Auditoría

externa

Auditoría I

1
Auditoría externa de estados
contables
Concepto de auditoría externa de estados contables
Objetivos de la auditoría de los estados contables

El Foro Argentino de Firmas de Auditores Externos afirma que cualquier

actividad económica requiere financiación, buena gestión y control de los
recursos y efectiva rendición de cuentas y para las tres cosas la información
contable es imprescindible. Es un elemento clave y con un impacto concreto
en el desarrollo económico y social. 1

Para que cumpla adecuadamente su propósito, la información contable

debe ser de alta calidad; esto incluye como condición necesaria la
confiabilidad. Los usuarios de la información necesitan confiar en ella. Nadie
la utiliza sino confía. Esto hace necesario buenas normas de contabilidad y
auditoría y la correcta aplicación de estas por parte de profesionales
independientes. La razón de ser de la auditoría independiente es
precisamente otorgar confiabilidad a la información auditada, Foro
Argentino de firmas de Auditores Externos, (2014) “Contabilidad, auditoría
y desarrollo económico”.

En ese sentido, el auditor debe emitir un informe donde comunica a los

diferentes usuarios si los estados contables reflejan razonablemente la
situación patrimonial, los resultados de las operaciones, la evolución del
patrimonio neto y el flujo de efectivo de la empresa.

Auditoría como proceso de formación de un juicio

Enfoque de auditoría
Nociones sobre informe del auditor

Para llegar a al objetivo final de la auditoría antes mencionado, el auditor

deberá recabar evidencia o elementos de juicio que le permitan sostener sus
conclusiones. La formación de tal juicio requiere llevar adelante un proceso
de auditoría, que, conforme al enfoque de riesgo basado en las normas
internacionales y argentinas de auditoría, puede sintetizarse de la siguiente
manera:

- Convenir los términos del encargo de auditoría.

1
https://archivo.consejo.org.ar/noticias14/files/rolcontayaudit.pdf

2
 - Planear la auditoría.
- Establecer los niveles de significación o importancia relativa.
- Ejecutar los procedimientos de evaluación de riesgos.
- Diseñar e implementar respuestas de auditoría.
- Diseñar e implementar procedimientos de auditoría posteriores.
- Realizar trabajos finales.
- Evaluar globalmente incorrecciones.
- Evaluar la suficiencia y validez de evidencias recopiladas.
- Obtener representaciones escritas de la dirección.
- Formar opinión y emitir el informe de auditoría.

Dicho enfoque de auditoría permite identificar los riesgos de error material

en los estados financieros, al obtener una comprensión de la entidad y su
entorno, incluido su control interno. Este enfoque permite desarrollar las
tareas de auditoría de forma más eficiente y eficaz al enfocarnos en aquellas
áreas que son más riesgosas y, por lo tanto, tienen una mayor posibilidad de
contener errores materiales.

Si bien estos puntos se encuentran desarrollados a lo largo de la lectura, se

pueden profundizar en la bibliografía básica.

La documentación contable en la auditoría de los

estados contables

Principales documentos utilizados en una sociedad

Los principales documentos utilizados por la sociedad y que deberán ser

considerados por el auditor durante el transcurso de su auditoría son los
siguientes:

En relación con el circuito de cobranzas y pagos: extractos bancarios,

conciliaciones bancarias, recibos, órdenes de pago y comprobantes de
retención por pago a proveedores.

En relación con el circuito de ventas: orden de pedido de clientes, contratos

celebrados con clientes, remitos emitidos por la empresa, en caso de
exportaciones, cartas de porte o conocimiento de embarque, facturas
emitidas por la empresa y notas de débito y crédito emitidas a clientes.

En relación con el circuito de compras: presupuestos de proveedores,

comparación de precios, orden de compra, vale de ingreso o recepción,
remitos emitidos por el proveedor, factura del proveedor y constancias de
inscripción en impuestos nacionales, provinciales y municipales.

3
En relación con la liquidación de impuestos: declaraciones juradas (DD. JJ.)
de las diferentes presentaciones de impuestos nacionales, provinciales y
municipales y sus respectivos papeles de trabajo.

En relación con la liquidación de sueldos y cargas sociales: Libro Sueldo

exigido por Ley 207442, DD. JJ. de las diferentes presentaciones de cargas
sociales y sus respectivos papeles de trabajo, seguros de vida contratados a
empleados, DD. JJ. de retenciones de cuarta categoría y recibos de
liquidación de haberes firmados.

Relación de la documentación con la auditoría de los estados

contables

Para realizar las distintas revisiones, el auditor necesita verificar y contrastar

diferente documentación. Para esto, generalmente al momento de inicio de
la auditoría se remite a la empresa un listado con requerimientos; esta debe
comprometerse a entregarlo en una fecha determinada y ponerlo a
disposición del contador.

Se adjunta a continuación un requerimiento de información, a modo de

ejemplo, en donde se encontrará el pedido de la principal documentación
usualmente solicitada.

Tabla 1: Requerimiento de información modelo

Responsable Fecha de Fecha de

entrega recepción
prevista
I General
1 Reporte del balance de sumas y
saldos al cierre del ejercicio, antes
de ajustes de auditoría.

2
Ley 20744. (1974). Ley de Contrato de Trabajo. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://goo.gl/HR2eLv

4
 Totalidad de los contratos vigentes
o las disoluciones de los existentes
que se hayan celebrado en el
2 período, ya sea que tuvieran o no
un efecto en los estados contables
(p. ej. servicios corporativos,
agencia comercial, compraventa
de activos fijos, préstamos,
provisión de equipos,
arrendamientos, contratos de
asesoramiento, contratos de
transferencia de know-how, etc.).
Actas de directorio, asamblea de
accionistas (ordinarias y
extraordinarias), depósito de
acciones y registro de accionistas.
3
Nota: es muy importante exigir al
responsable la transcripción de las
actas por la totalidad de las
reuniones celebradas hasta la
fecha de la culminación de la
auditoría.
Copia de las modificaciones al
4 estatuto inscriptas o en trámite de
inscripción, tramitadas ante la IGJ
(Inspección General de Justicia).

Libro legal de inventario y

balances, diario general, subdiario
de deudores varios (IVA [impuesto
al valor agregado] Ventas),
5 subdiario de acreedores varios
(IVA Compras), Libro de Sueldos y
jornales (art. 52 de la Ley 20744),
los cuales deberán estar pasados
hasta la fecha de la auditoría,
como condición necesaria para la
emisión del informe (y la
correspondiente firma de los
estados contables).

5
 Los informes que se hubieran
efectuado durante el período que
6 se revisa, respecto de aspectos
fiscales, laborales y previsionales
por parte de los asesores
impositivos, laborales y
previsionales.
Copia de los informes de procesos
7 comerciales, civiles y laborales
donde la empresa sea demandada
o demandante, elaborados por
los abogados que atienden cada
caso en particular.
Confirmación de la totalidad de
los saldos con sociedades
controladas y vinculadas,
nacionales y del exterior (adjuntar
8 copia de los faxes recibidos y
enviados).

Nota: los saldos deberán estar

conciliados con el 100 % de las
subsidiarias.
Información de ventas de la
sociedad, clasificadas en:
(i) Cantidades e importes por mes,
comparados con el presupuesto
9
y con el año anterior, abiertas
por vehículo/producto.
(ii) Cantidades e importes por mes,
comparadas con el presupuesto
y con el año anterior, abiertas
por cliente.
Cuadro confeccionado por el
Departamento de Recursos
Humanos con la evolución
10 mensual del personal
(jornalizado, mensualizado,
contratado por agencia, etc.) de
cada una de las plantas de GEBA
(Gimnasia y Esgrima Buenos
Aires), tanto del presente año
como del año anterior.

6
11 Cartas de sostenimiento
financiero emitidas por la casa
matriz a favor de la empresa.
12 Carta de representaciones de la
gerencia.

II Particular
II.1 Caja y bancos
Conciliaciones bancarias de la
totalidad de los bancos, realizadas
1 y analizadas por la sociedad.
Además, se necesitan los
extractos bancarios originales al
cierre del ejercicio y los
posteriores.
2 Papales de trabajo de la provisión
de intereses por
endeudamiento bancario
(descubiertos y otros).

II.2. Créditos por ventas

Reporte de la composición del
1 crédito por ventas conciliado con la
contabilidad.
Conciliación del inventario
2 solicitado en el punto anterior con
los registros contables a la fecha del
análisis.
Listado con la totalidad de las
diferencias de precios reclamadas
al cierre del ejercicio, con la
3
indicación del cliente, el monto, el
concepto, la fecha estimada de
cierre y la probabilidad de concretar
esta negociación.
Composición de la cuenta de
4 cheques de pago diferido por
cobrar, con indicación del número
de cheque, el cliente, la fecha del
cheque y la fecha del vencimiento.
Archivos de la totalidad de las
5 facturas, utilizados para la
impresión del libro IVA Venta e IVA
Compras.

7
 Copia de la factura y del remito
6 conformado por el cliente,
correspondientes a las ventas
facturadas en los últimos diez días
del mes de cierre.
Archivo originado en el sistema de
la empresa, con el total de las
cobranzas de un mes posterior al
cierre.
Se trata del archivo con la totalidad
de los recibos emitidos en ese
período, que incluya los siguientes
campos de información:
 N.° de recibo.
 N.° de recibo abreviado.
 Fecha de emisión.
7  N.° de cliente- razón social.
 Valor diferido.
 Valor por depositar.
 Caja bancos.
 Pagaré.
 Descuentos.
 Retenciones.
 Total.
Detalle de la totalidad de las Notas
de Crédito y Notas de Débito (por
8 todos los conceptos) emitidas en el
mes posterior al cierre.

II.3 Otros créditos

1 Composición y análisis de la cuenta
de impuesto a las ganancias a la
fecha de cierre.
Composición y análisis de la cuenta
2 impuesto retenido a las ganancias a
la fecha de cierre.
Composición y análisis de la
3 cuenta impuestos a las ganancias
percibidos a la fecha de cierre.
4 Composición y análisis de la
cuenta anticipo a proveedores a la
fecha de cierre.

8
 Para una muestra que
5 oportunamente se seleccionará,
copia de los permisos de embarque,
de donde surge el monto del
reintegro solicitado.
6 Copia de las declaraciones juradas y
boletas de depósitos de la totalidad
de los impuestos abonados por la
sociedad.
7 Conciliación de la declaración
jurada de IVA con los registros
contables al cierre.
Conciliación entre la declaración
8 jurada de IVA y los libros foliados.
II.4 Bienes de cambio

Composición de los bienes de

cambio al cierre del ejercicio
(código del ítem, ítem, planta,
1
cantidad, precio unitario e
importe), conciliado con los
registros contables.
2 Análisis de días de stock, efectuado
por logística, según los inventarios
existentes al cierre.

3 Estructuras de costos de
reproducción de la totalidad de los
productos en proceso y terminados
al cierre del ejercicio.

4 Papeles de trabajo con el cálculo de

las tasas de gastos indirectos de
fabricación al cierre del ejercicio.
II.5 Bienes de uso

Composición de los bienes de uso al

cierre del ejercicio (descripción,
subrubro, ubicación, fecha de alta,
1
vida útil asignada, valor de origen,
amortización del período y
amortización acumulada),
conciliado con los registros
contables.
2 Análisis del test de recuperabilidad
de activos.
3 Para una muestra que
oportunamente se seleccionará,
contrato de compra, factura y
remito.

9
II.7 Activos intangibles
1 Composición de los bienes
intangibles al cierre del ejercicio
(descripción, fecha de alta, vida útil
asignada, valor de origen,
amortización del período y
amortización acumulada),
conciliado con los registros
contables.
2 Para una muestra que
oportunamente se seleccionará,
soporte documental.
II.8 Cuentas por pagar

Reporte de la composición de
1 cuentas por pagar conciliado con la
contabilidad.

II.9 Remuneraciones y cargas sociales

1 Libro Sueldo exigido por Ley 20744.
2 Declaraciones juradas de las
diferentes presentaciones de
cargas sociales y sus respectivos
papeles de trabajo. Conciliación de
cada una de las declaraciones
juradas de obligaciones respectivas,
con la(s) correspondiente(s)
cuentas de control.
3 Para una muestra que
oportunamente se seleccionará
recibos de liquidación de haberes
firmados.
Copia de las actas y cualquier otra
documentación que surja de
procesos de inspección realizados
4
por cualquier organismo de
contralor nacional, provincial o
municipal, en materia fiscal o
previsional.
II.10 Otros pasivos
1 Composición y análisis de la cuenta
otras deudas.
II.11 Ventas
1 Mayores de ventas de todos los
meses del periodo objeto de
auditoría.
II.12 Costo mercadería vendida

10
 Detalles de compras y de consumos
de materiales de todos los meses del
periodo objeto de auditoría.
1
2 Copia de la totalidad de los asientos
de costos registrados en cada uno
de los meses del año.

Fuente: elaboración propia.

Referencias
Lattuca, A. J. (2011). Compendio de auditoría. Buenos Aires, Argentina.
Temas Grupo Editorial.

Foro Argentino de firmas de Auditores Externos, (2014) “Contabilidad,

auditoría y desarrollo económico”. Recuperado de
https://archivo.consejo.org.ar/noticias14/files/rolcontayaudit.pdf

Ley 20744. (1974). Ley de Contrato de Trabajo. Honorable Congreso de la

Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25552

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