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RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN DE INGRESOS

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 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN DE INGRESOS

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 A spectos G enerales

1. DEFINICIÓN DE INGRESOS largo del periodo contable, en forma de entradas

Los ingresos son definidos, en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación
de Estados Financieros, como incrementos en
los beneficios económicos, producidos a lo
o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio y no
están relacionados con las aportaciones de los
propietarios de la entidad.

Incrementos
en los beneficios
económicos
Aumentos del
patrimonio (distintos
Dan como
INGRESOS Son de las aportaciones de
resultado
los propietarios de la
entidad)
Disminuciones
de los pasivos

La norma antes referida precisa que el concepto

de ingresos comprende tanto los ingresos de
actividades ordinarias como las ganancias, los Ventas,
Ingresos de comisiones,
cuales son definidos de la siguiente forma: actividades intereses,
ordinarias dividendos y
a) Ingresos de actividades ordinarias regalías
Es la entrada bruta de beneficios económicos,
INGRESOS
durante el periodo, surgidos en el curso de
las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada dé lugar a un aumento Otras partidas
que satisfacen
en el patrimonio que no esté relacionado con Ganancias
la definición
las aportaciones de quienes participan en el de ingresos
mismo. Este tipo de conceptos adoptan una
gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalías.
b) Ganancias 2. ¿QUÉ NORMAS REGULAN EL
Incluyen otras partidas que satisfacen la TRATAMIENTO DE INGRESOS?
definición de ingresos pero que no son
ingresos de actividades ordinarias. Un La normatividad contable vigente regula
ejemplo de éstos son los ingresos obtenidos en diversas normas, el reconocimiento y la
por la enajenación de activos permanentes; medición de los ingresos, ya sea como ingresos
también están dentro de esta categoría, las de actividades ordinarias o como ganancias. A
ganancias reconocidas por la variación en el continuación presentamos un resumen de las
valor de bienes medidos a su valor razonable. más relevantes:

Aspectos Generales 3
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Staff Contable
NORMA
¿QUÉ REGULA?
CONTABLE
Marco La definición de ingresos, los cuales
Conceptual para abarcan tanto aquellos provenientes de
la Preparación y actividades ordinarias como las ganancias.
Presentación de
los EEFF
Regula los criterios para el reconocimiento
NIC 11 Contratos
de construcción
de los ingresos ordinarios provenientes de
los Contratos de Construcción.
Establece los criterios para que el arrendador
en un contrato de arrendamiento financiero,
reconozca los ingresos financieros
NIC 17 derivados del mismo. Así también regula
Arrendamientos los criterios para que el arrendador en
un contrato de arrendamiento operativo
reconozca los ingresos provenientes de este
tipo de contratos.
Establece los criterios para el
NIC 18 Ingresos reconocimiento de los ingresos de
de actividades actividades ordinarias derivados de la
ordinarias venta de bienes, prestación de servicios,
intereses, dividendos y regalías.
Establece los criterios para determinar
NIC 40
las pérdidas o ganancias derivadas de
Propiedades de
inversión
un cambio en el valor razonable de las
propiedades de inversión.
Establece los criterios para determinar
NIC 41
la ganancia o pérdida derivadas del
Agricultura
reconocimiento de activos biológicos.
Objetivos de la Establecer criterios
NIC 18 para:
4. ¿CUÁL ES SU ALCANCE?
La NIC 18 debe ser aplicada al contabilizar
ingresos de actividades ordinarias procedentes
de las siguientes transacciones y sucesos:
a) Venta de productos
El término “productos” incluye tanto los
producidos por la entidad para ser vendidos,
como los adquiridos para su reventa, tales
como las mercaderías de los comercios al por
menor o los terrenos u otras propiedades que
se tienen para revenderlas a terceros.
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Vista la amplitud del concepto “Ingreso”,
debemos mencionar que en el presente Asesor
Práctico Físico nos enfocaremos en analizar
las particularidades a considerar para el
reconocimiento y medición de los ingresos de
actividades ordinarias provenientes de la venta
de bienes, prestación de servicios, así como
del uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que produzcan intereses, regalías y
dividendos, las que han sido desarrolladas en la
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. Para
ello analizaremos las particularidades de esta
NIC.
3. ¿QUÉ TRATA LA NIC 18?
Tal como se ha mencionado, la NIC 18 establece
el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias que surgen de ciertos
tipos de transacciones y otros eventos. En
estricto esta Norma identifica los criterios para
que los ingresos de actividades ordinarias sean
reconocidos. También suministra una guía
práctica sobre la aplicación de tales criterios.
Calificar
Reconocer
Ingresos de
Actividades
Ordinarias
Valorar
Información a revelar
b) La prestación de servicios
La prestación de servicios implica,
normalmente, la ejecución, por parte de la
entidad, de un conjunto de tareas acordadas
en un contrato, con una duración determinada
en el tiempo. Los servicios pueden prestarse
en el transcurso de un único periodo o a lo
largo de varios periodos contables.
IMPORTANTE
Algunos contratos para la prestación de servicios
se relacionan directamente con contratos de
construcción, por ejemplo aquéllos que realizan
los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los

ingresos de actividades ordinarias derivados de tales
contratos no son abordados en esta Norma, sino que
se contabilizan de acuerdo con los requisitos que,
para los contratos de construcción, se especifican
en la NIC 11 Contratos de Construcción.
c) El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad
El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad, da lugar a ingresos que adoptan la
forma de:
• Intereses por el uso de efectivo, de
equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la
entidad;
• Regalías por el uso de activos a largo
plazo de la entidad, tales como patentes,
marcas, derechos de autor o aplicaciones
informáticas; y,
• Dividendos de ganancias a los poseedores
de participaciones en la propiedad de las
entidades, en proporción al porcentaje
que supongan sobre el capital o sobre
una clase particular del mismo.
IMPORTANTE
No obstante lo anterior, esta Norma no trata de los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
a) Contratos de arrendamiento financiero (en
este caso, debemos guiarnos por la NIC 17
Arrendamientos);
b) Dividendos producto de inversiones financieras
llevadas por el método de la participación (los
cuales se regulan por la NIC 28 Contabilización
de Inversiones en Asociadas);
c) Contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4
Contratos de Seguros;
d) Cambios en el valor razonable de activos
financieros y pasivos financieros, o su disposición
(los cuales se regulan en la NIIF 9 Instrumentos
Financieros);
e) Cambios en el valor de otros activos corrientes;
f) Reconocimiento inicial y cambios en el valor
razonable de los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola (los cuales se guían en
la NIC 41 Agricultura);
g) Reconocimiento inicial de los productos agrícolas
(ver la NIC 41); y,
h) Extracción de minerales en yacimientos.
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
La venta de productos,
Es aplicable la prestación de servicios
e intereses, regalías y
dividendos
ALCANCE
DE LA NIC
18 Contratos de arrendamiento
financiero, Contratos de
seguros, extracción de
No es aplicable minerales en yacimientos,
entre otros.
5. ¿CÓMO SE MIDEN LOS INGRESOS
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS?
El importe de los ingresos de actividades
ordinarias derivados de una transacción se
determina, normalmente, por acuerdo entre la
entidad y el vendedor o usuario del activo. En
ese caso, este monto será el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo
en cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificación o rebaja comercial que la entidad
pueda otorgar.
En otras palabras, la medición de los ingresos de
actividades ordinarias debe hacerse utilizando
el valor razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivada de los mismos. En la
mayoría de los casos, esta contrapartida revestirá
la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y
por tanto el ingreso de actividades ordinarias se
mide por la cantidad de efectivo o equivalentes
al efectivo, recibidos o por recibir.
No obstante, cuando la entrada de efectivo o de
equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo,
el valor razonable de la contrapartida puede
ser menor que la cantidad nominal de efectivo
cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad
puede conceder al cliente un crédito sin intereses
o acordar la recepción de un efecto comercial,
cargando una tasa de interés menor que la del
mercado, como contrapartida de la venta de
bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente
una transacción financiera, el valor razonable
de la contrapartida se determinará por medio
del descuento de todos los cobros futuros,
utilizando una tasa de interés imputada para la
actualización. La tasa de interés imputada a la
operación será, de entre las dos siguientes, la que
mejor se pueda determinar:
Aspectos Generales 5
Staff Contable
a) O bien la tasa vigente para un instrumento
similar cuya calificación crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo
acepta; o
b) O bien la tasa de interés que iguala el nominal
del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los
bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el
importe nominal de la contrapartida se reconoce
como ingreso de actividades ordinarias por
intereses.
MEDICIÓN DE INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
El valor razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir, considerando
Regla
el importe de cualquier descuento,
General bonificación o rebaja comercial que la
entidad pueda otorgar
Cuando el acuerdo constituye una
transacción financiera, el valor razonable
Regla de de la contrapartida se determinará por
Excepción medio del descuento de todos los cobros
futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización
La diferencia entre el valor
razonable y el importe nominal de
la contrapartida se reconoce como
ingreso de actividades ordinarias
por intereses
6. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS
INTERCAMBIOS Y PERMUTAS DE
BIENES O SERVICIOS?
Cuando se intercambien o permuten bienes
o servicios por otros bienes o servicios de
naturaleza similar, tal cambio no se considerará
como una transacción que produce ingresos de
actividades ordinarias. Con frecuencia, este es el
caso de mercaderías como el aceite o la leche, en
las que los proveedores intercambian o permutan
inventarios en diversos lugares, con el fin de
satisfacer pedidos en un determinado lugar.
Cuando los bienes se vendan, o los servicios se
presten, recibiendo en contrapartida bienes o
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servicios de naturaleza diferente, el intercambio
se considera como una transacción que produce
ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos
de actividades ordinarias se miden por el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos,
ajustado por cualquier eventual cantidad de
efectivo u otros medios equivalentes transferidos
en la operación.
En el caso de no poder medir con fiabilidad el
valor de los bienes o servicios recibidos, los
ingresos de actividades ordinarias se medirán
según el valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado igualmente por cualquier
eventual importe de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo transferidos en la
operación.
TRATAMIENTO DE LOS INTERCAMBIOS Y
PERMUTAS DE BIENES O SERVICIOS
Cuando se intercambien o Éstos no se considerarán
permuten bienes o servicios como una transacción
por otros de naturaleza que produce ingresos de
similar actividades ordinarias
Cuando se intercambien o El intercambio se considera
permuten bienes o servicios como una transacción
por otros de naturaleza que produce ingresos de
diferente actividades ordinarias
7. ¿CÓMO IDENTIFICAR LAS TRAN-
SACCIONES?
Normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias se aplica por separado a cada
transacción. No obstante, en determinadas
circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una única transacción, con el fin
de reflejar la sustancia de la operación.
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un
producto incluye una cantidad identificable a
cambio de algún servicio futuro, tal importe
se diferirá y reconocerá como ingreso de
actividades ordinarias en el intervalo de tiempo
durante el que tal servicio será ejecutado. Este

es el caso de la venta de vehículos con servicio
post venta.
A la inversa, el criterio de reconocimiento
será de aplicación a dos o más transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas están ligadas
de manera que el efecto comercial no puede ser
entendido sin referencia al conjunto completo de
transacciones.
Por ejemplo, una entidad puede vender bienes
y, al mismo tiempo, hacer un contrato para
recomprar esos bienes más tarde, con lo que
se niega el efecto sustantivo de la operación,
en cuyo caso las dos transacciones han de ser
contabilizadas de forma conjunta.
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
8. RECONOCIMIENTO DE ESTIMA-
CIONES POR COBRANZA DUDOSA
Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocerán sólo cuando sea probable que
los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la entidad.
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de un saldo
ya incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado de ser
probable se procede a reconocerlo como un
gasto (cobranza dudosa), en lugar de ajustar el
importe del ingreso originalmente reconocido.
Aspectos Generales 7
 R econocimiento de I ngresos
D erivados de la V enta de B ienes
1. CONDICIONES PARA EL RECONO-
CIMIENTO DE INGRESOS
Para efectos contables, el reconocimiento de los
ingresos ordinarios provenientes de la venta de
bienes, está supeditado al cumplimiento de todas
y cada una de las condiciones establecidas en el
párrafo 14 de la NIC 18 “Ingresos de Actividades
Ordinarias”. Esto significa que únicamente
cuando se cumplan estas condiciones se debería
reconocer el ingreso, de lo contrario no se
debería reconocer monto alguno.
Estas condiciones son las siguientes:
a) La entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
d) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
1.1 Transferencia de Propiedad
La primera condición establecida en el párrafo 14
de la NIC 18 para que se reconozca un ingreso
ordinario proveniente de la venta de bienes, es
que en un contrato de compra venta, el vendedor
debe haber transferido al comprador los riesgos
y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad del bien.
Para estos efectos, debe considerarse que en
la mayoría de los casos, la transferencia de los
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riesgos y ventajas de la propiedad de un bien,
coincidirá con la transferencia de la titularidad
legal o el traspaso de la posesión al comprador.
En nuestro país, dicha transferencia de propiedad
se produce en los siguientes momentos:
TIPO DE BIEN CRITERIO
La transferencia de propiedad se efectúa
Tratándose de con la tradición (entrega del bien), salvo
bienes muebles disposición legal diferente (Artículo 947º
del Código Civil).
La transferencia de propiedad se produce
con la sola obligación de enajenar un
Tratándose de inmueble determinado (entendemos que
bienes inmuebles con el contrato de compra venta), salvo
disposición legal diferente o pacto en
contrario (Artículo 949º del Código Civil).
No obstante la presunción anterior, en
algunos casos excepcionales, la transferencia
de los riesgos y ventajas de la propiedad no
necesariamente coincidirá con la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesión
al comprador. En esos casos, se deberá evaluar
cuando ocurre este momento.
1.2 Gestión de los Bienes
La segunda condición que debe cumplirse
para que se reconozca un ingreso ordinario
proveniente de la venta de bienes, se refiere a
que el vendedor no conserve para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos.
A continuación se muestran situaciones en los
que una empresa puede conservar riesgos y
ventajas significativas, correspondientes a la
propiedad:
• Cuando la empresa asume obligaciones
derivadas del funcionamiento insatisfactorio
de los productos, que no entran en las
condiciones normales de garantía;

• Cuando la recepción de los ingresos
ordinarios de una determinada venta es de
naturaleza contingente porque depende de
la obtención, por parte del comprador, de
ingresos ordinarios derivados de la venta
posterior de los bienes (como sucede por
ejemplo en la consignación);
• Cuando los bienes se venden junto con la
instalación de los mismos y la instalación es
una parte sustancial del contrato, que aún no
ha sido completada por parte de la empresa;
y,
• Cuando el comprador, en virtud de una
condición pactada en el contrato, tiene
el derecho de rescindir la operación y la
empresa tiene incertidumbre acerca de la
posibilidad de que esto ocurra.
Es importante tener en cuenta que si una empresa
conserva sólo una parte insignificante de los
riesgos y las ventajas derivados de la propiedad,
la transacción es una venta y por tanto se
procederá a reconocer los ingresos ordinarios.
Ejemplos de este supuesto son:
• Un vendedor puede retener, con el único
propósito de asegurar el cobro de la deuda,
la titularidad legal de los bienes1. En tal
caso, si la empresa ha transferido los riesgos
y ventajas significativos derivados de la
propiedad, la transacción es una venta y se
procede a reconocer los ingresos ordinarios
derivados de la misma.
• La venta al por menor, cuando se garantiza la
devolución del importe si el consumidor no
queda satisfecho. En tales casos, los ingresos
ordinarios se reconocen en el momento de
la venta, siempre que el vendedor pueda
estimar con fiabilidad las devoluciones
futuras, y reconozca una deuda (provisión)
por los reembolsos a efectuar, basándose
en su experiencia previa o en otros factores
relevantes.
1.3 Cobranza de la Operación
La tercera condición se refiere a la probabilidad
que el vendedor reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción, es decir que exista
1
Esta situación puede ocurrir en los casos de compra venta con
reserva de propiedad. Este criterio ha sido confirmado por el
Tribunal Fiscal en la RTF Nº 04784-5-2003 (22.08.2003).
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
la posibilidad que la cobranza se realizará. Esta
condición debería cumplirse en la mayoría de los
casos.
Sin embargo, en algunos casos, esta condición
sólo se cumpliría cuando se reciba la
contraprestación o cuando desaparezca una
determinada incertidumbre.
Por ejemplo, en una venta a un país extranjero
puede existir incertidumbre sobre si el gobierno
extranjero concederá permiso para que la
contrapartida sea remitida. Cuando tal permiso
se conceda, la incertidumbre desaparecerá
y se procederá entonces al reconocimiento
del ingreso ordinario. No obstante, cuando
aparece una incertidumbre relacionada con el
cobro de un saldo incluido previamente entre
los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable
o la cantidad respecto a la cual el cobro ha
dejado de ser probable se reconocerá como un
gasto (a través de la estimación de cobranza
dudosa respectiva), en lugar de ajustar el
importe del ingreso ordinario originalmente
reconocido.
1.4 Valoración de los Ingresos
La cuarta condición para que en una transacción
de compra venta, se reconozca un ingreso
ordinario proveniente de la venta de bienes, es
que el ingreso pueda ser valorado con fiabilidad.
Esta condición debería cumplirse en la mayoría
de los casos, al igual que el requisito anterior,
pues quién hace una venta o presta un servicio
sin determinar previamente el precio.
1.5 Valoración de los Costos
Finalmente la quinta condición a cumplir para
reconocer un ingreso derivado de la venta
de bienes es que los costos incurridos, o por
incurrir, en relación con la transacción puedan
ser valorados con fiabilidad.
En relación a estas dos últimas condiciones
(valoración de los ingresos y de los costos),
habría que indicar que ambas están relacionadas,
pues se reconocen de forma simultánea
(proceso denominado como “correlación
de costos con ingresos”). En ese sentido, se
podría afirmar que los ingresos ordinarios
únicamente podrían reconocerse cuando los
9
Staff Contable
costos correlacionados puedan ser valorados con
fiabilidad2.
En todo caso, se presume que los costos
incurridos y por incurrir, podrán ser valorados
con fiabilidad cuando las otras condiciones para
el reconocimiento de los ingresos ordinarios
hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos
ordinarios no pueden reconocerse cuando los
costos correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad3; en tales casos, cualquier
contraprestación ya recibida por la venta de los
bienes se registrará como un pasivo.
2. PARA EFECTOS TRIBUTARIOS ¿EN
QUÉ MOMENTO SE RECONOCEN
LOS INGRESOS?
2.1 Impuesto a la Renta (IR)
El artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe que las rentas de la tercera categoría
(rentas de empresas) se considerarán producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
De la misma forma, para efectos del pago a cuenta
de este impuesto, también debe considerarse el
devengo del ingreso a efectos de gravarlo con
este impuesto, ello de acuerdo con el artículo
85º de la citada ley.
Sobre el particular debe recordarse que las
normas tributarias no han definido expresamente
lo que debería entenderse por devengo, por lo
que deberíamos tomar en cuenta la definición
contable de este criterio. Así, y según lo que
desarrollamos en el punto anterior, el ingreso
proveniente de la enajenación de bienes,
debería reconocerse para efectos tributarios,
2
Similar criterio ha tomado el Tribunal Fiscal en variada jurispruden-
cia. Por ejemplo, en la RTF Nº 7015-1-2005 resolvió que “Para
considerar la renta bruta de un ejercicio se toman en cuenta los
ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio, a los
que se les deduce el costo computable de los bienes enajenados
(costo de ventas), en consecuencia no podría deducirse en un
ejercicio el costo computable relacionado con ingresos de años
anteriores”. Asimismo, en la RTF Nº 4860-5-2009 señaló que
“Corresponde deducir el costo de ventas única y exclusivamente
cuando el ingreso se reconoce, debiendo efectuarse en el mismo
ejercicio tanto el reconocimiento del ingreso como del costo de
ventas. Si un ingreso por ventas no se ha imputado a un ejercicio,
su costo tampoco puede imputarse a éste”.
3
Esto ocurre por ejemplo en la venta de bienes futuros, en donde
aun cuando existe un contrato de compra venta en donde se ha
definido concretamente el ingreso por la venta del bien, el costo
del mismo no puede ser determinados de forma fiable, pues el
costo estimado del bien puede modificarse hasta su construc-
ción. Ver RTF Nº 00467-5-2003 (29.01.2003).
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en la oportunidad en que se cumplan con las
condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC
18 Ingresos.
Es importante considerar que este criterio ha
sido reconocido por el propio Tribunal Fiscal
en variada jurisprudencia, y últimamente por la
Administración Tributaria4.
2.2 Impuesto General a las Ventas (IGV)
Como hemos visto en los puntos anteriores,
para efectos contables y del Impuesto a la
Renta, el reconocimiento de un ingreso
proveniente de la venta de bienes, se produce
cuando se cumplen con todas y cada una de las
condiciones establecidas en el párrafo 14 de la
NIC 18.
Sin embargo, para efectos del IGV, el criterio
es diametralmente distinto, pues el nacimiento
de la obligación tributaria no dependerá
exclusivamente del devengo de la venta sino de
otros criterios. En ese sentido, a continuación
mostramos los momentos en que nace la
obligación tributaria del IGV, tratándose de la
venta de bienes (muebles e inmuebles):
i) Venta de bienes muebles
El inciso a) del artículo 4º de la Ley del IGV
señala que la obligación tributaria del IGV
se origina en la venta de bienes muebles,
cuando ocurra primero:
• La fecha en que se emita el comprobante
de pago, la cual debe producirse cuando
ocurra primero:
- La fecha en que se entregue el bien,
o,
- La fecha en que se efectúe el pago, o
- La fecha en que se emita el
comprobante de pago.
• La fecha en que se entregue el bien,
entendiéndose por ésta a la fecha en
que el bien queda a disposición del
adquirente.
4
A través del Informe Nº 085-2009-SUNAT/2B0000 la SUNAT
ha concluido que para fines de la realización de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos relacionados con
la venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se
cumplan con todas las condiciones señaladas en el párrafo 14
de la NIC 18.
 Reconocimiento y Medición de Ingresos

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA VENTA DE BIENES

Momento en
que se entregue
el bien
Fecha de Lo que
emisión según ocurra
el RCP primero
Lo que Momento en
Fecha de
ocurra
emisión del CP primero
que se efectúe
NACIMIENTO
Lo que el pago
DE LA O.T. EN El CP se
ocurra
LA VENTA DE primero emita
BIENES
Fecha de
entrega del bien

ii) Primera Venta de Inmuebles Condiciones para el devengo

Finalmente, tratándose de la primera venta
de inmuebles, la obligación tributaria nace
en la fecha de percepción del ingreso, por
el monto que se perciba, sea parcial o total,
entendiéndose por éste la de pago o puesta
a disposición de la contraprestación pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA DEL IGV EN LA PRIMERA
VENTA DE INMUEBLES
Fecha de pago o
puesta a disposición
Nacimiento de de la contraprestación
Fecha de
la O.T. en la pactada, la fecha de
percepción
1ª Venta de vencimiento o aquella en
del ingreso
Inmuebles la que se haga efectivo
un documento de crédito;
lo que ocurra primero
3. JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT
Como se observa de lo tratado en los puntos
anteriores, el reconocimiento de una operación
de venta para efectos contables y tributarios (IR),
normalmente se produce en un mismo momento,
sin embargo, tratándose del IGV, este momento
puede anticiparse, debido a los particulares
momentos en que nace la obligación tributaria.
En ese sentido, a continuación mostramos algunas
RTF’s en donde el Tribunal Fiscal confirma este
criterio; así mismo mostramos algunas opiniones
de la SUNAT en donde esta entidad sigue el
mismo criterio:
RTF Nº 09496-2-2004 (03.12.2004)
Por el principio de lo devengado, para reconocer
un ingreso se debe considerar: el grado de
incertidumbre o la probabilidad del beneficio
económico ligado al mismo, y la posibilidad de
efectuar una medición confiable teniendo en cuenta
el período en que dicho ingreso ocurre.
La entrega de bienes es una condición
fundamental para reconocer un ingreso
RTF Nº 01274-2-2004 (05.03.2004)
El hecho que la guía de remisión tenga una fecha
anterior a la de emisión de la factura, no determina
por sí mismo que el ingreso se haya devengado,
pues para tal efecto se debe acreditar que el
contribuyente ha entregado los bienes.
La sola emisión del comprobante de pago no
perfecciona la transferencia de propiedad de
bienes muebles
RTF Nº 12214-4-2007
La sola emisión del comprobante de pago no
perfecciona la transferencia de propiedad de bienes
muebles pues se requiere la entrega.
¿Cuándo se devenga una venta?
RTF Nº 07898-4-2001 (26.09.2001)
Se revoca la apelada. Se establece que el
ingreso de la operación discutida no podía ser
reconocido ni considerarse como devengado en
el mes de noviembre de 1995, como pretende la
Administración, toda vez que las condiciones para
ello previstas en la NIC 18, entre ellas la trasferencia
del riesgo, recién se produjeron en diciembre de
1995.

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 11

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Staff Contable
Si no se transfirió al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de la propiedad de
los productos, no existe venta
RTF Nº 03557-2-2004 (26.05.2004)
La controversia consiste en determinar si la suma
depositada en la cuenta corriente de la recurrente
el 31 de diciembre de 1995 por la venta de
azúcar, constituye ingreso del ejercicio 1995
para efecto del indicado tributo. De acuerdo con
la doctrina tributaria y las normas contables (NIC
18), los procedimientos adoptados para reconocer
ingresos se refieren a que éstos deben ser ganados,
señalándose las condiciones que una venta debe
cumplir para que los ingresos sean reconocidos:
que se haya transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los
productos, la empresa no retenga la continuidad
de la administración en un grado que esté
asociado a la propiedad, ni el control efectivo de
los productos vendidos, el monto de los ingresos
puede ser medido confiablemente, es probable que
los beneficios económicos fluirán a la empresa,
los costos incurridos o a ser incurridos pueden
ser medidos confiablemente. Teniendo en cuenta
ello se indica que el recurrente no transfirió al
comprador los riesgos significativos y los beneficios
de la propiedad de los productos, pues si bien
recibió el dinero, no entregó el bien sino hasta
enero de 1996; en tal sentido, el importe recibido
califica como un adelanto o anticipo que no afecta
los resultados del ejercicio en que se percibió.
El reconocimiento de una venta para efectos del
IGV no genera un ingreso para efectos del IR
RTF Nº 02050-5-2003 (16.04.2003)
Se revoca el reparo al Impuesto a la Renta por
las diferencias entre el ingreso de diciembre de
1998 consignado en el Libro Mayor y el anotado
en el Registro de Ventas, debido a que no puede
concluirse, en forma tajante, que por la comparación
de ambos libros pueda determinarse operaciones
que debían estar gravadas con el Impuesto a la
Renta, dado que cada uno es utilizado para fines
específicos.
¿Cuándo se devenga un ingreso de una venta con
reserva de dominio?
RTF Nº 03495-4-2003 (20.06.2003)
Se señala que en el caso de las ventas con reserva
de dominio, de conformidad con la NIC 18, la
transacción devenga la renta, así aún no se haya
transferido legalmente la propiedad, puesto que
la empresa retiene sólo un riesgo no significativo.
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… Respecto al Impuesto General a las Ventas se
establece que según el criterio establecido por
la RTF Nº 588-2-2001, en el caso de ventas con
reserva de propiedad, el hecho imponible se
verifica con la mencionada operación de venta y no
en el momento en que jurídicamente se transfiere la
propiedad, como sostiene la recurrente.
Un ingreso se reconoce evaluando la naturaleza
de la operación, independientemente del contrato
suscrito
RTF Nº 03998-5-2003 (11.07.2003)
Las operaciones contractuales realizadas por la
recurrente bajo las denominaciones de "Contrato
de Compraventa Vehicular a Plazos con Garantía
Prendaría", "Contrato de Compraventa Vehicular a
Plazos con Reserva de Propiedad", "Garantía por
concepto de Alquiler con Opción de Compra",
"Contrato de Arrendamiento Vehicular con
Opción de Compra" y "Contrato de Arrendamiento
Vehicular con Opción de Compra y Arras de
Retractación" califican como ventas
Un ingreso se reconoce de acuerdo a su esencia,
independientemente del contrato suscrito
RTF Nº 04784-5-2003 (22.08.2003)
Se confirma la apelada que declaró improcedente
la reclamación contra valores girados por IGV
de diversos periodos, al determinar el Tribunal
que los contratos suscritos por la recurrente,
denominados "Convenio de Uso de Vehículo de la
empresa y sobre Opción de Compra", constituían
en realidad contratos de compraventa de vehículos
con reserva de propiedad, quedando diferida
hasta que el comprador, en este caso el trabajador
de la recurrente, cumpliera con el pago de las
cuarenta y ocho cuotas pactadas a ser pagadas con
periodicidad mensual y no de cesiones con opción
de compra, por lo que debe reconocerse el ingreso
como una venta de la recurrente, y respecto del
Impuesto a la Renta, se indica que al tratarse de
ventas de bienes con reserva de propiedad que no
tenían la calidad de activos fijos y no cesiones con
opción de compra,
Relación entre el ingreso y el costo
RTF Nº 00604-5-2001 (15.06.2001)
Considerando el criterio de lo devengado recogido
en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la
Renta y en NIC 18, y que según NIC 2, cuando las
existencias son vendidas, su valor registrado debe
ser reconocido como costo en el periodo en que es
reconocido el ingreso.

No se pueden reconocer ingresos cuando
los costos vinculados no se puedan estimar
confiablemente
RTF Nº 09518-2-2004 (07.12.2004)
Se indica que los ingresos se reconocen a medida
que se ganan y no cuando se cobran, necesitándose
para su reconocimiento que su monto sea estimado
confiablemente, así como el importe de los costos
incurridos o a ser incurridos relacionados con el
ingreso, debiéndose registrar simultáneamente
ingresos y gastos, no pudiéndose reconocer ingresos
cuando los gastos vinculados no se puedan estimar
confiablemente
¿Es posible que exista una diferencia entre el
Registro de Ventas y la Declaración Anual del IR?
RTF Nº 06072-5-2003 (24.10.2003)
Se declara nula e insubsistente en cuanto al
Impuesto a la Renta de 1998, al no ser exacto lo
alegado por SUNAT en el sentido que la diferencia
entre el registro de ventas y la declaración anual
constituye ingreso omitido, pues para los registros
de ventas es determinante la oportunidad de
emisión del comprobante, no así para contabilizar
la operación como ingreso, gasto y/o costo, ya que,
por ejemplo, mientras para el IGV los anticipos dan
lugar al nacimiento de la obligación tributaria y a
la de registrar la operación, para efectos contables
los cobros que se realizan antes que exista la
obligación de entregar el bien o prestar el servicio
se registran en los libros diario y mayor como
obligación con terceros (pasivo) y sólo una vez
producida la entrega del bien o el servicio se revierte
la anotación abonándose contra una cuenta de
ingresos.
¿En qué momento se devengan los ingresos y
gastos?
INFORME N° 265-2001-SUNAT/K00000
Los ingresos son computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos
o no) y los gastos son deducibles en el ejercicio
en que surge la obligación por los mismos y se
determina su monto (sean pagados o no).
¿Cuándo se devenga el reintegro de precio?
INFORME N° 334-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categoría, el ingreso por reintegro
de precio, respecto del cual se ha emitido una nota
de débito, corresponde al período tributario en que
aquél se devengó.
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 13
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
¿En qué momento deben reconocerse los ingresos
que recién son conocidos?
INFORME N° 187-2008-SUNAT/2B0000
(…) Si, por ejemplo, un ingreso se devenga
en noviembre de 2008 pero la empresa toma
conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho
ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del período tributario en el
que se devengó.
Tratándose de la venta de bienes futuros ¿cuándo
se reconocen los ingresos?
INFORME N° 085-2009-SUNAT/2B0000
(…) Para fines de la realización de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos
relacionados con la venta de bienes futuros se
consideran devengados cuando se cumplan con
todas las condiciones señaladas en el párrafo 14 de
la NIC 18.
¿En qué oportunidad deben reconocerse los
ingresos derivados de mejoras?
INFORME N° 251-2009-SUNAT/2B0000
(…) La renta por una mejora obtenida por el
propietario persona jurídica se imputará en
el ejercicio comercial en que se devengue
y el ingreso devengado por dicho concepto
deberá estimarse en función al valor de
mercado.
Tratándose de perceptores de rentas de tercera
categoría ¿en qué oportunidad deben reconocerse
sus ingresos?
INFORME N° 032-2011-SUNAT/2B0000
(…) Tratándose de perceptores de rentas de tercera
categoría domiciliados en el país, las rentas
deben imputarse temporalmente conforme se
vayan devengando para el sujeto que las obtiene,
con prescindencia del momento en que se haya
celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: MOMENTO PARA
RECONOCER UN INGRESO
Con fecha 28.12.2012 la empresa “LOS
INTOCABLES” S.A.C. acuerda con la empresa
“LOS INVERSIONISTAS” S.R.L. la venta al
contado de 100 computadoras por un valor
de S/. 1,000 más IGV cada una, las cuales
son entregadas en el mismo momento de
Staff Contable

la operación. Sobre el particular, nos piden CONDICIONES OBSERVACIÓN

determinar el tratamiento contable y tributario
¿Es probable que la empresa
de esta operación, considerando que el costo reciba los beneficios
de los bienes transferidos es de S/. 800 cada económicos asociados con la
una. transacción?
SOLUCIÓN:
¿El importe de los ingresos
TRATAMIENTO CONTABLE ordinarios derivados de la
venta del bien, puede ser
Tal como se ha señalado, para efectos contables, valorado con fiabilidad?
el reconocimiento del ingreso proveniente de
¿Los costos incurridos, o
la venta de las computadoras (y en general de
por incurrir, en relación con
bienes) está condicionado al cumplimiento de la transacción pueden ser
cada uno de los siguientes requisitos5: valorados con fiabilidad?
En la fecha de la operación, se
cumple con este requisito pues
con la cobranza, la empresa
ya ha recibido los beneficios
económicos asociados a la
transacción.
En la fecha de la operación,
se cumple con este requisito
pues el valor de los bienes está
definido de manera concreta.
En la fecha de la operación,
se cumple con este requisito
pues el costo de los bienes
está definido por la empresa.

a) La entidad haya transferido al comprador los

Como se observa, en la operación que plantea
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
la empresa “LOS INTOCABLES” S.A.C. se
de los bienes.
cumplen todas y cada una de las condiciones
b) La entidad no conserve ninguna participación que establece el párrafo 14 de la NIC 18
en la gestión de forma continua en el grado “Ingresos de Actividades Ordinarias”. De ser así,
usualmente asociado con la propiedad, ni en el momento de la operación (28.12.2012) se
retenga el control efectivo sobre los bienes debería reconocer el ingreso por la operación
vendidos. efectuada.
c) El importe de los ingresos de actividades TRATAMIENTO TRIBUTARIO
ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
Respecto del tratamiento tributario de la
d) Sea probable que la entidad obtenga los operación, habría que indicar que para efectos
beneficios económicos asociados de la del Impuesto a la Renta, la misma se reconocería
transacción. como tal en el momento del devengo, vale
decir cuando se cumplan todas y cada una de
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
las condiciones señaladas anteriormente. Esto es
relación con la transacción puedan ser
el 28.12.2012. Es en ese mes en que se debería
medidos con fiabilidad.
declarar el monto como base imponible para
De la verificación del cumplimiento de estos determinar el pago a cuenta del Impuesto a la
requisitos determinaremos el momento en que Renta. Asimismo, es en ese ejercicio en el que se
deberíamos reconocer el ingreso de la venta de deberá considerar para efectos de determinar el
las computadoras. Así tenemos: Impuesto a la Renta Anual.
En cuanto al IGV, habría que comentar que el
CONDICIONES OBSERVACIÓN
mismo surgiría cuando haya nacido la obligación
¿Se ha transferido al En la fecha de la operación, tributaria del IGV, el que tratándose de la venta
comprador los riesgos y se cumple con esta condición
ventajas, de tipo significativo, pues la propiedad de los de bienes muebles se produce cuando haya
derivados de la propiedad del bienes objeto de la operación ocurrido primero:
bien? son transferidos en el
momento de la venta. • La fecha en que se emita el comprobante de
¿La empresa no conserva En la fecha de la operación, pago, la cual debe producirse cuando ocurra
para sí alguna implicación se cumple con esta condición primero:
en la gestión corriente de los pues la empresa no conserva
bienes vendidos, en el grado ninguna implicación en la - La fecha en que se entregue el bien, o,
usualmente asociado con la gestión corriente de los bienes
propiedad, o retiene el control ni retiene el control efectivo de - La fecha en que se efectúe el pago, o
efectivo sobre los mismos? los mismos.
- La fecha en que se emita el comprobante
5
Estos requisitos han sido definidos en el Párrafo 14 de la NIC 18
Ingresos Ordinarios, los mismos que han sido confirmados por el
de pago.
Párrafo 23.10 de la sección “Ingresos de Actividades ordinarias”
de la NIIF para las PYMES.

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 Reconocimiento y Medición de Ingresos

• La fecha en que se entregue el bien, CUENTAS DEBE HABER

entendiéndose por ésta a la fecha en que el
xx
bien queda a disposición del adquirente
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
En el caso expuesto por la empresa “LOS CIALES – TERCEROS 118,000
INTOCABLES” S.A.C. la obligación tributaria 121 Facturas, boletas y otros
del IGV habrá nacido el 28.12.2012, pues es comprobantes por cobrar
en ese momento en que se entregó los bienes 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
además de que en esa fecha, se recibió el TES AL SISTEMA DE PENSIONES
pago. En ese caso, en el mes de Diciembre del Y DE SALUD POR PAGAR 18,000
2012 la empresa deberá declarar y pagar el 401 Gobierno Central
débito fiscal (IGV de ventas) por la operación 4011 IGV
realizada. 40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 100,000
CONCLUSIÓN 701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
Como se observa, en el presente caso no surgen
70111 Terceros
divergencias en cuanto al tratamiento contable 28/12 Por el reconocimiento del
y tributario de la operación de venta, pues en ingreso producto de la venta de 100
ambos casos la operación será considerada en el computadoras.
mismo momento. Así, podríamos afirmar que en xx
la fecha de la operación (28.12.2012), la empresa
“LOS INTOCABLES” S.A.C. debería realizar el De ser así, la Declaración Jurada de este período
siguiente registro contable: se realizará de acuerdo a lo siguiente:

a) Declaración de la operación para efectos del IGV (Diciembre de 2012)

Tanto para efectos del

IGV como del IR, la
operación es declarada
en el mismo período

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 15

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b) Declaración de la operación para efectos del P/A/C del IR (Diciembre de 2012)

Tanto para efectos del

IGV como del IR, la
operación es declarada
en el mismo período

CASO Nº 2: OPERACIÓN EN LA QUE NO CUMPLIMIENTO

SE CUMPLEN TODOS LOS CRITERIOS DE CONDICIONES OBSERVACIÓN
29/03 05/04
RECONOCIMIENTO
En la fecha de la
Con fecha 29.03.2013 la empresa “MARÍA ¿Se ha
operación esta
transferido al
FERNANDA” S.A.C. acuerda con la empresa condición no se
comprador
“COMERCIAL PC” S.R.L. la venta al contado de cumpliría, pues la
los riesgos
propiedad de los
200 Tablets a un valor de S/. 100 más IGV cada y ventajas,
bienes objeto de la NO SI
una, las cuales serán adquiridas y entregadas el de tipo
operación recién
significativo,
05.04.2013, en vista que la empresa no posee derivados de la
será transferida en
en stock los bienes materia de venta. En relación el momento de la
propiedad del
entrega real, esto es el
a esta operación, nos piden determinar el bien?
05.04.2013.
tratamiento contable y tributario, considerando
que el costo estimado de los bienes transferidos En la fecha de la
¿La empresa
operación, esta
será de S/. 80 más IGV cada uno. no conserva
condición no se
para sí alguna
cumpliría pues no se
SOLUCIÓN: implicación
puede afirmar que la
en la gestión
empresa no conserva
TRATAMIENTO CONTABLE corriente de
ninguna implicación
los bienes
en la gestión corriente
Para determinar el momento en que la empresa vendidos,
de los bienes ni retiene NO SI
“MARÍA FERNANDA” S.A.C. debe reconocer el en el grado
el control efectivo
usualmente
ingreso proveniente de la venta de las Tablets, asociado con
de los mismos, pues
es necesario verificar el momento en que se no ha entregado los
la propiedad,
bienes. Recién en
cumplen los siguientes requisitos: o retiene el
la fecha de entrega
control efectivo
(05.04.2013), la
sobre los
empresa cumpliría con
mismos?
esta condición.

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CUMPLIMIENTO
b) IGV
CONDICIONES OBSERVACIÓN
29/03 05/04
En cuanto al IGV, también habría que comentar
que el mismo surgiría cuando haya nacido la
En la fecha de la obligación tributaria del IGV, el que tratándose
¿Es probable
operación se cumpliría
que la empresa
con este requisito de la venta de bienes muebles se produce cuando
reciba los haya ocurrido primero:
pues con la cobranza
beneficios SI SI
realizada, la empresa
económicos • La fecha en que se emita el comprobante de
recibe los beneficios
asociados con
la transacción?
económicos asociados pago, la cual debe producirse cuando ocurra
a la transacción.
primero:
¿El importe de En la fecha de la
los ingresos operación se cumpliría - La fecha en que se entregue el bien, o,
ordinarios con este requisito
derivados de pues el valor de los - La fecha en que se efectúe el pago, o
SI SI
la venta del bienes está definido
bien, puede ser de manera concreta en - La fecha en que se emita el comprobante
valorado con el contrato de compra de pago.
fiabilidad? venta.
• La fecha en que se entregue el bien,
En la fecha de la
operación no se entendiéndose por ésta a la fecha en que el
cumpliría con este bien queda a disposición del adquirente
requisito pues el costo
¿Los costos En ese sentido, de haberse cobrado la totalidad
de los bienes podría
incurridos, o
por incurrir, en
variar, habida cuenta de la operación el 29.03.2013, en ese momento
que la empresa recién
relación con habrá nacido la obligación de declarar y pagar
adquirirá los bienes NO SI
la transacción el IGV.
con posterioridad al
pueden ser
acuerdo de compra
valorados con
venta. Recién en la CONCLUSIÓN:
fiabilidad?
fecha en que entregue
los bienes, se sabrá Como se observa, en el presente caso podrían
con certeza el costo de surgir ciertas divergencias en cuanto al
los bienes vendidos. tratamiento contable y tributario de la operación
de venta, pues el ingreso será considerado como
Como se observa, en el supuesto que plantea tal en un momento distinto al de la fecha de
la empresa “MARÍA FERNANDA” S.A.C. en celebración del contrato. De ser así, deberíamos
la fecha de la operación (29.03.2013) no se realizar los siguientes registros contables:
cumplirían con todas las condiciones previstas
para el reconocimiento del ingreso, por lo que
CUENTAS DEBE HABER
no se debería reconocer ingreso alguno en esa
fecha, debiendo en todo caso reconocerse xx
un pasivo por el dinero recibido. El ingreso se 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
reconocerá el 05.04.2013 pues en ese momento CIALES – TERCEROS 23,600
se cumplirán la totalidad de los requisitos. 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
TRATAMIENTO TRIBUTARIO 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
a) Impuesto a la Renta TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
Para efectos del Impuesto a la Renta, habría que 401 Gobierno Central
indicar que al igual como sucede para efectos 4011 IGV
contables, no deberá reconocerse ingreso alguno 40111 IGV - Cuenta Propia
en el momento de la operación (29.03.2013). El 49 PASIVO DIFERIDO 20,000
ingreso deberá reconocerse en el momento del 496 Ingresos diferidos
devengo de la operación, esto es el 05.04.2013, 29/03 Por la suscripción del contra-
to de compra venta de 100 Tablets,
momento en el que se cumplen todas y cada una estando pendiente la entrega de las
de las condiciones que generan el reconocimiento mismas.
de una venta para efectos contables. xx

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 17

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CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx 70 VENTAS 20,000
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 23,600 701 Mercaderías
104 Cuentas corrientes en insti- 7011 Mercaderías manufacturadas
tuciones financieras 70111 Terceros
1041 Cuentas corrientes operativas 05/04 Por el reconocimiento del
ingreso producto de la operación
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 23,600
de venta de las 100 Tablets, al
CIALES – TERCEROS
entregarse los bienes.
121 Facturas, boletas y otros
xx
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 69 COSTO DE VENTAS 16,000
29/03 Por la cobranza de la opera- 691 Mercaderías
ción de compra venta. 6911 Mercaderías manufacturadas
xx 69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 16,000
201 Mercaderías manufacturadas
En el momento en que la operación se devenga 2011 Mercaderías manufacturadas
(05.04.2013), debemos reconocer el ingreso y el 20111 Costo
costo correspondiente, realizando los siguientes 05/04 Por el reconocimiento del Costo
registros contables: de ventas por la venta de las Tablets.
xx
CUENTAS DEBE HABER
xx En ese caso, asumiendo que en Marzo de 2013
sólo se ha realizado esta operación, y que en
49 PASIVO DIFERIDO 20,000
Abril de 2013 no se ha realizado venta alguna,
496 Ingresos diferidos
la declaración tributaria de dichos períodos se
realizaría de acuerdo a lo siguiente:

a) Declaración IGV Marzo de 2013

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b) Declaración IR Mensual Marzo de 2013

Para efectos del IR, en este

período no se consigna
monto alguno, pues el
ingreso no se ha devengado

c) Declaración IGV Abril de 2013

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 19

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d) Declaración IR Mensual Abril de 2013
CASO Nº 3: ¿CUÁNDO SE RECONOCE EL
INGRESO EN UNA VENTA CUYOS BIENES
NO HAN SIDO ENTREGADOS?
Con fecha 01.04.2013 la empresa “SANTA
LUZMILA” S.A.C. ha girado la Factura Nº 001-
8810 a la empresa “LOS TAXISTAS” S.R.L. por la
venta de 10 computadoras personales valorizadas
en S/. 20,000 más IGV. No obstante, por falta
de espacio en los almacenes de esta última
empresa, ésta ha decidido recoger los bienes
el 05.05.2013 para lo cual la empresa “SANTA
LUZMILA” S.A.C. se compromete a separar de su
stock los bienes facturados trasladándolos a un
lugar especifico.
Al respecto, el Contador General de la empresa
“SANTA LUZMILA” S.A.C. nos consulta, en
qué momento debe reconocer la venta de
las 10 computadoras personales, para lo cual
nos comenta que la operación fue cancelada
íntegramente el mismo 01.04.2013. Considerar
que el Costo de Ventas es de S/. 16,000.
SOLUCIÓN:
A fin de verificar el momento en que la empresa
“SANTA LUZMILA” S.A.C. debe reconocer el
ingreso en la operación que nos comenta, es
preciso considerar lo siguiente:
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Como el ingreso se devenga
en abril de 2013, es en
este período que se declara
el ingreso para efectos del
Impuesto a la Renta
a) Reconocimiento del Ingreso para efectos
contables
La NIC 18: Ingresos establece las condiciones
generales para el reconocimiento contable de
los ingresos derivados por la venta de bienes,
prestación de servicios, regalías, intereses o
dividendos. Sin embargo, existen situaciones que
escapan a las normas generales de esta NIC. Ante
esta situación, el Apéndice de la referida norma
contable, efectúa algunas precisiones para el
reconocimiento de ingresos6.
Así señala que en operaciones en las que se
efectúa una “venta del tipo facturación sin
entrega”, en los cuales la entrega de los bienes
se pospone a voluntad del comprador, que sin
embargo adquiere la titularidad de los bienes y
acepta la facturación, los ingresos se deberían
reconocer cuando el comprador adquiere la
titularidad de dichos bienes, siempre que:
• Sea probable que se efectuará la entrega
• Los bienes estén disponibles, perfectamente
identificados y dispuestos para la entrega al
6
Es preciso indicar que este mismo criterio se ha expuesto en el
Párrafo 23A 3 del Apéndice de la Sección 23 de la NIIF para las
PYMES, “Ingreso de Actividades Ordinarias”.

comprador, en el momento de reconocer la
venta.
• El comprador reconozca específicamente las
condiciones de entrega diferida; y,
• Se apliquen las condiciones usuales de pago.
En tal sentido, en el caso expuesto por la empresa
“SANTA LUZMILA” S.A.C., podemos observar
que ésta cumple con los supuestos señalados
en el párrafo anterior, por las siguientes
razones:
• Es probable que se efectúa la entregue de los
bienes,
• La empresa vendedora ha separado los
bienes transferidos del resto de los que posee
en stock,
• La empresa adquirente acepta la facturación,
• La operación está cancelada íntegramente en
el momento de la facturación.
De lo antes expuesto, consideramos que en esta
operación, la empresa “SANTA LUZMILA” S.A.C.
debería reconocer el ingreso correspondiente
a la venta efectuada el 01.04.2013, pues en
dicha fecha se cumplen las condiciones para el
reconocimiento del ingresos, señaladas en los
párrafos anteriores.
b) Reconocimiento del ingreso para efectos
tributarios
Respecto del reconocimiento del ingreso para
efectos del Impuesto a la Renta, cabe considerar
que el mismo se debería reconocer cuando la
operación se devenga. Para tal efecto, debe
entenderse por devengo el momento en que:
a) Los efectos de las transacciones y demás
sucesos son reconocidos en los registros
contables, es decir cuando ocurren,
independientemente de la fecha en que se
recibe o paga el dinero u otro equivalente de
efectivo,
b) Las transacciones se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los ejercicios sobre los
cuales se informan.
Por ello entendemos que si la operación de
venta, efectivamente se devengó en el mes de
Abril de 2013 (la operación ocurrió y se pagó
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 21
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
en el referido mes aún cuando no se entregaron
los bienes), en ese período se debería declarar el
ingreso como gravable para efectos del Impuesto
a la Renta de la tercera categoría.
c) Nacimiento de la Obligación Tributaria para
efectos del IGV
Respecto del tratamiento tributario que
corresponde a esta operación para efectos del
IGV, es pertinente tener en cuenta que el artículo
4º de la Ley del IGV, dispone que tratándose de
la venta de bienes, la obligación tributaria de este
impuesto, nace cuando ocurra primero:
a) La fecha en que deba ser emitido o se emita
el comprobante de pago.
Para estos efectos, debe entenderse que de
acuerdo al numeral 1 del artículo 5º del
Reglamento de Comprobantes de Pago
tratándose de la transferencia de bienes
muebles, se debe entregar el Comprobante
de Pago en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efectúe el
pago, lo que ocurra primero.
b) La fecha en que se entregue el bien.
En ese sentido, en el caso expuesto por la
empresa “SANTA LUZMILA” S.A.C., al haberse
efectuado el 01.04.2013 el pago de la operación,
ello configuraría el nacimiento de la obligación
tributaria del IGV, aun cuando no se hubieran
entregado los bienes, debiéndose en dicho
momento, emitir y entregar, el correspondiente
Comprobante de Pago.
Considerando lo anteriormente expuesto,
los registros contables a realizar serían los
siguientes:
CUENTAS DEBE HABER
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 23,600
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las
Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
Staff Contable
CUENTAS DEBE
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufactura-
das
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso
en la venta efectuada con fecha
01.04.2013.
xx
69 COSTO DE VENTAS 16,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del Costo de
ventas en la venta efectuada con
fecha 01.04.2013.
xx
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 23,600
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES –TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la venta realizada
el 01.04.2013.
xx
CASO Nº 4: ¿LA DACIÓN EN PAGO
CONFIGURA UNA VENTA?
El contador de la empresa “LOS RAVIOLES”
E.I.R.L. nos comenta que se ha cancelado un
préstamo que se tenía con el Sr. Javier Solís,
quién es accionista mayoritario de la empresa,
entregándole mercaderías por el importe total
de la acreencia. Sobre el particular, nos consulta
acerca de los efectos contables y tributarios
de esta entrega. Considerar que el valor del
préstamo era de S/. 80,000.
SOLUCIÓN:
La entrega de bienes para efecto de cancelar
obligaciones pendientes de pago, implica para
efectos civiles, una “dación en pago”. En ese
sentido, para observar las implicancias contables
y tributarias de esta operación, debemos
considerar lo siguiente:
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HABER
a) La Dación en Pago para el Código Civil
20,000 La figura de la Dación en Pago implica extinguir
una obligación a través de una prestación
diferente a la que debía cumplirse. Para estos
efectos, se exige como elemento indispensable
para su configuración no solo el animus solvendi
(ánimo de pagar) sino también el consentimiento
tanto del Acreedor como del deudor, éste para
entregar y aquél para recibir una prestación
distinta de la estipulada.
Lo anterior, ha sido recogido también por el
Código Civil, el que en su Artículo 1265º señala
haciendo referencia a esta figura jurídica que el
16,000 pago queda efectuado cuando el acreedor recibe
como cancelación total o parcial una prestación
diferente a la que debía cumplirse.
DACIÓN EN PAGO
Cancelación con prestación
DEUDOR distinta a la estipulada
ACREEDOR
23,600 Cabe advertir un aspecto muy importante de esta
figura jurídica. La entrega de bienes en dación
en pago para efecto de cancelar obligaciones
pendientes de pago, constituye un acto de
transferencia de propiedad a titulo oneroso ya
que con la referida entrega precisamente se
transfieren los derechos de los bienes entregados.
b) La Dación en Pago para el Impuesto General
a las Ventas (IGV)
El inciso a) del artículo 1º de la Ley del IGV
establece que este impuesto grava entre otras
operaciones, la venta en el país de bienes muebles.
Para este efecto, el numeral 1 del artículo 3º de la
citada norma prescribe que se entiende por venta
a todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
A mayor abundamiento, el inciso a) del
artículo 3º del Reglamento de la Ley del IGV
precisa que se entiende por Venta a todo acto
a título oneroso que conlleve la transmisión de
propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como
venta propiamente dicha, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por disolución

de sociedades, aportes sociales, adjudicación
por remate o cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin.
Como se puede observar de las normas antes
reseñadas, para la Ley del Impuesto General a
las Ventas (IGV) así como para su reglamento,
se considera que existe venta afecta en aquellos
casos que se trasmitan bienes afectos a título de
propiedad a favor de un acreedor, a efecto que
con esta prestación distinta a la originalmente
pactada, se de por cancelada total o parcialmente
una obligación pendiente de pago.
En ese sentido, si la empresa “LOS RAVIOLES” E.I.R.L.
entregó mercaderías al Sr. Solís en cancelación
de un préstamo, dicha operación calificará como
una venta gravada para efectos del IGV.
c) La Dación en Pago para el Impuesto a la
Renta (IR)
Para efectos del Impuesto a la Renta, la transmisión
de propiedad de bienes para efecto de cancelar
obligaciones pendientes de pago (dación en
pago), constituye un acto de transferencia de
propiedad a titulo oneroso, por lo que debe ser
considerada una operación de venta para efectos
de este impuesto. En ese sentido, el ingreso que
se devengue producto de esta operación estará
sujeto al P/A/C del Impuesto a la Renta y será
incluido en la determinación del Impuesto a la
Renta Anual.
De acuerdo a lo antes expuesto, el reconocimiento
de la operación implicará los siguientes registros
contables:
CUENTAS DEBE HABER
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 80,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 12,203
401 Gobierno Central
4011 IGVentas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 67,797
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de las mercaderías.
xx
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 23
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
CUENTAS DEBE HABER
xx
69 COSTO DE VENTAS 46,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 46,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del Costo de
ventas.
xx
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, SOCIOS, DIREC-
TORES Y GERENTES 80,000
441 Accionistas
4411 Préstamos
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 80,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelación del préstamo
por pagar con la cuenta por cobrar
generada con la venta de los bienes.
xx
CASO Nº 5: ¿EN QUÉ MOMENTO SE
RECONOCE EL INGRESO EN UNA VENTA
CON RESERVA DE PROPIEDAD?
El 21 de enero del 2013, la empresa
“AUTOMOTRIZ SIGLO XXV” S.A. suscribió un
contrato de “venta con reserva de propiedad”
de un automóvil con el Sr. Luís García por un
valor de S/. 50,000, los que serán pagados en 10
cuotas mensuales. Al respecto nos consultan, el
tratamiento que le corresponde a este contrato.
SOLUCIÓN:
A efecto de desarrollar la consulta planteada es
preciso determinar lo que se entiende por “Venta
con reserva de propiedad”. Así de acuerdo a
lo que dispone el artículo 1583º del Código
Civil, que regula este tipo de contratos, en la
compraventa puede pactarse que el vendedor se
reserve la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte determinada
de él, aunque el bien haya sido entregado al
comprador, quien asume el riesgo de pérdida o
deterioro desde el momento de la entrega.
Staff Contable
Es decir únicamente el comprador adquiere
la propiedad del bien con el pago total del
importe del precio convenido, no obstante que
éste, explota y hace uso del bien como si fuera
suyo.
Verificado lo que se entiende por un “Contrato de
Venta con Reserva de Propiedad”, a continuación
procederemos a determinar el tratamiento
contable y tributario de este tipo de contratos,
incidiendo en el caso del tratamiento tributario,
el que corresponde para efectos del IGV y del
Impuesto a la Renta.
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
La Ley del Impuesto General a las Ventas (en
adelante Ley del IGV) señala que están gravadas
con el impuesto, entre otras operaciones, la venta
en el país de bienes muebles, operación cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se produce
en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento
(debe entenderse por esto, a la fecha en que de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago éste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero) o en la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero.
En ese sentido, es preciso considerar que el
Artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de
Pago señala que tratándose de la transferencia
de bienes muebles, los comprobantes de pago
deberán ser entregados, en el momento en que
se entregue el bien o en el momento en que se
efectúe el pago, lo que ocurra primero.
Como se puede observar, para efectos del IGV no
importa que se haya efectuado la transferencia
legal del bien, sino basta que el bien se haya
entregado para que nazca la obligación de emitir
el comprobante de pago y por tanto surja la
obligación tributaria del IGV.
Es por ello, que en el caso de la empresa
“AUTOMOTRIZ SIGLO XXV” S.A. en la
oportunidad en que entregue el bien, nacerá la
obligación tributaria del IGV y por tanto también
habrá nacido la obligación de pago del impuesto.
b) Impuesto a la Renta (IR)
En relación al Impuesto a la Renta, es preciso
considerar que el artículo 57º de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR) establece
que tratándose de las rentas de tercera categoría,
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las reglas de imputación tanto de ingresos y de
gastos se basan en la aplicación del principio
del devengado, criterio que no ha sido definido
por la citada norma legal, ni por su reglamento.
En tal sentido, resulta válido centrarnos en
las normas contables que si definen dicho
criterio.
Así tenemos que el párrafo 14 de la NIC 18
Ingresos señala que los ingresos ordinarios
procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los Estados
Financieros cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:
• La empresa ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
• La empresa no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
• El importe de los ingresos ordinarios puede
ser valorado con fiabilidad;
• Es probable que la empresa reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción;
• Los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción pueden ser
valorados con fiabilidad.
En tal sentido, y de acuerdo a lo señalado por
las normas contables, para reconocer un ingreso,
resulta indistinto que el bien materia de una
venta se haya transferido legalmente o no al
comprador, es decir basta que se cumplan con
las condiciones señaladas para que el ingreso sea
reconocido.
De ser así, en el caso de la venta realizada por
la empresa “AUTOMOTRIZ SIGLO XXV” S.A.,
ésta deberá reconocer el ingreso por la venta,
independientemente que el bien no se haya
transferido legalmente.
Por lo tanto, considerando lo anteriormente
expuesto, los registros contables que deberá
realizar la empresa “AUTOMOTRIZ SIGLO
XXV” S.A. serán los siguientes:

a) Por el reconocimiento del ingreso
CUENTAS
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las
Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufactura-
das
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta
del vehículo bajo un contrato de
venta con reserva de propiedad.
xx
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del Costo de
ventas.
xx
b) Por el cobro de las cuotas
CUENTAS
xx
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operati-
vas
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la primera cuota
de la venta realizada.
xx
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 25
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
CASO Nº 6: CONTABILIZACIÓN DE UNA
VENTA CON SERVICIOS POST VENTA
DEBE HABER
La empresa “VEHÍCULOS SIGLO XXI” S.A.C.
dedicada a la comercialización de vehículos,
tiene como política de ventas, dar un servicio
59,000
post venta durante el plazo de un año por
concepto de mantenimiento o reparación, el
cual estadísticamente ha representado en los tres
últimos años, el 5% del valor de la venta. En ese
sentido, con fecha 15.07.2013 ha efectuado la
9,000 venta de un vehículo, habiendo facturado por
dicha operación S/. 30,000, más IGV. Sobre el
particular, nos consultan cuál es el tratamiento
contable de esta operación.
50,000 SOLUCIÓN:
En relación al caso planteado, debemos
recordar que el párrafo 13 de la NIC 18 señala
que normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias en esta Norma se aplicará por separado
a cada transacción. No obstante precisa que en
determinadas circunstancias, es necesario aplicar
42,000
tal criterio de reconocimiento, por separado,
a los componentes identificables de una única
transacción, con el fin de reflejar la sustancia de
la operación.
42,000
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un
producto incluye una cantidad identificable a
cambio de algún servicio futuro, tal importe se
diferirá y reconocerá como ingreso de actividades
ordinarias en el intervalo de tiempo durante el
que tal servicio será ejecutado.
Del caso expuesto por la empresa “VEHÍCULOS
SIGLO XXI” S.A.C. podemos observar que en
esta transacción:
DEBE HABER
a) El valor de facturación incluye el valor del
vehiculo y un monto de servicio de post
5,900 venta a favor del cliente; y,
b) La empresa conoce que el costo de ese servicio
post venta, equivale aproximadamente al 5%
del valor de la venta.
5,900 Estas operaciones, se valorizan de acuerdo a lo
siguiente:
Valor de Facturación S/. 30,000
Servicio de Post venta S/. 1,500
Valor de venta del auto S/. 28,500
Staff Contable

Habiendo efectuado esta discriminación del CUENTAS DEBE HABER

monto facturado, podríamos señalar que la
xx
empresa tendría que otorgar los siguientes
tratamientos a esta operación: 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 35,400
a) Tratándose del valor de venta del vehículo, 121 Facturas, boletas y otros
debería reconocer el ingreso en la oportunidad comprobantes por cobrar
que se produce el devengo de la operación, 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE-
es decir en el momento en que se cumplen MA DE PENSIONES Y DE SALUD
cada uno de los requisitos siguientes: POR PAGAR 5,400
401 Gobierno Central
• La empresa ha transferido al comprador
4011 IGV
los riesgos y ventajas, de tipo significativo, 40111 IGV - Cuenta Propia
derivados de la propiedad de los bienes; 70 VENTAS 28,500
701 Mercaderías
• La empresa no conserva para sí ninguna
7011 Mercaderías manufacturadas
implicación en la gestión corriente de los
70111 Terceros
bienes vendidos, en el grado usualmente 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
asociado con la propiedad, ni retiene el CIALES TERCEROS 1,500
control efectivo sobre los mismos; 122 Anticipos recibidos
x/x Por la venta del auto, que incluye el
• El importe de los ingresos ordinarios servicio de post venta por un año.
puede ser valorado con fiabilidad; xx
• Es probable que la empresa reciba los 69 COSTO DE VENTAS 22,000
beneficios económicos asociados con la 691 Mercaderías
transacción; y, 6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
• Los costos incurridos, o por incurrir, en 20 MERCADERÍAS 22,000
relación con la transacción pueden ser 201 Mercaderías manufacturadas
valorados con fiabilidad. 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
b) Tratándose del valor del servicio de post venta, x/x Por el reconocimiento del Costo de
el mismo debería reconocerse como ingreso ventas.
de manera proporcional al plazo del dicho xx
servicio. En efecto, así también lo sugiere el
párrafo 11 del Apéndice de la NIC 18 Ingresos, A medida que transcurre el plazo acordado, la
según el cual cuando en el precio de venta de empresa deberá reconocer el ingreso de manera
un producto se incluya un importe especifico proporcional al monto del servicio post venta
por servicio subsiguientes, como por ejemplo, otorgado. Así:
la ayuda post venta o actualizaciones en la
venta de programas informáticos, tal importe Servicio Post venta S/. 1,500
se diferirá y se reconocerá como ingreso a lo
Imputación mensual (S/. 1,500 /12 meses) S/. 125
largo del período durante el cual se ejecuta
el servicio comprometido. Y agrega el citado
párrafo, que el importe diferido es el que CUENTAS DEBE HABER
permita cubrir los costos esperados de los xx
servicios a prestar según el acuerdo, junto con
una porción razonable del beneficio por tales 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 125
servicios. 122 Anticipos recibidos
En ese sentido, considerando lo anteriormente 70 VENTAS 125
707 Prestación de servicios
señalado, tendríamos los siguientes registros
7041 Terceros
contables:
x/x Por el devengo del servicio de post
venta.
xx

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 Reconocimiento y Medición de Ingresos

En cuanto al tratamiento tributario de este En tal sentido, en el caso expuesto por la

supuesto, y partiendo de la premisa que los empresa “SPORTECK” S.R.L., al ser el proceso
ingresos se imputan de acuerdo al principio del de instalación del sistema de aire acondicionado
devengado, la empresa “VEHÍCULOS SIGLO un proceso complejo y que además debe
XXI” S.A.C. tendría que seguir similar tratamiento contar con la aceptación expresa del cliente,
al dispensado para efectos contables, es decir: consideramos que ésta debe reconocer el
ingreso producto de la venta en el momento
• Considerar como ingreso el valor del auto, en
en que “CONSTRUCCIONES LIMA” S.A.C.
el mes su de venta, y,
acepta la conformidad de la instalación de los
• Considerar como ingreso el monto del sistemas de acondicionamiento de aire, esto es
servicio post venta, a medida que el mismo el 20.10.2013.
se vaya devengando, es decir a medida que
En ese sentido, el tratamiento contable que
transcurre el tiempo.
se deberá seguir por esta operación, será el
siguiente:
CASO Nº 7: VENTA DE BIENES SUJETAS A
CONDICIÓN a) Pago de la prestación (12.08.2013)
Con fecha 12.08.2013, la empresa
CUENTAS DEBE HABER
“SPORTECK” S.R.L. ha suscrito un contrato
con la empresa “CONSTRUCCIONES xx
LIMA” S.A.C. para el suministro de dos (2) 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
sistemas de aire acondicionado para un CIALES TERCEROS 35,400
edificio en construcción por un valor de 121 Facturas, boletas y otros
S/. 30,000, monto que fue pagado en el momento comprobantes por cobrar
de la suscripción del contrato. Al respecto, nos 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
comentan que de acuerdo al contrato suscrito se TES AL SISTEMA DE PENSIONES
ha acordado que los referidos bienes deben ser Y DE SALUD POR PAGAR 5,400
instalados por la empresa vendedora, debiendo 401 Gobierno central
contar con la aceptación expresa de la parte 4011 IGV
compradora. 40111 IGV Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
En relación a esta operación, el contador de CIALES TERCEROS 30,000
la empresa “SPORTECK” S.R.L. nos consulta, 122 Anticipos recibidos
en qué momento se debe reconocer el ingreso x/x Por la suscripción del contrato de
por el suministro de los referidos sistemas instalación de los sistemas de aire
acondicionado.
teniendo en cuenta que la instalación es un
xx
procedimiento complejo y que probablemente
termine el 20.10.2013, fecha en que se produce
la aceptación expresa del comprador. b) Reconocimiento de ingresos (20.10.2013)

SOLUCIÓN: CUENTAS DEBE HABER

El apéndice de la NIC 18: Ingresos señala que xx
en la venta de bienes bajo la condición de su 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
instalación, los ingresos ordinarios normalmente CIALES TERCEROS 30,000
se pueden reconocer cuando el comprador 122 Anticipos recibidos
acepta la entrega, una vez que se ha completado 70 VENTAS 30,000
la instalación. No obstante ello, el ingreso 701 Mercaderías manufacturadas
derivado se puede reconocer inmediatamente 7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
tras la mera aceptación del comprador, cuando
x/x Por el reconocimiento de ingresos
el proceso de instalación es por su naturaleza, correspondiente al sistema de acon-
simple, como por ejemplo la instalación de un dicionamiento de aire instalado por
receptor de televisión probado en la fábrica que la empresa “SPORTECK” S.R.L..
sólo necesita desempaquetarlo y conectarlo a la xx
red y antena.

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 27

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Staff Contable
IMPORTANTE
Para efectos del p/a/c del Impuesto a la Renta es
preciso considerar que el artículo 85º de la ley de
este impuesto señala que se consideran ingresos
netos al total de ingresos gravables de la tercera
categoría, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Es decir, en el mes en que se devengue el ingreso,
éste será considerado como base para determinar el
pago a cuenta del período.
CASO Nº 8: BIENES ENTREGADOS EN
CONSIGNACIÓN
Con fecha 20 de Abril de 2013, la empresa
“IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. entregó
en calidad de consignación, mercaderías a la
empresa “COMERCIAL CASTRO Y CASTRO”
S.A. las cuales estaban valorizadas en S/. 250,000,
y cuyo valor en libros (costo) era de S/. 200,000.
Al respecto, con fecha 30 de Abril del mismo
año, la empresa consignataria realizó la venta
de la totalidad de la mercadería por un valor de
S/. 280,000 más IGV. Sobre el particular,
nos piden ayuda a efectos de determinar el
tratamiento contable de esta operación.
SOLUCIÓN:
Una Consignación es el envío o la remesa de
bienes que efectúa el propietario de éstos,
denominado Consignador, a otro sujeto, llamado
Consignatario, con la finalidad que éste último
venda los referidos bienes a terceros, sin que por
esta entrega se produzca una transferencia de
propiedad.
En ese sentido, cuando el Consignatario efectúe la
venta de dichos bienes a terceros, se producirán
en simultáneo las siguientes operaciones:
a) La venta del Consignatario al Cliente,
b) La venta del Consignador al Consignatario.
Como se observa, el Contrato de Consignación
es uno con características especiales, en el que
participan un Consignante o Consignador, quien
entrega determinados bienes o mercancías a
otra parte llamada Consignatario, esto con la
finalidad de que éste último realice la venta a
terceros, suspendiéndose la operación de venta
a un momento posterior.
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Esto significa que la entrega de los bienes o
mercancías no representa la transferencia de
propiedad, tan sólo en caso de concretarse la
operación de venta a terceros, se configurará
la transferencia de bienes del consignatario al
cliente, y simultáneamente, del consignador al
consignatario. A continuación observemos las
particularidades del contrato:
CONTRATO DE CONSIGNACIÓN
2 Venta
Entrega bienes en
CONSIGNADOR Consignación
CONSIGNATARIO
(Importaciones (Comercial
Sur Media) 1 Castro y Castro)
Venta 2
CLIENTE
1 Entrega de bienes en consignación.
2 Realización de la operación de venta. En este caso se configura la venta
simultánea del consignatario al cliente y del consignador al consignatario.
De acuerdo a lo anterior, el tratamiento contable
que deberían seguir tanto “IMPORTACIONES
SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador) como
“COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A.
(Consignatario) será el siguiente:
a) Tratamiento Contable para “IMPORTACIONES
SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador)
• Entrega de bienes al consignatario
(20.04.2013)
En el momento de la entrega de los bienes
al consignatario, “IMPORTACIONES SUR
MEDIA” S.A.C. (Consignador) deberá
reconocer en cuentas de orden, el valor
en libros de los bienes entregados en
consignación, realizando el siguiente registro
contable:
CUENTAS DEBE HABER
xx
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000
013 Activos realizables entrega-
dos en consignación
0131 Mercaderías7
7
Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0131 Mercade-
rías. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien entregado
en consignación.
 Reconocimiento y Medición de Ingresos

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

09 ACREEDORAS POR CONTRA 8

200,000 xx
093 Activos realizables entrega- 09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000
dos en consignación 093 Activos realizables entrega-
0931 Mercaderías dos en consignación
x/x Por los bienes entregados en consig- 0931 Mercaderías
nación a la empresa “COMERCIAL 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000
CASTRO Y CASTRO” S.A.
013 Activos realizables entrega-
xx dos en consignación
0131 Mercaderías
x/x Por la venta de los bienes entregados
• Venta de los bienes (30.04.2013) en consignación.
En la oportunidad que el Consignatario xx
(“COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” 69 COSTO DE VENTAS 200,000
S.A.) venda los bienes a los terceros, 691 Mercaderías
“IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. 6911 Mercaderías manufacturadas
deberá reconocer la operación de venta, así 69111 Terceros
como el costo. 20 MERCADERÍAS 200,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
DETALLE IMPORTE
20111 Costo
Costo de los bienes 200,000 x/x Por el Costo de Ventas de las merca-
Valor de venta de los bienes 250,000 derías entregadas en consignación.
xx

CUENTAS DEBE HABER

b) Tratamiento Contable para “COMERCIAL
xx CASTRO Y CASTRO” S.A. (Consignatario)
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 295,000
• Recepción de bienes del Consignador
121 Facturas, boletas y otros (20.04.2013)
Comprobantes por cobrar
En la oportunidad que el Consignatario
1212 Emitidas en cartera
“COMERCIAL CASTRO Y CASTRO”
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
S.A. reciba los bienes del Consignador
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 (“IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C.),
401 Gobierno central el mismo deberá realizar el siguiente registro
4011 IGV contable, considerando como valor de los bienes,
40111 IGV – Cuenta Propia aquel por el cual compraría dichos bienes:
70 VENTAS 250,000
701 Mercaderías CUENTAS DEBE HABER
7011 Mercaderías manufactura-
xx
das
70111 Terceros 04 DEUDORAS POR CONTRA9 250,000
x/x Por la venta de los bienes entrega- 043 Activos realizables recibidos
dos en consignación. en consignación
0431 Mercaderías
xx

Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09

8
Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09
9

Acreedoras por contra, hemos creído conveniente aperturar los Acreedoras por contra, hemos creído conveniente aperturar los
códigos 093 Activos realizables entregados en consignación y códigos 043 Activos realizables recibidos en consignación y
0931 Mercaderías, para registrar en éstos los bienes entregados 0431 Mercaderías, para registrar en éstos los bienes entregados
en consignación. en consignación.

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 29

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Staff Contable

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 250,000

063 Activos realizables recibidos 611 Mercaderías
en consignación 6111 Mercaderías manufacturadas
0631 Mercaderías10 x/x Por el destino de los bienes adquiri-
x/x Por los bienes recibidos en consig- dos.
nación de la empresa “IMPORTA- xx
CIONES SUR MEDIA” S.A.C.
xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 330,400
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
• Venta de los bienes (30.04.2013)
1212 Emitidas en cartera
En la oportunidad que el Consignatario venda 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
los bienes recibidos en consignación, deberá SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 50,400
reconocer la venta propiamente dicha, el 401 Gobierno central
Costo de ventas, además de la adquisición de 4011 Impuesto General a las
dichos bienes. Asimismo, deberá cancelar (o Ventas
disminuir) el valor de los bienes recibidos en 40111 IGV – Cuenta Propia
consignación. 70 VENTAS 280,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
DETALLE IMPORTE
70111 Terceros
Costo de los bienes 250,000 x/x Por la venta de los bienes recibidos
Valor de venta de los bienes 280,000 en consignación.
xx
CUENTAS DEBE HABER 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000
xx 063 Activos realizables recibidos
en consignación
60 COMPRAS 250,000 0631 Mercaderías
601 Mercaderías 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000
6011 Mercaderías manufactura- 043 Activos realizables recibidos
das en consignación
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y 0431 Mercaderías
APORTES AL SISTEMA DEPEN- x/x Por la venta de los bienes recibidos
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 en consignación.
401 Gobierno central
xx
4011 Impuesto General a las
Ventas 69 COSTO DE VENTAS 250,000
40111 IGV – Cuenta Propia 691 Mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 6911 Mercaderías manufacturadas
CIALES – TERCEROS 295,000 69111 Terceros
421 Facturas, boletas y otros 20 MERCADERÍAS 250,000
comprobantes por pagar 201 Mercaderías manufacturadas
4212 Emitidas 2011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la adquisición de los bienes 20111 Costo
recibidos en consignación.
x/x Por el Costo de Ventas de las mer-
xx caderías recibidos en consignación.
20 MERCADERÍAS 250,000 xx
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo CASO Nº 9: INGRESOS EN LA VENTA DE
INMUEBLES AL CONTADO
La empresa “RENDIRSE NUNCA” S.R.L. dedicada
Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0631 Merca-
10
a la construcción y venta de inmuebles, está
derías. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien recibido construyendo un edificio de departamentos en el
en consignación. distrito de Jesús María, proyecto que se terminará

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 Reconocimiento y Medición de Ingresos

probablemente en Diciembre del 2013, fecha en
la que se entregarán los mismos a sus adquirentes.
Al respecto el Gerente de la empresa nos comenta
que durante el mes de Abril del 2013 ha concretado
la venta al contado de un (1) departamento,
consultándonos acerca del tratamiento contable y
tributario. Considerar que valor del inmueble es
de S/. 125,000 y que su costo de construcción (al
final de la obra) es de S/. 60,000.
SOLUCIÓN:
A efecto de determinar el tratamiento tributario
y contable de la venta del inmueble que nos
refiere la empresa “RENDIRSE NUNCA” S.R.L.
se deberá considerar lo siguiente:
TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos contables, el reconocimiento del
ingreso proveniente de la venta del inmueble
está condicionado al cumplimiento de cada uno
de los cinco requisitos que establece el párrafo
14 de la NIC 18 Ingresos. De la verificación del
cumplimiento de estos requisitos determinaremos
el momento en que deberíamos reconocer el
ingreso por la venta del inmueble. Así tenemos
el siguiente análisis:

CUMPLIMIENTO
EN LE FECHA DEL CONTRATO DE
OBSERVACIÓN
COMPRA VENTA DEL INMUEBLE:
04/13 12/13

En la fecha del contrato esta condición no se cumpliría,

¿Se ha transferido al comprador los
pues la propiedad de los bienes objeto de la operación
riesgos y ventajas, de tipo significativo, NO SI
recién será transferida en el momento de la entrega real,
derivados de la propiedad del bien?
esto es en Diciembre del 2013.
¿La empresa conserva para sí alguna
En la fecha del contrato esta condición no se cumpliría
implicación en la gestión corriente
pues no se puede afirmar que la empresa no conserva
de los bienes vendidos, en el grado
ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes NO SI
usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo de los mismos, pues no ha
o retiene el control efectivo sobre los
entregado el bien.
mismos?
¿Es probable que la empresa reciba los En la fecha del contrato se cumpliría con este requisito
beneficios económicos asociados con la pues con la cobranza realizada, la empresa ya ha recibido SI SI
transacción? los beneficios económicos asociados a la transacción.
¿El importe de los ingresos ordinarios
En la fecha del contrato se cumpliría con este requisito pues
derivados de la venta del bien, puede SI SI
el valor de los bienes está definido de manera concreta.
ser valorado con fiabilidad?
En la fecha del contrato no se cumpliría con este requisito
¿Los costos incurridos, o por incurrir, en
pues el costo de bien podría variar, habida cuenta que
relación con la transacción pueden ser NO SI
la empresa recién terminará de construir el mismo en
valorados con fiabilidad?
Diciembre del 2013.

En ese sentido, considerando lo anteriormente se encuentra obligado a realizar actuaciones

expuesto, y tratándose del caso expuesto
por la empresa “RENDIRSE NUNCA” S.R.L.
consideramos que la empresa sólo debería
reconocer el ingreso en la oportunidad que
termine de construir el inmueble y efectúe su
entrega al comprador, esto es en Diciembre
del 2013. En esos casos, lo que haya percibido,
deberá ser reconocido como una cuenta diferida.
IMPORTANTE
El párrafo 9 del Apéndice de la NIC 18 Ingresos,
indica que tratándose de la venta de bienes
inmuebles, los ingresos ordinarios se reconocerán
normalmente cuando la titularidad legal pasa
al comprador. No obstante agrega que si con
posterioridad a dicho momento, el vendedor
sustanciales, el ingreso no se reconocerá hasta que
tales actos se hayan ejecutado. Consigna como
ejemplo de este último caso, el edificio u otro
activo productivo cuya construcción no ha sido
terminada.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos del Impuesto a la Renta, y tal como
lo señala el segundo párrafo del artículo 57º
de la Ley de dicho impuesto, las rentas de la
tercera categoría se consideran producidas en el
ejercicio comercial en que se devengan. En ese
sentido, si la venta en sí se devenga en el mes de
Diciembre del 2013 (fecha de entrega del bien),
en dicho mes deberá reconocerse el ingreso o la
renta, independientemente que la cobranza de la

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 31

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Staff Contable
operación se haya efectuado con anterioridad o
con posterioridad a dicho momento.
De otra parte, para efectos del IGV, debe
considerarse que en este caso, la operación
estará gravada con este impuesto, debiendo
tenerse en cuenta que la Obligación Tributaria
del IGV nacerá cuando se haya recibido el
importe de la operación, momento que ocurrió
efectivamente en Abril del 2013. Por ello en
dicho mes, deberá declararse y pagarse el débito
fiscal correspondiente.
Sin embargo, es posible que esta venta se
encuentre exonerada del IGV. Ello sucedería si
el valor del inmueble es menor a 35 UIT’s, se
destine a vivienda y cuente con la presentación
de la solicitud de Licencia de Construcción
admitida por la Municipalidad correspondiente,
de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y
su reglamento. Como en el caso que nos expone
la empresa “RENDIRSE NUNCA” S.R.L., el valor
del bien (S/. 125,000) no supera las 35 UIT
(S/. 129,500 para el 2013), la transferencia del
mismo estará exonerada de este impuesto.
a) Cuando se suscribe el contrato de compra
venta (Abril del 2013)
CUENTAS DEBE
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 125,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
x/x Por la venta del departamento al
contado, el cual será entregado en
Diciembre del 2013.
xx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO 125,000
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la venta al con-
tado del departamento.
xx
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b) Cuando se devenga la operación (Diciembre
de 2013)
CUENTAS DEBE HABER
xx
49 PASIVO DIFERIDO 125,000
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS 125,000
702 Productos terminados
7024 Productos terminados in-
muebles
70241 Terceros
x/x Por el devengo de la venta al entre-
garse la propiedad del inmueble.
xx
69 COSTO DE VENTAS 60,000
692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles termi-
nados
69241 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 60,000
214 Productos inmuebles
x/x Por la determinación del costo de
ventas del inmueble transferido.
xx
HABER
CASO Nº 10: VENTA DE INMUEBLES
CON ENTREGA INMEDIATA
La empresa inmobiliaria “EDIFICIOS PERÚ”
S.A.C., ha desarrollado un proyecto habitacional
que consta de 32 departamentos para vivienda,
los cuales están totalmente terminados.
Precisamente, durante el mes de enero del 2013
125,000 ha efectuado la venta de un departamento al Sr.
Luís López Cano con quien se ha convenido
para que el pago se realice en dos (2) cuotas
trimestrales, la primera de las cuales se abonará
a la fecha del contrato, en tanto que la última
será cancelada en Mayo del 2013. Nos consultan
las implicancias contables y tributarias de tal
operación, considerando que el departamento
adquirido del Sr. López le es entregado en la fecha
del contrato y que el valor y el costo del mismo
125,000 es de S/. 80,000 y S/. 60,000 respectivamente.
SOLUCIÓN:
TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos contables, el reconocimiento del
ingreso proveniente de la venta del departamento
 Reconocimiento y Medición de Ingresos

está condicionado al cumplimiento de cada uno solicitud de Licencia de Construcción admitida

de los cinco requisitos que establece el párrafo por la Municipalidad correspondiente, de
14 de la NIC 18 Ingresos. De la verificación del acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su
cumplimiento de estos requisitos determinaremos reglamento, la venta de este departamento estará
el momento en que deberíamos reconocer exonerada de este impuesto. Ello pues el valor
el ingreso de la venta de las computadoras. del inmueble no supera 35 UIT (S/. 129,500 para
Hagamos el siguiente análisis: el 2013).
De otra parte y en relación al reconocimiento
EN LA FECHA DEL del ingreso para efectos del Impuesto a la Renta,
CONTRATO DE COMPRA OBSERVACIÓN
VENTA DEL INMUEBLE:
cabe considerar que en este caso, el mismo será
reconocido en el mes de Enero de 2013 pues
¿Se ha transferido al
En la fecha del contrato, se en dicho mes, se cumplió las condiciones para
cumple con esta condición efectuar tal reconocimiento, ya que la empresa
comprador los riesgos y
pues la propiedad del bien
ventajas, de tipo significativo,
objeto de la operación es hizo entrega del departamento al adquirente, en
derivados de la propiedad del el referido mes, ello de manera independiente
transferida en el momento de
bien?
la venta. que el cobro total del valor de la operación, se
¿La empresa conserva para En la fecha del contrato, se
efectúe con posterioridad a la fecha de entrega
sí alguna implicación en cumple con esta condición del bien.
la gestión corriente de los pues la empresa no conserva
bienes vendidos, en el grado ninguna implicación en la
a) Por el reconocimiento de la operación
usualmente asociado con la gestión corriente del inmueble
propiedad, o retiene el control ni retiene el control efectivo (Enero de 2013)
efectivo sobre los mismos? del mismo.

En la fecha del contrato, se CUENTAS DEBE HABER

¿Es probable que la empresa cumple con este requisito
xx
reciba los beneficios pues con la cobranza, la
económicos asociados con la empresa ya ha recibido 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
transacción? los beneficios económicos CIALES TERCEROS 80,000
asociados a la transacción.
121 Facturas, boletas y otros
En la fecha del contrato, se comprobantes por cobrar
¿El importe de los ingresos
cumple con este requisito 1212 Emitidas en cartera
ordinarios derivados de la
pues el valor del inmueble 70 VENTAS 80,000
venta del bien, puede ser
está definido de manera
valorado con fiabilidad? 702 Productos terminados
concreta.
7024 Productos terminados in-
¿Los costos incurridos, o En la fecha del contrato, se muebles
por incurrir, en relación con cumple con este requisito 70241 Terceros
la transacción pueden ser pues el costo del inmueble
valorados con fiabilidad? está definido por la empresa. x/x Por la venta del departamento.
xx
Como se observa, en la operación que plantea la 69 COSTO DE VENTAS 60,000
empresa “EDIFICIOS PERÚ” S.A.C. se cumplen 692 Productos Terminados
todas y cada una de las condiciones que establece 6924 Productos terminados in-
el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos. De ser así, muebles
en el momento del contrato (Enero del 2013) se 69241 Terceros
debería reconocer el ingreso por la operación 21 PRODUCTOS TERMINADOS 60,000
efectuada. 214 Productos inmuebles
x/x Por la determinación del costo de
TRATAMIENTO TRIBUTARIO ventas del inmueble transferido.

Con relación al IGV, y en tanto el bien se xx

destine a vivienda y siempre que sea destinado
exclusivamente a vivienda y que el proyecto
habitacional cuente con la presentación de la

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 33

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Staff Contable

b) Por el cobro de la cuota inicial (Enero de c) Por la cancelación de la venta del

2013) departamento (Mayo del 2013)

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx xx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO 40,000 EFECTIVO 40,000
101 Caja 101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 40,000 CIALES TERCEROS 40,000
121 Facturas, boletas y otros 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la cuota x/x Por la cobranza total de la venta del
inicial. departamento.
xx xx

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 R econocimiento de I ngresos
por la P restación de S ervicios
1. ¿CUÁLES SON LAS CONDICIONES
PARA EL RECONOCIMIENTO
CONTABLE DE INGRESOS?
Para efectos contables, el reconocimiento de los
ingresos ordinarios provenientes de la prestación
de servicios, está supeditada al cumplimiento
de todas las condiciones previstas en el párrafo
20 de la NIC 18 “Ingresos”. Esto significa que
únicamente cuando se cumplan estas condiciones
se debería reconocer el ingreso, de lo contrario
no se debería reconocer monto alguno.
De acuerdo a este párrafo, cuando se configuren
cada una de las siguientes condiciones, los
ingresos ordinarios asociados con la operación
deben reconocerse, considerando el grado de
terminación11 de la prestación a la fecha del
balance:
1.1 Medición confiable de los ingresos
La primera condición para que se reconozca un
ingreso ordinario proveniente de la prestación de
servicios, es que el ingreso, pueda ser valorado
con fiabilidad.
1.2 Cobranza de la operación
La segunda condición se refiere a la probabilidad
que el prestador reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción, es decir que exista
la posibilidad que la cobranza se realizará. Esta
condición debería cumplirse en la mayoría de los
casos.
Sin embargo, cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de un saldo
ya incluido entre los ingresos ordinarios, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto a
la cual el cobro ha dejado de ser probable se
11
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al gra-
do de terminación de una transacción se denomina habitualmen-
te con el nombre de método del porcentaje de terminación. Bajo
este método, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos
contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.
Reconocimiento de Ingresos por la Prestación de Servicios 35
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procede a reconocerlo como un gasto (a través
de la estimación de cobranza dudosa), en lugar
de ajustar el importe del ingreso originalmente
reconocido.
1.3 Grado de terminación de la
transacción
La tercera condición está referida a que el grado
de terminación de la transacción, en la fecha del
balance, pueda ser medido con fiabilidad;
En este caso, el porcentaje de terminación de
una transacción puede determinarse mediante
varios métodos. Cada entidad usa el método que
mide con más fiabilidad los servicios ejecutados.
Entre los métodos a emplear se encuentran,
dependiendo de la naturaleza de la operación:
• La inspección de los trabajos ejecutados;
• La proporción de los servicios ejecutados
hasta la fecha como porcentaje del total de
servicios a prestar; o,
• La proporción de los costos incurridos
hasta la fecha suponen sobre el costo total
estimado de la operación, calculada de
manera que sólo los costos que reflejen
servicios ya ejecutados se incluyan entre los
costos incurridos hasta la fecha y sólo los
costos que reflejan servicios ejecutados o por
ejecutar se incluyan en la estimación de los
costos totales de la operación.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de
los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje
del servicio prestado hasta la fecha.
1.4 Medición confiable de los costos
incurridos
Finalmente, la última condición prevista para
que se reconozca un ingreso proveniente de
la prestación de servicios, es que los costos ya
incurridos en la prestación, así como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan
ser medidos con fiabilidad.
Staff Contable
IMPORTANTE
Tratándose de los requisitos previstos en a), c) y d),
una entidad será, por lo general, capaz de hacer
estimaciones fiables después de que ha acordado,
con las otras partes de la operación, los siguientes
extremos:
• Los derechos exigibles por cada uno de los
implicados, acerca del servicio que las partes han
de suministrar o recibir;
• La contrapartida del intercambio; y
• La forma y los términos del pago.
2. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
2.1 Impuesto a la Renta (IR)
El artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe que las rentas de la tercera categoría
(rentas de empresas) se considerarán producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
De la misma forma, para efectos del pago a cuenta
de este impuesto, también debe considerarse el
devengo del ingreso a efectos de gravarlo con
este impuesto, ello de acuerdo con el artículo
85º de la citada ley.
Sobre el particular debe indicarse que las normas
tributarias no han definido expresamente lo
que debería entenderse por devengo, por lo
que deberíamos tomar en cuenta la definición
contable de este criterio. Así, y según lo que
desarrollamos en el punto anterior, el ingreso
proveniente de la prestación de servicios,
debería reconocerse para efectos tributarios, en la
oportunidad en que se cumplan con las condiciones
señaladas en el párrafo 20 de la NIC 18 Ingresos.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Lo que
Fecha de
ocurra
NACIMIENTO emisión del CP
primero
DE LA O.T. Lo que
EN LA
ocurra
PRESTACIÓN primero
DE SERVICIOS Fecha en que
se percibe la
retribución
36 www.asesorempresarial.com
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Es importante considerar que este criterio
ha sido reconocido por el Tribunal Fiscal en
variada jurisprudencia así como por la propia
Administración Tributaria través de diversos
informes emitidos.
2.2 Impuesto General a las Ventas (IGV)
Como hemos visto en los puntos anteriores, para
efectos contables y del Impuesto a la Renta, el
reconocimiento de un ingreso proveniente de la
prestación de servicios, se produce cuando se
cumplen con todas y cada una de las condiciones
establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18.
Sin embargo, para efectos del IGV, el criterio
es diametralmente distinto, pues el nacimiento
de la obligación tributaria no dependerá
exclusivamente del devengo del servicio sino de
otros criterios. Así tenemos que en estos casos,
el nacimiento de la Obligación Tributaria nacerá
cuando ocurra primero:
• La fecha en que se emita el comprobante de pago
la cual debe producirse cuando ocurra primero:
- La culminación del servicio.
- La percepción de la retribución, parcial o
total, debiéndose emitir el comprobante
de pago por el monto percibido.
- La fecha en que se emita el comprobante
de pago.
• La fecha en que se percibe la retribución,
entendiéndose por ésta a la fecha de pago o
puesta a disposición de la contraprestación
pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crédito; lo que ocurra
primero.
Cuando culmine
el servicio
Fecha de Lo que
emisión según ocurra
el RCP primero
Cuando se
perciba la
retribución
Se emita el
CP

3. JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT
¿Cuándo el monto de un servicio puede ser
estimado confiablemente?
RTF Nº 00847-4-2002 (20.02.2002)
La recurrente prestó servicios de alquiler de
maquinarias en los meses de setiembre y octubre,
no habiéndolos reconocido al cierre del ejercicio.
Se establece que si bien de acuerdo a la NIC 18,
la prestación de servicios se devenga cuando
el monto de la transacción pueda ser estimado
confiablemente, y la recurrente señala que no pudo
reconocer los ingresos por los servicios prestados
y emitir el correspondiente comprobante de pago,
sino hasta que se emitieron las valorizaciones, esta
última no ha presentado la documentación que
pudiera acreditar su dicho.
Para el reconocimiento de los ingresos que se
obtengan de la prestación de servicios debe
verificarse, entre otros, que el monto del ingreso
sea medido confiablemente para que dicho
reconocimiento sea válido
RTF Nº 01841-2-2002 (05.04.2002)
se declara nula e insubsistente la apelada respecto
al reparo de ingresos del Impuesto a la Renta de
1997, se indica que de acuerdo a la NIC 18 para
el reconocimiento de los ingresos que se obtengan
de la prestación de servicios debe verificarse,
entre otros, que el monto del ingreso sea medido
confiablemente para que dicho reconocimiento sea
válido, de modo que los ingresos se reconocerán
cuando exista certeza razonable en cuanto a la
suma que se va a obtener, precisándose que existen
casos en los que para el cálculo de la retribución
se requiere de la verificación de circunstancias
adicionales, como en el caso de autos que la
determinación cierta del monto de la ganancia no
dependía de la realización del servicio sino de un
acto distinto, como era la emisión de la valorización
por parte del contratante
¿Cuándo existe certeza razonable de los ingresos?
RTF Nº 07525-2-2005 (13.12.2005)
En aplicación del artículo 57° de la Ley del
Impuesto a la Renta y la NIC 18, se determina
que con la suscripción de los contratos de asesoría
y gerenciamiento, y con el informe sobre apoyo
brindado por la recurrente en materia de asesoría
y gerenciamiento, existe certeza razonable de los
ingresos que la recurrente efectivamente obtendría
Reconocimiento de Ingresos por la Prestación de Servicios 37
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
por la prestación de los servicios en 1997 a 1999,
siendo que en dicho momento recién se entienden
devengados los ingresos. Se señala que al no
haberse podido medir confiablemente el ingreso ni
podido confirmar que los beneficios económicos
relacionados con la transacción iban a fluir a
la empresa en 1997 a 1999 resulta válido que la
recurrente haya efectuado una provisión en el año
2001.
Un ingreso puede ser reconocido
independientemente de su posterior conformidad
RTF Nº 04588-1-2003 (14.08.2003)
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
al indicarse que sobre la base del volumen de
operaciones realizadas, de las tarifas establecidas
por Telefónica del Perú, la realización del servicio
de venta y colocación de productos a terceros, la
cuantificación de los costos en que se incurrió y
la posibilidad de flujo del beneficio a su favor, el
ingreso puede ser reconocido en los términos de
la NIC 18 (devengamiento), independientemente
de la posterior conformidad que pueda otorgar
Telefónica, la que no puede desconocer los
parámetros que ella misma comunicó a través de
circulares.
¿Cuándo se devengan los intereses?
RTF Nº 00634-5-2001 (22.06.2001)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a
la cuenta de ingresos en suspenso de 1993, por
tratarse de intereses devengados que corresponden
a un derecho de cobro a ejecutarse, es decir,
califican como un activo.
¿Cuándo se reconocen los ingresos por intereses?
RTF Nº 05377-1-2005 (26.08.2005)
Se confirma la apelada en el extremo del reparo
por intereses devengados no registrados, al
haberse establecido que otorgado el préstamo a
la empresa deudora y cumplida la prestación del
sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos
por intereses que fueron pactados fluirían a la
recurrente, por lo que ésta debía reconocer tales
ingresos en proporción al tiempo transcurrido y
de surgir incertidumbre respecto a su cobrabilidad
como lo alega ésta, correspondía que aquella
procediese conforme a lo indicado por el párrafo 34
de la NIC 18, es decir debía proceder a reconocer el
importe incierto como gasto.
Staff Contable
¿Cuándo se reconocen los ingresos por intereses?
RTF Nº 07412-2-2005 (06.12.2005)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo
al Impuesto a la Renta por ingresos financieros
gravados debido a que la Administración no
ha sustentado que los intereses observados se
devengaron en el año 2001, precisándose que
durante el referido año únicamente pudieron
gravarse como ingresos los intereses que se
generaron entre el 1º de enero y al 31 de diciembre de
2001, en aplicación del principio de lo devengado,
indicándose que para que se reconozca un ingreso,
su monto debe ser estimado confiablemente y
debe ser probable que los beneficios económicos
asociados con la transacción fluyan a la empresa.
Los criterios que se toman para efectuar
anotaciones en el Registro de Ventas y el Libro
Mayor no son los mismos
RTF Nº 05955-5-2003 (22.10.2003)
Se declara nula e insubsistente la apelada en
cuanto a valores girados por Renta e IGV de 1998,
estableciéndose: que los criterios que se toman para
efectuar anotaciones en el registro de ventas y el
libro mayor no son los mismos, lo que justifica la
diferencia en cuanto a las anotaciones en uno y otro;
Las regalías deben ser reconocidas sobre la base
acumulada de acuerdo a la esencia del contrato
RTF Nº 00930-4-2003 (21.02.2003)
En atención al art. 57º de la Ley Impuesto a la Renta
que regula el principio del devengado de la rentas
de personas jurídicas y a la NIC18 que señala que
las regalías deben ser reconocidas sobre la base
acumulada de acuerdo a la esencia del contrato, se
establece que al término de cada ejercicio gravable
la recurrente debió reconocer contablemente los
ingresos que se devengaron a su favor durante el
ejercicio, debiendo para ello proceder a liquidar
tales ingresos en función a los porcentajes del valor
bruto de venta pactados, por las ventas que se
hubieran producido en dicho ejercicio
Las diferencias encontradas de la simple
comparación entre los ingresos anotados en el
Registro de Ventas y los ingresos consignados
en la declaración jurada del Impuesto a la Renta
no son suficientes para concluir que constituyan
ingresos omitidos
RTF Nº 02474-2-2006 (09.05.2006)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
diferencia entre ingresos registrados y los ingresos
declarados ya que las diferencias encontradas de
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la simple comparación entre los ingresos anotados
en el Registro de Ventas y los ingresos consignados
en la declaración jurada del Impuesto a la Renta
no son suficientes para concluir que constituyan
ingresos omitidos.
¿En qué momento se devengan los ingresos y
gastos?
INFORME N° 265-2001-SUNAT/K00000
Los ingresos son computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos
o no) y los gastos son deducibles en el ejercicio
en que surge la obligación por los mismos y se
determina su monto (sean pagados o no).
¿Cuándo se devengan los ingresos derivados de la
prestación de servicios?
INFORME N° 265-2001-SUNAT/K00000
(…) En el caso de la prestación de servicios, los
ingresos se consideran devengados cuando se
hubiere prestado dicho servicio, aún cuando el
deudor no hubiere cumplido con el pago del mismo
o todavía no sea exigible. Es decir, se considera que
dichas sumas han sido “ganadas” en el ejercicio
en que se presta el servicio, en la medida que el
derecho no esté sujeto a ninguna condición que lo
pueda hacer inexistente.
¿Cómo se devengan los ingresos obtenidos por las
compañías de seguros?
INFORME N° 265-2001-SUNAT/K00000
Los ingresos obtenidos por las compañías de
seguros se consideran devengados durante el
período de cobertura de la póliza de seguro,
independientemente de la fecha en que se suscribe
la misma o de la fecha del pago de la prima.
¿Cuál es el tratamiento del ingreso proveniente de
la comisión de corredores de seguros?
INFORME N° 265-2001-SUNAT/K00000
La comisión del agenciamiento se devenga durante
los períodos que comprende la prestación de
servicios de los corredores de seguros, pudiendo
deducirse como gasto por las compañías
aseguradoras conforme a dicho devengo.
¿Cuándo se devenga el reintegro de precio?
INFORME N° 334-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categoría, el ingreso por reintegro
de precio, respecto del cual se ha emitido una nota
de débito, corresponde al período tributario en que
aquél se devengó.

En la prestación de servicios ¿en qué momento se
devenga el ingreso?
INFORME N° 021-2006-SUNAT/2B0000
(…) Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos
obtenidos por la prestación de servicios efectuada
por personas jurídicas se imputan al ejercicio
gravable en que se devenguen; vale decir, al
momento en que se adquiere el derecho a recibirlos
(sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha
en que los ingresos sean percibidos o el momento
en que se emita el comprobante de pago que
sustente la operación.
¿En qué momento deben reconocerse los ingresos
que recién son conocidos?
INFORME N° 187-2008-SUNAT/2B0000
(…) Si, por ejemplo, un ingreso se devenga
en noviembre de 2008 pero la empresa toma
conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho
ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del período tributario en el
que se devengó.
¿Cómo se reconocen los ingresos generados por
garantías extendidas?
INFORME N° 048-2010-SUNAT/2B0000
En relación con el otorgamiento de las denominadas
“garantías extendidas” en la venta de bienes,
conferidas por una empresa comercializadora a un
consumidor final en adición a la garantía otorgada
por el fabricante del bien:
(…)
2. El ingreso por garantía extendida obtenido
por las empresas comercializadoras se considera
devengado durante el período de cobertura del
contrato.
¿En qué momento se reconocen los ingresos
derivados de garantías extendidas?
INFORME N° 048-2010-SUNAT/2B0000
(…) El ingreso por concepto de “garantía extendida”
debe considerarse devengado durante el período
cubierto por dicha garantía, sin importar que el
monto correspondiente a dicho servicio haya sido
facturado o pagado en una oportunidad anterior.
¿Cuál es el tratamiento de los rendimientos
provenientes del Encaje Legal?
INFORME N° 130-2010-SUNAT/2B0000
Los rendimientos que provienen del Encaje Legal
deben imputarse de acuerdo al principio contable
del devengado a que alude el inciso a) del artículo
Reconocimiento de Ingresos por la Prestación de Servicios 39
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
para lo cual debe tenerse en cuenta la naturaleza
de las transacciones que originan los rendimientos.
Tratándose de perceptores de rentas de tercera
categoría ¿en qué oportunidad deben reconocerse
sus ingresos?
INFORME N° 032-2011-SUNAT/2B0000
(…) Tratándose de perceptores de rentas de tercera
categoría domiciliados en el país, las rentas
deben imputarse temporalmente conforme se
vayan devengando para el sujeto que las obtiene,
con prescindencia del momento en que se haya
celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN ENTIDADES EDUCATIVAS
El colegio privado “LOS ANGELES DE LIMA”
S.A. (entidad educativa con fines lucrativos), tiene
actualmente ciento cincuenta (150) alumnos en
todos los grados, los cuales pagan una pensión
mensual de S/. 100. De acuerdo a los reportes
del departamento de contabilidad, en el mes de
Setiembre de 2013, sólo ciento veinte (120) alumnos
han cumplido con pagar la pensión del mes.
Al respecto, el Administrador de la institución
nos pide ayuda para reconocer contablemente
los ingresos del mes de Setiembre de 2013, así
como para determinar la base imponible para el
p/a/c del Impuesto a la Renta del referido mes.
SOLUCIÓN:
TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos contables, los ingresos se reconocen
cuando se devengan. Al efecto, para verificar en
qué momento un servicio se devenga, es preciso
considerar lo que señala el párrafo 20 de la NIC
18 Ingresos. Así, según el referido párrafo, para
que un ingreso generado por la prestación de
un servicio sea reconocido como tal, se deben
cumplir con los siguientes requisitos:
• El importe de los ingresos ordinarios pueda
valorarse con fiabilidad;
• Es probable que la empresa reciba los
beneficios económicos derivados de la
transacción;
Staff Contable

• El grado de realización de la transacción, CUENTAS DEBE HABER

en la fecha del balance general, pueda ser
xx
valorado con fiabilidad; y
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
• Los costos ya incurridos en la prestación, CIALES TERCEROS 15,000
así como los que quedan por incurrir hasta 121 Facturas, boletas y otros
completarla, puedan ser valorados con comprobantes por cobrar
fiabilidad. 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 15,000
En ese sentido, sólo sí se cumplen todos y cada 704 Prestación de servicios
uno de estos supuestos, se debe reconocer el 7041 Terceros
ingreso correspondiente. En caso contrario, no se x/x Por el reconocimiento de los ser-
vicios prestados en Setiembre de
debe reconocer ingreso alguno. 2013.
En el caso del colegio privado “LOS ANGELES xx
DE LIMA” S.A. tenemos las siguientes
consideraciones:
• Cobranza de Pensiones en Setiembre de 2013
• Prestó el servicio educativo a 150 alumnos
durante el mes de Setiembre de 2013, los CUENTAS DEBE HABER
cuales se pueden valorar con fiabilidad.
xx
• Al prestarse el servicio, existe la probabilidad 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 12,000
que la empresa reciba los beneficios 104 Cuentas corrientes en insti-
económicos derivados de tales prestaciones. tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operati-
• Incurrió en costos para prestar dichos vas
servicios, los cuales se pueden valorar 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 12,000
confiablemente.
121 Facturas, boletas y otros
En tal sentido, teniendo en cuenta las comprobantes por cobrar
consideraciones antes expuestas, podemos 1212 Emitidas en cartera
concluir que el colegio privado “LOS ANGELES x/x Por las cobranzas del mes.

DE LIMA” S.A. cumple con los supuestos para xx

reconocer como ingreso, el total de los servicios
prestados a los ciento cincuenta (150) alumnos, Como se observará, luego de realizar estos
no importando que no haya cobrado la totalidad registros, la entidad educativa mostrará cuentas
de los servicios prestados, pues dicho hecho no por cobrar de S/. 3,000 que es el monto de las
implica que no se haya generado un ingreso. pensiones no cobradas. A medida que dichos
montos se cobren, este rubro irá disminuyendo.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS SETIEMBRE 2013 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DETALLE IMPORTE
Para efectos tributarios, el tratamiento es similar
Nº alumnos 150 al dispensado contablemente. En efecto, tal como
Pensión mensual S/. 100 lo establece el inciso a) del artículo 57º de la
Reconocimiento de Ingresos S/. 15,000
LIR, las rentas de tercera categoría se consideran
producidas en el ejercicio en que se devenguen.
Importe Cobrado S/. 12,000
Es decir, en el período en que se haya devengado
Importe por Cobrar S/. 3,000 el ingreso, éste será reconocido tributariamente.
De otra parte, y para determinar la base sobre
En ese sentido, los ingresos se reconocerán de la
la cual se deben determinar los P/A/C del
siguiente forma:
Impuesto a la Renta, es preciso considerar lo
• Reconocimiento de los servicios prestados en que señala el 85º de la Ley del Impuesto a la
Setiembre de 2013 Renta, el cual dispone que para determinar el
monto del P/A/C del impuesto que corresponde,
ya sea que se trate del sistema a) o b), el

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 Reconocimiento y Medición de Ingresos

contribuyente debe aplicar el coeficiente o el SOLUCIÓN:

porcentaje respectivamente, sobre los ingresos
Tratándose de honorarios por el desarrollo de
netos obtenidos en el mes, entendiéndose por
aplicaciones informáticas adaptadas al cliente
éstos al total de ingresos gravables de la tercera
(Software a medida), los ingresos se reconocen
categoría, devengados en cada mes, menos
por referencia al estado de terminación del
las devoluciones, bonificaciones, descuentos
desarrollo correspondiente. Por ello, en el caso
y demás conceptos de naturaleza similar que
expuesto por la empresa “APLICACIONES
respondan a la costumbre de la plaza.
INFORMÁTICAS” S.A.C. ésta deberá reconocer
Como se podrá observar, para determinar la el ingreso de acuerdo a lo siguiente:
base de cálculo de los P/A/C del Impuesto a la
Renta, se deben considerar el total de ingresos RECONOCIMIENTO
MES 2013 % AVANCE
gravables de la tercera categoría, devengados en DEL INGRESO
el mes, al que se le deducirá las devoluciones, Setiembre 2013 20% S/. 8,000
bonificaciones, descuentos y demás conceptos
Octubre 2013 30% S/. 12,000
de naturaleza similar.
Noviembre 2013 35% S/. 14,000
Por ello, en el caso del colegio privado “LOS
Diciembre 2013 15% S/. 6,000
ANGELES DE LIMA” S.A. a efecto de determinar
el monto del P/A/C del mes de Setiembre de 2013, TOTAL 100% S/. 40,000
deberá considerar como Ingreso neto, el total de
los ingresos devengados en dicho período, aún En tal sentido, el departamento de contabilidad
cuando respecto de éstos no haya efectuado el debe proceder a efectuar los siguientes registros
cobro íntegro. En tal sentido para determinar el contables:
P/A/C deberá efectuar el siguiente cálculo:
a) Reconocimiento de ingresos al 30.09.2013
Ingresos netos de Setiembre 2013 150,000
CUENTAS DEBE HABER
P/A/C (Sistema del Porcentaje Mínimo) 1.5%
xx
P/A/C Setiembre 2013 2,250
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 8,000
CASO Nº 2: HONORARIOS POR 121 Facturas, boletas y otros
APLICACIONES INFORMÁTICAS comprobantes por cobrar
ADAPTADAS AL CLIENTE 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 8,000
Durante el mes de Agosto de 2013, la empresa 704 Prestación de servicios
“APLICACIONES INFORMÁTICAS” S.A.C. 7041 Terceros
ha suscrito un contrato con la empresa x/x Por el reconocimiento de ingresos
“INDUSTRIAL JK” E.I.R.L. para desarrollar un correspondiente al 20% de avance
software de acuerdo a los requerimientos de la del desarrollo del software para la
empresa “INDUSTRIAL JK” E.I.R.L.
empresa usuaria (software a medida) cuyo valor
es de S/. 40,000. Al respecto, el contador de xx
“APLICACIONES INFORMÁTICAS” S.A.C. nos
consulta cómo debe reconocer el ingreso en esta b) Reconocimiento de ingresos al 31.10.2013
operación, teniendo en consideración que el
avance del software se ha producido de acuerdo
a los siguientes porcentajes: CUENTAS DEBE HABER
xx
MES 2013 % AVANCE 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
Setiembre 2013 20% CIALES TERCEROS 12,000
Octubre 2013 30% 121 Facturas, boletas y otros
Noviembre 2013 35% comprobantes por cobrar
Diciembre 2013 15% 1212 Emitidas en cartera

Reconocimiento de Ingresos por la Prestación de Servicios 41

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Staff Contable
CUENTAS DEBE
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento de ingresos
correspondiente al 30% de avance
del desarrollo del software para la
empresa “INDUSTRIAL JK” E.I.R.L.
xx
c) Reconocimiento de ingresos en 30.11.2013
CUENTAS DEBE
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 14,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento de ingresos
correspondiente al 35% de avance
del desarrollo del software para la
empresa “INDUSTRIAL JK” E.I.R.L.
xx
d) Reconocimiento de ingresos al 31.12.2013
CUENTAS DEBE
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 6,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento de ingresos
correspondiente al 15% de avance
del desarrollo del software para la
empresa “INDUSTRIAL JK” E.I.R.L.
xx
CASO Nº 3: ¿CUÁL ES EL CRITERIO
PARA RECONOCER UN INGRESO: LA
FACTURACIÓN O EL DEVENGO?
La empresa “SERVIAUTOS” S.R.L. realizó el
mantenimiento de dos vehículos de un cliente,
servicio que se inició el 10 de Abril del 2013 y
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HABER
concluyó el 30 del mismo mes, por S/. 5,000 más
IGV; no obstante por cuestiones administrativas,
12,000 el departamento de contabilidad emitió el
respectivo comprobante de pago, el 2 de Mayo
del 2013, fecha en que se recibió el pago. Al
respecto, el Gerente de la empresa, nos consulta
en qué oportunidad se debe reconocer el ingreso,
tanto para efectos contables como para efectos
tributarios.
SOLUCIÓN:
A fin de determinar el momento en que la
empresa “SERVIAUTOS” S.R.L. deberá reconocer
HABER el ingreso por el servicio prestado, tanto para
efectos contables como para efectos tributarios,
se deberá tener en cuenta lo siguiente:
TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto de la oportunidad en que
contablemente la empresa “SERVIAUTOS”
14,000
S.R.L. deberá reconocer el ingreso por el servicio
de mantenimiento prestado, es conveniente
considerar en principio que el párrafo 92 del Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros señala que se reconoce un
ingreso cuando ha surgido un incremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con
un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos y además el importe del ingreso pueda
valorarse con fiabilidad.
HABER
A mayor abundamiento, el párrafo 20 de la NIC
18 Ingresos señala que cuando el resultado de
una transacción, que suponga la prestación de
servicios, pueda ser estimado con fiabilidad,
los ingresos ordinarios asociados con la
operación deben reconocerse, considerando
6,000
el grado de realización de la prestación a
la fecha del balance general. Para tal efecto
agrega que, el resultado de una transacción
puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
• El importe de los ingresos ordinarios puede
valorarse con fiabilidad;
• Es probable que la empresa reciba los
beneficios económicos derivados de la
transacción;
• El grado de realización de la transacción,
en la fecha del balance general, pueda ser
valorado con fiabilidad; y,
 Reconocimiento y Medición de Ingresos

• Los costos ya incurridos en la prestación, CUENTAS DEBE HABER

así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser valorados con 70 VENTAS 5,000
704 Prestación de servicios
fiabilidad.
7041 Terceros
30/04 Por el reconocimiento del
Los ingresos pueden ingreso al haberse culminado el
valorarse con fiabilidad servicio de mantenimiento.
xx
Es probable que se
Reconoci- reciba beneficios
miento de Estima-
Ingresos- ción con
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Prestación fiabilidad El grado de realización
de la transacción, es a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
de Servicios
fiable
De acuerdo a lo que dispone el Artículo 4º de
Los costos ya incurridos la Ley del IGV, la obligación tributaria de este
son fiables impuesto se origina, en la prestación de servicios,
en la fecha en que se emite el comprobante de
pago (de acuerdo a lo que establecido por el
En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la Reglamento de Comprobantes de Pago), o en
empresa “SERVIAUTOS” S.R.L. debemos indicar la fecha en que se percibe la retribución, lo
que el momento en que se cumplen cada uno que ocurra primero.
de estas condiciones se produce el 30.04.2013, Al respecto, el Artículo 5º del Reglamento de
momento en que se debe reconocer el ingreso Comprobantes de Pago, señala respecto de la
respectivo. De ser así, el registro contable que oportunidad de entrega de los comprobantes
debió efectuar en dicha fecha es el siguiente: de pago, que tratándose de la prestación
de servicios, incluyendo el arrendamiento
CUENTAS DEBE HABER y arrendamiento financiero, éstos deben
xx
entregarse cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 5,900 • La culminación del servicio.
121 Facturas, boletas y otros • La percepción de la retribución, parcial o
comprobantes por cobrar
total, debiéndose emitir el comprobante
1212 Emitidas en cartera
de pago por el monto percibido.
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES • El vencimiento del plazo o de cada uno
Y DE SALUD POR PAGAR 900 de los plazos fijados o convenidos para
401 Gobierno Central
el pago del servicio, debiéndose emitir el
4011 IGV
comprobante de pago por el monto que
40111 IGV Cuenta propia
corresponda a cada vencimiento.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Cuando culmine
el servicio
Fecha de Lo que
emisión según ocurra
el RCP primero
Lo que Cuando se
Fecha de
ocurra perciba la
NACIMIENTO emisión del CP primero
DE LA O.T. Lo que
retribución
EN LA Se emita el
ocurra
PRESTACIÓN primero CP
Fecha en que
DE SERVICIOS se percibe la
retribución

Reconocimiento de Ingresos por la Prestación de Servicios 43

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Staff Contable
Como se observa de lo antes señalado, la
obligación tributaria del IGV para el caso del
servicio prestado que nos hace referencia la
empresa “SERVIAUTOS” S.R.L nació en la
oportunidad de la culminación del servicio,
supuesto que se produce el 30.04.2013, por
lo que para efectos de declarar el impuesto
correspondiente, la citada empresa debería
hacerlo en el período tributario Abril de
2013.
Cabe señalar que el hecho que el comprobante
de pago se haya emitido el 02.05.2013, no
implica que el nacimiento de la obligación
tributaria se difiera a dicha fecha, pues al
30.04.2013 ya había ocurrido la culminación
del servicio y por ende el nacimiento de la
obligación de pago del impuesto.
b) Impuesto a la Renta (IR)
El artículo 57º de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que las rentas así como los
gastos de la tercera categoría se imputan en
el ejercicio en que se devengan.
Al respecto, cabe comentar que no obstante
que dicho artículo hace referencia al término
“devengado”, la LIR no ha definido lo que se
entiende por el mismo, por lo que conviene
dirigirnos a la normatividad contable, la que
sí hace referencia a dicho término.
Así tenemos que para efectos contables,
el reconocimiento de un ingreso ordinario
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por un servicio prestado, se produce en la
oportunidad en que dichos montos, puedan
ser estimados con fiabilidad, lo que se
produce cuando se cumplen los requisitos
señalados en el párrafo 20 de la NIC 18
Ingresos (los cuales han sido desarrollados
ampliamente en el punto a) anterior).
En tal sentido, y de acuerdo a lo señalado por
las normas contables, el monto del servicio
prestado por la empresa “SERVIAUTOS”
S.R.L. cumple con los supuestos para ser
reconocido como ingreso a la fecha de
finalización del servicio, vale decir al
30.04.2013.
Cabe indicar que este reconocimiento es de
suma importancia para el Impuesto a la Renta,
pues ello va a influir en la determinación del
Pago a cuenta mensual. En efecto, la base
imponible sobre la cual se determina el pago
a cuenta es sobre los ingresos devengados en
el mes. En ese sentido, de haberse devengado
el ingreso por mantenimiento de vehículos
el 30.04.2013, este monto deberá tomarse
como base imponible para el pago a cuenta
de Abril de 2013, independientemente que
el comprobante de pago, se haya emitido el
02.05.2013.
Período P/A/C Abril de 2013
Ingreso neto S/. 5,000
P/a/c (1.5%) S/. 75
 Reconocimiento y Medición de Ingresos
por I ntereses , R egalías y D iviendos
1. ¿QUÉ CONDICIONES DEBEN
CUMPLIRSE PARA RECONOCER UN
INGRESO POR INTERESES?
Los ingresos de actividades ordinarias derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de
la entidad que producen intereses, deben ser
reconocidos utilizando el método del tipo de
interés efectivo, siempre que:
a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y,
b) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
En estos casos, debe tenerse presente que cuando
se cobran los intereses de una determinada
inversión, y parte de los mismos se han
acumulado (o devengado) con anterioridad a su
adquisición, se procederá a distribuir el interés
total entre los periodos pre y post adquisición,
procediendo a reconocer como ingresos de
actividades ordinarias sólo los que corresponden
al periodo posterior a la adquisición.
2. ¿QUÉ CONDICIONES DEBEN
CUMPLIRSE PARA RECONOCER UN
INGRESO POR REGALÍAS?
Los ingresos de actividades ordinarias derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de
la entidad que producen regalías, deben ser
reconocidos utilizando la base de acumulación
(o devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan, siempre que:
a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y,
b) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Reconocimiento y Medición de Ingresos por Intereses, Regalías y Diviendos 45
click para más libros de contabilidad
Para estos efectos, debe considerarse que las
regalías se consideran acumuladas (o devengadas)
de acuerdo con los términos del acuerdo en que
se basan y son reconocidas como tales con este
criterio, a menos que, considerando la sustancia
del susodicho acuerdo, sea más apropiado
reconocer los ingresos de actividades ordinarias
derivados utilizando otro criterio más sistemático
y racional.
3. ¿QUÉ CONDICIONES DEBEN
CUMPLIRSE PARA RECONOCER UN
INGRESO POR DIVIDENDOS?
Los ingresos de actividades ordinarias derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de
la entidad que producen intereses, deben ser
reconocidos cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista, siempre que
a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y,
b) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO: RECONOCIMIENTO DE
DIVIDENDOS
La gerencia de la empresa “INVERSIONES
DEL ORIENTE” S.A.C. ha informado que los
accionistas de la empresa “HENTG TANG”
S.A.C. (tercero no vinculado), en la cual se tiene
acciones, han decidido repartir dividendos.
Según el Acta de Junta General de Accionistas,
el monto que le corresponde a la empresa es de
S/. 10,000. Sobre el particular, nos piden ayuda
para registrar esta operación.
SOLUCIÓN:
Tal como lo señala la NIC 18, el reconocimiento
de ingresos derivados de dividendos, sólo deberá
Staff Contable

realizarse en la medida que se establezca el Cumplidas estas condiciones, se deberá realizar

derecho del beneficiario a recibirlos. el siguiente registro contable:
Siendo así, y considerando que en el caso
CUENTAS DEBE HABER
que propone la empresa “INVERSIONES DEL
ORIENTE” S.A.C. los accionistas de la empresa xx
“HENTG TANG” S.A.C. han aprobado el acta que 16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-
acuerda dicha distribución, se deberá reconocer SAS – TERCEROS 10,000
el ingreso correspondiente, sólo si además: 163 Intereses, regalías y dividen-
dos
a) Es probable que la empresa beneficiaria 1633 Dividendos
reciba los beneficios económicos asociados 77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000
con la transacción; y, 773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los divi-
b) El importe de los ingresos de actividades dendos repartidos por la empresa
ordinarias pueda ser medido de forma “HENTG TANG” S.A.C.
fiable. xx

TIPO DE INGRESO RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Deben ser reconocidos utilizando el método del tipo de

INTERESES
interés efectivo, siempre que:
a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
Deben ser reconocidos utilizando la base de acumulación
transacción; y,
REGALÍAS (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en
b) El importe de los ingresos de actividades
que se basan, siempre que:
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Deben ser reconocidos cuando se establezca el derecho
DIVIDENDOS
a recibirlos por parte del accionista, siempre que:

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 APÉNDICE

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

• OBJETIVO
Los ingresos son definidos, en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación
de Estados Financieros*, como incrementos
en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio y no
están relacionados con las aportaciones de los
propietarios de la entidad. El concepto de ingreso
comprende tanto los ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias. Los ingresos
de actividades ordinarias propiamente dichos
surgen en el curso de las actividades ordinarias
de la entidad y adoptan una gran variedad
de nombres, tales como ventas, comisiones,
intereses, dividendos y regalías.
El objetivo de esta Norma es establecer
el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos
de transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización
de ingresos de actividades ordinarias es
determinar cuándo deben ser reconocidos.
El ingreso de actividades ordinarias es reconocido
cuando es probable que los beneficios
económicos futuros fluyan a la entidad y estos
beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta Norma identifica las circunstancias en
las cuales se cumplen estos criterios para que
los ingresos de actividades ordinarias sean
reconocidos. También suministra una guía
práctica sobre la aplicación de tales criterios.
*
El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros del IASC se adoptó por el IASB en 2001.
En septiembre de 2010 el IASB sustituyó el Marco Conceptual
por el Marco Conceptual de la Información Financiera.
• ALCANCE
1 Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar
ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y
sucesos:
(a) Venta de bienes;
(b) La prestación de servicios; y,
(c) El uso, por parte de terceros, de activos
de la entidad que produzcan intereses,
regalías y dividendos.
2 Esta Norma deroga la anterior NIC 18
Reconocimiento de los Ingresos, aprobada
en 1982.
3 El término “productos” incluye tanto los
producidos por la entidad para ser vendidos,
como los adquiridos para su reventa, tales
como las mercaderías de los comercios al por
menor o los terrenos u otras propiedades que
se tienen para revenderlas a terceros.
4 La prestación de servicios implica,
normalmente, la ejecución, por parte de la
entidad, de un conjunto de tareas acordadas
en un contrato, con una duración determinada
en el tiempo. Los servicios pueden prestarse
en el transcurso de un único periodo o a lo
largo de varios periodos contables. Algunos
contratos para la prestación de servicios se
relacionan directamente con contratos de
construcción, por ejemplo aquéllos que
realizan los arquitectos o la gerencia de
los proyectos. Los ingresos de actividades
ordinarias derivados de tales contratos no
son abordados en esta Norma, sino que se
contabilizan de acuerdo con los requisitos
que, para los contratos de construcción,
se especifican en la NIC 11 Contratos de
Construcción.

Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias 47

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Staff Contable
5 El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad, da lugar a ingresos que adoptan la
forma de:
(a) Intereses–cargos por el uso de efectivo,
de equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la
entidad;
(b) Regalías–cargos por el uso de activos
a largo plazo de la entidad, tales como
patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informáticas; y,
(c) Dividendos–distribuciones de ganancias
a los poseedores de participaciones en la
propiedad de las entidades, en proporción
al porcentaje que supongan sobre el capital
o sobre una clase particular del mismo.
6 Esta Norma no trata de los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de:
(a) Contratos de arrendamiento financiero
(véase la NIC 17 Arrendamientos);
(b) Dividendos producto de inversiones
financieras llevadas por el método
de la participación (véase la NIC 28
Contabilización de Inversiones en
Asociadas);
(c) Contratos de seguro bajo el alcance de la
NIIF 4 Contratos de Seguros;
(d) Cambios en el valor razonable de activos
financieros y pasivos financieros, o su
disposición (véase la NIIF 9 Instrumentos
Financieros);
(e) Cambios en el valor de otros activos
corrientes;
(f) Reconocimiento inicial y cambios en el
valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola
(véase la NIC 41 Agricultura);
(g) Reconocimiento inicial de los productos
agrícolas (véase la NIC 41); y,
(h) Extracción de minerales en yacimientos.
• DEFINICIONES
7 Los términos siguientes se usan, en
esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
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Ingreso de actividades ordinarias es la
entrada bruta de beneficios económicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de
las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada de lugar a un aumento
en el patrimonio, que no esté relacionado
con las aportaciones de los propietarios de
ese patrimonio.
Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador
y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción
libre.
8 Los ingresos de actividades ordinarias
comprenden solamente las entradas brutas
de beneficios económicos recibidos y por
recibir, por parte de la entidad, por cuenta
propia. Las cantidades recibidas por cuenta
de terceros, tales como impuestos sobre las
ventas, sobre productos o servicios o sobre
el valor añadido, no constituyen entradas
de beneficios económicos para la entidad
y no producen aumentos en su patrimonio.
Por tanto, tales entradas se excluirán de los
ingresos de actividades ordinarias. De la
misma forma, en una relación de comisión,
entre un principal y un comisionista, las
entradas brutas de beneficios económicos
del comisionista incluyen importes recibidos
por cuenta del principal, que no suponen
aumentos en el patrimonio de la entidad. Los
importes recibidos por cuenta del principal
no son ingresos de actividades ordinarias.
En vez de ello, el ingreso de actividades
ordinarias es el importe de la comisión.
• MEDICIÓN DE LOS INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
9 La medición de los ingresos de actividades
ordinarias debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida o por
recibir, derivada de los mismos.*
10 El importe de los ingresos de actividades
ordinarias derivados de una transacción
se determina, normalmente, por acuerdo
entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo. Se medirán al valor razonable
*
Véase también la SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de
Publicidad.
 Reconocimiento y Medición de Ingresos

de la contrapartida, recibida o por recibir, en las que los proveedores intercambian o

teniendo en cuenta el importe de cualquier permutan inventarios en diversos lugares,
descuento, bonificación o rebaja comercial con el fin de satisfacer pedidos en un
que la entidad pueda otorgar. determinado lugar. Cuando los bienes se
vendan, o los servicios se presten, recibiendo
11 En la mayoría de los casos, la contrapartida
en contrapartida bienes o servicios de
revestirá la forma de efectivo o equivalentes al
naturaleza diferente, el intercambio se
efectivo, y por tanto el ingreso de actividades
considera como una transacción que
ordinarias se mide por la cantidad de efectivo
produce ingresos de actividades ordinarias.
o equivalentes al efectivo, recibidos o por
Tales ingresos de actividades ordinarias se
recibir. No obstante, cuando la entrada
miden por el valor razonable de los bienes
de efectivo o de equivalentes al efectivo
o servicios recibidos, ajustado por cualquier
se difiera en el tiempo, el valor razonable
eventual cantidad de efectivo u otros medios
de la contrapartida puede ser menor que
equivalentes transferidos en la operación. En
la cantidad nominal de efectivo cobrada o
el caso de no poder medir con fiabilidad el
por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede
valor de los bienes o servicios recibidos, los
conceder al cliente un crédito sin intereses o
ingresos de actividades ordinarias se medirán
acordar la recepción de un efecto comercial,
según el valor razonable de los bienes o
cargando una tasa de interés menor que la
servicios entregados, ajustado igualmente
del mercado, como contrapartida de la venta
por cualquier eventual importe de efectivo
de bienes. Cuando el acuerdo constituye
u otros medios equivalentes al efectivo
efectivamente una transacción financiera,
transferidos en la operación.
el valor razonable de la contrapartida se
determinará por medio del descuento de
todos los cobros futuros, utilizando una tasa • IDENTIFICACIÓN DE LA
de interés imputada para la actualización. La TRANSACCIÓN
tasa de interés imputada a la operación será,
13 Normalmente, el criterio usado para el
de entre las dos siguientes, la que mejor se
reconocimiento de ingresos de actividades
pueda determinar:
ordinarias en esta Norma se aplicará por
(a) O bien la tasa vigente para un instrumento separado a cada transacción. No obstante,
similar cuya calificación crediticia sea en determinadas circunstancias, es necesario
parecida a la que tiene el cliente que lo aplicar tal criterio de reconocimiento, por
acepta; o separado, a los componentes identificables
de una única transacción, con el fin de reflejar
(b) O bien la tasa de interés que iguala
la sustancia de la operación. Por ejemplo,
el nominal del instrumento utilizado,
cuando el precio de venta de un producto
debidamente descontado, al precio
incluye una cantidad identificable a cambio
al contado de los bienes o servicios
de algún servicio futuro, tal importe se diferirá
vendidos.
y reconocerá como ingreso de actividades
La diferencia entre el valor razonable y ordinarias en el intervalo de tiempo durante
el importe nominal de la contrapartida el que tal servicio será ejecutado. A la
se reconoce como ingreso de actividades inversa, el criterio de reconocimiento será
ordinarias por intereses, de acuerdo con los de aplicación a dos o más transacciones,
párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo conjuntamente, cuando las mismas están
con la NIIF 9. ligadas de manera que el efecto comercial
no puede ser entendido sin referencia al
12 Cuando se intercambien o permuten
conjunto completo de transacciones. Por
bienes o servicios por otros bienes o
ejemplo, una entidad puede vender bienes
servicios de naturaleza similar, tal cambio
y, al mismo tiempo, hacer un contrato para
no se considerará como una transacción
recomprar esos bienes más tarde, con lo que
que produce ingresos de actividades
se niega el efecto sustantivo de la operación,
ordinarias. Con frecuencia, este es el caso
en cuyo caso las dos transacciones han de ser
de mercaderías como el aceite o la leche,
contabilizadas de forma conjunta.

Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias 49

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Staff Contable
• VENTA DE BIENES
14 Los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:
(a) La entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
(b) La entidad no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
(c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
15 El proceso de evaluación de cuándo una
entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos, que implica
la propiedad, requiere un examen de las
circunstancias de la transacción. En la
mayoría de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá
con la transferencia de la titularidad legal
o el traspaso de la posesión al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las
ventas al por menor. En otros casos, por el
contrario, la transferencia de los riesgos y
las ventajas de la propiedad tendrá lugar en
un momento diferente del correspondiente
a la transferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesión de los bienes.
16 Si la entidad retiene, de forma significativa,
riesgos de la propiedad, la transacción no
será una venta y por tanto no se reconocerán
los ingresos de actividades ordinarias. Una
entidad puede retener riesgos significativos
de diferentes formas. Ejemplos de situaciones
en las que la entidad puede conservar riesgos
y ventajas significativas, correspondientes a
la propiedad, son los siguientes:
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(a) Cuando la entidad asume obligaciones
derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no
entran en las condiciones normales de
garantía;
(b) Cuando la recepción de los ingresos de
actividades ordinarias de una determinada
venta es de naturaleza contingente porque
depende de la obtención, por parte del
comprador, de ingresos de actividades
ordinarias derivados de la venta posterior
de los bienes;
(c) Cuando los bienes se venden junto con la
instalación de los mismos y la instalación
es una parte sustancial del contrato,
siempre que ésta no haya sido todavía
completada por parte de la entidad; y
(d) Cuando el comprador tiene el derecho
de rescindir la operación por una razón
especificada en el contrato de venta y la
entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolución.
17 Si una entidad conserva sólo una parte
insignificante de los riesgos y las ventajas
derivados de la propiedad, la transacción
es una venta y por tanto se procederá
a reconocer los ingresos de actividades
ordinarias. Por ejemplo, un vendedor puede
retener, con el único propósito de asegurar el
cobro de la deuda, la titularidad legal de los
bienes. En tal caso, si la entidad ha transferido
los riesgos y ventajas significativos, derivados
de la propiedad, la transacción es una venta
y se procede a reconocer los ingresos de
actividades ordinarias derivados de la misma.
Otro ejemplo de una entidad que retiene
sólo una parte insignificante del riesgo
que comporta la propiedad, puede ser la
venta al por menor, cuando se garantiza la
devolución del importe si el consumidor no
queda satisfecho. En estos casos, los ingresos
de actividades ordinarias se reconocen en
el momento de la venta, siempre que el
vendedor pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones futuras, y reconozca una deuda
por los reembolsos a efectuar, basándose
en su experiencia previa o en otros factores
relevantes.
18 Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocerán sólo cuando sea probable que

los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la entidad. En algunos
casos, esto puede no ser probable hasta que
se reciba la contraprestación o hasta que
desaparezca una determinada incertidumbre.
Por ejemplo, en una venta a un país extranjero
puede existir incertidumbre sobre si el
gobierno extranjero concederá permiso para
que la contrapartida sea remitida. Cuando
tal permiso se conceda, la incertidumbre
desaparecerá y se procederá entonces al
reconocimiento del ingreso. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre
el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe
del ingreso originalmente reconocido.
19 Los ingresos de actividades ordinarias y
los gastos, relacionados con una misma
transacción o evento, se reconocerán de
forma simultánea; este proceso se denomina
habitualmente con el nombre de correlación
de gastos con ingresos. Los gastos, junto con
las garantías y otros costos a incurrir tras la
entrega de los bienes, podrán ser medidos
con fiabilidad cuando las otras condiciones
para el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias hayan sido cumplidas.
No obstante, los ingresos de actividades
ordinarias no pueden reconocerse cuando
los gastos correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales casos,
cualquier contraprestación ya recibida por
la venta de los bienes se registrará como un
pasivo.
• PRESTACIÓN DE SERVICIOS
20 Cuando el resultado de una transacción, que
suponga la prestación de servicios, pueda
ser estimado con fiabilidad, los ingresos
de actividades ordinarias asociados con la
operación deben reconocerse, considerando
el grado de terminación de la prestación
final del periodo sobre el que se informa.
El resultado de una transacción puede
ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias 51
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
(a) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(b) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción;
(c) El grado de realización de la transacción, al
final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) Los costos ya incurridos en la prestación,
así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con
fiabilidad.*
21 El reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias por referencia al
grado de realización de una transacción se
denomina habitualmente con el nombre de
método del porcentaje de realización. Bajo
este método, los ingresos de actividades
ordinarias se reconocen en los periodos
contables en los cuales tiene lugar la
prestación del servicio. El reconocimiento
de los ingresos de actividades ordinarias
con esta base suministrará información útil
sobre la medida de la actividad de servicio
y su ejecución en un determinado periodo.
La NIC 11, exige también la utilización de
esta base de reconocimiento de los ingresos
de actividades ordinarias. Los requerimientos
de esa Norma son, por lo general, aplicables
al reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias y gastos asociados con
una operación que implique prestación de
servicios.
22 Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocerán sólo cuando sea probable que
los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la entidad. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre
el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe
del ingreso originalmente reconocido.
23 Una entidad será, por lo general, capaz
de hacer estimaciones fiables después de
*
Véase también la SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Tran-
sacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento y
la SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad.
Staff Contable
que ha acordado, con las otras partes de la
operación, los siguientes extremos:
(a) los derechos exigibles por cada uno de
los implicados, acerca del servicio que
las partes han de suministrar o recibir;
(b) la contrapartida del intercambio; y
(c) la forma y plazos de pago.
Normalmente, es también necesario para la
entidad disponer de un sistema presupuestario
financiero y un sistema de información que
sean efectivos. La entidad revisará y, si es
necesario, modificará las estimaciones del
ingreso de actividades ordinarias por recibir
a medida que el servicio se va prestando.
La necesidad de tales revisiones no indica,
necesariamente, que el desenlace de la
operación de prestación no pueda ser
estimado con fiabilidad.
24 El grado de realización de una transacción
puede determinarse mediante varios
métodos. Cada entidad usa el método
que mide con más fiabilidad los servicios
ejecutados. Entre los métodos a emplear se
encuentran, dependiendo de la naturaleza de
la operación:
(a) A inspección de los trabajos ejecutados;
(b) La proporción que los servicios ejecutados
hasta la fecha como porcentaje del total
de servicios a prestar; o
(c) La proporción que los costos incurridos
hasta la fecha suponen sobre el costo total
estimado de la operación, calculada de
manera que sólo los costos que reflejen
servicios ya ejecutados se incluyan entre
los costos incurridos hasta la fecha y
sólo los costos que reflejan servicios
ejecutados o por ejecutar se incluyan en
la estimación de los costos totales de la
operación.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos
de los clientes reflejan, forzosamente, el
porcentaje del servicio prestado hasta la
fecha.
25 A efectos prácticos, en el caso de que los
servicios se presten a través de un número
indeterminado de actos, a lo largo de
un periodo de tiempo especificado, los
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ingresos de actividades ordinarias se podrán
reconocer de forma lineal a lo largo del
intervalo de tiempo citado, a menos que haya
evidencia de que otro método representa
mejor el porcentaje de realización en cada
momento. Cuando un acto específico sea
mucho más significativo que el resto de los
actos, el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias se pospondrá hasta
que el mismo haya sido ejecutado.
26 Cuando el resultado de una transacción, que
implique la prestación de servicios, no pueda
ser estimado de forma fiable, los ingresos
de actividades ordinarias correspondientes
deben ser reconocidos como tales sólo en
la cuantía de los gastos reconocidos que se
consideren recuperables.
27 Durante los primeros momentos de una
transacción que implique prestación de
servicios, se da a menudo el caso de que
el desenlace de la misma no puede ser
estimado de forma fiable. No obstante, puede
ser probable que la entidad recupere los
costos incurridos en la operación. En tal caso,
se reconocerán los ingresos de actividades
ordinarias solo en la cuantía de los costos
incurridos que se espere recuperar. Dado
que el desenlace de la transacción no puede
estimarse de forma fiable, no se reconocerá
ganancia alguna procedente de la misma.
28 Cuando el resultado final de una transacción
no pueda estimarse de forma fiable, y no
sea probable que se recuperen tampoco
los costos incurridos en la misma, no
se reconocerán ingresos de actividades
ordinarias, pero se procederá a reconocer los
costos incurridos como gastos del periodo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres
que impedían la estimación fiable del
correcto desenlace del contrato, se procederá
a reconocer los ingresos de actividades
ordinarias derivados, pero utilizando lo
previsto en el párrafo 20, en lugar de lo
establecido en el párrafo 26.
• INTERESES, REGALÍAS Y
DIVIDENDOS
29 Los ingresos de actividades ordinarias
derivados del uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que producen intereses,

regalías y dividendos deben ser reconocidos
de acuerdo con las bases establecidas en el
párrafo 30, siempre que:
(a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y
(b) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben
reconocerse de acuerdo con las siguientes
bases:
(a) Los intereses deberán reconocerse
utilizando el método del tipo de interés
efectivo, como se establece en la NIC 39,
párrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) Las regalías deben ser reconocidas
utilizando la base de acumulación (o
devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan; y
(c) Los dividendos deben reconocerse
cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
31 [Eliminado]
32 Cuando se cobran los intereses de una
determinada inversión, y parte de los mismos
se han acumulado (o devengado) con
anterioridad a su adquisición, se procederá a
distribuir el interés total entre los periodos pre
y post adquisición, procediendo a reconocer
como ingresos de actividades ordinarias sólo
los que corresponden al periodo posterior a
la adquisición.
33 Las regalías se consideran acumuladas (o
devengadas) de acuerdo con los términos del
acuerdo en que se basan y son reconocidas
como tales con este criterio, a menos que,
considerando la sustancia del susodicho
acuerdo, sea más apropiado reconocer los
ingresos de actividades ordinarias derivados
utilizando otro criterio más sistemático y
racional.
34 Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocerán sólo cuando sea probable que
los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la entidad. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre
Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias 53
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Reconocimiento y Medición de Ingresos
el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe
del ingreso originalmente reconocido.
• INFORMACIÓN A REVELAR
35 Una entidad revelará:
(a) Las políticas contables adoptadas para
el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, incluyendo los
métodos utilizados para determinar el
grado de realización de las operaciones
de prestación de servicios;
(b) La cuantía de cada categoría significativa
de ingresos de actividades ordinarias,
reconocida durante el periodo, con
indicación expresa de los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de:
(i) Venta de bienes;
(ii) La prestación de servicios;
(iii) Intereses;
(iv) Regalías;
(v) Dividendos; y,
(c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias producidos por intercambios
de bienes o servicios incluidos en cada
una de las categorías anteriores de
ingresos de actividades ordinarias.
36 La entidad revelará cualquier tipo de pasivos
contingentes y activos contingentes, de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes. Los
activos y pasivos de tipo contingente pueden
surgir de partidas tales como costos de
garantías, reclamaciones, multas o pérdidas
eventuales.
• FECHA DE VIGENCIA
37 Esta Norma Internacional de Contabilidad
tendrá vigencia para los estados financieros
que cubran periodos que comiencen a partir
del 1 de enero de 1995.
Staff Contable
38 Costo de una Inversión en una Subsidiaria,
Entidad Controlada de Forma Conjunta
o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1
Adopción por Primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
y NIC 27 Estados Financieros Consolidados
y Separados), emitido en mayo de 2008,
modificó el párrafo 32. Una entidad aplicará
esas modificaciones de forma prospectiva
en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicara
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a periodos anteriores las modificaciones
correspondientes de los párrafos 4 y 38A de
la NIC 27 a periodos anteriores, aplicará al
mismo tiempo, las modificaciones del párrafo
32.
39 [Eliminado]
40 La NIIF 9 emitida en octubre de 2010,
modificó el párrafo 6(d) y el párrafo 11 y
eliminó el párrafo 39. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9
emitida en octubre de 2010.
 Í ndice G eneral
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE INGRESOS
ASPECTOS GENERALES
1. Definición de Ingresos............................................. 3
a) Ingresos de Actividades Ordinarias.................. 3
b) Ganancias....................................................... 3
2. ¿Qué normas regulan el tratamiento de ingresos?..... 3
3. ¿Qué trata la NIC 18?............................................... 4
4. ¿Cuál es su alcance?................................................. 4
a) Venta de Productos......................................... 4
b) La Prestación de Servicios............................... 4
c) El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad .......................................................... 5
5. ¿Cómo se miden los ingresos de actividades ordinarias?. 5
6. ¿Cuál es el tratamiento de los intercambios y
permutas de bienes o servicios?............................... 6
7. ¿Cómo identificar las transacciones?......................... 6
8. Reconocimiento de Estimaciones por Cobranza
Dudosa ................................................................. 7
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DERIVADOS DE LA
VENTA DE BIENES
1. Condiciones para el Reconocimiento de Ingresos..... 8
1.1 Transferencia de Propiedad............................. 8
1.2 Gestión de los Bienes...................................... 8
1.3 Cobranza de la Operación.............................. 9
1.4 Valoración de los Ingresos............................... 9
1.5 Valoración de los Costos................................. 9
2. Para efectos tributarios ¿en qué momento se
reconocen los ingresos?........................................... 10
2.1 Impuesto a la Renta (IR)................................... 10
2.2 Impuesto General a las Ventas (IGV)............... 10
3. Jurisprudencia e Informes SUNAT............................ 11
q APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso Nº 1: Momento para reconocer un ingreso...... 13
Caso Nº 2: Operación en la que no se cumplen
todos los criterios de reconocimiento....................... 16
Caso Nº 3: ¿Cuándo se reconoce el ingreso en una
venta cuyos bienes no han sido entregados?............. 20
Caso Nº 4: ¿La dación en pago configura una venta?. 22
Caso Nº 5: ¿En qué momento se reconoce el ingreso
en una venta con reserva de propiedad?................... 23
Caso Nº 6: Contabilización de una venta con
servicios post venta.................................................. 25
Caso Nº 7: Venta de bienes sujetas a condición....... 27
Caso Nº 8: Bienes entregados en consignación........ 28
Caso Nº 9: Ingresos en la venta de inmuebles al contado. 30
Caso Nº 10: Venta de inmuebles con entrega inmediata. 32
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS
1. ¿Cuáles son las condiciones para el reconocimiento
contable de ingresos?............................................... 35
1.1 Medición Confiable de los Ingresos................. 35
1.2 Cobranza de la Operación.............................. 35
1.3 Grado de Terminación de la Transacción........ 35
1.4 Medición Confiable de los Costos Incurridos... 35
2. Reconocimiento de Ingresos para Efectos Tribu-
tarios........................................................................ 36
2.1 Impuesto a la Renta (IR)................................... 36
2.2 Impuesto General a las Ventas (IGV)............... 36
3. Jurisprudencia e Informes SUNAT............................ 37
q APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso Nº 1: Reconocimiento de ingresos en entida-
des educativas.......................................................... 39
Caso Nº 2: Honorarios por aplicaciones informáticas
adaptadas al cliente.................................................. 41
Caso Nº 3: ¿Cuál es el criterio para reconocer un
ingreso: la facturación o el devengo?........................ 42
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE INGRESOS POR
INTERESES, REGALÍAS Y DIVIENDOS
1. ¿Qué condiciones deben cumplirse para reconocer
un Ingreso por Intereses?.......................................... 45
2. ¿Qué condiciones deben cumplirse para reconocer
un Ingreso por Regalías?........................................... 45
3. ¿Qué condiciones deben cumplirse para reconocer
un Ingreso por Dividendos?...................................... 45
q APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso: Reconocimiento de Dividendos...................... 45
APÉNDICE - NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
• Objetivo .................................................................. 47
• Alcance ................................................................. 47
• Definiciones............................................................. 48
• Medición de los Ingresos de Actividades Ordi-
narias....................................................................... 48
• Identificación de la Transacción............................... 49
• Venta de Bienes....................................................... 50
• Prestación de Servicios............................................. 51
• Intereses, Regalías y Dividendos.............................. 52
• Información a Revelar.............................................. 53
• Fecha de Vigencia.................................................... 53
Índice General 55
 Este libro se terminó de imprimir en Junio del 2013,
en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz
Teléfonos: 265-6895 / 471-3020
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