Cycles d’audit financier

1 Cycle Ventes/Clients
1.1 Objectifs
1 Tous les produits sont correctement comptabilisés.
2 Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqué et est en adéquation
avec les normes comptables en vigueur.
3 Les chevauchements de fin de période (cut-off) sont correctement appréhendés.
4 Les comptes clients sont constitués de ventes non recouvrées et appartiennent à la société.
5 Tous les recouvrements de créances sont correctement comptabilisés.
6 Les avoirs et autres crédits sont justifiés et correctement calculés.
7 Les provisions pour créances douteuses sont correctement évaluées.

1.2 Programme de travail

1.2.1 Types de contrôles mis en place

1.2.1.1 Commande
 Les commandes font l'objet d'une procédure d'acceptation.
 Une étude de solvabilité du client est réalisée pour toute commande émanant de nouveaux
clients).
 Un encours de crédit maximum est affecté à chaque client. Au-delà de ce seuil, une acceptation
spécifique est à obtenir.
 Les commandes acceptées sont enregistrées sur un bon de commande interne prénuméroté
établi en plusieurs exemplaires.
 Il existe un chrono des bons de commande et toute rupture séquentielle est identifiée et
investiguée.

1.2.1.2 Livraison
 Chaque préparation de commande donne lieu à l'établissement d'un bon prénuméroté de
livraison émis en plusieurs exemplaires.
 La personne responsable des sorties de stock vérifie que les préparations de commande
correspondent aux bons de commande.
 La préparation de commande est pesée ou le nombre de colis compté et un contrôle est fait par
rapport au calcul effectué par l'informatique.
 Une procédure de contrôle est mise en place pour s'assurer que toutes les commandes sont
intégralement livrées. Par exemple : un listing des commandes non livrées est édité de manière
régulière et est analysé, ou bien un chrono des bons de commande en attente de livraison existe.
 Il existe une gestion des livraisons partielles : par exemple, la commande initiale est soldée et
une commande pour la partie non livrée est créée avec un numéro identique de séquence
différente, la commande apparaît sur le listing des commandes en cours tant qu'elle n'est pas
entièrement livrée.
 Toutes les expéditions (et commandes) sont connues des services intéressés.

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 Des procédures de suivi des litiges commerciaux sont définies et suivies.

 Les relances effectuées sont listées et documentées dans un dossier.
 Le risque client est couvert par une assurance globale.
 Un listing des créances "âgées" est édité régulièrement et sert de base à la provision pour
dépréciation des créances douteuses. Tout écart avec la provision comptabilisée est expliqué.
S’assurer que les procédures de dépréciation de créances sont respectées.
 La comptabilité a connaissance des retours ou litiges pour lesquels les avoirs ne sont pas
encore établis.
 Les litiges non résolus donnent lieu, le cas échéant, à des provisions pour risques et charges.
 La société possède, pour les créances passées en pertes, un justificatif de non récouvrabilité.

1.2.1.7 Séparation des tâches

 La personne qui enregistre une commande est différente de celle qui prépare la sortie de stocks,
de celle qui comptabilise la facture, et de celle qui reçoit le paiement.

1.2.2 Exemples de tests analytiques

 Comparer le poste clients et comptes rattachés de l’exercice avec les exercices précédents.
 Apprécier l'évolution des ratios Clients douteux / Clients et Dotations aux provisions pour
dépréciations + créances irrécouvrables pour lesquelles il n’y a pas eu de provision / Ventes
 Décomposer l'évolution du chiffre d'affaires entre l'effet prix et l'effet volume et vérifier la
cohérence avec l'évolution du marché.
 Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations anormales par
rapport au budget, aux statistiques de ventes par produit et à la saisonnalité.
 Apprécier l'importance de la démarque, ristourne, promotion et garanties après-vente en valeur
absolue et en valeur relative, par rapport au C.A., au budget, aux exercices précédents et aux
données comparables des entreprises du secteur.
 Comparer le ratio rabais / ventes avec les exercices antérieurs, le budget et son évolution par
rapport à celle du délai de règlement moyen créances.
 Examiner les taux de marge par famille, par produit et comparer avec les exercices précédents,
les marges budgétées.

1.2.3 Exemples de tests de détail

 Revoir les procès-verbaux et les interprétations de la direction relatifs soit aux conditions
générales de vente, soit à des contrats particuliers, soit à des analyses de l’activité.
 Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des méthodes et de l'adéquation
avec les normes comptables applicables.
 S'assurer de la concordance entre le grand livre clients, la balance des comptes individuels
(comptabilité auxiliaire), le compte collectif et le bilan.
 Rapprocher le total de la balance âgée de la balance générale.
 S'assurer de la justification des soldes à la clôture de l'exercice. Si l'entreprise applique une
politique de ristournes commerciales, vérifier que celles relatives au chiffre d'affaires de
l'exercice ont été intégralement comptabilisées dans les comptes appropriés.

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2 Cycle Achats/fournisseurs
2.1 Objectifs
1 Toutes les charges sont correctement comptabilisées.
2 Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqué et est en adéquation
avec les normes comptables en vigueur.
3 Les chevauchements de fin de période (cut-off) sont correctement appréhendés.
4 Les comptes fournisseurs sont constitués d'achats non payés.
5 Toutes les sommes payées sont correctement comptabilisées.
6 Les débits non monétaires aux comptes fournisseurs (avoirs reçus) sont justifiés et
correctement calculés.

2.2 Programme de travail

2.2.1 Types de contrôles mis en place

2.2.1.1 Commandes
 Les commandes fournisseurs sont émises après autorisation par des personnes habilitées.
 Les commandes sont passées par le service achat.
 Des appels d'offres sont faits régulièrement afin de négocier les meilleures conditions d'achat
quant aux produits, aux prix et aux conditions de règlements avec les fournisseurs.
 Les commandes sont classées dans un chrono séquentiel et sont régulièrement suivies.

2.2.1.2 Réception
 Pour les achats de marchandises, le magasinier s'assure qu'il existe une commande pour toute
réception et que cette réception correspond au Bon de Commande en termes de quantités,
qualité du produit, prix, date de livraison et fournisseur.
 Pour les autres achats, les personnes réceptionnant le bien procèdent à un contrôle d'adéquation
entre la commande et la réception, ou vérifient que la prestation fournie est correcte.
 Les bons de réception sont classés dans un chrono séquentiel.
 Le rapprochement "bons de commande pré numérotés / bons de réception pré numérotés" est
effectué régulièrement.
 Les achats réalisés sont comparés avec les achats budgétés.
 Une réconciliation est faite chaque mois entre les achats de marchandises et les mouvements
d'entrée de stocks.
 Un listing des commandes non livrées est édité régulièrement et est analysé.

2.2.1.3 Retours
 Les bons de sortie de stocks (retour au fournisseur) sont classés chronologiquement (si
possible accompagnés d'une copie du bordereau du transporteur), en attente d'un avoir.

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2.2.1.6 Règlement
 Les factures sont transmises pour approbation aux services émetteurs avant leur règlement.
L'accord des services est matérialisé par une signature et un bon à payer.
 Avant le règlement des factures la comptabilité fournisseurs s'assure que les acomptes et les
avoirs obtenus sont déduits des paiements.
 Le règlement d'une facture est fait d'après l'ensemble vérifié Bon de commande - bon de
réception - facture. La mention "réglé le" est apposée sur la facture.
 Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et vérifiés par des responsables.
 Il existe une liste des personnes habilitées à signer les titres de paiement. Cette liste est mise à
jour régulièrement et communiquée au service comptable et aux banques. Des doubles
signatures sont obligatoires au-delà de certains seuils.

2.2.1.7 Séparation des tâches

 La personne qui émet une commande est différente de celle qui reçoit les marchandises, de
celle qui comptabilise l'achat et de celle qui émet le chèque (ou accepte la traite).
 Des codes d'accès ont été mis en place pour respecter le point précédent et seules les personnes
autorisées ont accès aux fichiers, programmes et enregistrements.

2.2.2 Exemples de tests analytiques

 Comparer le poste fournisseurs et comptes rattachés avec les exercices précédents et les
budgets prévisionnels.
 Obtenir les indicateurs de gestion internes, comparer la durée du crédit fournisseur avec le
budget, les moyennes des entreprises du secteur et les durées de crédits négociés.
 Comparer les postes d'achats avec les exercices antérieurs, le budget et le C.A. (voir revue
analytique du CPC).

2.2.3 Exemples de tests de détail

 Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.
 Vérifier la présentation des comptes fournisseurs et rattachés au bilan.
 S'assurer de la concordance entre le grand livre fournisseurs, la balance des comptes
individuels, le compte collectif et le bilan.
 Contrôler la cohérence de la déclaration des tiers avec les charges d’honoraires et commissions
comptabilisées et payées.
 S'assurer de la justification des soldes à la clôture de l'exercice.
 Confirmer les soldes des dettes fournisseurs par circularisation.
 Interroger la direction pour connaître le crédit fournisseur habituel.
 Prévoir des procédures alternatives permettant de valider les objectifs d'audit si le fournisseur
ne répond pas aux circularisations.
 Faire un contrôle systématique des comptes fournisseurs débiteurs.
 Vérifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont été intégralement
comptabilisées.

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3 Cycle Immobilisations
3.1 Objectifs
1 Les immobilisations existent et appartiennent à l'entreprise, qui les utilise dans le cadre de
son activité.
2 Les éléments qui doivent être immobilisés le sont ; les cessions et autres mouvements de
sortie sont tous comptabilisés ainsi que les plus ou moins-values qu'ils ont générées.
3 Les montants immobilisés sont justes et ne comprennent pas d'éléments devant être
comptabilisés en charges.
4 Tous les dividendes, intérêts et autres produits sont comptabilisés.
5 La valorisation et la présentation sont correctes et en adéquation avec les normes comptables
en vigueur.

3.2 Programme de travail

3.2.1 Types de contrôles mis en place
Les acquisitions ou cessions d'immobilisations sont autorisées par les personnes habilitées.
La méthode de valorisation et dépréciation (ou amortissement) des immobilisations est cohérente
avec la nature des immobilisations et est revue chaque année en fonction de la nature et de l'utilité
des immobilisations concernées.

3.2.1.1 Commande d’immobilisation

Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuvé par la Direction et suivi tout au long
de l'année.
Toute commande d'immobilisation est approuvée préalablement par une personne habilitée et est
conforme aux instructions de la direction quant au respect du budget, de la procédure de choix
des fournisseurs et d'acceptation des prix, et des conditions de règlement.
Un bon de commande prénuméroté est établi et est classé séquentiellement par l'entreprise.

3.2.1.2 Suivi des mouvements

Tous les mouvements (acquisitions, transferts, cessions, mises au rebut) sont suivis régulièrement
par l'entreprise.
A chaque réception d'immobilisation un bon de réception prénuméroté est émis par l'entreprise.
Les bons de réception sont rapprochés des bons de commande.
Les acquisitions d'immobilisations sont rapprochées des budgets d'investissement.
Les travaux faits par l'entreprise pour elle-même sont évalués avec précision (suivi des coûts :
matière et temps passé) et sont soumis aux mêmes procédures d'autorisation que les acquisitions
d'immobilisations.
Des P.V. de mise au rebut sont établis pour chaque destruction d'immobilisation.
Les cessions et les mises au rebut sont autorisées par une personne habilitée et les prix de cession
sont autorisés par une personne compétente.

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Les valeurs cotées donnent lieu à des évaluations régulières (mensuelle ou trimestrielle) et cette
analyse débouche sur la comptabilisation systématique d'une écriture de régularisation.
La société dispose d'informations régulières sur les décisions de gestion des participations
financières, notamment en termes de distribution de dividendes.

3.2.1.8 Prêts au personnel

Il existe un contrôle régulier du respect des échéanciers. Les prêts sont pris en compte
systématiquement lors de la rédaction du solde de tout compte.

3.2.2 Exemples de tests analytiques

Demander ou préparer le tableau récapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice et
rapprocher les totaux des valeurs brutes, nettes et des amortissements aux soldes comptables.
Effectuer la comparaison des acquisitions et des cessions ainsi que les frais d'entretien et de
réparation avec les budgets d'investissements. Faire attention aux produits de cession et aux
engagements hors bilan éventuels.
Appliquer un taux moyen d'amortissement aux valeurs brutes par poste
Apprécier l'âge moyen des immobilisations par famille de taux d'amortissements.
Calculer l'amortissement global par famille de taux d'amortissements et vérifier la cohérence avec
les dotations aux amortissements.
Comparer les produits des placements financiers avec le budget et l’exercice précédent.

3.2.3 Exemples de tests de détail

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.
Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des méthodes et de l'adéquation
avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
Vérifier la reprise des à nouveaux.
S'assurer par sondage que les pièces justificatives relatives à ces à nouveaux figurent au dossier
permanent (Dossier Permanent).

3.2.3.1 Immobilisations incorporelles

Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles.
Circulariser l'OMPIC (ou autres organismes).
Se procurer un état des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.
Rapprocher les mouvements comptables des pièces justificatives. Vérifier les dates, prix, parties,
désignations, imputations comptables, droits d'enregistrement. Classer au DP les pièces
justificatives. Vérifier la détermination de la valeur nette comptable et la reprise des provisions.
Recalculer les plus ou moins values. S'assurer de l'encaissement du prix de vente.
S'assurer que les frais remplissent les conditions requises pour être immobilisés.
Vérifier par sondage les opérations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pièces justificatives (factures, contrats...).
S'assurer que l'entreprise établit des plans d'amortissements.

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4 Cycle Stocks
4.1 Objectifs
1 Les stocks sont correctement appréhendés et comptabilisés, existent, appartiennent à
l'entreprise.
2 La valorisation des stocks est correctement calculée, à l'aide d'une méthode admise par les
normes comptables en vigueur (FIFO, CMUP).
3 Les chevauchements de fin de période sont correctement appréhendés.
4 L'évaluation des stocks est justifiée : les provisions pour dépréciation estimées nécessaires
sont comptabilisées.

4.2 Programme de travail

4.2.1 Types de contrôles mis en place

4.2.1.1 Suivi des mouvements

Une réconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaire facturé ramené au coût d'achat et
les achats de marchandises en tenant compte de mouvements d'entrée et de sortie des stocks
(bouclage des flux).
Des réconciliations sont faites régulièrement entre l'inventaire physique et l'inventaire permanent.
Les écarts, peu nombreux, sont mis en évidence et expliqués.
Les mouvements d'entrée et de sortie de stock sont enregistrés de façon journalière.
Seules les personnes autorisées ont accès au fichier de l'inventaire permanent.
La direction contrôle efficacement le planning de production et s'assure de sa validité.
Le service achat réalise les achats à partir du planning de production et de l'inventaire permanent
et analyse toutes les anomalies (par exemple : articles non commandés alors qu'il n'y en a plus en
stock).
Toute entrée de marchandise est contrôlée par rapport au bon de commande initial et tout écart
est mentionné et remis aux services compétents pour investigation.
Tous les mouvements de stocks à l'intérieur de l'entreprise sont suivis à l'aide d'une fiche de
fabrication tenue manuellement ou informatiquement : du magasin vers les ateliers de fabrication,
d'un atelier de fabrication à un autre.
Tous les mouvements de stock particuliers (mises au rebut, destruction, vente de stocks obsolètes)
sont autorisés par des personnes compétentes.
Chaque responsable de magasin suit les consommations de matières par rapport aux mouvements
de l'inventaire.
Toute sortie de stock est contrôlée par rapport au bon de commande du client et le contrôle est
matérialisé.
L'enlèvement des marchandises par le transporteur ne se fait qu'après apposition de sa signature
sur le bon de sortie.
Il existe une procédure pour appréhender les retours en stock (réception, analyse puis remise en
stock et émission d'un avoir).

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4.2.2 Exemples de tests analytiques

Demander ou préparer un tableau récapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice : tenir
compte des différents éléments de stock : matières premières, produits d'intermédiaire, produits
finis, en cours de production et marchandises.
Comparer les stocks en valeur avec les exercices précédents et le budget.
Comparer les stocks en quantité avec les exercices précédents et le budget.
Obtenir ou calculer les délais de rotation de stock final (par famille de produits, par types de
produits) et comparer avec les exercices précédents et le budget.
Analyser l'âge des stocks et comparer avec les exercices précédents, et le budget
Analyser le stock de matières premières en nombre de jours de production.
Rapprocher la consommation et la production selon la comptabilité analytique aux sorties de stock
selon la permanence de l'inventaire pour chaque type de stock (matières premières, etc.)
Comparer le ratio de dotation à la provision sur stock avec les exercices antérieurs et le budget.
Tenir compte de l'ancienneté et des délais de rotation du stock.
Comparer les ratios de frais variables dans le stock avec le total des frais variables, les exercices
précédents et le budget. Tenir compte d'une éventuelle sous-activité.
Comparer les ratios des différents autres frais dans le stock avec le total des autres frais, les
exercices précédents et le budget. Tenir compte d'une éventuelle sous-activité.

4.2.3 Exemples de tests de détail

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.
Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des méthodes et de l'adéquation
avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
S'assurer que les états de synthèse chiffrés sont valablement repris en comptabilité et sur le bilan.
Identifier tous les sites de stockage (détenus par la société, loués, etc...), les stocks détenus par
des tiers ou consignés, etc.... Obtenir la valeur de chacun des sites et estimer les risques propres
à chaque site avant de commencer les travaux d'audit.
Circulariser les tiers détenant des stocks.
Assister à l'inventaire physique des stocks, remplir le questionnaire correspondant et faire un
mémo de synthèse.
Examiner les différences significatives entre l'inventaire permanent et les comptages, voir la
justification des écarts.
Vérifier que l'état de synthèse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles de comptages et des
confirmations des tiers détenant des stocks de l'entreprise.
Vérifier par sondage l'exactitude de la reprise sur l'état de synthèse des données figurant sur les
feuilles de comptage ou sur les confirmations des tiers.
Effectuer un contrôle arithmétique des calculs figurant sur l'état de synthèse et les feuilles de
comptage.
Décrire les méthodes d'évaluation du stock et la nature des différents coûts incorporés.
Balayer l'état des stocks valorisés pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies.

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