Capital Propio

Capital Propio Tributario y RLI
Relator: Fernando Torres Cárdenas

Ingeniero Comercial
Magíster en Planificación y Gestión Tributaria
Doctor en Administración de Empresas
24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 1
I.- Determinación de la Renta Líquida Imponible Régimen A
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
Caso Práctico
A efectos de visualizar todo lo antes expuesto, a continuación se presenta un ejemplo práctico, cuyo objetivo es mostrar la
determinación de la RLI de un empresario individual acogido al régimen de renta atribuida que participa en una empresa
acogida a renta atribuida y en otra acogida al régimen semiintegrado, así como también mostrar la imputación del crédito
por IDPC de los retiros y dividendos percibidos en contra del impuesto corporativo:
24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 2

DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS
POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
El Empresario Individual, Sr. Arturo Ahumada, acogido al régimen de renta atribuida a partir del año comercial 2017, presenta la
siguiente información al 31 de diciembre de 2018:
1. En junio de 2018 percibió un dividendo desde la sociedad AURA S.A., acogida al régimen semiintegrado, por un monto de
$80.000.000, el cual se encuentra formando parte del resultado según balance de la empresa. Dicho dividendo está afecto a
los impuestos finales y tiene asociado un crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a la obligación de restitución,
por un monto de $29.589.040 (tasa de IDPC vigente para el año comercial 2018 es de 27%).
2. En septiembre de 2018 percibió $120.000.000 por concepto de retiro efectuado desde la sociedad ARC Ltda., acogida al
régimen de renta atribuida, el cual se encuentra formado parte del resultado financiero de la empresa. Dicho retiro está
afecto a los impuestos finales y tiene asociado un crédito por IDPC con derecho a devolución por un monto de $31.898.640
(afectados con tasa de IDPC del 21%).

3. Determinación de la RLI previa a la incorporación de los dividendos y retiros que señala el N° 5
del artículo 33 de la LIR.
Resultado según balance al 31.12.2018 $ 350.000.000

Agregados: $ 17.735.900
Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 485.600
Depreciación financiera del activo fijo $ 14.650.300
Provisión de vacaciones $ 2.600.000
Deducciones: -$ 211.569.520
Depreciación tributaria normal del activo fijo $ 11.569.520
Dividendo percibido en junio 2018, origen sociedad
14B, sujeto a restitución. $ 80.000.000
Retiro percibido en sept. 2018, origen 14A. $ 120.000.000
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018, antes del
ajuste instruido por el N˚5 del art. 33 LIR. $ 156.166.380

Según muestra la determinación de esta RLI previa al Resultado según balance al 31.12.2018 $ 350.000.000
ajuste que manda el N° 5 del artículo 33 de la LIR, hasta
aquí se han aplicado las normas que existían con Agregados: $ 17.735.900
anterioridad a la entrada en vigencia de la Reforma Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 485.600
Tributaria, en donde los dividendos se deducían de la Depreciación financiera del activo fijo $ 14.650.300
determinación de la RLI según los señalado en la letra a) Provisión de vacaciones $ 2.600.000
del N° 2 del artículo 33 y en el N° 1 del artículo 39 del Deducciones: -$ 211.569.520
señalado cuerpo legal, pero debían ser incorporados al Depreciación tributaria normal del activo fijo $ 11.569.520
FUT para la imputación de los retiros efectuados por los
propietarios o de los dividendos distribuidos. A
continuación se expondrá la determinación de la RLI 14B, sujeto a restitución. $ 80.000.000
definitiva, la cual incorpora el ajuste que mandata el N° 5 Retiro percibido en sept. 2018, origen 14A. $ 120.000.000
del artículo 33 antes señalado: Renta Líquida Imponible al 31.12.2018, antes del

Ajuste que instruye el N°5 del art. 33 LIR.
Reposición del Dividendo afecto a impuestos finales: $ 109.589.040
14B, sujeto a restitución. $ 80.000.000
Incremento, factor 0,369863 ($ 80.000.000 x
0,369863). $ 29.589.040
Reposición del Retiro afecto a impuestos finales: $ 151.898.640
Retiro percibido en sept. 2018, origen sociedad 14B
$ 120.000.000
Incremento, factor 0,265822 ($ 120.000.000 x
0,265822). $ 31.898.640
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018, antes del
Para obtener la RLI definitiva, la cual constituye la base imponible afecta al IDPC y que a su vez
deberá ser atribuida al propietario, conforme a lo que precisa el nuevo N° 5 del artículo 33 de
la LIR, deben incorporarse los dividendos y retiros percibidos, debidamente incrementados por
un monto idéntico al crédito por IDPC al que tienen derecho tales cantidades, sin considerar el
hecho de existir la obligación de restitución en el caso del dividendo percibido desde la
empresa acogida al régimen semiintegrado.

Los factores de incremento asociados a los retiros y dividendos son determinados, aplicados e informados por las sociedades
desde las cuales provienen dichas cantidades. Para el caso en análisis, respecto de los dividendos, dicho factor se determinó
dividiendo la tasa del IDPC vigente en el año de la distribución (2018) por cien menos la tasa del citado tributo, lo que da como
resultado el factor 0,369863, el cual se aplica al dividendo distribuido, y debe ser utilizado para asignar el crédito a las
distribuciones a efectuar durante el año comercial 2018.
En cuanto a los retiros, que provienen desde una empresa acogida a renta atribuida, el crédito por IDPC, que a su vez constituye el
incremento, se determinó en base a una tasa promedio, la cual se obtiene dividiendo el saldo del crédito por IDPC existente al
31.12.2016 por el saldo de utilidades netas del FUT a esa fecha, para el caso en análisis dicho cálculo da como resultado el factor
0,265822.

4. A continuación se expone la determinación del Impuesto de Primera Categoría que afecta al empresario individual y el
crédito aplicable en contra de dicho tributo, este último a causa de la incorporación de los dividendos y retiros en la
determinación de la RLI:
Resultado según balance al 31.12.2018 $ 417.654.060
Tasa del IDPC 25%
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 104.413.515
Créditos Contra el Impuesto -$ 51.131.516
Crédito IDPC Dividendo, sujeto a restitución ($
80.000.000 x 0,369863 ) x 65% -$ 19.232.876
Crédito IDPC Retiro ($ 120.000.000 x 0,265822) -$ 31.898.640
Impuesto de Primera Categoría a Pagar $ 53.281.999
Como se aprecia en el esquema anterior, en contra del Impuesto de Primera Categoría determinado sobre la RLI se
imputarán los créditos por IDPC al cual tienen derecho los dividendos y retiros que fueron incorporados a la RLI
producto de lo precisado por el N° 5 del artículo 33 de la LIR.

I.- Determinación de la Renta Líquida Imponible Régimen B
Ingresos Brutos, excepto los Ingresos no Constitutivos de Renta Artículo 29 (+)
Menos: Costo de Ventas o Servicios Artículo 30 (-)
Menos: Gastos Necesarios para Producir la Renta Artículo 31 (-)
Ajustes a la Renta Líquida Imponible, según normas Artículo 41 Artículo 32 (+/-)
Ajustes por Agregados y Deducciones Artículo 33 (+/-)
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (=)

MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA
DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
De conformidad con el inciso final de la letra C), del artículo 14 ter, los contribuyentes acogidos al régimen
de la letra A o B, DEL ART´. 14, que hayan hecho uso del beneficio deberán efectuar un agregado en la
determinación de la RLI del año siguiente o de los subsiguientes de haber invocado el beneficio, una
cantidad anual equivalente al 50% de los retiros, remesas o distribuciones afectos al IGC o IA.

Conclusión:
Al beneficio
establecido en la
letra C del art. 14 de
la LIR consiste en
una rebaja por
reinversión de
utilidades en la
empresa, que
asciende a un 50%
de la RLI ajustada
con tope de 4.000
UF .
Fuente: http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2016/circu49.pdf
EJERCICIO N°1
A.- ANTECEDENTES
Empresa Individual acogida al régimen de la renta atribuida, con giro comercial, al 31.12.2017, obtuvo una utilidad según
balance de $ 80.000.000.- Dentro de dicha utilidad se comprende un dividendo afecto al IGC percibido en mayo de 2017
de una S.A. sometida al régimen de tributación de la Letra B) del artículo 14 de la LIR, por un valor de $ 15.000.000.-, sin
derecho al crédito por IDPC. La inversión en las acciones de la S.A mencionada se encuentra debidamente contabilizada
en la empresa individual. De dicha utilidad, en junio de 2017, se rebajaron gastos por concepto de reajustes, intereses y
multas por atraso en el pago del IVA por un valor de $ 1.000.000, actualizados al 31.12.2017.
El empresario individual durante el año comercial 2017 efectuó retiros por un monto de $ 30.000.000, financiados con
cargo a las rentas atribuidas determinadas, los cuales no se declaran en ninguna Línea de F-22, ya que son calificados de
ingresos no constitutivos de renta, según lo establecido por el inciso final de la letra a) del N° 4 de la Letra A) del artículo
14 de la LIR.
Se pide:
IR A EXCEL F22 – PAG. 194
- Determinación RLI
- Confeccionar F22 Empresario Individual

DETERMINACIÓN RLI – RÉGIMEN RENTA ATRIBUIDA
Utilidad según balance 80.000.000
Se agrega: Reajustes, intereses y multas pagados en junio de 2017 por $ 1.000.000, actualizados. 1.000.000
Se deduce: Dividendo percibido en mayo de 2017 de una S.A., sometida al régimen de la letra B) del artículo (15.000.000)
14 de la LIR, sin derecho al crédito por IDPC y sin reajuste, deducción efectuada según lo dispuesto por la letra
a) del N°2 del artículo 33 de la LIR.
RLI de PC antes de reposición ordenada por el N° 5 artículo 33 LIR 66.000.000
Reposición: Dividendo percibido de la S.A. sometida al régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR, para que 15.000.000
se atribuya conjuntamente con la RLI de PC, según lo dispuesto por el N°5 del artículo 33 de la LIR
RLI de P.C Definitiva a registrar en Código (18) Línea 48 F-22 81.000.000
IDPC determinado: 25% s/$ 81.000.000.- 20.250.000
Menos: Crédito por IDPC. No existe, ya que el dividendo percibido de la S.A .no da derecho a dicho crédito. (0)
IDPC a declarar y pagar a registrar en Código (20) Línea 48 F-22 20.250.000
(2) Determinación rentas atribuidas propias
Renta atribuida propia determinada, equivalente a la RLI de PC a registrar en Código (1029) Línea 5 F-22 81.000.000
(3) Determinación crédito por IDPC
Crédito por IDPC equivalente al 25% sobre la renta atribuida propia por valor de $ 81.000.000 a registrar en 20.250.000
Código (1028) de la Línea 5 del F-22
Ejercicio Nº 3 - Renta ATRIBUIDA – PAG 194
1.- Empresa individual acogida al régimen de renta atribuida, con giro comercial, al 31.12.2017, obtuvo una utilidad según
balance de $ 100.000.000. Dicha empresa individual, además, es propietaria de dos bienes raíces no agrícolas; uno de
ello lo utiliza en el giro de su actividad y el otro lo explota mediante su arrendamiento obteniendo una renta anual de
$20.000.000.- la que se encuentra incluida en la utilidad del balance, ya que ambos bienes raíces se encuentran
debidamente contabilizados.
2.-En la cuenta gastos generales figuran registrados los siguientes valores:
(a) Contribuciones de bienes raíces pagadas por el bien raíz destinado al giro. Valor anual $ 500.000, actualizado al
31.12.2017 $ 650.000.-
(b) Contribuciones de bienes raíces pagadas por bien raíz destinado al arrendamiento. Valor anual nominal $ 460.000.
(c) Castigo de clientes que no cumple con los requisitos que exige el N°4 del artículo 31 de la LIR por valor de $ 500.000.-

Ejercicio Renta ATRIBUIDA – PAG 194
3.- El empresario individual, además, es socio de una sociedad de personas acogida al régimen de la renta atribuida, cuyos
derechos sociales se encuentran debidamente contabilizados en su empresa individual. La referida sociedad de
personas, conforme a las normas de las letras a) y b) del N° 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, al 31.12.2017 le
atribuyó rentas a dicho empresario individual por un valor de $ 15.000.000, con crédito por IDPC, con tasa de 25%, con
derecho a devolución, y además, con cargo a dicha renta atribuida en diciembre de 2017 se efectuó un retiro no afecto al
IGC, por un valor de $ 10.000.000.- el cual se encuentra incluido en la utilidad del balance.
Se pide:
- Determinación de la RLI
- Determinación rentas atribuidas
- Determinación crédito por IDPC
- Rentas a declarar por el empresario individual
IR A EXCEL F22

DETERMINACIÓN DE LA RLI
Utilidad según balance $ 100.000.000

Se agrega: $ 460.000
- Contribuciones de bienes raíces pagadas por el bien raíz arrendado actualizadas, no aceptadas
como gasto al estar asociadas a una renta exenta del IDPC, como lo son las rentas de
arrendamiento del bien raíz no agrícola.
- Castigo de cliente que no cumple requisitos del N°4 del artículo 31 de la LIR. $ 500.000
Se deduce: $ (10.000.000)
- Retiro efectuado de la sociedad de persona con cargo a la renta atribuida; deducción efectuada
según lo dispuesto por la letra a) del N°2 del artículo 33 de la LIR.
- Renta de arrendamiento por explotación de bien raíz no agrícola exenta del IDPC, según lo
dispuesto por el N°3 del artículo 39 de la LIR. $ (20.000.000)
RLI de P.C Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ 70.960.000
IDPC determinado: $ 25% s/$ 79.960.000 a registrar en el Código (20) de la Línea 48 F-22 $ 17.740.000

Determinación rentas atribuidas
- RLI de PC $ 70.960.000
- Rentas exentas de IDPC por arrendamiento de bien raíz no agrícola $ 20.000.000
- Total rentas atribuidas propias $ 90.960.000
- Rentas atribuida por la sociedad de personas acogidas al régimen de la renta atribuida $ 15.000.000
- Total rentas atribuidas de terceros $ 15.000.000
- Total rentas propias y de terceros atribuir a registrar en el Código (1029) de la línea 5 F22 $ 105.960.000
Determinación crédito por IDPC

- Renta atribuida propia afecta al IDPC $70.960.000*25% $ 17.740.000
- Renta atribuida de terceros $15.000.000*25% $ 3.750.000
- Total crédito por IDPC a registrar en Código (1028) Línea F22 $ 21.490.000

EJERCICIO Nº3 - IR A EXCEL F22 – PAG. 194
AC PC
ANC PNC
Patrimonio

1.- Sociedad de Personas “El Alba Ltda.”, acogida al régimen de la renta atribuida, al 31.12.2017 obtuvo una utilidad
según balance de $ 200.000.000. Dicha sociedad participa en un 40% en la sociedad de Personas “El Fogón Ltda”,
acogida al régimen de tributación simplificado del artículo 14 ter de la LIR, efectuando de esta última sociedad durante el
año 2017 retiros por un valor de $ 30.000.000, los cuales se contabilizaron en la cuenta otros ingresos, y por lo tanto, se
encuentran formando parte de la utilidad según balance. La sociedad de personas acogida al régimen del artículo 14 ter de
la LIR al 31.12.2017, conforme a las normas de las letras a) y b) del N°3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, le atribuyó
renta a la Sociedad de Personas “El Alba Ltda” por un valor de $ 50.000.000, las cuales se afectaron con el IDPC con tasa
de 25%.
2.- La Sociedad de Personas “El Alba Ltda”, está integrada por tres socios personas naturales, con domicilio y residencia
en Chile. Las utilidades generadas por dicha sociedad, se atribuyen aplicando la regla residual, es decir, en relación al
porcentaje en que han pagado efectivamente el capital a la sociedad, el cual se encuentra pagado en su totalidad. Dichos
porcentajes equivalen a: Socio 1: 30%; Socio 2: 20% y Socio 3: 50%.
Se pide:
- Determinación de la RLI de la Sociedad “El Alba Ltda”
- Determinación de rentas atribuidas
- Rentas a declarar por la sociedad de Personas “El Alba Ltda” y por sus respectivos socios
Determinación de la RLI de PC de la Sociedad “El Alba Ltda”
Se deduce: Retiros efectuados de la Sociedad “El Fogón Ltda” acogida al régimen del artículo 14 ter de
la LIR; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N°2 del artículo 33 de la LIR. $ (30.000.000)
RLI de P.C Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ 170.000.000
IDPC determinado: 25% s/$ 170.0000.000 a registrar en el Código (20) de la Línea 48 F-22 $ 42.500.000

Determinación de rentas atribuidas
 Rentas atribuidas propias equivalente a la RLI de PC definitiva $ 170.000.000

 Renta atribuida de terceros por sociedad “El Fogón Ltda” acogida al régimen del artículo 14 ter de la $ 50.000.000
LIR
 Total rentas propias y de terceros atribuir a los socios a registrar en el Código (1029) de la Línea 5 F-22
$ 220.000.000
 Renta atribuida propia $ 170.000.000 x 25% $ 42.500.000
 Rentra atribuida de terceros $50.000.000 x 25% $ 12.500.000
 Total crédito por IDPC a distribuir a los socios de acuerdo al porcentaje de su participación y a registrar
en el Código (1028) Línea 5 F-22 $ 55.000.000
Rentas a declarar por la Sociedad de Personas “El Alba Ltda” y por sus respectivos socios.
(a) Sociedad “El Alba Ltda.”
Ejercicio Nº 4 - Renta ATRIBUIDA – IR A EXCEL F22 - PAG 194

Rentas atribuidas a los socios de la siguiente manera: (Línea 5 F22)
Socios Rentas atribuidas Porcentaje de Renta atribuida a cada socio Crédito por IDPC a
propias y de terceros atribución a registrar en Código (1029) registrar en Código
Línea 5 F-22 (1028) Línea 5 F-22
Columnas (1) (2) (1 * 2)=(3) (3 * 25%)=(4)
Socio 1 $ 220.000.000 30% $ 66.000.000 $ 16.500.000
Socio 2 $ 220.000.000 20% $ 44.000.000 $ 11.000.000
Socio 3 $ 220.000.000 50% $ 110.000.000 $ 27.500.000
Total 100% $ 220.000.000 $ 55.000.000

Ejercicio Nº 5 – PPUA - Renta ATRIBUIDA – PAG 194
1.- Empresa Individual, acogida al régimen de la renta atribuida, al 31.12.2017 obtuvo en el giro de su actividad una pérdida
según balance de ($ 50.000.000). Dicha empresa individual es accionista de la sociedad “El Farol SpA” acogida al
régimen de tributación de la letra A) del artículo 14 de la LIR, percibiendo un dividendo afecto al IGC, el mes de
diciembre del año 2017, por un valor de $ 80.000.000, con derecho a devolución del crédito por IDPC, con tasa de 25%.
Además, en la pérdida según balance se comprende un gasto por provisión de deudores incobrables por un valor de $
40.000.000, que no cumple con los requisitos exigidos por el N°4 del artículo 31 de la LIR. La SpA “El Farol” al
31.12.2017 le atribuyó rentas al empresario individual por $ 30.000.000, las cuales se afectaron con el IDPC, con tasa de
25%.
Se pide:
- Determinación de la RLI de PC
- Recuperación Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)
- Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “El Farol SpA”

Determinación de la RLI de PC
Pérdida según balance $ (50.000.000)
Se agrega
 Provisión por deudores incobrables $ 40.000.000
Se deduce
 Dividendo percibido de la sociedad “El Farol SpA”, deducción efectuada según lo dispuesto por la
letra a) del N°2 del artículo 33 de la LIR. $ (80.000.000)
 Pérdida Tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N° 5 artículo 33 LIR
$ (90.000.000)
Reposición:
 Dividendo percibido de la sociedad “El Farol SpA”, agregado efectuado según lo dispuesto por el N°5
del artículo 33 de la LIR. $ 80.000.000
 Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido de la Sociedad “El Farol SpA”, con tasa de
25%, aplicando el Factor 0,333333 (25/75) sobre $ 80.000.000 $ 26.666.640
RLI de PC Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ 16.666.640
IDPC determinado: 25% s/ $ 16.666.640.- $ 4.166.640
Menos: Crédito por IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “El Farol SpA” a registrar en
el Código (19) de la Línea 48 F-22 $ (4.166.640)
IDPC a declarar y pagar a registrar en el Código (20) de la Línea 48 F-22 $0
Recuperación Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)
 Dividendo percibido de sociedad “El Farol SpA.” $ 80.000.000
Más:
 Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido $ 26.666.640
 Total dividendo incrementado en el crédito por IDPC $ 106.666.640
 Parte del dividendo incrementado absorbido por pérdida tributaria determinada antes de
reposición ordenada por el N° 5 del artículo 33 de la LIR $ 90.000.000
 Recuperación PPUA
 Dividendo absorbido por pérdida tributaria determinada antes de reposición $ 90.000.000
 PPUA: $ 90.000.000 * 25% a registrar en el Código (167) de la Línea 76 F-22 $ 22.500.000

Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “El Farol SpA”
 IDPC pagado sobre el dividendo $ 26.666.640
 Menos: IDPC recuperado como PPUA, según N° 3 del artículo 31 de la LIR $ (22.500.000)
 Menos: IDPC recuperado como crédito imputado al IDPC, determinado por la empresa
individual sobre la RLI de PC, según lo dispuesto por el N° 5 del artículo 33 de la LIR $ (4.166.640)
 Saldo por recuperar $ 0

 Rentas atribuidas propias equivalente a la RLI de PC $ 16.666.640
 Rentas atribuidas de terceros por la sociedad “El Farol SpA” $ 30.000.000
 Total rentas propias y de terceros atribuir a registrar en el Código (1029) de la Línea 5 F-22 $ 46.666.640

 Renta atribuida de terceros $ 30.000.000 x 25% $ 7.500.000
 Crédito por IDPC a registrar en Código (1028) Línea 5 F-22 $ 11.666.660
Rentas a declarar por el empresario individual

1.- Empresa Individual acogida al régimen de la renta atribuida, al 31.12.2017, producto del desarrollo de su
actividad obtuvo una pérdida según balance de ($ 30.000.000). Dentro de dicha pérdida según balance se
comprenden reajustes, intereses y multas pagados al Fisco por atraso en el pago del impuesto de retención por
un valor normal de $ 800.000.- y actualizados al 31.12.2017 por valor $ 850.000.-
2.- La empresa individual señalada participa en las siguientes sociedades, obteniendo las rentas que se señalan:
•Socio de la Sociedad de Personas “Los Prados Ltda.”, acogida al régimen semiintegrado, con un 40% de
participación. De esta sociedad en el mes de diciembre del año 2017 se efectuó un retiro afecto al IGC por un
valor de $ 10.000.000, con crédito por IDPC, con tasa del 25,5%, con derecho a devolución, incluido en el
resultado del ejercicio.
•Accionistas de la sociedad “El Cóndor SpA” acogida al régimen de renta presunta, con una participación
accionaria de 25%. La referida SpA al 31.12.2017 le atribuyó una renta presunta, conforme a las normas de las
letras a) y b) del N°3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, por un valor de $ 8.000.000, con crédito por IDPC,
con derecho a devolución, con tasa de 25%.

Se pide:
-Determinación de la RLI de PC
-Recuperación de PPUA
-Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “Los Prados Ltda”
-Determinación rentas atribuidas
-Determinación Crédito por IDPC
-Rentas a declarar por el empresario individual

Se agrega:
 Reajustes, intereses y multas por atraso en el pago de los impuestos de retención, actualizados $ 850.000
Se deduce:
 Retiro afecto al IGC efectuado en el mes de octubre de 2017 de la Sociedad de Personas “Los
Prados Ltda.”, sin reajuste; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N°2 del
artículo 33 de la LIR. $ (10.000.000)
 Pérdida Tributaria determinada $ (39.150.000)
No hay por existir
IDPC determinado pérdida tributaria

(2)Recuperación de PPUA
 Retiro efectuado de la sociedad “Los Prados Ltda.” $ 10.000.000

 Incremento por crédito por IDPC por retiro efectuado de la sociedad “Los Prados Ltda.”, aplicando
Factor 0,342281 (25,5/74,5) s/$ 10.000.000 $ 3.422.810
 Total retiro incrementado en el crédito por IDPC. $ 13.422.810
 Menos: Pérdida Tributaria determinada $ (39.150.000)
Saldo pérdida tributaria a deducir como gasto en los ejercicios siguientes, según lo dispuesto por el N° 3
del artículo 31 de la LIR. $ (25.727.190)
 Retiro incrementado efectuado de la sociedad “Los Prados Ltda” absorbido totalmente por la
pérdida tributaria $ 13.422.810 x 25% $ 3.422.810
 PPUA a recuperar a registrar en Código (167) Línea 76 F-22 $ 3.422.810

Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “Los Prados Ltda”
 IDPC pagado sobre el dividendo percibido $ 3.422.810
 Menos: IDPC recuperado como PPUA, según N° 3 del artículo 31 LIR $ (3.422.810)

 Rentas atribuidas de terceros
 Rentas presuntas atribuidas por la sociedad “El Cóndor SpA” a registrar en Código (108) Línea 4
F-22 $ 8.000.000
 Total rentas de terceros atribuir $ 8.000.000

(5) Determinación Crédito por IDPC
 Renta presunta atribuida de terceros $ 8.000.000 x 25% a registrar en Código (603) Línea 4 F-22 $ 2.000.000
 Total crédito por IDPC $ 2.000.000

1.- Empresa individual acogida al régimen de renta atribuida, con giro comercial, al 31.12.2017, obtuvo una
pérdida según balance de ($ 80.000.000). Dicha empresa individual, además, es propietaria de dos bienes
raíces no agrícolas; uno de ello lo utiliza en el giro de su actividad y el otro lo explota mediante su
arrendamiento obteniendo una renta anual de $ 20.000.000.- la que se encuentra incluida en la pérdida según
balance, ya que ambos bienes raíces se encuentran debidamente contabilizados.
2.- En la cuenta gastos generales figuran registrados los siguientes valores:
a) Contribuciones de bienes raíces pagadas por el bien raíz destinado al giro. Valor anual $ 500.000,
actualizado al 31.12.2017 $ 650.000.-
b) Contribuciones de bienes raíces pagadas por bien raíz destinado al arrendamiento. Valor anual nominal
$ 460.000.
c) Castigo de clientes que no cumple con los requisitos que exige el N°4 del artículo 31 de la LIR por valor de $ 500.000.-

3.- El empresario individual, además, es socio de una sociedad de personas acogida al régimen de la renta
atribuida, cuyos derechos sociales se encuentran debidamente contabilizados en su empresa individual. La
referida sociedad de personas, conforme a las normas de las letras a) y b) del N° 3 de la letra A) del artículo 14
de la LIR, al 31.12.2017 le atribuyó rentas a dicho empresario individual por un valor de $ 15.000.000, con
derecho al crédito por IDPC con tasa de 25%, y además, con cargo a dicha renta atribuida en diciembre de
2017 se efectuó en retiro no afecto al IGC, por un valor de $ 10.000.000.- el cual se encuentra incluido en la
utilidad del balance.
Se pide:
- Determinación de la RLI

Se agrega:
Contribuciones de bienes raíces pagadas por el bien raíz arrendado actualizadas, no aceptadas como $ 460.000
gasto al estar asociadas a una renta exenta del IDPC, como lo son las rentas de arrendamiento del bien $ 500.000
raíz no agrícola.
Castigo de cliente que no cumple requisitos del N°4 del artículo 31 de la LIR.
Se deduce:
Retiro efectuado de la sociedad de persona con cargo a la renta atribuida, deducción efectuada según $ (10.000.000)
lo dispuesto por la letra a) del N°2 del artículo 33 de la LIR. $ (20.000.000)
Renta de arrendamiento por explotación de bien raíz no agrícola exenta del IDPC, según lo dispuesto
por el N°3 del artículo 39 de la LIR.
Pérdida tributaria $ (109.040.000)
No hay por
existir pérdida
IDPC determinado tributaria

Pérdida tributaria $ (109.040.000)

Rentas exentas de IDPC por arrendamiento de bien raíz no agrícola $ 20.000.000
Saldo pérdida tributaria a rebajar como gasto tributario en los ejercicios siguientes, según lo dispuesto
por el N° 3 del artículo 31 de la LIR $ (89.040.000)
Renta atribuida por la sociedad de personas acogida al régimen de la renta atribuida $ 15.000.000
Total rentas atribuidas de terceros a registrar en Código (1029) Línea 5 F-22 $ 15.000.000
 Renta atribuida de terceros $ 15.000.000 x 25% a registrar en Código (1028) Línea 5 F-22 $ 3.750.000
 Total crédito por IDPC $ 3.750.000


1.- Empresa Individual, acogida al régimen de la renta atribuida, al 31.12.2017 obtuvo en el giro de su actividad
una utilidad según balance de $ 70.000.000. Dicha empresa individual es accionista de la sociedad “El Zorzal
SpA” acogida al régimen de tributación de la letra A) del artículo 14 de la LIR, percibiendo un dividendo afecto
al IGC, el mes de diciembre del año 2017, por un valor de $ 80.000.000, con derecho a devolución del crédito
por IDPC, con Tasa Efectiva asociada al FUT Histórico (TEF) de 17,2526%. Además, en la utilidad según
balance se comprende un gasto por provisión de deudores incobrables por un valor de $ 40.000.000, que no
cumple con los requisitos exigidos por el N°4 del artículo 31 de la LIR. La SpA el “Zorzal” al 31.12.2017 le
atribuyó rentas al empresario individual por $ 30.000.000, las cuales se afectaron con el IDPC, con tasa de
25%.
Se pide:
-Determinación de la RLI
-Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo obtenido de la sociedad “El Zorzal SpA”.
- Determinación de Créditos por IDPC

Se agrega
Provisión por deudores incobrables $ 40.000.000
Se deduce
Dividendo percibido de la sociedad “El Parrón S.A”, deducción efectuada según lo dispuesto por la letra
a) del N°2 del artículo 33 de la LIR. $ (80.000.000)
 RLI de PC determinada antes de reposición ordenada por el N° 5 artículo 33 LIR $ 30.000.000
Reposición:
Dividendo percibido de la sociedad “El Zorzal SpA”, agregado efectuado según lo dispuesto por el N°5
del artículo 33 de la LIR. $ 80.000.000
 Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido de la Sociedad “El Zorzal SpA”, con tasa de
17,2526%, aplicando el Factor 0,172526 sobre $ 80.000.000 $ 13.802.080
RLI de PC Definitiva a registrar en Código (18) Línea 48 F-22
$ 123.802.080
Menos: Crédito por IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “El Zorzal SpA”, según lo
dispuesto por el N° 5 del artículo 33 de la LIR a registrar en Código (19) Línea 48 F-22 $ (13.802.080)
Saldo IDPC a declarar y pagar a registrar en Código (20) Línea 48 F-22 $ 17.148.440
Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo obtenido de la Sociedad “El Zorzal SpA”
IDPC pagado sobre el dividendo percibido $ 13.802.080
 Menos: IDPC Recuperado como crédito imputado al IDPC determinado por la empresa individual
sobre la RLI de PC, según lo dispuesto por el N° 5 del artículo 33 de la LIR $ (13.802.080)
Saldo por recuperar $ 0

 Rentas atribuidas de terceros por la sociedad “El Zorzal SpA”
$ 30.000.000
 Total rentas propias y de terceros atribuir a registrar en Código (1029) Línea 5 F-22
$ 153.802.080


 Renta atribuida de terceros $ 30.000.000 x 25% $ 7.500.000
 Total crédito por IDPC a registrar en Código (1028) Línea 5 F-22 $ 38.450.520

Ejercicio Nº 1 - PPUA – PAG 749
1.- Empresa Individual acogida al régimen de la renta atribuida, al 31.12.2017, producto del desarrollo de su
actividad obtuvo una pérdida según balance de ($ 30.000.000). Dentro de dicha pérdida según balance se
comprenden reajustes, intereses y multas pagados al Fisco por atraso en el pago del impuesto de retención
por un valor normal de $ 800.000.- y actualizados al 31.12.2017 por valor $ 850.000.-
2.- La empresa individual señalada participa en las siguientes sociedades, obteniendo las rentas que se
señalan:
•Socio de la Sociedad de Personas “Los Prados Ltda.”, acogida al régimen de la renta atribuida, con un
40% de participación. De esta sociedad en el mes de octubre del año 2017 efectuó un retiro afecto al IGC por
un valor de $ 10.000.000, con derecho a devolución del crédito por IDPC, con tasa del 25%. Además,
esta sociedad al 31.12.2017, le atribuyó rentas según las normas de las letras a) y b) del N°3 de la letra A) del
artículo 14 de la LIR, por un valor de $ 25.000.000, con derecho al crédito por IDPC con tasa de 25%.
Se pide:
-Determinación de la RLI
-Recuperación de PPUA con derecho a devolución
-Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “Los Prados Ltda”

Pérdida según balance $ (3 0.000.000)
Se agrega:
Reajustes, intereses y multas por atraso en el pago de los impuestos de retención, actualizados $ 850.000
Se deduce:
 Retiro afecto al IGC efectuado en el mes de octubre de 2017 de la Sociedad de Personas “Los Prados
Ltda.”, sin reajuste; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N°2 del artículo 33 de $ (10.000.000)
la LIR.
 Pérdida Tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N° 5 del artículo 33 de la LIR $ (39.150.000)
Reposición:
 Retiro afecto al IGC, efectuado de la Sociedad “Los Prados Ltda.”, sin reajuste, según lo dispuesto
por el N° 5 del artículo 33 de la LIR. $ 10.000.000
 Incremento por crédito por IDPC por retiro efectuado de la sociedad “Los Prados Ltda.”, con tasa de
25%, aplicando Factor 0,333333 (25/75) sobre $ 10.000.000 $ 3.333.330
Pérdida Tributaria Definitiva $ (25.816.670)
IDPC determinado No hay por
existir pérdida
tributaria

Recuperación de PPUA con derecho a devolución

 Retiro efectuado de la sociedad “Los Prados Ltda.” $ 10.000.000
 Incremento por crédito por IDPC por retiro efectuado de la sociedad “Los Prados Ltda.”. $ 3.333.330
 Total retiro incrementado en el crédito por IDPC. $ 13.333.330
 Menos: Pérdida Tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N° 5 del artículo 33 de la
LIR $ (39.150.000)
Pérdida tributaria a deducir como gasto tributario en los ejercicios siguientes, según lo dispuesto por el N°
3 del artículo 31 de la LIR. $ (25.816.670)
 Retiro incrementado efectuado de la sociedad “Los Prados Ltda” absorbido totalmente por la pérdida
tributaria $ 13.333.330 * 25% $ 3.333.330
 PPUA a recuperar a registrar en Código (167) Línea 76 F-22 $ 3.333.330

Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “Los Prados Ltda”
 IDPC pagado sobre el dividendo percibido $ 3.333.330
 Menos: IDPC recuperado como PPUA, según N° 3 del artículo 31 LIR
$ (3.333.330)

 Rentas Atribuidas Propias
 No hay, ya que el empresario individual en el desarrollo de su actividad comercial obtuvo una
pérdida tributaria por valor de $ (25.816.670)
 Rentas atribuidas de terceros
 Rentas efectivas atribuidas por la sociedad “Los Prados Ltda.”, a registrar en Código (1029)
Línea 5 F-22 $ 25.000.000

EJERCICIO Nº1 – RECUPERO PPUA - IR A EXCEL F22 – PAG. 749

2.- Empresa Individual, acogida al régimen de la renta atribuida, al 31.12.2017 obtuvo en el giro de su actividad
una pérdida según balance de ($ 50.000.000). Dicha empresa individual es accionista de la sociedad “El Farol
SpA” acogida al régimen de la renta atribuida de la letra A) del artículo 14 de la LIR, percibiendo un dividendo
afecto al IGC, el mes de diciembre del año 2017, por un valor de $ 80.000.000, con derecho a devolución del
crédito por IDPC, con tasa de 25%. Además, en la pérdida según balance se comprende un gasto por
provisión de deudores incobrables por un valor de $ 40.000.000, que no cumple con los requisitos exigidos por
el N°4 del artículo 31 de la LIR. La SpA “El Farol” al 31.12.2017 le atribuyó rentas al empresario individual por
$ 30.000.000, las cuales se afectaron con el IDPC, con tasa de 25%.
Se pide:
-Determinación de la RLI de PC
-Recuperación Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) con derecho a devolución
-Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “El Farol SpA”
-Determinación crédito por IDPC

Se agrega
Provisión por deudores incobrables $ 40.000.000
Se deduce
Dividendo percibido de la sociedad “El Farol SpA”; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra $ (80.000.000)
a) del N°2 del artículo 33 de la LIR.
 Pérdida Tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N° 5 artículo 33 LIR
$ (90.000.000)
Reposición:
Dividendo percibido de la sociedad “El Farol SpA”; agregado efectuado según lo dispuesto por el N°5 $ 80.000.000
del artículo 33 de la LIR.
 Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido de la Sociedad “El Farol SpA”, con tasa de
25%, aplicando el Factor 0,333333 (25/75) sobre $ 80.000.000 $ 26.666.640
RLI de PC Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ 16.666.640
Menos: Crédito por IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “El Farol SpA” a
registrar en el Código (19) de la Línea 48 F-22 en aquella parte no absorbida por la pérdida $ (4.166.660)
tributaria $ 16.666.640 x 25%
IDPC a declarar y pagar a registrar en el Código (20) de la Línea 48 F-22 $0
Recuperación Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) con derecho a devolución
 Dividendo percibido de sociedad “El Farol SpA.” $ 80.000.000
Más:
Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido………. $ 26.666.640
 Total dividendo incrementado en el crédito por IDPC $ 106.666.640
 Parte del dividendo incrementado absorbido por pérdida tributaria determinada antes de reposición
ordenada por el N° 5 del artículo 33 de la LIR $ 90.000.000
 Dividendo absorbido por pérdida tributaria determinada antes de reposición $ 90.000.000
 PPUA: $ 90.000.000 * 25% a registrar en el Código (167) de la Línea 76 F-22 $ 22.500.000

Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad “El Farol SpA”
 IDPC pagado sobre el dividendo $ 26.666.640
 Menos: IDPC recuperado como PPUA, según N° 3 del artículo 31 de la LIR
$ (22.500.000)
 Menos: IDPC recuperado como crédito imputado al IDPC, determinado por la empresa individual
sobre la RLI de PC, según lo dispuesto por el N° 5 del artículo 33 de la LIR $ (4.166.660)

 Rentas atribuidas de terceros por la sociedad “El Farol SpA” $ 30.000.000
 Total rentas propias y de terceros atribuir a registrar en el Código (1029) de la Línea 5 F-22
$ 46.666.640

BIBLIOGRAFÍA
http://www.cctchile.com/ModuloDetalle/Index/88/capital-propio-tributario
http://www.alianzacap.cl/biblioteca-tributaria/
http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2017/indcir2017.htm

BIBLIOGRAFÍA
Ley de la Renta 824 Modificada al 29. 09. 2014
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu17.pdf
Fono: 223351056
Celular: 92007336
ftc@torrescia.cl
www.torrescia.cl
www.editorialcostabrava.cl
www.manualdeconsultasifrs.cl
Relator: Fernando A. Torres Cárdenas
24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas
24/01/2018 Fernando A. Torres Cárdenas 56

Capital Propio

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Capital Propio

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Capital Propio Tributario y RLI

Relator: Fernando Torres Cárdenas

24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 2

24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 3

Resultado según balance al 31.12.2018 $ 350.000.000

24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 4

24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 5

24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 6

24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 7

24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 8

Ingresos Brutos, excepto los Ingresos no Constitutivos de Renta Artículo 29 (+)

Menos: Costo de Ventas o Servicios Artículo 30 (-)

Menos: Gastos Necesarios para Producir la Renta Artículo 31 (-)

Ajustes a la Renta Líquida Imponible, según normas Artículo 41 Artículo 32 (+/-)

Ajustes por Agregados y Deducciones Artículo 33 (+/-)

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (=)

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 9

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 10

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 13

2.-En la cuenta gastos generales figuran registrados los siguientes valores:

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 15

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 16

Utilidad según balance $ 100.000.000

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 17

Determinación crédito por IDPC

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 18

EJERCICIO Nº3 - IR A EXCEL F22 – PAG. 194

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 19

Determinación de la RLI de PC de la Sociedad “El Alba Ltda”

Utilidad según balance $ 200.000.000

RLI de P.C Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ 170.000.000

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 21

Determinación de rentas atribuidas

 Rentas atribuidas propias equivalente a la RLI de PC definitiva $ 170.000.000

Determinación crédito por IDPC

 Renta atribuida propia $ 170.000.000 x 25% $ 42.500.000

 Rentra atribuida de terceros $50.000.000 x 25% $ 12.500.000

(a) Sociedad “El Alba Ltda.”

Ejercicio Nº 4 - Renta ATRIBUIDA – IR A EXCEL F22 - PAG 194

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 23

Rentas atribuidas a los socios de la siguiente manera: (Línea 5 F22)

EJERCICIO Nº4 - IR A EXCEL F22 – PAG. 194

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 24

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 25

 Dividendo percibido de sociedad “El Farol SpA.” $ 80.000.000

 Total dividendo incrementado en el crédito por IDPC $ 106.666.640

 PPUA: $ 90.000.000 * 25% a registrar en el Código (167) de la Línea 76 F-22 $ 22.500.000

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 27

 IDPC pagado sobre el dividendo $ 26.666.640

 Saldo por recuperar $ 0

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 28

Determinación rentas atribuidas

 Rentas atribuidas propias equivalente a la RLI de PC $ 16.666.640

 Rentas atribuidas de terceros por la sociedad “El Farol SpA” $ 30.000.000

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 29

Determinación crédito por IDPC

 Renta atribuida propia $ 16.666.640 x 25% $ 4.166.660

 Renta atribuida de terceros $ 30.000.000 x 25% $ 7.500.000

 Crédito por IDPC a registrar en Código (1028) Línea 5 F-22 $ 11.666.660

Rentas a declarar por el empresario individual

EJERCICIO Nº5 - IR A EXCEL F22 – PAG. 194

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 30

24-01-2018 Fernando Torres Cárdenas 31