UCACH. Derecho Fiscal II.

Facultades de la Autoridad Fiscal. 11 de marzo de 2017.

Ad Maiorem Dei Gloriam.
Capítulo I. Facultades de comprobación de la autoridad fiscal
En nuestro país, la facultad de la autoridad fiscal para fiscalizar a los contribuyentes,
encuentra su origen en la obligación constitucional de todos los ciudadanos de contribuir al
gasto público, entonces tal obligación, puede ser materia de verificación por parte de la
autoridad fiscal. La facultad por parte de la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento
de la obligación fiscal constitucional de los contribuyentes se encuentra contemplada por el
artículo 42 del CFF, esto es: la autoridad fiscal cuenta con plenas facultades para verificar
tanto a los contribuyentes, sus responsables solidarios o incluso a los terceros relacionados
con dichos contribuyentes. Estas facultades incluyen: rectificar los errores aritméticos,
omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones; requerir a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio
otros documentos o informes que les requieran; practicar visitas a los contribuyentes y
revisar su contabilidad; revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre
los estados financieros de los contribuyentes; practicar avalúos o verificaciones físicas de
toda clase de bienes; recabar de los funcionarios los informes y datos que posean con
motivo de sus funciones; allegarse a las pruebas necesarias para formular la denuncia,
querella o declaratoria al MP para que ejercite la acción penal por la posible comisión de
delitos fiscales.
1.1. Regulación de la actuación de la autoridad fiscal tratándose de
facultades de comprobación
La autoridad fiscal cuenta con plenas facultades para verificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales y dicha facultad surge por la obligación misma de los ciudadanos,
como contribuyentes del gasto público. Esta actuación y facultad se encuentra regulada por
diversas disposiciones legales. La autoridad fiscal en su actuación debe seguir a una serie
de requisitos para la actuación de la autoridad fiscal, tratándose específicamente para el
ejercicio de sus facultades de comprobación. La regulación principal para considerar que la
actuación de la autoridad fiscal se encuentra ajustada a derecho en el primer párrafo del
artículo 16 de la CPEU, en tal artículo, el legislador establece claramente la regulación para
la actuación de cualquier autoridad, y se requiere de mandamiento escrito y que la
autoridad que emita el mandamiento sea una autoridad competente. Por disposición
constitucional, tal comunicación deberá ser emitida por aquella autoridad que cuente con
competencia, es decir, cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Ámbito temporal: Facultades dentro de un espacio de tiempo determinado y tal
facultad se encuentra vigente en el momento de actuación por parte de la autoridad
fiscal.
b) Ámbito territorial: La autoridad fiscal se encuentra facultada a través de alguna
disposición legal para actuar en un espacio territorial determinado.
c) Ámbito material: La autoridad fiscal se encuentra facultada para realizar una
actuación específica y tal actuación corresponde específicamente a la materia para la
cual lo está.
d) Por razón de grado: La autoridad fiscal actúa de acuerdo al grado y cargo del
personal que se encuentra adscrito a alguna unidad administrativa en específico.
Además de lo que dispone el artículo 16, los actos administrativos deben tener, al
menos, los siguientes requisitos, en vistas al artículo 38 del CFF: constar por escrito en
documento impreso o digital; señalar la autoridad que lo emite; señalar lugar y fecha de la
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emisión; estar fundado, motivado y expresar la resolución; ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres a quienes vaya dirigido. Todo acto de autoridad debe
reunir estos requisitos para que sea considerado de legal. También existen requisitos y
lineamientos especiales para cada tipo de facultad de la autoridad fiscal, pues se especifica
la manera en que pueden revisar a dichos contribuyentes, que deben contener los dos tipos
de especificaciones antes señalados, además de los contenidos en el artículo 42 del CFF.
1.1.1. Visitas domiciliarias
Tratándose de visitas domiciliaras, la autoridad debe ceñir su actuación de forma
especial a lo que disponen los artículos 43, 44, 46 y 46-A del CFF. Es importante que la
autoridad fiscal cumpla con todos y cada uno de los requisitos formales que debe contener
la orden de visita, ceñirse al lugar o lugares específicos y señalados en la orden para
realizar la visita. En caso de incumplimiento por parte de la autoridad fiscal se podrá
considerar ilegal.
1.1.2. Visitas de gabinete
Se encuentran contemplados en el artículo 48 del CFF y se requiere de: la solicitud
o requerimiento de información, deberá ser notificado al contribuyente; indicar el lugar o
plazo para atenderlo; señalar de manera específica los informes que son requeridos; dar a
conocer al contribuyente el oficio de observaciones; la revisión deberá concluir a los 12
meses, a partir de que es notificado por primera vez.
1.1.3. Revisión de dictamen
Se encuentra previsto en el artículo 52-A del CFF y esta revisión se encuentra
dirigida a los contadores públicos dictaminadores; se entenderán que serán directas e
iniciarán con el contribuyente, hasta que de manera secuencial, inicien directamente una
visita domiciliaria o revisión de gabinete. Una vez concluida la revisión secuencial, será el
momento en donde podrán hacerse valer cualquier violación cometida por la autoridad
fiscal, dentro del procedimiento de revisión de dictamen. Esta revisión abarca la
verificación de los estados financieros elaborados por un contador público certificado e
incluye: requerir al contador público cualquier información sobre los estados financieros; la
revisión deberá abarcar un máximo de 12 meses; si la información fuese insuficiente, se
podrá iniciar sus facultades de comprobación, a través de las vitas domiciliarias o de
gabinete, ante lo cual debe señalar las causas y motivos por los cuales consideró que la
información requerida al contador público dictaminador no fuese suficiente.
1.2. Obligaciones de los contribuyentes verificados
1. Permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares designados en la orden de
visita.
2. Mantener a disposición de la autoridad fiscal la contabilidad y demás papeles que
acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
3. Permitir la verificación de bienes y mercancías.
4. Poner a disposición de la autoridad fiscal equipo de cómputo y operadores.
5. Aportar la documentación e información que se sea requerida por la autoridad
fiscal.
1.3. La obligación tributaria
La obligación tributaria es aquella por virtud de la cual el acreedor tributario (la
administración fiscal) tiene derecho a exigir al deudor tributario principal o a los
responsables del pago del tributo, es decir, el cumplimiento de la prestación de dar cuyo

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contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie. La
relación jurídica tributaria la constituyen el conjunto de obligaciones que se deben el sujeto
pasivo y el sujeto activo, y que se extinguen al cesar el primero en las actividades reguladas
por la ley tributaria. El objeto del tributo es la realidad económica sujeta a imposición. El
hecho imponible es el hecho, hipotéticamente previsto en la norma, que genera al
realizarse, la obligación tributaria.
Capítulo II. El Crédito Fiscal
2.1. El crédito fiscal
Al haber determinado la obligación contributiva o tributaria, o cuantificada en
cantidad líquida, es decir, que se haya precisado su monto, surge entonces lo que se
denomina “Crédito Fiscal”, los cuales están identificados explícitamente con la
determinación en cantidad líquida de una contribución. El nacimiento o causación de la
obligación contributiva o tributaria comienza en el momento en que se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas por la ley y que generen la obligación. La
determinación de la obligación tributaria es un acto posterior a su nacimiento, o causación,
que consiste en precisar si el acto realizado encuadra en el supuesto previsto por la ley y
que genere la citada obligación contributiva. Son Créditos Fiscales los que tenga derecho a
percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que se deriven de responsabilidades
que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así
como aquellos a los que las lees les den este carácter y el Estado tenga derecho a percibir
por cuenta ajena. Por ello, los créditos fiscales se integran por: contribuciones, recargos,
sanciones, gastos de ejecución e indemnizaciones por cheques devueltos.
2.2. Nacimiento y ciclo del crédito fiscal
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y se
determinarán conforme a dichas disposiciones, es decir, para que se cause o nazca una
obligación contributiva, debe realizarse el hecho o situación prevista por la ley fiscal
respectiva. Una vez que nace o se causa la obligación contributiva resulta imprescindible
conocer las reglas conforme a las cuales debemos determinar en cantidad líquida, el
importe a cargo del contribuyente, el Crédito Fiscal, procedimiento que se conoce como
“determinación de la obligación contributiva o tributaria”. Son tres los momentos en este
Crédito: a) el nacimiento o la causación; 2) la determinación y 3) la liquidación.
2.2.1. Nacimiento de la obligación contributiva
1. Porque el contribuyente haga originado el nacimiento de la obligación
individualmente.
2. El contribuyente haya originado el nacimiento de la obligación al realizar los
hechos gravados por la ley fiscal respectiva, en concurrencia con otra persona.
3. porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario
voluntariamente.
4. Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario, por
disposición de la ley respectiva.
5. Porque el incumplimiento de una obligación fiscal trajo como consecuencia la
evasión total o parcial de contribuciones.

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6. Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de contribuciones
adeudadas por el anterior propietario o poseedor.
2.2.2. Determinación de los Créditos Fiscales
 La determinación de la obligación contributiva
Por determinación debemos entender el razonamiento lógico-jurídico, para precisar
si la conducta realizada encuadra o no en el supuesto previsto por la ley, como generadora
de la obligación contributiva. La determinación de la obligación puede hacerse: A) Por el
contribuyente: en nuestro sistema fiscal, prevalece el principio de la autodeterminación,
porque el contribuyente es el que dispone de los elementos necesarios para determinar si su
conducta encuadra o no con el supuesto previsto por la ley. B) Por la autoridad fiscal: Los
contribuyentes deberán proporcionarle la información necesaria dentro de los 15 días
siguientes a la fecha de su causación. C) Por acuerdo de ambos: Cuando tanto la autoridad
fiscal, como el contribuyente, determinarán el monto a pagar.
 La determinación posterior de los Créditos Fiscales
A) La contribución se determina y se paga antes de que cause o nazca la obligación.
B) La contribución se determina y se paga en el momento en que nace la
obligación.
El sujeto activo de la obligación fiscal es el Estado, en sus tres niveles de gobierno,
aunque plena potestad jurídica lo tienen la Federación y los Estados. El sujeto pasivo es la
persona que conforme a la ley debe de satisfacer una prestación determinada a favor del
fisco, ya sea propia de un tercero, o bien se trate de una obligación fiscal sustantiva o
formal.

Capítulo III. La extinción del Crédito Fiscal

Cinco son las formas de extinción: el pago, la compensación, la condonación, la
prescripción y la caducidad.
3.1. El pago, formas y medios de pago
El pago es la forma más común de extinguir los créditos fiscales y se cumple
entregando la cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y propósitos
de la obligación contributiva, porque una de las funciones propias del derecho fiscal es
regular la forma en que el Estado obtiene, de los particulares, los recursos económicos
necesarios para cubrir los gastos públicos. El objeto del pago, o su finalidad, es la
realización o cumplimiento de la prestación que deriva el Crédito Fiscal. Los principios a
que queda sujeto el pago que se realice son los siguientes: identidad, integridad,
indivisibilidad, lugar de pago, tiempo o época de pago, forma de pago.
Las contribuciones y sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional o en
su caso, los pagos que deben efectuarse en el extranjero, se podrán realizar en la moneda
del país de que se trate, se aceptarán como medios de pago los siguientes: a) cheques
certificados (el librador consta que el librado tiene suficientes fondos para pagarlo), b) giros
postales (envío por una oficina de telégrafos), c) giros bancarios (cheque nominativo, es
pagadero a la vista), c) transferencia electrónica de fondos (traspaso directo de fondos de
una cuenta personal o corporativa a otra cuenta destino mediante la ayuda de una línea
electrónica directa entre las dos plazas), d) cheques personales no certificados (deben estar

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debidamente rotulados y anotados), e) en moneda extranjera (al tipo de cambio del día que
se pague).
Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos fiscales más antiguos, de la
misma contribución y antes del adeudo principal, a los accesorios (gastos de ejecución,
recargos, multas, indemnización por cheque devuelto). El efecto del pago es la extinción
del Crédito y libera al deudor de la obligación, siempre y cuando la autoridad lo haya
recibido y hubiese mediado buena fe de parte del contribuyente. Las clases de pago son: i.
el pago liso y llano de lo debido (sin objeción de ninguna clase); ii. El pago liso y llano de
lo indebido (consiste en entregar una cantidad mayor a la debida); iii. Pago en garantía
(asegura el cumplimiento, en el futuro), iv. Pago provisional (autodeterminación sujeta a
verificación por parte de la autoridad fiscal; v. de anticipos o a cuenta (el que se entera en el
momento de la percepción del ingreso grabado), vi. Definitivo (autodeterminación no sujeta
a verificación), vii. Extemporáneo (fuera del plazo legal), viii. Extemporáneo y espontáneo
(no media gestión de cobro por parte de la autoridad fiscal y da lugar a los recargos
correspondientes). ix. Extemporáneo a requerimiento (cuando media gestión de cobro). x.
extemporáneo por prórroga (cuando se autoriza previamente al contribuyente pagar fuera
del plazo). xi. Extemporáneo por mora (cuando el contribuyente deja de pagar
injustificadamente dentro del plazo), xii. Extemporáneo por declaración (todos los pagos se
dan por medio de los datos que obren en el archivo de la declaración), xii. Bajo protesta
(cuando el contribuyente está inconforme y tiene la intención de usar los recursos que a su
lugar convengan).
3.2. Pago de lo indebido: reglas y requisitos de la devolución
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, procede la devolución de las
cantidades pagadas indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, siempre y
cuando deriven de actos de autodeterminación del contribuyente, puesto que si lo que se
paga de más, deriva en cumplimiento de un acto de autoridad, la obligación de devolver por
parte de la autoridad fiscal, nace cuando dicho acto haya quedado insubsistente o sin
efectos. Deberá ajustarse a las siguientes limitaciones y requisitos: las autoridades fiscales
están obligadas a devolver las cantidades pagas indebidamente y las que procedan; podrán
hacerse de oficio o a petición; la devolución mediante cheque o abono en cuenta; los
certificados se podrán utilizar para cubrir cualquier contribución; autoridades fiscales
efectuarán la devolución mediante depósito en cuenta bancaria; los retenedores podrán
solicitar la devolución; si es por ejercicio, sólo a quien presentó la declaración del ejercicio;
si la devolución es por un acto de autoridad, la obligación nace cuando el acto es
insubsistente; cuando es procedente, deberá ser dentro de los 50 días siguientes; se deben
requerir los datos necesarios para corroborar a más tardar 20 días siguientes a la
presentación; no se considerará que las autoridades inician ejercicio de facultades, cuando
solicite datos; deberá pagar la devolución que proceda conforme a lo previsto en el artículo
17-A del CFF; la devolución está a disposición del contribuyente a partir de la fecha en que
la autoridad efectúe el depósito; si la devolución no se efectuare en los términos señalados,
la autoridad pagará intereses; en ningún caso, los intereses a cargo del fisco federal
excederán los que se causen en 5 años; la orden de devolución no implicará resolución
favorable al contribuyente; la obligación de devolver prescribe en 5 años.

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3.3. Compensación y acreditamiento
La compensación es una forma de extinguir dos deudas, hasta el monto de la menor,
entre dos o más personas que poseen el carácter de acreedores y deudores recíprocos. La
compensación como forma de extinción tiene lugar cuando el fisco, como el contribuyente
es acreedor y deudor recíproco, siempre que se trata de la aplicación de la misma ley fiscal,
compensándose las deudas hasta por el importe de la menor. Las deudas son exigibles,
cuando el derecho del acreedor no se encuentra sujeto a duda, o sea, cuando no pueda
rehusarse el pago. Únicamente los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración
podrán optar por compensar. La compensación opera respecto de cantidad que un
contribuyente tenga a su favor contra las que esté obligado a pagar. Las cantidades a
compensar deben derivar de la misma contribución y bastará que efectúen la compensación
de dichas cantidades actualizadas, se deberá presentar el aviso de compensación
correspondiente, si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no deriva de la
misma contribución, podrán compensar dichos saldos en los casos y los requisitos
señalados; si se trata de contribuyentes con contador público autorizado, podrán compensar
cualquier impuesto federal a su favor contra el ISR y el IVA del ejercicio a su cargo. No se
podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o cuando haya
prescrito la obligación de devolverlas. Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio
las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales
por cualquier concepto.
3.6. Condonación, exenciones
La condonación es la liberación e una deuda, hecha a título gratuito, por el acreedor
en favor del deudor, o sea es el perdón de la deuda o la liberación que el acreedor otorga
por cualquier motivo en favor del deudor, extinguiendo la obligación. Únicamente puede
concederse la condonación de créditos fiscales por el Ejecutivo Federal. La condonación
puede ser total o parcial, incluyendo los accesorios; está condicionada a que se haya
afectado o se trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país, la
rama de actividad económica, la producción o venta de servicios, la realización de una
actividad económica, catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o
epidemias; mediante resoluciones de carácter general.
La facultad exclusiva para condonar multas por infracción a disposiciones fiscales
es de la SHCP; la condonación es por multas que se hayan impuesto por violación a
disposiciones fiscales, de carácter discrecional, apreciando las circunstancia de cada caso y
los motivos; puede ser total o parcial, sólo procede cuando hayan quedado firmes, las
resoluciones no podrán ser impugnadas; la solicitud de condonación dará lugar a la
suspensión del procedimiento administrativo de ejecución. La condonación, entonces, es
por virtud de la cual las autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento
total o parcial de sus obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor, tratándose de
cualquier tipo de contribución, o por causas discrecionales, tratándose de multas.
3.7. Prescripción y Caducidad de los Créditos Fiscales
La prescripción es una forma de extinción de los créditos fiscales por el solo
transcurso del tiempo, en la forma y en términos previstos para tal efecto por la ley. Se
habla de la existencia de dos tipos de prescripción: la adquisitiva (para llegar a adquirir
ciertos bienes) y la liberatoria (extinción de una obligación y del correlativo derecho de
hacerla efectiva). El Crédito Fiscal se extingue por prescripción en un plazo de cinco años a

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partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido, en caso de que durante dicho
plazo el acreedor o hubiese ejercitado en contra del contribuyente ninguna acción
encaminada al cobro del crédito. La prescripción opera como una forma de extinguir dos
clases de obligaciones: a) la obligación a cargo de los contribuyente de pagar tributos o
contribuciones; b) la obligación a cargo del fisco de devolver a los contribuyentes las
cantidades de estos últimos que le hayan pagado indebidamente o las cantidades que
procedan conforme a la ley. En materia fiscal, la prescripción es un instrumento extintivo
de obligaciones, tanto a cargo del contribuyente, como del fisco, por el simple transcurso
del tiempo y mediante cumplimiento de los requisitos que la ley tributaria establece. La
prescripción es susceptible de interrumpirse con cada gestión de cobro notificada al deudor
o por el reconocimiento expreso o tácito de este último respecto de la existencia del crédito.
La prescripción puede hacerse valer indistintamente mediante una excepción procesal, o
bien, como una solicitud administrativa.
La caducidad es la pérdida de un derecho por su no ejercicio durante el tiempo que
la ley marca. La caducidad se presenta cuando las autoridades hacendarias no ejercitan sus
derechos para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las
contribuciones omitidas y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones
a dichas disposiciones, durante el plazo de cinco años. Se extinguen en el plazo de cinco
años a partir del día siguiente a aquel en que: 1) se presentó la declaración del ejercicio,
cuando se tenga la obligación de hacerlo; 2) se presentó o debió haberse presentado
declaración o aviso que corresponda a una contribución que no se calculen por ejercicios;
3) se hubiere cometido infracción a disposiciones fiscales; 4) diez años si el contribuyente
no tiene RFC, no tiene contabilidad ni la conservó, así como si no presentó declaración, si
estuviese obligado. El plazo señalado no está sujeto a interrupción y sólo se suspenderá
cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio; las facultades no se extinguen
así.
Las diferencias entre la caducidad y la prescripción son: la prescripción opera tanto
en contra como a favor del fisco; la caducidad opera en contra del fisco; mientras el plazo
para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro, la caducidad
por su misma naturaleza no puede estar sujeta ni a interrupción ni a suspensión; mientras
que el cómputo para que se consume la prescripción se inicia a partir de la echa de
exigibilidad del crédito, el cómputo para que se consume la caducidad se inicia a partir de
la fecha en que nazcan las facultades de las autoridades fiscales.
3.8. Naturaleza de la cancelación.
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligación; la cancelación en
materia fiscal es la extinción de los créditos fiscales, porque ésta no libera a los obligados
de su pago. La cancelación de los créditos fiscales es de efectos internos o administrativos
de la propia SHCP, por dos situaciones: por incosteabilidad del cobro y por insolvencia del
deudor.
3.9. Extinción forzosa
En los casos en que el contribuyente denote una actitud de omisión en la extinción
de los Créditos Fiscales a su cargo, la autoridad hacendaria está facultada para hacer
efectiva dicha extinción, dichos créditos podrán ser exigidos dentro de los plazos y normas
establecidas mediante procedimientos administrativos que la ley otorga para hacer exigibles
los créditos omitidos. La exigibilidad del crédito fiscal consiste en que el ente público esté

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debidamente facultado para exigir al contribuyente el pago de la prestación, cuando haya
pagado o garantizado dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas, a través
del Recurso Administrativo de Ejecución. Éste es la figura fiscal mediante la cual la
autoridad hacendaria hace exigible el Crédito Fiscal omitido por el contribuyente, siempre
y cuando dicho crédito pudo ser exigible dentro de los términos que marca la ley. Los
Créditos Fiscales sólo pueden ser cobrados por esta forma, sólo cuando previamente fueron
notificadas al deudor y éstos no los cubrió o impugnó el acto que lo determinó.
Transcurrido el plazo en que se notificó o requirió el pago, sin que el contribuyente hubiese
efectuado la extinción del crédito fiscal u otorgado la garantía del interés fiscal, dicho
crédito es ya exigible. Se considera un crédito fiscal exigible: cuando el crédito fiscal no
fue pagado dentro del plazo legal; cuando no se otorgue la garantía del interés fiscal dentro
del plazo. Este procedimiento se divide en tres: 1) requerimiento de pago, 2) embargo de
bienes; 3) remate de bienes embargados, que deben ser suficientes para cubrir el crédito
fiscal omitido. La legislación de bienes embargados deberá ser que debe hacerse el avalúo;
cuando no se proponga comprador, se deberá dar en remate, adjudicándose la propiedad o
venderlo a un tercero interesado, la postura legal en la primera almoneda será de 2/3 partes
del valor de la enajenación, en la segunda será de 20% menos, si no se venden, la autoridad
hacendaria se los quedará al 50%.