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inversiones
Auditoría I
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Inversiones y sus resultados
La Resolución Técnica N.° 91 indica que las inversiones “son las realizadas
con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito y
que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del
ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes”2.
- Títulos de valores.
- Depósitos a plazo fijo en entidades financieras.
- Acciones o participaciones en otras sociedades de carácter
permanente.
- Oro.
- Cuotas parte en fondos comunes de inversión.
- Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la
adquisición de acciones en otras sociedades se incluyen en este
rubro, pues forman parte de la inversión. En la información
complementaria, se detallará su composición.
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Resolución Técnica N.° 9. (2005). Normas Particulares de Exposición Contable. Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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Cap. 3, Resolución Técnica N.° 9. (2005). Normas Particulares de Exposición Contable. Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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El rubro presenta activos de características muy disímiles que
puede poseer la entidad y, por lo tanto, los riesgos que se
presentan al auditor también son muy disímiles.
1- Adquisición de inversiones.
2- Custodia.
Tabla 1: Según las afirmaciones de auditoría algunos riesgos son los siguientes:
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La valuación es Valuación de los - Errores de valuación: las inversiones no
correcta. componentes del se encuentran valuadas según lo
rubro de acuerdo con establecido, incluyendo cualquier
las normas contables y reconocimiento del deterioro, si fuese
legales aplicables. necesario, al cierre de ejercicio.
Controles claves
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- Control periódico (arqueos) por el personal ajeno a la custodia
de la existencia física de las inversiones.
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- Confirmación de custodios: bancos o cajas de valores (si no
estuvieran en poder del cliente).
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- La información sobre la tenencia de acciones que permita
cumplir con los artículos 31 y 33 de la Ley N.° 195503 (nombres
de las sociedades, porcentaje de participación, información
resumida sobre capital, patrimonio neto, resultados, etc.).
- Las inversiones denominadas en moneda extranjera.
- Revisión de los estados contables consolidados (eliminación de
las operaciones entre compañías que se consolidan y de los
resultados no trascendidos a terceros).
Normas de valuación
Se trata del punto central del rubro bajo examen, dado que, a efectos de
realizar la auditoría, el auditor deberá conocer muy bien los criterios de
valuación que le son aplicables, los cuales se detallan de manera resumida
a continuación. Para un estudio más detallado del tema en cuestión, debes
remitirte a los respectivos puntos de las Resoluciones Técnicas N.° 17, 18 y
21 que se nombran en este apartado.
La Resolución Técnica N.° 175 (RT 17) establece que debe considerarse su
destino probable y en función de ello:
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Ley N.° 19550. (1972). Ley de Sociedades Comerciales. Poder Ejecutivo Nacional.
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Esta clase de inversiones se valúa según lo prescripto en el punto 5.6. de la segunda parte de la
Resolución Técnica N° 17 a su VNR determinado de acuerdo con lo estipulado en la sección 4.3.2. de
dicha resolución.
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Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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“Cuando existiere la intención y la factibilidad de negociarlos,
cederlos o transferirlos anticipadamente… La aplicación de este
criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente
pueda acceder para la realización anticipada del activo”6; b) que
hechos anteriores o posteriores revelen esta conducta se
computarán a su VNR, determinado como el valor descontado del
importe futuro por percibir utilizando una tasa de mercado del
momento de la medición menos los gastos por la cesión anticipada.
6 Punto 5.2, Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
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Punto 5.7.1, Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
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una renta a través de la percepción de dividendos; es decir que se trata de
inversiones que por lo general son de largo plazo.
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Punto 5.9, Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
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Punto 5.9, Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
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emisora, es decir, la tenedora imputa a los resultados el
porcentaje que le corresponde sobre el resultado de la emisora,
previa eliminación de los resultados no trascendidos a terceros.
(Para el estudio de este tema, te remitimos a la materia
Contabilidad Superior).
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variaciones significativas en el patrimonio o en los
resultados de la emisora y si los estados contables de la
emisora son de fecha anterior a los de la tenedora. En caso
contrario, se registrarán ajustes para reflejar los efectos de
las transacciones significativas para la inversora y las
transacciones entre la inversora y la emisora que hubieran
modificado el patrimonio neto de la emisora.
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Resolución Técnica N.° 21. (2005). Valor Patrimonial Proporcional-Consolidación de Estados
Contables-Información a Exponer sobre Partes Relacionadas. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas.
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Art. 33, Ley N.° 19550. (1972). Ley de Sociedades Comerciales. Poder Ejecutivo Nacional.
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Por su parte, en la RT 21, se expresa: “Tratamiento de compras de
participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el
control, control conjunto o influencia significativa” 12.
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Punto 1.2, Resolución Técnica N.° 21. (2005). Valor Patrimonial Proporcional-Consolidación de
Estados Contables-Información a Exponer sobre Partes Relacionadas. Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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emisión y el registro de las acciones, los honorarios
profesionales de asesores, etc.)13.
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Punto 1.3.1, Resolución Técnica N.° 21. (2005). Valor Patrimonial Proporcional-Consolidación de
Estados Contables-Información a Exponer sobre Partes Relacionadas. Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.. Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas.
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Punto 1.3.1.1, Resolución Técnica N.° 21 (2005). Valor Patrimonial Proporcional-Consolidación de
Estados Contables-Información a Exponer sobre Partes Relacionadas. Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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Resolución Técnica N.° 18 (2006). Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular.
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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- Por la parte que se relaciona con las expectativas de gastos o pérdidas
futuras en la emisora, se amortizará la llave negativa en la inversora
cuando tales gastos o pérdidas sean reconocidos por la emisora (de
esta manera, la amortización de la llave elimina total o parcialmente
el efecto de la pérdida de la emisora sobre el PN de la inversora).
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Punto 1.3.1.1, Resolución Técnica N.° 21 (2005). Valor Patrimonial Proporcional-Consolidación de
Estados Contables-Información a Exponer sobre Partes Relacionadas. Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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oportunamente no se reconocieron y que reúnen los
requisitos posteriormente).
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Punto 3.4.2, Resolución Técnica N.° 18 (2006). Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación
Particular. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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iii)Información pública sobre las llaves para las
industrias.
Referencias
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
(2018). Resoluciones técnicas. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&s
c=1
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Punto 3.4.2, Resolución Técnica N.° 18 (2006). Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación
Particular. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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