR A
LEILÃO. ENTÃO, POR EXEMPLO, O BANESPA VAI SER LEILOADO POR 3 BILHÕES, QUE É O PREÇO
QUE EU ACHO QUE VALE. E VOU POR A LEILÃO. O QUE SE PAGAR ACIMA DE TRÊS BILHÕES É
ÁGIO, PORQUE O VALOR É TRÊS, O QUE SE PAGAR ACIMA DE TRÊS MILHÕES É ÁGIO NO
SENTIDO ASSIM É AQUELE INTANGÍVEL.
É TEM UMA EXPRESSÃO NO SENTIDO DE VOCE APOSTAR EM UM RENDIMENTO FUTURO, NO
LUCRO QUE AQUELE NEGÓCIO PODE DAR. ELE NÃO ESTÁ AQUI, MAS SE EU PEGAR O BANESPA,
MESMO QUE EU PAGUE 4 EU SEI QUE ELE VAI ME DAR UM LUCRO NOS ANOS SEGUINTES QUE
VALE O INVESTIMENTO.
ENTÃO, O QUE O GOVERNO FEZ? A CADA CENTAVO QUE VOCE PAGAR ACIMA DO
VALOR DO LEILÃO QUE EU ESTOU FIXANDO NO LEILÃO. ISSO É CONSIDERADO ÁGIO. ENTÃO, EU
VOU FAZER UM INCENTIVO FISCAL. ESSE ÁGIO, ESSE VALOR QUE VOCÊ ESTÁ PAGANDO A MAIS,
ELE VAI PODER SER COMPENSADO NO SEU IMPOSTO DE RENDA FUTURO NUM PRAZO DE 5
ANOS.
ENTÃO, VOCÊ VAI FAZER ASSIM, EU COMPREI O BANESPA POR 5 BILHÕES. ENTÃO, EU
TENHO 2 BILHÕES DE ÁGIO QUE EU VOU DEIXAR NO MEU BALANÇO. ANO QUE VEM EU TIRO
LUCRO DE QUANTO? 500 MILHÕES? ENTÃO, EU POSSO ABATER 20% DESSES DOIS BILHÕES
PARA COMPENSAR. E ASSIM POR DIANTE COMO INCENTIVO FISCAL.
AÍ FOI EXATAMENTE ISSO QUE OCORREU. O SANTANDER TOPOU PARTICIPAR
DO LEILÃO DO BANESPA. SÓ QUE ELE NÃO PARTICIPOU VIA MATRIZ SANTANDER DANDO O
LANCE. ELE CONSTITUIU UM EMPRESA NO BRASIL, POR ISSO SE CHAMA EMPRESA EMPRESA TI,
COM ESTA FINALIDADE. NORMALMENTE É UMA SPE (SPE – SOCIEDADE DE PROPÓSITO
ESPECÍFICO). QUAL QUE ERA O PROPÓSITO? PARTICIPAR DO LEILÃO DO BANESPA. AÍ O QUE
QUE ACONTECE? VEIO, CONSTITUIU UMA EMPRESA E PANHA DINHEIRO DO SANTANDER LÁ DE
FORA E PÔS NESTA EMPRESA 5 BILHÕES, MAS ESTA EMPRESA TINHA UM EMPREGADO, UMA
SEDE, UM TELEFONE, UMA SALA EMPRESTADA E UM CAPITAL DE 5 BILHÕES.
(43 MIN)

A EMPRESA FOI LÁ, PARTICIPOU DO LEILÃO E COMPROU O BANESPA POR 5

BILHOES. ENTÃO, UMA EMPRESA DE UM EMPREGADO COMPROU UM BANCO COM 20.000
EMPREGADOS E VÁRIAS AGÊNCIAS.

AÍ, O QUE QUE ACONTECEU? ESTA EMPRESA DE 1 EMPREGADO TINHA UM

ÁGIO DE 2 BILHOES A SER ABATIDO DO IMPOSTO DE RENDA FUTURO. PORQUE ELA COMPROU
POR 5 BILHÕES O QUE VALIA 3 BILHÕES, DE ACORDO COM A AVALIAÇÃO.

AÍ O CARA FALA ASSIM: COMO UMA EMPRESA DE UM EMPREGADO, QUE NÃO

TEM NADA DE ? (44:30). O QUE QUE EU VOU FAZER? ESTA EMPRESA, DESTE TAMANINHO
AQUI, ELA VAI INCORPORAR O BANCO. AÍ VAI HAVER UMA INCORPORAÇÃO PARA QUE A COISA
POSSA SE ADEQUAR À REALIDADE E PARA QUE AQUELE ÁGIO POSSA SE USADO NO RESULTADO
DO BANCO. AÍ O FISCO DISSE ASSIM:
_ NÃO, NÃO PODE! É UM PLANEJAMENENTO. COMO QUE UMA EMPRESA DESTE
TAMANHO PODE COMPRAR UM BANCO?

_ EXPLICA DE QUE MODO EU PODERIA FAZER ENTÃO? NÃO HÁ SIMULAÇÃO NISSO. É

UM MEIO OPERAÇÃO.
_ NÃO, NÃO PODE!

_ AÍ COMEÇOU A FAZER O ÁGIO INTERNO, SIMULAÇÕES DE INCORPORAÇÃO E

COMPRAS. PORQUE AÍ ESTA LEGISLAÇÃO QUE FOI UM INCENTIVO FISCAL PARA O PROGRAMA
DE DESESTATIZAÇÃO, A LEGISLAÇÃO NÃO FALA QUE É SÓ PARA ESTE TIPO DE COISA E PODE SER
PARA QUALQUER COMPRA.

AÍ AS EMPRESAS DO MESMO GRUPO ECONÔMICO COMEÇARAM A SER VENDIDAS

ENTRE SI PARA GERAR ÁGIOS INTERNOS.

ENTÃO, EU TENHO TRÊS EMPRESAS E SOU O DONO DAS TRÊS. ESTA EMPRESA AQUI
VALE 100, EU VOU COMPRAR A MINHA EMPRESA QUE VALE 100 POR 1000. AÍ COMEÇOU O
PESSOAL A “AVACALHAR”.
AÍ VEIO O FISCO E FALOU ASSIM: _ NÃO, NÃO PODE!
O QUE EU ACHO É O SEGUINTE: VOCÊ NÃO PRECISA DE CLÁUSULA GERAL ANTI-ELISIVA
PARA COMBATER ISTO. PORQUE ISTO É SIMULAÇÃO, ISTO É DISSIMULAÇÃO.
O QUE É DISSIMULADO, O QUE É SIMULADO, É ILEGÍTIMO E PODE SER OBJETO DE
AUTUAÇÃO. O QUE VOCÊ NÃO PODE É CONSIDERÁ-LOS NEGÓCIOS JURÍDICOS LÍCITOS,
LEGÍTIMOS, PARA EXTRAIR DESTES UMA TRIBUTAÇÃO MAIS PESADA. ISTO AQUI É UM
ABSURDO!
SE VOCÊ VERIFICAR TODA A ATUAÇÃO DO CARF ENTORNO DESTES PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIOS, A DOUTRINA ENTORNO DISSO, PESQUISAR LÁ FORA E AQUI, O QUE PODE TER E
O QUE NÃO PODE. E O QUE ISTO TEM HAVER COM A PRÓPRIA CONCEPÇÃO DO PRINCÍPIO DA
LEGALIDADE.
ENTÃO, HÁ UM PLANEJAMENTO.

POR EXEMPLO, É SABIDO QUE A CARGA TRIBUTÁRIA DE QUEM ESTÁ NO LUCRO

PRESUMIDO, DEPENDENDO DA ATIVIDADE, ELA É MELHOR (MENOR) DO QUE O LUCRO REAL.
UM ESCRITÓRIO DE ADVOCACIA, POR EXEMPLO. PELO MENOS EM TESE, A NÃO SER UM
ESCRITORIO GIGANTESCO QUE TEM UM CUSTO MUITO ELEVADO, UM ESCRITÓRIO MAIS
ENXUTO. EX. A TRIBUTAÇÃO DE UM ESCRITÓRIO DE ADVOCACIA É MUITO PARECIDA COM A
TRIBUTAÇÃO DA PESSOA FÍSICA.
A TRIBUTAÇÃO DE UM ESCRITÓRIO DE ADVOCACIA, OU UM GABINETE SOCIETÁRIO, OU
UM CONSULTÓRIO MÉDICO, VOCÊ NÃO TEM, VOCÊ ESTÁ VENDENDO AQUILO QUE O CUSTO É
BAIXO. É A SUA CABEÇA NÉ, É O SEU CONHECIMENTO INTELECTUAL. ENTÃO, NÃO É INDÚSTRIA
QUE VOCÊ PRECISA TER “N” MATÉRIAS PRIMAS, EM QUE VOCÊ PRECISA PRODUZIR UM
NEGÓCIO COM UMA MARGEM. PORQUE EU ESTOU VENDENDO UMA COISA QUE EU SEI,
ENTÃO, EU NÃO TENHO CUSTO. ENTÃO, OBVIAMENTE QUE A MINHA DESPESA AO FAZER UMA
PETIÇÃO INICIAL PROPORCIALNALMENTE É MENOR DO QUE O CUSTO DE UMA INDÚSTRIA NA
FABRICAÇÃO DE UM AUTOMÓVEL.
 ENTÃO, O REGIME DE LUCRO PRESUMIDO É FAVORÁVEL PARA ESSE TIPO DE ATIVIDADE
EMPRESARIAL DE PROFISSÃO REGULAMENTADA. E OUTRAS ATIVIDADES TAMBÉM BASTA FAZER
A CONTA.
EX. VAMOS IMAGINAR: PELO LUCRO PRESUMIDO, PRESUME-SE QUE O SEU LUCRO SEJA
DE 20% SOBRE A SUA RECEITA, É SÓ VOCÊ FAZER A CONTA DO SEU NEGÓCIO E PENSAR ASSIM:
SE A MINHA MARGEM DE LUCRO FOR SUPERIOR A 20% O REGIME DO LUCRO PRESUMIDO É
UMA BOA, MAS SE FOR INFERIOR O MELHOR É O REGIME DO LUCRO REAL.
AÍ TEM UMA EMPRESA QUE FALA ASSIM: A MINHA MARGEM DE LUCRO É DE 50%.
ENTÃO, O REGIME DO LUCRO PRESUMIDO PARA MIM É ÓTIMO. SÓ QUE EU FATURO 100
MILHÕES POR ANO. E PARA ESTÁ NO LUCRO PRESUMIDO VOCÊ TEM DE TER UM LUCRO
MÁXIMO DE 70 MILHÕES. EU PEGO E FAÇO UMA CISÃO PARA TER DUAS EMPRESAS DE 50
MILHÕES. PORQUE SE EU TIVESSE UMA EMPRESA COM LUCRO DE 100 MILHÕES, EU ESTARIA
NO LUCRO REAL E TERIA DE PAGAR 34% DE IMPOSTO, MAS SE EU ESTOU NO LUCRO
PRESUMIDO EU VOU PAGAR 12%.
AÍ, ELA FALA ASSIM: EU POSSO FAZER CISÃO? POSSO.
EU POSSO PAGAR 12%? POSSO.
MAS PODE VOCÊ PEGAR A FALAR ASSIM: HÁ ALI UM EVIDENTE VÍCIO DE VONTADE, NA
VERDADE HÁ ALI UMA SIMULAÇÃO, UMA DISSIMULAÇÃO. PORQUE NA VERDADE NÃO SÃO
DUAS EMPRESAS, É UMA SÓ, O ADVOGADO É O MESMO, O CONTADOR É O MESMO, O
GERENTE ADMINISTRATIVO É O MESMO, O GERENTE DE RECURSOS HUMANOS É O MESMO.
ESTAS DUAS EMPRESAS OCUPAM O MESMO ANDAR, A SECRETÁRIA É A MESMA. ENTÃO, VOCÊ
DIZ: AÍ É SIMULAÇÃO.

JÁ DEU ATÉ PRISÃO ISTO. UM CARA QUE TINHA UM NEGÓCIO DE CALÇADOS, ERA A
MESMA MARCA, ELE TINHA 150 MICRO-EMPRESAS VENDENDO A MESMA MARCA DE
SANDÁLIAS.
ENTÃO, ISSO É SIMULAÇÃO. NÃO É UMA QUESTÃO DE CLÁUSULA GERAL ANTI-ELISIVA.
PORQUE A CLÁUSULA GERAL ANTI-ELISIVA É VOCÊ DESCONSIDERAR NEGÓCIO JURÍDICO LÍCITO
PARA EXTRAIR UMA TRIBUTAÇÃO MAIS EFETIVA.
NO CASO NÃO, PORQUE ISTO NÃO PODE SER AUTORIZADO.
DENTRE ESTAS COISAS TODAS, MESMO QUE VOCÊ FALE: ESSE NEGÓCIO ESTÁ
ESQUISITO, VAMOS VER O QUE QUE É. VOCÊ VER QUE SEMPRE ESSA PRESUNÇÃO DE QUE HÁ
UMA SIMULAÇÃO, UMA DISSIMULAÇÃO É UMA PRESUNÇÃO RELATIVA, QUE DÁ MARGEM A
PROVA EM CONTRÁRIO, PORQUE ÀS VEZES O NEGÓCIO APARENTEMENTE É ESTRANHO, MAS
ELE TEM UM FUNDAMENTO.
EX DA FAZENDA QUE O CARA COMPRA: EU QUERO COMPRAR UMA FAZENDA NO
MATO GROSSO E ENCONTRO ALGUÉM QUE QUER VENDER. O IMPOSTO SOBRE A
TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS É 4%. A FAZENDA É 100 MILHÕES, AÍ RESOLVEMOS
CONSTITUIR UMA SOCIEDADE INDUSTRIAL. A REALIZAÇÃO DO CAPITAL DA SOCIEDADE É
IMUNE, ISTO ESTÁ NA CONSTITUIÇÃO. QUANDO EU TRANSFIRO UM BEM IMÓVEL PARA A
SOCIEDADE, COM FINS DE REALIZAÇÃO DE CAPITAL, ISTO É OPERAÇÃO IMUNE. ENTÃO, EU
FALO ASSIM: VAMOS CONSTITUIR UMA SOCIEDADE DE 200 MILHÕES. VOCÊ ENTRA COM 100
MILHÕES EM DINHEIRO E EU ENTRO COM A FAZENDA, PROPRIEDADE RURAL, QUE VALE 100
MILHÕES. O QUE QUE NÓS VAMOS FAZER? PLANTAR MOGNO. A PRIMEIRA PODA SERÁ DAQUI
A 15 ANOS, ENTÃO DAQUI A 15 ANOS NÓS VAMOS FICAR RICOS. UMA SEMANA DEPOIS DO
NEGÓCIO FECHADO. RESOLVEMOS DESFAZER A SOCIEDADE DA SEGUINTE FORMA: QUEM
ENTROU COM O DINHEIRO SAI COM A FAZENDA E QUEM ENTROU COM A FAZENDA SAI COM O
DINHEIRO.
E A DISSOLUÇÃO DA SOCIEDADE PAGA QUANTO IMPOSTO? ZERO.

AÍ O FISCO VAI PEGAR E FALAR ASSIM: ISSO AÍ NA VERDADE NÃO HÁ ILICUTE NA

FORMA, A CONSTITUIÇÃO DE UMA SOCIEDADE E HÁ DISSOLUÇÃO DELA É PERMITIDA POR LEI.
MAS HÁ UM VÍCIO DE VONTADE, QUE MACULA AQUELE NEGÓCIO, PORQUE EM MOMENTO
ALGUM ELES QUISERAM PLANTAR MOGNO, ELE NÃO FIZEREM NADA. NA VERDADE HOUVE
UMA DISSIMULAÇÃO. EU QUERIAM FAZER UM NEGÓCIO LÍCITO QUE ESTARÁ COLOCANDO UM
VÉU, SOBRE O NEGÓCIO REAL QUE SERIA REALIZADO, QUE É A COMPRA E VENDA E QUE
GERARIA UM IMPOSTO DE 4%. AÍ, PAGA. VEM A AUTUAÇÃO DO MUNICÍPIO: 4% É 4 MILHÕES,
MULTA GRAVADA DE 150%, PORQUE ILÍCITO PENAL. FALSIDADE IDEOLÓGICO.

NOTIFICA O CARA E O CARA FALA ASSIM: NÃO, VOCÊ ESTÁ ENGANADO. EU FIZ UM
“CHECAP” SEMANA PASSADA, EU ESTOU COM CÂNCER, DOIS ANOS DE VIDA. ASSISTI UM
FILME NO CINEMA QUE DIZIA APROVEITA A VIDA, PEGA UM JATINHO AÍ E VAI CONHECER OS
LUGARES QUE VOCÊ NÃO CONHECEU, VOCÊ TEM AÍ UM ANO. O OUTRO ESTÁ COM A SAÚDE
DE FERRO, ELE FICA COM A FAZENDA. JÁ EU ESTOU MORRENDO, EU QUERO É DINHEIRO.

ENTÃO, ISTO PODE, NÃO PODE? VOCÊ TEM DE DAR UM OPORTUNIDADE. AGORA O
QUE NÃO SE PODE É DÁ UMA CARTA EM BRANCO PARA O FISCAL DE FALAR ASSIM, DAR
PALPITE INCLUSIVE NO NEGÓCIO.
EU JÁ VI AUTUAÇÃO EM QUE O FISCAL MULTA POR GESTÃO ANORMAL DE NEGÓCIO.
MEU FILHO SE VOCÊ ENTENDESSE DE GESTÃO, VOCÊ IRA SER EMPRESÁRIO, NÃO IA SER FISCAL
NÃO. PORQUE, QUEM É VOCÊ PARA AVALIAR SE ESTA GESTÃO É NORMAL OU ANORMAL?
TODO GÊNIO TEM UM PONTO FORA DA CURVA. O CARA QUE FEZ A APPLE, O GOOGLE, ELE
NÃO ERA NORMAL. SE VOCÊ NORMAL ELE NÃO ESTAVA RICO.
ENTÃO, VOCÊ NÃO PODE CREDENCIAR A FISCALIZAÇÃO PARA ENTRAR NESSE
SUBJETIVISMO, A FIM DE VER SE O NEGÓCIO É BOM, SE O NEGÓCIO É MAIS OU MENOS.
QUESTIONAR PORQUE VOCÊ FEZ ISSO. ISTO NÃO TE INTERESSA. TEM DE SABER SE O NEGÓCIO
É LÍCITO OU ILÍCITO.
PERGUNTA (INAUDÍVEL)
PROFESSOR: RENTABILIDADE FUTURA.
OBVIAMENTE, NINGUÉM MELHOR DO QUE O CARA QUE ESTÁ FAZENDO O NEGÓCIO
PARA SABER SE ESTÁ FAZENDO UM BOM OU MAL NEGÓCIO. VOCÊ ACHA QUE O SANTANDER IA
PAGAR 5 BILHÕES, POR UM NEGÓCIO AVALIADO POR 3 BILHÕES, SE NÃO IMAGINASSE QUE
VOCÊ FAZER UM BOM NEGÓCIO E QUE NÃO FOSSE TER RETORNO. TANTO QUE TEVE. TANTO
QUE NESSA CRISE NA ESPANHA TORNOU O SANTANDER MUNDIAL, FORAM DIVIDENDOS DO
SANTANDER DAQUI PARA A MATRIZ DA ESPANHA E SEGUROU O BANCO LÁ FORA.

TODO NEGÓCIO PODE DAR MARGEM A UMA MANIPULAÇÃO, ELE PODE DAR MARGEM
A UMA SIMULAÇÃO. MAS O QUE VOCÊ NÃO PODE É JÁ TER A PRESUNÇÃO DE QUE TEM
ALGUMA COISA ERRADA. EX. TEM ALGUMA COISA ERRADA, VALE TRÊS E ESTÁ PAGANDO
CINCO POR QUE? TEM QUE SABER. AÍ OBVIAMENTE QUE VOCÊ TEM. QUANDO, POR EXEMPLO,
SE COMPRA UMA EMPRESA. A GOL COMPROU UMA PARTE BOA DA VALLE. POR UM VALOR
ACIMA DO AVALIADO EM TERMOS DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO. MAS AÍ VOCÊ PEGA E FALA
ASSIM: OS MELHORES ESPAÇOS NOS AEROPORTOS BRASILEIROS ERA DA VARIG, A VARIG TEM
ALGUNS ATIVOS QUE SÃO INTANGÍVEIS E A PESSOA QUE TÁ NO NEGÓCIO SABE. ENTÃO, FALA
ASSIM: TEM UM AVIÃO SUCATEADO, MAS A MELHOR ESCOLA DE PILOTO QUE EXISTE É A DA
VARIG, EU VOU PEGAR TODO UM ACERVO DE GENTE E NÃO SEI O QUE. O MELHOR PONTO DE
ESTANDE MAIS NÃO SEI O QUE NO GALEÃO E EM GUARULHOS É DA VARIG. ISSO É O
INTANGÍVEL, AQUILO QUE O CARA TEM DE LEVAR EM CONTA NA HORA DA OPERAÇÃO.
CONTINUAÇÃO DA PERGUNTA (INAUDÍVEL)
58 MIN E 40 SEG.

OS MELHORES HORÁRIOS DA PONTE ÁREA SÃO DELA. ISTO EM TERMOS DE

MENSURAÇÃO PELA CONTABILIDADE TRADICIONAL REFLETINDO NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA
EMPRESA, AS VEZES NÃO REFLETE. AÍ FALA ASSIM: QUAL QUE É O VALOR DE TER O HORÁRIO
NOBRE DA PONTE ÁREA EM TERMOS DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO? ISSO AÍ É UM NEGÓCIO, QUE
OS AMERICANOS CHAMAM DE “BUT WILL”. É AQUILO QUE É O INTANGÍVEL DO INTANGÍVEL,
QUE TEM PREÇO DE MERCADO.
BOM, ISSO VALE A PENA. EU DIRIA QUE ESSES É UM DOS PONTOS IMPORTANTES DO
DIREITO TRIBUTÁRIO. E QUE ELE VAI MUDANDO A CONFIGURAÇÃO, MAS É UMA DISCUSSÃO
QUE ENQUANTO TIVER DIREITO TRIBUTÁRIO VAI EXISTIR ISSO. PORQUE ISSO É A LEI COM A
COMPREENSÃO QUE SE TEM DE PRINCÍPIO DA LEGALIDADE, SENDO CERRADA. É A
CONCEPÇÃO QUE SE TEM DE CAPACIDADE CONTRITUTIVA. É UMA QUESTÃO QUE EU DIRIA ELA
É JURÍDICA, MAS ELA TEM UM FUNDO QUASE IDEOLÓGICO. ELA TEM HAVER COM O QUE VOCÊ
TEM DE COMPREENSÃO DO PAPEL DO ESTADO, DA AUTONOMIA DA VONTADE PRIVADA, DA
INTERVENSÃO ESTATAL. ISSO SÃO COISAS QUE SE CONCTAM DENTRO DESTA QUESTÃO DA
CLÁUSULA GERAL ANTI-ELISIVA, É UM ASSUNTO INESGOTÁVEL.

PERGUNTAS DO LUIZ: _ AS AUTUAÇÕES DOS FISCAIS, PROVAVELMENTE QUEM ESTÁ

SENDO PENALIZADO ESTÁ INDO PARA O JUDICIÁRIO, QUAL TEM SIDO A POSIÇÃO DO
JUDICIÁRIO DESCONSTITUINDO ESTA MULTA, ESTA APLICAÇÃO AÍ, COMO É QUE ESTÁ SENDO
ISTO? PORQUE VAI SER O CAMINHO, NÃO ADIANTA VOCÊ QUERER ADMINISTRATIVAMENTE,
QUE VOCÊ NÃO VAI CONSEGUIR.
PROFESSOR: _ MUITA COISA TEM SE RESOLVIDO ADMINISTRATIVAMENTE NO NIVEL
LOCAL. QUANDO VAI PARA O JUDICIÁRIO, ESTA MATÉRIA DIFICILMENTE TEM CHEGADO AOS
TRIBUNAIS SUPERIORES, ELAS SE RESOLVEM NO NÍVEL DOS TRIBUNAIS REGIONAIS FEDERAIS.
RECENTEMENTE TEVE UMA DECISÃO DO HERMAN BEIJAMIM DE UM RECURSO ESPECIAL
INTERPOSTO CONTRA UMA DECISÃO DO TRF4 EM QUE SE DISCUTIU O PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO, EM QUE O NEGÓCIO JURÍDICO FOI DESFEITO E O STJ LAVOU AS MÃOS NO
SENTIDO DE QUE TERIA DE REEXAMINAR PROVAS E FATOS, PORQUE ERA UMA QUESTÃO
FÁTICA.
ENTÃO, ESTA É UMA QUESTÃO QUE ESTÁ GERANDO UMA CONSEQUÊNCIA QUE EU
NÃO SEI ATÉ QUE PONTO É BOA. EU VOU A BRASÍLIA PELO MENOS UMAS TRÊS VEZES POR
MÊS, E ESTOU IMPRESSIONADO COM A FORÇA, O PRESTÍGIO E O PODER DO CARFI, PORQUE
ESTAS QUESTÕES, POR EXEMPLO, DO SANTANDER, QUE ERAM BILHÕES, SE RESOLVERAM NO
CARFI.
(62: 45)
ESSAS QUESTÕES, ESSA TENDÊNCIA...PORQUE O CARFI É UM ÓRGÃO PARITÁRIO, TEM
REPRESENTANTE DA FAZENDA, TEM REPRESENTANTES DOS CONTRIBUINTES, SÃO PESSOAS
QUE ESTÃO ALI E TÊM UMA FORMAÇÃO CONTÁBIL IMPORTANTE, MAS QUE GERAM PARA MIM
UMA DISTORÇÃO. EU ACHO QUE O CARFI NÃO PODE SUBSTITUIR O PODER JUDICIÁRIO. E EM
CERTAS MEDIDAS, EM DETERMINADAS MATÉRIAS ESTÁ EFETIVAMENTE SUBSTITUINDO E
INCLUSIVE OS JUÍZES DE PRIMEIRA INSTÂNCIA MAIS PREGUIÇOSOS, OU QUE NÃO TÊM UMA
FORMAÇÃO TÉCNICA DE DIREITO TRIBUTÁRIO. SE VOCÊ FOR VER ELES SEGUEM AQUILO QUE
ESTÁ DELINEADO NO CARFI, MESMO QUE VÁ PARA O JUDICIÁRIO. AÍ TEM UMA DISCUSSÃO DE
PERÍCIA, DE LAUDO, DE AVALIAÇÃO DE PATRIMÔNIO, DE LAUDO DE EXPECTATIVA DE
RENTABILIDADE FUTURA. O CARA FALA ASSIM: EU VOU ENTRAR NISSO AQUI, NÃO VOU NÃO. E
TENDE A LEGITIMAR AQUILO QUE FOI DECIDIDO LÁ EMBAIXO. EU ACHO QUE NÃO TEM SIDO
UM BOM CAMINHO. OLHA SE VOCÊ VAI... HOJE O CARFI TEM DENTRE CONSELHEIROS
TITULARES, SUPLENTES QUASE DUZENTOS. SÃO TURMAS, QUE TEM CÂMARAS, E TEM A
CHAMADA CÂMARA SUPERIOR, QUE SE REUNE MENSALMENTE PARA O JULGAMENTO DOS
RECURSOS ESPECIAIS NO ÂMBITO DO CARFI, DA CÂMARA SUPERIOR. VOCÊ CHEGA EM DIA DE
JULGAMENTO DE CÂMARA SUPERIOR DO CARFI, É FREQUÊNCIA NOBRE, IGUAL OU MAIS
PLENO DO SUPREMO. VOCÊ CHEGA LÁ E OS ADVOGADOS OU ESCRITÓRIOS MAIS
IMPORTANTES DO BRASIL ESTÃO LÁ REPRESENTADOS COM CAUSAS BILIONÁRIAS E TAL. SÓ QUE
O CARA QUE ESTÁ JULGANDO, COM TODO RESPEITO, AQUELE CARA, UM É INDICADO PELA
RECEITA É AUDITOR FISCAL O OUTRO É ADVOGADO DO ESCRITÓRIO TAL, INDICADO PELA CNI;
O OUTRO É INDICADO PELA CONFEDERAÇÃO NACIONAL DO TRANSPORTE. O CARA ESTÁ ALI
JULGANDO UMA COISA DE BILHÕES, QUE PODE TER UM CARÁTER DEFINITIVO. PORQUE SE A
DECISÃO É FAVORÁVEL AO CONTRIBUINTE MORREU ALI. E AÍ FALA ASSIM: PORQUE QUER
QUEIRA, QUER NÃO. O PODER JUDICIÁRIO, O ACESSO AO PODER JUDICIÁRIO TEM DE TUDO. O
CARA FAZ CONCURSO, O CARA FAZ CARREIRA, O CARA FICA 10 ANOS NA PRIMEIRA INSTÂNCIA,
DEPOIS 10 ANOS NA SEGUNDA INSTÂNCIA E PARA CHEGAR NO SUPERIOR TRIBUNAL DE
JUSTIÇA É UMA VIDA, E DE UM CARA EXPERIENTE, QUE ESTÁ ALI COMPREMETIDO, QUE TEM
CNJ. NÃO SEI, EU ACHO QUE ESSE ESVAZIAMENTO DO PODER JUDICÁRIO EM MATÉRIA
TRIBUTÁRIA, PORQUE ESTÁ O SUPREMO DECIDINDO QUESTÕES PRINCIPIOLÓGICAS, MAS ESSE
RAMO QUE GERA UM CONTENCIOSO DE VALORES ASTRONÔMICOS, O CONTECIOSO
ADMINISTRATIVO ESTÁ CADA VEZ MAIS PODEROSO. O PROBLEMA É O SEGUINTE, A SOCIEDADE
TODA SABE O NOME DOS 11 MINISTROS DO SUPREMO E DO STJ, QUE ESTÁ DIVIDIDO EM TRÊS
ÁREAS. PORQUE TEM TRÊS SUPREMINHOS NO STJ, NESTE 1/3 JULGA MATÉRIA PRIVADA, 1/3
JULGA MATÉRIA PENAL E 1/3 JULGA DIREITO PÚBLICO. ENTÃO, É COMO SE TIVESSE TRÊS
TRIBUNAIS DE 11. AGORA, QUEM ESTÁ LÁ NO CARFI. ATÉ AS COMPOSIÇÕES DA TURMAS, TEM
CASOS QUE VOCÊ OLHA E FALA ASSIM: AS COMPOSIÇÕES DA TURMA SÃO POSSIVELMENTE
MANIPULADAS, É UM CASO AQUI...67MIN. ACHO QUE NOS AUTOS NÃO PRECISA CONTAR COM
A FAZENDA NÃO. O FISCAL QUARTA-FEIRA QUE VEM VOCÊ NÃO PRECISA VIR NÃO, VEM UM
SUPLENTE NO SEU LUGAR. PODE OCORRER, PODE OCORRER NÃO, OCORRE. E ISSO NO
TRIBUNAL É MAIS DIFÍCIL. EU ACHO QUE ISTO É MUITO PODER, POR UM ÓRGÃO.
68 MIN.

QUESTIONAMENTO DO LUCAS: MAS TEM UM LADO BOM, QUE É O LADO TÉCNICO, E

QUE FALTA NO JUDIÁRIO MUITAS DAS VEZES.

PROFESSOR: TEM, REALMENTE TEM. E EU VOU TE FALAR O SEGUINTE: EU NÃO ABRO

MÃO DA ESFERA ADMINISTRATIVA DE JEITO NENHUM, PORQUE FAZ UM FILTRO ALI. E SE VOCÊ
TRABALHA BEM NA ESFERA ADMINISTRATIVA, VOCÊ SE PERDER, VOCÊ PREPARA O PROCESSO
NA ESFERA JUDICIAL.

MAS EU ACHO QUE ESTÁ FALTANDO AS VEZES SABER DOSAR. TEM HORA QUE ME
INCOMODA UM POUCO.
 UM CONSELHEIRO DE 27 ANOS.... O CARA ESTÁ ALI SE AGORANDO, AGORANDO NÃO.
EU EFETIVAMENTE TEM A LEGITIMIDADE PARA JULGAR O CASO. VOCÊ FALA ASSIM: ESSE CARA
CHEGOU ONTEM AQUI E JÁ ESTÁ … NÃO HÁ UMA CARREIRA.
NÃO O QUE, EM MINAS QUANDO SE FALA EM POLÍTICA AGENTE DIZ ASSIM: TEM QUE
TER SARGENTIAÇÃO.
SARGENTIAÇÃO É ASSIM: NINGUÉM CHEGA A GENERAL ANTES DE SARGENTO,
TENENTE, CAPITÃO, ETC.
ENTENDEU?

ISSO FAZ PARTE. QUANDO SE FALAVA ASSIM, MAS O FULANO... É UMA EXPRESSÃO
TÍPICA DE … MAS O FULANO É CANDIDATO A SENADOR? ELE JÁ FOI VEREADOR EM ALGUM
LUGAR? ELE JÁ FOI DEPUTADO ESTADUAL. HÁ MAIS OS ANTIGOS VÃO FALAR ASSIM: ENTÃO
FALTA SARGENTIAÇÃO.

COMO É QUE ELE JÁ ESTÁ QUERENDO IR LÁ NA FRENTE ANTES DE OUTROS. ISSO QUE
EU ACHO QUE AS VEZES FALTA.

03/SETEMBRO/2014
RIO, 03 de setembro de 2014

TRANSCRIÇÃO

TRIBUTARIO

EDUARDO MANERA

NORMA TRIBUTARIA

- HIPOTESE

-DESCRICÇÃO HIPOTÉTICA DO FATO

+ ASPECTO MATERIAL – FATO EM SI

- ASPECTO TEMPORAL

- ASPECTO ESPACIAL

- ASPECTO PESSOAL
CONSEQUESNCIA

CONSEQUENCIA

PAGAMENTO DO TRIBUTUO

OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

SUJEITO ATIVO>>>$ SUJEITO PASIVO.

HOJE NÓS VAMOS VER QUE OS SUJEITOS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA....

A NORMA TRIBUTÁRIA TEM A HIPÓTESE E A DESCRIÇÃO HIPOTÉTICA DO FATO QUE QUANDO

OCORRE. ESTE FATO DEIXA DE SER HIPOTÉTICO PARA SER UM FATO OCORRIDO. ELE SOFRE A
INCIDÊNCIA DA NORMA QUE TERÁ POR CONSEQUÊNCIA O PAGAMENTO DO TRIBUTO. QUE É O
OBJETO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA.

OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA QUE TEM UM SUJEITO ATIVO, O OBJETO É O PAGAMENTO DE

TRIBUTO E TEM UM SUJEITO PASSIVO. O CTN QUE É DE 1966, AO TRATAR DE SUJEITO ATIVO
ELE FALA EM CONTRIBUINTE E EM RESPONSÁVEL. E NÓS VAMOS ESTUDAR A FIGURA DO
SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO, QUE SURGIU DEPOIS DO CÓDIGO.

NA HIPÓTESE NÓS TEMOS A DESCRIÇÃO HIPOTÉTICA DO FATO.

NA DESCRIÇÃO HIPOTÉTICA DO FATO, NÓS TEMOS O ASPECTO MATERIAL QUE É O FATO EM SI.
O ASPECTO TEMPORAL, O ASPECTO ESPACIAL E ASPECTO PESSOAL. PAGAR IPTU NO ANO DE
2014 NO MUNICÍPIO DO RIO DE JANEIRO; VENDER MERCADORIA EM 2014 NO MÊS DE
SETEMBRO NO RIO DE JANEIRO. QUEM ESTÁ VENDENDO A MERCADORIA? UM COMERCIANTE,
UMA INDÚSTRIA OU UM PRODUTOR RURAL? OCORREU O FATO GERADOR DO ICMS.

AQUI A CONSEQUÊNCIA QUE É A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA. NA NORMA, NA PARTE DA

CONSEQUÊNCIA TEM QUE TER.

AÍ AQUI NA CONSEQUÊNCIA DA NORMA, NÓS TEMOS QUE TER RESPOSTAS AS SEGUINTES

PERGUNTAS:

QUEM DEVE PAGAR?

A QUEM SE DEVE PAGAR?

QUANTO SE DEVE PAGAR?

EM REGRA PARA SE SABER O QUANTO PAGAR, NÓS TRABALHAMOS COM DUAS COISAS: BASE
DE CÁLCULO E ALÍQUIOTA.

A BASE DE CALCULO É A DIMENSÃO ECONÔMICA DO ASPECTO MATERIAL DO FATO GERADOR.

QUAL É O ASPECTO MATERIAL DO FATO GERADOR DO FATO GERADOR. DO IPVA? SER
PROPRIETÁRIO DE VEÍCULO AUTOMOTOR. QUAL É A BASE CALCULO? O VALOR DO VEÍCULO.

QUAL É O ASPECTO MATERIAL DO IPTU? SER PROPRIETÁRIO DE IMÓVEL URBANO. QUAL É A

BASE DE CÁLCULO? O VALOR DO IMÓVEL.
QUAL É O ASPECTO MATERIAL DO ISS? PRESTAR SERVIÇO DE QUALQUER NATUREZA. QUAL É A
BASE DE CÁLCULO? O VALOR COBRADO PELO SERVIÇO PRESTADO.

ENTÃO, A BASE DE CÁLCULO É A O ASPECTO MATERIAL DO FATO GERADOR PROJETADO NA

CONSEQUÊNCIA DA NORMA NA SUA DIMENSÃO ECONÔMICA. TEM QUE HAVER UM
PERTINÊNCIA, UMA COERÊNCIA ENTRE O ASPECTO MATERIAL E A BASE DE CÁLCULO.

A BASE DE CÁLCULO QUE TESTA, VAMOS DIZER ASSIM, O FATO GERADOR. PRINCIPALEMTE
ALGUMAS QUESTÕES TRIBUTÁRIAS. EX. TAXA PELA EMISSÃO DO PASSAPORTE. AÍ SE FALA
ASSIM: QUAL É O VALOR DA TAXA? DEPENDE DA RENDA DE QUEM PEDE O PASSAPORTE. OPA
TEM ALGUMA COISA ERRADA! NÃO HÁ UMA PERTINÊNCIA ENTRE O FATO GERADOR E A BASE
DE CALCULO. A BASE DE CÁLCULO É QUE VAI VERIFICAR, ELA VAI CONFIRMAR O ASPÉCTO
MATERIAL DO FATO GERADOR. A BASE DE CÁLCULO NECESSARIAMENTE ELE VAI TER UM
ASPÉCTO DE PERTINÊNCIA COM O FATO GERADOR.

ENTÃO, A BASE DE CÁLCULO É ISSO. É A DIMENSÃO ECONÔMICA DO FATO GERADOR. ALI TEM
UM PERCENTUAL QUE SE APLICA À BASE DE CÁLCULO. ENTÃO QUAL É A BASE DE CÁLCULO DO
ISS? O VALOR DO SERVIÇO PRESTADO. QUAL É A ALÍQUOTA? 5%, 6%, 4%.

QUAL É A ALÍQUOTA DO IPVA? 1%, 2%.

QUAL É A ALÍQUOTA DO IPTU? 1%, 2%.

A MESMA COISA IMPOSTO SOBRE A RENDA. A RENDA DO ASSALARIADO É O SALÁRIO. ENTÃO,

QUAL QUE É A BASE DE CÁLCULO? O SALÁRIO.

NO IMPOSTO DE RENDA VOCÊ FAZ ALGUMAS SUBTRAÇÕES. MAS VOCÊ CHEGA NA BASE DE
CÁLCULO VOCÊ TEM AS ALÍQUOTAS, 7%, 12% …

QUEM DEVE PAGAR? SUJEITO PASSIVO.

A QUEM SE DEVE PAGAR? É O SUJEITO ATIVO .

O SUJEITO ATIVO É A UNIÃO, O DF, OS ESTADOS, OS MUNICÍPIOS E, COMO NÓS VIMOS,

PODEMOS TER ALGUMAS AUTARQUIAS, FUNDAÇÕES PÚBLICAS, EXCEPECIONALMENTE.

SER SUJEITO ATIVO É UMA COISA INERENTE A QUEM TEM COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA. EU
RECEBE COMPETÊNCIA PARA INSTITUIR O IPTU. EU, MUNICÍPIO SERÁ NATURALMENTE O
SUJEITO ATIVO DO IPTU.

MAS O QUE EU DISSE, JÁ FALO ISSO DESDE O SEMESTRE PASSADO: .A DIFERENÇA ENTRE
COMPETÊNCIA TRITUARIA E A CAPACIDADE TRIBUTARIA ATIVA. VOCÊ PODE ESTAR
QUALIFICADO COMO SUJEITO ATIVO SEM TER COMPETÊNCIA. PORQUE A CAPACIDADE
TRIBUTÁRIA ATIVA PODE SER DELEGADA. PORQUE A UNIÃO TEM COMPETÊNCIA
ADMINISTRATIVA PARA FISCALIZAR EMPRESAS POTENCIALMENTE POLUÍDORAS. E NO
EXERCÍCIO DESTA COMPETÊNCIA ELA VAI INSTITUIR UMA TAXA DE FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL.
AO INSTITUIR ESSA TAXA DE FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL, A UNIÃO QUALIFICA O IBAMA PARA
SER O SUJEITO ATIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA. HÁ UMA DELEGAÇÃO DE CAPACIDADE
TRIBUTÁRIA ATIVA. O IBAMA UMA AUTARQUIA FEDERAL VAI SER SUJEITO ATIVO DE UM
TRIBUTO CHAMADO DE TAXA DE FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL. ISSO PODE OCORRER.

ENTÃO, A QUEM SE DEVE PAGAR? ÀQUELE QUE ESTÁ QUALIFICADO NA LEI COMO SUJEITO
ATIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA. É A ELE QUE SE DEVE PAGAR.

QUEM DEVE PAGAR? O CONTRIBUINTE OU O RESPONSÁVEL OU O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO.

QUEM É O CONTRIBUINTE? O CONTRIBUINTE É AQUELE QUE REALIZA O FATO GERADOR. É O
PROTAGONISTA DO FATO GERADOR. SE VOCÊ LER A NORMA SÓ DO LADO DA HIPÓTESE, AO LER
QUAL É O ASPECTO MATERIAL DO FATO GERADOR VOCÊ JÁ SABE QUEM É O CONTRIBUINTE.
EX. QUAL QUE É O FATO GERADOR? PRESTAR SERVIÇO. QUEM É O CONTRIBUINTE? O
PRESTADOR DE SERVIÇO.

QUAL É O FATO GERADOR? SER PROPRIETÁRIO? QUEM É O CONTRIBUINTE? O PROPRIETÁRIO.

QUAL É O FATO GERADOR? TER RENDA. QUEM É O CONTRIBUINTE? AQUELE QUE TEM RENDA.

AGORA, E QUEM É O RESPONSÁVEL? O RESPONSÁVEL É UMA TERCEIRA PESSOA QUE A LEI

ESCOLHE PARA PAGAR TRIBUTO DE FATO GERADOR PRATICADO POR OUTREM. É UMA
TERCEIRA PESSOA QUE NÃO REALIZA O FATO GERADOR, MAS QUE TEM ALGUM VÍNCULO COM
O FATO OU COM A PESSOA QUE O PRATICOU.

ENTÃO, NÓS VAMOS OS CASOS DE RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS, RESPONSABILIDADE

POR SUCESSÃO, RESPONSABILIDADE POR TRANSFERÊNCIA, RESPONSABILIDADE POR
INFRAÇÃO, DECORRENTE DE INTRAÇÃO. ENTÃO O ESPÓLIO É RESPONSÁVEL PELO TRIBUTO
DEVIDO PELO DE CUJUS, O HERDEIRO É RESPONSAVEL PELO TRIBUTO DEVIDO PELO ESPÓLIO.
OS PAIS SÃO RESPONSÁVEIS PELOS TRIBUTOS DEVIDOS PELOS FILHOS MENORES. A EMPRESA
RESULTADO DE UMA FUSÃO. A EMPRESA RESPONSÁVEL PELA FUSÃO É RESPONSÁVEL PELAS
EMPRESAS QUE FORAM FUNDIDAS. A EMPRESA QUE COMPRA OUTRA RESPONDE. ENTÃO, AÍ
É RESPONSABILIDADE POR SUCESSÃO.

AÍ TEM VÁRIAS RESPONSABILIDADES: POR INFRAÇÃO, POR DOLO, COM EXCESSÕ DE PODER. A
RESPONSABILIDADE PESSOAL DE QUEM AGE POR DOLO. É SEMPRE UMA TERCEIRA PESSOA. OU
SEJA, O RESPONSÁVEL É AQUELE QUE NÃO PRATICOU O FATO GERADOR, MAS A LEI ATRIBUI A
ELE O DEVER DE PAGAR O TRIBUTO.

OBVIAMENTE QUE ALGUM VÍNCULO QUE DE TER. VOCÊ NÃO PODER CHEGAR E FALAR ASSIM:
EDUARDO VOCÊ VAI PAGAR O TRIBUTO DEVIDO PELO FULANO QUE MORA NA BAHIA E QUE
VOCÊ NUNCA VIU. ORA, EU VOU PAGAR ISSO A TROCO DE Quê? NÃO, MAS VOCÊ VAI PAGAR O
TRIBUTO DE SEU FILHO QUE É TENISTA E GANHOU O ROLLAN GARROS E SONEGOU.
PRETENDERAM UMA VEZ O PAI DA STEFE GRAFF, UMA TENISTA ALEMÃ FAMOSA. ELA GANHOU
PRÊMIOS E NÃO PAGOU O IMPOSTO DE RENDA NA ALEMANHA. PREDERAM O PAI DELA,
PORQUE ELE COMO PAI DEVERIA TER CUIDADO DISSO. ENTÃOISSO É RESPONSABILIDADE.

O SUBSTITUO TRIBUTARIO É OURTA COISA. NA VERDADE HOJE, A DOUTRINA OU ENQUADRA O

SUBSTITUO TRIBUTÁRIO COMO ESPECIE DE RESPONSABILIDADE OU COMO UMA TERCEIRA
ESPÉCIE DE SUJEITO PASSIVO.

NA VERDADE ELE TEM EM COMUM COM O RESPONSÁVEL O FATO DE SER UM TERCEIRO. NO

SENTIDO DE QUE O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO NÃO É QUEM PRATICA O FATO GERADOR. QUEM
PRATICA O FATO GERADOR É O SUBSTITUÍDO. O SUBSTITUTO É AQUELE QUE SUBSTITUI O
CONTRIBUINTE POR FORÇA DE LEI. MAS ELE TEM UMA DIFERENÇA DO RESPONSÁVEL, QUE
POR ISSO EU TENHO UMA DIFICULDADE DE ENQUADRÁ-LO COMO UMA ESPÉCIE DE
RESPONSÁVEL. PORQUE O RESPONSÁVEL ESTÁ NAQUELA CATEGORIA DE SUJEIÇAO PASSIVA
INDIRETA.

O CONTRIBUINTE REALIZA O FATO GERADOR, A LEI DETERMINA QUE O CONTRIBUINTE PAGUE,

SE O CONTRIBUINTE NÃO PAGAR A LEI DETERMINA QUE O RESPONSÁVEL PAGUE. ENTÃO, HÁ
UMA SUJEIÇÃO PASSIVA INDIRETA. COBRA-SE TRIBUTO DO CONTRIBUINTE, SE POR UMA
RAZÃO SEJA DE SUCESSÃO, SEJA DE MORTE, SEJA DE DOLO. NÃO PAGA, COBRA-SE DO
RESPONSÁVEL.

O SUBSTITUTO NÃO. APESAR DE ELE SER UM TERCEIRO IGUAL AO DO RESPONSÁVEL, A LEI JÁ

ATRIBUI A ELE O DEVER DE PAGAR ANTES DE COBRAR DO CONTRIBUINTE.

ENTÃO É ASSIM:

COMO É QUE É O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO?

O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO: O CONTRIBUINTE REALIZA O FATO GERADOR E A LEI DETERMINA

QUE O SUBSTITUTO PAGUE. NÃO SE COBRA DO CONTRIBUINTE QUE UMA VEZ FRUSTADA ESSA
COBRANÇA, VAI SE EXIGIR DO SUBSTITUTO. NÃO. SE EXIGE DO SUBSTITUTO DE CARA,
DIRETAMENTE. É A SUJEIÇÃO PASSIVA DIRETA. NESSE ASPECTO ELE SE APROXIMA DO
CONTRIBUINTE. PORQUE HÁ UM SUJEIÇÃO PASSIVA DIRETA. MAS SE APROXIMA DO
RESPONSÁVEL POR SER UMA TERCEIRA PESSOA.

ENTÃO, ESSA SUJEIÇÃO PASSIVA DIRETA DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO E AO MESMO TEMPO ELE
SER UMA TERCEIRA PESSOA, EU TRATARIA A PARTE, ASSIM: CONTRIBUINTE, RESPONSÁVEL E
SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO.

ESSA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA COMEÇOU NO BRASIL NO FINAL DA DÉCADA DE 70. E ELA

TEM DUAS MODALIDADES BÁSICAS:

TEM O QUE SE CHAMA DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA REGRESSIVA OU PARA TRÁS E

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PROGRESSIVA OU PARA FRENTE.

SUBSTITUIÇÃO REGRESSIVA OU PARA TRÁS AINDA EXISTE, PODE EXISTIR NUMA ESCALA
MENOR.

EU VOU DAR DOIS EXEMPLOS DESSA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PARA TRÁS. NUM NEGÓCIO
LIGADO A PRODUÇÃO DE LEITE E LATICÍNIO, UMA COOPERATIVA, UMA INDÚSTRIA NESTLE,
LACTA, GAROTO; AS COOPERATIVAS QUE FAZEM ESTES LEITES LONGA VIDA, ETC. ELES
COMPRAM O LEITE IN NATURA DO PRODUTOR RURAL. NA HORA QUE O PRODUTOR RURAL
VENDE O LEITE PARA ESSA INDÚSTRIA OCORREU O FATO GERADOR DA VENDA DESTA
PRODUTO. OCORREU O FATO GERADOR O ICMS. NÃO SE COBRA DO PRODUTOR RURAL O ICMS.
SE COBRA DO LATÍCINIO.

NA HORA EM QUE O LATICÍNIO PEGA AQUELE LEITE IN NATURA E ENSACA, FAZ O LEITE LONGA
VIDA. NA HORA QUE ELE VAI VENDER PARA O SUPERMERCADO, ESTA INDÚSTRIA A NESTLE,
POR EXEMPLO, ELA VAI PAGAR O ICMS DUAS VEZES. COMO O CONTRIBUINTE DA OPERAÇÃO
DE VENDA DELA PARA O SUPERMERCADO E COMO SUBSTITUTA TRIBUTÁRIA DO PRODUTOR
RURAL. ELA VAI PAGAR O IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR RURAL DA VENDA QUE ELE FEZ
PARA ELA. ISSO TUDO PREVISTO EM LEI.

ENTÃO, O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO PAGA NO LUGAR DO CONTRIBUINTE, MAS NÃO HÁ

PREJUÍZO ECONÔMICO DISSO. ELE SABE QUE ELE É SUBSTITUTO, A LEI JÁ DIZ QUE ELE É
SUBSTITUTO. ENTÃO, O PRODUTOR RURAL AO VENDER O LATICÍNIO FUNCIONA ASSIM:

QUANTO QUE É O LITRO DE LEITE? R$ 1,00. ENTÃO, A INDUSTRIA FALA ASSIM: EU VOU TE
PAGAR R$ 1,00 MENOS R$ 0,10. PORQUE ESSES DEZ CENTAVOS É O IMPOSTO QUE EU VOU
PAGAR EM SEU NOME LÁ NA FRENTE.

ESTÁ CERTO? ESTA CERTO.

ENTÃO VAMOS FAZER A CONTA: SE VOCÊ ME VENDER … EU VOU TE PAGO NOVENTA
CENTAVOS, OS DEZ CENTAVOS QUE EU ESTOU DESCONTANDO DO PREÇO DO LEITE É O VALOR
QUE EU VOU PEGAR PARA PAGAR O IMPOSTO EM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA.

A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA OCORRE TAMBÉM NO SETOR DE TELEFONIA. NA INTERCONEXÃO

DE REDES, OCORRE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA.

LUIZ: MAS ELA VAI TER O CRÉDITO DESSES DEZ CENTAVOS.

PROFESSOR: ELA VAI FAZER A CONTA COMO SE VOCÊ PRODUTOR NORMAL, DA VENDA DELA
PARA A INDÚSTRIA. AÍ ELA VAI VER QUANTO QUE É A MINHA PARTE E QUANTO SERIA A PARTE
DELE. E RECOLHE A PARTE DELA COMO CONTRIBUINTE E A PARTE DELE COMO O SUBSTITUTO
TRIBUTÁRIO.

22 MIN.

LUIZ: - MAS A PARTE DELA ELE VAI DEDUZIR.

PROFESSOR: ELA VAI DEDUZIR.

EX. VAMOS IMAGINAR NUMA OPERAÇÃO NORMAL. ESTÁ AQUI O PRODUTO RURAL, O
LATICÍNIO E O SUPERMERCADO

NUMA OPERAÇÃO O PRODUTOR RURAL VENDE POR DEZ REAIS PARA O LATICÍNIO E VENDE
POR VINTE REAIS PARA O SUPERMERCADO, QUE VENDE POR TRINTA PARA O CONSUMIDOR
RURAL.

VAMOS POR TUDO POR 10%. ENTÃO, O PRODUTOR RURAL AO VENDER PARA O LATICÍNIO, ELE
DEVIA PAGAR UM. O LATICÍNIO SE CREDITA DE UM. AO VENDER PARA O SUPERMERCADO, ELE
VAI SE DEBITAR DE DOIS. NO SUPERMERCADO SE CREDITA DE DOIS E VENDE POR TRÊS.

PRODUTOR LATICINIIO SUPERMERCADO C

10 (1) 10 (1) 20(2) = 1 20 30

(1) QUE SERA

PAGO PELO
LATICIONIO

ENTÃO, AQUI NUMA OPERAÇÃO NORMAL O PRODUTOR RURAL PAGA UM. O LATICÍNIO PAGA
UM QUE É 2-1, E O SUPERMERCADO PAGA UM, QUE É 3 - 2 . O CONSUMIDOR COMPRA POR
TRINTA, TEM TRÊS DE IMPOSTO. COMO É QUE ESSES TRÊS DE IMPOSTO FORAM PAGOS? UM
PELO SUPERMERCADO, UM PELO LATICÍNIO E UM PELO PRODUTOR RURAL, DEU TRÊS.

NA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA SE FAZ ESSA CONTA, IGUALZINHO ESTÁ AQUI.

SÓ QUE O PRODUTOR RURAL FALA ASSIM: MEU PREÇO É DEZ E EU VOU RECEBER NOVE DO
LATICÍNIO. E O LATICÍNIO AQUI NA HORA QUE ELE VAI PAGAR ESSE UM. ELE VAI FAZER UMA
NOTA FISCAL ASSIM: FISCO, EU ESTOU PAGANDO UM DA MINHA VENDA PARA O
SUPERMERCADO E ESTOU PAGANDO MAIS UM QUE É O IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR
RURAL. NUMA OPERAÇÃO NORMAL O LATICÍNIO VAI FAZER UM CHEQUE DE UM REAL. NUMA
OPERAÇÃO DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA ELE VAI FAZER UM CHEQUE DE DOIS REAIS. ELE VAI
PAGAR O UM QUE É DELE E O UM QUE SERIA DO PRODUTOR RURAL.
ESTE FICARIA COM NOVE LÍQUIDO, PORQUE ELE RECEBERIA DEZ E PAGARIA UM. SÓ QUE O
LATICÍNIO JÁ SABENDO QUE QUEM VAI PAGAR ESSE UM É ELE. ELE FALA ASSIM, ENTÃO EU NÃO
VOU TE PAGAR DEZ EU VOU TE PAGAR NOVE. ESTE UM É COMO SE ELE FIZESSE UMA
RETENÇÃO.

AQUI, A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NÃO ALTERA O QUE CADA UM DESEMBOLSA. SE NÃO

TIVESSE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA, O LATICÍNIO IA COMPRAR POR DEZ E IA PAGAR UM.
AQUELE ELE ESTÁ COMPRANDO POR NOVE E PAGANDO DOIS.

EXISTE A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PORQUE PARA O FISCO É MUITO MAIS FÁCIL FISCALIZAR
UM LATICÍNIO DOQUE DEZ MIL PRODUTORES RURAIS. ELE CONCENTRA EM POUCOS
CONTRIBUINTES , QUE SÃO MAIS ORGANIZADOS. EM PRINCÍPIO COMO A NESTLE É MAIS
ORGANIZADA. VOCÊ JÁ IMAGINOU O FISCAL SAINDO PELAS ESTRADAS ATRÁS DOS DIVERSOS
PRODUTORES RURAIS.

ENTÃO, O FISCO TRANSFERE UMA RESPONSABILIDADE E ISSO OCORRE. NÓS VAMOS VER QUE É
A MESMA COISA COM O CIGARRO. VOCÊ ACHA QUE SE FISCALIZA TODO O BUTECO QUE VENDE
O CIGARRO? NÃO, SÓ FISCALIZA A SOUSA CRUZ. A SOUSA CRUZ É A SUBSTITUTA TRIBUTÁRIA
DE TODO O PONTO DE VENDA, PORQUE É MUITO MAIS FÁCIL IR NUMA SOUSA CRUZ DO QUE
IR EM QUALQUER PONTO DE VENDA.

ENTÃO, QUAL É A RAZÃO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA? PLASTICIDADE, FACILIDADE. ESSA

SUBSTITUIÇÃO É UM MECANISMO QUE FAVORECE A FISCALIZAÇÃO. O OBJETIVO É ESSE.

NO SETOR DE TELECOMUNICAÇÕES COMO É QUE ACONTECE? NÓS TEMOS AQUI NO RIO DE

JANEIRO TELEFONIA FIXA OI, NET.

ATÉ POUCO TEMPO TINHA A BANDA A E BANDA B COMO A ESPLEHO.

A ÚNICA ESPELHO QUE DEU CERTO É A GVT AS OUTRAS QUEBRARAM.

31 MIN.

NA REGIÃO DA TELEMAR A ESPELHO ERA VESPER, QUE QUEBROU. ENTÃO, DURANTE MUITO
TEMPO A OI FICOU SOZINHA, NA EPOCA SE CHAMAVA TELEMAR, FICOU SOZINHA.

EX. EU ESTOU NO RIO DE JANEIRO E FAÇO UMA LIGAÇÃO PARA SÃO PAULO. QUANDO EU LIGO
PARA SÃO PAULO, A TELEFÔNICA PRESTA SERVIÇO A OI PARA COMPLETAR A MINHA CHAMADA.
ELA VAI DISPONIBILIZAR TODO AS FIBRAS ÓTICAS, OS CANAIS PARA QUE A MINHA VOZ FALE
COM ALGUÉM LÁ EM SÃO PAULO. PORQUE O EQUIPAMENTO PARA NA DIVISA. ENTÃO HÁ UM
COMPARTILHAMENTO DE REDES, A UM COMPARTILHAMENTO DE INFRAESTRUTURA E UMA
COBRA DA OUTRA POR ISSO. ENTÃO, NA HORA QUE A TELEFÔNICA PRESTA SERVIÇO PARA OI,
HÁ UM FATO GERADOR DA TRIBUTAÇÃO, MAS SÓ QUE A TELEFÔNICA É SUBSTITUÍDA PELA OI.
A OI PAGA ESSE ICMS. NA HORA QUE ELA VAI PAGAR O ICMS CORRESPONDENTE AO SERVIÇO
QUE ELA ME PRESTOU. ENTÃO, A OI ME COBRA DEZ REAIS POR UMA LIGAÇÃO, QUE EU FIZ
PARA SÃO PAULO. SOBRE ESSES DEZ REAIS ELA VAI PAGAR O ICMS DA OPERAÇÃO PRÓPRIA,
QUE É DA VENDA DO SERVIÇO DE TELECOMUNICAÇÃO QUE ELA ME FEZ E ELA VAI PAGAR O
ICMS DA OPERAÇÃO DA VENDA QUE A TELEFÔNICA FEZ A ELA, DESTA PRESTAÇÃO DE DIVISA.
ELA SUBSTITUI A TELEFÔNICA, NESTAS OPERAÇÕES QUE AGENTE CHAMA DE INTERCONEXÃO. A
OI É A SUBSTITUTA E A TELEFÔNICA É A SUBSTITUÍDA. E É UMA SUBSTITUIÇÃO ASSIM. NA
HORA QUE EU COBRO DO MEU USUÁRIO EU PAGO O MEU ICMS NA CONDIÇÃO DE
CONTRIBUINTE E NA CONDIÇÃO DE SUBSTITUO TRIBUTÁRIO DE QUEM ME PRESTOU O
SERVIÇO PARA POSSIBILITAR EU PRESTAR UM SERVIÇO COMPLETO PARA O MEU CLIENTE.
ENTÃO, TEMOS A SUBSTITUIÇÃO PARA TRÁS. E NÃO TEM MAIORES PROBLEMAS, PORQUE NÓS
ESTAOS FALANDO DE FATOS GERADORES QUE JÁ OCORRERAM E EU SEI POR QUANTO
OCORREU.

ENTÃO FALA ASSIM, POR QUANTO QUE O PRODUTOR RURAL VENDEU? AH, POR UM. JÁ OUVE
A VENDA? JÁ, ENTÃO SÓ ESTOU DIFERINDO O PAGAMENTO PARA UM MOMENTO POSTERIOR.
O COMPLICADO, O QUE GERA MUITO PROBLEMA. É A SUBSTITUIÇÃO PARA FRENTE, OU A
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PROGRESSIVA. POR QUÊ? PORQUE NA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
PARA FRENTE OU PROGRESSIVA EU TRABALHO COM UMA FIGURA PECULIAR E QUE MEXE COM
TODO O MEU MODO DE PASSAR.

O QUE QUE EU ESTOU MARTELANDO COM VOCÊS A TEMPO? NASCE O DEVER DE PAGAR
TRIBUTO. A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA SURGE COM A OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR. NA
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PROGRESSIVA, EU TENHO QUE TRABALHAR COM A FIGURA DO
FATO GERADOR PRESUMIDO. POR QUÊ? PORQUE EU VOU SUBSTITUIR ALGUÉM POR FATO QUE
AINDA NÃO OCORREU, MAS QUE PRESUMIDAMENTE IRÁ OCORRER. EX. INDÚSTRIA
AUTOMOBILISTA. A FÁBRICA GM, FIAT. TEM UMA REVENDA FIAT AQUI NO RIO DE JANEIRO,
ESTA REVENDA FIAT VAI LÁ EM BETIM, COMPRA DA FIAT 40 AUTOMÓVEIS. A LEI PEGA E FALA
ASSIM: O FISCO NÃO PRECISA FISCALIZAR A REVENDA NÃO. ELE VAI FISCALIZAR A FÁBRICA.
ENTÃO, FIAT VOCÊ VAI SUBSTITUIR AS SUAS REVENDEDORAS. ENTÃO, QUANDO A FIAT VENDE
PARA A SUA REVENDEDORA, ELA VAI FALAR ASSIM: SE O SUBSTITUTO É COMPRADOR, COMO É
O CASO DO … AO COMPRAR ELE DECOTA DO PREÇO. SE O SUBSTITUTO É VENDEDOR AO
VENDER ELE ACRESCENTA NO PREÇO. EX. A FIAT CHEGA E FALA ASSIM: REVENDA O FIAT UNO
CUSTA 20 MIL REAIS, QUE É O PREÇO QUE EU VOU VENDER, MAS A LEI DIZ QUE O IMPOSTO
DEVIDO NA HORA QUE VOCÊ FOR VENDER ESTE UNO PARA O SEU CLIENTE. QUEM TEM DE
PAGAR SOU EU. ENTÃO, É UMA SUBSITUIÇÃO PROGRESSIVA, ASSIM: DE UM FATO QUE IRÁ
OCORRER. ENTÃO, FALA ASSIM: EU ESTOU TE VENDENDO O CARRO POR VINTE, MAS EU VOU
TE COBRAR 21, PORQUE ESTE UM É O IMPOSTO QUE EU PAGAR EM SEU NOME NA CONDIÇÃO
DE SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO. MAS QUE IMPOSTO? O DEVIDO DA OPERAÇÃO DE VENDA QUE
IRÁ OCORRER, QUE PRESUMIDAMENTE IRÁ OCORRER? É UMA PRESUNÇÃO LEGÍTIMA? É. SE EU
SOU REVENDEDOR DE AUTOMÓVEL, TENHO POR OBJETO VENDER AUTOMÓVEL DA FIAT, EU
VOU NA FIAT E COMPRO 40 AUTOMÓVEIS FIAT PARA LEVAR PARA A MINHA LOJA. QUAL QUE É
A PRESUNÇÃO DE QUANDO EU COMPRO ESSES 40 AUTOMÓVEIS? É QUE EU COMPREI ESSES
AUTOMÓVEIS PARA VENDER. ENTÃO, A PRESUNÇÃO DE QUE ESTA VENDA IRÁ OCORRER É UMA
PRESUNÇÃO RAZOÁVEL. MAS A DIFICULDADE É O SEGUINTE: POR QUANTO IRÁ OCORRER?
ENTÃO, A GRANDE DIFICULDADE, A PRINCIPAL DIFICULDADE, PORQUE A CONSTITUIÇÃO PREVÊ
NO ART. ??? SE A VENDA NÃO OCORRER, OU SEJA, SE A CARRETA TOMBAR, PEGAR FOGO E TAL,
TEM QUE RESTITUIR AO SUBSTITUÍDO IMEDIATAMENTE O DINHEIRO QUE ELE ADIANTOU.

ALUNA: COMO QUE RESTITUI?

PROFESSOR: RESTITUI NA FORMA DE CRÉDITO EM OPERAÇÃO SIMPLES.

EX. O CARRO PEGOU FOGO, NINGUÉM O COMPROU, MAS JÁ HOUVE O IMPOSTO ALI COBRADO
DA FÁBRICA DO REVENDEDOR, ESSE IMPOSTO DE UM CARRO QUE NÃO FOI VENDIDO FICA DE
CRÉDITO PARA A OPERAÇÃO SEGUINTE.

EX. REVENDEDORA: A MINHA CARRETA PEGOU FOGO COM TODOS OS CARROS, ENTÃO EU VIM
AQUI (NÁ FÁBRICA) ENCHER A CARRETA DE NOVO.

FÁBRICA: COMO VOCÊ ESTÁ ENCHENDO A CARRETA DE NOVO, AGORA EU NÃO VOU TE
COBRAR NADA ADIANTADO, PORQUE JÁ PAGOU NA VEZ PASSADA E NÃO VENDEU NADA.
ENTÃO, COMPENSA-SE. É UM MECANISMO DE COMPENSAÇÃO, SE O FATO GERADOR NÃO
OCORREU.

O PROBLEMA É SE ELE OCORRE NUMA DIMENSÃO ECONÔMICA MENOR DO QUE A

PRESUMIDA. EU PRESUMO QUE VOCÊ VAI VENDER ESSE UNO POR 25. E AÍ ELE FAZ A CONTA.
EU TE VENDO POR 20. VOCÊ VAI TER CRÉDITO DE 20. SE VAI VENDER POR 25, VAI TER CRÉDITO
DE 25. VOCÊ VAI TER QUE PAGAR 500. ENTÃO, EU VOU TE COBRAR 20 + 500 QUE O IMPOSTO
QUE VOCÊ DEVERIA PAGAR. AÍ EU VENDO POR 22. AÍ SE EU VENDER POR 22, O MEU IMPOSTO
NÃO SERIA 500, SERIA 200. MAS AÍ EU JÁ ADIANTEI 500.

ENTÃO, ESTA FIGURA QUE GERA MUITA POLÊMICA. MAIS DIFÍCIL DO QUE TRABALHAR COM
FATO GERADOR PRESUMIDO. PORQUE ESTA PRESUNÇÃO NORMALMENTE SE CONCRETIZA, É
TRABALHAR COM A FIGURA DA BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA. PORQUE A NOSSA ECONOMIA
NÃO É REGULADA. NÃO HÁ CONTROLE DE PREÇO. QUANDO VEIO A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
EM 1979 ERA REGULADA. ENTÃO, POR ISSO QUE NÃO TINHA MUITO PROBLEMA. O CARRO ERA
TABELADO. A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA VEIO APENAS PARA OS PRODUTOS SEPAGOS. TINHA
UM CARIMBO “SE”. CONTROLE INTERMINISTERIAL DE PREÇOS. VOCÊ NÃO PODIA NOS ANOS
75, 76 ATÉ 87, 88. QUANDO CUSTA O CARRO 10 MIL REAIS. NA TABELA DO CONTROLE
INTERMINISTERIAL DE PREÇOS ESSE CARRO CUSTA 10 MIL, SE A REVENDA VENDESSE POR
9.900,00 ELA ERA MULTA, SE ELA VENDESSE POR 10.200,00 ELA ERA MULTADA. NÃO PODIA
DAR DESCONTO, NEM PODIA PRATICAR UM PREÇO MAIOR. ERA TABELAMENTO MESMO.
ENTÃO, ALI A BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA NEM ERA PRESUMIDA. VOCÊ PRESUMIA SÓ A
VENDA. O VALOR JÁ ERA O DA TABELA. NÃO TINHA COMO MUDAR O VALOR DA TABELA. NA
HORA EM QUE A ECONOMIA FOI SE LIBERANDO, E QUE NÃO TEM MAIS TABELA DE PREÇOS.
MAS HÁ PREÇOS SUGERIDOS. MAS O MERCADO QUE REGULA. OH, A FÁBRICA ESTÁ MANDADO
VOCÊ VENDER POR 25 , MAS VOCÊ PODE VENDER POR 21, POR 22 OU VOCÊ PODE VENDER
POR 30. DEPENDE DO MERCADO, DEPENDE DO FREGUÊS. ENTÃO, AÍ A BASE DE CÁLCULO
PROSUMIDA FICOU MUITO MAIS INCERTA A SUA PRESUNÇÃO. É O QUE GERA MUITO
PROBLEMA, COMO VAMOS VER NA PRÓXIMA AULA.

10/SETEMBRO/2014
RIO, 10 DE SETEMBRO DE 2014

TRANSCRIÇÃO

DIREITO TRIBUTÁRIO

PROF. EDUARDO MANERA

Então, vamos voltar aqui a questão da substituição tributária. E isso é um assunto

importantíssimo. Como nós vimos na aula passada, tem o contribuinte, o responsável e o
substituto tributário. A substituição tributária ela hoje está respaldada na Constituição, no art.
150, §7º.

Como eu disse na aula passada, a substituição tributária que é uma técnica adotada no Brasil
desde o final dos anos 70 início dos anos 80. Ela trabalha com a figura do fato gerador
presumido e consequentemente da base de cálculo presumida. Quando ela veio no final da
década de 70 e início dos anos 80, ela não gerou maiores problemas, porque ela foi adotada
em setores de comércio que tinham os preços tabelados, basicamente: automóvel, bebida,
cigarro. Então, fala assim: uma distribuidora de cigarro comprava da Sousa Cruz para revender
e já se sabia por quanto ela iria revender. Não tinha maiores problemas. Com a liberação da
economia e também com o fenômeno da inflação alta, a substituição tributária começou a ser
muito questionada em juízo. E falavam assim: olha, primeiro é inconstitucional a substituição
tributária porque eu não posso pagar por fato gerador não ocorrido. Segundo, a base de
cálculo prevista nem sempre ou quase sempre é diferente da base de cálculo real. Como já
havia sido enraizado o procedimento, essa técnica da substituição tributária, foi feita uma
emenda para colocar na Constituição esse § 7º do artigo 150 para respaldar a substituição
tributária. No artigo 150, §7º diz que se o fato gerador presumido não ocorrer, aquilo que foi
pago deve ser restituído imediata e preferencialmente.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:

§ 7.º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação

tributária a condição de responsável pelo pagamento de
imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador
presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de
1993)

Então, o fato gerador presumido passou a ser contemplado na Constituição, a ter respaldo na
Constituição e a própria Constituição diz que se ele não vier a ocorrer, o que foi pago a título
de fato gerador presumido deve ser restituído imediata e preferencialmente. Essa restituição
não se dá por meio de dinheiro, mas por meio de crédito.

Exemplo: Vamos imaginar uma fábrica de automóvel, aqui é a sua revenda e aqui o
consumidor (o cliente da revenda). A fábrica vai vender o carro por 10 mil para a revenda e
presume-se que a revenda vai vender o carro por 15 mil para o consumidor. Como é que
funciona a substituição tributária. Pelo regime norma, vamos colocar a alíquota de 10%, a
fábrica venderia aqui por 10 mil. Isso aqui é o regime normal sem substituição tributária. A
fábrica paga 1.000, a revenda paga 500, o consumidor compra por 15 mil e vai está destacado
na nota 1.500. Como é que esse 1.500 é pago? 1.000 + 500. Esse é o regime normal, sem
substituição tributária.

Pelo regime de substituição, como que ocorre? A fábrica vende por 10 mil e cobra ao vender
para a revenda mais 500 reais da revenda. A revenda vai pagar 10.000 + 500. A fábrica vai
recolher para o fisco 1.000 + 500. A revenda vai recolher para o fisco 0 (zero). Por quê?
Porque ela foi substituída pela fábrica na obrigação de pagar os 500. Ao comprar o carro, ela
adianta os 500 para a fábrica. A fábrica ao recolher o imposto vai fazer uma nota fiscal que vai
falar assim: Fisco eu estou recolhendo 1.000 na condição de contribuinte e estou recolhendo
mais 500 na condição de substituta tributária.
 A revenda na hora que vai emitir a nota para o consumidor. Vai falar assim: 15 mil reais e ICMS
1.500, com a observação assim: recolhido por substituição tributária.

fabrica revenda consumidor

n – 10000 10000 15000 consumidor

(1000paga) (paga 500)
15000 (1500)

substituição 10500 15000

(1500)

Então, a revenda vai sempre quando comprar o produto que é objeto de substituição
tributária vai pagar o preço do produto e adiantar o valor do imposto que é previamente
calculado da seguinte forma.

Aí vamos imaginar, que a revenda comprou este carro por 10.000 pagou 10.000 + 500, o carro
pega fogo antes de chegar na revenda, está numa carreta que bate, tomba. O carro vira
sucata. Aí o que que acontece? A Constituição garante que esses 500 que ela adiantou sejam
restituídos imediata e preferencialmente.

Como que se dá esta substituição? Ela tem uma relação comercial contínua com a fábrica. No
mês seguinte ela vai lá comprar mais um carro de 10.000. A fábrica vai falar assim: compra o
carro de 10.000 e esses 500 que você tem de me dar, você está dispensada de dá, porque você
vai ter o crédito dos 500 que você pagou mês passado e o fato gerador não ocorreu. Ela vai ao
invés de fazer um cheque de 500 reais, vai emitir uma nota de crédito para a fábrica pagando
aqueles 500 que ela deveria adianta, mas que ela fez no mês passado, e o fato gerador não
ocorreu, então ela ficou com o crédito. Isto está garantido na Constituição, tanto a
possibilidade desse fato gerador presumido ocorrer, bem como a imediata e preferencial
restituição. Onde que pega a questão da substituição tributária. Não é quando o fato gerador
não ocorre, é quando o fato gerador ocorre por um valor menor do que aquele previsto na
legislação.

Ou seja, vamos imaginar. A grande dificuldade da substituição está nisto aqui oh. Presume-se
que vai ser vendido por 15, esta aqui revenda, ao pagar a fábrica paga 10.000 + 500, só que na
hora de vender, ela comprou por 10.000 e vai vender por 12.000, só que se ela vai vender por
12.000, o ICMS devido por esta venda seria 200.

1.200 de débito, 1.000 crédito. 1.200 – 1.000 = 200. E ela adiantou 500 e a fábrica pagou em
nome dela 500. Só que ela vendeu por apenas 12.000, então deveria ter pago 200. Neste caso,
a jurisprudência do Supremo tem dito até agora que infelizmente a revenda fica no prejuízo,
sobre o argumento que a base de cálculo presumida, até para o sistema de substituição
tributária funcionar. Que a base de cálculo presumida é presunção absoluta. Não é presunção
relativa.
Então, se há uma presunção de que fosse vendido o automóvel por 15.000, paga-se os 500. Se
o automóvel foi vendido por 12.000 azar do revendedor. Se o automóvel foi vendido por
18.000 azar do fisco.

Ou seja, a base de cálculo é definitiva. Porque se fosse revendido por 18.000 ele deveria pagar
800 e não 500 como pagou. Já se fosse revendido por 12.000 ele deveria pagar 200 e não 500
como pagou. Em qualquer das hipótese a base de cálculo é definitiva. Ele não tem que
complementar se pagou a menos e nem pode pedir a restituição se pagou a mais. Esta é a
atual jurisprudência do Supremo.

A base de cálculo presumida na substituição tributária e tratada hoje como presunção

absoluta.

Como isso é uma decisão do Supremo, que não é absolutamente definitiva, porque há uma
ADIN ainda para ser julgada tratando deste assunto. Esta ADIN ficou com pedido de vista para
o Ministro Carlos Brito uns 10 anos, ele se aposentou e não julgou. Nem sei com quem está
esta ADIN hoje.

Mas as decisões que não são vinculantes, nem são proferidas no bojo de controle
concentrado. As decisões existentes até hoje tratam como definitiva esta base de cálculo.

Aliás, foi requerido ontem um decisão importante. É a causa, é a tese de maior valor envolvido
no Poder Judiciário brasileiro. É a que discute, nem expurgo de poupança, essas brigas de
aplicadores de cadernetas de poupanças com os bancos, nem chega perto do que está se … é a
exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS e da COFINS, questão que está no Supremo.

Ontem o Ministro Marco Aurélio fez um ofício ao Presidente do Supremo para que se
colocasse em pauta esta questão. Há um recurso extraordinário e há um Ação Declaratória de
Constitucionalidade sobre esta matéria que está tramitando no Supremo.

A advogada do Recurso Extraordinário que eu conheço, Cristiane Romano, ela fez uma petição
que sensibilizou o Marco Aurélio. Ministro eu despachei este caso para o Senhor e estava
grávida e estou fazendo o apelo para que volte a julgamento, porque hoje aquele bebê que
estava na minha barriga, hoje completou quinze anos de vida. E o caso que eu despachei já em
sede de Recurso Extraordinário e o caso não saiu do lugar.

Ás vezes eu fico vendo assim se noticiando: o fulano ganhou 10 milhões de honorários sobre
uma causa. É um absurdo, o cara ganha 10 milhões, e o juiz ganha 20 mil por mês. Essa menina
se ganhasse 10 milhões por esta causa merece. Esse caso tem 20 anos, divide isso pelo número
de meses. Ela não vai ganhar 10 milhões nunca, vai ganhar 1 milhão. Pode ser que ganhe 2
milhões no máximo. Mas assim, divide por 200 meses. Não é brincadeira não. E assim? E se
perder? Trabalhei 20 anos no caso. Ganhou o caso? Não. Então, quanto que você ganhou de
honorários? Nada. Este caso, por exemplo, eu acho que ela vai perder. Não vai ser excluído o
ICMS na base de cálculo do PIS e da COFINS.

Eu sou advogado de contribuinte, então sempre fico abismado com esses argumentos da
Receita Federal de que isto se ganhar quebra o país. Neste caso, quebra. Isto eu posso falar,
porque isto faz uma confusão não só no que se refere ao volume de dinheiro envolvido, mas à
sistemática. Tem 40 anos que funciona assim, o ICMS sempre na base de cálculo do PIS e da
COFINS. Se você excluir, aí fala assim: eu vou excluir o ISS. É assim, numa decisão o Supremo
fazer uma reforma tributária radical, que nunca se fez no país. Sem tempo de transição, assim,
vira uma balburdia, uma confusão que eu acho que não vai ocorrer. Mas está lá.
E as discussões voltam. A substituição tributária para frente. Em 2000 a minha tese de
doutorado era base de cálculo presumida. Porque eu defendo que possa ser a base de cálculo
presumido no caso de substituição tributária ela jamais pode ser absoluta, ela tem de ser
relativa. Porque não é uma opção do contribuinte. Presunção absoluta em matéria tributária
só se for uma opção do contribuinte. Você quer pagar imposto de renda com base no lucro
presumido ou com base no lucro real. Você tem a opção, eu prefiro pagar com base no lucro
real, não eu prefiro pagar com base no lucro presumido. Então, pague. Aí ela é definitiva.

Para fins de lucro presumido, considera-se lucro 25% da sua receita. Você combinou antes. Isto
está bom para você, se você ganhar 10 mil, 2.500 é lucro, 7.500 é despesa. Vamos combinar
isso para o ano de 2014? vamos. Ali é presumido, acabou.

O que que é presunção absoluta? Ela dispensa prova em contrário. Se eu fiz esse trato com
você, não adianta você me fala assim: Oh, esse mês o meu lucro foi só 20%, não foi 25%. Ou,
não adianta o Fisco ir lá e falar assim: não esse mês o seu lucro foi 35% não foi 25%. Não! Fez-
se um acordo. Nós acertamos para 2014 que a margem de lucro presumido é 25%. ok. Ah, não
quero! Então está bom, a partir de 2015 vai para o lucro real e apura a base de cálculo real.

Na substituição tributária não se dá a opção para a revenda assim: você quer pagar ICMS do
regime norma? Você vê lá por quanto que você comprou, vê certinho por quanto você vendeu,
diminui um do outro e paga. Pode? Não! Vai ter que ser presumido. Ao comprar da fábrica, já
vai ter um valor presumido de venda e você já vai ter que adiantar. Se é assim, eu tenho o
direito de fazer a prova em contrário. Ah, tudo bem. Vocês falaram que eu ia vender por 15, eu
vendi por 13.

20:37

Eu adiantei 500, sendo que se fosse pelo regime normal eu deveria pagar 300. Eu adiantei 500,
vendi por 12, pelo regime normal eu deveria pagar 200. Por que que eu estou pagando a mais?

Então, aí este caso foi minha tese de doutorado.

Em 2000, há um tendência no Supremo, a ADIN tal …. Mas até hoje ainda não foi julgada. Faz
14 anos, eu faço referência a essa ADIN.

Então, é de desanimar. Para quem está assim na luta do dia a dia é muito tempo. Porque as
vezes não se resolve, saber se leasing, arrendamento mercantil paga ISS ou não paga ISS. Está
se discutindo a 20 anos, e agora houve uma decisão do Supremo. Em 2012, o Eros Grau decidiu
que leasing paga ISS. Ficava aquela discussão: se é obrigação de dar ou obrigação de fazer. Aí
se decidiu que o contrato de arrendamento mercantil não é só uma obrigação de dar, também
é uma obrigação de fazer, a pessoa está ali, tem que ver a ficha cadastral, tem de pesquisar se
a pessoa tem crédito, restrição de crédito. Arrumaram um argumentos lá para falar deve
leasing. Aí o Supremo decidiu que arrendamento mercantil deve pagar leasing. Aí volta a
questão para o STJ e o STJ diz é mesmo tem. Mas tem de pagar a quem?

Ex. eu compro um carro no Rio de Janeiro e faço um leasing no Bradesco em Osasco. Eu pago
ao Rio de Janeiro ou a Osasco? Não se sabe. Ah isso o Supremo não respondeu não. Volta para
o Supremo e verifica que isso não é problema constitucional, mas sim de lei. Então, volta para
o STJ, volta tudo de novo. Porque não adianta. O que que acontece?

Nesse caso específico, o que foi ao Supremo como arguição de inconstitucionalidade era uma
empresa de arrendamento mercantil, uma financeira e o Município de Tubarão. Aí, o Supremo
pegou e falou assim: tem ISS sim, arrendamento mercantil tem. Voltou para o STJ, o STJ falou
assim: tem ISS, mas não é devido ao Município de Tubarão. Aí o Município de Tubarão perdeu
essa causa. Porque a financeira está sediada em Baurueri. Então, o Município fala assim: Mas
tem um estabelecimento dela dentro da revenda. Qual que é o estabelecimento dela? Uma
mesa. Você que já comprou carro já passou por isso, te perguntam se você quer financiar o
carro. Aquela moça que está atrás da mesa ali é o banco. E você está financiando. A moça não
vai explicar assim: isso é um arrendamento mercantil. Não vai não. Ela vai chegar lá e falar
assim tem uma taxa aqui que está 0,59 ao mês. Você diz: está ótimo e resolve fazer. Ali muitas
vezes é um arrendamento mercantil. Tem uma opção de compra ao final, pelo valor residual e
você nem sabe que isso existe. Ela só vai te dizer que a última parcela vai ser um pouquinho
mais cara. E você diz: Está bom.

Ela não vai te explicar assim: é um contrato de arrendamento mercantil, a última parcela é
opção de compra. Ela só vai te dizer que a última parcela será um pouquinho mais cara.

Aí esta discussão não tem fim.

E o leasing internacional? Esse eu posso afirmar. Se falar que incide ICMS ou ISS nas operações
de leasing internacional: a TAM comprando um boeing. Até hoje não se sabe se paga ICMS ou
não na vinda desse boeing para cá.

Qual que é a dificuldade? Ela não compra, ela arrenda. E na hora que esse boeing fica por 10
ou 15 mil, ela devolve e paga outro novo e vai fazendo assim: aí ela não paga um boeing. Toda
empresa de companhia aérea ela nasce para morrer. Você já ouviu falar em VARIG, você já
ouviu falar em TRANSBRASIL, VASP, PANÉ, RIO SUL, NORDESTE VIAS ÁREAS? Todas quebraram.
A GOL vai quebrar, a TAM vai quebrar. Sabe porquê? O negócio é ruim, a dívida é inviável. Um
boeing custa 200 milhões de dólares. Então uma empresa desta ela já nasce devendo bilhões.
Porque não existe este dinheiro. Aí você fala assim: a TAM tem 120 boeings. Ela não tem, pois
deve os 120. E por mais que você fala assim: a passagem aérea seja 300, 400, 500. E se tiver
ocupada 100% não paga. Então, vai enrolando aqui, vai enrolando, enrolando.. 15 anos, 20
anos e quebra. Aí vem outra. O mercado é para isso mesmo. Faça um histórico para verificar.
No mundo todas quebram.

Aí vem o Governo e fala ah AIR FRANCE é um orgulho para a França. Aí Governo põe 10
milhões na AIR FRANCE para não deixar quebrar. É assim.

A TAM estava quebrada, aí entrou a LAN, agora se chama LANTAM. Mas uma hora as duas vão
para o brejo.

Nunca ninguém tinha ouvido falar de AZUL, agora você chega no Santos Dumont e está cheio
de AZUL. Aí você que a AZUL já ficou a maior. A maior é a mais endividada. Então, um doido
fala assim: você ficar devendo quinze bilhões? Quero. Então, toma essa companhia aérea.
Quer dever 50 bilhões. Então, você vai ter duas companhias aéreas.

Então, não tem como fazer incidir ICMS nessas operações, porque o cara não está comprando,
ele está alugando. O supremo ainda não decidiu isso.

Se o Supremo decidir que incide ICMS ele quebra de uma vez tudo. Não haverá nem essa
sobrevida.

Companhia aérea e empresa de eletrodomésticas são feitas para quebrar. Já ouvir falar em
MESBLA? Em ARAPUÃ? Quebraram. Porque ele compra a televisão por 1.000, vende em 10
prestação de 99, não tem jeito de dar certo. Mas ele compra a prazo, em saldão o volume de
dinheiro é muito grande. Então, entra no REFIS, vai administrando, anistia do Estado. Uma
hora troca de nome. São duas coisas que não tem tradição. Aquela coisa de menino, eu lembro
que quando era menino aqui tinha uma loja de eletrodomésticos. Já mudou de nome. Não há
essa hipótese.

O sistema tributário desse negócio não funciona. Revenda de automóveis, revenda de bebidas
quebravam por causa daquilo ali. Eu advoguei para distribuidoras de automóveis. Quando isto
aqui começou a ficar muito grave, a presunção era fora da realidade. Falava assim: você vai
vender por 20 mas só conseguia vender por 15, as empresas começaram a entrar na justiça e
ganharam liminar. A fábrica chamava e falava: desiste da ação se não eu vou te descredenciar.
Por quê? A fábrica não ganhava dinheiro no lucro da venda do carro não. Ela ganhava dinheiro
como o que ela ganhava na aplicação dessa antecipação. O cara ia lá comprar o carro por 10
mil, você falava assim: me dá 10 mil mais 500, que é o ICMS que você vai pagar em meu nome.
A fábrica recebia o dinheiro hoje e repassava para o fisco daqui a 90 dias, então ela aplicava
esse dinheiro por três meses.

Então, o grande negócio da fábrica era trabalhar com o dinheiro da substituição tributária. Isso
passou a ser. Podem fazer a pesquisa, início dos anos 90, se você pegar um estado igual Minas,
tinham assim: 250 revendas VOLKSWAGEM, hoje deve ter 30. Só as grandes sobreviveram.
Então, cidades pequenas que tinham revendas com 6 carros, 10 carros. Hoje não tem mais.
Não tem revenda que venda menos de 200 automóveis.

Então, antigamente você tinha revenda em Uberaba e em várias cidades pequenas próximas.
Hoje tem revenda em Uberaba, que atende uma região. Quem mora em Sacramento, ele não
compra um carro zero em Sacramento, ele vai lá em Uberaba comprar.

A mesma coisa distribuidora de bebida. Quase todas acabaram, por conta de substituição
tributária. E também por conta da dificuldade da própria distribuição. O caminhão da
Antarctica, o caminhão da Brahma. Hoje é cada vez mais raro. Hoje a própria fábrica entrega
direto e nós. Antigamente, liga lá paro zézinho da Brahma e manda ele trazer uma caixa aqui
para o final de semana. Isso não existe mais. Você vai ao supermercado. Ninguém vai mais a
uma distribuidora de bebidas. Vai ao supermercado onde tem todas as bebidas que você quer.
É uma etapa e menos. Mas isso tudo mudou muito em função da substituição tributária.

Tudo isso para mostrar o quanto pode interferir no negócio esta sistemática de tributação.
Como isso pode interferir. E aqui há uma grande dificuldade.

Como a base de cálculo hoje é definitiva. Esta é a orientação do Supremo. A base de cálculo é
definitiva. O que se faz, os setores submetidos a substituição tributária negociam o máximo
que pode essa base de cálculo presumida com o Governo.

Tem um negócio chamado, não sei se vocês já ouviram falar: MVA. É a margem de valor
agregado. Que é o critério para se chegar na base de cálculo presumida. Cada setor tem um
MVA, que hoje dependendo do nível de discussão, de debate, se aproxima bastante da
realidade.

Que ver um regime que é 100% substituição tributária? É essa venda porta a porta de
cosmético. A vendedora da Avon, da Natura, elas não pagam imposto. Quem paga imposto é a
fábrica, é a Natura, a Avon, a Aqua di Fiori, etc. Elas que pagam por substituição tributária. Aí
se discute muito por quanto ela está comprando e por quanto ela está vendendo. Neste setor
há uma distorção. Qual que é a distorção? Quem mais compra produto Avon? A vendedora.
Então, há um exército de gente vendendo este produto. Mas o freguês mais cativo é a própria
vendedora. E parte da remuneração dela vem de um produto para ela e para o familiares.
Então, se ela própria consume, não tem margem de valor agregado. Porque não há presunção
de venda. Quem compra é ela mesma. Isso é estudo científico.

A AVON tem 100 mil vendedoras, as 100 mil são principais clientes da AVON. É uma técnica
dessas empresas assim: quanto mais vendedoras ela credencia, ela já tem ali uma freguesa
cativa. Porque ela vai comprar 10 produtos e fica com dois. É o maior cliente é o próprio
vendedor credenciado. Aí dá uma distorção na substituição tributária. Porque ela não está
substituindo ninguém. Ela é a própria compradora.

Então, isso, cada setor tem as suas distorções. A maior substituta tributária do Brasil é a
Petrobrás. Tudo que sai da refinaria já está com o imposto pago até chegar na bomba de
gasolina. Ela substitui a IPIRANGA, a SHELL, a ESSO, a SHEVROM, substitui a Rede de Postos de
gasolina, substitui tudo no ICMS, no PIS e na COFINS.

Aí, o que acontece? Eu substituo. Mas só que uma operação interestadual de combustível tem
uma unidade. Aí a IPIRANGA vai lá e compra da PETROBRÁS e parte daquele combustível vai
para outro estado. Ela já foi substituída na presunção de uma operação tributada, que deixou
de ser que é uma operação interestadual. Aí ela chega lá na Petrobras e fala assim: oh, eu
paguei aqui, mas tenho um crédito. Porque uma quantidade de combustível eu mandei para o
Paraná. Ai, a Petrobras tem um programa de computador próprio para essas gamas de
compensações e restituição. Que deve trabalhar só nisso em torno de 1.500 pessoas. Só para
verificar substituição tributária.

Agora vocês imaginam o poder do Chefe desse setor, que um carimbo dele é assim, ele faz
carimbo o dia inteiro: restitui um milhão para a SHEFROM, aqui não, está pedindo 4 milhões,
mas é só dois milhões...

Quanto que a Petrobras fatura? 40 bilhões. Tudo é substituição tribuária. Então, tem um cara
lá que ninguém sabe quem é, não tem cargo de Diretor, deve ser Gerente de não sei o que,
mas um carimbo desse cara vale muitos bilhões por ano. Você vê a complexidade do sistema. É
um negócio louco.

17/SETEMBRO/2014
RIO, 17 DE SETEMBRO DE 2014

TRIBUTÁRIO

MANEIRA

Início aos 6 min.

Relembrando, nós vimos na aula passada a figura do substituto tributário. Então, nós vimos
que no polo passivo da obrigação tributária. O Código Tributário fala no contribuinte e no
responsável, o CTN é 1966, nesta época não havia a figura do substituto tributário, que veio no
final da década de 70, começo da década de 80 e que hoje tem cada vez mais importância.

O que a doutrina faz é parte da doutrina considera a substituição como modalidade de

responsabilidade tributária e parte considera como uma espécie autônoma de sujeito passivo.
Na verdade, o substituto tem características do contribuinte, no sentido de estar numa
sujeição passiva direta. E tem características do responsável pelo fato de ser uma terceira
pessoa.

O que isso significa?

O contribuinte é aquele que realiza o fato gerador. É o protagonista do fato, é aquele que você
ao ler, a hipótese de incidência do tributo, é a hipótese que já revela quem é o contribuinte.
Ser proprietário, quem é o contribuinte? É o proprietário.

Ter renda, quem é o contribuinte? É aquele que tem renda.

Então, há uma sujeição passiva direta.

O responsável é uma terceira pessoa escolhida pela lei para pagar o tributo de fato gerador
praticado por outro. Mas o responsável está numa relação de sujeição passiva indireta. Ele só
entra quando o contribuinte não consegue pagar. Então, por isso que se fala em sujeição
passiva indireta.

O substituto não. Ele é uma terceira pessoa que está numa relação de sujeição passiva direta,
porque ele nem se dá a oportunidade do contribuinte pagar. O contribuinte já é
imediatamente substituído pelo substituto tributário. E nós vimos aqui os mecanismos de que
o substituto se vale para ser ressarcido financeiramente dessa substituição.

Se o substituto é o vendedor da mercadoria, por exemplo. Ele acrescenta no preço do produto

aquilo que ele vai pagar de imposto a título de substituição tributária. A fábrica de automóvel,
ela é substituta da revenda, da loja que vai vender o carro para nós.

Então, a Volkswagen fala quem vai pagar o imposto devido pela Recreio sou eu. Quando a
Recreio vier comprar o carro de mim, que custa 30 mil reais, eu vou fazer a conta de quanto de
imposto que ela deveria pagar na venda desse carro e já vou cobrar. Então, este carro custa
30.000 e eu vou cobrar da Recreio 31.500, 30.000 pelo carro e 1.500 pelo imposto que eu vou
pagar no nome dela.

Nós vimos aqui na aula passada como se faz esta conta.

Só relembrando...

Fábrica – Revenda – Consumidor (cliente da revenda)

Um carro de 50.000 reais eu vou por uma alíquota de 10.000, numa operação normal como é
que funciona?

A Fábrica vendeu para a revenda por 50.000 e a revenda vai vender este carro para o
consumidor por 60.000.

Numa operação normal, na revenda tem crédito de 5.000, débito de 6.000.

Sem substituição tributária como é que é? A fábrica vendeu por 50.000, débito de 5.000, pago
os 5.000. A revenda compra por 50.000 tenho um crédito de 5.000, isso aqui é não
cumulatividade, crédito de 5.000, débito de 6.000, vai pagar 1.000. E o consumidor na nota
fiscal lá vai tá 60.000 reais, 6.000 de imposto. Esta é uma operação normal. Em que este é
contribuinte em 5.000 e este é contribuinte em 1.000 (revenda).

Qual que é o fato gerador? A venda aqui, da revenda ao consumidor gerou um imposto de
1.000 e a da fábrica para a revenda gerou um imposto de 5.000. Obviamente que a fábrica não
pagar estes 5.000, porque ela vai ter créditos para trás, de peças, de motor, de tintas, que vão
compensar nesse débito aqui de 5.000.

Numa operação normal funciona assim: substituição tributária. A lei diz fábrica você é
substituta da revenda numa operação de venda de veículos. Então, a fábrica fala assim:
revenda estou te vendendo um carro por 50.000, você por favor me pague 50.000 + 1.000. Eu
vou receber 51.000, porque eu vou pagar ao fisco 5.000 na condição de contribuinte e vou
pagar 1.000 na condição de substituto tributário. Eu vou te substituir no dever de pagar este
tributo. A lei em momento algum cobra da revenda estes mil. Ela não fala assim: fábrica você
vai pagar os 1.000 devidos na hipótese da revenda não pagar. Não, ela já cobra assim: fábrica,
o imposto devido pela revenda, você já tem de pagar. Então, ela já sabe disso de antemão. Ela
se protege financeiramente acrescentando no preço do produto o imposto que ela vai pagar
na condição de substituta tributário, não na condição de contribuinte.

Então, esta é a figura do substituto tributário, que nós vimos que gera problema, porque
trabalha com duas presunções. A presunção do próprio fato gerador, a presunção de que esta
venda aqui irá ocorrer. Essa presunção ocorre aqui. Quando a revenda compra da fábrica e ela
cobra esses 1.000, ela cobra por conta de uma presunção de que haverá uma operação
seguinte, que vai gerar a obrigação de pagar o tributo, que é a revenda para o consumidor
final. Esta é uma presunção legítima, pois se eu tenho por objeto vender automóveis
volskwagen e vou na volsk comprar automóveis presume-se que seja para cumprir com o meu
objeto que é vender automóveis. Esta é uma presunção legítima, mas que esbarra numa
dificuldade real que se o fato gerador é presumido, a base de cálculo também é. Eu tenho que
presumir por quanto que eu vou vender. E muitas vezes os critérios dessa base de cálculo
presumida fogem realidades o que pode gerar distorção. Se eu vendo por 55 e pago imposto
como se tivesse vendido por 60, eu paguei mais imposto do que deveria ter pago.

Contribuinte é aquele que realiza o fato gerador e paga.

O responsável – o contribuinte realiza o fato gerador, na impossibilidade do contribuinte

pagar, cobra-se do responsável.

O substituto – o contribuinte realiza o fato gerador, a lei determina que o substituto paga. Não
é assim na impossibilidade, não.

E por que que tem essa substituição tributária? Por uma simples questão de praticidade. Por
uma questão de facilitar a vida do Fisco. É mais fácil fiscalizar três fábricas de automóveis, do
que umas trezentas revendas de carro. É mais fácil fiscalizar três fábricas de cigarro, do que um
milhão de pontos de venda de cigarro. É mais fácil fiscalizar a Petrobrás do que todos os postos
de gasolina que vende combustível. Então, por conta disso se estruturou um grande
mecanismo de substituição tributária para concentrar na indústria, na fábrica a fiscalização de
todas as etapas seguintes de alguns produtos: combustível, automóvel, remédio, cosmético. A
vendedora da AVON na hora que sai de casa com o catálogo dela, aquele imposto já está pago.
Em razão da venda daquele produto por substituição tributária.

A substituição tributária foi uma reivindicação do próprio setor produtivo, para evitar
concorrência desleal. Para evitar que aquele que está lá na ponta, sonegasse e assim pudesse
vender mais barato.

Na medida em que esta base de cálculo presumida gera distorções, isto prejudica o setor em
que esta base de cálculo está superestimada, mas o mecanismo é inteligente. Você fica livre de
fiscal na sua casa, cobra-se lá na fábrica, lá na indústria e você já sabe que quanto você está
devendo aquele imposto já está pago.

Se vocês tiverem curiosidade, vocês vão comprar um automóvel, vejam a nota fiscal que vai
está lá destacado o valor do imposto e uma observação recolhido por substituição tributária,
nos termos do artigo tal, do regulamento de ICMS, etc.

Então, alguns setores, e aí sim dificulta muito a sonegação fiscal. Se vocês pegarem alguns
setores clássicos, onde se diz que há sonegação. Ex. Setor de confecção, indústria de roupas.
Não tem substituição tributária nesse setor. Também não tem substituição tributária no setor
de frigorífico.

É difícil a substituição tributária nas operações que você vende, o produtor rural vende o gado
para o frigorífico, o frigorífico vende por açougue, é um setor sensível a sonegação fiscal. Na
nota fiscal você não tem número de fabricação por boi. Então, é assim: 20 bois, vai e volta. Há
uma possibilidade de sonegação, em que setor mais sofisticado que adota a substituição
tributária a possibilidade de sonegação vai ser menor.

Bom, estas são as três figuras possíveis do polo passivo: o contribuinte, o responsável e o
substituto tributário.

O código tributário no art. 124 fala em solidariedade:

Art. 124. São solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na situação que

constitua o fato gerador da obrigação principal;

II - as pessoas expressamente designadas por lei.

Parágrafo único. A solidariedade referida neste artigo não

comporta benefício de ordem.

O que é importante e que muitas vezes a doutrina e os julgadores se equivocam. Não se colaca
ninguém no polo passivo pela solidariedade. Então, o cara fala assim: por que que você está
pagando este tributo? Solidariedade. Como se fosse uma espécie de sujeito passivo, não. Você
já está lá no polo passivo. Porque é contribuinte, porque é responsável ou porque é substituto.
Mas a sua obrigação no polo passivo pode ser subsidiária ou de solidariedade ou pessoal ou
exclusiva. Então, a regra de solidariedade é para saber assim: você está no polo passivo, mas
qual que é a sua relação com aquela dívida? É de subsidiariedade, de solidariedade ou é
exclusiva sua. Então, a solidariedade é para tratar disso.

O que diz o código? São solidariamente responsáveis a pessoas que tem interesse comum na
situação que constitua o fato gerador da obrigação principal.

Ex. eu sou condômino de um imóvel. Eu sou proprietário de um imóvel com mais três pessoas.
Nós temos uma relação de solidariedade em relação ao IPTU. Isso que dizer o seguinte: somos
dois irmãos proprietários de um apartamento herdado. A Prefeitura pode cobrar o imposto de
qualquer um, não há preferência de ordem. A Prefeitura não é obrigada a falar assim: eu vou
cobrar 33% do imposto de você, porque você tem 33% do imóvel, não.

Nós temos interesse comum na situação que constituiu o fato gerador e estamos numa
relação de solidariedade. Solidariedade é isso. Não comporta benefício de ordem. Não cobra-
se primeiro de um para depois cobrar de outro. Não, nós somos solidários pela totalidade da
dívida. Primeiro quem tem situação comum, quem tem interesse comum naquela situação que
gera o fato de pagar tributo. E aqueles expressamente determinados por lei.

Mas estes expressamente determinados por lei que as vezes gera muito contencioso. Você não
pode pegar um terceiro aleatório e falar assim: a lei vai designar o Zé da Siva para ser solidário
naquela dívida. Não, ele não entra no polo por solidariedade, a lei vai regular a relação de
entre as pessoas que estão no polo passivo.

Então, eu só entro no polo passivo, se eu não for contribuinte. A entrada do contribuinte no

polo passivo é automática. A entrada do responsável ou do substituto decorre de lei. Então, eu
sou sujeito passivo, porque sou responsável.

Então, fala assim: deixa eu ver quem está no polo passivo. Tem o contribuinte, se ele não
pagar quem é o possível responsável? Fulano, Beltrano e Ciclano. Este responsável vai estar
solidário com o contribuinte ou não? A Relação dele é de subsidiariedade? É de solidariedade?
É de responsabilidade exclusiva? Se ele agiu com excesso de poderes contra a lei, o
responsável passa a ser responsável integralmente. Se ele agiu apenas com negligência, é o pai
que não cuidou do filho menor pagar o imposto. Ex. O pai da Stphe Graff foi preso. A Stphe
Graff ganhou 22 grandes lances no tênis. Ela antes dos 18 anos já tinha ganhado mais de 22
milhões de dólares em prêmios. E ela sabia que tinha de pagar imposto? Ela sabia jogar tênis,
mas não sabia que tinha de pagar imposto para a Alemanha. E isso levou o pai dela para a
cadeia.

Então, a relação de solidariedade, é a relação de qual é a ordem? Eu estou sem ordem de

preferência, eu estou em subsidiariedade ou eu sou o responsável exclusivo? É disso que vai
tratar a legislação. A solidariedade não coloca ninguém. Então, eu posso ser responsável
solidário ou não. Eu posso ser contribuinte solidário ou não. Eu não posso ser apenas solidário.

26:31

Assim: você está pagando por quê? Por solidariedade. Não, você antes é ou contribuinte,
porque tem interesse comum com outra pessoa, ou você é responsável, responsável por
sucessão ou transferência. E aí dependendo do tipo de responsabilidade, vai depender se você
tem uma responsabilidade subsidiária ou solidária, quem vai determinar esse grau de
responsabilidade é a lei. E isso é importante, porque você não pode. Porque as vezes eles
pegam responsabilidades assim, esdrúxulas. Porque não tem nada a ver e colocam lá como
solidariedade para justificar. Mas esta solidariedade, eu primeiro tenho que perguntar assim:
essa cara é responsável para se tornar solidário? Essa cara é contribuinte. Se ele não se
enquadrar no conceito de contribuinte ou de responsável não há que se falar em
solidariedade, porque a solidariedade é entre aqueles que já estão no polo passivo. Pode ter
solidariedade entre contribuintes, entre responsáveis, entre contribuintes e responsável e
pode ter solidariedade inclusive entre substituto e substituído. Quando neste caso a revenda
prova ao fisco que ela repassou a fábrica os 1.000 reais que a fábrica deveria recolher em seu
nome, não há que se falar em solidariedade, ela se livrou de qualquer compromisso com o
fisco, no momento em que nos termos da lei adiantou para fábrica os 1.000 reais que a fábrica
vai recolher em seu nome. Mas quando ela não consegue fazer esta prova, o Fisco vai no
substituto tributário, vai na fábrica pega e fala assim: cade os 1.000 que você não recolheu
para a revenda. Aí você pega e fala assim: realmente eu não recolhi. A revenda está em
solidariedade com o substituto tributário. A não ser que a revenda fale assim: ele não recolheu
porque não quis. Está aqui o dia que eu repassei e o documento que prova que eu repassei os
1.000 reais.

É a mesma coisa a retenção na fonte. O empregado se ele sabe que tem a retenção na fonte,
jamais aquele imposto vai poder ser cobrado dele se o empregador já reteve na fonte. Aquele
imposto já não pode ser cobrado do empregado. É responsabilidade exclusiva de quem reteve
na fonte. Aí há até crime de apropriação indébita. Ele pegou parte do salário a título de
retenção e não recolheu. Não há solidariedade entre o empregado e o empregado. Mas se o
cara fala assim: não descontou na fonte e o empregado nem viu, nem percebeu que não foi
descontado. Vai responder solidariamente.

Ex. um empregado da Vale do Rio Doce, salário de 10 mil reais, a Vale chega lá e me paga os 10
mil limpinho (sem descontar o imposto de renda). Eu vou bater lá e falar assim: Vale, você não
esqueceu de reter na fonte.

Se o empregado receber com o desconto de imposto de renda, ele não tem responsabilidade
nenhuma, mas se ele receber sem o desconto ele vai ter de informar para que seja efetuado o
desconto. Se não o empregado vai ter que recolher por conta própria.

discussão de alunos sobre esta questão.

Ex. O Fisco eu ganho 10 mil, deveria ter uma retenção na fonte de 2.500, o meu patrão não fez.
Então, eu estou fazendo. Eu não posso falar assim: ah, já que o meu patrão não fez, eu
também não vou fazer isso. Não pode. A solidariedade é porque na declaração de rendimentos
ele vai informar lá: paguei ao Fulano 100.000 reais no ano e adiantei a título de retenção
10.000. aí eu contribuinte vou fazer o cálculo, eu em 100.000 devo pagar 12.000, mas como já
se pagou 10.000 eu devo 2.000. Agora eu contribuinte devo pagar 12.000, como ele não
adiantou os 10.000, mas não era eu quem devia ter adiantado, eu vou continuar pagando os
mesmos dois? Isso não faz sentido, há uma solidariedade ali, de que os dois são responsáveis.

Pergunta do Luiz: No caso aí do empregador ele é substituto tributário, ele é responsável?

Professor: Neste caso não. Na retenção na fonte não é nem uma coisa nem outra. Ele está
cumprindo um dever instrumental, ele é o longa manus. Ele não é nem responsável, nem nada.
Ele tem um dever por lei de reter na fonte, mas ele não chega a ser responsabilidade nem
substituição. Essa retenção na fonte é uma figura peculiar. Porque ele tem uma função
instrumental de reter na fonte.

Sabe o que que tem de injusto nisso aí. Eu já vi pessoas ir na justiça em relação a questão do
fundo de garantia. Quando o empregador não recolhe o fundo de garantia e o empregado
acha que ele tem o fundo de garantia. A pessoa trabalha na firma 20, 30 anos e quando vai
sacar o FGTS não tem nada. Para ver se não houve, é a maior dificuldade da pessoa receber do
fundo aquilo que não foi recolhido pelo empregador.

Comentários de alunos.

E contribuição, eu já vi o INSS negar aposentadoria para o cara que trabalhou anos. Isso é uma
maldade. Retenção na fonte da contribuição previdenciária. Aí o INSS diz assim: corra atrás da
empresa, eu não tenho nada a ver com isso. Aí é extremamente injusto. O INSS se recusa, aí é
só no Judiciário.

O que o Judiciário da Justiça Federal está abarrotado de questão previdenciárias

desnecessárias. Você transforma o juiz para fazer cálculos, isso é um absurdo.
Bom, aí só para dizer muitas vezes se confunde, vou deixar bastante claro que a solidariedade
não é espécie de sujeição passiva. É uma modalidade de relação entre os sujeitos passivos.

CAPACIDADE TRIBUTÁRIA

Art. 126. A capacidade tributária passiva independe:

I - da capacidade civil das pessoas naturais;

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que

importem privação ou limitação do exercício de atividades
civis, comerciais ou profissionais, ou da administração direta
de seus bens ou negócios;

III - de estar a pessoa jurídica regularmente constituída,

bastando que configure uma unidade econômica ou
profissional.

Aqui, este artigo 126 é o que leva a confusão de as vezes se falar que você pode tributar atos
ilícitos. Eu estou cansado de falar o seguinte: o ilícito não gera tributo nenhum, o Estado não
pode ser sócio da bandidagem. O Estado não pode levar partido e ganhar com o crime. O que
há é, o que é o fruto do crime, da ilicitude, não pode ser objeto de tributação, é objeto de
confisco. Você não faz conta, chega lá eu estouro ali um depósito e tem 10 milhões
empacotado, então eu pergunto, meu filho de que que é isso aqui? É venda de cocaína. É
cocaína, então vamos fazer aqui. Vou lavrar um auto de infração: quantos quilos de cocaína
você vendeu? 100. Comprou por quanto? Comprei por 20 e vendi por 100. Então, o seu lucro
foi 80. 80 – alíquota de 27,5% + multa de 150. Então, desses dez milhões aqui você vai me
pagar 5.000 e ficar com 5.000. Isso não existe. Pois se isso aqui é venda de cocaína, tem que
haver o confisco, é perdimento, você não tem direito a nada.

Se pudesse tributar crime, não precisa de lavagem de dinheiro, de empresa de faixada. Não
precisa dessas churrascarias de beira de estrada que vende uma picanha a cada mês e tem o
resultado melhor do que o porcão. Aquilo é uma faixada de um negócio ilícito.

Então, qual é o limite? Você não tributa venda de cocaína nem de AR15. Mas você tributa a
venda de arroz ou de feijão, mesmo que praticada por alguém que não tenha registro na Junta
Comercial.

Ou por alguém que tenha sido decretada a sua falência, e na condição de falido não pode
praticar atos de comércio por 5 anos. Essa, há um ilicitude aqui, há. Mas que não entra no
âmago do fato gerador. Vender arroz não é ato ilícito. Há uma ilicitude, porque quem está
vendendo arroz é quem não pode. É uma empresa que está numa situação irregular. A
capacidade tributária independe da capacidade civil. É o que eu disse aqui, uma menina, um
fenômeno de 15 anos, ganha um torneio de tênis, teve um prêmio de 1 milhão de dólares, ela
é contribuinte do imposto de renda. Mesmo que pela legislação civil ela não seja capaz. Então,
é neste sentido que pode se falar em tributação.

A mesma coisa é o seguinte. Há uma incompreensão e muita gente escreve bobagem neste
aspecto. Ex. Quando havia CPMF, esta era a tributação do dinheiro movimento no ambiente
bancário, gerava a CPMF, gerava. A movimentação do dinheiro em ambiente bancário é fato
lícito. Aí sim, se a origem daquele dinheiro é lícita ou não é lícita. Aquele dinheiro que está
circulando do Bradesco para o Itaú e para do Santander, ele está sofrendo a incidência da
CPMF, sendo dinheiro lícito ou não. Mas o fato é lícito: movimentação financeira no ambiente
bancário. Agora, se eu descobrir que aquele dinheiro que está sendo movimentado num
ambiente bancário decorre de uma operação ilícita, de um negócio ilícito. O que eu vou fazer
com aquele dinheiro? Eu vou fazer busca e apreensão, eu vou confiscar aquele dinheiro. Eu
não vou me contentar em tributá-lo, eu vou querer me apropriar dele. É um dever do Estado.

É a mesma coisa no descaminho e no contrabando. É a diferença de descaminho e

contrabando. Eu entro com um produto que pode entrar no Brasil e não declarei a entrada
dele. Este produto vai ser apreendido e vai ser liberado na hora que eu pagar os impostos.

O contrabando é de produto que não pode entrar. Se eu apreender não adianta eu pagar
imposto. Aquele produto eu nunca mais vou vê-lo, ele vai ser confiscado pela Receita Federal.
Não vai entrar. São coisas diferentes.

DOMICÍLIO TRIBUTÁRIO
Art. 127. Na falta de eleição, pelo contribuinte ou responsável,
de domicílio tributário, na forma da legislação aplicável,
considera-se como tal:

I - quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou,

sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;

II - quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas

individuais, o lugar da sua sede, ou, em relação aos atos ou
fatos que derem origem à obrigação, o de cada
estabelecimento;

III - quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de

suas repartições no território da entidade tributante.

§ 1º Quando não couber a aplicação das regras fixadas em

qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se-á como
domicílio tributário do contribuinte ou responsável o lugar da
situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que
deram origem à obrigação.

§ 2º A autoridade administrativa pode recusar o domicílio

eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a
fiscalização do tributo, aplicando-se então a regra do
parágrafo anterior.

A regra de domicílio tributário é simples. E hoje ela é muito complexa. A regra é o contribuinte
escolhe o seu domicílio, a pessoa física a sua residência. Não tem muito problema porque o
IPTU é onde está o imóvel, o serviço tem um regra que é onde o serviço está estabelecido. O
imposto de renda se eu estou em São Paulo ou no Rio Grande do Norte, eu estou sobre a
Jurisdição da Receita Federal, tanto faz. Há uma certa liberdade quanto à escolha do domicílio.

Hoje esta questão tal como está no código. Não alcança. A complexidade dos fatos hoje é
muito maior, em razão de várias coisas: o desenvolvimento tecnológico, então você não sabe
mais onde é o domicílio no âmbito da Internet. Principalmente na venda de produtos virtuais.
Você está comprando num site que está na ilha não sei aonde da América Central, saber onde
é o domicilio disto é uma questão muito complexa. E há um problema maior, hoje o grande
drama é esta complexidade de empresas multinacionais. Você saber a tributação de coligadas,
de controladas e de empresas que atuam no mundo todo e que tem atividades no mundo
todo. E o planejamento tributário. Aonde que é o domicílio fiscal da Arara Cruz? Até 5 anos
atrás era na Hungria. Planta celulose em São Paulo, o escritório é no Espírito Santo, mas o
domicílio fiscal era na Hungria, onde há uma vantagem de imposto de renda. Com previsão em
tratado internacional. Parece que agora Cingapura vai se tornar o centro de várias empresas
brasileiras, através de um acordo com a Dilma está fazendo de tirar Cingapura do … de
paraísos fiscais.

Então, é uma questão muito complexa.

E o domicílio vai depender também da natureza do imposto. Então, por exemplo, para fins de
imposto de renda, o domicílio fiscal do Carrefour no Brasil é a sede do Carrefour, que deve ser
em São Paulo. Então ela concentra Imposto de Renda, concentra Contribuição Social sobre o
Lucro na sede.

Para fins de ICMS e de IPI, cada loja é um estabelecimento, é um domicílio fiscal. Porque você
não apurar o ICMS do Carrefour como um todo, mas você vai apurar por loja. Então, onde
estiver loja é um domicílio fiscal. Mas para fins de imposto de renda eu posso concentrar. Qual
é o resultado, de cada loja eu levo para a matriz e pago na matriz. Então, eu vou estar sobre a
jurisdição da Receita Federal da Sede.

E o grande problema hoje é o prestador de serviço. O que que é domicílio. E aí vem o próprio
conceito de estabelecimento, a multa ? (46 min.) … eu tenho um estabelecimento ou um
domicílio de fachada, na verdade o real está noutra cidade. Mesmo que seja fraude ou não
seja fraude, há uma dificuldade. Agora nós temos um problema gravíssimo: ISS sobre
arrendamento mercantil. ISS sobre leasing, quando você compra um carro no Rio de Janeiro e
vai fazer um arrendamento mercantil, ás vezes você nem sabe que está fazendo um
arrendamento mercantil. Você vai lá comprar um carro e a menina fala assim: você quer
financiar? Quero. Então me acompanha aqui, ali tem uma moça de uniforme, ela é do Banco
Santander e vai te ajudar. Ela diz, tem várias opções de financiamento aqui, mas a que está
com a menor taxa é esta de 0,58 ao mês está bom para você? Está, você não pergunta, mas o
que que é isso? Isso é arrendamento mercantil ou é financiamento? Isso aqui é compra e
venda? … a moça vai lá pesquisar para ver se você está no CADIN, se tem cadastro ou não, vai
pegar a sua ficha e vai consultar na Central. Isso gera ISS, o Rio de Janeiro pega e fala assim: ali
naquela revenda tem um estabelecimento do banco, porque se eu configurar que ali é um
estabelecimento do banco eu vou cobrar ISS sobre esta operação. Agora, o banco vai dizer o
seguinte: aquilo não é estabelecimento do banco não, ali há um funcionária e tem uma mesa.
Isso não pode ser chamado de estabelecimento, meu estabelecimento é em Osasco. Ela pega o
telefone e consulta a minha central em Osasco para saber se o cadastro daquela pessoa é
bom. Ela não tem informação nenhuma. Ela aciona o estabelecimento em Osasco e aqui ela é
um mera preposta, ela é uma mera funcionária. É uma guerra, porque se for em Osasco todos
os arrendamentos mercantis de venda de automóveis do Bradesco, eles vai ser recolhidas em
Osasco onde vai ter uma alíquota de 2%. Agora se cada mesinha com uma funcionária for
considerada estabelecimento, ele vai ter que pagar ISS em todo lugar onde ocorrer de fato
aquela negociação, aquela operação de arrendamento mercantil. E tem lugar que vai ser 5%,
tem lugar que vai ser 2%, 3% ou 4%. Ao invés de recolher para um Município só eu vou ter que
recolher ISS para vários Municípios, o meu controle vai ser uma bagunça. Então, são questões.
Tudo aquilo que parece ser simples: há domicílio fiscal é uma coisa muito simples. Não, não é.

Comentários sobre casos envolvendo estagiários.... Tudo é difícil nada é fácil.

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA

Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei

pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigação, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este
em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigação.

Esse é o artigo inaugural da responsabilidade tributária.

Então, esse art. 128 diz genericamente quem é responsável. É um terceira pessoa, mas tem
que ter algum vínculo com o fato gerador. Ou com o fato em si, ou com aquele que realiza o
fato. Você não pode pegar e aleatoriamente falar assim: agora a monitora é responsável pelo
pagamento do imposto de renda desta pessoa. Este vínculo não é um vínculo legítimo para te
atribuir esta responsabilidade.

RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

Art. 129. O disposto nesta Seção aplica-se por igual aos

créditos tributários definitivamente constituídos ou em
curso de constituição à data dos atos nela referidos, e
aos constituídos posteriormente aos mesmos atos,
desde que relativos a obrigações tributárias surgidas até
a referida data.

Esta é uma questão importantíssima. Aqui começou a responsabilidade dos sucessores. Eu vou
comprar uma empresa hoje. Se eu vou comprar uma empresa hoje, o que que eu tenho que
fazer? Contratar um auditoria, acompanhada de um escritório de advocacia, da equipe interna
da empresa. E falar assim: Qual é o passivo tributário daquela empresa que eu estou
comprando? Porque na hora que eu comprar eu me torno responsável por sucessão. Então, eu
tenho que saber o que que eu vou dever. São fatos praticados por aquela empresa, que não é
minha ainda. Aí, o que que eu... Primeira coisa: certidões do Fisco – Receita Federal, Fazenda
Nacional, Receita Estadual, Fisco Municipal e tal.. Tudo aquilo que constar da certidão, os
apontamentos da certidão. Você pede uma certidão negativa, mas ela pode vir positiva.
Certidão positiva é aquela que vem com os apontamentos: débitos de imposto de renda tal,
execução fiscal assim; tem uma autuação assado, etc. Aquilo tudo são créditos constituídos. Eu
sou responsável pelos créditos constituídos. Que já são objeto de cobrança, que já foram
formalizados. Constam da certidão do órgão de fiscalização, do órgão fazendário. Mas são
créditos constituídos. Aí eu tenho que me preocupar, e aí entra o papel de auditoria, de
diligências, com aquilo que ainda não está constituído. Estando a empresa sobre fiscalização
ou não. Eu tenho que me preocupar com aquilo que não está constituído. O Fisco tem 5 anos
da ocorrência do fato gerador, com a ocorrência do fato gerador nasce a obrigação de pagar e
eu posso não pagar, e o fisco pode não ver. Ele vai dar uma certidão negativa. E eu posso até
ter. ex. Eu vou comprar uma empresa, peço certidões em todos os órgãos, e virá uma certidão
negativa de cada órgão. Você vai dizer assim, esta empresa é um espetáculo, ela não deve
nada. Eu não vou ter que fazer nenhuma contingência para pagar tributo de responsabilidade
tributária porque as certidões estão limpinhas, não devo nada. Não é bem assim, você não
deve. Se o Fisco for lá dois dias depois que você comprar e fiscalizar os últimos 5 anos que não
foram alcançados pela decadência, chega lá hoje eu quero tudo de 2009 para cá, e aí eu
descubro que não pagou o imposto de renda de 2011 e o de 2013 e constituo através de um
auto de infração. Lavra o auto de infração e eu falo assim: ah, não vou pagar não. Quando eu
comprei não tinha nada. Você não pode alegar isso por causa do art. 129. O sucessor é
responsável pelos créditos constituídos e em vias de constituição. Ou seja, quando for comprar
uma empresa que está lá sobre fiscalização, ou se vierem a ser constituídos, respeitando o
prazo decadencial. Então, este é o primeiro alerta do art. 129, de que a responsabilidade do
sucessores alcança... Por isso que você tem n pareceres. Porque você às vezes aquele crédito
não foi constituído porque tem uma ação judicial suspendendo a exigibilidade, aí vai se
contratar um parecer de um jurista, de uma auditoria. Para saber qual é a chance de êxito
daquela ação, para saber qual é o risco que eu tenho de ganhar ou de perder. Na negociação
falar assim: você tem 10 ações judiciais com potencial de dívidas de 100 milhões, mas de
acordo com a price dessas aqui duas é de êxito provável, três de êxito possível, cinco de êxito
remoto. Na negociação fala assim o que é êxito provável agente esquece, vou considerar que
vou ganhar. Agora as de êxito possível e remoto, nós vamos combinar o seguinte: se a
empresa vale 300 milhões, as ações classificadas por êxito possível ou remoto somam 50
milhões, eu vou tirar 50 milhões aqui, esses 50 eu vou depositar no banco tal e vai ficar
bloqueado lá como reserva de contingência para possíveis débitos tributários. Se ganhar a
ação você pega os 50, mas se perder já está lá para pagar. Aí eu vou negociar, mas espera aí
essas ações quem que vai tocar, o meu advogado ou você continua como o seu.

Isso faz parte da negociação.

Imagina a conta de uma empresa grande com centenas de ações com um potencial de risco de
autuação. Uma auditoria bem feita pode salvar. Uma auditoria mal feita pode transformar um
bom negócio num péssimo negócio. Eu me lembro de uma empresa que quebrou em Belo
Horizonte “Casa do Rádio”, as Casas Bahia anunciou a compra da Casa do Rádio, quando as
Casas Bahia recebeu o resultado da auditoria, e verificou o potencial do débito tributário. Ela
falou assim: se eu pagar a multa por não fazer o negócio sai muito mais barato do que pagar o
tributo. Porque a dívida tributária era enorme. Ela tirou o corpo fora. A entrada que ela deu
ficou por lá mesmo a título de multa e tal. A Casa do Rádio quebrou, porque aí o negócio se
desorganizou porque ela já estava vendido. E aquilo que os auditores da Casa Bahia falaram
estava certinho, vai virar um cobrança tributária além da que já está nas certidões tão grande
que o negócio vai ser ruim.

Então, esta questão de responsabilidade é muito séria, porque muitas vezes você entra no
escuro. Ex. A Caixa Econômica comprou aquele banco do Sílvio Santos, depois o tanto de dívida
que apareceu, depois de não ser detectado pela auditoria.
24/SETEMBRO/2014
RIO, 24 DE SETEMBRO – CARINA BARBOSA
PROVA DIA 26 DE NOVEMBRO

Continuação de Responsabilidade dos sucessores – artigo 129

Art. 129 - O disposto nesta Seção aplica-se por igual aos créditos tributários
definitivamente constituídos ou em curso de constituição à data dos atos nela referidos,
e aos constituídos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigações
tributárias surgidas até a referida data.

Este artigo 129 que é introdutório da responsabilidade das sucessões, alerta para o
seguinte: ocorrido o fato gerador, nasce a obrigação tributária e consequentemente o crédito
tributário dela decorrente. Tendo ocorrido o fato gerador, e consequentemente tendo nascido
um direito de crédito para fazenda, este crédito, mesmo que não esteja constituído, é objeto
de responsabilidade por sucessão. O que quer dizer crédito constituído na linguagem do
Código Tributário? É o crédito que já tenha sido objeto de lançamento tributário, que é ato
privativo da autoridade fiscal que formaliza,constitui o crédito tributário.

Exemplo: Uma empresa apura lucro no ano de 2011, mas não paga o imposto de renda
sobre o lucro. Em 2012 a empresa é vendida. O fisco ainda não descobriu que o imposto de
2011 não foi pago. A empresa que vai comprar vai à Receita Federal, à Procuradoria da Fazenda
e pega as certidões negativas. Entretanto não significa que ela não tenha débito, pois ela não
tem o crédito constituído, que pode ser lançado dentro do prazo decadencial. A empresa
compradora é responsável por sucessão. Então, o que quer dizer o artigo 129 do CTN é que
alcança os débitos tributários independemente desses créditos estarem lançados, estarem
sendo executados. Basta que existam para que a responsabilidade por sucessão ocorra.

O artigo 130 diz:

Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas
pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria,
subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a
prova de sua quitação.

Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o

respectivo preço.

Se eu compro um apartamento, se eu compro um terreno, eu sou responsável por

sucessão de IPTU, de eventual taxa de lixo, de eventual contribuição de melhoria que tenha por
objeto aquele imóvel, a não ser que conste da escritura de promessa de compra e venda da
escritura que vai ser levada à registro, a prova da quitação do imposto até a data da lavratura
aquela escritura. Se estiver constando da escritura que aquele imóvel não deve nenhum
imposto e se posteriormente verificar que havia a dívida, a responsabilidade deixa de ser do
adquirente e passa a ser do escrivão que lavrou aquela escritura. O escrivão deve exigir a prova
de quitação.

Vamos ao artigo 131

 Art. 131. São pessoalmente responsáveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
(Redação dada pelo Decreto Lei nº 28, de 1966)
II - o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus
até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinhão do legado ou da meação;
III - o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.

A ordem cronológica do inciso II e III está errada. Deve ser o inverso. Onde está o inciso II
deveria estar o III.Porque a ordem de sucessão correta é a seguinte: primeiro responde o
espólio pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão, depois vem o
sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro (neste caso já houve a dissolução do espólio e
cada um ficou com seu quinhão).

Professor fala sobre caso em Porto Alegre...

-Problema de tributação da pessoa física, para o professor só tem regime de caixa, não
tem regime de competência para apuração de imposto de renda. Já para pessoa jurídica
você tem regime de caixa e regime de competência. Isto significa que se emito uma nota
fiscal e o dinheiro não entrou, mesmo assim eu posso computar aquilo como receita
minha pelo regime de competência, que é diferente do regime de caixa. Regime de caixa
é aquilo que cai no caixa, é o dinheiro que entra no caixa. Na pessoa jurídica é possível
fazer isso (regime de competência), pois posso compensar com a despesa. Despesa que
eu ainda não fiz no sentido de que não tirei do caixa o dinheiro para pagar a conta, eu
também posso lançar como despesa ocorrida num regime de competência. Então, eu
não tenho dinheiro o caixa, mas conto como receita e o dinheiro não saiu do caixa, mas
conto como despesa. Anula o efeito de um e outro no regime de competência.
Na pessoa física você só é tributado no regime caixa. Professor comenta o caso que a
pessoa física era acionista de uma empresa cuja as ações foram incorporadas por outra
empresa. Ela tinha 10 ações de uma empresa, que valiam 10 mil reais e passou a ter 10
ações de outra empresa, que valiam 100 mil reais. E o Fisco quis tributar esse ganho de
capital, e cobrou o imposto de renda sobre 90 mil.
O professor falou que não pode, que ela só pode ser tributada na hora da alienação das
ações, não antes. Enquanto ela não vender, não há que se falar em imposto de renda. O
regime caixa para pessoa física é absoluto.
Faz então analogia entre o preço de aquisição de imóvel e sua valorização posterior. Só
haverá tributação quando vender o imóvel. Só pago eventual ganho quando eu for
alienar.

O Desembargador disse que o regime caixa não é absoluto, pensando no exemplo do

inventário. Recebo de herança uma casa que estava registrada no IR do de cujus por 100 mil.
Eu tenho a opção de receber essa casa por 100 mil, ou atualizar o valor dela pelo valor de
mercado. Digamos que seja avaliada em 500 mil, então terei que pagar a diferença. O professor
discorda. O de cujus deixou uma casa eu no IR estava avaliada em 100 mil. O espólio, antes de
fazer a repartição dos bens, enquanto espólio, vai lá e declara para o juiz que esta casa ,
deixada por fulano de tal por 100 mil, está sendo reavaliada pelo valor de 500 mil.Vai ter como
consequência que o espólio vai ter que pagar imposto de transmissão causa mortis sobre 500
mil e não sobre 100 mil; e o espólio vai pagar ganho de capital de 100 para 500 mil. Porque
houve um evento: transmissão por decorrência da morte. Então ali vai ter a oportunidade de
atualizar. Ou não! Ele pode, para fins de imposto de transmissão causa mortis avaliar por 500 e
pode transmitir para o herdeiro por 100 mil. O herdeiro tem que registrar no IR pelo valor
transmitido pelo espólio. Ele não pode subir nem um centavo. Mas é uma questão de
planejamento. Para o professor o Desembargador está completamente errado.

Este espólio é sucessor do de cujus e ele pode ser contribuinte também. Se a partilha
demorar, nos anos em que estiver como espólio, ele e um contribuinte. Tem inventário que
não acaba.

Exemplo: O decujs deixou um imóvel em 2013 e estava inadimplente. O espólio é

sucessor. O inventario acaba em 2016. No ano de 2014, o espólio paga como contribuinte. Até
2015 o espolio é contribuinte. A partir da partilha, os sucessores passam a ser responsáveis na
medida do seu quinhão. Ninguém herda dívida, é na medida de seu quinhão que cada sucessor
é responsável.

O imposto de transmissão causa mortis e doação é um imposto que ninguém estuda.

E ele não tinha muita importância arrecadatória. Os Estados estão começando a valorizar e a
pressionar. Estão então acontecendo muitas questões complexas em torno desse imposto, e as
pessoas não estão sabendo lidar com elas, principalmente quando o de cujus deixa um grande
patrimônio. Um grande patrimônio inclusive representado por ações, companhias, etc.

O fisco está entrando na estrutura societária, para saber quanto vale, etc. Esses
inventários estão ficando cada vez mais complexos, porque falta lei complementar para legislar
sobre imposto de transmissão causa mortis e doação. Esse imposto é de competência dos
Estados. Se o patrimônio está espalhado Brasil afora, mundo afora, como fazer para tributar?

O artigo 155 da CF fala de lei complementar, e essa lei não veio.

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir:

III - terá a competência para sua instituição regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicílio ou residência no exterior;
b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o
seu inventário processado no exterior;

A mesma coisa é doação coletiva – falta lei complementar. Tem tido muito isso para
patrocinar peças de teatro, para show. Fala lei complementar. Tem Estado que fala que
contribuinte é doador e tem Estado que fala que o contribuinte é o donatário. Tem uma faixa
de isenção. Tem Estado que fala que até 5 mil é isento. Se eu recebi 1 milhão em doações, só
que eu recebi de mil doadores. Estou isento ou não? Tem Estado que fala que sim e tem Estado
que fala que não. Leva em conta o limite do doador e do donatário. Se você recebe mil reais de
mil doadores, essas mil doações estão isentas. Outro estado falaria que sendo um donatário só,
somam-se as doações e paga-se o imposto. Falta norma geral estabelecida em lei
complementar.

Professor conta história do inventário de Antônio Luciano, bilionário que deixou

inúmeros filhos em relações extraconjugais.

LEITURA DO ATIGO 132 DO CTN

Art. 132. A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou
incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do
ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
 Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extinção de pessoas
jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja
continuada por qualquer sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra
razão social, ou sob firma individual.

Havia um planejamento, que foi barrado, mas de pessoas assim: aqui no artigo 132
não fala da hipótese de sucessão quando ocorrer cisão. Mas a lei 6404 já falava da cisão e da
responsabilidade nesses casos.

Art. 128 - Sem prejuízo do disposto neste Capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso
a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.

Leitura do artigo 128 do CTN. A jurisprudência dizia que então não havia um vazio
legislativo que na cisão também há responsabilidade.

Mas a cisão é diferente das outras transformações, de incorporação, onde uma

desparece, de transformação de LTDA em S/A. Na cisão passam a ficar duas, o que não ocorre
nas outras hipóteses societárias.

Há um planejamento, mas às vezes não há.

Exemplo: Construtora endividada que entrou no REFIS. Mesmo assim tinha

dificuldade de obter certidão negativa. Então ela fez uma cisão em que parte do patrimônio da
empresa era um histórico de obras, era um acervo.

Na cisão ela transferiu para uma empresa nova todo o histórico de realizações. Essa
empresa que nasceu “limpa”, podia participar de licitações, a outra tinha muita dificuldade de
participar de licitação, porque não conseguia reunir toda a documentação de regularidade
fiscal.

A empresa nova foi crescendo e a outra foi diminuindo. Isso já estava ocorrendo
quando veio o REFIS. Quem entrou no REFIS foi a antiga. Quando entrou no REFIS ela estava
faturando 100, com 4/5 anos de REFIS estava faturando 20. E a outra que faturava 20 passou a
faturar 100.

Houve, por parte do Fisco, uma desconsideração, fez uma confusão, que falou que
quem deve REFIS é a empresa nova, porque ali havia uma fraude. Professor afirma que não
havia fraude nenhuma. Atribuíram a responsabilidade do pagamento do REFIS à empresa que
está com o faturamento mais alto.

Art. 132. A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou
incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do
ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extinção de pessoas
jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada
por qualquer sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou
sob firma individual.

No caput onde está escrito fusão, transformação, etc, leia-se também cisão, pode
haver responsabilidade da empresa cindida.
 Leitura do parágrafo único.

Isso é para evitar extinção irregular de sociedade. Eu extingo aqui e crio outra
novinha.

Leitura do Artigo 133

Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer título, fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou
sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar dentro
de seis meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro
ramo de comércio, indústria ou profissão.
§ 1o O disposto no caput deste artigo não se aplica na hipótese de alienação judicial:
(Incluído pela Lcp nº 118, de 2005)
I - em processo de falência; (Incluído pela Lcp nº 118, de 2005)
II - de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação judicial.(Incluído
pela Lcp nº 118, de 2005)
§ 2o Não se aplica o disposto no § 1o deste artigo quando o adquirente for: (Incluído
pela Lcp nº 118, de 2005)
I - sócio da sociedade falida ou em recuperação judicial, ou sociedade controlada pelo
devedor falido ou em recuperação judicial;(Incluído pela Lcp nº 118, de 2005)
II - parente, em linha reta ou colateral até o 4o (quarto) grau, consangüíneo ou afim, do
devedor falido ou em recuperação judicial ou de qualquer de seus sócios; ou (Incluído
pela Lcp nº 118, de 2005)
III - identificado como agente do falido ou do devedor em recuperação judicial com o
objetivo de fraudar a sucessão tributária.(Incluído pela Lcp nº 118, de 2005)
§ 3o Em processo da falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou
unidade produtiva isolada permanecerá em conta de depósito à disposição do juízo de
falência pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienação, somente podendo ser
utilizado para o pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos que preferem ao
tributário. (Incluído pela Lcp nº 118, de 2005)

Como o artigo 132 fala que aquele que compra responde, então a pessoa pensa o
seguinte: eu vou comprar o fundo de comércio, o estabelecimento, mas não a sociedade. Vai
ser responsável, vai responder da mesma maneira.

O que acontece para fugir dessa responsabilidade: eu vou comprar uma usina de
siderurgia, não adianta, vai ser responsável, nos termos do artigo 133. Ele então aluga, em vez
de comprar. Faz-se isso para fugir dessa responsabilidade.

Continuação da leitura do artigo 133 do CTN

Inciso II - Responsabilidade subsidiária se o alienante continuar na mesma atividade.

Mas se ele cessa, tinha um cinema e agora é igreja não vai haver isso.

Art. 133 § 1° Inciso I - Tem uma lógica nisso: tem uma empresa falida, se você
comprar e fosse responsabilizado no caso de compra, você não compraria.

Art. 133 § 1° Inciso II – Também é exceção ao caput.

 Agora vem a exceção ao §1°, que é o §2°.

Falido não pode pagar imposto de renda. Aconteceu um caso onde o síndico da
massa falida vendeu as ações do falido, para pagar credor. Só que as ações estavam registradas
em 10 ele vendeu por 100. Ele, como síndico, e a empresa falida estão com uma autuação do
IR altíssima, de lucro. Lucro é acréscimo patrimonial, aqui é um decréscimo patrimonial,
porque o dinheiro foi para pagar credor. Se ele for pagar o IR, não paga o credor. Não tem
lógica.

Até aqui falamos da responsabilidade dos sucessores. A partir do artigo 134

falaremos da responsabilidade de terceiros. Decorre de culpa, negligência, que não seja uma
responsabilidade decorrente de dolo.

Leitura do artigo 134

Art. 134 - Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;
V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatário;
VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre
os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício;
VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.
Parágrafo único. O disposto neste artigo só se aplica, em matéria de penalidades, às de
caráter moratório.

Num primeiro momento, na hora que ele entra como terceiro responsável ele entra
como solidário, ou seja, ele não exclui contribuinte. Ele só entra nos casos de impossibilidade
de pagamento do contribuinte. Ou seja, é uma solidariedade que se dá em um segundo
momento. Num primeiro momento é subsidiária.

§ único - Penalidade de caráter moratório – não se transfere multa de caráter

punitivo.

Artigo 135

Art. 135 - São pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações

tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei,
contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatários, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado.

Mudo o grau de responsabilidade. Estou excluindo o contribuinte do pólo passivo.

Enquanto eu estou com culpa eu sou solidário, na hora que agir com dolo, passo a responder
pessoalmente. Aqui precisa de ter dolo mesmo.
 Há um problema sério. O Fisco se utiliza desse artigo para chantagear empresa a
pagar logo tributo. Porque é só colocar o diretor, etc, como co-responsável, eles correm logo
para pagar o tributo. Acaba fazendo com que a pessoa pague. O fisco não respeita o artigo,
quando fala diretor, etc, é quem está ligado à área responsável por pagar o tributo. Coloca até
quem não deve estar, diretor de RH, etc.

Professor conta caso de empresa que se apropriava do crédito do ICMS nas contas de
energia elétrica. A lei fala só de indústria, mas é absurdo. Porque supermercado, por exemplo,
precisa de energia para prestar o serviço, não tem como conservar nada.

Responsabilidade por infração. Vamos falar de responsabilidade pela multa.

Leitura do artigo 136 CTN

Art. 136 - Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da

legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável e da
efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.

Art. 137 - A responsabilidade é pessoal ao agente:

I - quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou contravenções, salvo
quando praticadas no exercício regular de administração, mandato, função, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto às infrações em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar;
III - quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de dolo específico:
a) das pessoas referidas no Art. 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado,
contra estas.

Os mesmo citados nos artigos 134 e 135, quando praticam aquilo que é considerado
crime, respondem pelas infrações e ao responder pelas infrações respondem pela sanção
tributária, que é a multa. O responsável lá do artigo 134 fala que responde só pela multa
moratória, aqui não. A responsabilidade por infração responde pela multa punitiva porque eu
sou o agente que cometeu o delito.

Artigo 138 leitura

Art. 138 - A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração,

acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do
depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante
do tributo dependa de apuração.

Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de

qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a
infração.

A denúncia espontânea é paradoxal, porque ela livra o contribuinte que está em

atraso da multa, mas, por outro lado, aquele contribuinte, se ele faz denúncia espontânea, ele
ainda não foi fiscalizado, mas ela poderia se livrar pela decadência. Ele bate na porta do Fisco e
lembra que está devendo a ele. Então o Fisco diz que pela sua boa ação vai te livrar da multa. O
que se discute é que se a denúncia espontânea que livra da multa é aquela acompanhada de
pagamento à vista ou se o parcelamento pode ser considerado denúncia espontânea. O Fisco
não aceita parcelado. Mas houve oscilação de jurisprudência, não lembro o entendimento que
prevalece. VERIFICAR.

O Fisco cometeu um absurdo, onde empresas que aderiram ao REFIS e que estavam
sob fiscalização,e que depois foram autuadas cobrando a multa porque já estavam sob
fiscalização.

REFIS não tem nada a ver com denúncia espontânea. Estou me valendo de um
benefício fiscal previsto em lei. Qualquer crédito tributário pode ser objeto do REFIS e os
benefícios são aqueles previstos em lei: exclusão de multa, exclusão de juros, no percentual
previsto em lei.

O STJ tem entendimento que se você informa o débito via DCTF e não paga e não é
fiscalizada, e chega lá e quer pagar como denúncia espontânea, o Fisco não aceita porque diz
que não pode haver denúncia espontânea de débito já confessado em DCTF. Professor entende
que não tem nada a ver uma coisa com a outra. Mas o STJ tem entendido dessa maneira.

*DCTF – Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais.

01/OUTUBRO/2014 NÃO HOUVE AULA

08/OUTUBRO/2014- JIC – NÃO HOUVE AULA
15/OUTUBRO/2014 – BÁRBARA BERTOLINI
Transcrição de Direito Tributário II

Rio de Janeiro, 15 de outubro de 2014.

Hoje abordaremos o artigo 139 do CTN - crédito tributário – e depois constituição do

crédito tributário.

TÍTULO III
Crédito Tributário
CAPÍTULO I

Disposições Gerais

Art. 139. O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a

mesma natureza desta.

É importante didaticamente essa lição da norma tributária.

NORMA TRIBUTÁRIA
HIPÓTESE CONSEQUÊNCIA
Descrição hipotética de um fato lícito Obrigação tributária
Objeto:
Sujeito ativo Pagamento Sujeito passivo
do tributo
 Crédito Débito
(direito de exigir)

Para que vocês relembrem como se dá a dinâmica da tributação: ocorrendo no mundo

real aquele fato descrito hipoteticamente na norma tributária, este fato real sofre a incidência
da norma e torna-se um fato qualificado juridicamente, torna-se um fato gerador de obrigação
tributária; então, a obrigação tributária surge com a ocorrência do fato gerador.
Com a ocorrência do fato gerador surge a obrigação tributária que significa o seguinte:
a obrigação tributária dá ou faz nascer para o sujeito ativo um direito de crédito ou o direito
de exigir do sujeito passivo o pagamento do tributo. O pagamento do tributo, que é objeto da
obrigação tributária, aos olhos do sujeito ativo é um crédito tributário e aos olhos do sujeito
passivo é um débito tributário; um tem o direito de exigir o pagamento e o outro tem o dever
de pagar.
Este crédito tributário nasce com a obrigação tributária, mas o que o formaliza? O que
o quantifica? O que o torna líquido e certo? É algo que vem na sequência da ocorrência do fato
gerador.
Exemplo: Comprei um carro, tornei-me proprietário. Naquele instante ocorre um fato
gerador: imposto sobre propriedade de veículo automotor. Mas quanto deve ser pago de IPVA?
Para isso devo saber quanto custou o carro, qual a alíquota aplicável, em nome de quem o
carro foi comprado, em qual estado. Todas essas questões serão respondidas por ato
administrativo e darão ao crédito tributário, que já nasceu com a obrigação, o atributo de
exigibilidade.
Este ato administrativo, que identifica o sujeito passivo, verifica a ocorrência do fato
gerador, determina o monte do tributo a pagar, recebe o nome de lançamento tributário.
O crédito tributário nasce com a obrigação, porém ainda não é exigível; é o
lançamento tributário que confere ao crédito o atributo da exigibilidade. O lançamento
tributário que vai quantificar o tributo devido, formalizar o tributo e que, na expressão do
Código, vai constituir o crédito tributário.
Essa palavra constituir o crédito tributário é muito criticada por parte da doutrina.
Porque prevalece o entendimento de que o lançamento não tem natureza constitutiva e sim
natureza declaratória; no sentido de que o crédito tributário não nasce com o lançamento, ele
nasce com a ocorrência do fato gerador, ele decorre da obrigação tributária. Agora, o crédito
tributário é quantificado, formalizado e exigível com o lançamento tributário.
Exemplo: me torno proprietário de uma casa do município do Rio de Janeiro, passo a
ser então contribuinte do IPTU. O fato de ser proprietário já me torna contribuinte do IPTU.
Qual o valor que devo pagar? Qual é a data do vencimento? Qual é a alíquota a ser utilizada
para base de cálculo? É o lançamento que irá dizer. É esse ato administrativo que vai verificar a
ocorrência do fato gerador, identificar o sujeito passivo, determinar a matéria tributável,
quantificar o montante do tributo. Se eu não for notificado do lançamento do IPTU, eu não
devo IPTU.
Sou proprietário de uma casa desde 2002, a prefeitura nunca me notificou. Se eu não
receber nenhuma notificação da prefeitura com o lançamento do IPTU, eu não devo IPTU. Se
passar 5 anos e a prefeitura não notificar o proprietário do lançamento do IPTU, ela não poderá
mais fazer para aqueles anos, por questão de decadência.
 Então o lançamento (ato administrativo) torna o crédito tributário, que nasceu com o
fato gerador (proprietário do imóvel), exigível pela Prefeitura: formaliza a exigência.
Se o pagamento não for efetuado espontaneamente, o Município terá que fazer uma
cobrança forçada, uma execução forçada do crédito. O crédito que já está em condições de ser
exigido, uma vez que já há lançamento, falta o atributo da executoriedade. Para o crédito estar
em condições de uma execução fiscal deve ser objeto de inscrição de dívida ativa. A inscrição
em dívida ativa que vai dar àquele crédito, que nasceu com a ocorrência do fato gerador, que
tornou-se exigível com o lançamento, o atributo da executoriedade.
Qual é o título executível extrajudicial que será executado? A certidão de inscrição em
dívida ativa. Faz a inscrição em dívida ativa, que é um procedimento administrativo privativo
dos Procuradores da Fazenda, e extrai-se uma certidão dessa inscrição que vai conter os
elementos necessários para a identificação do crédito. Esta certidão de inscrição em dívida
ativa é um título executivo extrajudicial, tanto quanto é um cheque, uma nota promissória, um
contrato assinado entre as partes e todas as formalidades legais.
Então, o crédito nasce com a ocorrência do fato gerador, torna-se exigível pelo
lançamento e executável com a inscrição em dívida ativa.
Quando falarmos em modalidade de lançamento por obrigação veremos que essa
exigibilidade vai dispensar o lançamento, ou seja, o próprio contribuinte terá que dar ao
crédito tributário toda essa formatação, essa identificação (ele quem calcula). Por isso que fora
do Brasil essa modalidade chama-se auto lançamento.
O artigo 142 do CTN traz o conceito de lançamento tributário.

CAPÍTULO II
Constituição de Crédito Tributário
SEÇÃO I
Lançamento

Art. 142. Compete privativamente à autoridade

administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim
entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar
a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar
o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade
cabível.
Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é
vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.

Esse parágrafo único do art. 142 era muito usado, mas hoje não se utiliza mais pois já
foi superado. Até 1998 o contencioso judicial tributário era mínimo, a Justiça Federal era
altamente elitizada. Nessa época de juiz federal já se tornava Ministro, não tinha
desembargador.
Com a Constituição de 88 veio alguns tributos que na hora de ser regulamentados por
Lei Complementar havia certa inconstitucionalidade, na visão dos contribuintes. Para isso
impetrava-se Mandado de Segurança antes da vigência da lei. Os juízes indeferiam os
mandados de segurança alegando que o impetrante não havia demonstrado de modo
inequívoco o ato coator contra o qual se insurgia, portanto não caberia mandado de segurança
quanto a lei em tese.
 Era nesse momento que utilizava-se esse parágrafo único, para dizer que o fiscal estava
vinculado a lei (inconstitucional que acabava de sair) e que teria de exigir o tributo nos termos
da lei, assim ao fazê-lo estaria praticando ato coator que fere direito líquido e certo do
contribuinte.
Desta maneira o Mandado de Segurança era preventivo, não era quanto lei em tese e
sim contra ato iminente. A previsibilidade do ato se dava com base nesse parágrafo único do
artigo 142 – o fiscal não tem discricionariedade de aplicar ou não lei, ele é obrigado a aplica-la
e ao fazê-la estará praticando ato coator. O MS Preventivo vai pleitear que o fiscal se abstenha
da prática de tal ato, de ato que ainda não realizou.
Bom, na primeira parte: “Compete privativamente à autoridade administrativa
constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento
administrativo”, os administrativas e as pessoas mais cuidadosas com a utilização desses
institutos e termos dizem que na verdade o lançamento não é um procedimento e sim um ato
administrativo.
No entanto, há procedimentos preparatórios ao ato de lançamento. Exemplo: há um
procedimento de fiscalização que pode levar alguns meses, há procedimento de verificação,
perícia, diligências e etc. que vai cominar em um ato administrativo do lançamento, em
lançamento de ofício ou auto de infração (a materialização do lançamento). O auto de infração
é um ato que foi precedido de procedimentos fiscalizatórios, mas que cristalizaram-se,
materializaram-se em um ato administrativo.
Portanto, devemos ler ato administrativo quando no artigo estiver: (...) assim
entendido o procedimento administrativo.

MODALIDADES DE LANÇAMENTO

Quais são as modalidades de lançamento?

O Código classifica adotando por critério o grau de participação do sujeito passivo na
elaboração do lançamento. Então, de acordo com código, pode ser:

1. Lançamento de ofício – art. 149

Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no
prazo e na forma da legislação tributária;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado
declaração nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na
forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela
autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste
satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a
qualquer elemento definido na legislação tributária como sendo de declaração
obrigatória;
V - quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa
legalmente obrigada, no exercício da atividade a que se refere o artigo
seguinte;
 VI - quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de
terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade
pecuniária;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em
benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação;
VIII - quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado
por ocasião do lançamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude
ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade especial.
Parágrafo único. A revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não
extinto o direito da Fazenda Pública.

2. Lançamento por declaração – art. 147

Art. 147. O lançamento é efetuado com base na declaração do sujeito
passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária,
presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato,
indispensáveis à sua efetivação.
§ 1º A retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante,
quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é admissível mediante
comprovação do erro em que se funde, e antes de notificado o lançamento.
§ 2º Os erros contidos na declaração e apuráveis pelo seu exame
serão retificados de ofício pela autoridade administrativa a que competir a
revisão daquela.

3. Lançamento por homologação – art. 150

Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a
referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.
§ 1º O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crédito, sob condição resolutória da ulterior homologação ao
lançamento.
§ 2º Não influem sobre a obrigação tributária quaisquer atos
anteriores à homologação, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro,
visando à extinção total ou parcial do crédito.
§ 3º Os atos a que se refere o parágrafo anterior serão, porém,
considerados na apuração do saldo porventura devido e, sendo o caso, na
imposição de penalidade, ou sua graduação.
§ 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será ele de cinco anos, a
contar da ocorrência do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda
Pública se tenha pronunciado, considera-se homologado o lançamento e
definitivamente extinto o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de dolo,
fraude ou simulação.

No lançamento de ofício não há participação do sujeito passivo na sua elaboração;

lançamento de ofício típico, aqueles tributos que são originalmente lançados de ofício, são os
impostos cadastrais – de cadastro. São pouquíssimos os tributos, hoje, que são originalmente
de ofício, exigidos nos termos da lei de ofício; temos apenas o IPTU, municipal, e IPVA,
estadual. Há, mais comum, lançamento de ofício para corrigir as distorções das outras
modalidades que é chamado auto de infração, o lançamento que decorre de uma fiscalização.
No lançamento por declaração o fisco baseia-se nas declarações prestadas pelo
contribuinte. As informações das questões fáticas são prestadas pelo contribuinte e com base
nelas o lançamento é feito. Então temos, por exemplo, o imposto de transmissão de bens
imóveis (ITBI), o fisco precisa dos dados constantes na escritura para calcular o ITBI; o fisco
pode até discordar do valor na escritura parar utilizar como base de cálculo para ITBI, mas sem
as informações primeiras que constam nessa escritura ele não consegue fazer nada. A mesma
coisa para o imposto de transmissão causa mortis, a Fazenda utiliza como base as declarações
do inventariante (formal de partilha).
Por fim, o lançamento por homologação que é o outro extremo ao lançamento de
ofício. O lançamento de ou por homologação é o qual a lei oferece ao contribuinte todos os
elementos para que ele se declare como tal, calcule o montante do tributo devido e pague. A
homologação vem no momento posterior, homologa aquela atividade do contribuinte de
calcular e efetuar o pagamento do tributo. Portanto, homologa ou não o que já está feito. Se
não homologar, vai lançar de ofício a diferença que a fiscalização entende devida.
Se a lei não fixar prazo para a homologação, será de 5 anos a contar da ocorrência do
fato gerador; expirado o prazo e sem manifestação da Fazenda, considera-se homologado o
lançamento e definitivamente extinto o crédito, a isso dá-se o nome de homologação tácita.
Nunca, jamais na prática um fiscal dá homologação expressa, portanto o que ocorre sempre é a
homologação tácita.

RIO, 15 OUTUBRO DE 2014 ANOTAÇÕES LUIZ SEM

CORREÇÕES.
TRIBUTARIO

EDUARDO MANEIRA

COMEÇAREMOS ARTIO 139 – CREDITO TRIBUTARIO

DEPOIS VEREMOS CONSTITUIÇÃO DE CRÉDITO TRIBUTÁRIO.

VISÃO DA NORMA TRIBUTÁRIA

HIPOTESE CONSEQUENCIA
DESCRIÇÃO HIPOTÉTICA DE UM FATO LÍCITO OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
OCORRENDO NO MUNDO REAL O FATO TEMOS UM SUJEITO ATIVO SUJEITO PASSIVO
IHIPOTOTERICO TAL FATO SOFRE A E O OBJTETO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA E
INCIDENCIA DA NORMA E TORNA-SE UM O PAGAMENTO DO TRIBUTO.
FATO GERADOR DE OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA.
COM A OCORRENCIA DO FATO GERADOR SURGE A OBRIGAÇÃO....

FAZ NASCER PARA O SUJEITO ATIVO UM DIREITO DE CREDITO, OU SEJA, O DIREITO DE EXIGIR
DO DIREITO PASSIVO O PAGAMENTO.

AOS OLHOS DO SUJEITO ATIVO É UM CRÉDIDO TRIBUTARIO, AOS OLHOS DO SUJEITO PASSIVO
É UM DEBITO TRIBUTARIO.

NASCE COM A ...TRIBUTARIA. O QUE O QUANTIFICA, O QUE O TORNA LÍQUIDO E CERTO É ALGO
QUE VEM NA SEQUENCIA DA OCORRÊNCI ADO FATO GERADOR.

COMPREI UM CARRO>>> TORNEI ME PROPRIETARI>>>NAQUELE MOMENTO OCORRE O FATO

GERADOR DE PAGAMENTO DE TRIBUTO DSOBRE VEICULO AUTOMOTOR,,,,ENTRETANRO,
QUANTO PAGAR, QUAL A ALÍQUOTA, SE HÁ ISENÇÃO, EM QUE ESTADO COMPROU. SE
COMPROU NO ESTADO MG Á ALÍQUOTA É UMA ..ETC.

TODAS ESSAS QUESTÕES QUE VÃO DAR AO CRÉDITO O ATRIBUTO DA EXIGIBILIDADE DO

CRÉDITO TRIBUTARIO. ESTE ATO QUE VAI IDENTIFICAR O SUJEITO PASSIVA, ...DETERMINAR O
MONTANTE DO TRIBUTO A PAGAR ETC...A ISSO SE DÁ O NOME DE LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO.
O LANÇAMENTO TRIBU´TARIO QUE VAI, AQUELE CRÉDITO QUE NASCEU COM A OBRIGAÇÃO,
QUE DECORRE DA OBRIGAÇÃO. O LANÇANMENTO DO CREDITO É QUE VAI FORMALIZAR O
TRIBUTO DEVIDO, E QUE VAI NA EXPRESSÃO CO CTN, QUE VAI CONSTITUIR O CRÉDITO
TRIBUTARIO. 3

A EXPRESSÃO CONSTITUIR É CRITICADA POR PARTE DA DOUTRINA, POIS PREVALECE O

ENTENDEIMENTO DE QUE O LANÇAMENTO NÃO TEM NATUREZA CONSTITUTIVA, MAS
DECLART´PORIA. PARA ELES O NASCE COM A OCORRENCIA DO FATO GERADOR.

AS MODALIDDES DE LANÇAMENTO TRIBUTARIO É O QUE ESTUDAREMOS.

SEQUENCIA.

TORNO-ME PROPRIETARIO DE UMA CASA NO MUNICIPIO DO RIO DE JANEIRO, PASSO A SER

CONTRIBUINTE DO IPUT. O FATO DE SER PROPRIETARIO JÁ MME TORMNA CONTRIBUINTE. O
LANÇÃMENTO, QUE É UM ATO ADMINISTRATIVO...IDENTIFCAR O SUJEITO PASSIVO,
QUANTIFICAR O MONTANTE DO TRIBUTARIO....ISTO É O LANÇAMENTO. SE EU NÃO FOR
NOTIFICADO DO LANÇAMENTO DO IPTU, EU NÃO DEVO IPTU. EU SOU PROPRIETARIO DESDE
2012, A PREFEITURA NUNCA ME NOTIFICCOU. SE A PREFEITURA NÃO ME NOTIFICAR EU NÃO
DEVO IPTU. SE PASSAR CINCO ANOS E ELA NÃO ME NOTIFICAR, ELA NÃO PODERÁ COBRAR
SOBRE AQUELE PERIDO QUE JÁ TENHA MAIS DE CINCO ANOS PELO FENOMENO DA
DECANDENCIA. A FORMALIZAÇÃO DO CRÉDITO SE DÁ ATRAVÉS DO LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO.
EU SOU NOTIFICADO PARA PAGAR NOS TERMOS DO LANÇAMENTO. QUANL FOI A BASE DE
CALCULO, ALIQUOTA ETC. EU NÃO PAGO. AQUELECREDITO JÁ ESTÁ EM CONDIÇÃO DE SEER
EXIGIDO. EO É. POIS JÁ TEM DATA ETC.

SE EU NÃO EFETUAR OO PAGAMENTO ESPONTANEAMENTE, O MUNICIPIO TERÁ QUE FAZER

UMA COBRANÇA FORÇADA, UMA EXECUÇÃO. AQUELE QUE JÁ EM CONDIÇOES DE SER
EXIGIDO, MAS FALTA ELE O ...DA EXECUTORIEDADE. PARA QUE ELE POSSSA SER EXECUTADO,
ELE TERÁ QUE SER IOOBJETO EM EINSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA QUE VAI DAR AQUELE CRÉDITO
QUE NASCEU COM OCORRNECIA DEO FATO GERADOR....A INSCRIÇÃO É QUE VAI DAR AO
CRE´DTIO O ATRIBUTO DA EXECUTORIEDADE.

QUAL O TITULO EXECUTIVO EXTRAJUDICIAL QUE SERÁ EXECUTIVO É A CERTIDÃO. A CERTIDÃO

EXTRAÍDA DA INSCRIÇÃO EM DIVIDA ATIVA. A CERTIDÃO DE INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA É UM
TÍITULO EXECUTIVO EXTRRAJUDIICAL.

TORNA—SE EXIGILEGL PELO LANÇAMENTO E TORNA EXECUTÁVEL PEL.

OBVIAMNET QUE VEREMOS AS MODALIDES DE LANÇAMENTO.

MODALIDADE DELANÇA~MENTO .......... VAI SER O PR´POPRIO CONTRTIBUINTE QUE VAI DAR
A MODALIDADE.....

CONCEITO DELANÇAMENTO - VER ARTIGO 142 DO CTN.

O CTN É UMA BOA LE. NENHUM ARTIGO FOI DECLARADO INSCONSTITUCIONAL.

LIVRO DO ARIOMAR BALEEIRO – ATUALIZADO – INTERESSANTE PARA LEITURA GERAL SOBRE

DIREITO TRIBUTÁRIO.

TRIGIVERSAÇÃO SOBRE A VIAGEM DE UM SÓCIO PARA DUBAI...

ENTÃO, O ARTIGO 142 DO CTN TRAZ O CONCEITO DE LANÇAMENTO TRIBUT´ARIO LEITURA:

ESSE PARAGRAFO ÚNICO, USAVA MUITO, HOJE JÁ ESTÁ SUPERADA. ATÉ 1988, O CONTENCIOSO
JUDICIAL TRIBUTARIO ERA MÍNIMO. A JF ERA ALTAMENTE ELITIZADA. HAVIA UM RANÇO DE
DITADURA NO SENTIDO EM QUE NÃO SE DEVIA BRIGAR COM O FISCO. HOJE ISSO É FEITO COM
A MAUIOR NATURILALIDADE.

A CONSTITUIÇÃO DE 1988 E OS DIVERSOS PLANOS ECONOMICOS HETERODOXOS. MMEXEU EM

POUUPANÇA, FGTS ETC. O POVO DESCOBRIU A JF E COMEÇOUI A AVOLUMAR AS AÇÕES. ALÉM
DISSO , A LEGISLAÇÃO INFRACONSTITUCIONAL..

ATÉ 1988, O PROCURADOR DA REPUBLICA ERA MEMBRO DO MP E TAMBÉM TINHA A FUNÇÃO

DE ADVOGADO DA UNIÃO AO MESMO TEMPO. ISTO NÃO PODEIA FUNCIONAR.

IMPETRAVA-SE MANDADO DE SEGURANÇA – OS JUIZES INDEFERIAM SOB O FUNDAMENTO DE

QUE NÃO HAVIA DEMONSTRAÇÃO DO ATO COATOR....NÃO SE PODE HAVER MANDADO
CONTRA LEI EM TESE. OS ADVOGADOS CONTRAARVUMENTAVAM COM O PARÁGRAFO ÚNICO
DO ARTIGO 142 – MANDADO DE SEGURANÇA PREVENTIVO – NÃO ERA CONTRA LEI EM TESE,
MAS CONTRA ATO IMINENTE....POFR SER UMA ATIVIDADE VINCULADA E OBRIGATÓRIA.

ERA MS PREVENTIVO POIS O ATO NÃO HAVIA SIDO REALIDO.

OS ADMINISTRATIVISTAS E AS PESSOAS MAIS CUIDADOSAS COM A UTILIZAÇÃO DESSEES
INSTITUTOS, DIZEM QUE O LANÇAMENTO NÃO É OUMPROCEDIMENTO, MAS UM ATO
ADMINISTRATIVO. HÁ PROCEDIMENTOS PREPARATORIAOS AO LANÇAMENTO (PROCEDIMENTO
É UMA SÉRIE DE ATOS...)...

HÁ PROCEDIMENTO DE FISCALIZAÇÃO....VERIFICAÇÃO PROCEDIMENTOS QUE VÃO CULMINAR

EM UM ATO.

LANÇAMENTOS DE OFÍCIO OU AUTO DE INFRAÇÃO. A MATERIALIZAÇÃO DE U.....É UM ATO QUE

FOI PRECEDIDO DE PROCEDIMENTOS INVESGATIORIOS QUE SE MATERIALIZARAM EMM UM
ATO ADMINISTRATIVO.

QUAIS SÃO AS MODALIDADES DE LANÇAMENTO:

O CÓDIGO CLASSIFICA O LANÇAMENTO ADONTANDO POR CRITÉRIO O GRAU DE

PARTICIPAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO NO LANÇAMENTO.

O LANÇAMENTO DE ACORDO COM O CTN PODE SER:

LANÇAMENTO DE OFÍCIO

ESTE LANÇAMENTO ESTÁ PREVISTO NO ARTIGO 149 DO CTN NÃO HÁ PARTICIPAÇÃO DOO
SUJEITO PASSIVO EM SUAL.....SÃO AQUELES QUE SE CHAMAM OS IPUMPOSTOS CADASTRAIS.
EXEMPLO: IPTU...A PREFEITURA NÃO TE CONSULTA ANAUALMENTE A RESPEITO DE SEU
IMÓVEL PARA TE EXIGIR O SEU IPTU. NO LANÇAMENTO DE OFICIO NÃO PARTICIPAÇÃO DO
SUJEITO PASSIVO NA SUA ELABORAÇÃO. SÃO POUCOS IMPOSTOS.

TEMOS

IPTU

IPVA

DEPOIS TEMOS OS LANCAMENTO DE CORREÇÃO, MAS OS EXIGIDOS DE OFICIO SÃO APENAS O

IPTU E O IPVA.

LANÇAMENTO POR DECLARAÇÃO

ESTE LANÇAMENTO ESTÁ PREVISTO NO ARTIGO 147 DO CTN. NESTE LANÇAMENTO, O FISCO
BASEIA-SE NAS INFORMAÇÕES PRESTADAS PELO CONTRIBUINTE NO QUE SE REFERE AS
QUESTOES FÁTICAS. COM BASE NELAS O LANÇAMENTO ´PE FEITO.

EXEMPLO

O IMPOSTO DE TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS – ITBI – O FISCO PRECISA DOS DADOS

CONSTANTES NA ESCRITURA. O FISCO PODE ARTÉ DISCORDAR NO VALOR APONTADO NA
ESCRITURA PARA LANÇAR O VALOR DO ITBI. APESAR DISSO, ELE TEM QUE TEM ESTA PRIMEIRA
INFORMAÇÃOE CONSTNATES NA ESCRITURA.

A MESMA COISA O IMPOSTO DE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS. ELE TEM POR BASE AS
DECLARAÇÕS DO INVENTARIAMENTE. VOCE TEM QUE LEVAR O FORMAL DE PARTILHA PARA
QUE O FISCO POSSA TER INFORMAÇÕES. A PARTIR DESSAS DECLARAÇÕES É QUE SE VAI
CALCULAR O IMPOSTO DE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS.
HOJE, NEM O IMPOSTO DE RENDA É DECLARATÓRIO, HOJE É POR HOMOLOGAÇÃO. HOJE VOCE
APRESENTA A DECLARAÇÃO E SE TIVER VOCÊ JÁ PAGA.

LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO.

ESTE LANÇAMENTO ESTÁ PREVISTO NO ARTIGO 150 DO CTN

ESTE ESTÁ NO OUTRO EXTREMO DO LANÇAMENTO DEOFICIO. O LANÇAMENTO POR

HOMOLOGAÇÃO É AQUELE QUE A LEI OFERECE AO CONTRIBUINTE TODOS OSOELEMENTOS
PARA QUE ELE SE DECLARE COMO TAL, CALCULE O MONTATNE DO TRIBUTO DEVIDO E PAGUE.
A HOMOLOGAÇÃO VEM NO MOMENTO POSTERIOR. VEM HOMOLOGAR AQUILO QUE JÁ ESTÁ
FEITO. HOMOLOGAR OU NÃO.

SE ELA NÃO HOMOLOGAR, VAI LANÇAR DE OFÍCIO O QUE ACHAR DEVIDO.

NA PRÓXIMA AULA TEREMOS APENAS QUESTÕES DE LANÇAMENTO.

VOCE NÃO TEM COMO SABER DECADENCIA E PRESCRIÇÃO SEM DOMINAR AS MODALIDADES
DE LANÇAMENTO.

LEITURA DO ARTIGO 149

TODAS AS OUTRA HIPÓTESSES DO 149 SÃO PARA EXIGIR TRIBUTOS QUE NÃO FORMA LANÇDOS
DE OFÍCIO.

A NÃO O 149 INCISO I – É AQUELE IMPOSTO QUE PELA SUA ESTRUTURA SÓ PODE SER
LANÇADO DE OFÍCIO. AS OUTRAS HIPOTESES DÁ-SE O NOME DE AUUTO DE INFRAÇÃO.
DECORRE DE UMA FISCALIZAÇÃO. COMM RARAS EXCEÇÕES, O NOME MAIS COMUMENTE
UTILIZADO É AUTO DE INFRAÇÃO. SINÔNIIMO DE LANÇAMENTO DEOFÍCIO.

LEITURA DOA RTIGO 147

LEITURA DO ARTIGO 150

O LANÇAMENTO VEIO A POSTERIOR.

O ULTIMO PARAGRAFO DO ARITGO 150 TRATA DA HOMOLOGAÇÃO TÁCITA. JÁ O CAPUT TRATA

DA HIOMOLOGAÇÃO EXPRESSA.

O PROFESSOR DIZ QUE A HOMMOLOGAÇÃO SÓ SE DÁ TACCITAMENTE, POIS NENHUM FISCAL

DECADENCIA – EXTINÇÃO DO CRÉDITO PELO DECURSO DO TEMPO.

22/OUTUBRO/2014 –FALTA SEGUEM APENAS
AS ANOTAÇÕES DO LUIZ SEM CORREÇÃO.

RIO, 22 DE OUTRUBRO DE 2014

TRIBUTARIO

EDUARDO MANEIRA

LANÇAMAENTO DE OFÍCIO - NÃO PARTICIPAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO.. QUE JÁ CONSTAM DA

INFORMAÇÃO DOS ORGÃOS FAZENDARIOS QUE DISPENSAM INFORMAÇÕES DO
CONTRIBUINTE PARA QUE O LANÇAMENTO SEJA EFETUADO.

É A FERRAMENTA PARA EXIGIR TRIBUT NÃO PAGO, PAGO A MENOR, OU AINDA, AQUELES QUE
DEVERIA SER POR OUTRO TIPOO.

EXEMPLO, IR, A RECEITA SÓ TERÁ UMA FORMA DE EXIGIR O IMPOSTO DEVIDO NO IR QUE É
LANÇAMENTO DE DECLARAÇÃO, A RECEITA TERÁ QUE LANÇAR POR OFICIO

LANÇAMENTO POR DECLARAÇÃO - A FAZENDA COLHE AS INFORMAÇÕES, DECLARAÇÕES

PRESTADAS PELO CONTRIBUINTE QUE A FAZENDA VAI CALCULAR O MONTANTE DO TRBITUTO.
EXEMPLO, CAUSA MORTIS

LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO – É A MAIS PECULIAR DAS MODALIDADES DE

LANÇAMENTO, PORQUE NELE EXIGE-SE O PAGAMENTO DO TRBIBUTO ANTES DO
LANÇAMENTO, O LANÇAMENTO OCORRE EM MUM MOMENTO POSTERIOR QUE É O PRÓPRIO
....A

JÁ OFERECE AO CONTRIBUINTE TODOS OS ELEMENTOS NECESSÁRIOS PARA QUE ELE SE

DECLARE CONTRIBUNIITO ....E EFETUE O DEVIDO PAGAMENTO...

EXEMPLO: ISS, ICMS, IPI TODOS LANÇAMENTOS POR HOMOLOGAÇÃO, IR. IDEM.

O COMERCIANTE VAI NOS SEUS LIVROS FISCAIS E CONTABEIS E A PARTIR DO PRINCIPIO DA NÃO
CUMULATIVAIDA, CALACULAR E RECOLHER O TRIBUTO. ELE TEM UM DEVER DE PAGAR ANTES
DO LANÇAMENTO. SE O PAGAMENTO FOI LANÇAMENT.

GRANDE PARTE DA DOUTRINA DIZ QUE O LANÇAMENTO POR HOMOLAGAÇÃO NÃO É

LANÇAMENTO, POIS A HOMOLOGAÇÃO EXTINGUE O PAGAMENTO POIS CONFIRMA O
PAGAMENTO. O PAGAMENTO É EXTINÇÕA POR CONDIÇÃO RESOLUTÓRIA.

O PAGAMENTO ...É UMA EXTINÇÃO DEFINICITIVA NO CASO DE OFICIO.

JÁ O PABGAMENTO NO CASO DE HOMOLOGAÇÃO, ESTE FICA SUJEITO A POSTERIOR

HOMOLOGAÇÃO.
SE PAGO X DE IR, NÃO ESTOU EXTINTO, A EXTINÇÃO VAI DEPENDER DA HOMOLOGAÇÃO QUE
DEVE SE DAR NO PRAZO DE 5 9CINCO) ANOS A CONTAR DO FATO GERADOR. A HOMOLOGAÇÃO
PODE SER TÁCITA OU EXPRESSA.

HOJE, PARA FINS DE CONTROLE, AS FAZENDAS EXIGEM O CUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÕES

ACESSÓRIAS QUE SÃO INFORMAÇÕES QUE SE EXIGE DO CONTRBUIBUINTE...ETC.. NO AMBITO
DA RECEITA FEDERAL VOCE TEM QUE PERIODIICAMENTE PRESTAR INFORMAÇÕES E ...SOB RE A
SUA SITUAÇÃO FISCAL.

EXEMPLO: A PRESENTAR DCTF – DECLARAÇÃO DE CONTRIBUUIÇÕES E TRIBUTOOS FEDERAIS –

CREIO QUE O PRAZO É TRIMESTRAL. EM RAZAO DA RECCEITA VERIFICA-*SE

OUTRO DIPJ – DECLARAÇÃOIMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDDICA.

EM UMA CLARA INTENÇÃO DE SE AGILIZAR OS PROCEDIMENTOS DE EXIGENCIA DE COBRANÇA

DE TRIBUTO.

O FISCO CRIOU – SE O CONTRIBUINTE APRESENTA DCTF – CREDITO DE NATUREZA NÃO

CONTENCIOSA, IMPLICA QUE AQUELE CERÉDITO NÃO PRECISA SER OBJETO DE LANÇAMENTO
DE OFÍCIO PARA SER EXIGIDO.

SE O CCONTRIBUINTE DIZ QUE SE DE JANEIRO A MARÇO HOUVE 3000000 DE RECEITA E, ASSIM,

DEVE 90000 DE IPI. O FISCO VERIFICANDO QUE NÃO HOUVE PAGAMENTO. ANTES O
PROCEDIMENTO ERA FAZER UM AUTO DE INFRANÇÃO, LANÇAR DE OFÍCIO, ISTO ABRE PARA O
CONTRIBUINTE PARA DEFESA ADMINISTRATIVA, JULGAMENTO NA PRIMEIRA INSTANCIA E
DEPOIS EM SEUGNDA INSTANCIA NO CAFÉ..

O FISCO VEM E DIZ QUE NÃO PRECISA LAVRAR AUTO DE INFRANÇAO E JÁ COBRAR COM BASE
NA DCTF E INSCREVO NA DIVIDA ATIVA E ......

ISTO GEROU MUITA POLEMICA, MAS PREVALECEU O ENTENDIMENTO DO FISCO DE QUE

TRIBUTOS CONFESSADOS EM DCTF OU QUALQUER OUTRO DOCUMENTO QUUE
REPRESENTASSE OBRIGAÇÃO ACESSÕRIA DO CONTRIBUINTE.....

A CONSEQUENCIA DISSO É QUE FAVORAVEL A FAZENDA É REALIZAR A COBRANÇÃO DO

TRIBUTARIO. MAS HÁ UM PROBLEMA.

A DECANDENCIA É A PERDA DO DIREITO DE LANÇAR.

A PRESCRIÇÃO VOCE PERDE O DIREITO.....O PRAZO COMEÇA DO LANÇAMENTO....ENTÃO SE A

DCTF DISPENSA O LANÇAMENTO, A PARTIR DE SUA ENTREGA COMEÇA A CORRER O PRAZO
PRESCRIICIONAL PARA EXECUÇÃO FISCAL.

SE VOCE TEM, IMAGINAR QUE A DCTF SEJA MENSAL:

SET/2014 – RECEITA DE 1000000 – COFINS CUMULATIVO ALIQUOTA DE 3% - TRIBUTO DE

30000, INFORMA ISTO EM DCTF E ENTREGA EM PRIMEIRO DE OUTUBRO DE 2014. A PARTIR DE
05 DE OUTUBRO A FAZENDA TEM UM PRAZO DE 5 ANOS PARA EXECUTAR ESTE VALOR CASO
NÃO TENHA SIDO PAGO ESTE VALOR. MAS NADA IMPEE QUE O FISCO VERIFICANDO QUE
DETERMINADO CONTRIBUINTE DECLAROU .....QUE O FISCO ABRA MÃO DE LEVAR PARA
EXECUÇÃO FISCAL E REALIZAR UMA FISCALIZAÇÃO, QUE PODE LEVAR A DESCOOBRIR QUE A
RECEITA ERA 20000000 E NÃO DE 10000000. O FISCO PODE, EM TESE, NÃO VERIFICAR A
VERACIDADE DA DECLARAÇÃO.

A DIFERENÇA SÓ PODE SER EXECUUTADA SE FOR EFETUADO O LANÇAMENTO DE OFÍCIO.

NO LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃOO PRAZO DECANDECINAL É DE 5 ANOS A CONTAR DO

FATO GERADOR.

IMAGINE DOS RISCOS QUE O FISCO PASSA A TER DENTRO DESSA SISTEMATICA.

SET/2009 – EMPRESA – DCTF – RECEITA DE 1000000 E UMA COFIINS DE 30000 E NÃO TENHA
EFETUADO O PAGAMENTO. A DCTF SUBSTITUE O LANÇAMENTO DE OFICIO

AGO/2014 – EMPRESA RETIFICA A DCTF APRESENTADA EM SET/2009, E DIZ QUE A RECEITA FOI
100000, DEVO 3000 E PAGO OS 3000. O FISCO VAI TER O PRAZO DE UM MÊS PARA FISCALIZAR
A EMPREZA E SABER SE ESSA NOVA DECALRAÇÃO ESTÁ CORRETA OU NÃO PARA LANAR DE
OFICIO.

A RETIFICAÇÃO NÃO INTERROMPE A PRESCRIÇÃO.

O PRAZO PARA FISCALIZAR,...O CORRRETO É FISCLIZAR AS EMPRESAS INDEPENDENTE DA

DCTF....

RTEMOS AINDA NA PARTE

O ARGIO 148 – ARBITRAMENTO

ALGUNS DOUTIRNADORES CONSIDEREAMMM UMA QUARTA MODALIDADE DE LANÇAMENTO,

MAS NÃO. O ARBITRAMENTO .É UMA TÉCNICA PERMITIDA PELO CODIGO APUURAR O TRIBUTO
E LANÇAR DE OFICIO. EMPRESAS QUE TIVERAM INCENCIO ETC....

SHHOPING – A PESSOA FICA AO LADO CAIXA E VERIFICA NA BOCA DO CAIXA A RECEITA DE UM

MÊS. ESTABELECE UM CRITERIO PARA APURAR O MONTATNE DEVIDO...É UM PROCEDIMENTO
EXTRAORDINARIO MAS QUE TEM POR OBJETIVO O LANÇAMENTO DE OFÍCIO. EU MEVALHO DO
ARBITRAMENTO ....

AS CONFISSÕES TEM TOMAR CUIDADO....TOMAR UMA DCTF COMO CONFISSÃO, TUDO TEM
QUE SER MITIGADO. TEM QUE ADMITIR A PROVA EM CONTRÁRIO

ESTAS SÃO MODALIDADE DE LANÇAMENTO.

ROTEIRO ----

OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA – ESTUDAOMO O QUE O FATO GERADOR, SUJEITO PASSIVO, SUJEITO

ATIVO. O CRÉDITO NASCE EM DECORRENCIA DA OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA...DO FATO
GERADOR...O CREIDO SE TORNA QUANTIFICADO PELO LANÇAMENTOE.

NA HOMOLOGAÇÃO HÁ INVERSÃO DA ORDEM........EXIGE—SE O PAGAMENTO ANTECIPADO....

A LEGISLAÇÃO OFERECE OS ELEMENTOS QPARA QUE ELE ....

NÓS PESSOAS FISICAS FAZEMOS ISTO AO IMPOSTO DE RENDA. AS EMPRESAS IDEM EM

RELAÇÃO AO IPI, ICMS.. PAGAMENTO SOB CONDIÇÃO SOB CONDIÇÃO RESOLUTORIA. NÃO É O
PAGAMEO QUE POR SI S´PO EXTINGUE A OBRIGAÇÃO.

O ARBITRAMENTO NÃO É MODALIDE DE LANÇÃMENTO, MAS TÉCNICA PARA LANÇAR DE ...

PROXIMO PASSO

CAUSAS DE EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. ....COMO PODE SER EXTINTO AQUELE

CRÉDITO

ARTIGO 156

DENTRE AS ONZE.

DECISÃO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO (EM VEZ DE TRANSITADA EM JULGADO – QUE

ESTARIA CORREETO), FAVORÁVEL AO CONTRIBUINTE QUE VAI DECLARAR NA EXISTENCIA

O VALOR ATÉ 10000 PODE SER EXTINTA NA PRIMEIRA INSTANCCIA.

SE A FAZENDA PUBLICA É DERROTADA , A REGRA É O REEXAME NECESSÁRIO. O CHAMADO

RECURSO DE OFÍCIO. O JUIZ DE OFICIO SUBEMTE A DECISÃO DELE AO REEXAME NECESSÁRIO.
ENTÃO, EM REGRA, UMA DECISÃO PASSADO EM JULGADO QUE EXTINGUE O CRÉDITO
TRIBUTARIO É UMA DECISÃO COLEGIAADO. SEJA PELO TRF, SEJA PELO TJ. PODE HAVER RESP OU
RE.

A QUESTÃO POLEIMCA É QUANDO VOCE TEM UMA DECISÃO TRANSITADO EM JULGADO E

APÓS DOIS ANOS A FAZENDA ENTRA COM UMA AÇÃO RESCISÓRIA, NA QUAL ELA SAI
VITORIOSA. O EFEITO EX-TUNC OU EX-NUNC. TERÁ QUE PAGAR JUROS, MULTA? ISTO É A
QUESTÃO.

UMA DECISÃO NA RESCISÓRIA ANOS APÓS DIZ QUE O CONTRIBUINTE DEVE O IMPOSTO, O STF
NÃO DECIDIU SOBRE A INCIDÊNCIA DE JUROS E MULTA.

ORA, SE UMA LIMINAR QUANDO CASSADA NÃO FAZ COM QUE O CONTRIBUINTE TENHA QUE
PAGAR JUROS E MULTA, O QUE SE DIRÁ

OS TRFS DECLARAÇÃO INCONSTITUCIONAL A CONTRBIUIÇÃO SOBRE O LUCRO NÃO APENAS DE

1988 MAS TODA ELA.

UM JUIZ FEDERAL PODE DECLARAR INSCONSTICUIONAL, MAS A TURMA NA SEGUNDA

INSTANCIA NÃO PODE, TEM QUE LEVAR PARA O ÓRGÃO ESPECIAL.

A FAZENDA RECORREU DA DECISÃO, MAS DAS TURMAS, O STF DISSE NÃO RECONHECER O
RECURSO DA FAZENDA QUE NÃO ESTAVA DEVIDAMENTE INSTRIBUINDO. O RECURSO DEVEIRA
ESTAR INSTRUINDO COM O ACORDÃO DO ÓRGÃO ESPECIAL NO QUAL SE BASEOU A TURMA.

A FAZZENDA APRENDDEU, E FEZ NOVO RECURSO.......

29/OUTUBRO – ANA VALVERDE FEITO

Rio, 29/10/2014 (transcrição) ANA VALVERDE
 Tributário II

Prof. Eduardo Maneira

Dia 05/11 não haverá aula!!!!

Causas de extinção do crédito tributário

O art. 156, CTN, enumera 11 modalidades de extinção do crédito tributário. Na

aula passada, falamos da decisão judicial passada em julgado e da decisão
administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na orbita administrativa que
não mais possa ser objeto de ação anulatória. Em torno disso aqui, há uma novidade:
precisa-se saber exatamente o que o STF decidiu semana retrasada. Ele decidiu que
não cabe ação rescisória em matéria tributária. É uma decisão importante. O STF
decidiu que você não pode se utilizar de ação rescisória como instrumento de
uniformização de jurisprudência. Tem que entender bem o contexto. No caso, era uma
empresa que tinha uma decisão transitada em julgado autorizando-a a tomar credito
presumido de IPI nos casos de alíquota zero. O STF depois decidiu que não poderia
tomar esse crédito. A fazenda, com base em uma decisão do STF , diferente da
decisão transitada em julgado, ajuizou ação rescisória dizendo: olha, essa empresa
tem um decisão autorizando a tomar o crédito e o STF falou que não pode tomar o
crédito. Então, entrou com a rescisória e o STF aplicou a súmula 343, que diz que não
cabe ação rescisória se a decisão objeto da ação rescisória foi proferida no momento
em que havia jurisprudência conflitante sobre a matéria.

STF Súmula nº 343 - 13/12/1963 - Súmula da Jurisprudência

Predominante do Supremo Tribunal Federal - Anexo ao Regimento
Interno. Edição: Imprensa Nacional, 1964, p. 150.
Cabimento - Ação Rescisória - Ofensa a Literal Dispositivo
Baseado em Texto Legal de Interpretação Controvertida nos
Tribunais
Não cabe ação rescisória por ofensa a literal dispositivo de lei,
quando a decisão rescindenda se tiver baseado em texto legal de
interpretação controvertida nos tribunais.

Eu tenho que ler os votos para ver o alcance dessa decisão. Quando, por
exemplo, o STF posteriormente declara a inconstitucionalidade de uma lei, a questão
vai além do cabimento da rescisória e de seus efeitos. Ela passa por uma questão que
é: quais os efeitos da declaração de inconstitucionalidade de uma lei? Porque, se eu
tenho, por exemplo, vamos dizer... logo que veio a constituição tinha o adicional de
imposto de renda dos estado e os estados criaram esse adicional. Ai o STF veio e
declarou inconstitucional esse adicional. Vamos supor que eu tenha uma decisão
isolada em controle difuso do TJRJ dizendo que esse adicional era constitucional e eu
não recorri e transitou em julgado. Vem o STF e declara a inconstitucionalidade. Eu
vou ser o único no RJ a pagar esse adicional? Não é uma questão de uniformizar
jurisprudência, mas de saber o seguinte: se os efeitos da declaração de
inconstitucionalidade for o de nulidade, ai o STF pode até falar que não cabe rescisória
porque você nem precisa dela. Aquela coisa julgada sua deixa de ter eficácia em razão
de um pronunciamento posterior do supremo de inconstitucionalidade. São problemas
decorrentes do nosso sistema em que convivem simultaneamente controles
concentrado e difuso, que cada vez estão se aproximando mais. O que o STF vem
tentando fazer é: primeiro vem a questão da repercussão geral, agora o próprio STF
está dizendo que mesmo que seja RE, uma decisão proferida em sede de RE pode
irradiar efeitos para outros casos. É uma questão que se apresenta muito no
contencioso tributário, porque tem muita repetição de objeto dos processos. Na área
privada, a questão fática muitas vezes define a lide. No direito tributário, na maioria
das vezes, é uma questão de direito. a alíquota pode ou não ser majorada? Esse
imposto incide ou não incide? Então, assim, a decisão proferida em um caso, o STF
tem que ser coerente no sentido de que a decisão proferida naquele caso tem que
produzir os mesmos efeitos em casos similares. No dirieto tributário, questões de
direito publico em geral (servidor público, aposentado, FGTS), o que vale para um tem
que valer para todo mundo. Então, quando há decisões divergentes transitadas em
julgado, surge um problema. De fato, você mexe com tudo, até na própria concepção
de rescisória, coisa julgada.

Fala-se muito na questão da relativização da coisa julgada. Isso surgiu em

causas tributárias. Ainda mais em uma economia muito monopolizada, ou que tem
dois três concorrentes. Se um está dispensado do imposto e o outro não está, arrasa
com o principio da livre concorrência. O meu produto sai mais barato que o do
concorrente.

Todas as questões são complexas. Tudo tem seus desdobramentos. As

questões se repetem. Voltam as discussões que as pessoas acham que é nova e não
é. É a mesma questão com outra roupagem. O ICMS incide ou não na base de calculo
do PIS e COFINS? Essa é a mesma questão de anos atrás. O ICM incide na base de
calculo do fundo social? os fundamentos de direito são os mesmos.
 A conversão de depósito em renda é modalidade de extinção do crédito
tributário. Nós vimos que uma ... (Houve uma pausa na aula. Professor percebeu que
não falou das causas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário e resolve
voltar nisso na próxima aula).

Modalidades de suspensão do crédito tributário

Dentre as modalidades de suspensão do crédito tributário, está o depósito do

montante integral do tributo que se está discutindo em juízo. Quando eu vou discutir
em juízo determinada questão tributária, se aquele tributo e devido ou não e se eu
quiser evitar uma execução fiscal e ao mesmo tempo ter direito a uma certidão de
regularidade fiscal, eu tenho a opção de fazer o depósito em dinheiro do montante
integral. Quais são os efeitos da suspensão da exigibilidade do crédito tributário? Eu
tenho direito à certidão que será positiva com efeitos de negativa e eu não posso ser
executado, porque a exigibilidade daquele crédito está suspensa. Então, pode ocorrer
muitas vezes de eu depositar o montante integral do tributo para discutir. Se eu perder
a ação em que eu pretendia uma declaração judicial de que aquele tributo era
indevido, o depósito judicial se converte em pagamento e extingue o crédito tributário.
Se eu ganhar a ação, eu levanto esse dinheiro. A conversão do depósito em renda é
uma das modalidades de extinção do crédito. Eu faço o depósito do montante integral
na data do vencimento. Então, se aquilo vai ser resolvido daqui há 4, 5, 6 anos, aquele
deposito é convertido em renda, pagamento, acabou.

Eu já tive um problema surreal, que até hoje não se resolveu. Um problema

burocrático de depósito judicial. Você pode fazer deposito judicial na JF na CEF e você
tem códigos diferentes das guias para dizer que tipo de deposito. Se for um depósito
de uma ação que não tem natureza tributária, o índice de correção é diferente. Então,
no nosso escritório em BH, uma empresa fez o depósito do montante integral com o
código de deposito judicial de outros tipos de ações. A tributária corrige pela SELIC e
os outros depósitos corrigem pela poupança mais 20%. Só que a SELIC é mais alta.
Então, essa empresa perdeu a ação 6 anos depois e o juiz determinou converter em
renda. Ao a fazenda nacional veio dizendo que a empresa estava devendo 1 milhão,
pois a CEF não corrigiu o valor pela SELIC. Não se sabe se foi má orientação dos
funcionários da CEF. É o que eu falo para quem é estagiário: as vezes é no detalhe
que vem o problema. É confusa a orientação dos códigos e ninguém sabe o que é
certo. Até hoje ano se resolveu de quem é a responsabilidade. A empresa estava
depositando o montante integral, aquele dinheiro estava à disposição da união. A
própria União podia ter falado que queria a correção da SELIC e não falou. É um
problema.

A conversão do depósito em renda extingue, desde que seja devidamente

corrigido. Está sendo questionada em juízo a correção de tributo... se a lei não
dispuser de modo contrário, pode ser de 1% ao mês. Hoje é a SELIC. Em SP, é mais
ou menos uns 5% ao mês, tem um índice lá da lei paulista que é o triplo da SELIC. Os
clientes meus falam que o melhor investimento do mundo é depósito judicial em SP, se
você ganhar, né? Só que a lei faz o seguinte: se você perder, a correção é de 4%. Se
você ganhar, é de 1%. Se eu sei que eu vou ganhar a ação, a melhor aplicação que
existe é o depósito em juízo em SP. Para devolver par ao contribuinte, o índice de
correção é diferente. Isso é um absurdo.

A Compensação é outra modalidade de extinção do crédito tributário e está

prevista no art. 156, II, CTN e está desdobrada nos arts. 170 e 170-A, CTN.

Art. 156. Extinguem o crédito tributário:

I - o pagamento;

II - a compensação;

III - a transação;

IV - remissão;

V - a prescrição e a decadência;

VI - a conversão de depósito em renda;

VII - o pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos

termos do disposto no artigo 150 e seus §§ 1º e 4º;

VIII - a consignação em pagamento, nos termos do disposto no § 2º

do artigo 164;

IX - a decisão administrativa irreformável, assim entendida a definitiva

na órbita administrativa, que não mais possa ser objeto de ação
anulatória;

X - a decisão judicial passada em julgado.

XI – a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições

estabelecidas em lei. (Incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)

Parágrafo único. A lei disporá quanto aos efeitos da extinção total ou

parcial do crédito sobre a ulterior verificação da irregularidade da sua
constituição, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
 Art. 170. A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular,
ou cuja estipulação em cada caso atribuir à autoridade administrativa,
autorizar a compensação de créditos tributários com créditos líquidos
e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda
pública. (Vide Decreto nº 7.212, de 2010)

Parágrafo único. Sendo vincendo o crédito do sujeito passivo, a lei

determinará, para os efeitos deste artigo, a apuração do seu
montante, não podendo, porém, cominar redução maior que a
correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao mês pelo tempo a
decorrer entre a data da compensação e a do vencimento.

Art. 170-A. É vedada a compensação mediante o aproveitamento de

tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do
trânsito em julgado da respectiva decisão judicial

Esta compensação está prevista como modalidade de extinção desde a origem

do cóigo. A lei poderá autorizar a compensação. A primeira lei federal que autorizou a
compensação foi a lei 8383/1991, ou seja, 26 anos depois do código até então havia
previsão do código, mas não havia lei, porque para a compensação de tributos
municipais, é necessária lei municipal, para compensação de tributos estaduais,
precisa de lei estadual, e para compensação de tributos federais, precisa de lei
federal.

Quase nenhum município ou estado tem compensação. Essa matéria enseja a

várias aulas. O que dizem os arts. 170 e 170-A, CTN? Se a lei autorizar, pode
compensa. Você não pode compensar tributo que esteja sendo questionado em juízo
antes do seu transito em julgado.

Hoje, esse art. 170-A, CTN tem a sua importância, mas ele pode ser superado,
do seguinte modo: como que funciona hoje a compensação? A legislação federal
autoriza que você compense tributos que irão vencer com creditos que você tenha
daquele tributo decorrentes, na maioria das vezes, de um pagamento indevido (ou
você pagou aquilo que era inconstitucional, ou você pagou mais do que o devido).
Como o regime era de homologação, ou seja, você faz pagamento antecipados e
depois o fisco vai conferir de você fez o pagamento certo ou não, você pode pagar
com dinheiro ou com crédito. Você tem um mecanismo hoje que se chama
transmissão eletrônica de compensação. Vamos imaginar que eu tenho uma COFINS
para pagar dia 10 de 1 milhão. Eu faço um cheque de 500 mil e os outros 500 mil eu
envio eletronicamente por compensação, em que eu informo a origem do crédito. Se
eu, contribuinte, quero correr o risco de fazer essa compensação porque, de acordo
com a minha auditoria, apurei aquele crédito, eu vou e faço. Esta compensação pode
ser rejeitada pelo fisco, no prazo decadencial e aí, dá-se ensejo a um processo
administrativo de rejeição de compensação, que há um recurso próprio chamado de
manifestação de inconformidade. Então, eu vou, compenso e se o fisco contestar, eu
vou discutir administrativo. Ou eu posso fazer um outro caminho. Isso ocorre quando
uma legislação nova aumenta a base de calculo, aumenta a alíquota, traz um novo
tributo, uma nova incidência, e eu discordo.

Então, vamos imaginar que eu tenha feito desse imposto novo, com essa nova
base, três, quatro, cinco pagamentos. Aí, um advogado chega e fala que isso é
constitucional e que tem que entrar em juízo, ninguém está pagando, etc.
Antigamente, eu entraria em juízo para deixar de pagar aquele tributo e pediria,
liminarmente, autorização para compensar aquilo que eu já havia pago com outros
tributos, etc. e muitos juízes davam a liminar. Aí era uma bagunça. Eu tinha uma
liminar dada em virtude de um juízo de valor ainda não definitivo de que aquilo era
devido ou indevido e eu já estava compensando. Aí ,depois, essa liminar era caçada e
a compensação virava uma bagunça.

Então, o que diz o art. 170-A, CTN? Se você está questionando a legitimidade
de determinada exigência para saber no final se aquilo que você pagou era indevido,
você sé pode compensar depois do transito em julgado dessa questão. Primeiro, você
vai saber se o que você pagou foi indevido ou não. Sendo indevido, você tem crédito
para compensar, mas você precisa da decisão judicial transitada em julgado.

A compensação, nessa caso, é uma opção ao precatório, ao pedido de

restituição. Eu entro na justiça, digo que paguei 100 mil de IR indevidamente. O que
nós pessoa física fazemos, geralmente? Pedimos a restituição. Quem está em uma
vida dinâmica empresarial, ao invés de esperar anos pelo precatório, faz a
compensação, encontro de contas. Quem atua no contencioso tributário sabe que isso
é hoje uma causa de maior volume no contencioso. Trata-se de uma forma de
extinguir o crédito tributário pelo encontro de contas.

Remissão

Trata-se do perdão. É outra modalidade de extinção do crédito tributário.

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder,

por despacho fundamentado, remissão total ou parcial do crédito
tributário, atendendo:

I - à situação econômica do sujeito passivo;

II - ao erro ou ignorância excusáveis do sujeito passivo, quanto a

matéria de fato;
 III - à diminuta importância do crédito tributário;

IV - a considerações de eqüidade, em relação com as características

pessoais ou materiais do caso;

V - a condições peculiares a determinada região do território da

entidade tributante.

Parágrafo único. O despacho referido neste artigo não gera direito

adquirido, aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155.

Remissão é diferente de anistia. Com a anistia, você tem o perdão do

pagamento da multa, da pena. A anistia tem a ver com condenação. O sujeito foi
condenado e posteriormente anistiado. A remissão é o pagamento do tributo
propriamente dito. É muito comum leis que concedem anistia. A remissão ocorre com
menos frequência, em relação ao valor diminuto da execução fiscal.

Eu estava conversando com uma juíza federal de vara de execução fiscal, que
tem um volume extraordinário de execuções fiscais. Salvo engano, hoje há uma
orientação da fazenda nacional para que não se ajuíze execuções de valores
inferiores a 10 mil reais. Há um custo muito alto. Uma execução custa, no mínimo
4500 reais para a estrutura do poder judiciário. Os débitos tributários de baixo valor,
geralmente, são perdoados. De vez em quando eles dão uma limpa nesses créditos
da dívida ativa. Mas ela estava me dizendo uma coisa: a lei de execução fiscal não
alcança só a execução de impostos. Tem aquelas contribuições de interesse de
categoria profissional e econômica, as chamadas contribuições corporativas, do
sistema S, etc. Para essas, a lei federal de débitos tributários não alcança e elas
também são objetos de execução fiscal. A maioria dessas execução estão suspensas,
porque não pode haver remissão dessas dívidas.

Isso é muito sério em SP. Há muitas execuções suspensas aguardando

garantia. A JF está alugando vagões de trem para por essas ações. Em BH, só de
processos suspensos, uma juiz tem 19 mil processos. É um problema logístico de
arquivo, de controle, etc. É um drama.

Fim da aula.

Professor ficou falando das palestras de um congresso que vai participar.

05/NOVEMBRO/2014 – NÃO HOUVE AULA

12/NOVEMBRO/2014 –FALTA SEGUEM
APENAS ANOTAÇÕES DO LUIZ SEM
CORREÇÃO.

RIO, 12 DENOVEMBRO DE 2014

TRIBUTARIO
EDUARDO MANERA

AS CAUSAS DE EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

FUI DE LANÇAMENTO PARA CAUSAS DE EXTINÇÃO DO CRÉDITO
TRIBUTÁRIO E
ABRADT - ASSOCIAÇÃO PRESIDIDA PELO PROFESSOR.
CAUSAS DE SUSPENSÃO DA EXEIGIBILIDADE
A PARTIR DO ARTIGO 151 DO CTN
OS ARTIGOS ANTERIORES TRATAM DO LANÇAMENNTO DE
OFICIO....DOS MELHORES LIVROS É DO PROFESSOR ALBERTO XAVIER.
CONGRESSO INTERNACIONNAL DE DIREITO TRIBUTA´RIO.
SUSPENSÃO DO CREDITO TRIBUTARIO LEITURA DO ARTIGO 151
SÃO SEIS CAUSAS DE SUSPENSÃO...NA REDAÇÃO ORIGINAL NÃO
CONSTAVA O PARCELAMENTO, NEM LIMINAR EM OUTRAS
ESPECIES....NA REDAÇÃO ORIGINAL QUE ESSES DOIS 101/2001 LC .
ANTES DA LEI COMPLEMENTAR, SEMPRE SE CONSIDEROU O
PARCELAMENTO COMO UMA MODALIDADE DE MORATÓRIA.
ABGORA TEM O PARCELAMENTO COMO ITEM DESTACADO.
ANTES ERA O PARCELAMENTO ERA UMA FORMA FACILITADADE DE
PAGAMENTO. COMO HOJE TEMOS MORATORIA E PARCELAMENTO, A
DOURTRINA DIZ PARA DIFERENCIAR AS DUAS MODALIDES O
PARCELAMENTO É PARCELAMENTO DE DÍVIDA VENCIDA. A
MORATORIA E POSTERGAÇÃO, PRORROGAÇÃO DA DATA DE
VENCIMENTO.
JÁ O PARCELAMENTO É QUE CONHECEMOS OUS SEJA, O VALOR QUE
DEVERIA SER PAGO EM 30 DE ABRIL E NÃO O FOI, PODERÂ SÊ-LO EM
60 MESES.
AMBOS SUSPENDEM A EXGIBILIBIDADE DO CRÉDITO TRBITUARIO.
SIGNFICA QUE O CREDIDO NÃO PODE SDER OBJEJJETO D E
EXECUÇÃO FISCAL. E EHAVENDO UMA DAS CAUSA DE SUSPENSÃO, O
CONTRIBUEM FAZ JUZ AS CERTIDÕES...QUANDO O CONTRIBUINTE
REQUER NO ÓRGÃO FAZENDARIO UMA CERTIDÃO.
TRES TIPOIS
- CERTIDÃO NEGATIVA – NADA CONSTA, NÃO HÁ NENHUMA
ANOTAÇÃO, NENHUM DÉBITO
- CERTIDÃO POSITIVA -- ´[E AQUELA QUE VAI APONTAR ALGUM DÉBITO
EM ABERTO, PODE ESTAR EM DÍVIDA ATIVA OU NÃO.
- CERTIDÃO POSITIVA COM EFEITOS DE NEGATIVA – ESTÁ É AQUELA.....
HÁ UM DÉBITO DE COFINS, MAS O DÉBITO ESTÁ SUSPENSO ESTÁ POR
FORÇA DE UM DEPÓSITO JUDICIAL.
ENTÃO AS CAUSAS DE SUSPENSÃO DE EXIGIBILIDADE POSSAM
RECEBER UMA ....
COM EFEITOS DE NEGATIVA.
COM ESTA CERTIDÃO...CONTRAIR EMPRESTIMO, CONTRATAR COM
ÓRGÃOSS PÚBLICOS ETC ETC....

ATENÇÃO: A DÍVIDA PARA CONSTAR COMO CERTIDÃO POSITIVA, ELA

VAI TER ESTAR INSCRITA. HÁ UMA DIFICULDADE DE OBTER
CERTIDÃO EM UM BURACO NEGRO. QUANDO TERMINA O PROCESSO
ADMINISTRAGTIVO E O CONTRIBUIENTE PERDE. ENTRE A DECISÃO E
EE A INSCRIÇÃO EM DIVIDA ATIVA. AQUELA DECISÃO AS GVEZES
GERA DIFICIULDADE......É UMA IRREGULARIDADE A ADMINISTRAÇÃO.
A CERTIDÃO POSITIVA É AQUELA QUE ...É O TITULO EXECETUVIO
EXTRA JUDICIAL.
INSCRITA EM DÍVIDA E EXECUTADO O DÉBITO, UMA VEZ GRARANTIDO
O DÉBITO.
NÃO ESTAMOS MAIS FALANDO DE SUSPENSAO. O DÉBITO GARANTIDO
PERMITE A EMISSÃO DE CERTIDÃO ....
AS CAUSAS DE SUSPENSÃO SÃO AS PREVISTAS NO DISPOSITIVO LEGAL.
VEJAMOS: MORATORIA, PARCELAMENTO.
REFIS – PARCELAMENTO DE 180 MESES. OU TEM POR CRITÉRIO
PERCENTUAL DA RECEITA.
HÁ UM AUTOR QUE DIZ QUE O REFIS É A DESJUDICILIAZAÇÃO DO
DIREITO TRIBUTÁRIO. O REFIS SÃO PARCELAMENTO QUE A FAZENDA
OFERE...ACOMPANHADOS DE ANISTIA QUE FACILITAM O PAGAMENTO.
A EMPRESA NÃO CORRE O RISCO.
LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANÇA – O MS EM MATÉRIA
TRIBUTÁRIA, NORMALMENTE, É PREVENTIVO, NÃO É CONTRA LEI EM
TESE. É MANDADO DE SEGURANÇA CONTRA ATO IMINENTE. PARA QUE
VOCE POSSA DISCUTIR A LEGITIMIDADE DAQUELE TRIBUTO COM A
EXIGIBILIDADE SUSPENSA. NEM SEMPRE É POSSÍEL VOCE SE VALER
DO MS. TEM QUE ESTAR PRESENTE O FUMUS E O PERICULUUM, E NÃO
PODE SE PRODUZIR PROVAR. TEM QUE SER MATERIA DE DIREITO E AS
QUESTÕES FÁTICAS JÁ TEM QUE ESTAR INSTRUINDO O MANDADO DE
SEGURANÇA. ALGUMA QUESTÃO DE FATO TEM QUE SER
DEMONSTRADA NO INICIO NA AÇÃO, O RESTO É IMINIENTEMENT
QUESTÃO DE DIREITO .
SE HÁ O RISCCO DE DEMONSTRAR SITUAÇOA FATICA NO CURSO,
DEVE-SE INTERPOR UMA AÇÃO ORDINÁRIA, CAUTELAR....(NÃO
O MS O RAIO DE AÇÃO E EFICACIA DEDLE COINCIDE COM A....OS
EFEITOS DA DECISÃO AO RAIO DA JURISDIÇÃO DA AUTORIDADE
COATORA. OU SEJA, SE A AUTORIDADE ESTÁ NO RIO DE JANEIRO, NÃO
ABRANGERÁ MINHA FILIAL EM BELO HORIZONTE.
OCORRE AS VEZES DE O CLIENTE TEM ESTABELECIMENTO NO BRASIL
INTEIRO: NÃO INCIDENCIA DE CONTRIBUIÇÃO
PREVIDENCIÁRIA...AJUIZO UMA AÇÃO ORDINARIA CONTRA A UNIÃO
COM PEDIDO DE LIMINAR. A DECISÃO TERÁ EFEITO EM TODO O
TERRITORIO NACIONNAL.
A QUESTÃO É QUE ESTAMOS CAMINHANDO PARA OS DIREITOS
PRECEDENTES: SUMULA VINCULANTE, RECURSOREPETIVO.MATERIA
RELEVANTE.
UM TERÇO DE FÉRIAS, NATUREZA INDENIZATORIA. É A APLICAÇÃO
EQUIVICO DA DO PRECEDENTE.
,SOBRE VERBA INDENIZATORIA PO R NÃO TER NATUREZA
REMUNERARTORIA, SALARIAL, ENQUANTO A INDENIZAÇÃO É A
REPARAÇÃO DE UMA PERDA. UM SERVIDOR PUBLICO, APOSENTADO,
CORAJOSO – CARA DE PAU, ENTRA NA JUSTIÇA CONTRA A UNIÃO E
PEDE UM TERÇO DE FÉRIAS.
LIMINAR EM MS, EM QUALQUER TIPO DE AÇÃO. IMPORTANTE:
CASSADA A LIMINAR. A LIMINAR SUSPENDE A EXIGIBILIDADE. O
EFIETO É EX TUNC A NÃO SER QUE A LEI DISPONHA DE FORMA
DIVERSA. EM RELAÇÃO A TRIBUTOS FEDERAL 9430 DISPOE DE MODO
DIVERSO, ARTIGO 62 CONNFIRMAR, CASSADA A LIMINAR ....ELE SE
LIVRA DA MULTA E DO JUROS....
AGORA, OBVIAEMTE QUESTÕES PROCESSUAIS.
SE EU IMPETRO MS E É NEGADA E ENTRO COM AI E É CONCEDIDO. OU
NA SENTENÇA É CONCEDICA A LIMINAR. A EXIGIBILIDADE NÃO ESTÁ
SUSPENSA EM UMA LIMINAR, MAS POR UMA SENTENÇA.
TEM QUESTÕES AS VEZES IENVOLVENDO TRIBUTO
OU LIMINAR EM OUTRAS AÇÕES JUDICIAIAS.
QUAL O MEU PRZAO DE 30 DIAS PARA PAGAR.
SE VOCE TEM UMA LIMINAR....NO TRF VOCE TEM UM ACORDAO
DESFAVORAVEL. COMO CONTA O MEU PRAZO DE TRINTA PARA PABAR
SEM AMMULTA. VAI DEPENDER DOS EFEITOS DO RECURSO QUE VOCE
VAI INTERPOR.
SE VOCE ENTRAR COM EMBRAGOS DE DECLARCAO...
SE VOCE ENTRAR COM AGRAVO REGIMENTAL QUE NÃO TEM EFEITO
SUSPENSIVO, DO ACÓRDÃO JÁ ESTÁ CORRENDO O PRAZO.
A REGRA: LIMINAR – NA HIPOTESE DE ESER CASSADA O EFEITO É EX
TUNC. A NÃO SER QUE A LEI DISPONNHA DE MODO DIVIERSO.
CAUSA DE SUSPENSAO: DEPOSITO DE MONTANTE INTEGRAL EM
JUIZO. SO QUE O DEPOSITIO ADMINISTRATIVO N]ÃO SUSPENDE. O
PROPRIO PROCESSO ADMINISTRATIVO JÁ SUSPENDE. AÇÃO
ANULATORIA----EM DINHEIRO, NÃO É CARTA DE FIANÇA,
ENQUANTO O DÉBITO ESTIVER SENDO QUESTIONADO
ADMINISTRATIVAMENTE...NÃO HÁ HOJE NO BRASIL UM CÓDIGO DE
PROCESSO ...DECRETO HÁ SOBRE TRIBUTOS FEDERAIS...QUE NÃO É
SEGUIDO PELOS ESTADOS EM RELAÇÃO AO ICMS. NEM PELOS
MUNICIPIOS TODOS TEM SUAS PRÓPRIAS LEIS.