ISR –

El Estado de Guatemala para cumplir con sus obligaciones y prestar servicios

públicos, necesita financiarse. Una de las maneras es por medio de la recaudación
de impuestos, es decir obligaciones tributarias que son exigidas a los
contribuyentes dentro del territorio de Guatemala.

Uno de estos impuestos es el ISR. El Impuesto Sobre la Renta, grava la riqueza

proveniente de fuente guatemalteca. Es decir que recae sobre la riqueza que se
genera en nuestro país por ciertas actividades que provengan del capital de una
persona, de su trabajo o de la combinación de ambas.

Este impuesto se encuentra regulado desde el 2012 en la Ley de Actualización

Tributaria (Decreto 10-2012). El artículo 1 de esta ley establece el objeto “Se
decreta un impuesto sobre toda renta que obtenga las personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios (…), sean éstos nacionales o extranjeros, residentes
o no en el país. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas
gravadas”.

El ISR grava tres (3) diferentes rentas según su procedencia, es decir que el
contribuyente pagará el impuesto según el tipo de renta que genere. Estas son:

1. Renta sobre Actividades Lucrativas

Estas rentas, entre otras, incluyen aquellas que provengan de la producción,
venta, comercialización, exportación de bienes en Guatemala; así como por la
prestación de servicios dentro del territorio del país incluyendo los honorarios que
perciban los profesionales por el ejercicio de su profesión; todo esto, siempre que
provengan de personas que se dediquen de manera habitual a éstos.
Para el pago del impuesto que provengan de este tipo de rentas, existen dos (2)
regímenes:

1. Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

El pago de este impuesto es trimestral, es decir que cada 3 meses se debe de
pagar de manera directa un 25% del total de la renta imponible. La renta
imponible, se obtiene deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos
y gastos deducibles y debe sumar los costos y gastos para la generación de
rentas exentas.
Se da la opción en este régimen que a la renta se le resten los costos y gastos
que según la ley son deducibles, como por ejemplo todos aquellos costos
necesarios para producir o conservar el bien o servicios que se este
comercializando. Así mismo también se le resta a esta renta la depreciación o
amortización del bien sobre el cual se está comercializando.

2. Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

El pago según este régimen debe de realizarse de manera mensual y por medio
de retenciones. Es decir que con quien se negocia, debe de retener el impuesto, y
éste queda obligado a pagarlo ante la SAT. Se va a pagar un 5% o un 7% sobre la
renta imponible, según el monto que sea, ya que si excede de Q 30,000.00, se
debe de pagar un 7% y además un importe fijo de Q 1,500.00

2. Renta de Trabajo

Son aquellas rentas que provengan del trabajo personal que se presta por un
residente en relación de dependencia. Estos debe de pagarse de manera anual, y
quien debe pagar el impuesto es el patrono de los trabajadores, quien debe de
retenérselo de sus salario. A las rentas del trabajo, se tiene la opción de restar de
su renta neta Q 60,000.00 de los cuales Q 12,000.00 pueden acreditarlo por medio
de facturas al IVA. Se paga entonces un 5% o un 7% si excede de Q 300,000.00
según sea el caso, de su renta imponible anual.

3. Renta de Capital y las Ganancias de Capital

Por ejemplo, son las rentas provenientes de los dividendos, utilidades, o beneficios
por tener acciones en una sociedad o bien las rentas que provengan del
arrendamiento de un bien inmueble. En otras palabras, son las actividades que
dan renta pero que no son habituales para las personas.
El pago también es mediante retención y se debe de pagar dentro de los primeros
10 días del mes inmediato siguiente. Si es por renta de capital, se paga el
impuesto de un 10%, pero si la renta es por distribución de dividendos y utilidades
es solamente un 5%.
Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petróleo

La distribución de petróleo y sus combustibles es hecho generador de un

gravamen, según el Decreto 38-92, que surge en el momento del despacho de
dichos productos. Las tasas del impuesto son las siguientes:

Gasolina superior Q4.70

Gasolina regular Q4.60
Gasolina de aviación Q4.70
Diesel y gas oil Q1.30
Kerosina Q0.60
Kerosina para motores de reacción Q0.60
Nafta Q0.60
Gas licuado de petróleo (conocido como gas propano) a granel y en Q0.60
carburación

Combustible utilizado para la generación de electricidad y el gas Q0.00

propano para consumo doméstico
Impuesto de Solidaridad

Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%).
Periodo Impositivo: Según Artículo 6, Ley Impuesto de Solidaridad, Período
impositivo. El período impositivo es trimestral y se computará por trimestres
calendario.

Impuesto Único Sobre Inmuebles

El Impuesto Único Sobre Inmuebles, más conocido como IUSI (Decreto 15-98), es
la contribución que los guatemaltecos dueños de inmuebles proporcionan al
Estado y una de sus principales características es que la mayor parte de lo
recaudado tiene como destino las municipalidades del país, como lo veremos más
adelante.

De hecho, la mayoría de comunas ya lo recauda y administra, en tanto que para

las otras, corre a cargo de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles
del Ministerio de Finanzas Públicas.

Según la ley, el impuesto recae sobre los inmuebles rústicos o rurales y urbanos,
incluyendo el terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble
y sus mejoras, así como los cultivos permanentes (los que tengan un término de
producción superior a tres años). Asimismo, el incremento o decremento
determinado por factores hidrológicos, topográficos, geográficos y ambientales, su
naturaleza urbana, suburbana o rural, población, ubicación, servicios y otros.

No se debe incluir la maquinaria o equipo y para las propiedades rústicas o

rurales, tampoco se deben incluir las viviendas, escuelas, puestos de salud,
dispensarios u otros centros de beneficio social.

¿Cómo se determinan los valores?

El valor de un inmueble se puede determinar de las siguientes maneras:

Por auto avalúo, presentado por el contribuyente.

Por avalúo directo del inmueble que practique o apruebe la Dirección General de
Catastro o la Municipalidad, según sea el caso, conforme al Manual de Avalúos
elaborado por el ministerio de Finanzas.

Por avalúo técnico, practicado por un valuador autorizado por la Dirección de

Catastro a requerimiento del propietario.

Para el caso del auto avalúo, el contribuyente (que puede ser el propietario,
representante legal, apoderado, etc.) deberá presentar una declaración del valor
del o de los inmuebles, pero la Dirección de Catastro o la municipalidad podrán
efectuar inspecciones de campo si lo estiman pertinente, con el objetivo de verifcar
los valores consignados.

Las tasas del impuesto

Para determinar el impuesto anual sobre inmuebles se establecen las escalas y

tasas siguientes:

ESCALA TASA
Hasta Q2,000.00 Exento
De Q2,000.01 a Q20,000.00 2 por millar
De Q20,000.01 a Q70,000.00 6 por millar
De Q70,000.01 en adelante 9 por millar