Módulo 8

Obligaciones fiscales

Unidad 2
Relación jurídico-tributaria

Sesión 6
Formas de extinción de la obligación
fiscal

Texto de apoyo
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Sesión 6. Formas de extinción de la obligación fiscal
Texto de apoyo

Índice

Presentación.......................................................................................................................................... 2
Formas de extinción de la obligación tributaria ...................................................................................... 2
El pago ............................................................................................................................................... 2
Compensación ................................................................................................................................... 5
Condonación ...................................................................................................................................... 7
Prescripción y caducidad ................................................................................................................... 9
Caducidad ........................................................................................................................................ 12
Cancelación ..................................................................................................................................... 13
Otras formas de pago....................................................................................................................... 14
Cierre................................................................................................................................................... 15
Fuentes de consulta ............................................................................................................................ 16

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Presentación

Identificación de las obligaciones

Fuente: http://bit.ly/2lM2OEj

Cuando el contribuyente da de alta su Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y actualiza sus

obligaciones fiscales, adquiere el compromiso y la obligación de realizar, y de no efectuar, varios
conceptos relacionados con sus obligaciones fiscales. Para que el contribuyente las pueda cumplir, es
necesario que las ubique y determine las diversas formas de extinguirlas. En esta sesión conocerás los
medios para concluirlas.

Formas de extinción de la obligación tributaria

Una vez generada la obligación tributaria y cuantificado el monto correspondiente, es importante

cumplir con dicha obligación. Se presentan a continuación las formas para su extinción.

El pago

El pago no es una figura exclusiva del Derecho Fiscal pues, por ejemplo, encontramos que el artículo
2062 del Código Civil Federal vigente indica: “Pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o cantidad
debida, o la prestación del servicio que se hubiere prometido”. Ahora bien, la naturaleza jurídica del
pago puede resumirse de la siguiente manera:

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 Es un acto debido: Constituye un imperativo legal, una vez que ha surgido la obligación.
 Es un acto jurídico: Implica un acto volitivo e intencional de extinguir la obligación.
 No es un negocio jurídico: “Los efectos del pago jamás constituyen un derivado o consecuencia de
la voluntad del sujeto deudor u obligado” (Jiménez, 2002:249).

Por otra parte, la doctrina indica que el pago debe reunir las siguientes condiciones (Jiménez,
2002:250):

 Identidad: La prestación en que consiste el pago se compone exactamente de lo adecuado.

 Integridad: La deuda no se entenderá extinguida sino hasta que se hace entrega de la totalidad
de la suma adeudada.
 Indivisibilidad: En la medida de que por norma general el pago debe efectuarse en una sola
exhibición, sin que obste para los supuestos de la autorización discrecional para el pago en
parcialidades.

No obstante lo anterior, aplicando la mencionada figura a nuestra materia, juristas –como Sergio
Francisco De la Garza– sostienen que “el pago es el modo de extinción por excelencia y el que
satisface plenamente los fines y propósitos de la relación tributaria, porque satisface la pretensión
creditoria del sujeto activo” (2008:595). Por otra parte, estudiosos de nuestra materia distinguen varias
clases de pago. Algunas de ellas son las siguientes:

 Pago liso y llano: Se lleva a cabo sin objeción alguna. El pago puede ser:

- De lo debido: Cuando el contribuyente paga al fisco conforme a los términos de las leyes
aplicables las cantidades que adeuda.
- De lo indebido: Consiste en el pago al fisco una cantidad mayor de la debida. En este caso, no
sólo el contribuyente se encuentra pagando lo debido, también se encuentra en un exceso,
originada por error de la persona. Ante ello, tiene derecho al reembolso de lo pagado y esta
obligación se cubre a cargo del fisco, lo cual se encuentra regulado por el artículo 22 del
Código Fiscal de la Federación (CFF).

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 Pago en garantía: Se realiza el pago sin que exista la obligación fiscal asegurando de esta manera
la misma. Sin bien es de mencionarse que el término no es del todo correcto, pues al no haber
obligación, no puede existir pago.
 Pago bajo protesta: Es efectuado por el contribuyente, pero con inconformidad del crédito fiscal,
ante lo cual se propone a objetar a través de los medios de defensa procedentes para realizar la
aclaración y tener derecho de ese modo a solicitar su devolución indicado también en el artículo
22 del CFF: “Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de autoridad,
el derecho a la devolución en los términos de este artículo, nace cuando dicho acto se anule”. Esta
clase de pago no extingue el tributo, ya que solamente garantiza el interés fiscal. Sea la resolución
definitiva adversa o a favor del contribuyente, el pago bajo protesta se vuelve un derecho para
obtener la devolución de cantidades enteradas indebidamente o el pago definitivo, según sea el
caso.
 Pago provisional: El contribuyente realiza los pagos conforme a la ley y al final del ejercicio fiscal,
dentro de la presentación de la declaración anual, la autoridad verifica si el contribuyente
efectivamente pagó por entero su obligación. De acuerdo al impuesto que resulta en la declaración
anual, restará el total de pagos provisionales, enterando sólo del excedente si ése fuere el caso y
si por el contrario existiera saldo a favor, se podrá compensar o solicitar su devolución.
 Pago definitivo: Es cuando el fisco acepta el impuesto del contribuyente tal y como éste lo señala
en su declaración definitiva. Este tipo de pago se puede ejemplificar en los artículos 13 y 141 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta.
 Pago de anticipos: Es cuando el contribuyente paga al fisco una parte proporcional del impuesto
que le corresponderá al percibir un ingreso gravado y que, en tanto percibe aquél ingresos fijos,
puede enterar al fisco de manera anticipada.
 Pago extemporáneo: Cuando el contribuyente paga al fisco las cantidades que legalmente le
corresponde sin objeciones, pero fuera de los plazos legales establecidos. En este caso, aun
cuando se está enterando un pago definitivo para que se considere extinguida la obligación deben
cubrirse los recargos y sanciones por extemporaneidad además del pago definitivo. Este tipo de
pago puede tener su origen en una prórroga o bien en la mora.

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Cuando el contribuyente paga al fisco las cantidades que legalmente le corresponde sin objeciones,
pero fuera de los plazos legales establecidos. En este caso, aun cuando se está enterando un pago
definitivo para que se considere extinguida la obligación deben cubrirse los recargos y sanciones por
extemporaneidad además del pago definitivo.

Sobre el pago, Sol Juárez menciona lo siguiente:

El contribuyente deberá realizar las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales, como
la realización de actividades empresariales, las remuneraciones del trabajo personal subordinado, etc.,
para que, de manera posterior, surjan las contribuciones o los créditos fiscales, y en su oportunidad,
según las disposiciones fiscales, su extinción; cabe aclarar que un aspecto importante es el periodo
cuando se causan los impuestos a pagar, y otro es la fecha de extinción de los mismos.

La obligación de cubrir los créditos fiscales por parte de los sujetos pasivos se extingue cuando son
cubiertos o cuando la ley extingue o autoriza a declarar cumplida la obligación, y como consecuencia su
extinción.

[…]

El cumplimiento de las obligaciones fiscales del sujeto pasivo o contribuyente es efectuar su pago,
compensar, acreditar, o que le condonen o cancelen créditos fiscales, ya sea en pagos provisionales,
definitivos, espontáneos o extemporáneos; cuando cualquiera de estas opciones se realice, la obligación
fiscal se extinguirá (Sol, 2012:157).

Compensación

La compensación es el “modo de extinción de obligaciones recíprocas que produce su efecto en la

medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de la otra” (Rodríguez, 2007:176).
También se puede definir como “forma extintiva de la obligación fiscal, que tiene lugar cuando el fisco y
contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, situación que puede provenir de la aplicación de
una misma ley fiscal o de dos diferentes” (Rodríguez, 2007:176).

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Humberto Sol Juárez señala lo siguiente:

La extinción por medio de la compensación debe ser clara y precisa en sus montos y
exigible por ambas partes, ya que si el contribuyente omite o comete error en su
compensación, la autoridad fiscal puede sancionar o multar por compensación
indebida (2012:159-160).

Esta figura jurídica se encuentra definida por el artículo 2185 del Código Civil Federal, en los
siguientes términos: “Tiene lugar la compensación cuando dos personas reúnen la calidad de
deudores y acreedores recíprocamente y por su propio derecho”.

Aplicando el concepto civil de compensación a nuestra materia, se puede decir que es una forma de
extinguir las obligaciones fiscales cuando el fisco y el contribuyente tienen la calidad de acreedores y
deudores recíprocos, respecto de una cantidad específica o líquida y exigible. Al respecto, la norma
especial que opera en Derecho Fiscal se encuentra prevista en el artículo 23 del CFF, que establece:

Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las cantidades
que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a
terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo
de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus
accesorios. Al efecto, bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades actualizadas,
conforme a lo previsto en el artículo 17-A de este Código, desde el mes en que se realizó el pago de lo
indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquél en que la compensación
se realice. Los contribuyentes presentarán el aviso de compensación, dentro de los cinco días siguientes
a aquél en el que la misma se haya efectuado, acompañado de la documentación que al efecto se
solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique.

Los contribuyentes que hayan ejercido la opción a que se refiere el primer párrafo del presente artículo,
que tuvieran remanente una vez efectuada la compensación, podrán solicitar su devolución.

Si la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se causarán recargos en los términos del

artículo 21 de este Código sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el
periodo transcurrido desde el mes en que se efectuó la compensación indebida hasta aquél en que se
haga el pago del monto de la compensación indebidamente efectuada.

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No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o cuando haya prescrito la
obligación para devolverlas, ni las cantidades que hubiesen sido trasladadas de conformidad con las
leyes fiscales, expresamente y por separado o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer la
compensación no tenga derecho a obtener su devolución en términos del artículo 22 de este Código.

Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan
derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, en los términos de lo dispuesto en el
artículo 22 de este Código, aun en el caso de que la devolución hubiera sido o no solicitada, contra las
cantidades que los contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por retención a
terceros cuando éstos hayan quedado firmes por cualquier causa. La compensación también se podrá
aplicar contra créditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este último caso, la
compensación deberá realizarse sobre el saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensación.
Las autoridades fiscales notificarán personalmente al contribuyente la resolución que determine la
compensación.

Del artículo transcrito, se advierte que –a diferencia del concepto civil– en el ámbito fiscal el legislador
fue más allá, pues, además de referirse a la manera en que se presenta esta figura, indica los requisitos
para su procedencia. Considerando que la compensación implicaría la aplicación de recursos públicos
que forman parte del erario, se encuentra justificación del cúmulo de requisitos previstos por el legislador
en el artículo 23 del CFF, para que opere esta forma de extinción de la obligación fiscal.

Condonación

La condonación se fundamenta en el artículo 39 del CFF que establece lo siguiente:

El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general podrá:

I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago
a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la
situación de algún lugar o región del país, una rama de actividad, la producción o venta de productos, o
la realización de una actividad, así como en casos de catástrofes sufridas por fenómenos
meteorológicos, plagas o epidemias. Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan

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entenderse referidas a los casos en que la afectación o posible afectación a una determinada rama de
la industria obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado Internacional.
II. Dictar las medidas relacionadas con la administración, control, forma de pago y procedimientos
señalados en las leyes fiscales, sin variar las disposiciones relacionadas con el sujeto, el objeto, la
base, la cuota, la tasa o la tarifa de los gravámenes, las infracciones o las sanciones de las mismas, a
fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.
III. Conceder subsidios o estímulos fiscales. Las resoluciones que conforme a este artículo dicte el
Ejecutivo Federal deberán señalar las contribuciones a que se refieren, salvo que se trate de estímulos
fiscales, así como, el monto o proporción de los beneficios, plazos que se concedan y los requisitos
que deban cumplirse por los beneficiados.

Esta forma de extinción de la obligación fiscal implica el perdón o la remisión de una deuda, es decir,
una renuncia al cobro por parte del acreedor. En tal virtud, los juzgadores federales han establecido
diversos criterios, como es el caso de la siguiente tesis:

CONDONACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS. CONSTITUYE UN BENEFICIO OTORGADO

VOLUNTARIAMENTE POR EL LEGISLADOR, POR LO QUE NO ES EXIGIBLE AL ESTADO DESDE EL
PUNTO DE VISTA DEL PRINCIPIO DE GENERALIDAD TRIBUTARIA. Esta Primera Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación ha establecido que el Estado tiene a su cargo la rectoría económica y el
desarrollo nacional, el cual deberá ser integral y sustentable, y que uno de los instrumentos de política
financiera, económica y social lo constituyen las disposiciones que plasman la política fiscal en una
época determinada, las cuales podrán hacerse patentes en cualquiera de los elementos del diseño
impositivo, o bien, en la extinción de la obligación tributaria; en este último supuesto se tiene el
establecimiento de beneficios como la condonación, la cual implica el perdón o la remisión de una deuda,
esto es, una renuncia al cobro por parte del acreedor. Ahora bien, dicha figura se identifica como un
beneficio fiscal concedido por el Estado a través de un acto voluntario, esencialmente unilateral,
excepcional y discrecional, por virtud del cual se exime al deudor del pago de la carga tributaria, lo que
necesariamente debe responder a criterios de conveniencia o política económica, conforme a los
artículos 25 y 73, fracciones VII y XXX, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. De
ahí que no sea dable exigir su establecimiento coactivamente por los sujetos pasivos de la carga
tributaria pues, por regla general, responde a cuestiones de política fiscal; en otras palabras, los
contribuyentes no tienen un derecho a recibir condonaciones, en razón del lugar que la Constitución
otorga al principio de generalidad tributaria. Lo anterior obliga a enfatizar que no existe un derecho
constitucionalmente tutelado a la condonación, en tanto que todos están obligados a contribuir al
sostenimiento del gasto público [Tesis: 1a. CCCLXXXIX/2014 (10a.)].

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Prescripción y caducidad

Es la extinción de la obligación tributaria, por el transcurso del tiempo y puede operar tanto a favor de
los contribuyentes y en contra del Estado como viceversa. Existen dos tipos de prescripción (Ponce y
Ponce, 2003:237-238):

1. Adquisitiva: Constituye un medio legal para adquirir determinados bienes; por ejemplo, de acuerdo con el
Derecho Civil, una persona que posea un bien inmueble a título de dueño, de buena fe, en forma pública,
pacífica y continua durante un lapso de cinco años, cuando menos, adquiere el pleno derecho de propiedad
sobre el mismo.
2. Liberatoria: Consiste en la extinción de una obligación y del correlativo de hacerla efectiva; por ejemplo,
en Derecho Mercantil, la obligación de pagar el adeudo contenido en un letra de cambio se extingue por
prescripción en un plazo de tres años, a partir de la fecha de vencimiento respectivo en caso de que,
durante dicho plazo, no se haya realizado ninguna acción encaminada al cobro de la letra de cambio.

En el Derecho Fiscal, la única prescripción que se contempla es la liberatoria, que es la forma de extinguir
dos tipos de obligaciones:

-La obligación a cargo de los causantes de pagar los impuestos o contribuciones.

-La obligación a cargo de las autoridades fiscales de devolver a los causantes las cantidades que éstos le
hayan pagado indebidamente o las cantidades que procedan conforme a la ley; por ejemplo, en un pago
de lo debido, tratándose de IVA, procede la devolución bajo ciertas condiciones, del importe que se hubiere
cubierto.

En materia fiscal, la prescripción es el medio legal para extinguir obligaciones tanto a cargo de los
contribuyentes como de las autoridades fiscales, por el transcurso del tiempo previo al cumplimiento de los
requisitos que establecen las leyes fiscales.

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Esta forma de extinción de la obligación tributaria se encuentra prevista en el artículo 146 del CFF, que
establece:

El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años.

El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos o a través del juicio
contencioso administrativo. El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada
gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o
tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión de cobro cualquier actuación de
la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento
del deudor.

Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución en los términos del artículo 144 de
este Código, también se suspenderá el plazo de la prescripción.

Asimismo, se suspenderá el plazo a que se refiere este artículo cuando el contribuyente hubiera
desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando
hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.

El plazo para que se configure la prescripción, en ningún caso, incluyendo cuando éste se haya
interrumpido, podrá exceder de diez años contados a partir de que el crédito fiscal pudo ser legalmente
exigido. En dicho plazo no se computarán los periodos en los que se encontraba suspendido por las
causas previstas en este artículo.

La declaratoria de prescripción de los créditos fiscales podrá realizarse de oficio por la autoridad
recaudadora o a petición del contribuyente.

Del artículo transcrito, destaca lo siguiente:

 Que el crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años.

 Que el término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos o a
través del juicio contencioso administrativo.

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 Que el término para que se consuma la prescripción se interrumpe:

o Con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor.
o Por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito.

 Que se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del

procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
 Que cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución en los términos del
artículo 144 de este Código, también se suspenderá el plazo de la prescripción.
 Que se suspenderá el plazo a que se refiere este artículo cuando el contribuyente hubiere
desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o
cuando hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
 Que el plazo para que se configure la prescripción, en ningún caso, incluyendo cuando éste se
haya interrumpido, podrá exceder de diez años contados a partir de que el crédito fiscal pudo
ser legalmente exigido.
 Que en dicho plazo no se computarán los periodos en los que se encontraba suspendido por
las causas previstas en el artículo 146 en comento.
 Que la declaratoria de prescripción de los créditos fiscales podrá realizarse de oficio por la
autoridad recaudadora o a petición del contribuyente.

Abundando al respecto, es conveniente remitirnos a la siguiente tesis emitida por el Poder Judicial de
la Federación sobre este tema:

PRESCRIPCIÓN. PARA QUE PUEDA COMENZAR SU CÓMPUTO, ES NECESARIA LA

DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO. El artículo 146 del Código Fiscal de la Federación contiene una
norma de carácter sustantivo, en tanto contempla la extinción de los créditos fiscales por el transcurso
del tiempo (cinco años). A esa extinción la denomina expresamente como prescripción. Así, el
mencionado numeral está ubicado en el capítulo III, llamado “Del procedimiento administrativo de
ejecución” e instituye que el término para que se actualice la figura de la prescripción inicia a partir de la
fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Al hablarse de pago, se entiende que previamente fue
determinado un crédito, por lo que no puede sostenerse, válidamente, que el citado numeral se refiera a
la extinción de las facultades del fisco. Para que inicie el plazo de cinco años a que se refiere el artículo
146 que se comenta, y a fin de que pueda estimarse actualizada la prescripción, es necesario que exista

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previamente la determinación de un crédito y que el contribuyente no realice el pago correspondiente o

garantice su monto dentro del plazo previsto en la legislación tributaria federal, pues de otra manera no
se entendería que el Código Fiscal de la Federación distinguiera entre caducidad y prescripción, y que el
citado artículo 146 hable de “crédito fiscal”, así como que el término para su “prescripción” inicia a partir
de la fecha en que el “pago” pudo ser legalmente exigido. Luego, en el caso de que se interponga algún
medio de defensa en contra de la determinación del crédito por parte del fisco, será hasta el momento en
que se notifique al contribuyente la resolución que confirmó esa determinación, cuando inicie el término
de la prescripción, pues es hasta este momento cuando el pago puede ser legalmente exigido (Tesis:
VI.3o.A.102 A).

Caducidad

La caducidad se define como la pérdida de un derecho al no ejercitarlo en el tiempo señalado por la

ley. En materia fiscal, la caducidad se presenta cuando las autoridades fiscales no ejercitan sus
derechos para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, así como para imponer las
sanciones por infracciones a dichas disposiciones, durante un plazo de cinco años. El artículo 67 del
CFF indica una serie de elementos que permiten delinear las características de la caducidad. El
análisis de Ponce y Ponce expone lo siguiente (2003:240):

Que las facultades para determinar las contribuciones omitidas y sus acciones, así como para imponerles
sanciones correspondientes, se extinguen en cinco años, siguientes a aquél en que:

a) Se presentó la declaración del ejercicio.

b) Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que corresponda a una contribución
que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones, cuando no existe la
obligación de pagarlas mediante declaración.
c) Se hubiese cometido la infracción a las disposiciones fiscales, pero si la infracción fuere de carácter
continuo o continuado, el término correrá a partir del día siguiente al de la consumación o se hubiere
realizado la última conducta o hecho, respectivamente.

Por regla general, el plazo para que se consume la caducidad es de cinco años, pero cuando el
contribuyente no hubiere presentado su solicitud al RFC, no lleve contabilidad o no la conserve durante el
plazo que establece el Código Fiscal de la Federación, el plazo será de diez años, que se computarán a
partir del día siguiente a aquél en que se debió haber presentado la declaración del ejercicio.

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El plazo en el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación no está sujeto a interrupción y sólo se
suspenderá cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales a que se refieren
las fracciones II, III y IV del artículo 42 del mismo Código o cuando se interponga algún recurso
administrativo o juicio.

Cancelación

De acuerdo Rodríguez Lobato la cancelación de una obligación fiscal “consiste en el castigo de un

crédito por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir, consiste en dar de baja una
cuenta o crédito fiscal por incobrable o incosteable su cobro” (2007:179).

La cancelación se fundamenta en el artículo 146A del CFF, el cual estable lo siguiente:

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá cancelar créditos fiscales en las cuentas públicas, por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios.

Se consideran créditos de cobro incosteable, aquéllos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en
moneda nacional a 200 unidades de inversión, aquéllos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente
en moneda nacional a 20,000 unidades de inversión y cuyo costo de recuperación rebase el 75% del
importe del crédito, así como aquéllos cuyo costo de recuperación sea igual o mayor a su importe.

Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando no tengan bienes
embargables para cubrir el crédito o éstos ya se hubieran realizado, cuando no se puedan localizar o
cuando hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del procedimiento administrativo de
ejecución.

Cuando el deudor tenga dos o más créditos a su cargo, todos ellos se sumarán para determinar si se
cumplen los requisitos señalados. Los importes a que se refiere el segundo párrafo de este artículo, se
determinarán de conformidad con las disposiciones aplicables.

La cancelación de los créditos a que se refiere este artículo no libera de su pago.

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Otras formas de pago

 La dación en pago: Consiste en que una obligación queda extinguida cuando el acreedor recibe
como pago una cosa diferente a la que se le debía, pero en igualdad de valor y porcentaje a la
obligación original. Ocurre cuando:

Una vez embargados bienes suficientes mediante el procedimiento administrativo de ejecución, por el no
pago oportuno de a la amoneda de remate, la Hacienda Pública decide adquirir en propiedad esa clase
de bienes en adjudicación, como pago de finiquito de la obligación reclamada (Leal, 2003:160).

 La revocación: Es la extinción de los actos administrativos mediante una resolución que dicta una
autoridad administrativa competente para dejarlos sin efecto, cuando en forma injustificada o ilegal
se está requiriendo el pago de un tributo.
 El aviso de baja, clausura o cierre de un negocio: En éste la persona (moral o física) ha dejado de
realizar el acto previsto en el presupuesto de hecho y con ello también se interrumpen sus
obligaciones declarativas.
 La confusión de derechos: Surge cuando simultáneamente se reúnen en una sola persona las
calidades de deudor y acreedor.

Cuando una persona muere y no deja herederos ni existe persona alguna que tenga derecho a los
bienes, el Estado hereda los bienes; sin embargo, si dicha persona tenía adeudos de un impuesto, se
entiende que por confusión de derechos quedan extintos por configurarse en la misma persona (fisco)
las calidades de acreedor u deudor (Leal, 2003:160).

 La novación fiscal: Es un acto consensual entre el fisco y el contribuyente, para lograr el entero de
una prestación impositiva que reviste el carácter de rezago, prácticamente se refiere a los
adeudos causados en ejercicios anteriores y que se pacta la forma y manera de hacer su pago en
ejercicios posteriores. Ésta aplica a las prórrogas o el diferimiento del pago en cuestión a plazos y
en parcialidades.
 El convenio o concordato: Refiere a las facilidades otorgadas al sujeto pasivo para realizar el pago
por su elevada cuantía o por su falta de determinación exacta del monto que se adeude, por lo

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que “se celebra un convenio en respeto a los principios de proporcionalidad y equidad, lo cual en
la práctica tiene relación con las prórrogas y los pagos en parcialidades” (Leal, 2003:161).
 Prestación de servicios: Ante la carencia de recursos por parte del sujeto pasivo, éste ofrece sus
servicios tales como asistencia técnica o profesional con el objeto de cubrir el adeudo fiscal (pago
por prestación de servicios).

Cierre

Cierre
Fuente: Flaticon

Si bien el pago es la forma de extinción de la obligación fiscal por excelencia, en esta sesión has
aprendido que hay otras alternativas de extinción que que se encuentran establecidas en los
ordenamientos jurídicos de la materia.

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Fuentes de consulta

Fuentes de consulta
Fuente: Flaticon

 De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa. Recuperado de

http://www.academia.edu/11088662/DERECHO_FINANCIERO_MEXICANO_-
_SERGIO_FRANCISCO_DE_LA_GARZA
 Jiménez González, A. (2002). Lecciones de Derecho Tributario. México: Thomson.
 Leal Galina, J. G. (2003). La constitucionalidad de las reglas de miscelánea fiscal que establecen
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División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho 16

Módulo 8. Obligaciones fiscales
Unidad 2. Relación jurídico-tributaria
Sesión 6. Formas de extinción de la obligación fiscal
Texto de apoyo

Jurisprudencia

 Tesis: 1a. CCCLXXXIX/2014 (10a.). Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Décima
época. Libro 12, noviembre de 2014, tomo I, p. 709.
 Tesis: VI.3o.A.102 A. Semanario Judicial de la Federación y su gaceta. Novena época,
diciembre de 2002, t. XVI, p. 816.

Legislación

 Código Civil Federal.

 Código Fiscal de la Federación.
 Ley de Impuesto sobre la Renta.

División de Ciencias Sociales y Administrativas / Derecho 17