Objetivos de las normas internacionales de información financiera

El principal objetivo de la adopción de las NIIF es lograr que las cuentas de las
sociedades cotizadas sean comparables y equivalentes, dado que todas ellas aplican los
mismos criterios contables de reconocimiento, valoración e información, además
citamos otros objetivos:

 Favorecer una información financiera de mejor calidad y transparencia, su

flexibilidad dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar
solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor
razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
 Cumplir con la aplicación de la calidad en la elaboración de las NIIF, es
una condición necesaria, solo de este modo tiene sentido su condición de
bien público susceptible de protección jurídica.
 Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del
trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la
información financiera.
 Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la práctica diaria,
para que los estados financieros sean más comprensibles y para poder tener
un mejor manejo de la empresa.

Historia
Al hablar de Antecedentes sobre Normas Internacionales de Contabilidad,
necesariamente debe preguntarse; ¿cómo nacieron? Y ¿Quiénes las Crearon? : Todo
empieza en los Estados Unidos de América, cuando nace el Consejo de Principios de
Contabilidad, este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la información financiera.
Posteriormente surgió el FASB (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), este
comité, aún vigente en Estados Unidos, logró gran incidencia en la profesión contable.
Emitió un sin números de normas que transformaron la forma de ver y presentar las
informaciones.
Es en 1973 cuando nace el IASC (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad)
por convenio de organismos profesionales de diferentes países: Alemania, Australia,
Canadá, Estados Unidos de América, Francia, Holanda, Japón, México, Reino Unido e
Irlanda. Cuyo organismo es el responsable de emitir las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC). El IASC en su afán de mejorar el entendimiento y correcta
aplicación de las Normas, creó, en enero de 1997, un Comité de Interpretaciones (SIC);
cuya función fue: la de proporcionar una guía que sea aplicable con generalidades, en
los casos dónde las NIC eran poco claras. En el año 2001 el IASC fue reestructurado y
pasó a ser el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas
en inglés). Tal reestructuración también ha significado cambios importantes en la
normativa, de tal forma que las NIC han pasado a ser NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera).
Hasta el año 2003, eran conocidas como Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
estas tienen sus inicios en el año 1974, son emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) antes Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC); con el propósito de lograr uniformidad en la presentación de los
estados financieros, facilitando así la comparabilidad de la información entre los países
que han decidido adoptar dichas normas.
Las Normas Internacionales de Información Financiera fueron adoptadas por muchos
países, y por la necesidad de contar con información financiera uniforme, que facilite la
actividad empresarial en el mundo. En El Salvador, el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria acordó adoptar las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), estableciendo su entrada en vigencia a partir del
01 de enero de 2004, de forma escalonada, siendo las primeras empresas obligadas a
implementarlas “las que emiten títulos valores que se negocian en el mercado de
valores, así como los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizados
por la superintendencia del Sistema Financiero.

Definición de las normas internacionales de información financiera

Establecidas por el IASB (International Accounting Standars Board) y conocidas
también como IRFS (por sus siglas en inglés), dichas normas son un conjunto de
estándares que sirven para armonizar las normas contables, definiendo aquellas
obligaciones relacionadas con las transacciones y demás hechos económicos que son
importantes para los estados financieros.

Estas normas influyen principalmente en cuanto a los requisitos

de valoración y presentación de la información, para que los estados
contables contemplen una información comparable y de calidad que ayude a los
inversores y demás usuarios a la toma de decisiones económicas, independientemente
de donde provengan unos y otros.

Su adopción internacional ha gozado de enorme éxito: las normas NIIF ya se aplican

en más de cien países, incluyendo a los países miembros de la Unión Europea, Hong
Kong, Australia o Rusia. Grandes potencias económicas como China o Japón ya han
mostrado su intención de adoptarlas también.

Normas internacionales de información financiera

NIFF 1
ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros,
contienen información de alta calidad que:
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
en que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Alcance y aplicación
1. Una entidad aplicará esta NIIF en:
a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a
una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF.
2. Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según NIIF si, por ejemplo, la
misma:
 c) presentó sus estados financieros previos más recientes:
I. según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos
los aspectos con las NIIF;
II. de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
III. con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF,
pero no con todas;
IV. según requerimientos nacionales que no son coherentes con las
NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las que no existe normativa nacional; o
V. según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de
algunos importes con los mismos determinados según las NIIF;
d) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad
o de otros usuarios externos;
e) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de
estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros (revisada en 2007); o
f) no presentó estados financieros en periodos anteriores.
3. Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No
será de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
g) abandona la presentación de los estados financieros según los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con
otro conjunto de estados financieros que contenían una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
h) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
i) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF,
incluso si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el
informe de auditoría sobre tales estados financieros.
4. Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
j) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos
en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores; y
k) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
Ejemplo:
Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transición a
las NIIF. En dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y acciones propias)
que tienen que ser ajustadas de acuerdo con las NIIF:

Solución:

El balance ajustado quedaría como se muestra a continuación:

Justificación:

La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de baja
aquellos activos y pasivos no permitidos por las NIIF (artículo 10). Por ello, en este
caso se han de efectuar los ajustes siguientes:
  Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se pueden
capitalizar. Esto afecta a partidas tales como gastos de establecimientos, gastos
de ampliación de capital y gastos de investigación. De acuerdo con las NIIF, los
gastos de establecimiento y los de investigación se imputan a resultados a
medida que se producen. Por su parte, los gastos de ampliación de capital se
minoran de los capitales propios. De todas formas, en el balance de apertura y de
acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y
minorarlas de los capitales propios.

 Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales
propios (capital social).

NIFF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones.
En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición
financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo
los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones
a los empleados.
Alcance y aplicación
1. Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones
con pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos
o todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo:
a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio,
b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y
c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y
las condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor
de dichos bienes o servicios, la opción de si la entidad liquida la transacción
en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio,
a excepción de lo establecido en los párrafos 3A a 6. En ausencia de bienes o
servicios específicamente identificables, otras circunstancias pueden indicar que
los bienes o servicios se han recibido (o se recibirán), en cuyo caso se aplicará
esta NIIF.
2. [Eliminado]
 3A Una transacción con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra
entidad del grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de
la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios. El párrafo 2 también se
aplicará a una entidad que
d) reciba bienes o servicios cuando otra entidad en el mismo grupo (o un
accionista de cualquier entidad del grupo) tenga la obligación de liquidar la
transacción con pagos basados en acciones, o
e) tenga la obligación de liquidar una transacción con pagos basados en
acciones cuando otra entidad en el mismo grupo reciba los bienes o
servicios
a menos que la transacción sea, claramente, para un propósito distinto del pago
por los bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe.
3. A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en
su condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no será
una transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad
concede a todos los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de
patrimonio el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la
misma, a un precio inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un
empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un instrumento de patrimonio de
esa clase particular, la concesión o el ejercicio de ese derecho no estará sujeto a
los requerimientos de esta NIIF.
4. Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones con
pagos basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba bienes o
servicios. Entre esos bienes se incluyen inventarios, consumibles, propiedades,
planta y equipo, activos intangibles y otros activos no financieros. . Sin
embargo, una entidad no aplicará esta NIIF a transacciones en las que la entidad
adquiere bienes como parte de los activos netos adquiridos en una combinación
de negocios según se define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada
en 2008), en una combinación de entidades o negocios bajo control común
según se describe en los párrafos B1 a B4 de la NIIF 3, ni a la contribución de
un negocio en la formación de un negocio conjunto según se define en la NIIF
11 Acuerdos Conjuntos. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos
en una combinación de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida,
no están dentro del alcance de esta NIIF. Sin embargo, los instrumentos de
patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad adquirida por su condición
de empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestando sus servicios) sí
entrarán dentro del alcance de esta NIIF. De forma similar, la cancelación, la
sustitución u otra modificación de acuerdos con pagos basados en acciones, a
consecuencia de una combinación de negocios o de alguna otra reestructuración
 del patrimonio, deberán contabilizarse de acuerdo con esta NIIF. La NIIF 3
proporciona guías sobre la determinación de si los instrumentos de patrimonio
emitidos en una combinación de negocios son parte de la contraprestación
transferida a cambio del control de la adquirida (y por ello dentro del alcance de
la NIIF 3) o son una contrapartida por un servicio continuado a ser reconocido
en el periodo posterior a la combinación (y por ello dentro del alcance de esta
NIIF).
5. Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en
las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, según un contrato que
esté dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos
Financieros
6. Esta NIIF utiliza el término "valor razonable" de una forma que difiere en
algunos aspectos de la definición de valor razonable de la NIIF 13 Medición del
Valor Razonable. Por ello, al aplicar la NIIF 2 una entidad medirá el valor
razonable de acuerdo con esta NIIF y no de acuerdo con la NIIF 13.

Ejemplo:
El 1 de enero de este año una empresa otorga a sus 5 directivos el derecho a adquirir
5.000 acciones a finales del próximo año, siempre y cuando éstos permanezcan en la
empresa y además mantengan durante dos años como mínimo estas acciones, cada uno
de ellos en su poder. En caso contrario, tendrán un castigo o prima por acción de 15€.
La otra posibilidad es que cada uno de ellos elija un pago en efectivo en la misma fecha
del equivalente a 4.000 acciones.
Supuestos
Precio de Acción:
Año Precio de la acción
Al 1 de enero Año 1 16€
Al 31 de diciembre Año 1 18€
Al 31 de diciembre año 2 23€
Se pide:
 Liquidación de la transacción en efectivo.
 Liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
Solución:
Como formulación general para este caso, se tiene:
(Valor Razonable de Liquidación mediante Pago de Acciones – Valor Razonable
mediante Cobro en Efectivo) / Número de años = Gasto del Periodo a fondos
Propios
 Valor razonable mediante Cobro en Efectivo al final del periodo / Número de
años = Gasto de l Periodo a Pasivo
Año 1:
De esta forma el gasto para el primer año se conforma de la siguiente forma::
Gasto del Periodo a Fondos Propios
Valor Razonable de Liquidación mediante Pago de Acciones:
15 x 5000 x 5 = 375.000€
Valor Razonable mediante Cobro en Efectivo:
16 x 4000 x 5 = 320.000€
Gasto del Periodo a Fondos Propios:
(375.000 – 320.000) /2 = 27.500€
Gasto del Periodo a Pasivo
Valor razonable mediante Cobro en Efectivo al final del periodo/
Número de años: (18 x 4.000 x 5) / 2 =
180.000€
Año 2:
Gasto del Periodo a Fondos Propios = 27.500€
Gasto del Periodo a Pasivo
Valor Razonable mediante Cobro en Efectivo al final del periodo, descontando el
pasivo del periodo anterior:
(23 x 4.000 x 5) / 2 = 180.000€
Liquidación de la transacción en efectivo
En este caso, el pago sería de: (23 x 4.000 x 5) = 460.000€ a cada uno 92.000€,
correspondientes al pasivo que se hace efectivo y (375.000 – 320.000) = 55.000€
correspondientes a Fondos Propios. El total de gasto será de 515.000€
Liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio
Corresponderá a 5.000 acciones entregadas por 460.000€, cuyo origen es el pasivo
traspasado a Fondos Propios, más el incremento de Fondos Propios contabilizado de
55.000€. El total de gasto será de 515.000€

Justificación:
La NIC 2 establece:
 Párrafo 34: “ En las transacciones con pagos basados en acciones en las que los
términos del acuerdo proporcionen a la entidad o a la otra parte la opción de que
 la entidad liquide la transacción en efectivo (u otros activos) o mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizará esa transacción,
o sus componentes, como una transacción con pagos basados en acciones que se
van a liquidare en efectivo si, y en la medida en que, la entidad hubiese incurrido
en un pasivo para liquidar en efectivo u otros activos, o como una transacción
con pagos basados en acciones que se van a liquidar con instrumentos de
patrimonio neto, si y en la medida en que, no haya incurrido en ese pasivo”.
 Párrafo 35: “Si la entidad ha concedido a la otra parte el derecho a elegir si una
transacción con pagos basados en acciones va a ser liquidada en efectivo
(incluyen también otros activos de la entidad) o mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, entonces la entidad habrá concedido un instrumento
financiero compuesto, que incluye un componente de deuda (esto es, el derecho
de la otra parte a exigir el pago en efectivo) y un componente de patrimonio neto
(es decir, el derecho de la otra parte para solicitar que la liquidación se realice
mediante instrumentos de patrimonio en lugar de hacerlo en efectivo)”.
 Párrafo 39: “En la fecha de liquidación, la entidad volverá a calcular el pasivo
por su valor razonable. Si la entidad emitiese instrumentos de patrimonio para la
liquidación, en lugar de hacerla en efectivo, el pasivo se transferirá directamente
al patrimonio neto, como contrapartida por los instrumentos de patrimonio
emitidos”.
 Párrafo 40: “Si la entidad liquidase la transacción en efectivo, en lugar de emitir
instrumentos de patrimonio, dicho pago se aplicará a liquidar el pasivo en su
totalidad. Cualquier componente de patrimonio neto reconocido previamente
permanecerá dentro del mismo. Al elegir recibir efectivo para liquidar la
transacción, la contraparte anula su derecho a recibir instrumentos de
patrimonio. En cambio, ese requerimiento no impide a la entidad reconocer una
transferencia dentro del patrimonio neto, esto es, una transferencia de un
componente del patrimonio a otro”.

NIFF 3
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la
información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que
informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece
principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente:
a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos
identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participación no controladora en la entidad adquirida;
b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de
negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones
muy ventajosas; y
c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de
los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros
de la combinación de negocios.

Alcance y aplicación
1. Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición
de una combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
a) La formación de un negocio conjunto.
b) La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya
un negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y
reconocerá los activos identificables individuales que se adquirieron
(incluyendo los que cumplan con la definición y los criterios de
reconocimiento de los activos intangibles incluidos en la NIC 38
Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del grupo deberá
distribuirse entre los activos individualmente identificables y los
pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en la fecha de
la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a una plusvalía.
c) Una combinación de entidades o negocios bajo control común (los
párrafos B1 a B4 proporcionan las guías de aplicación
correspondientes).

Ejemplo:
Adquisición de un paquete accionarial de control
La sociedad “X” adquiere, mediante la compra de las participaciones sociales, la
totalidad del patrimonio de la sociedad “LUNA”, cuyo valor razonable es de 600.000
u.m. y que tiene el siguiente balance de situación:
Existen unas plusvalías en propiedad, planta y equipo que no tributan por aplicación de
un régimen especial de fusiones por importe de 50.000 u.m. Tipo impositivo del
impuesto de Renta 30 por 100.
Se trata de una combinación de negocios y podemos calcular el crédito mercantil y el
efecto impositivo derivado de la existencia de plusvalías de acuerdo con el siguiente
cuadro:

Sin embargo, en este tipo de combinación de negocios (clase C), las inversiones en
empresas del grupo o asociadas se valoran inicialmente por el costo, de conformidad
con la norma de instrumentos financieros NIIF 9.

Las plusvalías del terreno, el crédito mercantil y el impuesto diferido se pondrán de

manifiesto a través del proceso de consolidación de estados financieros. Es en los
estados financieros consolidados elaborados de acuerdo con la NIIF 10 donde
aparecerán estos elementos.

NIFF 4
CONTRATOS DE SEGURO
Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe
ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos
(que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la
 segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF
requiere:
a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos.

Alcance y aplicación
1. Una entidad aplicará esta NIIF a los:
a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que
emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar requiere revelar información sobre los instrumentos
financieros, incluyendo los instrumentos financieros que contengan esta
característica.
2. Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, tales como la
contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades
aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras (véanse la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, la NIIF 7 y la NIIF 9 Instrumentos
Financieros), salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del
párrafo 45.

3. Una entidad no aplicará esta NIIF a:

a. Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el
mayorista o el minorista (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias y la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
contingentes).
b. Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los
planes de beneficios definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los
Empleados y la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones), ni a las
obligaciones de beneficios por retiro presentadas que proceden de los
planes de beneficios definidos (véase la NIC 26 Contabilización e
Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro).
c. Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo
contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una
partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia,
 regalías, cuotas contingentes en arrendamientos y otras partidas
similares), así como el valor residual garantizado para el arrendatario
que se incluye en un contrato de arrendamiento financiero (véanse la
NIC 17 Arrendamientos, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la
NIC 38 Activos Intangibles).
d. Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya
manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos
como de seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los
contratos de seguro, en cuyo caso el emisor podrá optar entre aplicar la
NIC 32, la NIIF 7 y la NIIF 9 o esta NIIF a dichos contratos de garantía
financiera. El emisor podrá efectuar la elección contrato por contrato,
pero la elección que haga para cada contrato será irrevocable.
e. La contraprestación contingente, a pagar o cobrar en una combinación de
negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
f. Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de
seguro directo donde la entidad es la tenedora del seguro). No obstante,
el cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro de los que sea
tenedor.
4. Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que
emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se
considere aseguradora a efectos legales o de supervisión.
5. Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello,
todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF, son
aplicables también a los contratos de reaseguro.

Ejemplo:
Base teórica que considerar. La NIFF 4 (párrafo 24) admite la posibilidad de valorar
los flujos del
pasivo en función de las estimaciones disponibles más recientes y utilizando también
tipos de interés Parece razonable que los activos asociados a contratos de seguros
valorados a partir de las
Redactado del ejercicio: la persona del ejercicio 1 ha contratado un seguro de vida que
le garantiza el cobro de 1.000 euros dentro de 5 años o bien que sus herederos recuperen
la provisión matemática en cada momento si él fallece antes. Además si falleciera
también se pagaría a los herederos un importe adicional de 1.000 euros.
El tipo de interés pactado es del 3%
Y la mortalidad anual prevista:

Año 1 0,20%
 Año 2 0,25%
Año 3 0,30%
Año 4 0,40%
Año 5 0,50%

Han transcurrido 2 años y no se ha efectuado ninguna modificación sobre la mortalidad

estimada ni se desea modificar el tipo de valoración en función del vigente en el
mercado en ese momento.
¿Cual es el valor pasivo de ese contrato de acuerdo con los criterios de determinación de
la NIFF 4 sin modificar las políticas contables?
Como no se han producido modificaciones, el tipo de interés de actualización sigue
siendo del 3%.
Cuando transcurran un par de años, al contrato de seguro le restarán 3 , por tanto las
provisiones para el caso de supervivencia:
V2 = ____1.000___ = 915,14€
(1 + 0,03)3
para el capital adicional de 1.000 euros en caso de
muerte:} V2 = + 1.000. 0,003 + 1.000. 0,004 + 1.000.
0,005 = 1,26€
(1 + 0,03)1 (1 + 0,03)2 (1 + 0,03)3
Y la provisión que debe ser reflejada en los libros sería de 915,14 + 11,26 = 926,40€
Si el importe en los libros no fuera ese debería corregirse la diferencia pertinente
llevando el resultado a la cuenta de pérdidas y ganancias.