COYUNTURA
292
Análisis Tributario
Volumen XXV Mayo 2012
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Director
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Colaborador Especial
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Equipo de Investigación
Luis Durán Rojo
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Composición de Textos y
Cuadros Estadísticos
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Diseño y Montaje
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Corrección de Textos
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La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por
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y Análisis Laborales SAC
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forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
1 PORTADA
• Tamaño de la Economía Informal: En porcentaje del PIB.
2 CARTILLA
• Reglas sobre el reintegro del Crédito Fiscal del IGV: Según artículo 22° de la LIGV y artículo 6° de su Reglamento.
4 COYUNTURA
• ¿IDUS DE MAYO? Sobre una especial antesala a la Reforma Tributaria.
5 APUNTES TRIBUTARIOS
• EN PORTADA: La economía informal en América Latina.
• NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA: La obligación de presentar información financiera auditada a la Superintendencia del
Mercado de Valores.
• DETRACCIONES: Servicios de Intermediación Laboral sujetos a detracción.
• ARBITRIOS MUNICIPALES: Resoluciones de Observancia Obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
7 • COBRANZA COACTIVA: Inclusión de contribuyentes en el Sistema de Embargo por Medios Telemáticos ante Grandes Compradores (Resolución de
Superintendencia Nº 92-2012/SUNAT).
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Más facilidades para el pago de la deuda tributaria vía SUNAT Virtual o en los Bancos habilitados utilizando el número de pago
SUNAT – NPS (Resolución de Superintendencia Nº 93-2012/SUNAT).
• PLANILLA ELECTRÓNICA: Ampliación del PDT Planilla Electrónica–PLAME y uso del PDT Planilla Electrónica-Formulario Virtual (Resolución de
Superintendencia Nº 95-2012/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES: Índices de Corrección Monetaria aplicables para determinar el costo
computable (Resolución Ministerial Nº 321-2012-EF/15).
• IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Porcentaje de participación para aplicar beneficio de devolución en el sector transporte (Resolución de
Superintendencia Nº 78-2012/SUNAT).
• RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Designación y exclusión de agentes de retención (Resolución de Superintendencia Nº 96-2012/SUNAT).
• RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Incluyen bienes en el Anexo 2 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT (Resolución de Superintendencia Nº 91-
2012/SUNAT).
• COMPROBANTES DE PAGO: Emisión electrónica desde los sistemas del contribuyente (Resolución de Superintendencia Nº 97-2012/SUNAT).
• PROPIEDAD: Normas relativas a Pérdida de Dominio (Decreto Legislativo Nº 1104).
• MINERÍA ILEGAL: Medidas de control y fiscalización en la distribución, transporte y comercialización de bienes que puedan ser utilizados en la minería
ilegal, y productos mineros (Decreto Legislativo Nº 1107).
13 INFORME TRIBUTARIO
• La inmunidad fiscal de las indemnizaciones por expropiación: Una visión argentina.
Jimena de la Torre
• Impuesto Predial en el Perú (Segunda Parte).
Saúl Barrera Ayala
25 CONSULTA INSTITUCIONAL
• Aspectos tributarios por no emitir Comprobante de Pago ni declarar la operación en el periodo correspondiente.
28 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• Comprobantes de Pago: Reglas sobre emisión y otras preguntas frecuentes.
32 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• Demanda de Amparo y temas diversos sobre incautación y Comiso.
34 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Las definiciones en el ámbito de aplicación del Impuesto al Patrimonio Vehicular: El caso del remolcador o tracto-camión.
39 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Tratamiento de las Indemnizaciones e Intereses en el Impuesto a la Renta.
41 INDICADORES
• Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas 2012 – Índices de Precios - INEI.
• Calendario Tributario y de otros Conceptos.
• Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática.
• Tasas de Interés Moratorio de SUNAT – Tasas de Interés Moratorio de Gobiernos Locales – Tasas de Interés para Devoluciones – Índice de Reajuste Diario.
• Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés – Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
• Tipo de Cambio: Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo.
• Índice de Corrección Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenación de inmuebles.
48 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de abril al 10 de mayo de 2012.
51 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de abril al 10 de mayo de 2012.
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 11 de abril al 10 de mayo de 2012.
67 EXTRAMUROS
• Del capricho al disparate.
Análisis Tributario / 3
COYUNTURA
¿IDUS DE MAYO?
Sobre una especial antesala
a la Reforma Tributaria
En diciembre pasado, el Gobierno nos anun-
ció una reforma fiscal que busca que la presión
tributaria sea del 18 por ciento del PBI en 2016,
la misma que estaría lista a fines del primer tri-
mestre de este año, momento en que se enviaría
al Congreso de la República para su discusión y
aprobación respectiva.
Visto que se ofreció no aumentar tributos ni
modificar las tasas de los existentes, se entendía que
dicha reforma se limitaría a realizar correcciones
técnicas e implementar instrumentos legislativos que
permitirían que la SUNAT actúe de mejor manera
en su combate a la evasión y elusión fiscal.
La reforma no estuvo lista en el tiempo ofrecido,
y al parecer acabará de concretarse en julio próxi-
mo. Sin embargo, en los últimos días hemos vivido
una especial antesala en la que dos sucesos han
originado especial discusión en la opinión pública.
TAXLEAKS
El primero de esos sucesos fue la filtración a
la opinión pública de dos documentos apócrifos
que aparentemente contenían las modificaciones
legislativas que el Poder Ejecutivo plantearía al
Congreso de la República y que habría estado
preparando el Ministro de Economía y Finanzas.
Uno contenía los cambios a la Ley del Impuesto a
la Renta y el otro al Código Tributario.
Un tema en especial acaparó la atención ge-
neral y fue blanco de duras críticas: la supuesta
modificación de las tasas del Impuesto a la Renta
aplicables a las rentas del trabajo de sujetos do-
miciliados, lo que originaba un mayor gravamen
para un importante grupo de ciudadanos inclui-
dos dentro del rango de lo que hoy sería la clase
media peruana. Si tal propuesta fuese real, que-
daría claro que el Gobierno habría incumplido
su palabra de no modificar tasas.
Ya ha trascendido que esos proyectos no habían
sido tratados en el Consejo de Ministros, no eran co-
nocidos por el Presidente de la República, y lo que es
peor, no eran completamente conocidos por el Minis-
tro de Economía y Finanzas, pues aún eran borrado-
res de trabajo de los técnicos del Ministerio.
Dos lecciones hay que sacar de estos sucesos.
Lo primero atañe al Gobierno, y es la necesidad
de evitar las filtraciones de documentos de traba-
jo y, de ocurrir ello, dejar claramente establecido
la naturaleza de los mismos, para así permitir una
sana interacción con la ciudadanía.
Lo segundo tiene que ver con la propia opinión
pública. Es claro que los medios que formamos dicha
4 MAYO 2012
opinión debemos evolucionar para tener un rol más
propositivo en la sociedad, que suponga cuidar las
fuentes de información que se usan, transmitir la in-
formación recibida de manera neutral, ponderando
todas las aristas, apoyando lo que tuviera bondad
técnica y criticando lo negativo o antitécnico.
Es importante que los medios de comunica-
ción nos autorregulemos y tratemos la noticia más
con el ánimo de informar que con el de influir en
las decisiones.
DELEGACIÓN DE FACULTADES
El segundo suceso de relevancia fue el pedido
de delegación de facultades que ha hecho el Po-
der Ejecutivo, que como era evidente recibió duras
criticas porque no era eso lo que se había ofrecido
cuando se presentó la reforma tributaria.
Es claro que más allá de ese elemento coyun-
tural de ética pública, que sin duda es muy im-
portante, el hecho de delegar o no facultades al
Poder Ejecutivo es un tema de opción a tomarse
en términos de costo/beneficio.
La delegación trae tanto beneficios como des-
ventajas. Entre los beneficios, el mayor sin duda es
la mejor calidad del producto legislativo obtenido, y
entre las desventajas está la falta de un mayor mar-
gen de deliberación pública que puede en muchos
casos racionalizar ese producto legislativo.
Esta desventaja ha sido paliada ya en varios
países, en los que el propio Poder Ejecutivo ha ins-
taurado mecanismos de consulta y deliberación so-
bre las reformas tributarias que se realizan, incluso
en algún caso se les ha dado carácter formal y/o
permanente. Con ello, las instancias de la sociedad
civil interesadas participan activamente en el proce-
so y la opinión pública está verdadera y constante-
mente informada, quitándole al proceso el carácter
de secretismo y con ello alentándose a una mayor
legitimidad social en el tiempo.
Sin embargo, nosotros hemos dicho desde
siempre que por encima del análisis costo/bene-
ficio debe anteponerse el del cumplimiento del sen-
tido constitucional del tributo. En esos términos, lo
que corresponde es que sea el Congreso de la
República quien deba deliberar y aprobar las le-
yes tributarias, pues justamente ahí radica el nú-
cleo duro de su actuación a lo largo de la histo-
ria: representar y votar el tributo, es decir cumplir
la vieja máxima de “No taxation without repre-
sentation”, lo que al final es una clara afirmación
de la democracia constitucional. Lamentablemente,
una vez más, ello no va a ocurrir.

Apuntes Tributarios
• EN PORTADA:
La economía informal en América
Latina
A propósito de la discusión sobre los
alcances de la reforma tributaria en el Perú,
resulta importante tomar en cuenta el de-
bate actual en América Latina sobre las
razones por las cuales nuestros regímenes
tributarios no logran aumentar sistemática-
mente la base tributaria.
Se dice que en nuestra región nos ca-
racterizamos por tener sistemas tributarios
que tienen “estrecha base imponible”, esto
es regímenes que se caracterizan por te-
ner: (i) un amplio uso de beneficios tributa-
rios, (ii) tratamiento preferencial a las ren-
tas de capital, y, (iii) generoso tratamiento
en materia de deducciones y mínimos no
imponibles, para determinados sectores
económicos(1).
Evidentemente, son múltiples los moti-
vos que explicarían las “estrechas bases im-
ponibles” que observan los países de nues-
tra región, entre los cuales sobresale el ta-
maño de la economía informal que tene-
mos, el cual –como puede verse en la por-
tada de este número– es muy alto en nues-
tro país. Nótese que la economía informal
es un motivo de explicación no solo en la
medida en que es el germen de la evasión
fiscal sino porque la lucha contra esos ma-
les sesga las reformas y la estructura tribu-
taria de nuestros países, generando a su
vez una complejidad legislativa que brinda
oportunidades de planificación y elusión
fiscal a los contribuyentes que se encuen-
tran en el sector formal.
Nosotros nos hemos referido ya a estos
temas, en especial cuando hablamos de la
“informalidad tributaria”(2), aunque cierta-
mente es claro que actualmente hay menor
conocimiento estadístico de las repercusio-
nes e implicancias de este fenómeno. Por
ahora, nos queda insistir en que la lucha fron-
tal contra estos fenómenos es necesaria pues-
to que aquellos inciden negativamente so-
bre la cohesión social debilitando la sana
relación entre la sociedad y el Estado y, ade-
más, son un serio obstáculo para el desa-
rrollo equilibrado y, por ende, para la con-
secución de un sistema tributario justo.
• NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA:
La obligación de presentar informa-
ción financiera auditada a la Superin-
tendencia del Mercado de Valores
La Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV), mediante Resolución Nº 11-
2012-SMV/01 (en adelante la “Resolu-
ción”), aprobó las normas sobre la presen-
tación de Estados Financieros Auditados por
parte de sociedades o entidades a las que
se refiere el artículo 5° de la Ley Nº 29720.
La Resolución ha fijado el procedimien-
to, los plazos y la información que, con arre-
glo a las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF), deben remitir a
la SMV las sociedades o entidades a las
cuales se denomina como “entidades”.
En las últimas semanas se han expresa-
do opiniones disímiles respecto a si la obli-
gación establecida por la Ley Nº 29720 es
conveniente o legítima. Las mayores críti-
cas fueron analizadas en una edición de
nuestro Suplemento Enfoque Contable(3).
En cambio, la defensa más clara sobre
esta obligación, y particularmente sobre dos
observaciones, ha sido expuesta en la Ex-
posición de Motivos de la Resolución. Al
respecto se señala que entre los beneficios
que se derivan de hacer pública la infor-
mación financiera de las empresas de ma-
yor contribución al producto nacional del
país, se encuentran:
– Permitir que los proveedores de fondos
o recursos financieros de estas empre-
sas cuenten con información confiable
respecto de su desempeño económico
– financiero.
– Permitir, en el caso de acreedores (como
los bancos u otras instituciones financie-
ras) complementar y validar los registros
de datos que actualmente manejan, re-
duciendo la posibilidad de evaluar in-
correctamente los riesgos crediticios.
– Posibilitar que hacedores de política eco-
nómica posean información confiable
respecto de las empresas de mayor en-
vergadura en la economía, lo que les per-
mitirá evaluar con un mayor grado de
certeza los resultados de las políticas im-
plementadas.
MAYO 2012
APUNTES TRIBUTARIOS
También se indica en el mismo docu-
mento que en cuanto la importancia de exi-
gir la presentación de Estados Financieros
Auditados por parte de determinadas enti-
dades, debe considerarse lo siguiente:
– Las conclusiones del último documento
elaborado por el Banco Mundial,
“PERÚ: Informe sobre el Cumplimiento
de Normas y Códigos (ROSC) Conta-
bilidad y Auditoría”, recomiendan que
las empresas peruanas más grandes
que no cotizan valores tengan la obli-
gación de presentar estados financie-
ros anuales auditados de conformidad
con las NIIF, los mismos que deben es-
tar a disposición del público.
– El Informe “Doing Business” del Banco
Mundial considera que una mayor
transparencia en la difusión de la infor-
mación financiera de las empresas ge-
nera un mejor ambiente de negocios en
los países y los hace más atractivos para
la inversión.
– Las tendencias mundiales de numero-
sos países reconocen la conveniencia de
auditar los estados financieros de las
empresas grandes que no cotizan en
Bolsa, con el propósito de fomentar su
desarrollo económico.
Ahora bien, las normas de la Resolu-
ción se aplican a las sociedades o entida-
des (en adelante”Entidades”) que hubieren
obtenido ingresos anuales por venta de bie-
nes o prestación de servicios, o sus activos
totales sean iguales o excedan a tres mil
UIT distintas de las que participan en el mer-
cado de valores, mercado de productos y
sistema de fondos colectivos.
––––––
(1) Cf. JIMÉNEZ, Juan Pablo. “Las estrechas bases
imponibles y el cumplimiento tributario en Améri-
ca Latina”. Resumen de exposición en: “IMPUES-
TO Y DESARROLLO: Ampliando la base
impositiva”, Conferencia realizada el 27 de abril
de 2012 en Santiago de Chile, coorganizada por
la CEPAL, el CIAT y el Banco Mundial.
(2) Cf. “La Informalidad Tributaria en el Perú”. EN: Re-
vista Análisis Tributario, Nº 204, enero de 2005,
AELE, págs. 4 y 5.
(3) Cf. GUARNIZ IZQUIERDO, Antonio. “La obliga-
ción de presentar información financiera auditada”.
EN: Suplemento Especial Enfoque Contable de
Análisis Tributario, Nº 2, diciembre de 2011, AELE,
págs. 41 a 44.
5
APUNTES TRIBUTARIOS
Se ha precisado que dichas entidades
se encuentran obligadas por mandato del
artículo 5° de la Ley Nº 29720 a preparar
sus estados financieros conforme a las NIIF,
vigentes internacionalmente, que emita el
Consejo de Normas Internacionales de Con-
tabilidad o International Accounting Stan-
dards Board (IASB), y a auditarlos por una
sociedad de auditoría habilitada por un
Colegio de Contadores Públicos en el Perú,
así como a observar lo dispuesto en las nor-
mas de la Resolución.
El cálculo del importe total de ingresos
anuales por venta de bienes o prestación de
servicios, así como de los activos totales, se
realizará con la información existente al 31
de diciembre de cada año, para los fines de
determinar si debe presentar estados finan-
cieros correspondientes a dicho ejercicio.
La UIT aplicable para tal efecto será la
vigente al 1 de enero del año siguiente del
cierre del respectivo ejercicio económico.
En el caso de las Entidades cuyos estados
financieros se expresen en moneda distinta
al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos
serán los que resulten de convertir a Nuevos
Soles la respectiva moneda, aplicando el tipo
de cambio contable disponible y publicado
por la SBS al cierre del ejercicio al que co-
rresponden dichos estados financieros.
En caso no exista tipo de cambio para
ese día, se tomará en cuenta el último tipo
de cambio contable publicado por la SBS.
Las normas de la Resolución no se apli-
can a:
– Personas que adopten alguna de las
formas societarias distintas a las pre-
vistas en la Ley General de Sociedades,
Ley Nº 26887.
– Otras que determine el Superintenden-
te del Mercado de Valores.
Cabe agregar que las normas de la
Resolución se implementarán de forma gra-
dual, al igual que el uso de las NIIF emiti-
das por el IASB, de modo que en algunos
casos puede usarse solamente las NIIF ofi-
cializadas en el Perú por el Consejo Nor-
mativo de Contabilidad.
• DETRACCIONES:
Servicios de intermediación laboral
sujetos a detracción
En el Informe Nº 43-2012/4B0000, la
SUNAT ha absuelto una consulta referida
al servicio de intermediación laboral en re-
lación con la aplicación del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central (SPOT).
La consulta consistía en saber si cualquier
actividad puede ser considerada como inter-
mediación laboral, siempre que cumpla las
6 MAYO 2012
características que señala la Ley Nº 27626
(destaque de personal, supuestos de tempo-
ralidad, complementariedad o especialización
y que no sean servicios que impliquen la eje-
cución permanente de la actividad principal
de la empresa); o si solo puede ser objeto de
intermediación las actividades que se seña-
lan en las definiciones de actividades com-
plementarias (como la actividad de vigilan-
cia, seguridad, mantenimiento, mensajería
externa y limpieza) y de alta especialización
(como el mantenimiento y saneamiento espe-
cializados) que establece el Reglamento de la
mencionada Ley.
Al respecto, la SUNAT ha señalado que
los servicios que constituyen intermediación
laboral no se limitan a los servicios tempora-
les, complementarios y de alta especialización
señalados en el artículo 1° del Reglamento de
la Ley Nº 27626, habida cuenta que debe
observarse las características del servicio. Agre-
ga el citado documento que además el listado
de actividades comprendidas dentro de la de-
finición de actividades complementarias y de
alta especialización contenido en el referido
Reglamento es enunciativo.
En tal sentido, pueden calificar como
intermediación laboral para el SPOT aque-
llos servicios temporales, complementarios
o de alta especialización prestados de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 27626,
el citado Reglamento y la Directiva Nacio-
nal Nº 1-2010- MTPE/3/11.2, aun cuan-
do el sujeto que presta el servicio:
– Sea distinto a los señalados en los artí-
culos 11° y 12° de la Ley Nº 27626;
– No hubiera cumplido con los requisitos
exigidos por dicha ley para realizar ac-
tividades de intermediación laboral; o,
– Destaque al usuario trabajadores que
a su vez le hayan sido destacados.
• ARBITRIOS MUNICIPALES:
Resoluciones de Observancia
Obligatoria emitidas por el Tribunal
Fiscal
En el último tiempo, luego del 25 de
marzo pasado, el Tribunal Fiscal (TF) ha
emitido tres nuevas Resoluciones de Obser-
vancia Obligatoria vinculadas al análisis del
cumplimiento por parte de Ordenanzas
Municipales de los requisitos de validez de-
rivados de la Constitución Política del Esta-
do y el Dec. Leg. Nº 776, Ley de Tributación
Municipal, conforme a los criterios estable-
cidos por el Tribunal Constitucional.
En la RTF Nº 5140-8-2012, publicada
el 21 de abril de 2012, el TF declara fun-
dada la apelación contra unas Resolucio-
nes de Determinación emitidas por Arbitrios
Municipales de Limpieza Pública, Parques y
Jardines, y Seguridad Ciudadana de los pe-
riodos de enero a diciembre de los años 2002
a 2005 y de enero a abril de 2006, en virtud
a la Ordenanza Nº 40, modificada por las
Ordenanzas Nºs. 13 y 31 emitidas por la Mu-
nicipalidad Provincial del Callao.
Al respecto, el TF establece como pre-
cedente de observancia obligatoria que di-
cha Ordenanza Nº 40, modificada por las
Ordenanzas Nº 13 y Nº 31, no cumple con
explicar los costos de los servicios de Lim-
pieza Pública, Parques y Jardines, y Segu-
ridad Ciudadana de los años 2002 a 2006.
En la RTF Nº 6559-8-2012, publicada
el 9 de mayo de 2012, el TF declara funda-
da la apelación contra una resolución ficta
denegatoria de una reclamación presenta-
da contra una Resolución de Determinación
emitida por concepto de Arbitrios Munici-
pales de Limpieza Pública, Parques y Jardi-
nes y Seguridad Ciudadana de los perio-
dos de enero a diciembre de 2006, por
parte de la Municipalidad Distrital de Lin-
ce, en base a la Ordenanza Nº 143-MDL,
modificada por la Ordenanza Nº 149-MDL.
El TF establece como precedente de ob-
servancia obligatoria que dicha Ordenanza
no cumple con explicar el costo de los servi-
cios de Recojo de Basura, Barrido de Calles,
Parques y Jardines, y Seguridad Ciudadana
del año 2006 y, por tanto, no constituye una
norma válida para sustentar el cobro de los
Arbitrios Municipales de dicho año.
En la RTF Nº 5572-11-2012, publica-
da el 28 de abril de 2012, el TF declara
fundada la apelación contra unas Resolu-
ciones de Determinación emitidas por Ar-
bitrios Municipales de Limpieza Pública,
Parques y Jardines, y Seguridad Ciudada-
na de los años 2002 a 2005, en virtud a la
Ordenanza Nº 184-MJM. El TF establece
como precedente de observancia obligato-
ria que dicha Ordenanza no cumple con
explicar los costos de los servicios de Lim-
pieza Pública (recolección de residuos sóli-
dos y barrido de calles) de los años 2002 a
2005, aunque sí en el caso de Parques y
Jardines, y Seguridad Ciudadana de dicho
periodo. Adicionalmente, indica que en
estos dos últimos casos (Parques y Jardines,
y Seguridad Ciudadana) no adopta crite-
rios válidos para la distribución del costo
del servicio, señalando los alcances de ello.
En este caso, y como hemos indicado
en otras ocasiones, sería muy importante
que en aplicación del marco de lo señala-
do por el Tribunal Constitucional, el TF ana-
lice si resultan válidos los criterios adopta-
dos en una Ordenanza Municipal para la
distribución del costo del servicio, incluso
en el caso que ya hubiere determinado que
dicha norma jurídica no cumple con expli-
car el referido costo.

Comentarios a la Legislación
Del 11 de abril al 10 de mayo de 2012
CÓDIGO TRIBUTARIO
COBRANZA COACTIVA: Inclusión de contribuyentes
en el Sistema de Embargo por Medios Telemáticos ante
Grandes Compradores (Resolución de Superintendencia
Nº 92-2012/SUNAT)
Según sabemos, en aplicación de los artículos 87°, 104° y 118°
del Código Tributario (CT), mediante R. de S. Nº 149-2009/SU-
NAT, la SUNAT implementó el denominado “Sistema de Embargo
por Medios Telemáticos ante Grandes Compradores” (SEMT-GC).
El SEMT-GC permite lo siguiente: (i) consultar la condición de
deudor tributario en cobranza coactiva de los acreedores de los
denominados “grandes compradores”, (ii) comunicar el importe a
pagar respecto de cada obligación contraída con dichos acreedo-
res, y, (iii) notificar la(s) resolución(es) correspondiente(s).
Es importante mencionar que los “grandes compradores” son
aquellos contribuyentes que, debido a su importancia fiscal, el
importe significativo de sus adquisiciones de bienes y/o servicios
y el relevante numero de proveedores, son incorporados al uso del
SEMT-GC mediante resolución de superintendencia.
En ese marco, con fecha 24 de abril pasado, se publicó la R.
de S. Nº 92-2012/SUNAT que incorpora al uso del SEMT-GC
como grandes compradores a 224 contribuyentes a partir del 1
de junio de 2012(1).
CÓDIGO TRIBUTARIO: Más facilidades para el pago
de la deuda tributaria vía SUNAT Virtual o en los
Bancos habilitados utilizando el número de pago
SUNAT – NPS (Resolución de Superintendencia Nº 93-
2012/SUNAT)
Mediante la R. de S. Nº 93-2012/SUNAT, publicada el 26 de
abril de 2012, se regula un nuevo procedimiento a seguir para
que los deudores tributarios puedan presentar sus Declaraciones
Determinativas vía SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y realizar
el pago correspondiente a través de dicho medio o en las entida-
des bancarias correspondientes (que son aquellas que hubieren
sido habilitadas en SUNAT Virtual, las que en adelante denomina-
remos como “Bancos Habilitados”) utilizando el mecanismo deno-
minado “NPS” (Número de Pago SUNAT que se genera en SU-
NAT Operaciones en Línea asociado al número de RUC de un
determinado deudor tributario). Mayores alcances al respecto se
harán en el Suplemento Mensual Informe Tributario Nº 252 mayo
de 2012, AELE.
MAYO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
PLANILLA ELECTRÓNICA: Ampliación del PDT
Planilla Electrónica–PLAME y uso del PDT Planilla
Electrónica-Formulario Virtual (Resolución de
Superintendencia Nº 95-2012/SUNAT)
Desde hace cincos años se viene implementando el uso del
documento denominado Planilla Electrónica, el mismo que actual-
mente se encuentra conformado por la información del Registro
de Información Laboral (T-REGISTRO) y la Planilla Mensual de Pagos
(PLAME).
Inicialmente, mediante la R. de S. Nº 212-2011-SUNAT se
dispuso la implementación gradual del PDT Planilla Electrónica-
PLAME, Formulario Virtual Nº 601-Versión 2.0 estableciéndose
etapas de uso opcional de dicho PDT y que el PDT Planilla Electró-
nica, Formulario Virtual Nº 601, Versión 1.9 podía ser utilizado
para la presentación de la PLAME hasta el período junio de 2012.
Luego, por R. de S. Nº 16-2012/SUNAT se aprobó el PDT
Planilla Electrónica-PLAME, Formulario Virtual Nº 601-Versión 2.1
y el PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 601-Versión
1.91 a ser utilizados a partir del 1 de febrero de 2012 para efecto
de lo dispuesto en la citada R. de S. Nº 212-2011/SUNAT.
Sin embargo, mediante la R. de S. Nº 95-2012/SUNAT, pu-
blicada el 28 de abril de 2012, y con el fin de dar mayores facili-
dades a los empleadores para que actualicen la información del T-
REGISTRO, se estimó conveniente ampliar la etapa de uso opcio-
nal del PDT Planilla Electrónica-PLAME hasta el período setiembre
de 2012, teniendo en cuenta por un lado, que para presentar el
citado PDT los empleadores deben haber actualizado la informa-
ción que solicita el T-REGISTRO y por otro, el actual bajo porcen-
taje de utilización del citado registro.
Además, a raíz de haberse ampliado la etapa de uso opcional
del PDT Planilla Electrónica-PLAME, resultó necesario aprobar una
nueva versión del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 601
para que pueda ser utilizado hasta el período setiembre de 2012.
En tal sentido, el PDT Planilla Electrónica-PLAME será utilizado
gradualmente de acuerdo a lo siguiente:
1. Si en el período por el cual se deba presentar la declaración,
el sujeto obligado debe informar a Trabajadores, Pensionis-
tas, Prestadores de Servicios de los numerales ii) y iii) del lite-
ral d) del artículo 1° del D. S. Nº 18-2007-TR, Personal en
formación Modalidad Formativa Laboral y otros, y Personal
de Terceros:
a) Etapa de uso opcional: desde el período noviembre de 2011
hasta el período setiembre de 2012.
b) Etapa de uso obligatorio: a partir del período octubre de
2012.
––––––
(1) La relación ha sido consignada en el Suplemento Electrónico Legislación Tributa-
ria Complementaria Nº 69, AELE, mayo de 2012.
7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
2. Si en el período por el cual se presenta la declaración el sujeto
obligado únicamente cuenta con prestadores de servicios a que
se refiere el numeral i) del literal d) del artículo 1° del D. S. Nº
18-2007-TR, deberá utilizar el PDT Planilla Electrónica - PLA-
ME, desde el período noviembre de 2011.
La R. de S. Nº 95-2012/SUNAT aprueba asimismo el PDT
Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 601-versión 1.92,
el que se pensaba debía ser utilizado sólo hasta por el período
setiembre de 2012 por:
a) Los sujetos a que se refiere el segundo párrafo de la Se-
gunda Disposición Complementaria Final de la R. de S. Nº
212-2011/SUNAT que se encontraran omisos a la pre-
sentación del citado PDT por los períodos enero de 2008 a
octubre de 2011 o que deseen rectificar la información de
tales períodos.
b) Los sujetos comprendidos en el inciso a) del numeral 1 del
artículo 3° de la R. de S. Nº 212-2011-SUNAT, para la
presentación de la PLAME y la declaración de los concep-
tos referidos en los incisos b) al n) del artículo 7° de la R.
de S. Nº 183-2011/SUNAT por los períodos mayo a se-
tiembre de 2012, incluidos aquellos que se encontraran
omisos a la presentación de la PLAME y a la declaración
de los conceptos antes mencionados, por los períodos de
noviembre de 2011 a abril de 2012 o que deseen rectifi-
car la información declarada por los citados períodos.
El PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 601-Versión
1.92 estará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual a
partir del 25 de mayo de 2012 y podrá ser utilizado a partir del 1
de junio de 2012. Por eso, el PDT Planilla Electrónica, Formulario
Virtual Nº 601, Versión 1.91 aprobado por la R. de S. Nº 16-
2012/SUNAT podía ser utilizado hasta el 30 de junio de 2012.
Debe tenerse presente que dado el incremento de la Remune-
ración Mínima Vital (RMV), la SUNAT ha estimado conveniente
postergar la fecha en que el PDT Planilla Electrónica, Formulario
Virtual Nº 601-Versión 1.92 será puesto a disposición de los inte-
resados así como la fecha a partir de la cual será utilizado, con-
forme se indica en la última R. de S. Nº 111-2012/SUNAT.
Finalmente, cabe agregar que la R. de S. Nº 95-2012/SUNAT
modificó el Anexo Nº 1: Información de la Planilla Electrónica, a
fin de suprimir la nota 5 del inciso 1.5 del numeral 1. Datos del
Empleador de modo que permita a los empleadores del Sector
Público cumplir con la obligación de indicar en el T-REGISTRO
que se realizan aportes al Servicio Nacional de Adiestramiento en
Trabajo Industrial (SENATI).
IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS
DE PERSONAS NATURALES: Índices de Corrección
Monetaria aplicables para determinar el costo
computable (Resolución Ministerial Nº 321-2012-EF/15)
Para el caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo
computable es el valor de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio reajustado por los Índices de Corrección Monetaria
(ICM) que establece el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF)
en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por
el Instituto Nacional de Estadística e Informática.
De acuerdo a ello, por R. M. Nº 321-2012-EF/15, publicada
el 5 de mayo de 2012 se ha fijado los ICM que se usarán para
ajustar el valor de adquisición, de construcción o de ingreso al
patrimonio, según sea el caso, correspondientes a las enajenacio-
nes de bienes inmuebles que las personas naturales, sucesiones
8 MAYO 2012
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, realicen entre el 6 de mayo de 2012 hasta la fecha de la
publicación de la resolución ministerial por la que se fije el ICM
del siguiente mes.
Para esos efectos, el valor de adquisición, de construcción o
de ingreso al patrimonio se multiplicará con el ICM contenido en
el Anexo de la R. M. Nº 321-2012-EF/15, correspondiente al mes
y año de adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio,
según sea el caso.
IMPUESTOS AL CONSUMO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Porcentaje de
participación para aplicar beneficio de devolución en
el sector transporte (Resolución de Superintendencia
Nº 78-2012/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 78-2012/SUNAT, publicada el 19 de
abril de 2012, se han fijado los porcentajes de participación del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) sobre el precio por galón de
combustible sujeto al beneficio de devolución que estableció la Ley
Nº 29518, por los meses de enero a marzo de 2012.
De acuerdo a ello, el porcentaje a que hace referencia el inci-
so b) del primer párrafo del numeral 4.1 del artículo 4° del Regla-
mento de la Ley Nº 29518, aprobado por D. S. Nº 145-2010-EF,
es el siguiente:
MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN DEL ISC
ENERO DE 2012 12.0%
FEBRERO DE 2012 11.8%
MARZO DE 2012 11.4%
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Designación y
exclusión de agentes de retención (Resolución de
Superintendencia Nº 96-2012/SUNAT)(2)
El 29 de abril pasado se publicó la R. de S. Nº 96-2012/SUNAT,
por la que se designan y excluyen agentes de retención del IGV.
Respecto a la designación de agentes de retención, se trata de
399 contribuyentes, conforme se indica en el Anexo I de dicha reso-
lución, los que operarán como tales a partir del 1 de junio de 2012(2).
En cuanto a la exclusión de la condición de agentes de reten-
ción, se trata de 399 contribuyentes, los mismos que dejarán de
operar como tales a partir del 1 de junio de 2012.
SOBRE OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Incluyen
bienes en el Anexo 2 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT
(Resolución de Superintendencia Nº 91-2012/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 91-2012/SUNAT, publicada el 24 de
abril de 2012, se modifica el Anexo 2 de la R. de S. Nº 183-2004/
SUNAT, que aprobó normas para la aplicación del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
El citado Anexo 2 contiene la relación de algunos bienes sujetos
al régimen de detracciones por su venta, entre los que se encuen-
––––––
(2) La relación de contribuyentes correspondiente a este anexo ha sido consignada
en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 69, AELE,
mayo de 2012.

tran los “Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios”.
Con la modificación, la SUNAT ha incluido dentro de este grupo a
los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00, ampliando la definición a las
“formas primarias derivadas de los referidos bienes”.
La razón dada por la SUNAT para esta modificación ha sido
clara: la venta de desechos, desperdicios y recortes de plástico,
tales como botellas de plástico usadas, preformas de envases de
botellas falladas de fábrica y de remanentes industriales (sujeta a
detracción), son sometidos a un proceso físico de transformación
primaria siendo convertidos, para su posterior comercialización,
en pequeños trozos de plástico, comercialmente conocidos como
plásticos PET en escamas como materia prima, los cuales no están
sujetas a detracción. Ahora bien, al haber determinado la SUNAT
indicios de incumplimiento tributario en los contribuyentes que
desarrollan la venta del plástico PET en escamas como materia
prima, incluyó a los referidos bienes en el referido Anexo 2.
La Resolución bajo comentario entró en vigencia el 1 de mayo
pasado y se aplica a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se genere desde dicha fecha.
COMPROBANTES DE PAGO: Emisión electrónica desde
los sistemas del contribuyente (Resolución de
Superintendencia Nº 97-2012/SUNAT)
La SUNAT busca promover la emisión electrónica de compro-
bantes de pago y documentos vinculados a éstos, por ello ha con-
siderando conveniente aprobar un sistema de emisión de facturas,
boletas de venta, notas de crédito y notas de débito emitidas res-
pecto de aquellas que le permita al contribuyente escoger la solu-
ción telemática que mejor se adapte a las necesidades de su nego-
cio, siempre que se cumpla con las especificaciones técnicas co-
rrespondientes y las disposiciones adicionales.
En ese sentido, mediante R. de S. Nº 97-2012/SUNAT (en
adelante la “Resolución”), publicada el 29 de abril de 2012 y
vigente a partir del 1 de junio de 2012, se aprueba el Sistema de
Emisión Electrónica (en adelante el “Sistema”) desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, como el medio de emisión electró-
nica de la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y las
notas electrónicas vinculadas a aquellas, desarrollado por el emi-
sor electrónico y la SUNAT.
El proyecto tiene previsto que, en una primera etapa, el núme-
ro de contribuyentes que use esta nueva alternativa de emisión
electrónica será reducido a efecto que, de ser preciso, se puedan
realizar los ajustes en el modelo a seguir antes de masificarlo al
resto de contribuyentes, estrategia de implementación adoptada
por otros países con éxito, por lo que para esa etapa solo se per-
mitirá que presenten solicitudes de autorización los contribuyentes
que hayan participado en el piloto.
La incorporación al Sistema es opcional. A efecto de ejercer
dicha opción, el contribuyente obligado a emitir facturas o boletas
de venta deberá presentar ante la SUNAT la solicitud de autoriza-
ción para incorporarse al Sistema.
1. CONDICIONES PARA SOLICITAR Y OBTENER LA AUTORI-
ZACIÓN
La Resolución ha establecido algunas condiciones que deben te-
nerse en cuenta para que los contribuyentes se incorporen al Sistema.
a) Condiciones para presentar la solicitud de autorización
El contribuyente deberá presentar la solicitud de autorización
para incorporarse al Sistema a través de SUNAT Operaciones
en Línea, utilizando el código de usuario y la clave SOL, siem-
pre que cumpla con lo siguiente:
MAYO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
– Tener para efectos del RUC la condición de domicilio fiscal
habido.
– No encontrarse en el RUC en estado de suspensión tempo-
ral de actividades o baja de inscripción.
– Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de
tercera categoría, de generar ese tipo de renta.
– Solicitar, por lo menos, la emisión de la factura electrónica
y las notas electrónicas vinculadas a aquélla.
– Realizar la declaración jurada habilitada en SUNAT Ope-
raciones en Línea con la información señalada en el Anexo
Nº 7 de la Resolución.
– Registrar el certificado digital que utilizará en el proceso
de homologación y en caso sea autorizado como emisor
electrónico.
– Registrar la dirección del correo electrónico que utilizará
en su calidad de adquirente o usuario electrónico para
recibir los comprobantes de pago electrónicos y notas elec-
trónicas, en caso se le otorguen a través de ese medio, o
para que se le comunique el rechazo de una factura elec-
trónica. La modificación de la dirección luego de la autori-
zación como emisor electrónico se podrá realizar a través
de SUNAT Operaciones en Línea.
Las indicadas condiciones serán validadas en línea por SUNAT
Operaciones en Línea. De cumplirse con aquellas, el referido sis-
tema generará por ese medio y de manera automática la cons-
tancia de presentación, la que podrá ser impresa. Esta constancia
contará con los datos proporcionados por el sujeto que presenta
la solicitud y el número de orden que se le haya asignado.
La presentación de la solicitud de autorización para incorpo-
rarse al Sistema no se admitirá en tanto no se cumpla con
todas las condiciones señaladas.
b) Condiciones para obtener la autorización
Las condiciones que debe cumplir el contribuyente para obtener
la autorización para incorporarse al Sistema son las siguientes:
– Mantener las condiciones contempladas en los incisos a) al
c) del artículo 4° de la Resolución, es decir las relativas a
información en el RUC.
– Haber cumplido satisfactoriamente el proceso de homolo-
gación. Dicho proceso permite verificar a manera de en-
sayo si los documentos generados por el contribuyente son
enviados, cuando corresponda, a través del servicio web y
si cumplirían con lo requerido para tener la calidad de com-
probantes de pago electrónicos, notas electrónicas, resumen
diario, comunicación de baja, representaciones impresas
así como con las obligaciones previstas en los incisos b), c),
y d) del numeral 7.5 del artículo 7° de la Resolución.
En el referido proceso se validarán los cálculos aritméticos y la
consistencia de la información.
Este proceso será satisfactorio siempre que durante su realiza-
ción se use el certificado digital registrado y todos los docu-
mentos requeridos durante el proceso de homologación cum-
plan con lo antes indicado.
El cumplimiento de las referidas condiciones se verificará a la
fecha de emisión de la resolución que resuelva la solicitud de
autorización para incorporarse al Sistema.
La SUNAT notificará al contribuyente la resolución que resuelva
la solicitud de autorización para incorporarse al Sistema en el
plazo de treinta (30) días hábiles contado desde la presenta-
ción de dicha solicitud. Vencido este sin notificarse la resolución
correspondiente operará el silencio administrativo negativo.
2. EFECTOS DE LA AUTORIZACIÓN
La autorización para incorporarse al Sistema generará deter-
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
minados efectos, desde el primer día calendario del mes siguiente
de notificada la resolución que resuelva la solicitud respectiva y
tendrá carácter definitivo, por lo que una vez concedida el emisor
electrónico no podrá retirarse.
Así, la autorización para incorporarse al Sistema tendrá los
efectos siguientes:
– La adquisición de la calidad de emisor electrónico de los com-
probantes de pago electrónicos y las notas electrónicas que se
le autoricen.
– La adquisición de la calidad de adquirente o usuario electróni-
co respecto de los comprobantes de pago electrónicos y las
notas electrónicas que se le emitan.
– La desafiliación al Sistema de facturas a través de SUNAT Opera-
ciones en Línea, de ser el caso. La desafiliación se da sin perjuicio
que la SUNAT mantenga las facultades señaladas en los numera-
les 2 y 4 del artículo 6° de la R. de S. Nº 188-2010/SUNAT y
normas modificatorias respecto de lo emitido y/o llevado en el
Sistema de facturas en SUNAT Operaciones en Línea. En este
caso, excepcionalmente a través del Sistema se emitirán las notas
electrónicas respecto de las facturas emitidas a través del Sistema
de facturas en SUNAT Operaciones en Línea.
– El emisor electrónico deberá remitir a la SUNAT un ejemplar
de la factura electrónica, la nota electrónica vinculada a aque-
lla, la comunicación de baja y un resumen diario, de confor-
midad con lo regulado en la Resolución.
– La obligación del emisor electrónico de:
• Usar el formato digital en la boleta de venta electrónica y
la nota electrónica vinculada a aquella.
• Colocar en la boleta de venta electrónica y la nota electró-
nica vinculada a aquella la firma digital.
• Utilizar para la representación impresa un papel que cum-
pla con determinadas especificaciones, si se usa tecnolo-
gía de impresión térmica.
• Colocar en la representación impresa de la boleta de ven-
ta electrónica, la factura electrónica emitida por las opera-
ciones señaladas en el último párrafo del artículo 15° de la
Resolución o la nota electrónica vinculada a aquellas, el
valor resumen o el código de barras, a que se refieren los
numerales 6.2 y 6.3 del Anexo Nº 6 de la misma Resolu-
ción. A partir del 1 de enero de 2018, en dicha represen-
tación impresa se deberá colocar el código de barras.
• Definir una forma de autenticación que garantice que sólo el
adquirente o usuario podrá acceder a la información a que
se refiere el tercer párrafo del artículo 25° de la Resolución.
3. NULIDAD DE LA AUTORIZACIÓN
La verificación de la falta de autenticidad en la declaración jura-
da a que se refiere el inciso e) del artículo 4° de la Resolución aca-
rreará la nulidad de la autorización para incorporarse al Sistema, sin
embargo los documentos emitidos a través de este hasta antes de la
fecha en que surta efecto la notificación del acto que declara la nuli-
dad, no dejarán de ser válidos en virtud del numeral 12.1 del artículo
12° de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
4. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO EN FORMATOS
FÍSICOS Y/O IMPORTADOS
La incorporación al Sistema no impide que el emisor electróni-
co emita en formatos impresos y/o importados por imprentas au-
torizadas facturas, boletas de ventas, notas de crédito y notas de
débito respecto de dichos comprobantes de pago emitidos en tales
formatos, ya sea que los aludidos formatos hayan sido autoriza-
dos con anterioridad a la incorporación al Sistema o se hayan
tramitado con posterioridad a esta.
10 MAYO 2012
5. OTRAS DISPOSICIONES
La Resolución ha regulado las condiciones para emitir el docu-
mento electrónico, así como la oportunidad de emisión y otorga-
miento.
Hay reglas además sobre el envío a la SUNAT de la factura
electrónica y la nota electrónica vinculada a aquella.
Finalmente debemos destacar que existen disposiciones para
el uso de la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y
notas de crédito y débito electrónicas, incluso los requisitos míni-
mos que deben cumplir conforme a lo indicado en los respectivos
anexos de la misma Resolución.
OTROS ASUNTOS DE INTERÉS TRIBUTARIO
PROPIEDAD: Normas relativas a Pérdida de Dominio
(Decreto Legislativo Nº 1104)
Con la finalidad de regular claramente el marco normativo
aplicable y las competencias específicas en relación a las normas
sobre pérdida de dominio, el pasado 19 de abril se publicó el
Dec. Leg. Nº 1104 (en adelante “el Decreto”), que modificó la
legislación sobre esta materia, regulándose la aplicación y los pro-
cesos de pérdida de dominio, así como el establecimiento de los
mecanismos de distribución y administración de los bienes o fon-
dos recaudados.
La norma anterior tenía varias deficiencias e imprecisiones en
relación a su ámbito de aplicación, lo que generó dificultades en
los operadores jurídicos al momento en que debían usarla, puesto
que coexistían con las normas generales y especiales sobre incau-
tación y decomiso de bienes.
Con la legislación actual se busca asegurar que la pérdida de
dominio sea aplicable con eficacia a los delitos en los que ya ope-
ra y ampliar sus alcances a otros tipos penales como a la minería
ilegal y al medio ambiente, entre otros, precisando además su
ámbito de aplicación.
1. DEFINICIÓN
El Decreto define la pérdida de dominio como una consecuen-
cia jurídico-patrimonial por la cual los objetos, instrumentos, efec-
tos y ganancias (“los bienes”) producto de actividades delictivas
pasan a titularidad del Estado.
Se aplica cuando se trata de bienes producto de los siguientes
delitos: tráfico ilícito de drogas, terrorismo, secuestro, extorsión,
trata de personas, lavado de activos, delitos aduaneros, defrau-
dación tributaria, concusión, peculado, cohecho, tráfico de influen-
cias, enriquecimiento ilícito, delitos ambientales, minería ilegal y
otros delitos, y acciones que generen efectos o ganancias ilegales
en agravio del Estado.
2. SUPUESTOS DE PROCEDENCIA DE LA PÉRDIDA DE DOMINIO
La pérdida de dominio procede cuando se presuma que los
bienes provienen de la comisión de los mencionados delitos y cuan-
do concurran alguno o algunos de los siguientes supuestos:
– Cuando por cualquier causa, no es posible iniciar o continuar
el proceso penal.
– Cuando el proceso penal ha concluido por cualquier causa,
sin haberse desvirtuado el origen delictivo de los bienes del
delito o su utilización en la comisión del delito.
– Cuando los bienes se descubriesen con posterioridad a la eta-
pa intermedia del proceso o luego de concluida la etapa de
instrucción.
– Cuando habiendo concluido el proceso penal, los bienes se
descubren con posterioridad.

En los casos no previstos, se aplicarán las competencias, me-
canismos y procedimientos contemplados en las normas sobre in-
cautación o decomiso de bienes.
3. OTROS TEMAS REGULADOS
El Decreto regula temas procesales sobre competencia, medidas
cautelares, investigación preliminar, reglas durante la tramitación del
proceso, nulidad y plazo para formular excepciones, referidos a la
pérdida de dominio. Además, regula los siguientes aspectos:
– Obligación de informar. Cualquier funcionario público o cual-
quier otra persona obligada por ley que, en el ejercicio de sus
funciones tome conocimiento de la existencia de los bienes
producto de delitos, tiene la obligación de informar al Ministe-
rio Público sobre tal situación.
– Naturaleza del proceso de pérdida de dominio. Es de natura-
leza jurisdiccional, de carácter real y de contenido patrimo-
nial, y procede sobre cualquier derecho real, principal o acce-
sorio. Se tramita como un proceso especial, por separado del
proceso penal.
– Intervención de terceros. Los terceros afectados pueden inter-
venir en el proceso ofreciendo los medios probatorios que acre-
diten fehacientemente el derecho invocado.
– Subasta pública. Se dispone que además de los supuestos de
asignación o utilización temporal o definitiva, los bienes o de-
rechos cuya titularidad se declara en favor del Estado podrán
ser subastados públicamente.
– Prioridad para la incautación o decomiso. El Juez, a pedido del
Fiscal o del Procurador Público, determinará la incautación o de-
comiso de los bienes producto de delitos, asegurando su titulari-
dad en favor del Estado para evitar su uso indebido o ilícito.
– Creación de la CONABI. Se crea la Comisión Nacional de
Bienes Incautados (CONABI) para la recepción, registro, cali-
ficación, custodia, seguridad, conservación, administración,
arrendamiento, asignación en uso temporal o definitivo, dis-
posición y venta en subasta pública, de los bienes generados
por la comisión de delitos en agravio del Estado, así como los
contemplados en las normas ordinarias o especiales sobre la
materia. Sin embargo, se dispone que mientras dure el proce-
so de implementación de la CONABI, la Presidencia del Con-
sejo de Ministros dispondrá la administración de los bienes
objeto de delitos de minería ilegal incautados o decomisados
al amparo de los Dec. Leg. Nºs. 1099 y 1100, cuando lo crea
necesario.
– Facultades de la CONABI. Se señalan funciones de la CONA-
BI y facultades para la subasta y liquidación de los bienes
generados por la comisión de delitos en agravio del Estado.
Además, se dispone que por decreto supremo se determine la
distribución del producto de la subasta pública, el cual se usa-
rá preferentemente para la lucha contra la minería ilegal, la
corrupción y el crimen organizado.
– Incautación de recursos financieros. Se establece que los re-
cursos financieros incautados o decomisados se depositen en
las cuentas que determine la Dirección General de Endeuda-
miento y Tesoro Público del MEF, en coordinación con la CO-
NABI.
– Información sobre incautación. Se dispone que la Policía Na-
cional del Perú (PNP), el Fiscal, el Juez o la autoridad corres-
pondiente, informen a la CONABI inmediatamente de produ-
cida la incautación o decomiso para su registro y demás fun-
ciones a su cargo.
– Destrucción de bienes peligrosos o dañinos. Se establece que
en determinadas circunstancias los bienes producto de delitos
sean destruidos o inutilizados por la PNP o la autoridad com-
MAYO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
petente en el lugar en que se encuentren o en un lugar en que
no se genere riesgo a terceros.
– Custodia de drogas ilegales. La PNP será la encargada de la
custodia de las drogas ilegales, estupefacientes o sustancias
psicotrópicas, para su oportuna y eficaz destrucción.
– Delitos tributarios y aduaneros. Se excluyen del ámbito de
competencia funcional de la CONABI los bienes incautados o
decomisados provenientes de la comisión de delitos tributarios
y aduaneros, los que se rigen de acuerdo a lo dispuesto por la
Ley General de Aduanas, la Ley de los Delitos Aduaneros y
demás normas sobre la materia.
– Autorización a la SUNAT para disponer de mercancías. Al
respecto, se dispone lo siguiente:
• Se faculta a la SUNAT para que disponga de las mercan-
cías que hayan ingresado a sus almacenes hasta el 31 de
agosto de 2011, sea en situación de abandono, incauta-
das o comisadas, incluidas las provenientes de la minería
ilegal, las que serán rematadas, adjudicadas, destruidas o
entregadas al sector competente.
• En caso exista un procedimiento administrativo por recla-
mo o apelación en trámite se procederá a notificar al pro-
pietario de la mercancía. En caso exista proceso judicial
en trámite, la SUNAT dará cuenta del acto de disposición
a la Sala que conoce del proceso.
• Las entidades del sector público podrán ser beneficiadas
con la adjudicación de las mercancías disponiendo de un
plazo de 20 días hábiles para el retiro de estas. De no
producirse el retiro, la SUNAT queda autorizada para dis-
poner nuevamente de ellas.
• La SUNAT pondrá a disposición del sector competente las
mercancías restringidas, el que dentro del plazo estableci-
do en el artículo 186° de la Ley General de Aduanas de-
berá efectuar el retiro de dichas mercancías o pronunciar-
se sobre la posibilidad del ingreso de estas al país. Venci-
do el plazo, y de no haberse realizado el retiro de las
mercancías o emitido el pronunciamiento, la SUNAT con-
forme a la naturaleza y estado de la mercancía procederá
a su adjudicación o destrucción, previo pronunciamiento
de una entidad especializada en la materia.
• De disponerse administrativa o judicialmente la devolución
de las mercancías, la Dirección General de Endeudamien-
to y Tesoro Público del MEF realizará el pago del valor de
las mercancías determinado en el avalúo más los intereses
legales correspondientes calculados desde la fecha de su
valoración. Para estos efectos, el valor de las mercancías
corresponderá al de la fecha de su avalúo realizado por la
SUNAT de acuerdo a la Ley de los Delitos Aduaneros o las
Normas de Valoración de la Organización Mundial de Co-
mercio, según corresponda.
En caso no existan elementos para efectuar la valoración,
esta corresponderá al valor FOB que se determinará du-
rante el proceso de la verificación física de las mercancías,
aplicando para tal efecto el valor FOB más alto de mer-
cancías idénticas o similares que se registran en el Sistema
de Valoración de Precios de la SUNAT.
• Se faculta a la SUNAT para aprobar las normas necesa-
rias para el cumplimiento de lo dispuesto en la presente
disposición.
– Disposición derogatoria. Se deroga el Dec. Leg. Nº 992, que
regula el proceso de pérdida de dominio, modificado por la
Ley Nº 29212, la Ley Nº 28476, el artículo 6° de la Ley Nº
28635, los artículos 69°, 78°, 79°, 80° y 81° del Decreto Ley
Nº 22095 y las demás normas que se opongan al Decreto.
11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
– Normas reglamentarias. Se establece que las normas regla-
mentarias se emitirán en un plazo no mayor de 90 días hábi-
les siguientes desde la publicación del Decreto.
MINERÍA ILEGAL: Medidas de control y fiscalización en
la distribución, transporte y comercialización de bienes
que puedan ser utilizados en la minería ilegal, y
productos mineros (Decreto Legislativo Nº 1107)
Otra de las normas aprobadas por el Poder Ejecutivo para
combatir la minería ilegal es el Dec. Leg. Nº 1107, publicado el
20 de abril de 2012, que tiene como objeto establecer medidas
de control y fiscalización en la distribución, transporte y comercia-
lización de maquinarias y equipos (“los bienes”) que puedan ser
utilizados en la actividad minera ilegal, así como de los productos
mineros obtenidos en dicha actividad.
Para estos efectos, se entiende por “maquinarias” a las subpar-
tidas arancelarias comprendidas dentro de la partida arancelaria
84.29 y “equipos” a las subpartidas arancelarias comprendidas
dentro de la partida arancelaria 85.02.
A continuación mencionamos las principales medidas tomadas:
1. FACULTADES DE LA SUNAT
Para el control y la fiscalización se establecen las siguientes
facultades a favor de la SUNAT:
– Control y Fiscalización: La SUNAT controlará y fiscalizará el
ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida de los
bienes utilizados en la actividad minera, y de los productos
mineros, así como la distribución, hacia y desde el territorio
aduanero y en el territorio nacional.
– Establecimiento de Rutas Fiscales: El transporte o traslado de
los bienes y de los productos mineros será efectuado por las
denominadas “Rutas Fiscales”, esto es las vías de transporte
de uso obligatorio que se establecerán en forma progresiva, y
que contarán con la documentación que corresponda, confor-
me al Reglamento de Comprobantes de Pago y demás normas
aplicables, facultándose a la SUNAT para verificar los docu-
mentos y los bienes en los puestos de control que implemente.
Es importante señalar que será el Ministerio de Energía y Mi-
nas (MEM) quien determine, a propuesta de la SUNAT, las
áreas geográficas en donde se realizan actividades de mine-
ría ilegal, para el establecimiento de las Rutas Fiscales.
– Bienes involucrados en la comisión del delito: La SUNAT pro-
cederá a la incautación de los bienes y los productos mineros
que constituyan objeto del delito de comercio clandestino, así
como de los medios de transporte utilizados para su traslado,
cuando detecte las siguientes situaciones:
1. Se evada el control fiscal en la comercialización, transpor-
te o traslado de bienes sujetos a control y fiscalización dis-
puesto por normas especiales.
2. Se utilice rutas distintas a las Rutas Fiscales en el transporte
o traslado de bienes, insumos o productos sujetos a control
y fiscalización.
Ahora bien, los productos mineros y medios de transporte in-
cautados o decomisados cuya venta, circulación, uso o tenen-
cia se encuentre prohibida, serán destruidos. En ningún caso
procederá el reintegro del valor de los mismos, salvo que por
mandato judicial se disponga la devolución.
La SUNAT podrá disponer el almacenamiento de los produc-
tos mineros y medios de transporte incautados, así como su
venta, donación, destino a entidades públicas y entrega al sector
competente. En el caso que la SUNAT obtenga ingresos de la
12 MAYO 2012
venta de los productos mineros y medios de transporte, estos
serán considerados como ingresos propios.
– Acciones de Fiscalización y Control: El Ministerio Público, la
PNP y la Dirección General de Capitanía y Guardacostas (DI-
CAPI) brindarán el apoyo y colaborarán con la SUNAT en las
acciones de control y fiscalización de las maquinarias, equi-
pos y productos mineros. Excepcionalmente, la SUNAT podrá
solicitar la intervención de las Fuerzas Armadas.
– Comercialización de Productos Mineros: La SUNAT podrá apli-
car controles especiales para la comercialización de los pro-
ductos mineros dentro del ámbito de su competencia. En lo
referido a las Rutas Fiscales y sus controles los productos mine-
ros se sujetan al alcance de la norma bajo comentario.
2. OTRAS DISPOSICIONES
– Uso Obligatorio de GPS: Se dispone el uso obligatorio del
Sistema de Posicionamiento Global (GPS) en las unidades que
transporten maquinarias y equipos, controlados por la norma
bajo comentario, las que deberán registrarse ante el Ministe-
rio de Transportes y Comunicaciones.
– Responsabilidad de las Plantas de Beneficio: Las plantas de
beneficio que brindan servicios para el producto de la activi-
dad minera sin procesar o como concentrado, refogado, rela-
ve o cualquier otro estado hasta antes de su refinación, debe-
rán solicitar los documentos que correspondan, verificando la
información contenida en ellos para constatar el origen de los
mismos.
Los datos no deben contener discrepancia con los datos que
aparecen, entre otros, en el RUC o el Padrón de Minería.
El incumplimiento será sancionado administrativamente por el
MEM con la suspensión de la Autorización de Concesión de
Beneficio hasta por 30 días.
– Responsabilidad del Adquirente: Todo adquirente de produc-
tos mineros sujetos a control y fiscalización deberá verificar el
origen de los mismos, solicitando los documentos que corres-
pondan, debiendo verificar la autenticidad de los datos con-
signados en los sistemas de información respectivos.
Los datos mínimos a verificar serán los siguientes:
1. El RUC, razón social, nombre y apellidos, así como docu-
mento de identidad, domicilio real del vendedor del mine-
ral, Código Único de Concesión y su vigencia de donde
proviene el mineral, y Autorización de Explotación.
2. Los datos consignados en los comprobantes de pago, es-
pecificando su descripción, y los datos del bien comercia-
lizado (peso, características y estado).
3. Los datos de la guía de remisión y transportista.
Además, la adquisición de productos mineros ilegales no ge-
nera ningún derecho ni beneficio tributario, sin perjuicio de la
aplicación de las sanciones administrativas por parte del MEM y
de la SUNAT, de acuerdo a sus competencias.

La inmunidad fiscal de las
indemnizaciones por
expropiación
Una visión argentina
LA AUTORA EXPONE SU PUNTO DE VISTA SOBRE EL PO-
LÉMICO Y ACTUAL TEMA DEL PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EL CASO DE EXPROPIACIONES SEGÚN LA PERS-
PECTIVA ARGENTINA Y LATINOAMERICANA EN GENERAL.
PRELIMINAR
La Constitución Nacional de 1853 proyectó una república
capaz de superar el atraso cultural, el subdesarrollo económi-
co y la violencia política que signaron las décadas previas. El
programa constitucional tuvo la sabiduría de crear un sistema
compensador de intereses: federal y provincial, público y pri-
vado, social e individual.
El trato asignado a la propiedad privada es un buen ejem-
plo de esa conciliación. Porque por un lado su reconocimiento
y respeto fue asegurado como un derecho individual “inviola-
ble” mediante el principio de No Confiscatoriedad. Mientras
que por el otro, el “bien común” le puso un límite con la posibi-
lidad de la expropiación bajo ciertas condiciones: i) ser deci-
dida por ley, ii) responder a causas de utilidad pública y iii)
indemnizar al expropiado en forma previa y justa.
En el ámbito del Derecho tributario, la No Confiscatorie-
dad surge como garantía derivada del derecho de propiedad.
El término “propiedad”, en palabras de nuestro Alto Tribunal,
“ampara todo el patrimonio, incluyendo derechos reales y per-
sonales, bienes materiales y, en general, todos los intereses
apreciables que un hombre puede poseer, fuera de sí mismo y
de su vida y libertad” (1). De ahí que el impuesto no pueda,
también en palabras de la Corte, “absorber una porción sus-
tancial de la renta o el patrimonio”(2).
La tesis de este trabajo es que la indemnización que recibe
el expropiado no puede ser afectada por impuestos de ningu-
na especie. Y no puede serlo porque quien ya ha sido someti-
do a soportar una carga pública no podría, soportar otra por
la vía del impuesto, viendo, en definitiva, disminuido su patri-
monio como consecuencia de esa decisión del Estado.
MAYO 2012
INFORME TRIBUTARIO
Jimena de la Torre (*)
Bajo el mandato constitucional, ¿sería justa e integral una
indemnización afectada por impuestos?
Claro, si se aplicaran de forma automática las reglas cono-
cidas de la técnica del Impuesto a la Renta, y se ponderara la
cuestión como un canje de activos con el criterio de costo de
ingreso versus costo de salida, es posible que el resultado con-
duzca a algún distraído a sostener que no solo existe renta
desde la perspectiva fiscal sino que, además, debería ser gra-
vada a menos que la propia ley establezca su exención. Algún
distraído de los principios generales del Derecho tributario que
ordenan cómo debe interpretarse la ley.
I. LA LEY DE EXPROPIACIÓN
La actual Ley de Expropiaciones (Ley Nº 21499) ha supera-
do la cuestión más espinosa (y la más evidente) al declarar que
no se pueden establecer impuestos sobre los conceptos indem-
nizados. Sin embargo, la falta de claridad sobre la naturaleza
de esta ley especial y cierto texto de la Ley del Impuesto a las
Ganancias que veremos más adelante, pueden, todavía, man-
tener abierto un conflicto entre el fisco y el expropiado.
Tanto la doctrina como la jurisprudencia nacional fueron
sentando las bases interpretativas que sirvieron de fundamen-
to a la solución exonerativa consagrada por la ley de expro-
piación vigente(3). Así el artículo 20° de la Ley Nº 21499, esta-
bleció que los rubros que componen la indemnización no es-
tán sujetos al pago de ningún impuesto o gravamen en el or-
den nacional. Y, por su parte, la Ley Nº 21878, encomendó al
–––––––
(*) Abogada especializada en Derecho Tributario de la Universidad de Buenos Ai-
res. Con estudios de Maestría en Derecho Tributario por la Universidad Católica
Argentina. Asociada del Estudio Cárdenas, Romero, Di Ció & Tarsitano.
(1) Fallos: 312:343, Cadesa S.A. c/Estado Nacional (ANA) s/daños y perjuicios,
sentencia del año 1989. Reiterado en Fallos: 312:1656, Tejedurías Magallanes
S.A. c/Administración Nacional de Aduanas, sentencia del año 1989.
(2) Fallos: 332:1571, Candy S.A. c/AFIP y otro s/acción de amparo, sentencia del
año 2009.
(3) El régimen legal de la expropiación pública es de antigua data. El precepto
constitucional fue reglamentado por primera vez en 1866 por la Ley Nº 189,
luego, en 1948, fue reemplazado por la Ley Nº 13264 y finalmente, en 1977 se
sancionó la vigente Ley Nº 21499.
13
INFORME TRIBUTARIO
Poder Ejecutivo Nacional gestionar una exclusión análoga en
las provincias(4).
El mismo mensaje de elevación que acompañó al proyecto
de ley, reconoció la importancia de “depurar las normas vi-
gentes y suprimir las disposiciones que la jurisprudencia había
considerado violatorias de la Constitución Nacional”(5).
Aun cuando decíamos que el núcleo de la cuestión está
superado, es importante establecer la naturaleza de la dispen-
sa. Porque, como veremos, no es lo mismo que el precepto
legal consagre una exención o una hipótesis de exclusión de
objeto, que como tal podrían verse modificadas en cualquier
momento por razones de política legislativa, que si estamos
frente a un supuesto de inmunidad fiscal derivado de la propia
Constitución Nacional. Esto último, impediría cualquier tipo de
disminución del monto indemnizatorio, tornando inconstitucio-
nal todo precepto que así lo pretendiere.
II. EXENCIÓN, NO SUJECIÓN E INMUNIDAD FISCAL
Spisso delimita la diferencia que existe entre los tres con-
ceptos indicados en el apartado anterior.
En el caso de la exención, existe una dispensa al pago de
un impuesto por un hecho o acto que, de acuerdo con la es-
tructura del hecho imponible, está subsumido en la norma. Se
perfecciona el hecho imponible primero, pero luego se dispen-
sa la obligación. Las exenciones deben ser establecidas (o su-
primidas) por ley y obedecen a razones de política fiscal o
extrafiscal.
Los supuestos de no sujeción, en cambio, se configuran cuan-
do los actos o hechos verificados en el mundo fáctico no alcan-
zan a concretar la hipótesis de incidencia abstracta descrita en
la norma. Quedan, pues, fuera de la ley. El hecho imponible
no nace o no llega a integrarse. Es común que el legislador
dicte normas ratificando la no sujeción con el objeto de aclarar
situaciones que pueden generar incertidumbre.
La inmunidad fiscal responde a una “exención” que se ori-
gina en la Constitución. Y, según Spisso, surge tanto de la letra
expresa como derivada tácitamente de su plexo normativo(6).
La no afectación de los Instrumentos Federales de Gobierno
con impuestos locales o la no gravabilidad del sueldo de los
jueces constituyen ejemplos de inmunidad constitucional.
La distinción precedente confiere distintos grados de tutela
al derecho de propiedad. Los supuestos de inmunidad fiscal
son excepcionales y absolutos. Es decir que si se admite que la
Constitución dotó de inmunidad fiscal a la indemnización ex-
propiatoria, la ley no podría perforar esa garantía. En cam-
bio, si se entendiera que es el legislador quien define el trato,
podrían quedar sujetas a su voluntad o abiertas a la interpre-
tación situaciones potencialmente conflictivas(7).
III. ENFOQUES DE LA CUESTIÓN
Definir el trato fiscal de la indemnización por causa de ex-
propiación pública requiere de un análisis desde dos órdenes,
dos dimensiones de distinto nivel que, sin embargo, pueden
conducir a un mismo resultado.
El primero, deberá indagar si desde la lectura de los pre-
ceptos constitucionales es posible extraer una norma implícita
que impida disminuir el valor de la indemnización. Mientras
que el enfoque fiscal, estará encaminado a determinar si des-
14 MAYO 2012
de los principios del Derecho tributario, la expropiación puede
ser asimilada a una transferencia reveladora de capacidad
contributiva.
IV. ENFOQUE CONSTITUCIONAL
En nuestro país, el instituto de la expropiación es reconoci-
do por la Constitución Nacional (CN), en el artículo 17°(8):
“La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Na-
ción puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia
fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública,
debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. (…)
La confiscación de bienes queda borrada para siempre del
Código Penal argentino” (énfasis agregado).
Por su parte, la Convención Americana de Derechos Hu-
manos fija el alcance de la “indemnización” como garantía de
la inviolabilidad de la propiedad privada(9). En su artículo 21°
prescribe:
“Ninguna persona puede ser privada de sus bienes excep-
to mediante el pago de indemnización justa, por razones de
utilidad pública o de interés social y en los casos y según las
formas establecidas por la ley” (énfasis agregado).
Salvat concentra los preceptos constitucionales en una defi-
nición: la expropiación es “la ocupación de las cosas de pro-
––––––
(4) El artículo 4° de la Ley Nº 21878 compromete al Poder Ejecutivo nacional a
gestionar “ante los gobiernos provinciales, la derogación de todo impuesto o
gravamen sobre los rubros que componen las indemnizaciones correspondien-
tes a expropiaciones efectuadas por las provincias o sus municipios”.
Distintas jurisdicciones provinciales receptaron esto, entre ellas, la provincia del
Chaco (Ley Nº 2289, artículo 31°, último párrafo) y la provincia de Tucumán
(Ley Nº 238, artículo 14°, inciso h).
(5) MICELE, Mario R., “Rubros integrativos y proyecciones tributarias”. EN: La Ley
Nº 1987-D, pág. 283.
(6) SPISSO, Rodolfo R., Derecho Constitucional Tributario, segunda edición, Depal-
ma, Buenos Aires, 2000, pág. 149.
(7) Tal como sucede con los intereses de las indemnizaciones pagadas a beneficia-
rios del exterior que actualmente cierta parte de la jurisprudencia los considera
gravados.
(8) La primera Constitución que reconoció el instituto de la expropiación fue la del
Estado de Massachusetts, aprobada el 2 de marzo de 1780, al establecer en su
sección X que: “ninguna parte de la propiedad de cualquier individuo puede
justamente quitársele, o aplicársele a los usos públicos sin su consentimiento, o
el del cuerpo representante del pueblo. Y siempre que las exigencias públicas
requieran que la propiedad de algún individuo se aplique a usos públicos, él
recibirá una razonable compensación por ella”.
Luego, la Declaración de los Derechos del Hombre y del Ciudadano (Francia,
1789) sentó los principios esenciales de la expropiación en el Derecho constitu-
cional occidental, al decir en la declaración XVII del documento: “Siendo invio-
lable y sagrado el derecho de propiedad, nadie puede ser privado de él, salvo
en los casos de necesidad pública evidente, legalmente reconocida, y a condi-
ción de una justa y previa indemnización”. (Cfr. LINARES QUINTANA, Segundo
V., Tratado de la Ciencia del Derecho Constitucional, T. 5, Plus Ultra, Buenos
Aires, 1979, pág. 91).
(9) El derecho internacional público reconoce la soberanía de cada Estado para
dictar medidas expropiatorias aunque los condiciona a indemnizar debidamen-
te. En palabras de la Corte Interamericana de Derechos Humanos: “…en casos
de expropiación el pago de una indemnización constituye un principio general
del derecho internacional, el cual deriva de la necesidad de buscar un equili-
brio entre el interés general y el del propietario. Dicho principio ha sido recogi-
do en la Convención Americana en su artículo 21°, al referirse al pago de una
‘justa indemnización’. Esta Corte considera que para alcanzar el pago de una
justa indemnización esta debe ser adecuada, pronta y efectiva”.
“Las reparaciones, como el término lo indica, consisten en las medidas que tien-
den a hacer desaparecer los efectos de las violaciones cometidas. Su naturaleza
y su monto dependen del daño ocasionado en los planos tanto material como
inmaterial. Las reparaciones no pueden implicar ni enriquecimiento ni empo-
brecimiento para la víctima o sus sucesores” (Causa “Salvador Chiriboga vs.
Ecuador”, sentencia del 3 de marzo de 2011. Énfasis agregado).

piedad individual, para fines de utilidad pública, mediante una
justa indemnización de su valor y de los perjuicios directamen-
te derivados de ella”(10).
Pero, ¿qué debe entenderse por “indemnización justa”?
El Código Civil (CC), en el artículo 2511°, dice que la indem-
nización, para ser considerada justa, “debe abarcar el valor real
de la cosa junto con el perjuicio directo que provenga de la priva-
ción de la propiedad”. Así, el artículo 10° de la Ley de Expropia-
ciones, al definir los rubros indemnizatorios, no vino más que a
reglamentar la garantía constitucional. Dice este artículo:
“La indemnización sólo comprenderá el valor objetivo del
bien y los daños que sean consecuencia directa e inmediata de
la expropiación. No se tomará en cuenta circunstancias de
carácter personal, valores afectivos, ganancias hipotéticas, ni
el mayor valor que pueda conferir al bien la obra a ejecutarse.
No se pagará lucro cesante. Integrarán la indemnización el
importe que correspondiere por depreciación de la moneda y
el de los respectivos intereses”.
De las normas constitucionales citadas, se concluye que no
puede concebirse una indemnización expropiatoria que no sea
justa; y para ser tal, deberá devolver al expropiado a la situa-
ción previa a la desposesión forzosa. Así lo entendió nuestra
Corte Suprema, quien, previo al dictado de la Ley Nº 21499,
fue construyendo y delimitando el concepto de indemnización:
– “El Estado ejerce al expropiar un poder jurídico que le
reconoce la Constitución, pero el ejercicio de ese poder, auto-
rizado por causa de utilidad pública, supone el sacrificio de un
derecho que tiene también base constitucional y que obliga a
indemnizar debidamente al expropiado”(11).
– “La expropiación, tal como está concebida en nuestra
Constitución, es un instituto concebido para conciliar los inte-
reses públicos con los privados y la conciliación no existe si
estos sacrifican sustancialmente aquellos y si no se compensa
al propietario”(12).
– “No es constitucional ni legal una indemnización que
no sea justa (CN, artículo 17°; CC, artículo 2511°). Y la in-
demnización es justa cuando restituye al propietario el mismo
valor económico de que se lo priva y cubre, además, los daños
y perjuicios que son consecuencia directa e inmediata de la
expropiación” (13).
– “El principio de ‘justa’ indemnización, basado en la ga-
rantía de la propiedad (art. 17° de la Constitución Nacional)
exige que se restituya íntegramente al propietario el mismo
valor de que se lo priva, ofreciéndole el equivalente económico
que le permita, de ser posible, adquirir otro bien de similares
características”(14).
– “Si bien es cierto que la expropiación se legitima por la
necesidad que el Estado tiene de un bien, también debe afir-
marse que el acto no cae en el ámbito prohibido de la confis-
cación gracias al inexcusable pago previo de la indemniza-
ción, que debe ser justa, actual e íntegra (Fallos: 268:112;
301:1205; 302:529; 304:782, entre otros)” (15).
– “Indemnizar es, en suma, eximir de todo daño y perjui-
cio mediante cabal resarcimiento. Y ese cabal resarcimiento
no se logra si el daño o el perjuicio subsisten en cualquier
medida”(16).
La doctrina se orientó en el mismo rumbo señalado por la
Corte destacando que la expropiación, como instituto constitu-
cional, tiene por base o condición esencial el principio de la
incolumidad o integridad del patrimonio expropiado.
MAYO 2012
INFORME TRIBUTARIO
Así se afirmó que, el “derecho real” que pesa sobre la pro-
piedad del expropiado debe transformarse en un “derecho per-
sonal” de crédito, en el derecho a ser indemnizado en forma
justa e integral(17). Por ello, el expropiado debe quedar en la
misma situación que tenía antes de la desapoderación forzo-
sa, para lo cual, corresponde el reemplazo de un valor por
otro equivalente, de lo contrario, si se alterase económicamen-
te al patrimonio, la indemnización devendría injusta y como
tal, confiscatoria(18).
Se puede resumir el criterio doctrinario en las palabras de
Bidart Campos: “si esta (la indemnización) equivale al valor
integral del bien expropiado, y si la expropiación no debe em-
pobrecer ni enriquecer al expropiado, el monto que se le paga
no es nada más que el reemplazo y el resarcimiento de lo que
se le quita: no gana ni pierde. Reiterado tal concepto, parece
descartable a priori toda deducción que se pretenda efectuar
sobre el monto que en dinero cobra el expropiado, porque
toda disminución del mismo monto ya significa pagarle menos
del valor debido. Como principio, pues, no cabe gravar con
impuesto alguno el monto de la indemnización, ya que ha-
cerlo importaría convertir a la expropiación en un ‘hecho im-
ponible’ en desmedro del expropiado”(19). (Los resaltados son
del autor).
En definitiva, si la confiscación está prohibida constitucio-
nalmente, cualquier disminución, por pequeña que sea, sobre
un patrimonio individual mediante el uso de la potestad Esta-
tal, deviene confiscatoria aun cuando se pretenda otorgarle un
marco de legalidad mediante una norma impositiva.
Las citas de doctrina y jurisprudencia precedentes confie-
ren fundamento a la tesis de la inmunidad fiscal. Ahora cabe
interrogarse si dicha inmunidad encuentra sustento, además,
en los principios generales tributarios.
––––––
(10) SALVAT, Raimundo M., Tratado de Derecho Civil Argentino, Derechos Reales, T.
1. Editorial T.E.A., Buenos Aires, 1960-62, pág. 400.
(11) Fallos: 268:112, Provincia de Santa Fe c/Carlos Aurelio Nicchi s/expropiación,
sentencia del año 1967. Reiterado en Fallos: 318:445, Servicio Nacional de
Parques Nacionales c/Franzini, Carlos y sus herederos o quien resulte propieta-
rio de Finca “Las Pavas” s/expropiación, sentencia del año 1995.
(12) Fallos 326:2329, Agua y Energía Eléctrica S.E. c/Montelpare, Gustavo s/ex-
propiación –incidente de desindexación–, sentencia del año 2003.
(13) Op. cit. Fallos: 268:112.
(14) Fallos: 317:377, Benítez, Fructuoso y otra c/Dirección Nacional de Vialidad, sen-
tencia del año 1994. Doctrina reiterada en un fallo más reciente: Estado Nacional
(Secretaría de Desarrollo Social de la Presidencia de la Nación) c/Ingenio y Refi-
nería San Martín del Tabacal S.A. y Juntas de San Andrés S.A. s/expropiación,
Fallos: 329:1703, sentencia del año 2006.
(15) Op. cit. Fallos: 326:2329.
(16) Op. cit. Fallos 268:112.
(17) Cfr. BIELSA, Rafael, Principios de Derecho Administrativo, Depalma, Buenos Ai-
res, 1966, págs. 999 y 1000.
(18) Véase MARIENHOFF, Miguel S., Tratado de Derecho Administrativo, T. IV. Abe-
ledo Perrot, Buenos Aires, 1987, pág. 262. También BIELSA; Rafael, op. cit.,
pág. 1029.
(19) BIDART CAMPOS, Germán J., op. cit., pág. 143.
En el mismo sentido Rafael BIELSA dice: “El propietario que recibe como indem-
nización una cantidad inferior al valor del objeto expropiado resulta confiscado
en esa parte. Son, pues, inconstitucionales las decisiones que así lo disponen”.
(Principios de Derecho Administrativo, Depalma, Buenos Aires, 1966, pág. 1029).
También Miguel MARIENHOFF concluye: «como consecuencia de que la indem-
nización debe ser “integral”, esta debe incluir o comprender todo aquello que
integre la consistencia jurídica del bien que se expropie (vgr. intereses, valor
signo monetario), no pudiendo ser disminuida mediante deducciones improce-
dentes (vgr. impuestos, indisponibilidad del bien)» (Tratado de Derecho Admi-
nistrativo, T. IV. Abeledo Perrot, Buenos Aires, 1987, pág. 273).
15
INFORME TRIBUTARIO
V. ENFOQUE FISCAL
Desde el segundo enfoque propuesto, la pretensión de gra-
var con impuestos a las indemnizaciones expropiatorias pare-
ciera chocar a simple vista con dos conocidos principios del
derecho constitucional tributario: capacidad contributiva y no
confiscatoriedad(20).
Estos principios de justicia material imponen límites a la
potestad tributaria del Estado y actúan como garantías del de-
recho de los contribuyentes; ni la ley ni, mucho menos, el obrar
de la Administración Tributaria pueden ignorar o hacer iluso-
rias tales garantías.
Si la indemnización justa asume su carácter forzoso y me-
ramente reparatorio, no podría derivarse de ello un beneficio,
ni desde la noción de renta imponible con sentido económico
ni desde la capacidad contributiva.
Por su parte, Tarsitano sostiene que la capacidad contribu-
tiva es “la aptitud efectiva del contribuyente para ser sujeto
pasivo de obligaciones tributarias, aptitud inherente a la pre-
sencia de hechos reveladores de riqueza (capacidad económi-
ca) que, tamizados por la valoración política del legislador,
son elevados al rango de categoría imponible”(21).
El principio de Capacidad Contributiva puede verse como
causa y fin del impuesto(22). Por un lado, actúa como causa
porque el legislador, al describir el hecho imponible, debe te-
ner en cuenta la aptitud de la persona para ser destinatario
legal del impuesto en tanto posea riqueza. Por el otro, funcio-
na como método interpretativo, habrá que estar al fin que tuvo
en cuenta el legislador al dictar la norma, porque como ense-
ña González García, el fin último de la ley tributaria no es
cobrar impuestos donde no hay capacidad contributiva(23).
En este sentido, la capacidad contributiva marca un límite
objetivo que el principio de No Confiscatoriedad de los im-
puestos no puede rebasar. Como ya dijimos, la confiscación
se configura cuando los tributos absorben una parte sustancial
de la renta o de la propiedad; es un caso extremo y singular-
mente grave pues allí hay una eliminación lisa y llana de toda
capacidad contributiva.
Tales principios guiaron a los tribunales en la construcción
de una doctrina sobre el derecho a gravar las indemnizacio-
nes por causa de utilidad pública. A partir de ellos se fueron
diferenciando los conceptos: “enajenación” vs. “expropiación”;
“precio” vs. “indemnización expropiatoria”; “beneficio” vs. “re-
paración”. Depuraciones conceptuales de trascendencia a la
hora de contrastar la posibilidad de incorporar la indemniza-
ción a un hecho imponible.
Los razonamientos desarrollados por la jurisprudencia y la
doctrina terminaron plasmados en la Ley Nº 21499: no hay
impuesto sobre los rubros que componen la indemnización.
A pesar de ello, la Ley del Impuesto a las Ganancias vigen-
te (Ley Nº 20628, t.o. en 1997) sigue mencionando a la “ex-
propiación” como una de las especies de una “enajenación”
potencialmente apta para generar renta imponible. Esta men-
ción es incorrecta y puede provocar dudas sobre el alcance, en
ciertas hipótesis, del trato fiscal. El artículo 3° define:
“A los fines indicados en esta ley se entenderá por enaje-
nación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a so-
ciedades y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso” (énfasis agregado).
No resulta acertado mencionar la “expropiación” como es-
16 MAYO 2012
pecie del género “enajenación”. El concepto debió ser elimi-
nado, como se hizo en su momento en la Ley sobre los Benefi-
cios Eventuales(24).
Distintas líneas interpretativas fundaron la tesis de la in-
compatibilidad constitucional entre el impuesto y la indemni-
zación expropiatoria. De la doctrina y la jurisprudencia de la
Corte Suprema pueden extraerse los siguientes enunciados:
5.1 En la indemnización por expropiación pública no hay
beneficio
García Belsunce, afirma que “la existencia del rédito se
admite en cuanto haya una riqueza nueva que se agrega
al fondo preexistente de modo cierto y estable, de manera
que esa misma estabilidad sea suficiente para evidenciar
un aumento de la capacidad contributiva del sujeto, que
es lo que sirve de base de imposición”(25).
Es inadmisible una norma fiscal que no respete el requisito
básico que le imponen los principios tributarios en cuanto
le ordenan gravar allí donde hay capacidad contributiva
real, y no gravar donde no la hay. De ahí que no es posi-
ble concebir un impuesto sobre la renta que imponga car-
gas tributarias en donde no hay generación de riqueza
nueva. Este obrar volvería confiscatorio al impuesto.
En sentido análogo, Canasi: “la expropiación no puede
ser para el expropiado una fuente de ganancias, pues su
esencia es la compensación justa del valor de lo que se
––––––
(20) Los principios de capacidad contributiva y no confiscatoriedad son reconoci-
dos por la Constitución Nacional argentina. El primero, en forma implícita
desde los artículos 4° y 33°; el segundo, surge de los artículos 14° y 17°.
(21) TARSITANO, Alberto, “El principio de capacidad contributiva. Un enfoque dog-
mático”. EN: Estudios de derecho tributario constitucional e internacional. Edito-
rial Ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires, 2005, pág. 409.
(22) El principio de capacidad contributiva posee un extendido reconocimiento en la
doctrina argentina, como causa del impuesto, como garantía constitucional implí-
cita y como presupuesto subyacente a otras garantías del derecho del contribu-
yente. Ver: VILLEGAS, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributa-
rio, 5ª edición, Depalma, Buenos Aires, 1992, pág. 199; CASÁS, José O., Pre-
sión fiscal e inconstitucionalidad, Depalma, Buenos Aires, 1992, pág. 105; COR-
TI, Arístides H., “Los principios constitucionales y el sistema fiscal argentino”, en
AA. VV., Principios constitucionales tributarios, Universidad Autónoma de Sina-
loa-Universidad de Salamanca, México 1993, pág. 182; GARCÍA VIZCAÍNO,
Catalina; Derecho tributario, Parte general, Depalma, Buenos Aires, 1996, T.I,
pág. 290; LUQUI, Juan C., La obligación tributaria, Depalma, Buenos Aires, 1989,
pág. 94; ROSEMBUJ, Tulio R. El hecho de contribuir, Cooperadora de Derecho y
Ciencias Sociales, Buenos Aires, 1975, págs. 131 y 132; JARACH, Dino, Curso
superior de derecho tributario, Cima, Buenos Aires, 1969, págs. 137 y 191;
GARCÍA BELSUNCE, Horacio A. Temas de derecho Tributario, Abeledo Perrot,
Buenos Aires, 1982, pág 129; TARSITANO, Alberto, El principio de capacidad
contributiva… op. cit., págs. 407 y 422; GARCÍA ETCHEGOYEN, Marcos, El
principio de capacidad contributiva, Ábaco, Buenos Aires, 2004, pág. 210; SPIS-
SO, Rodolfo, El principio de capacidad contributiva. Derechos y garantías del
contribuyente desde la perspectiva constitucional, ED, T. 182, pág. 138.
(23) GONZÁLEZ GARCÍA, Eusebio, La interpretación de las normas tributarias, Aran-
zadi, Pamplona, España, 1997, pág. 61.
(24) Entre los años 1946 y 1989 coexistieron en la Argentina el Impuesto a los Rédi-
tos Periódicos (Ley Nº 11682) y un Impuesto sobre los Beneficios Eventuales (Ley
Nº 21284). En ninguno de estos ordenamientos se mencionaba la expropiación
como susceptible de impuesto, hasta que en el año 1977 se incorporó al decreto
reglamentario (Decreto Nº 142/1977) de la Ley Nº 21284 el artículo 3°:
“Los beneficios alcanzados por el impuesto son los derivados de la transmisión,
a título oneroso –mediante venta, permuta, dación en pago, expropiación, adju-
dicación por disolución de sociedades, aportes sociales y cualquier otro acto
que cumpla la misma finalidad de:
– Bienes inmuebles o de las cesiones de sus respectivos boletos de compraventa.
– Cuotas o participaciones sociales”.
Sin embargo, a un año de su vigencia y seguramente por la influencia de los
precedentes jurisprudenciales sentados hasta la fecha, se decidió suprimir el
término “expropiación” del artículo citado.
(25) GARCÍA BELSUNCE, Horacio A., El concepto del rédito en la doctrina y en el
derecho tributario, Depalma, Buenos Aires, 1967, pág. 125.

expropia y el resarcimiento del perjuicio que pueda oca-
sionarse y que sea apreciable en dinero”(26).
A la misma conclusión arribó la Corte Suprema: “es menes-
ter recordar que la expropiación no resulta en modo alguno
una fuente de beneficios. Por ello, si bien no debe soportar
el expropiado un perjuicio reparado, tampoco puede éste
pretender más que el equivalente de lo que en realidad pierde
(Fallos: 184:142; 202:81 y 237:316)”(27).
Resultan aleccionadoras las palabras de la Suprema Corte
de Tucumán en un precedente de antigua data: “…como se
ha dicho con acierto, el ideal en materia de reparación es
que el perjudicado no quede más pobre, pero tampoco más
rico de lo que sería sin el hecho que le ocasiona el daño”(28).
5.2 Expropiación vs. Compraventa - Precio vs. Indemniza-
ción.
Ya en el año 1957, la Corte ubicaba a la expropiación
entre los institutos propios del Derecho público y, como tal,
ajeno a los principios del Derecho privado. De ahí que la
haya diferenciado de la compraventa: “la expropiación,
como institución de derecho público, está regida por prin-
cipios propios y no por los de la compraventa, figura jurí-
dica exclusiva del derecho privado (…) La compraventa es
un contrato bilateral que tiene por objeto transmitir al com-
prador el dominio del bien comprado; la expropiación es
un acto unilateral, acto de poder de la autoridad expro-
piante, por el cual esta adquiere la propiedad del bien
declarado de utilidad pública sin el concurso de la volun-
tad del expropiado y sin otro presupuesto legal que el
pago de la indemnización debida por el desapropio”(29)
(énfasis agregado).
En la misma causa, la Corte diferenció también al “precio”
de la “indemnización expropiatoria”. Al respecto, sostuvo:
“Tampoco cabe identificar jurídicamente el concepto del
precio que el comprador paga por el bien comprado, con
la indemnización que el expropiante debe al expropiado
en los términos del artículo 17° de la Constitución Nacio-
nal; indemnización que según el artículo 11° de la ley
13264, está integrada por el valor objetivo del bien ex-
propiado –que no es precisamente el del precio de una
compraventa– y por el valor de los daños ocasionados al
propietario, en cuanto fuesen consecuencia directa e in-
mediata de la expropiación”(30).
El pago que se realiza en la indemnización expropiatoria
no se entrega a cambio del bien o la cosa expropiada,
como sucede en la compraventa, sino como condictio iu-
ris, como requisito objetivo que legitima la ocupación uni-
lateral del bien por parte del Estado(31).
5.3 No hay actividad ni voluntariedad
Toda renta es el resultado de una actividad que instrumental-
mente se expresa mediante actos, contratos o negocios jurídi-
cos. Al tener en cuenta el concepto de renta como una mani-
festación de la capacidad contributiva del contribuyente, el
legislador asumió que ella lleva implícita su naturaleza volun-
taria. Es la premisa que subyace a la noción de renta imponi-
ble: la intención del sujeto de generar una riqueza nueva.
La doctrina y la jurisprudencia coincidían en que tanto el
Impuesto a la Renta como el Impuesto a los Beneficios Even-
tuales contemplaban únicamente los beneficios derivados
de enajenaciones voluntarias: las “libremente concertadas
por el contribuyente y de las cuales obtenía un beneficio.”
MAYO 2012
INFORME TRIBUTARIO
La Cámara Federal de La Plata diferenció a la “enajena-
ción libre” (donde el vendedor puede “calcular la utilidad
o beneficio, y realizar o no la operación según sus conve-
niencias”) de la “enajenación forzosa”, concluyendo que
“parece absurdo pensar que lo que el Estado resarce al
particular por un lado, se lo quitara por el otro”(32).
A la luz de este razonamiento, el artículo 3° de la Ley Nº
20682 confunde conceptos disímiles. “Venta, permuta, cam-
bio, aporte de sociedades (…) y en general todo acto de
disposición por el que se transmita el dominio a título one-
roso” de un bien, conllevan en su naturaleza un acto volun-
tario, una intención del sujeto de concertar un negocio jurí-
dico. No puede asimilarse, entonces, al concepto de “ena-
jenación” una noción coactiva como es la “expropiación”.
5.4 Se trata del resarcimiento de un daño
Así como la indemnización expropiatoria no puede ser fuente
de beneficios para el expropiado, tampoco podría traducir-
se en una ventaja para el Estado por la vía del impuesto.
En su momento, el Procurador General de la Corte, Ricar-
do Bousset explicó que la expropiación importa “…un fe-
nómeno jurídico de conversión y sustitución de derechos
del particular a favor de la comunidad, mediante el cual
se abona al expropiado el resarcimiento de un perjuicio”(33).
La percepción de un impuesto sobre un monto reparador
del daño, impediría el pleno resarcimiento; implicaría ha-
cer soportar al expropiado un doble sacrificio.
Distinta sería la situación si entre los rubros indemnizato-
rios se incluyeran las ganancias hipotéticas o el lucro ce-
sante. Sobre el monto que arrojen estos dos rubros, exclu-
sivamente, se podría gravar con Impuesto a la Renta.
VI. LA EXPERIENCIA LATINOAMERICANA
Resulta interesante hacer un breve repaso de la situación
en las legislaciones latinoamericanas. Por las semejanzas que
tienen con nuestro sistema constitucional y tributario, se indica
el tratamiento fiscal en Chile, Colombia, Uruguay y Perú.
Las constituciones latinoamericanas garantizan el derecho
a la propiedad privada(34), a la vez que le reconocen su límite
a través de la figura de la expropiación.
––––––
(26) CANASI; José, Derecho Administrativo, Vol. IV, Parte Especial. Depalma, Bue-
nos Aires, 1977, pág. 263.
(27) Fallos: 321:2444, “Estado Nacional c/Textil Escalada S.A. s/expropiación”,
sentencia del año 1989.
(28) Suprema Corte de Tucumán, Prov. De Tucumán c/Aráoz, José I., sentencia del
año 1949. LL, T. 53, pág. 415.
(29) Fallos 238:335, Esquivillion de Igon, Matilde Leonie Juana e Igon Almeyra, Ele-
na Rita c/Nación, sentencia del año 1957.
(30) Causa que se decidió bajo la vigencia de la Ley Nº 13264, norma que, se
reitera, establecía los rubros indemnizatorios pero omitía expedirse sobre el
tratamiento fiscal que le correspondía.
(31) Cfr. LÓPEZ RAIMUNDO, Francisco y otros, La expropiación forzosa, Lex Nova,
Valladolid, 2006, pág. 25.
(32) Fallo de la Cámara Federal de La Plata, Zanola, Cirilo Juan v. DGI, sentencia del
año 1961.
(33) Dictamen del Procurador General, BAUSSET, Ricardo O., receptado por la Cor-
te Suprema de Justicia de la Nación en los autos “Fiscalía de Estado c/Asocia-
ción Israelita Latina s/expropiación”, F. 308 XXXIX, sentencia del año 2004.
(34) En América Latina, por ejemplo, este derecho es reconocido en las Constituciones
nacionales de: Bolivia (artículo 22°), Brasil (artículo 5°, XXIV), Chile (artículo 19°,
inc. 24), Colombia (artículo 58°), Costa Rica (artículo 45°), Cuba (artículo 25°),
Ecuador (artículo 33°), El Salvador (artículo 106°), Guatemala (artículo 40°), Hon-
duras (artículo 106°), México (artículo 27°), Nicaragua (artículo 44°), Panamá
(artículo 45°), Paraguay (artículo 109°), Perú (artículo 70°), República Dominica-
na (artículo 8°, inc. 13), Uruguay (artículo 32°), Venezuela (artículo 115°).
17
INFORME TRIBUTARIO
La Constitución de Chile prevé que el expropiado “tendrá
siempre derecho a indemnización por el daño patrimonial efec-
tivamente causado”(35). El alcance que la doctrina y jurispruden-
cia le ha otorgado a este precepto coincide con la tesis que
venimos sosteniendo. Un dictamen del Departamento de Impues-
tos Directos de Chile resume la postura: “ …la indemnización
destinada a resarcir el valor del bien expropiado, reemplazán-
dolo por otro de monto equivalente, con el objeto de evitar un
menoscabo en el patrimonio del expropiado, sin acrecentarlo,
constituiría una indemnización de un daño emergente, sin afec-
tarse con ningún impuesto de la Ley de la Renta en virtud de lo
establecido en el inciso primero del Nº 1 del artículo 17°(36) de la
ley del ramo, sin perjuicio de la eventual indemnización por
lucro cesante que se pueda comprender en el fallo o resolución
que fija la indemnización, la cual como se expresó precedente-
mente, se encontraría afecta a la tributación general que esta-
blece la Ley de la Renta”(37) (énfasis agregado).
La interpretación plasmada en el dictamen es clara: mien-
tras la indemnización restituya el valor del bien expropiado sin
contemplar el lucro cesante, sin acrecentar al expropiado, no
hay renta susceptible de ser gravada.
En Colombia, con algún matiz, se sostiene el mismo princi-
pio cuando el expropiado no controvierte los valores ofrecidos
por el Estado. Es decir, no hay impuesto sobre la mayoría de
los rubros indemnizatorios excepto que estos valores incorpo-
ren el “lucro cesante”, concepto susceptible de integrar la in-
demnización bajo la ley colombiana. En este último caso, la
Corte Constitucional admite su gravabilidad(38).
El caso uruguayo es más controvertido, en el marco de una
consulta. La Dirección General Impositiva consideró alcanzada
con Impuesto sobre las Rentas de Personas Físicas a la indemni-
zación expropiatoria “en tanto genera una renta por incremen-
to patrimonial para el expropiado, correspondiente a una trans-
misión patrimonial originada en un negocio jurídico que impor-
ta título hábil para transmitir el dominio, como lo es, en el caso
en consulta, la expropiación de un bien inmueble (artículo 17°
del título 7 TO 96 y artículo 23° del Decreto Nº 148/007 de
2007)”(39).
Sin embargo, las normas que cita el dictamen son muy cla-
ras y no dejan margen de duda: “constituyen rentas por incre-
mentos patrimoniales las originadas en la enajenación”(40) de
bienes, incluidas las “rentas correspondientes a transmisiones
patrimoniales originadas en cualquier negocio jurídico que im-
porte título hábil para transmitir el dominio”(41). Siendo consi-
derado el negocio jurídico como manifestación de la autono-
mía de la voluntad y un instituto propio del derecho privado(42),
mal puede considerarse a la enajenación forzosa –en cuanto
carga pública– como una especie del negocio jurídico. Así, al
menos, lo ha entendido el legislador al eximir a las expropia-
ciones del pago del Impuesto a las Transmisiones de Bienes(43).
En Perú, mientras su Constitución prescribe que solo podrá
expropiarse un bien en la medida que sea decidido por ley,
por causa de necesidad pública y previo pago de “indemniza-
ción justipreciada que incluya compensación por el eventual
perjuicio”(44), el artículo 5° de la Ley del Impuesto a la Renta
reproduce nuestro artículo 3° de la Ley del Impuesto a las Ga-
nancias: “Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajena-
ción la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte
a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que
se transmita el dominio a título oneroso”.
18 MAYO 2012
A diferencia del caso argentino, en Perú no existe una dis-
pensa legal expresa, lo que reconduce a definir su tratamiento
bajo los principios expuestos en este trabajo.
CONCLUSIONES
De la interpretación normativa junto con el análisis doctri-
nario y jurisprudencial, se derivan las siguientes conclusiones:
– La garantía de inviolabilidad de la propiedad privada re-
pele cualquier ataque injustificado tornando confiscatorio
todo intento expropiatorio que viole cualquiera de las tres
condiciones impuestas por la Norma Fundamental: i) ex-
propiación decidida por ley, ii) por causas de utilidad pú-
blica y iii) mediante indemnización justa que restablezca al
expropiado a la misma situación previa a la desposesión.
– La indemnización expropiatoria no es precio, no importa
riqueza nueva, solo hay una reparación de un daño. La
garantía de no confiscatoriedad actúa, de este modo, como
un límite al poder tributario del Estado: cualquier impuesto
que absorba una porción del patrimonio del expropiado
deviene confiscatorio y, como tal, inconstitucional.
– El principio de Capacidad Contributiva también pone fre-
no a la potestad tributaria del Estado; impide gravar don-
de no hay manifestación real de capacidad económica,
como en el caso de las indemnizaciones expropiatorias.
– La no gravabilidad de la indemnización expropiatoria, al
derivar directamente de la Constitución, constituye un caso
de inmunidad fiscal.
–––––
(35) Constitución chilena, art. 19°, inc. 24, tercer párrafo.
(36) Dice la norma citada: “Artículo 17°.- No constituye renta: 1º.- La indemnización
de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la indemnización
por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada”.
(37) Servicio de Impuestos Internos, Oficio Nº 2.571 del Depto. de Impuestos Direc-
tos, dictamen del 29.06.2000.
(38) La Corte Constitucional Colombiana reconoce al lucro cesante como un elemen-
to más entre los rubros indemnizatorios. Al respecto, y aun con ciertos límites,
tiene dicho que “es evidente que la indemnización prevista por el artículo 58° de
la Constitución es reparatoria (…), ya que ella debe comprender el daño emer-
gente y el lucro cesante que hayan sido causados al propietario cuyo bien ha
sido expropiado.” (énfasis del autor).
Desde esta hipótesis, no sorprende que los montos indemnizatorios resulten gra-
vados con Impuesto a la Renta, siempre y cuando lo que se grave sea la porción
que comprenda el daño emergente. Aún así, la misma legislación colombiana
plantea ciertas hipótesis de exclusión para situaciones en donde el expropiado
no controvierte la expropiación convirtiéndose en una enajenación voluntaria o
negociación directa:
– “El ingreso obtenido por la enajenación de inmuebles a los cuales se refiere el
presente Capítulo no constituye, para fines tributarios, renta gravable ni ga-
nancia ocasional, siempre y cuando la negociación se realice por la vía de la
enajenación voluntaria.” (Capítulo VIII, “Expropiación por vía administrativa”,
artículo 67°, Parágrafo 2º de la Ley Nº 388 de 1997).
– “Cuando, mediante negociación directa y por motivos definidos previamente
por la ley como de interés público o de utilidad social, (…) se transfieran bienes
inmuebles que sean activos fijos a entidades públicas y/o mixtas en las cuales
tenga mayor participación el Estado, la utilidad obtenida será ingreso no cons-
titutivo de renta ni de ganancia ocasional.” (artículo 37° del Estatuto Tributario
Colombiano, introducido por el artículo 171° de la Ley Nº 223 de 1995) (énfa-
sis agregado en ambas citas). (Énfasis agregado en ambas normas)
(39) Dirección General Impositiva de Uruguay, Consulta Nº 5.311 del 29 de setiem-
bre de 2010.
(40) Artículo 23° del Decreto Nº 148/007, Impuesto a las Rentas de Personas Físicas.
(41) Artículo 17°, inciso a) del título 7 T.O. 1996.
(42) Por todos, bien enseña MOSSET ITURRASPE, el negocio jurídico “es el acto lícito
y realizado con la intención de lograr efectos jurídicos reconocidos como nece-
sarios o convenientes” (MOSSET ITURRASPE, Jorge, Contratos, Ediar, Buenos
Aires, 1992. pág. 9).
(43) Artículo 7°, inc. e) del Título 19 TO 1996.
(44) Artículo 70° de la Constitución del Perú.

Impuesto Predial en el Perú
(Segunda Parte(*))
EL AUTOR CONTINÚA LA REVISIÓN DEL RÉGIMEN NOR-
MATIVO DEL IMPUESTO PREDIAL EN EL PERÚ, PLANTEAN-
DO EN ESTA SEGUNDA ENTREGA UNAS REFLEXIONES SOBRE
LA BASE IMPONIBLE DE DICHO TRIBUTO, SUS INAFECTA-
CIONES Y EXONERACIONES, ENTRE OTROS TEMAS.
V. BASE IMPONIBLE
La base imponible del Impuesto Predial, conforme al ar-
tículo 11° de la LTM, se encuentra constituida por el valor
total de los predios del contribuyente ubicados en cada ju-
risdicción distrital. Es decir, en el caso del Impuesto Predial
peruano, cuando un contribuyente debe pagar el tributo
por varios predios, no se realiza una determinación indivi-
dual por cada predio, sino se toma en conjunto el valor de
todos los predios, y sobre la suma total obtenida recién se
procede a efectuar la liquidación del monto a pagar. Sólo
procede efectuar determinaciones individuales si cada uno
de los predios se encuentra ubicado en distintas circuns-
cripciones distritales.
Por otro lado, las administraciones tributarias de los go-
biernos locales no cuentan con autonomía para cuantificar
el valor de los predios, pues tienen que sujetarse a un mar-
co normativo que es aprobado anualmente por el Ministe-
rio de Vivienda, Construcción y Saneamiento. En efecto, en
el segundo y tercer párrafo del artículo 11° de la LTM se
establece que:
“A efectos de determinar el valor total de los predios, se
aplicará los valores arancelarios de terrenos y valores uni-
tarios oficiales de edificación vigentes al 31 de octubre del
año anterior y las tablas de depreciación por antigüedad y
estado de conservación, que formula el Consejo Nacional
de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente el Ministro
de Vivienda, Construcción y Saneamiento mediante Resolu-
ción Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes serán valorizadas
por el contribuyente de acuerdo a la metodología aproba-
da en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo
MAYO 2012
INFORME TRIBUTARIO
Saúl Barrera Ayala (**)
a lo que establezca el reglamento, y considerando una de-
preciación de acuerdo a su antigüedad y estado de conser-
vación. Dicha valorización está sujeta a fiscalización poste-
rior por parte de la Municipalidad respectiva”.
De esta manera, todos los años y hasta el 31 de octubre,
el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento debe
aprobar y poner en vigencia tres documentos(1), a saber: i)
los valores arancelarios de los terrenos; ii) los valores de las
edificaciones; y, iii) las depreciaciones de las construccio-
nes. A continuación comentaremos acerca de cada una de
ellos.
a) Valor del terreno
A través de Resolución Ministerial del Ministerio Vivien-
da, Construcción y Saneamiento(2) se aprueban anual-
mente los valores arancelarios de terrenos, los cuales
deben entrar en vigencia a partir del 31 de octubre del
año anterior al que corresponde la obligación. Por ejem-
plo, para la determinación del Impuesto Predial del año
2012 se deberá tomar en cuenta los valores de edifica-
ción vigentes al 31 de octubre del año 2011.
Asimismo, en el caso de terrenos que no hayan sido con-
siderados en los planos básicos arancelarios oficiales, se
precisa que el valor de los mismos será estimado por la
municipalidad distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arance-
lario más próximo a un terreno de iguales características.
––––––
(*) La primera parte de este Informe se publicó en la Revista Análisis Tributario,
Nº 290, de marzo de 2012, AELE, págs. 31 a 34.
(**) Abogado por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Na-
cional Mayor de San Marcos. Maestría en Gestión Pública Local por la Univer-
sidad Carlos III (España). Estudios de postgrado y experiencia en Gestión de
Organizaciones Públicas, Gobierno y Desarrollo Local, así como en propuestas
de Reforma Tributaria Municipal.
(1) Cabe indicar que actualmente la aprobación de todas estas tablas recae en el
Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento, en la medida que la CO-
NATA fue absorbida por esta entidad.
(2) El artículo 11° del TUO de la Ley de Tributación Municipal hace referencia a que
los valores serán formulados por el Consejo Nacional de Tasaciones – CONATA
y aprobados por el Ministerio de Vivienda Construcción y Saneamiento; sin
embargo, a través del D. S. Nº 25-2006-VIVIENDA, publicado el 8 de setiem-
bre de 2006, el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento absorbió al
CONATA. Luego, mediante Resolución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA se
dispuso que las funciones de CONATA sean asumidas por la Dirección Nacio-
nal de Urbanismo.
19
INFORME TRIBUTARIO
Para el año 2012, los Planos Básicos de los Valores Ofi-
ciales que contienen los Valores Arancelarios de terre-
nos fueron aprobados con la Resolución Ministerial 218-
2011-VIVIENDA, en lo que respecta a los terrenos ur-
banos de Lima y Callao.
b) Valor de la edificación
Como en el caso de los aranceles de terrenos, a través
de Resolución Ministerial del Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento se aprueba los valores uni-
tarios oficiales de edificaciones. Para el ejercicio 2012,
dichos valores han sido aprobados con la Resolución
Ministerial Nº 220-2011-VIVIENDA.
La resolución emitida en este sentido, diferencia las edi-
ficaciones levantadas en Costa, Sierra y Selva, estable-
ciendo las partidas por metro cuadrado para las estruc-
turas (muros, columnas, y techos), acabados (pisos, puer-
tas y ventanas, revestimientos y baños) e instalaciones
eléctricas y sanitarias.
Cabe señalar que la Resolución Ministerial Nº 220-2011-
VIVIENDA también aprobó la metodología para la de-
terminación de la base imponible de las instalaciones
fijas y permanentes para el cálculo del Impuesto Predial.
c) Depreciación
La depreciación se aplica en función al Reglamento Na-
cional de Tasaciones, el mismo que ha sido aprobado
por Resolución Ministerial Nº 126-2007-VIVIENDA(3).
Dicho reglamento señala en su artículo II.D.34 que la
depreciación se determinará de acuerdo a los usos pre-
dominantes, y en función al estado de conservación (muy
bueno, bueno, regular, malo). Las tablas respectivas di-
ferencian la depreciación para (a) Casa Habitación y
Departamento para Viviendas, (b) Tiendas, Depósitos,
Centros de Recreación o Esparcimiento, Clubes Sociales
o Instituciones, (c) Edificios – Oficinas, y (d) Clínicas,
Hospitales, Cines, Industrias, Colegios y Talleres.
De otro lado, el artículo 12° de la LTM ha previsto que si en
un determinado ejercicio no se publican los aranceles de
terrenos o los precios unitarios oficiales de construcción, por
Decreto Supremo se actualizará el valor de la base imponi-
ble del año anterior como máximo en el mismo porcentaje
en que se incremente la Unidad Impositiva Tributaria.
Esta situación se presentó para la determinación del Im-
puesto Predial correspondiente al año 2002, donde a
través del D. S. Nº 12-2002-EF(4), modificado por el D.
S. Nº 24-2002-EF(5), se dispuso que la base imponible
del Impuesto Predial para el año 2002 sería la determi-
nada en el ejercicio 2001 incrementada en dos por ciento
(2%). Ello como consecuencia de que las R. M. Nº 600-
2001-MTC/15.04, Nº 601-2001-MTC/15.04 y Nº 604-
2001-MTC/15.04, que aprobaron los Planos Básicos
Arancelarios de Terrenos Urbanos de Localidades com-
prendidas en la Provincia de Lima y Provincia Constitu-
cional del Callao, en diversos departamentos del País, y
los Valores Unitarios Oficiales de Edificación para la
Costa, Sierra y Selva, respectivamente, fueron declara-
das nulas por la R. M. Nº 33-2002-MTC/15.04(6).
20 MAYO 2012
Sobre la manera como la Ley peruana ha regulado la
base imponible del Impuesto Predial, se pueden realizar dos
observaciones.
Primero, la norma peruana no ha contemplado la posi-
bilidad para que la determinación del tributo se efectúe so-
bre el valor del mercado de los predios, ha optado más
bien por una valorización oficial, la misma que además es
elaborada no por los niveles de gobierno local, sino por
una entidad de nivel nacional como lo es el Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento.
Sin embargo, esta no pareciera ser la fórmula más idó-
nea, pues se observa en forma constante que la valoriza-
ción oficial se encuentra muy alejada del valor real del
mercado. En ese sentido, en promedio, la primera sólo
representa el 30 por ciento del valor de la segunda, por lo
que el tributo a pagar estaría resultando de muy baja de-
terminación, afectando con ello los ingresos de los gobier-
nos locales.
Respecto de la metodología descrita para determinar el
valor de la base imponible, es oportuno comentar que en
un trabajo desarrollado por Marco Aurelio Stumpf Gonzá-
lez, se comenta que la determinación de los valores de mer-
cado de los bienes inmuebles, especialmente la tierra, es
fundamental para constituir un sistema tributario efectivo;
toda vez que la avaluación correcta de los valores garanti-
za al poder público y a los propietarios que los impuesto se
cobren siguiendo una base coherente. En opinión de dicho
autor, el valor catastral debe ser justo, objetivo y tener una
relación directa con el mercado(7).
En Chile, por ejemplo, en el caso del Impuesto Territo-
rial, se prevé revaluar cada cinco años los bienes raíces
agrícolas y no agrícolas, para cuyo efecto, entre otros, la
Administración Tributaria podrá requerir de los propieta-
rios, o una parte de ellos, una declaración descriptiva y de
valor de mercado del bien raíz(8).
Segundo, la forma de valorización ha demostrado en
los hechos ser inadecuada y obsoleta. Recordemos que la
valorización es efectuada por el Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento, labor que además es finan-
ciada con la propia recaudación del Impuesto Predial que
obtienen las Municipalidades. Es decir, en los hechos, el
sistema opera de la siguiente manera: El Ministerio de Vi-
vienda realiza la labor de valorizar todos los años los terre-
nos y las edificaciones, y a cambio recibe un pequeño por-
centaje de la recaudación del Impuesto Predial que logran
las Municipalidades (el 0.003 por ciento).
––––––
(3) Publicado el 13 de mayo de 2007.
(4) Publicado el 18 de enero de 2002.
(5) Publicado el 16 de febrero de 2002.
(6) La nulidad obedeció a que las R. M. Nºs. 600-2001-MTC/15.04 y 601-2001-
MTC/15.04 fueron emitidas sobre la base de una norma que no se encontraba
vigente; mientras que la R. M. Nº 604-2001-MTC/15.04 fue declarada nula
por no coincidir con la propuesta elaborada por el CONATA.
(7) Lincoln Institute of Land Policy.
(8) Artículo 3° del Texto Refundido, Coordinado, Sistematizado y Actualizado de la
Ley Nº 17.235, sobre Impuesto Territorial.

Sin embargo, la valorización que se realiza no es la
más conveniente, pues se aleja de los valores reales de los
predios, sean terrenos o construcciones. Y es que no hay
incentivo alguno para que dicho Ministerio reajuste a su
valor real el valor de los predios. Por el contrario, muchas
veces debido a la intervención de los gremios empresaria-
les o de grupos de interés se ejerce presión para que no se
produzca incrementos sustanciales en la valorización.
Por estas razones, resultaría necesario replantear la for-
ma de valorización de los predios para efecto del Impuesto
Predial, buscando mecanismo que le permitan a los actores
directos y principales, como son los gobiernos locales, parti-
cipar en mayor medida en dicha labor, y de buscar alterna-
tivas que permitan acercar en forma gradual y permanente
la valorización oficial hacia el valor real de los predios.
VI. TASAS O ALÍCUOTAS APLICABLES
En lo que respecta a las tasas o alícuotas del Impuesto
Predial, el legislador peruano ha optado por establecer una
escala acumulativa y progresiva, es decir, se aplica por cada
tramo de la base imponible una determinada tasa, la misma
que se va elevando cuando mayor sea el valor del tramo.
Esta forma de determinación del monto del tributo nos
indica que se busca gravar más a aquellos contribuyentes
cuyos predios ostenten mayor valor, pues ese mayor valor
sería un indicador de una mayor capacidad contributiva.
Conforme a lo señalado las tasas contenidas en el artícu-
lo 13° de la LTM son las siguientes:
Tramo de Tramo de autoavalúo
autoavalúo UIT Nuevos Soles (1)
Alícuota
Hasta 15 UIT Hasta S/. 54,750.00
Más de 15 UIT Más de S/. 54,750.00
hasta 60 UIT hasta S/. 219,000.00
Más de 60 UIT Más de S/. 219,000.00
(1) El valor de la Unidad Impositiva Tributaria – UIT para el 2012 es de S/. 3650.00.
Es de resaltar que dichas tasas se han mantenido vigen-
tes desde el 1 de enero de 1994, fecha en la que entró en
vigencia el Dec. Leg. Nº 776, el mismo que derogó la Ley
Nº 23552(9) que regulaba el Impuesto al Valor del Patrimo-
nio Predial y que en virtud de la Ley Nº 26173(10) considera-
ba siete rangos de alícuotas, siempre comprendidos entre
el 0.2 y el 1.0 por ciento.
De otro lado, es oportuno mencionar que debido a que
las tasas han sido fijadas por norma con rango de ley, las
municipalidades no tienen competencia para establecer alí-
cuotas diferentes, como sucede por ejemplo en Colombia y
España, donde los municipios establecen las tasas dentro
de los parámetros señalados por ley(11).
Finalmente, la ley faculta a que las municipalidades es-
tablezcan un monto mínimo a pagar por concepto del im-
puesto equivalente a 0.6 por ciento de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) vigente al 1 de enero al año al que corres-
ponde el impuesto.
INFORME TRIBUTARIO
VII. PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN JURADA
En cuanto a las obligaciones de tipo formal, la Ley pe-
ruana ha regulado la presentación de una declaración ju-
rada por parte de los contribuyentes en determinados su-
puestos y plazos.
El primer supuesto tiene que ver con la presentación anual
que se debe realizar. La Ley señala que todos los años, has-
ta el último día hábil del mes de febrero, el contribuyente
debe presentar una declaración jurada ante la administra-
ción tributaria local de todos los predios por los cuales deba
tributar. Pero, para efecto del cumplimiento de esta obliga-
ción, la Ley ha desarrollado una ficción: ha contemplado
como posibilidad que la administración tributaria local pro-
ceda a la emisión de declaraciones mecanizadas, las cua-
les deben de ser notificadas en el domicilio de los contribu-
yentes. Si dentro del plazo que tiene el contribuyente para
realizar el pago anual (28 de febrero de cada año si no se
ha aprobado ninguna prórroga), no realiza ninguna ob-
servación al contenido de la declaración mecanizada, se
asume la ficción que él mismo ha elaborado la declaración
y la ha presentado ante la administración, por lo que ella
pasa a tener el carácter de jurada.
Otro supuesto de presentación de declaración jurada se
presenta cuando se realiza cualquier transferencia de do-
minio del predio o se transfieran a un concesionario la po-
sesión de los predios integrantes de una concesión efectua-
da al amparo del D. S. Nº 59-96-PCM(12), o cuando la po-
sesión de estos revierta al Estado, así como cuando el pre-
dio sufra modificaciones en sus características que sobre-
pasen al valor de cinco (5) UIT. En todos estos casos, la
declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil
del mes siguiente de producidos los hechos.
0.2%
El último supuesto de presentación de declaración jura-
0.6% da se encuentra referido a la posibilidad que tiene la admi-
nistración de así disponerlo para la generalidad de los con-
1.0% tribuyentes y dentro del plazo que ella misma fije para tal
fin. Usualmente se recurre a este supuesto cuando se carece
de un registro actualizado de los predios afectos al impues-
to predial. Se puede dar en cualquier momento del año.
Es importante resaltar que el incumplimiento de la pre-
sentación de la declaración jurada en tales supuestos traerá
como consecuencia la comisión de una infracción sancio-
––––––
(9) Publicada el 30 de diciembre de 1982.
(10) Publicada el 20 de marzo de 1993.
(11) En Colombia, el artículo 4° de la Ley Nº 44 de 1990, por la cual se creó el
Impuesto Predial Unificado, establece que la tarifa del impuesto será fijada por
los respectivos concejos y oscilará entre el 1 por mil y 16 por mil del respectivo
avalúo; asimismo, precisa que las tarifas serán progresivas y se tendrá en cuen-
ta los estratos socioeconómicos, los usos del suelo en el sector urbano, y la
antigüedad de la formación o actualización del catastro.
En España por su parte, el artículo 72° de la Ley Reguladora de Haciendas
Locales, cuyo Texto Refundido fue aprobado con Real Decreto Legislativo 2/
2004, señala los tipos impositivos máximos y mínimos, así como la posibilidad
de que estos sean incrementados en los puntos porcentuales que establece dicha
norma, cuando se trate, entre otros, de municipios que sean capital de provincia
o comunidad autónoma.
(12) Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega
en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.
MAYO 2012 21
INFORME TRIBUTARIO
nada con la imposición de una multa equivalente al 100
por ciento de la UIT en caso el contribuyente sea una perso-
na jurídica, en tanto que la sanción equivaldrá al 50 por
ciento de la UIT cuando se trate de personas naturales y
sucesiones indivisas.
La presentación de dicha declaración jurada tiene un im-
portante efecto, puesto que el cumplimiento o no de dicha
obligación determinará que la facultad de fiscalización de la
Administración se extienda por 4 o 6 años, tal y como lo
establece el artículo 43° del CT(13). El correlato del período
susceptible de fiscalización es que el contribuyente podrá ale-
gar la prescripción de la acción de la Administración para
determinar la deuda así como para exigir el pago de la mis-
ma si transcurridos 4 años (en caso hubiere presentado la
declaración jurada) o 6 años (en caso no hubiera presenta-
do la declaración jurada), logrando con ello evitar cualquier
acción de cobranza respecto de la deuda.
Asimismo, la presentación de la declaración jurada fa-
cultará a la administración a emitir las órdenes de pago
correspondientes en caso del no pago del impuesto, en la
medida que el monto del tributo ha sido autoliquidado por
el propio contribuyente, y no como producto de una labor
de determinación de la administración tributaria local. Como
bien se sabe, esto otorgará una mayor facilidad para el
cobro de la deuda impaga, pues las órdenes de pago tie-
nen carácter ejecutivo, en ese sentido, una reclamación no
podrá paralizar la cobranza coactiva que la administra-
ción inicie.
VIII. PAGO DEL IMPUESTO
Para el pago del Impuesto Predial, la norma ha previsto la
posibilidad de efectuar el pago de la obligación al contado o
en forma fraccionada. Si el contribuyente opta por la primera
alternativa deberá efectuar el desembolso hasta el último día
hábil del mes de febrero de cada año, en tanto que en caso
decida por la segunda alternativa tendrá que pagar el equiva-
lente al 25 por ciento del tributo total hasta el último día hábil
de los meses de febrero, mayo, agosto y noviembre.
Finalmente, cuando se produzca una transferencia del
bien inmueble, se deberá pagar la totalidad del impuesto
pendiente de pago hasta el último día hábil del mes siguiente
de producido los hechos.
IX. INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y OTROS
BENEFICIOS
La potestad de desgravar viene a constituir la consecuen-
cia del poder de gravar del que goza el Estado. Con las
inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cum-
plir ciertos objetivos de política fiscal, económica y social.
Las exoneraciones se dan para promover determinados sec-
tores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones
de capital, radicación de capitales extranjeros o fomentar
la instalación de industrias nuevas mientras que las inafec-
taciones se trata de situaciones que no fueron incluidas dentro
de la hipótesis de incidencia del impuesto, en donde en oca-
22 MAYO 2012
siones se complementa con exclusiones expresas para efec-
tos de precisión o mejor delimitación de lo que no está gra-
vado.
Lamentablemente, en el caso del Perú, tratándose de los
impuestos municipales, la mayoría de las veces las inafecta-
ciones, exoneraciones y demás beneficios tributarios son apro-
badas por el Congreso de la República o el Poder Ejecutivo,
previa delegación de facultades, sin tener en cuenta la opi-
nión de los gobiernos locales, y sin un mayor análisis técnico
ni evaluación del impacto de la medida. Por ello, la regula-
ción ha sido muy desordenada y no se puede identificar en
la misma un horizonte o idea clara de la finalidad del bene-
ficio. Asimismo, se ha escrito poco e investigado menos so-
bre los gastos tributarios a nivel de los gobiernos locales.
Veremos a continuación cada una de estas medidas.
9.1 Inafectaciones
De acuerdo a lo establecido en el artículo 17° de la LTM,
se encuentran inafectas al pago del Impuesto Predial:
a) Los predios de propiedad del Gobierno Central, los go-
biernos regionales y los gobiernos locales: excepto los
predios que hayan sido entregados en concesión al am-
paro del D. S. Nº 59-96-PCM, incluyendo las construc-
ciones efectuadas sobre los concesionarios de estos,
durante la vigencia del contrato.
Al respecto, el TF ha señalado a través de reiteradas
resoluciones, tales como la RTF Nº 5421-2-2004 que las
instituciones públicas descentralizadas no pueden con-
siderarse parte integrante del “Gobierno Central” debi-
do a que el concepto de organismo público descentrali-
zado se encuentra vinculado al proceso de descentrali-
zación funcional o administrativa de la Administración
Pública, respondiendo a una definición administrativa,
frente a la noción de gobierno central que responde a
un concepto político
Cabe precisar, que de una revisión histórica de las inafec-
taciones otorgadas por las normas anteriores a la LTM,
se hacía mención expresa a las instituciones públicas
(organismos públicos descentralizados) diferenciándo-
los del Gobierno Central, regional y local y otorgándose
a ambos el beneficio; sin embargo, con la LTM se ha
modificado dicho tratamiento omitiendo a las institucio-
nes públicas descentralizadas en los artículos referidos
a inafectación. Esta controversia, entre las Municipali-
dades y los organismos públicos descentralizados del
Gobierno nacional, aún se sigue discutiendo en las ins-
tancias jurisdiccionales.
b) Predios de gobiernos extranjeros, en condición de re-
ciprocidad, siempre que el predio se destine a residen-
cia de sus representantes diplomáticos o al funciona-
miento de oficinas dependientes de sus embajadas,
––––––
(13) “Artículo 43°.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributa-
ria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva”.

legaciones o consulados, así como los predios de pro-
piedad de los organismos internacionales reconocidos
por el gobierno que les sirva de sede.
Al respecto, la RTF Nº 7012-2-2002 señala que la exo- f)
neración establecida por el artículo 23° de la Conven-
ción de Viena es aplicable cuando el Jefe de la Misión
resulta ser el sujeto pasivo de la obligación tributaria
sea como propietario o arrendatario del inmueble.
c) Predios de la sociedad de beneficencia, siempre que se g)
destine a sus fines específicos y no se efectúe actividad
comercial en ellos.
Cabe precisar que el uso parcial o total del inmueble h)
con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacio-
nadas a los fines propios de las instituciones beneficia-
das, significa la pérdida de la inafectación.
Al respecto, el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 356 estable-
ce que las sociedades de beneficencia son personas ju-
rídicas de derecho público interno que por encargo de
la ley realizan funciones de bienestar y promoción so-
cial complementarias de los fines sociales y tutelares del
Estado; en este sentido, tal y como se señaló en la RTF
Nº 529-7-2009 no se encuentran dentro del supuesto
de inafectación los predios de propiedad de institucio-
nes civiles sin fines de lucro.
d) Predios de entidades religiosas, siempre que se desti-
nen a templos, conventos, monasterios y museos.
Sobre el particular, en la RTF Nº 1558-3-2002 se señaló
que el artículo X del Acuerdo Internacional celebrado
entre la Santa Sede y la República del Perú aprobado
mediante Decreto Ley Nº 23211, dispuso que la Iglesia
Católica y las Jurisdicciones y Comunidades Religiosas
que la integran, continuarán gozando de las exonera-
ciones, beneficios tributarios y franquicias que le otor-
gaban las leyes y las normas legales vigentes en el mo- i)
mento de su celebración.
En ese sentido, los predios de la Iglesia Católica se en-
cuentran exonerados del pago del Impuesto Predial sien- j)
do irrelevantes el destino que se otorgue a estos.
De otro lado, este beneficio también alcanza a las otras
entidades religiosas, pero siempre que cumplan con el
supuesto normativo sobre el destino de los bienes.
e) Predios de entidades públicas destinadas a prestar ser-
vicios médicos asistenciales.
Al respecto, cabe señalar que el uso parcial o total del
inmueble con fines lucrativos que produzcan rentas o no,
relacionados con los fines propios de las instituciones be-
neficiadas, significará la pérdida de la inafectación.
Mediante RTF Nº 8399-2-2007 se señaló que las nor-
mas vigentes no prevén la posibilidad de reconocerle k)
personería jurídica a los hospitales, por lo que debe en-
tenderse que la inafectación tiene por finalidad no gra-
var a los predios destinados a prestar servicios de salud.
En tal sentido, se precisa que en el moderno concepto
legal se consideran hospitales, cualquiera sea la deno-
minación que ostente, los establecimientos destinados a
la asistencia médico-clínica, sin perjuicio de la medicina
preventiva y de recuperación conveniente y del trata-
MAYO 2012
INFORME TRIBUTARIO
miento ambulatorio; por tanto los hospitales son ade-
más centros de formación del personal técnico y sanita-
rio y de investigación científica.
Predios del cuerpo general de Bomberos, siempre que
se destinen a sus fines específicos.
Conforme a lo señalado en la RTF Nº 1641-7-2009 la
inafectación no alcanza respecto de predios de propie-
dad de instituciones civiles sin fines de lucro.
Predios de las Comunidades Campesinas y Nativas de
la sierra y selva, con excepción de las extensiones ce-
didas a terceros para su explotación económica.
Predios de las universidades y centros educativos, de-
bidamente reconocidos, respecto de sus predios desti-
nados a sus finalidades educativas y culturales confor-
me a la Constitución.
Sobre el particular, mediante RTF Nº 6619-7-2008 se
señaló que para que se configure la inafectación del
literal citado, es necesario que las actividades educati-
vas o culturales se estén llevando a cabo en los predios
respecto de los cuales se solicita su inafectación.
Asimismo, en la sentencia del TC Nº 1271-2006-PA/TC
se señaló que el artículo 19° de la CP consagra una
inmunidad tributaria; es decir, un límite constitucional al
ejercicio de la potestad tributaria a través de la exclu-
sión de toda posibilidad impositiva a las universidades,
institutos superiores y demás centros educativos. De esta
forma, se precisa que dicha inmunidad se encuentra con-
dicionada a la verificación de los siguientes requisitos:
a) que los centros educativos se encuentren constituidos
conforme a la legislación de la materia; y, b) que el im-
puesto, sea directo o indirecto, afecte los bienes, activi-
dades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural.
Predios de las concesiones en predios forestales del
Estado dedicados a aprovechamiento forestal y de fau-
na silvestre y en las plantaciones forestales.
Predios cuya titularidad corresponde a organizaciones po-
líticas como: partidos, movimiento o alianzas políticas,
reconocidas por el órgano electoral correspondiente.
Al respecto, mediante RTF Nº 7871-7-2007 se precisó
que no resulta aplicable a este supuesto lo señalado por
el último párrafo del artículo 17° de la LTM, por medio
del cual se establece la pérdida de la inafectación por el
uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos, que
produzcan rentas o no relacionadas a los fines propios
de las instituciones beneficiadas; ya que esta restricción
solo es aplicable a los incisos c), d), e), f) y h) del mismo
artículo.
Predios cuya titularidad corresponde a organizaciones
de personas con discapacidad reconocidas por el CO-
NADIS.
Mediante RTF Nº 1382-7-2008 se señaló que en la LTM
no se encuentra prevista la inafectación para el caso de
predios de propiedad de personas con discapacidad.
Asimismo, en la Ley General de Personas con Discapa-
cidad, Ley Nº 27050, mediante la cual se establece el
régimen legal de protección, de atención de salud, tra-
23
INFORME TRIBUTARIO
bajo, educación, rehabilitación, seguridad social y pre-
vención, para que la persona con discapacidad alcance
su desarrollo e integración social, económica y cultural,
tampoco contiene un supuesto de exoneración relacio-
nado con el Impuesto Predial.
l) Predios cuya titularidad corresponda a organizaciones
sindicales, debidamente reconocidas por el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo.
Mediante RTF Nº 9229-5-2009 se señaló que el uso par-
cial con fines lucrativos, en el caso específico de los inmue-
bles de propiedad de organizaciones sindicales, no impi-
de la aplicación del beneficio de exoneración previsto.
m) Los clubes departamentales, provinciales y distritales,
constituidos conforme a Ley, así como la asociación que
los representa, siempre que el predio se destine a sus
fines institucionales específicos.
Este es uno de los últimos supuestos de inafectación in-
troducidos en la LTM, a través de la Ley Nº 29363, Ley
de Clubes Departamentales, Provinciales y Distritales, del
21 de mayo de 2009.
n) Predios que hayan sido declarados monumentos inte-
grantes del Patrimonio Cultural de la Nación por el Ins-
tituto Nacional de Cultura (INC), siempre que sean de-
dicados a casa-habitación o sean dedicados a sedes
institucionales sin fines de lucro.
Según lo establecido en la RTF Nº 101-2-2007, para
la aplicación del Impuesto Predial prevista, debe cum-
plirse con los siguientes requisitos: i) que el predio haya
sido declarado monumento integrante del Patrimonio
Cultural de la Nación por el INC; y, (ii) que sea dedica-
do a casa habitación o a sede de instituciones sin fines
de lucro, debidamente inscritas o sea declarado inha-
bitable por la Municipalidad respectiva.
Finalmente, la Ley Nº 27046, del 5 de enero de 1999, Ley
Complementaria de Promoción del Acceso a la Propiedad
Formal; señala en su Primera Disposición Complementa-
ria, Transitoria y Final que se encuentran inafectos al Im-
puesto Predial los bienes inscritos como propiedad de la
Comisión de Formalización de la Propiedad Informal (CO-
FOPRI) mientras no sean adjudicados a terceros.
9.2 Exoneraciones
• Sector Turismo
Establecimiento de hospedajes de acuerdo con el Dec.
Leg. Nº 820; las empresas de servicio de establecimien-
to de hospedaje que iniciaron antes del 31 de diciembre
de 2003, están exoneradas del Impuesto Predial. Al res-
pecto deberá tenerse en consideración lo siguiente: (i)
para las empresas ubicadas fuera de la Provincia de
Lima y la Provincia Constitucional del Callao los benefi-
cios establecidos tendrán una vigencia de cinco años
contados a partir de la fecha de inicio de sus operacio-
nes y (ii) para las empresas ubicadas dentro de la Pro-
vincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao,
la exoneración del Impuesto Predial será de tres años
contados a partir de la fecha en que se inicien sus ope-
raciones.
24 MAYO 2012
• CETICOS
De acuerdo con el Texto Único Ordenado de la Ley de
Creación de los CETICOS, aprobado mediante D. S. Nº
112-97-EF, las empresas que se constituyan o establez-
can en los CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Paita,
hasta el 31 de diciembre de 2004 y cuyas operaciones
anuales correspondan en no menos del 92 por ciento a
la exportación de los bienes que producen, están exo-
nerados hasta el 31 de diciembre de 2012 de todo im-
puesto municipal.
9.3 Otros Beneficios
• La deducción del 50 por ciento de la base imponible en
el caso de ser predios rústicos destinados y dedicados a
la actividad agraria, siempre que no se encuentren com-
prendidos en los planos básicos arancelarios de áreas
urbanas; así como, los predios urbanos donde se en-
cuentran instalados los sistemas de ayuda a la aerona-
vegación, siempre y cuando se dediquen exclusivamen-
te a este fin.
• Beneficio a los pensionistas, consistente en una deduc-
ción de cincuenta (50) UIT a la base imponible, ya sea
que el predio esté a nombre propio del pensionista o de
la sociedad conyugal. Para tal efecto, se considera que
se cumple este requisito cuando además de la vivienda,
el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constitui-
da por la cochera. Además, el uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobación de la Municipalidad correspondiente, no
afecta el cumplimiento de los requisitos. Asimismo, el
ingreso bruto que recibe debe estar constituido por su
pensión, la cual no debe exceder de una UIT mensual.
Cabe precisar que mediante RTF Nº 660-7-2008 se se-
ñaló que procede la solicitud de deducción de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial cuando el recu-
rrente es propietario del 50 por ciento del predio. De
otro lado, mediante RTF Nº 821-7-2008, se indicó que
no procede la solicitud de beneficio de deducción de 50
UIT de la base imponible del Impuesto Predial cuando
no se cuenta con autorización del municipio para reali-
zar actividad comercial.
• De acuerdo con la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía, a efectos tributarios, los
predios de personas naturales o jurídicas ubicadas en la
Amazonía deducirán el valor correspondiente a los pre-
dios (autoavalúo) el porcentaje establecido anualmente
por la municipalidad correspondiente.

Aspectos tributarios por no
emitir Comprobante de Pago
ni declarar la operación en el
periodo correspondiente
INFORME Nº 110-2011-SUNAT/2B0000
Lima, 28 de setiembre de 2011
MATERIA:
Se plantea el caso de un contribuyente que ha realizado
una venta de bien mueble gravada con el Impuesto General
a las Ventas (IGV)(1), sin haber emitido el comprobante de
pago respectivo ni declarado la operación en el periodo en
el cual nació la obligación tributaria.
Al respecto, se consulta si dicho contribuyente se en-
cuentra obligado a presentar una declaración jurada recti-
ficatoria del periodo en el cual se produjo el nacimiento de
la obligación tributaria (a efecto de incluir la venta omitida
y pagar el IGV correspondiente, más los intereses y la mul-
ta); así como emitir el comprobante de pago por la venta
realizada.
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF(2) (en adelante,
TUO de la Ley del IGV).
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF(3)
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
• Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF(4) (en adelante,
TUO del Código Tributario).
• Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT(5)
(en adelante, RCP).
ANÁLISIS:
En relación con la consulta formulada, a continuación
se detallan los aspectos que debe regularizar el contribu-
yente como consecuencia de la omisión en que incurrió(6):
1. Emisión del comprobante de pago
El primer párrafo del artículo 38° del TUO de la Ley del
IGV señala que los contribuyentes del Impuesto deberán
MAYO 2012
CONSULTA INSTITUCIONAL
entregar comprobantes de pago por las operaciones que
realicen, los que serán emitidos en la forma y condicio-
nes que establezca la SUNAT.
Así pues, en virtud del RCP se establecieron los requisi-
tos mínimos y las características de los comprobantes de
pago, así como la oportunidad de entrega de los mis-
mos (artículo 5° del RCP).
En lo que concierne a la oportunidad de entrega de los
comprobantes de pago, el numeral 1 del artículo 5° del
RCP dispone que tratándose de la transferencia de bie-
nes muebles, los comprobantes de pago deberán ser
emitidos y otorgados en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo
que ocurra primero(7).
Ahora bien, de acuerdo a lo indicado en el artículo 2°
del RCP solo se consideran comprobantes de pago, siem-
pre que cumplan con todas las características y requisi-
tos mínimos establecidos en dicho Reglamento, los do-
cumentos detallados en el mismo artículo.
En relación a tales características y requisitos mínimos,
cabe señalar que en el citado RCP no existe disposición
alguna que establezca como incumplimiento de aque-
llos la emisión y/o entrega tardía del comprobante de
pago (es decir, fuera de la oportunidad dispuesta en el
artículo 5° del RCP).
––––––
(1) Se asume que la consulta no está referida a naves y aeronaves o bienes muebles
intangibles. Asimismo, se asume que se trata de un contribuyente que determina
el Impuesto a la Renta conforme a las reglas del Régimen General.
(2) Publicado el 15 de abril de 1999, y normas modificatorias.
(3) Publicado el 8 de diciembre de 2004, y normas modificatorias.
(4) Publicado el 19 de agosto de 1999, y normas modificatorias.
(5) Publicada el 24 de enero de 1999, y normas modificatorias.
(6) Para tal efecto, entendemos que se trata de operaciones de venta gravadas con
el IGV, reales y de valor fehaciente.
(7) Según este mismo artículo, en el caso que la transferencia sea concertada por
Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe
mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a
la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que
se reciba la conformidad de la operación por parte del administrador del medio
de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente
con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la
fecha de entrega del bien.
25
CONSULTA INSTITUCIONAL
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que conforme a
lo dispuesto en el artículo 1° del RCP, el comprobante de
pago es un documento que acredita, entre otras opera-
ciones, la transferencia de bienes.
En ese sentido, de acuerdo con las normas citadas, en
caso que el vendedor de un bien mueble no hubiera
emitido el comprobante de pago en la oportunidad dis-
puesta por el RCP, subsiste la obligación de emitir dicho
documento, en razón a que se trata del documento con
el cual debe acreditarse la transferencia del bien.
2. Presentación de declaración jurada rectificatoria y pago
de los tributos omitidos
Conforme a lo dispuesto en el artículo 11° del TUO de la
Ley del IGV, el Impuesto a pagar se determina mensual-
mente deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo
el crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto
en los capítulos V, VI y VII del Título I del mismo TUO.
Al respecto, el artículo 12° del TUO en mención indica
que el Impuesto Bruto correspondiente a cada opera-
ción gravada es el monto resultante de aplicar la tasa
del Impuesto sobre la base imponible. Agrega que el
Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada
periodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos
determinados conforme al párrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese periodo.
Cabe tener en cuenta que el artículo 4° del TUO de la
Ley del IGV regula la oportunidad en que nace la obli-
gación tributaria para las operaciones afectas con di-
cho Impuesto.
Por su parte, el primer párrafo del artículo 29° del citado
TUO establece que los sujetos del Impuesto, sea en cali-
dad de contribuyentes como de responsables, deberán
presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributa-
rio del mes calendario anterior, en la cual dejarán cons-
tancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su
caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente de-
terminarán y pagarán el Impuesto resultante o, si corres-
pondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo periodo.
De otro lado, el artículo 85° del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta dispone que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abonarán con ca-
rácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, den-
tro de los plazos previstos por el Código Tributario, cuo-
tas mensuales que determinarán con arreglo al sistema
de coeficiente(8) o al sistema de porcentaje(9) sobre los
ingresos netos obtenidos en el mes; entendiéndose como
ingresos netos, al total de ingresos gravables de la ter-
cera categoría, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás con-
ceptos de naturaleza similar que respondan a la cos-
tumbre de la plaza.
Asimismo, el artículo 81° del citado TUO señala que la
determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter
de declaración jurada.
26 MAYO 2012
Tal como se aprecia de las normas citadas, los contri-
buyentes del IGV y del Impuesto a la Renta deben pre-
sentar una declaración jurada mensual a través de la
cual determinen el IGV y el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta. Adicionalmente, deben pagar, de ser el caso,
el IGV resultante y el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Ahora bien, en la declaración jurada mensual del IGV
se debe consignar el Impuesto Bruto de todas las opera-
ciones gravadas cuya obligación tributaria se haya ge-
nerado en el periodo tributario por el cual debe decla-
rarse, en tanto que la declaración del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta debe incluir cada ingreso devenga-
do en el periodo materia de declaración.
Declaración Rectificatoria
El cuarto párrafo del artículo 88° del TUO del Código
Tributario dispone que la declaración referida a la de-
terminación de la obligación tributaria podrá ser susti-
tuida dentro del plazo de presentación de la misma.
Vencido este, la declaración podrá ser rectificada, den-
tro del plazo de prescripción, presentando para tal efec-
to la declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido
el plazo de prescripción no podrá presentarse declara-
ción rectificatoria alguna.
El sexto párrafo del citado artículo añade que no surtirá
efectos aquella declaración rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la Administración
Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75°(10) o una
vez culminado el proceso de verificación o fiscalización
por tributos y periodos que hayan sido motivo de verifi-
cación o fiscalización, salvo que esta determine una
mayor obligación.
Así pues, vencido el plazo para la presentación de las
declaraciones juradas determinativas del IGV y del pago
a cuenta del Impuesto a la Renta, un contribuyente que
omitió incluir el impuesto bruto de la venta de un bien
mueble cuya obligación tributaria hubiera nacido en el
periodo tributario declarado o el ingreso devengado por
dicha venta en tales declaraciones, podrá presentar una
––––––
(8) La cuota se fija sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes,
el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspon-
diente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio.
(9) Aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarán sus pagos a cuen-
ta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el
mismo mes.
También deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior.
(10) Según el cual, concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Adminis-
tración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Re-
solución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párra-
fo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuan-
do corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en
dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contri-
buyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los car-
gos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración
Tributaria las considere, de ser el caso.

declaración rectificatoria, siempre que lo haga dentro
del plazo de prescripción de los tributos declarados.
Pago del IGV y de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta
El artículo 33° del TUO del Código Tributario establece
que el monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artículo 29°(11) devengará un interés equi-
valente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no
podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en mone-
da nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
Añade este artículo que la SUNAT fijará la TIM respecto
a los tributos que administra o cuya recaudación estu-
viera a su cargo.
Por su parte, el artículo 34° del citado TUO dispone que
el interés moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará
hasta el vencimiento o determinación de la obligación
principal. Agrega que a partir de ese momento, los inte-
reses devengados constituirán la nueva base para el
cálculo del interés moratorio.
En consecuencia, un contribuyente que al omitir ventas e
ingresos devengados en su declaración jurada original,
omite también el pago de una parte de la deuda tributa-
ria correspondiente, debe abonar el IGV y el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta omitidos, adicionando
los intereses correspondientes conforme a lo previsto en
el TUO del Código Tributario en cada caso.
Pago de multa por incurrir en la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código
Tributario
Conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del artículo
178° del TUO del Código Tributario, constituye infrac-
ción relacionada con el cumplimiento de obligaciones
tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patri-
monio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o per-
cibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinación de la obligación tribu-
taria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tribu-
tario y/o que generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares.
Así pues, como quiera que el contribuyente materia de
la consulta no incluyó una venta gravada ni el ingreso
devengado correspondiente en su declaración jurada
mensual, ha incurrido en la infracción antes señalada,
al no haber considerado ingresos, rentas o actos grava-
dos en la misma.
En ese sentido, le corresponderá pagar la multa estable-
cida en la Tabla I del TUO del Código Tributario(12).
MAYO 2012
CONSULTA INSTITUCIONAL
CONCLUSIONES:
Tratándose de un contribuyente que ha realizado una
venta de bien mueble gravada con el Impuesto General a
las Ventas (IGV), sin haber emitido el comprobante de pago
respectivo ni declarado la operación en el periodo en el
cual nació la obligación tributaria:
1. De no haberse emitido el comprobante de pago en la
oportunidad dispuesta por el RCP, subsiste la obligación
para el vendedor de emitir dicho documento, en razón
a que se trata del documento con el cual debe acreditar-
se la transferencia del bien.
2. Vencido el plazo para la presentación de las declara-
ciones juradas determinativas del IGV y del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, el contribuyente que omitió in-
cluir el impuesto bruto de la venta de un bien mueble
cuya obligación tributaria hubiera nacido en el periodo
tributario declarado o el ingreso devengado por dicha
venta en tales declaraciones, podrá presentar una de-
claración rectificatoria, siempre que lo haga dentro del
plazo de prescripción de los tributos declarados.
3. El contribuyente deberá abonar el IGV y el pago a cuen-
ta del Impuesto a la Renta omitidos, adicionando los in-
tereses correspondientes conforme a lo previsto en el TUO
del Código Tributario en cada caso.
4. Asimismo, le corresponderá pagar la multa establecida
en la Tabla I del TUO del Código Tributario(12) para la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del mismo TUO.
Atentamente,
MÓNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurídico (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
––––––
(11) Conforme al cual, los tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente.
Agrega que, la SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que estos
se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles
posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago.
(12) De acuerdo con dicha tabla, la sanción aplicable asciende a “50% del tributo
omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebida-
mente, o 15% de la pérdida indebidamente declarada o 100% del monto obte-
nido indebidamente, de haber obtenido la devolución”.
27
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO

Comprobantes de Pago
Reglas sobre emisión y otras preguntas frecuentes

efectos de las mismas para el comprador, en relación con el

OPORTUNIDAD DE SU EMISIÓN
crédito fiscal.
La Administración Tributaria se remite al Informe Nº 110-
2011-SUNAT/2B0000, que respecto a la emisión del CP, se-
• CONSECUENCIAS DE LA EMISIÓN EXTEMPORÁNEA ñala que en el RCP no existe disposición alguna que establez-
CARTA Nº 10-2012-SUNAT/200000 / 16.02.2012 ca como incumplimiento de aquellos la emisión y/o entrega
tardía del CP de pago, es decir, fuera de la oportunidad dis-
Se consultó si la emisión extemporánea de un Comproban-
puesta en el artículo 5° del RCP.
te de Pago (CP): (i) implica o no la pérdida del crédito fiscal
En ese sentido, concluye que en caso que el vendedor de
para el comprador, (ii) permite la utilización del crédito fiscal
un bien mueble no hubiera emitido el CP en la oportunidad
en el periodo en el cual es entregado dicho comprobante al
dispuesta por el RCP, subsiste la obligación de emitir dicho
comprador y anotado en su correspondiente registro de com-
documento, en razón a que se trata del documento con el cual
pras, y (iii) constituye o no requisito que invalida el CP como
debe acreditarse la transferencia del bien.
documento sustentatorio del gasto o costo para fines del Im-
puesto a la Renta (IR) y del crédito fiscal para fines del Impueto
General a las Ventas (IGV). • EMISIÓN RESPECTO A PRESTACIONES DE SERVICIOS
La SUNAT señala que conforme al criterio establecido en CARTA Nº 128-2011-SUNAT/200000 / 11.11.2011
el Informe Nº 93-2011-SUNAT/2B0000, un CP emitido de
En el supuesto de un servicio de fabricación de bienes por
manera extemporánea al momento en que debió emitirse con-
encargo prestado en forma continuada y a plazo indetermina-
forme al artículo 5° del Reglamento de CP (RCP) da derecho
do, en que la retribución es pagada en función a las liquida-
a crédito fiscal, siempre que las adquisiciones de bienes y
ciones y vencimientos mensuales previstos en el respectivo con-
servicios reúnan los requisitos detallados en el artículo 18°
trato, se consulta:
de la Ley del IGV (LIGV), y dicho comprobante contenga la
– ¿Es factible que las facturas sean entregadas con posteriori-
información establecida por el inciso b) del artículo 19° de la
dad a las fechas en que los bienes producidos son diaria-
LIGV, la información prevista en el artículo 1° de la Ley Nº
mente entregados a la empresa que encarga la fabricación?
29215 y los requisitos y características mínimos que prevén
– ¿Es posible que tales facturas se emitan en la fecha de los
las normas reglamentarias en materia de CP vigentes al mo-
vencimientos mensuales previstos en el contrato?
mento de su emisión; y, sea anotado en el Registro de Com-
La SUNAT señala que según el numeral 5 del artículo 5°
pras dentro de los plazos establecidos por el artículo 2° de la
del RCP, los CP deben emitirse y otorgarse en la prestación
Ley Nº 29215.
de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
Agrega que en dicho Informe también se señala que en
financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocu-
nuestra normativa no se ha previsto que la emisión tardía cons-
rra primero:
tituye un incumplimiento de las características y requisitos mí-
– La culminación del servicio.
nimos establecidos en el RCP, que harían que el CP no sea
– La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose
considerado como tal.
emitir el CP por el monto percibido.
– El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fija-
• OBLIGACIÓN DE EMISIÓN INCLUSO EXTEMPORÁ- dos o convenidos para el pago del servicio, debiéndose
NEAMENTE emitir el CP por el monto que corresponda a cada venci-
CARTA Nº 10-2012-SUNAT/200000 / 16.02.2012 miento.
Concluyó que para establecer la oportunidad de emisión
Se plantea el supuesto de un contribuyente que ha reali-
del CP debe determinarse cuál de los supuestos indicados ocu-
zado una venta gravada con el IGV, sin haber emitido el CP
rre primero, lo que se verifica en cada caso concreto; al igual
respectivo ni declarado la operación en el periodo en el cual
que el momento en el que culmina un servicio, considerando
nació la obligación tributaria. Al respecto, se consulta cómo
que este depende del acuerdo entre las partes.
debe regularizar el vendedor tales omisiones y cuáles son los

28 MAYO 2012

• EMISIÓN POR EMISORES ITINERANTES
INFORME Nº 14-2011-SUNAT/2B0000 / 17.02.2011
Respecto a la condición de “emisor itinerante” establecida
en el RCP, se consulta si las siguientes operaciones de traslado
de bienes que se realizan siguiendo una guía predeterminada,
cumplen con dicha condición:
– Cuando puede ser variada durante el desarrollo del traslado.
– Si desde el inicio se conoce la identidad de los clientes a los
que se va a vender el producto durante el recorrido, pero se
desconoce el volumen (cantidad) de producto que se despa-
chará a cada uno de sus clientes.
– En los casos que conociendo desde el inicio la identidad de
los clientes, se sustentan con CP preimpresos (parcialmente
llenos en cuanto a la identidad del cliente, descripción del
producto y valores unitarios), pero son completados al “ce-
rrarse” cada una de las operaciones a lo largo de la ruta.
Al respecto, la Administración Tributaria señala que el ca-
rácter de “traslado por emisor itinerante de CP” recogido en el
RCP, se configura cuando las operaciones de venta de los bie-
nes trasladados se concretan durante el recorrido que realiza
el emisor itinerante y no en una oportunidad previa.
OBLIGACIÓN DE SU EMISIÓN
• EMISIÓN POR EL DEDUCIBLE ASUMIDO POR EL
ASEGURADO
INFORME Nº 38-2012-SUNAT/4B0000 / 19.04.2012
Se consulta si las compañías de seguro deben emitir CP por el
deducible que es asumido por el asegurado al ocurrir un siniestro
por robo de dinero en efectivo, el cual es descontado por dichas
compañías del monto indemnizable.
La Administración Tributaria señala que según la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradora Privada de Fon-
dos de Pensiones, el deducible no constituye una retribución por
la prestación de un servicio sino que es el importe de dinero que
debe asumir el asegurado en caso de ocurrir un siniestro.
En ese sentido, en aplicación del artículo 1° y del numeral
1.2 del artículo 6° del RCP no corresponde que las compañías
de seguro emitan un CP por dicho concepto.
• EMISIÓN POR LA COBERTURA DEL SOAT
CARTA Nº 111-2011-SUNAT/200000 / 30.09.2011
Se consulta si corresponde que los establecimientos de sa-
lud cumplan con la obligación de emitir los CP a nombre de las
compañías de seguro, mas no de los usuarios, por los servicios
de salud prestados en ejecución del contrato de Seguro Obli-
gatorio por Accidentes de Tránsito (SOAT).
La SUNAT indica que el pago realizado por las compañías
de seguro en razón de la ocurrencia del siniestro tiene carácter
indemnizatorio. En este sentido, no corresponde que los esta-
blecimientos de salud emitan los CP a nombre de las compa-
ñías de seguro, toda vez que dichos documentos acreditan la
transferencia de bienes, entrega en uso o la prestación de ser-
vicios, y no el pago de una indemnización.
Agrega que el vínculo entre el establecimiento de salud y la
MAYO 2012
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
compañía de seguro no es una relación de proveedor – usua-
ria de los servicios de salud, sino una relación contractual en-
tre el sujeto que asume el pago de los servicios de salud pres-
tados a los pacientes cubiertos con el SOAT y los estableci-
miento de salud que prestan dichos servicios.
Concluyó que conforme al criterio establecido en los Infor-
mes Nºs. 61-2008-SUNAT/2B0000 y 100-2010-SUNAT/
2B0000, los establecimientos de salud no deben emitir los CP
a las compañías de seguros obligadas a cubrir la indemniza-
ción en virtud de los contratos SOAT.
• EMISIÓN POR SUBASTAS DE INMUEBLES DE PROPIE-
DAD DE FONAFE REALIZADAS POR LA SUPERINTEN-
DENCIA NACIONAL DE BIENES ESTATALES
OFICIO Nº 349-2011-SUNAT/200000 / 30.06.2011
En relación con las subastas de inmuebles de propiedad
del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empre-
sarial del Estado (FONAFE), en concordancia con lo dispuesto
por el artículo 79° del D. S. Nº 7-2008-VIVIENDA, realizadas
por la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales (SBN),
se consulta si esta entidad estaría obligada a emitir CP por el
uno por ciento percibido producto de la distribución porcen-
tual de la subasta.
La Administración Tributaria indicó que, en virtud al pro-
nunciamiento de la Dirección General de Política de Ingresos
Públicos del Ministerio de Economía y Finanzas, se concluye
que no existe la obligación de emitir CP por el importe que
corresponde a la SBN por la referida operación.
En dicho pronunciamiento se señala, entre otros supuestos,
que según la Ley de CP y su Reglamento, están obligados a emitir
CP todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en
uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, aun cuando la
transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos.
Además, se indica que el porcentaje del precio de venta
que se atribuye a la SBN por la realización de subastas públi-
cas no corresponde a la prestación de un servicio, sino a re-
cursos propios de dicha entidad asignados por mandato legal
para el cumplimiento de sus funciones.
• EMISIÓN POR EL SALDO NETO DESTINADO A
REDUCIR EL PEAJE POR CONEXIÓN AL SISTEMA
PRINCIPAL DE TRANSMISIÓN
OFICIO Nº 343-2011-SUNAT/200000 / 24.06.2011
La consulta hace referencia al Decreto de Urgencia Nº 109-
2009 que autorizó al generador estatal a exportar energía
eléctrica, señalándose que el saldo neto que obtuviera en estas
transacciones se destinaría íntegramente a reducir el Peaje por
Conexión al Sistema Principal de Transmisión, conforme al pro-
cedimiento que establezca OSINERGMIN. Al respecto se
pregunta si la reducción del Peaje por Conexión al Sistema
Principal de Transmisión debe entenderse como:
– Una disminución del valor del servicio a ser cobrado, ge-
nerándose una pérdida que será cubierta por el saldo neto
de exportación; supuesto bajo el cual dicha disminución no
generaría la obligación de emitir CP; o que,
– El valor del servicio a ser cobrado incluye el monto a ser cu-
bierto por el saldo neto de la exportación; bajo cuyo supuesto
dicho saldo neto generaría la obligación de emitir CP.
29
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
La Administración Tributaria indicó que la determinación
de los conceptos que integran el valor del servicio a ser cobra-
do o la forma de cálculo del mismo son aspectos de índole
técnico y no de naturaleza tributaria, razón por la cual se en-
cuentra imposibilitada de emitir opinión al respecto.
No obstante, teniendo en cuenta lo señalado en la Resolu-
ción Nº 9-2010-OSCD emitida por OSINERGMIN, entiende
que la consulta está orientada a establecer si el saldo neto
producto de las operaciones de exportación, que se destine a
reducir el Peaje por Conexión al Sistema Principal de Transmi-
sión, debe incluir IGV y si por el mismo el generador estatal
debe emitir el CP respectivo.
Concluye que no se encuentra gravado con el IGV y no
corresponderá emitir un CP cuando el saldo neto que obtenga
el generador producto de las operaciones de exportación se
destinara a reducir el Peaje por Conexión al Sistema Principal
de Transmisión, dado que no se trata de una operación com-
prendida en el marco de la LIGV.
• EMISIÓN DE FACTURAS POR LA TRANSFERENCIA DE
PRODUCTOS FARMACÉUTICOS POR MANDATO
LEGAL
INFORME Nº 2-2011-SUNAT/2B0000 / 14.01.2011
Parte de la consulta consistió en saber si es necesario emitir
factura en relación con la reposición de productos farmacéuti-
cos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del
Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la Direc-
ción General de Medicamentos, Insumos y Drogas (DIGEMID)
los ha tomado como muestra a fin de realizar la verificación y
control posterior de dicho Registro.
La Administración Tributaria entiende que la consulta está
dirigida a determinar si al efectuarse la reposición de los pro-
ductos pesquisados por la DIGEMID es necesario que el titular
del Registro Sanitario emita facturas.
Añade que en el supuesto planteado nos encontramos ante un
contrato de compraventa que lleva aparejada una cláusula de
garantía establecida por un dispositivo legal, la cual hace que se
produzcan dos transferencias de propiedad. La primera corres-
ponde a la transferencia de los productos farmacéuticos que es
realizada a título oneroso por los titulares del Registro Sanitario a
las farmacias, boticas, laboratorios y demás servicios de salud; y
la segunda, a la transferencia que deben realizar dichos titulares
a favor de tales establecimientos, en cumplimiento de una obliga-
ción legal, a fin de reponer aquellos productos que fueron materia
de pesquisa por parte de la DIGEMID.
Como se puede apreciar, la primera es realizada a título
oneroso, mientras que la segunda a título gratuito.
De este modo, concluye que por dicha reposición deberá
emitir una factura y consignar en esta la leyenda: “Transferen-
cia gratuita”, precisándose adicionalmente el valor de la venta
que hubiera correspondido a dicha operación.
• EMISIÓN DE TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR
MÁQUINAS REGISTRADORAS EN LA ZONA COMER-
CIAL DE TACNA
INFORME Nº 188-2010-SUNAT/2B0000 / 15.12.2010
Se formulan las siguientes consultas:
– ¿Los usuarios de la Zona Comercial de Tacna pueden emitir
30 MAYO 2012
tickets o cintas de máquinas registradoras por las opera-
ciones de venta que realicen a las personas naturales que
adquieren mercancías en dicha Zona Comercial?
– Tratándose de la primera venta de mercancías identifica-
bles, ¿los usuarios de la Zona Comercial de Tacna pueden
emitir tickets o cintas de máquinas registradoras por las
ventas que realicen a otros usuarios de dicha Zona Co-
mercial?
La SUNAT respondió que las operaciones de venta que rea-
licen los usuarios de la Zona Comercial de Tacna a las perso-
nas naturales domiciliadas en la provincia de Tacna y turistas
para su uso y consumo personal, sin fines comerciales y/o em-
presariales, a que se refiere el primer párrafo del artículo 20°
de la Ley Nº 27688, pueden ser sustentadas con tickets o cin-
tas emitidos por máquinas registradoras.
Asimismo, indica que procede la emisión de tickets o cintas
de máquinas registradoras por la primera venta de bienes iden-
tificables que efectúen los usuarios de la Zona Comercial de
Tacna a otros usuarios de dicha Zona Comercial, a que se
refiere el cuarto párrafo del artículo 20° de la Ley Nº 27688.
• EMISIÓN POR LA ENTREGA DE VALES DE CONSUMO
INFORME Nº 97-2010-SUNAT/2B0000 / 07.07.2010
En relación con las obligaciones tributarias originadas por
la emisión y entrega de vales de consumo que realizan las
empresas (emisoras) a cambio del pago del valor contenido en
estos por parte de otras empresas (adquirentes), las cuales, a
su vez, entregan dichos vales a terceros para el pago en la
adquisición de bienes en los establecimientos de la empresa
emisora, se consulta lo siguiente:
– ¿Existe la obligación de emitir y entregar CP por la entrega
de los vales a la empresa adquirente de los mismos?
– ¿Existe la obligación de emitir y entregar CP al tercero que
canjea los vales?
Para estos efectos debe considerarse que en los vales no se
especifican los bienes que pueden ser adquiridos por los terce-
ros, existiendo un plazo de caducidad para su canje.
La SUNAT concluye que las empresas emisoras de los vales
de consumo no están obligadas a emitir y entregar CP a las em-
presas adquirentes que cancelan el monto que representan los
referidos vales.
Además opina que las empresas emisoras de los vales se
encuentran obligadas a emitir y entregar los respectivos CP a
los terceros que efectúen su canje, por la transferencia de bie-
nes que realicen a favor de los mismos.
• EMISIÓN POR LA ENTREGA DE CERTIFICADO DE
INVERSIÓN PÚBLICA REGIONAL Y LOCAL
INFORME Nº 49-2010-SUNAT/2B0000 / 04.05.2010
En relación a la aplicación del Certificado de Inversión Pú-
blica Regional y Local (CIPRL) establecido por Ley Nº 29230 y
su Reglamento, se consulta si la Empresa Privada debe emitir
algún tipo de documento contra entrega de los CIPRL.
La Administración Tributaria indica que, según el numeral
9.1 del artículo 9° del Reglamento de la Ley Nº 29230, la
relación entre la Empresa Privada y el Gobierno Regional o
Local generada en aplicación del CIPRL califica como un con-
trato de construcción.

Agrega que de acuerdo al numeral 15.1 del artículo 15°
del Reglamento de la Ley Nº 29230, los CIPRL serán emitidos
por el monto total invertido por la empresa privada en la eje-
cución del proyecto o en cada una de las etapas del mismo
conforme a lo dispuesto en el convenio.
Asimismo, señaló que, según el numeral 6 del artículo 5°
del RCP, por los contratos de construcción se deberá otorgar el
CP respectivo en la fecha de percepción del ingreso, sea total o
parcial y por el monto efectivamente recibido.
Considerando que el CIPRL tiene carácter cancelatorio de
la acreencia a favor de la empresa privada, concluye que esta
debe emitir el CP por concepto del contrato de construcción
ejecutado una vez que le sea entregado el CIPRL respectivo, y
por el monto efectivamente recibido.
OTRAS PREGUNTAS
FRECUENTES
• INFORMACIÓN A CONSIGNAR EN LOS RECIBOS
POR HONORARIOS
OFICIO Nº 477-2011-SUNAT/200000 / 21.09.2011
En el caso del personal sujeto al régimen de Contratación
Administrativa de Servicios (CAS), se consulta si el monto con-
signado en los recibos por honorarios debe ser aquel por el
cual fueron contratados o el que corresponda a la contrapres-
tación una vez descontadas las horas dejadas de laborar.
La Administración Tributaria señaló que, de acuerdo al nu-
meral 2 del artículo 8° del RCP, no existe la obligación de con-
signar en el recibo por honorarios los montos de las reduccio-
nes de las contraprestaciones que deben recibir los sujetos con-
tratados bajo la modalidad de CAS en función a las tardanzas
e inasistencias en que incurran. En ese sentido, en el respectivo
CP debe consignarse el importe de los honorarios que ha per-
cibido el prestador del servicio, esto es, descontando las tar-
danzas e inasistencias.
Sin embargo, agrega que no existe impedimento para que
los montos antes señalados sean consignados en los recibos
por honorarios, siendo factible consignar de manera separa-
da tanto el monto de la contraprestación pactada como el im-
porte descontado por las tardanzas e inasistencias.
• SUPUESTOS DE EMISIÓN DE NOTAS DE DÉBITO
INFORME Nº 20-2011-SUNAT/2B0000 / 03.03.2011
Se consulta si se puede emitir notas de débito por concep-
tos que impliquen la modificación del valor de los precios en
las exportaciones dada la naturaleza de las operaciones de
las empresas del Sector Agrario. Además, se pregunta si alter-
nativamente puede emitirse nuevas facturas por “reintegros” a
elección del exportador.
Pare efectos de la consulta, la SUNAT parte de las siguien-
tes premisas:
– Se trata de exportaciones realizadas por agro exportado-
res de productos perecibles frescos respaldadas por factu-
ras que sustentan la operación de venta a un sujeto no do-
miciliado.
– El precio de venta de los bienes es determinable. En este
MAYO 2012
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
sentido, el precio definitivo es fijado con posterioridad a la
exportación, por lo que es necesario el ajuste a un monto
mayor del indicado en la factura correspondiente.
Señala que según el numeral 2.1 del artículo 10° del RCP,
con posterioridad a la emisión de una factura, que acredita la
transferencia de bienes, corresponde la emisión de notas de
débito por conceptos que impliquen la modificación del valor
de la operación.
Indica, además, que la legislación tributaria establece que
el valor de una operación contenido en la factura sea ajustado
a través de una nota de débito y no con la emisión de otras
facturas, por lo que las modificaciones que incrementen el pre-
cio de venta por variaciones en el mercado internacional de-
ben sustentarse con notas de débito.
Concluye, por tanto, que el incremento del valor de los pre-
cios en las exportaciones respaldadas por facturas, realizadas
por agro exportadores de productos perecibles frescos se rea-
liza mediante la emisión de notas de débito.
• EMISIÓN DE TICKETS DE ANULACIÓN
INFORME Nº 95-2010-SUNAT/2B0000 / 07.07.2010
Se consultó si los tickets de anulación a que se refiere el
numeral 4.3 del artículo 11° del RCP:
– Sustentan, para efectos del IGV, la anulación de ventas efec-
tuadas a consumidores finales respaldadas en tickets de
venta emitidos por máquinas registradoras.
– Para que tengan validez, para propósitos del IGV, deben
reunir los mismos requisitos y características de los tickets
de venta que sustentan las operaciones que se anulan de
acuerdo a lo señalado en el punto 1.2 del artículo 10° del
RCP.
La Administración Tributaria entiende que las consultas se
encuentran orientadas a determinar si, para efecto de lo dis-
puesto en el inciso b) del artículo 26° de la Ley del IGV, los
tickets de anulación emitidos por máquinas registradoras a que
se refiere el numeral 4.3 del artículo 11° del RCP sustentan la
anulación de las ventas realizadas a consumidores finales con
tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras; y si para
tal fin, dichos tickets de anulación deben cumplir los mismos
requisitos y características de los tickets o cintas de máquinas
registradoras que anulan.
La SUNAT indica que para efecto de lo dispuesto en el inci-
so b) del artículo 26° de la Ley del IGV, los tickets de anulación
emitidos por máquinas registradoras permiten sustentar la anu-
lación de ventas realizadas a consumidores finales con tickets
o cintas de máquinas registradoras, siempre que cumplan con
las exigencias dispuestas en el numeral 1 del artículo 10° del
RCP, entre ellas, contener los mismos requisitos y característi-
cas del ticket o cinta de máquina registradora que contiene la
operaciones por anular.
31
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Demanda de Amparo
y temas diversos sobre
Incautación y Comiso
Improcedencia por falta de agotamiento de la vía previa
STC Nº 1000-2011-PA/TC / 11.05.2011
La recurrente interpone demanda de Amparo para que se
declare improcedente una Resolución de Intendencia, y se dis-
ponga la devolución y entrega de su vehículo. Manifiesta que
se ha vulnerado su derecho de propiedad por la incautación
de su vehículo adquirido de buena fe, debido a la existencia
de aparentes indicios de procedencia ilícita (contrabando) ba-
sada en un parte policial. Indica además haber formulado los
recursos impugnatorios de acuerdo a ley, agotando la vía ad-
ministrativa.
El Tribunal Constitucional (TC) considera aplicable la Ley de
Delitos Aduaneros (LDA) que regula el trámite de impugnación
ante la propia entidad administrativa.
Precisa que la demanda de Amparo solo procede cuando se
han agotado las vías previas y que en este caso no se aprecia la
configuración de alguna de las excepciones para la inexigibili-
dad del agotamiento de la vía previa. Observa asimismo que
está pendiente de resolución el recurso de apelación de la Reso-
lución de Intendencia en cuestión, no habiéndose agotado la vía
previa correspondiente, por lo que declara improcedente la de-
manda.
Destrucción de mercadería como supuesto para no pronun-
ciarse sobre el fondo
STC Nº 911-2010-PA/TC / 18.06.2010
El TC señala que según el artículo 1º del Código Procesal
Constitucional (CPC), si presentada la demanda la agresión o
amenaza deviene en irreparable, se declarará fundada la de-
manda, disponiendo, entre otros, que la emplazada no vuelva
a incurrir en las acciones u omisiones que motivaron la inter-
posición de la demanda.
Considera que ante la destrucción de la mercadería decomi-
sada carece de objeto pronunciarse sobre la controversia. Ade-
más, al ser evidente que la recurrente incurrió en una infrac-
ción tributaria, no existe agravio que justifique estimar la de-
manda. En consecuencia, la demanda debe ser desestimada.
Improcedencia ante ausencia de etapa probatoria
STC Nº 4206-2009-PA/TC / 04.06.2010
La recurrente alega la violación de su derecho de propie-
dad, debido a la negativa de las autoridades judiciales de no
32 MAYO 2012
liberar el vehículo de su propiedad, que fue en primera instan-
cia incautado y luego comisado en forma definitiva debido a
la aprehensión de personas que transportaban ilícitamente mer-
cadería de contrabando.
El TC observa que la incautación se realizó al amparo del
artículo 13° de la LDA, que dispone que la incautación de los
vehículos podrá realizarse cuando estos constituyan objeto de
delito. Agrega que en el proceso penal se demostró que el
vehículo no era de propiedad de la recurrente sino de uno de
los procesados, y que además la recurrente no estuvo com-
prendida en dicho proceso.
Considera que la cuestionada resolución no lesiona derecho
constitucional alguno ya que al momento de la comisión del
delito, ante Registros Públicos la propietaria del vehículo no
era la recurrente.
Agrega que si bien la recurrente afirma que adquirió defini-
tivamente la propiedad del vehículo comisado mediante con-
trato de compraventa celebrado antes de la comisión del delito
y la mencionada inscripción en los Registros Públicos, ello no
es pasible de ser dilucidado en el proceso de Amparo al care-
cer este de estación probatoria, por lo que declara improce-
dente la demanda.
Incautación por inexactitud del Manifiesto de Carga
STC Nº 591-2009-PA/TC / 16.04.2010
La recurrente alega que por la incautación realizada no se
estaría respetando el derecho de presunción de inocencia. Al
respecto, el TC señala que la sanción fue interpuesta debido a
que se comprobó la infracción de la normativa aduanera, esto
es, la inexactitud del Manifiesto de Carga. En tal sentido, es
irrelevante la apreciación que se tenga sobre el proceder de
los demandantes. Es decir, que no se les trató ni sancionó sino
hasta que se determinó la falta administrativa; esto es, la no
concordancia entre lo declarado y la mercadería efectivamen-
te ingresada al territorio peruano.
Procedencia por medidas de incautación arbitrarias
STC Nº 3782-2009-PA/TC / 04.03.2010
El TC no comparte los criterios que justifican el rechazo in
límine de la demanda, que consideró que siendo una caracte-
rística principal del amparo su residualidad, la demandante
debe recurrir a las vías procedimentales específicas e igual-
mente satisfactorias previstas por la ley, en aplicación de los
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
artículos 5°.1 y 5°.2 del CPC. Ello se debe a que una medida
de incautación arbitraria ordenada por un funcionario o auto-
ridad aduanera (como sostiene la recurrente) sí implicaría una
afectación de los derechos fundamentales de propiedad y al
debido proceso. En consecuencia, no cabe aplicar las causales
de improcedencia, sino que debe emitirse un pronunciamiento
sobre el fondo a fin de evaluar si la medida decretada es arbi-
traria, o de lo contrario, si se encuentra justificada al haberse
emitido con arreglo a la ley de la materia; es decir, por orden
fiscal, según lo previsto en la LDA.
Afectación legítima del derecho de propiedad por incau-
tación
STC Nº 3782-2009-PA/TC / 04.03.2010
Respecto a una mercadería comisada que ha sido sanciona-
da por infracción administrativa vinculada al contrabando, se
debe tener en cuenta el criterio, que ya ha sido subrayado por
el TC, mediante Sentencia del TC (STC) Nº 1210-2004-AA/
TC, donde se sostuvo que“[...] la incautación del vehículo ma-
teria de autos, aunque importa una restricción del derecho de
propiedad, no constituye una afectación irrazonable o arbitra-
ria, pues se encuentra acreditada fehacientemente que la in-
cautación del vehículo está justificada, dado que, en relación
con dicho bien, está en curso una investigación fiscal y judicial
iniciada por la presunta comisión del delito de contrabando y
receptación. Consecuentemente, al no acreditarse la afecta-
ción de derecho constitucional alguno, la demanda carece de
sustento, por lo que debe ser desestimada”.
Falta de legitimidad para obrar por no ser titular del dere-
cho de propiedad
STC Nº 485-2009-PA/TC / 21.08.2009
La recurrente solicita que se ordene la desafectación de su
vehículo y su devolución por ser su legítima propietaria.
El TC analizó si la recurrente era titular del derecho funda-
mental de propiedad y observó que del contrato preparatorio
de compraventa existe un pacto de reserva de propiedad a
favor de la vendedora, por lo que la transmisión de la propie-
dad se efectuará a la cancelación del total del precio de venta.
Además, observó que de la copia simple de la Tarjeta de Pro-
piedad y la nota informativa del Registro de Propiedad Vehicu-
lar la propietaria del vehículo es una persona distinta a la re-
currente.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo señalado y siendo que
la recurrente no ha demostrado fehacientemente ser titular del
derecho fundamental de propiedad, carece de legitimidad para
obrar y solicitar la desafectación del vehículo.
El derecho de posesión y el contenido esencial del derecho
de propiedad
STC Nº 485-2009-PA/TC / 21.08.2009
El TC observa que la recurrente no ha demostrado fehacien-
temente ser titular del derecho fundamental de propiedad. Solo
ha demostrado ostentar el derecho de posesión sobre el vehí-
culo, con la copia simple de la Tarjeta de Circulación.
Así, con relación al derecho de posesión y el derecho funda-
mental de propiedad, señala que debe tenerse en cuenta el
MAYO 2012
criterio esbozado en la STC Nº 1849-2007-PA/TC, según el
cual “…dentro de dicho contexto queda claro que la posesión
no está referida a dicho contenido esencial y por tanto funda-
mental sino a un contenido estrictamente legal cuya definición
y tratamiento se ubica fuera de los supuestos constitucional-
mente relevantes, los que, como lo establece el artículo 5°, in-
ciso 1), del Código Procesal Constitucional (Ley Nº 28237), no
corresponden ser tramitados o verificados mediante la vía pro-
cesal constitucional”.
De este modo, el TC indica que la posesión se encuentra
regulada por el artículo 896° del Código Civil como “el ejerci-
cio de hecho de uno o más poderes inherentes a la propie-
dad”, es decir, el origen de la norma tiene rango legal y no
constitucional, por lo que debe declararse improcedente la
demanda.
Inexigibilidad del agotamiento de la vía previa
STC Nº 6775-2008-PA/TC / Fecha 21.05.2009
La recurrente interpone demanda de Amparo contra la In-
tendencia de Aduana de Tumbes y solicita la nulidad de una
Resolución por vulnerar su derecho de propiedad, igualdad, a
contratar con fines lícitos, a trabajar libremente, a la tutela
procesal efectiva y al debido proceso.
Alega que su vehículo fue intervenido al detectarse el trans-
porte de mercancía de procedencia extranjera sin documenta-
ción legal. Se emitió una resolución sancionándola con el in-
ternamiento de vehículo y posteriormente la Resolución, cuya
nulidad se solicita, que dispuso el comiso de la mercancía,
multa, internamiento y captura del vehículo, así como la sus-
pensión de sus actividades.
Alega que no tiene que agotar la vía previa ya que el acto
administrativo viene cuestionándose antes de vencerse el pla-
zo para que quede consentido, ya que se ha oficiado a la
Policía Nacional del Perú a fin de que se cumpla con la captu-
ra del vehículo de su propiedad.
En primera instancia se declaró improcedente liminarmente
la demanda estimando que el solo hecho de que en la parte
resolutiva de la Resolución cuestionada se haya consignado la
decisión de la Administración de aplicar una serie de medidas
no significa que la misma deba ejecutarse sin más trámite y
antes de que venza el plazo para impugnarla; por lo tanto,
debe agotar la vía previa antes de acudir a la vía constitucio-
nal.
El TC advirtió que si bien la Resolución viene siendo cuestio-
nada en vía administrativa, el extremo referido a la captura
del vehículo, ha sido ejecutado por la Administración, pen-
diendo sobre este una orden de captura en virtud de una reso-
lución cuya legitimidad viene siendo cuestionada.
En tal sentido, respecto a dicho extremo de la Resolución, el
TC considera que es factible que se ingrese al fondo a fin de
revisar jurisdiccionalmente la citada resolución al haberse con-
figurado uno de los supuestos por los cuales no es exigible el
agotamiento de la vía previa. Así, se dispuso ordenar al juez
de primer grado que admita a trámite la demanda.
33
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Las definiciones en el ámbito
Título
de aplicación del Impuesto
al Patrimonio Vehicular
El caso del remolcador o tracto-camión
RTF Nº: 3708-8-2012
EXPEDIENTE Nº: 10638-2010
INTERESADO: FONDO DE INVERSIÓN EN
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
RENTING PERÚ I
ASUNTO: Impuesto al Patrimonio Vehicular
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 14 de marzo de 2012
VISTA la apelación interpuesta por FONDO DE INVERSIÓN
EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO RENTING PERÚ I, contra la
Resolución de División Nº 196-029-00007338 de 7 de julio de
2010, emitida por el Servicio de Administración Tributaria de
la Municipalidad Metropolitana de Lima, en el extremo que
declaró infundado el recurso de reclamación formulado contra
la Orden de Pago Nº 218-011-00535280, girada por el Im-
puesto al Patrimonio Vehicular del tercer trimestre del año 2009,
respecto al vehículo con Placa de Rodaje Nº YI-9912.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente alega que el vehículo con Placa de Roda-
je Nº YI-9912 es un remolcador por lo que no cabe que sea
considerado dentro de la base imponible del Impuesto al Patri-
monio Vehicular que está obligado a pagar.
Que la Administración indica que el valor materia de autos
se encuentra arreglado a ley puesto que la determinación con-
tenida en él se sustenta en la declaración mecanizada emitida
para el año 2009.
Que la impugnación objeto de autos está referida a la Or-
den de Pago Nº 218-011-00535280 girada al amparo del
numeral 1 del artículo 78° del Código Tributario por el Impues-
to al Patrimonio Vehicular del tercer trimestre de 2009 de cargo
del recurrente con relación al vehículo con Placa de Rodaje Nº
YI-9912, siendo que éste alega que al pertenecer dicho vehícu-
lo a la clase remolcador se encuentra fuera del ámbito de apli-
cación del mencionado tributo, lo que no es compartido por la
Administración.
Que de acuerdo con lo expuesto la controversia consiste en
determinar si el recurrente se encuentra afecto al pago del Im-
puesto al Patrimonio Vehicular por el tercer trimestre del año
2009, por el vehículo con Placa de Rodaje Nº YI-9912, el cual
corresponde a la clase “remolcador”.
Que a fin de establecer una interpretación expresa y con
34 MAYO 2012
carácter general del sentido de las normas tributarias involu-
cradas en el caso de autos, se sometió a Sala Plena el tema
referido a determinar si el Impuesto al Patrimonio Vehicular grava
la propiedad de los vehículos de la clase remolcador (tracto –
camión) en aplicación de lo dispuesto por el artículo 30° de la
Ley de Tributación Municipal, aprobada por el Decreto Legisla-
tivo Nº 776, modificado por la Ley Nº 27616, y recogido por el
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
Que en atención a ello mediante Acuerdo de Sala Plena
contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2012-04 de
6 de marzo de 2012, se ha adoptado el siguiente criterio(1): “El
Impuesto al Patrimonio Vehicular no grava la propiedad de los
remolcadores o tracto-camiones, la cual no se encuentra dentro
del ámbito de aplicación del artículo 30° de la Ley de Tributa-
ción Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776,
modificado por la Ley Nº 27616, lo que ha sido recogido por el
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF”.
Que el referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal
por los fundamentos siguientes:
«El artículo 30° de la Ley de Tributación Municipal, aproba-
da por el Decreto Legislativo Nº 776(2), dispuso que el Impuesto
a la Propiedad Vehicular, gravaba la propiedad de los vehícu-
los, automóviles, camionetas y stationwagons con una antigüe-
dad no mayor de tres años.
Asimismo, el artículo 3° del Decreto Supremo Nº 22-94-EF,
mediante el que se dictó normas reglamentarias para su aplica-
ción, señala y define a los vehículos afectos. Así, describe lo
que se entiende por automóvil, camioneta y stationwagons. De
acuerdo con lo previsto por dicha norma, el automóvil es el
“Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta de 6
asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados
como de las categorías A1, A2, A3, A4 y C”. Asimismo, una
camioneta es el “Vehículo automotor para el transporte de per-
sonas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000
Kgs. considerados como de las categorías B1.1, B1. 2, B1. 3 y
B1.4.” mientras que el stationwagon es un “Vehículo automo-
tor derivado del automóvil que al rebatir los asientos posterio-
––––––
(1) Cabe indicar que dicho criterio fue presentado como propuesta única.
(2) Vigente a partir del 1 de enero de 1994.

res, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana,
considerados como de las categorías A1, A2, A3, A4 y C.”
Posteriormente, el referido artículo 30° de la Ley de Tributa-
ción Municipal fue modificado por la Ley Nº 27616(3) y se esta-
bleció que el Impuesto al Patrimonio Vehicular grava la propie-
dad de los vehículos, automóviles, camionetas, stationwagons,
camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no mayor de
tres años, computándose dicho plazo a partir de la primera ins-
cripción en el Registro de Propiedad Vehicular, esto es, se amplió
el ámbito de aplicación del referido impuesto, sin embargo, la
norma reglamentaria no fue modificada con el fin de que defina
a todos los vehículos que se encuentran afectos al tributo.
Sobre el particular, se han presentado casos en los que las
Administraciones Tributarias han considerado a los vehículos
de la clase “remolcador” o “tracto-camión” dentro del ámbito
de aplicación del tributo, asimilándolos a la clase “camión”, la
que sí se encuentra dentro de dicho ámbito. En tal sentido, co-
rresponde determinar si el Impuesto al Patrimonio Vehicular
grava la propiedad de los remolcadores o tracto-camiones.
Al respecto, en cuanto al ámbito de aplicación de los tribu-
tos, el artículo 1° del Texto Único Ordenado del Código Tributa-
rio, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, prevé que
la obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deu-
dor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cum-
plimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactiva-
mente(4). Asimismo, el artículo 2° del citado Código, señala que
dicha obligación nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley como su generador.
Por consiguiente, para que nazca la obligación tributaria es
indispensable que se realice el presupuesto de hecho o hipóte-
sis de incidencia(5) que establece la norma tributaria, es decir,
ser propietario de vehículos, automóviles, camionetas, statio-
nwagons, camiones, buses y ómnibuses con una antigüedad no
mayor de tres años. En ese sentido, Calvo Ortega señala que la
obligación tributaria “debido a su carácter legal, nace de la
realización de un hecho establecido en la Ley. Se trata de un
hecho jurídico no sólo por su origen, sino también por sus efec-
tos: una vez realizado el sujeto queda vinculado y debe efec-
tuar una prestación obligatoria a favor de una Administración
Pública como acreedor”(6).
En cuanto a la estructura del hecho cuya realización genera
la obligación tributaria, se ha indicado que éste cuenta con
aspectos. Así, el material es el hecho o situación fáctica que
debe ocurrir o realizarse; el personal, está referido a quien
debe realizar o generar tal hipótesis; el espacial, está relacio-
nado con el espacio territorial en el que debe realizarse el he-
cho; el temporal, referido al momento en el que ocurre el hecho
previsto en la norma tributaria y el cuantitativo, que es definido
como la medida o grado de intensidad en que se realiza el
hecho imponible(7).
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto por el princi-
pio de reserva de ley, estos elementos deben ser previstos por
una norma que ostente dicho rango(8). Sin embargo, como afir-
ma Mur Valdivia, esto no garantiza por sí solo un alto grado de
certidumbre respecto al contenido de la norma, dado que, se-
gún explica, la ley “no siempre caracteriza explícitamente estos
elementos, limitándose a dar un simple nombre o a efectuar
una enumeración, lo cual deja al intérprete la posibilidad de
efectuar, si es necesario, eventuales correcciones léxicas a tales
términos y expresiones empleados”(9).
MAYO 2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
En el presente caso, se tiene que en un primer momento, la
ley estableció que el impuesto gravaba la propiedad de los ve-
hículos, automóviles, camionetas y stationwagons y posterior-
mente se amplió su aspecto material para abarcar también la
de los camiones, buses y ómnibuses, sin embargo, no definió a
dichos vehículos, siendo que la norma reglamentaria no ha sido
adecuada para que contemple tal modificación.
Por consiguiente, con el fin de dilucidar si la propiedad de
los remolcadores o tracto-camiones se encuentra gravada con
el impuesto, debe determinarse si cuando la ley menciona a los
camiones, dicho concepto incluye a los remolcadores o tracto-
camiones, para lo cual debe analizarse si estos últimos son asi-
milables a aquéllos, pues en la medida en que los conceptos
sean distintos, los remolcadores o tracto-camiones no se encon-
trarán dentro del ámbito del hecho imponible y por tanto, no
hay posibilidad de nacimiento de la obligación tributaria.
Al respecto, en el ámbito tributario no hay normas tributa-
rias de rango legal o reglamentario(10) en las que se haga refe-
rencia al concepto de remolcador o tracto-camión por lo que
––––––
(3) Publicada el 29 de diciembre de 2001 en el diario oficial “El Peruano” y vigente
desde el 1 de enero de 2002. Lo previsto por esta norma ha sido recogido por el
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decre-
to Supremo Nº 156-2004-EF.
(4) Doctrinariamente, la obligación tributaria ha sido definida como la “relación
jurídica principal consistente en el vínculo jurídico obligacional que se entabla
entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación
pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo, que está obligado a la presen-
tación”. En este sentido, véase: VILLEGAS, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho
Financiero y Tributario, Depalma, 1995, Buenos Aires, p. 246.
(5) Para Ataliba, “la hipótesis de incidencia es primeramente la descripción legal
de un hecho; es la formulación hipotética, previa y genérica, contenida en la ley,
de un hecho. Es, por lo tanto, mero concepto, necesariamente abstracto. Es
formulado por el legislador haciendo abstracción absoluta de cualquier hecho
concreto. Por eso es mera ‘previsión legal’”. En este sentido, veáse: ATALIBA,
Geraldo, Hipótesis de Incidencia Tributaria, Instituto Peruano de Derecho Tribu-
tario, 1987, Lima, p. 66.
(6) En este sentido, véase: CALVO ORTEGA, Rafael, Curso de Derecho Financiero,
Tomo I, Derecho Tributario (Parte General), Civitas, 2000, Madrid, p. 183.
(7) Sobre los elementos del hecho imponible, véase: PÉREZ ROYO, Fernando, Dere-
cho Financiero y Tributario. Parte General, Civitas, 2000, Madrid, pp. 131 y ss.
Así también, véase: ALVARADO ESQUIVEL, Miguel de Jesús, “El hecho imponible
y su cobertura por el principio constitucional de legalidad tributaria” en: Jurispru-
dencia Tributaria Aranzadi, Vol. I, Aranzadi, 1999, Pamplona, pp. 33 y ss. En
igual sentido, se ha pronunciado el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida
el 20 de mayo de 2008 en el Expediente Nº 1993-2008-PA/TC.
(8) Sobre este principio y su relación con la hipótesis de incidencia, en las sentencias
recaídas en los Expedientes Nº 2762-2002-AA/TC y Nº 3303-2003-AA/TC ha
señalado que la reserva de ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya
que puede admitir excepcionalmente derivaciones al reglamento, siempre y cuan-
do los parámetros estén claramente establecidos en la propia ley. Asimismo, ha
indicado que el grado de concreción de los elementos esenciales del tributo en la
ley es máximo cuando regula el hecho imponible y menor cuando se trata de otros
elementos; pero, en ningún caso, podrá aceptarse la entrega en blanco de facul-
tades al poder ejecutivo para regular la materia. Asimismo, refiere en dichas
resoluciones que la regulación del hecho imponible en abstracto –que requiere la
máxima observancia del principio de legalidad–, comprende la descripción del
hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor del tributo (aspecto
personal), el momento del nacimiento de la obligación tributaria (aspecto tempo-
ral), y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial).
(9) En este sentido, véase a MUR VALDIVIA, Miguel, “Elementos para la interpreta-
ción de las normas tributarias” en: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tri-
butario, Nº 24, IPDT, 1993, Lima, p. 50.
(10) Debe considerarse que según lo ha señalado el Tribunal Constitucional en la
sentencia recaída en el Expediente Nº 3303-2003-AA/TC, “el principio de le-
galidad debe reforzarse en el caso de los elementos esenciales del tributo, como
son los que conforman el hecho imponible en sentido abstracto, entre ellos el
sujeto pasivo. Claro está que la remisión excepcional a un texto reglamentario
atendiendo a la naturaleza del tributo y a criterios de razonabilidad, puede ser
entendida únicamente si los parámetros se encuentran fijados en la ley; y esa
excepcionalidad determina, a su vez, que la línea de frontera o el máximo gra-
do de remisión sea la norma reglamentaria; por ello, no es posible admitir, bajo
ninguna circunstancia, una norma de rango inferior…”.
35
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
debe acudirse a otras normas que integran nuestro ordena-
miento, en aplicación de lo dispuesto por la Norma IX del Título
Preliminar del Código Tributario, según la cual, en lo no previs-
to por dicho Código o en otras normas tributarias, podrán apli-
carse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen.
Al respecto, el literal A del artículo 6° del Reglamento Na-
cional de Vehículos, aprobado por el Decreto Supremo Nº 034-
2001-MTC(11) definió al “remolcador” o “tracto camión” como
el “Vehículo motorizado diseñado para remolcar semirremol-
ques y soportar la carga que le transmite éstos a través de la
quinta rueda” y al camión como el “Vehículo autopropulsado
motorizado destinado al transporte de bienes con un peso bru-
to vehicular igual o mayor a 4,000 Kg. Puede incluir una carro-
cería o estructura portante”.
Asimismo, el punto 38) del Anexo II del Reglamento Nacio-
nal de Vehículos, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 058-
2003-MTC(12), definió al remolcador (o tracto camión) como el
“Vehículo automotor diseñado para halar semirremolques y so-
portar la carga que le transmiten éstos a través de quinta rue-
da”. Esta definición ha sido modificada por el Decreto Supremo
Nº 002-2005-MTC, publicado el 22 de enero de 2005, por lo que
ahora la norma lo define como el “Vehículo automotor de la Cate-
goría N2 o N3 diseñado exclusivamente para halar semirremol-
ques y soportar parte de la carga total que le transmite el semirre-
molque a través de la quinta rueda”.
Por otro lado, en el punto 7) de su Anexo II, el citado Decre-
to Supremo Nº 058-2003-MTC señalaba que el camión es el
“Vehículo automotor de la categoría N, destinado exclusiva-
mente para el transporte de mercancías con un peso bruto vehi-
cular mayor o igual a 4000 kg. Puede incluir una carrocería o
estructura portante”. Dicha definición fue modificada por el
Decreto Supremo Nº 005-2004-MTC, publicado el 18 de fe-
brero de 2004, indicándose que el camión es el “Vehículo au-
tomotor de la Categoría N2 o N3, destinado exclusivamente
para el transporte de Mercancías, con un peso bruto vehicular
mayor a 3500 kg. Debe incluir una carrocería o estructura por-
tante”. Dicho concepto fue nuevamente modificado por el cita-
do Decreto Supremo Nº 002-2005-MTC, señalándose que el
camión es el “Vehículo automotor de la Categoría N2 ó N3 con
excepción del remolcador (tracto remolcador), diseñado exclu-
sivamente para transportar mercancías sobre sí mismo, con un
peso bruto vehicular mayor a 3,5 toneladas. Debe incluir una
carrocería o estructura portante”.
De las definiciones expuestas se aprecia que el remolcador
o tracto camión está diseñado únicamente para arrastrar o ti-
rar (remolcar) semirremolques mediante un sistema mecánico
denominado quinta rueda y, por tanto, cuenta con un diseño,
estructura y uso distinto al camión, recibiendo a nivel legislativo
un tratamiento diferenciado. Asimismo, se advierte que estas
normas han previsto definiciones distintas para las categorías
“camión” y “remolcador” y que tras su última modificación, el
Reglamento Nacional de Vehículos refiere en forma expresa
que este último no se encuentra incluido en la primera catego-
ría mencionada.
Asimismo, es ilustrativo considerar que mediante la Resolu-
ción Ministerial Nº 002-2002-EF/15, modificada por la Reso-
lución Ministerial Nº 074-2002-EF/15, que aprobó la Tabla de
Valores Referenciales de Vehículos para determinar la base im-
ponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente
36 MAYO 2012
al año 2002, se señala que para su aplicación debe conside-
rarse como camión al “vehículo autopropulsado motorizado des-
tinado al transporte de bienes con un peso bruto vehicular
igual o mayor a 4 000 Kg. que puede incluir una carrocería o
estructura portante”, definición que ha sido repetida en las Re-
soluciones Ministeriales Nº 011-2003-EF/15, Nº 006-2004-
EF/15, Nº 011-2005-EF/15, Nº 003-2006-EF/15, Nº 012-
2007-EF/15, Nº 015-2008-EF/15, Nº 008-2009-EF/15, Nº
014-2010-EF/15, Nº 009-2011-EF/15 modificada por la Re-
solución Ministerial Nº 157-2011-EF/15 y Nº 028-2012-EF/
15, que aprobaron las Tablas de Valores Referenciales de Vehí-
culos para determinar la base imponible del Impuesto al Patri-
monio Vehicular correspondiente a los años 2003 a 2012.
Al respecto, destaca que el concepto de camión que ha sido
utilizado en las resoluciones ministeriales citadas es consistente
con el contenido en el Reglamento Nacional de Vehículos, sien-
do que este último, como se ha apreciado, ha definido por se-
parado a los camiones y a los remolcadores o tracto-camiones
por tratarse de vehículos distintos.
Por tanto, cuando la Ley de Tributación Municipal grava la
propiedad de los camiones con el Impuesto al Patrimonio Vehi-
cular, no cabe incluir dentro de dicha definición a la de los
remolcadores o tracto-camiones pues al tratarse de distintos
vehículos, ello implicaría infringir lo dispuesto por la Norma
VIII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, que señala que en vía de interpretación no se pue-
den extender las normas tributarias a supuestos distintos a los
señalados por la ley. Asimismo, como consecuencia de ello, a
los propietarios de los vehículos de la clase “remolcador” o
“tracto-camión” tampoco les son atribuibles las obligaciones
formales correspondientes a los contribuyentes del impuesto(13).
Se concluye entonces que el Impuesto al Patrimonio Vehicu-
lar no grava la propiedad de los remolcadores o tracto-camio-
nes, la cual no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
artículo 30° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 776, modificado por la Ley Nº 27616, lo
que ha sido recogido por el Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por el Decreto Supremo Nº
156-2004-EF».
Que el mencionado criterio tiene carácter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con lo estableci-
do por el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2002-10 de 17 de
setiembre de 2002, sobre la base de la cual se emite la presen-
te resolución.
Que el primer párrafo del artículo 154° del Texto Único Or-
denado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
Nº 135-99-EF dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal
que interpreten de modo expreso y con carácter general el sen-
tido de las normas tributarias, así como las emitidas en virtud del
artículo 102° del mismo código, según el cual al resolver se de-
berá aplicar la norma de mayor jerarquía, constituirán jurispru-
dencia de observancia obligatoria para los órganos de la Admi-
nistración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modi-
ficada por este Tribunal, por vía reglamentaria o por ley, y en
este caso, en la resolución correspondiente, se señalará que cons-
–––––
(11) Publicado el 25 de julio de 2001.
(12) Publicado el 12 de octubre de 2003.
(13) Tales como la de declaración o autoliquidación de tributos, de información y
otros deberes de colaboración con la Administración Tributaria.

tituye jurisprudencia de observancia obligatoria y se dispondrá
la publicación de su texto en el diario oficial.
Que según el Acuerdo que consta en el Acta de Reunión de
Sala Plena Nº 2012-04 de 6 de marzo de 2012, el criterio
adoptado se ajusta a lo previsto por el artículo 154° del Código
Tributario, por lo que corresponde que se emita una resolución
de observancia obligatoria disponiéndose su publicación en el
Diario Oficial “El Peruano”.
Que de los actuados se tiene que el Impuesto al Patrimonio
Vehicular del tercer trimestre del año 2009, objeto de acota-
ción, corresponde al vehículo con Placa de Rodaje Nº YI-9912,
de propiedad del recurrente, siendo que según se observa de la
tarjeta de propiedad que obra a foja 10, éste pertenece a la
clase “remolcador”(14).
Que en tal sentido, de acuerdo con el criterio de observancia
obligatoria antes glosado, toda vez que el vehículo es un remolca-
dor, el recurrente propietario que tal vehículo no se encuentra den-
tro del ámbito de aplicación del Impuesto al Patrimonio Vehicular
respecto de él y, por ende, no está obligado al pago del tributo
acotado, por lo que corresponde revocar la resolución apelada en
el extremo impugnado y dejar sin efecto el valor recurrido.
Que estando al sentido del fallo, carece de relevancia emitir
pronunciamiento sobre los demás argumentos de las partes.
Que finalmente, conforme se advierte a foja 235, el informe
oral se realizó con la sola asistencia del representante del recu-
rrente, pese a que ambas partes fueron debidamente notifica-
das para tal efecto según consta a fojas 230 y 232.
Con los vocales Falconí Sinche, Izaguirre Llampasi, e inter-
viniendo como ponente la vocal Huertas Lizarzaburu.
RESUELVE:
1. REVOCAR la Resolución de División Nº 196-029-
00007338 de 7 de julio de 2010, en el extremo impugnado, y
DEJAR SIN EFECTO la Orden de Pago Nº 218-011-00535280.
COMENTARIO:
Mediante Resolución Nº 3708-8-2012 (en adelante “la Reso-
lución), publicada en el diario oficial El Peruano el 24 de marzo
de 2012, el Tribunal Fiscal (TF) establece con el carácter de pre-
cedente de observancia obligatoria, de acuerdo al artículo 154°
del Código Tributario (CT), que el Impuesto al Patrimonio Vehi-
cular (IPV) no grava la propiedad de los remolcadores o tracto-
camiones, al considerar que no se encuentra dentro del ámbito
de aplicación del artículo 30° de la Ley de Tributación Municipal
(LTM).
El TF toma la determinación de fijar una interpretación con
carácter general ya que se habrían presentado casos en los que
las Administraciones Tributarias municipales han venido consi-
derando a los vehículos de la clase “remolcador” o “tracto-ca-
mión” dentro del ámbito de aplicación del IPV, asimilándolos a
la clase “camión”, sin tomar en cuenta la jurisprudencia que in-
formaba que no había gravamen en dicho supuesto.
Como se sabe, la jurisprudencia del TF tenía esta posición de
no afectación del IPV, aunque no eran resoluciones de observan-
cia obligatoria.
MAYO 2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
2. DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decre-
to Supremo Nº 135-99-EF, la presente resolución constituye pre-
cedente de observancia obligatoria, disponiéndose su publica-
ción en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el si-
guiente criterio:
“El Impuesto al Patrimonio Vehicular no grava la propiedad
de los remolcadores o tracto-camiones, la cual no se encuentra
dentro del ámbito de aplicación del artículo 30° de la Ley de
Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº
776, modificado por la Ley Nº 27616, lo que ha sido recogido
por el Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Munici-
pal, aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF”.
Regístrese, comuníquese y remítase al Servicio de Adminis-
tración Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima,
para sus efectos.
HUERTAS LIZARZABURU
Vocal Presidenta
FALCONÍ SINCHE
Vocal
IZAGUIRRE LLAMPASI
Vocal
Flores Quispe
Secretaria Relator
––––––
(14) Vehículo fabricado en el año 2008 e inscrito en Registros Públicos el 11 de
agosto de 2008.
A nivel del Poder Judicial (PJ) se sabe que en diversas instan-
cias había un respaldo a la interpretación del TF (sería el caso de
la Sentencia recaída en el Expediente Nº 235-07 de la Tercera
Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo de la Corte
Superior de Justicia de Lima, la cual fue confirmada por la Sala
Civil Permanente de la Corte Suprema de la República en el Ex-
pediente de Apelación Nº 1415-2009-Lima).
Hasta donde tenemos conocimiento no existe en el PJ jurispru-
dencia calificada como precedente vinculante por parte de la
Sala Constitucional de la Corte Suprema sobre si la propiedad de
remolcadores está gravada o no con el IPV. De modo tal que,
como hay expedientes en trámite en instancias jurisdiccionales,
podría darse el caso que se ampare la posición de las Adminis-
traciones Tributarias toda vez que legalmente no hay línea juris-
prudencial que corresponde mantener.
Ahora bien, en la Resolución el TF observa correctamente que
el ámbito de aplicación del IPV cambió a partir del año 2002,
con la modificación dictada por la Ley Nº 27616, aunque las
normas reglamentarias no fueron actualizadas.
Se indica en la Resolución que “en un primer momento, la ley
estableció que el impuesto gravaba la propiedad de los vehícu-
los, automóviles, camionetas y stationwagons y posteriormente
se amplió su aspecto material para abarcar también la de los
camiones, buses y ómnibuses, sin embargo, no definió a dichos
37
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
vehículos, siendo que la norma reglamentaria no ha sido ade-
cuada para que contemple tal modificación”.
Es decir, en principio se asume que la norma reglamentaria
podría definir –como lo hizo– a los vehículos por cuya propie-
dad hay afectación del IPV. Dicho de otro modo, el reglamento
define para interpretar y cumplir la Ley.
Habría que precisar al respecto que los alcances de afectación
deberían ser regulados esencialmente por la Ley y no por un re-
glamento, que a través de sus definiciones podría resultar contra-
rio al sentido del tributo en términos constitucionales. Las nor-
mas reglamentarias serán válidas en tanto y en cuanto tengan
clara correspondencia con lo señalado por la Ley que define el
ámbito de aplicación del tributo con un razonable contenido
constitucional.
Como se puede observar, el análisis del TF se centra en definir
el término “camión” como un tipo de vehículo.
Cabe señalar que hubiera sido conveniente que se expongan
las razones por las cuales se estimó que no era necesario definir
el término “vehículo” de modo general. La LTM establece que
“el Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava
la propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no
mayor de tres (3) años” (énfasis agregado). Aunque resulta cierta-
mente forzado y contrario a reiterados precedentes jurispruden-
ciales, no puede dejar de observarse que una interpretación po-
dría sostener que el IPV grava a la propiedad de vehículos en
general, tales como automóviles y demás que serían tipos de ve-
hículos enunciativos y no taxativos que definen su ámbito de
aplicación. El TF no aborda el análisis de este punto de vista.
En esa perspectiva se señala en la Resolución que “con el fin
de dilucidar si la propiedad de los remolcadores o tracto-camio-
nes se encuentra gravada con el impuesto, debe determinarse si
cuando la ley menciona a los camiones, dicho concepto incluye
a los remolcadores o tracto-camiones, para lo cual debe anali-
zarse si estos últimos son asimilables a aquéllos, pues en la me-
dida en que los conceptos sean distintos, los remolcadores o trac-
to-camiones no se encontrarán dentro del ámbito del hecho im-
ponible y por tanto, no hay posibilidad de nacimiento de la obli-
gación tributaria”.
Entonces, como no hay un concepto de remolcador en las nor-
mas tributarias, el TF opta por recurrir a otras normas al amparo
del CT. Se precisa que sean normas “que integren nuestro orde-
namiento”.
Recuérdese que la Norma IX del Título Preliminar del CT indi-
ca que en lo no previsto por él o en otras normas tributarias,
podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen.
Aquí nos encontramos con un entrampamiento conceptual
difícil de generalizar, nos referimos a definir la norma que tiene
el valor normativo suficiente para delimitar un término particu-
larmente importante en el ámbito de aplicación de un tributo,
como sería el término “vehículo” para el IPV. No se trata de un
tributo que grava los activos en general, sino uno que grava
específicamente los vehículos, allí hay una diferencia relevante
a considerar.
Inclusive el TF cita en la Resolución la jurisprudencia del Tribu-
nal Constitucional (TC) sobre el principio constitucional de Legali-
dad, doctrina constitucional que aunque podamos criticarla admi-
te finalmente una remisión excepcional a las normas reglamenta-
rias (según la naturaleza del tributo y con criterios de razonabili-
dad) siempre que existan parámetros para dicha regulación.
Por eso mismo, tratándose del IPV, no queda claro cuál es la
remisión autorizada y excepcional por la Ley, en los propios tér-
38 MAYO 2012
mino de lo establecido por el TC, para recurrir a definiciones
infralegales de los tipos de vehículos que serán los que darán
contornos al gravamen indicado.
En nuestro caso, además, al no existir norma reglamentaria se
recurre a una norma legal llamemos complementaria para tomar
las definiciones de “vehículo”.
En efecto, a partir de lo señalado en el Reglamento Nacional
de Vehículos del año 2001 y sus posteriores modificaciones, el
TF considera en la Resolución que de sus definiciones utilizadas
se aprecia que “el remolcador o tracto camión está diseñado úni-
camente para arrastrar o tirar (remolcar) semirremolques mediante
un sistema mecánico denominado quinta rueda y, por tanto, cuen-
ta con un diseño, estructura y uso distinto al camión, recibiendo
a nivel legislativo un tratamiento diferenciado. Asimismo, se ad-
vierte que estas normas han previsto definiciones distintas para
las categorías “camión” y “remolcador” y que tras su última mo-
dificación, el Reglamento Nacional de Vehículos refiere en for-
ma expresa que este último no se encuentra incluido en la pri-
mera categoría mencionada”.
Además, a título “ilustrativo”, se toma en cuenta las Resolucio-
nes Ministeriales por las cuales se aprobaron las Tablas de Valo-
res Referenciales de Vehículos para determinar la base imponi-
ble del IPV, por los años 2003 a 2012.
A partir de estas normas se explica: “el concepto de camión
que ha sido utilizado en las resoluciones ministeriales citadas es
consistente con el contenido en el Reglamento Nacional de Ve-
hículos, siendo que este último, como se ha apreciado, ha defi-
nido por separado a los camiones y a los remolcadores o tracto-
camiones por tratarse de vehículos distintos”.
Bajo estos argumentos en la Resolución se concluye que “cuan-
do la Ley de Tributación Municipal grava la propiedad de los
camiones con el Impuesto al Patrimonio Vehicular, no cabe in-
cluir dentro de dicha definición a la de los remolcadores o trac-
to-camiones pues al tratarse de distintos vehículos, ello implica-
ría infringir lo dispuesto por la Norma VIII del Título Preliminar
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, que señala que
en vía de interpretación no se pueden extender las normas tribu-
tarias a supuestos distintos a los señalados por la ley. Asimismo,
como consecuencia de ello, a los propietarios de los vehículos
de la clase “remolcador” o “tracto-camión” tampoco les son atri-
buibles las obligaciones formales correspondientes a los contri-
buyentes del impuesto”.
Al margen de esta diferenciación de fondo entre camión y re-
molcador, que técnicamente tiene sentido, pensamos que el TF no
debió adoptar de un modo casi incuestionable o automático las
definiciones de normas que no son ni siquiera reglamentos de la
Ley que creó el tributo. Esto podría sentar un precedente que pro-
voque el uso simplificado y poco reflexivo de normas que no sien-
do de naturaleza tributaria, eventualmente terminen definiendo
los aspectos nucleares materia de imposición tributaria y varíen,
por tanto, el radio de capacidad contributiva que se quiere gravar.
Del mismo modo, podría no ser extraño que dichas normas
infralegales sean objeto de modificación en el tiempo o por ejer-
cicio fiscal y, en esa hipótesis, sería cuestionable que el ámbito
de aplicación siga la suerte de tales cambios ya que se afectaría
la seguridad jurídica en materia tributaria.
Finalmente, y no es menos importante, agregamos que antes
de adoptar una definición infralegal resultaría conveniente ad-
vertir o argumentar el sentido del ámbito de imposición que tie-
ne la ley, ya que solo de ese modo se podrá discernir si no hay
una vulneración del principio de jerarquía normativa o de reser-
va de ley por parte de una norma reglamentaria tributaria u otra
norma complementaria.

Tratamiento de las
Indemnizaciones e Intereses
en el Impuesto a la Renta
INDEMNIZACIONES
• ALCANCES DE LA
INDEMNIZACIÓN DESTINADA
A REPONER UN ACTIVO
RTF Nº 14689-3-2011 / 31.08.2011
El Tribunal Fiscal (TF) señala que para
determinar si una indemnización está
gravada o no con el Impuesto a la Renta
(IR), un escenario ideal sería aquel en el
que el contribuyente que sufrió el sinies-
tro reciba, en primer lugar, el monto de
la indemnización y, posteriormente, ad-
quiera con dicho efectivo otro activo en
sustitución del bien siniestrado.
Sin embargo, ello no necesariamen-
te acontece en la realidad, pues en mu-
chos casos el otorgamiento de una in-
demnización requiere una previa verifi-
cación por parte de la compañía de se-
guros, lo cual puede tardar un lapso de
tiempo y los contribuyentes a fin de no
verse perjudicados económicamente
durante el tiempo en el que no cuenten
con el activo siniestrado, podrían optar
por adquirir un nuevo bien antes de re-
cibir la indemnización. Así, podrían dis-
poner de su propio capital, adquirirlo al
crédito o solicitar un financiamiento para
la adquisición del mismo y, una vez re-
cibida la indemnización, destinarla a re-
poner el capital invertido o a cancelar
los créditos obtenidos.
En ese sentido, si la finalidad eco-
nómica de inafectar la indemnización
recibida es que esta sea destinada a
reponer un bien del activo, se entiende
que dicha finalidad se cumpliría en los
casos señalados, pues a pesar de que
el importe recibido por concepto de in-
demnización no ha sido entregado de
manera directa al proveedor a contra
entrega por la compra del nuevo bien,
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
sí ha sido destinado a las distintas ope-
raciones, comerciales y financieras, que
permitieron su adquisición.
• IMPORTE DE INDEMNIZACIÓN
PERCIBIDA POR UN BIEN
SINIESTRADO, TOTALMENTE
DEPRECIADO
RTF Nº 14689-3-2011 / 31.08.2011
La Administración Tributaria sostie-
ne que toda vez que a la fecha de ocu-
rridos los siniestros, el activo se encon-
traba completamente depreciado, no se
produjo ninguna pérdida tributaria
para el contribuyente, debido a que
para efecto tributario la vida útil del bien
había sido totalmente consumida, por
lo que al no existir pérdida deducible
tributariamente, no se está ante el su-
puesto de una recuperación de valor,
puesto que este ya fue recuperado a tra-
vés de la depreciación del activo.
El TF señala que correspondía en
primer lugar, comparar el importe de
la indemnización percibida con respec-
to al valor del costo computable del bien
siniestrado (valor en libros de dicho
bien), y luego, considerar aquella ma-
yor indemnización percibida como un
ingreso afecto al IR, solo en la medida
que no se cumpliera con los requisitos
para la aplicación del supuesto de ex-
cepción, esto es, que la indemnización
hubiera sido destinada a la reposición
del bien siniestrado y que la adquisi-
ción se hubiera efectuado dentro de los
plazos establecidos, no existiendo limi-
tación para aplicar las normas en el
caso de los bienes cuyo costo computa-
ble hubiera sido cero por haberse en-
contrado totalmente depreciados a la
fecha de ocurridos los siniestros.
Añade que la Administración Tribu-
MAYO 2012
taria se limita a sustentar el reparo en
el hecho de que al haberse encontrado
totalmente depreciado el referido bien
siniestrado, el importe de la indemni-
zación percibida no fue destinado a su
reposición, lo que carece de sustento;
no habiendo tenido en cuenta que los
desembolsos destinados a la reparación
del bien fueron realizados con fondos
propios del contribuyente, y que el im-
porte de la indemnización recibida pos-
teriormente habría sido destinada a su
vez a restaurar esta inversión.
Por estas razones, deja sin efecto el
reparo y revoca la apelada en este ex-
tremo.
• INDEMNIZACIÓN
PROVENIENTE POR EL
INCUMPLIMIENTO DE UN
CONTRATO DE COMODATO
RTF Nº 3976-8-2011 / 11.03.2011
El contribuyente indica que en las
operaciones con las distribuidoras no
correspondía aplicar el valor de mer-
cado debido a que no constituían una
venta de bienes sino una indemnización
por los bienes entregados en comoda-
to y que incurrió en error al emitir las
facturas.
Agrega que según los contratos de
comodato, en la eventualidad que se
produjese la pérdida o deterioro de los
envases y cajas plásticas recibidos en
comodato, los distribuidores estaban
obligados a indemnizar su valor. Preci-
sa que la facturación se produjo solo
para regularizar los referidos bienes
como perdidos e irrecuperables.
La Administración Tributaria señala
que de acuerdo a lo estipulado entre las
partes en los contratos de comodato, el
hecho de que un cliente no proceda a
39
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
devolver los envases y cajas plásticas
que fueron entregados en un inicio en
calidad de comodato debería conside-
rarse como una manifestación expre-
sa de la voluntad de adquirir tales bie-
nes, configurándose la venta propia-
mente dicha por haber existido trans-
ferencia de propiedad, ser una opera-
ción a título oneroso y registrar el con-
tribuyente contablemente dicha opera-
ción como venta.
El TF sostiene que la mera emisión
de los comprobantes de pago y su re-
gistro contable no determinan por sí
solas que se trate de operaciones de
ventas, más aún cuando el contribuyen-
te aduce que ello se debió a un error
contable.
Observa que el objeto de los con-
tratos de comodato era solo la transfe-
rencia gratuita del uso de los bienes más
no la transferencia de su propiedad,
considerando que la finalidad última del
contribuyente es la venta de sus pro-
ductos (líquido de cervezas y gaseosas)
a los consumidores finales a través de
sus canales de distribución (distribuido-
res mayoristas, minoristas) y no la ven-
ta de tales envases ni cajas.
Agrega que la restitución del valor
de los envases y cajas plásticas perdi-
das y no devueltas tiene como finali-
dad reponer el estado de las cosas (re-
construir el patrimonio del contribuyente
propietario de los bienes) a como co-
rrespondería en el caso de haberse pro-
ducido la devolución de los menciona-
dos bienes entregados en comodato,
esto es, resarcir del daño producido por
la no devolución de los envases en ra-
zón a su pérdida.
Finalmente indica que no resulta
correcto lo alegado por la Administra-
ción Tributaria en el sentido de que la
entrega del valor de los envases y ca-
jas plásticas constituye una manifesta-
ción expresa de la voluntad de adqui-
rir dichos bienes, pues la naturaleza del
referido pago no es la de la contrapres-
tación por una venta sino más bien la
de una indemnización, siendo además
que los bienes que supuestamente con-
sidera como objeto de venta, no exis-
ten al tener la calidad de perdidos e
irrecuperables.
40
INTERESES
• INTERESES LEGALES
GENERADOS POR EL
CUMPLIMIENTO TARDÍO DEL
PAGO DE REMUNERACIONES
RTF Nº 12334-8-2010 / 07.10.2010
La Administración Tributaria indica
que las retenciones del IR sobre los in-
tereses legales percibidos por el contri-
buyente, de conformidad con el Decre-
to Ley Nº 25920, tienen la naturaleza
de intereses moratorios; esto es, de in-
demnización por la mora en el pago
de las remuneraciones.
Agrega que según resoluciones del
TF, los intereses moratorios están desti-
nados a reparar el lucro cesante y el
daño emergente, por lo que se encuen-
tran gravados con el IR.
Concluye que los intereses legales
pagados al contribuyente constituyen
renta gravada, de conformidad con el
inciso a) del artículo 3° de la Ley del IR
(LIR) y califican como renta de quinta
categoría porque se originan en las re-
muneraciones, según el artículo 34° de
la misma ley.
El contribuyente sostiene que la ex-
tinción del vínculo laboral con el Banco
Central de Reserva del Perú fue produc-
to de un despido arbitrario e ilegal, por
lo que le entabló un proceso judicial, y
obtuvo como resultado su reposición y
el pago de sus remuneraciones deven-
gadas más intereses legales. Añade que
dichos intereses legales se originan en
una sanción por la demora en el pago
de sus remuneraciones y no constituyen
un ingreso gravado con el IR.
El TF indica que los intereses lega-
les generados por el cumplimiento tar-
dío del pago de las remuneraciones
devengadas se originaron por manda-
to legal y tienen la calidad de morato-
rios, pues su finalidad fue resarcir o in-
demnizar al contribuyente por los da-
ños y perjuicios sufridos por la demora
en el pago.
Dichos intereses no pueden consi-
derarse como ingresos provenientes de
la explotación de una fuente durable en
el tiempo, ni del devenir de la actividad
de una empresa en sus relaciones con
otros particulares debido a que el con-
tribuyente no es un sujeto que genera
MAYO 2012
rentas de tercera categoría, y tampoco
califican como rentas imputadas. En
consecuencia, no constituyen ingreso
afecto al IR.
Añade que lo señalado por la Ad-
ministración Tributaria en el sentido de
que los mencionados intereses se origi-
nan en las remuneraciones y que por
tal motivo califican como renta de quinta
categoría, carece de sustento, debido
a que dicho concepto no califica como
remuneración, pues no es una suma que
aquel haya recibido por sus servicios,
sino que se generaron por la mora in-
currida.
Sobre las resoluciones invocadas
por la Administración Tributaria, indi-
ca que no resultan aplicables, ya que
están referidas a supuestos de intereses
moratorios percibidos por sujetos ge-
neradores de rentas de tercera catego-
ría, destinados a reparar el lucro ce-
sante de aquellos, situación distinta al
caso materia de análisis.
• INTERESES EN DEVOLUCIÓN
DE PAGOS INDEBIDOS O EN
EXCESO
RTF Nº 3942-5-2010 / 16.04.2010
La Administración Tributaria sostie-
ne que reparó la base de cálculo de los
pagos a cuenta del IR por la devolu-
ción de derechos específicos por pagos
indebidos, los que tienen naturaleza de
un ingreso excepcional.
El TF señala que la devolución de
los pagos indebidos o en exceso de tri-
butos (incluidos los intereses que son
accesorios) de la Administración Tribu-
taria al contribuyente corresponden a
una obligación legal regulada por los
artículos 38° y 39° del Código Tributa-
rio y el artículo 23° de la Ley General
de Aduanas, por lo que no están com-
prendidos dentro del concepto de ren-
ta producto a que se refiere el artículo
1° de la LIR, pues no provienen de una
fuente durable y susceptible de gene-
rar ingresos periódicos al agotarse con
su devolución.
Asimismo, indica que no califica en
el concepto de ingresos provenientes de
operaciones con terceros al provenir de
un mandato legal.
 INDICADORES

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2012
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
(9)
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 25,550 (7 UIT) = RNT (–) (ITF (10)+
Quinta Categoría (5C) Parcial GxD )
Base de Cálculo Renta Bruta RB –
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Productora Gastos para producir la renta y = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR de Renta(11) mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN
DIVIDENDOS(3) RNTFE TASA Fórmula para calcular
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) %
Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
(5) (5)
Base de Renta Bruta RB RB RB RB Cálculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de RB – Hasta 27 UIT Hasta: S/. 98,550
Permitidas I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,913
Más de 27 UIT Más de S/. 98,550 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 197,100
Tasa (%) 6.25 6.25 6.25 4.1 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,652
Más de 54 UIT Más de S/. 197,100
Notas:
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° y 73°-C de la LIR.
Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una en (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
forma independiente. (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) cuando se
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23° cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas sobre (8) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de 24 UIT
retención en fuente o pago definitivo. (S/. S/. 87, 600 para 2012).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipote- (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
carias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes señala-
personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. dos en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Están exoneradas hasta el 31.12.2012 las (12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de
ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18, 250 para 2012). baja o nula imposición.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2011 2012
Base 1994 Base 2009 Base 1994 Base 2009 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2011 2012 2011 2012 2011 2012
Enero 197,96 102,58 206,33 106,92 0,39 -0,10 0,39 -0,10 2,17 4,23
Febrero 198,71 102,97 206,99 107,26 0,38 0,32 0,77 0,22 2,22 4,17
Marzo 200,12 103,70 208,59 108,09 0,70 0,77 1,48 0,99 2,66 4,23
Abril 201,47 104,40 209,69 108,66 0,68 0,53 2,17 1,53 3,33 4,08
Mayo 201,43 104,38 -0,02 2,15 3,07
Junio 201,62 104,48 0,10 2,25 2,90
Julio 203,22 105,31 0,79 3,06 3,34
Agosto 203,76 105,59 0,27 3,33 3,34
Setiembre 204,44 105,94 0,33 3,68 3,72
Octubre 205,10 106,28 0,31 4,01 4,21
Noviembre 205,99 106,74 0,43 4,46 4,65
Diciembre 206,55 107,03 0,27 4,74 4,74
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2010 2011 2012 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2011 2012 2011 2012 2011 2012
Enero 190,045210 199,037811 208,374177 0,97 -0,52 0,97 -0,52 4,73 4,69
Febrero 190,174578 200,302465 208,641022 0,64 0,13 1,62 -0,39 5,33 4,16
Marzo 190,672289 201,637761 209,909211 0,67 0,61 2,29 0,21 5,75 4,10
Abril 191,121650 203,876631 210,157975 1,11 0,12 3,43 0,33 6,67 3,08
Mayo 192,662612 204,490161 0,30 3,74 6,14
Junio 192,867899 205,114189 0,31 4,06 6,35
Julio 192,892024 205,768003 0,32 4,39 6,68
Agosto 193,596413 206,682448 0,44 4,85 6,76
Setiembre 194,030925 208,069404 0,67 5,56 7,24
Octubre 194,333797 208,515420 0,21 5,78 7,30
Noviembre 196,070278 209,388972 0,42 6,23 6,79
Diciembre 197,117574 209,460556 0,03 6,26 6,26

(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

MAYO 2012 41
42
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R de S. Nº 3-2012/SUNAT (07.01.2012) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
INDICADORES

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY.
2 MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN.

• Declaración Jurada y Pago 11.05.12 13.06.12 14.05.12 14.06.12 15.05.12 15.06.12 16.05.12 18.06.12 17.05.12 19.06.12 18.05.12 20.06.12 21.05.12 21.06.12 22.05.12 22.06.12 23.05.12 11.06.12 10.05.12 12.06.12
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid

– Régimen General (3) 11.05.12 13.06.12 14.05.12 14.06.12 15.05.12 15.06.12 16.05.12 18.06.12 17.05.12 19.06.12 18.05.12 20.06.12 21.05.12 21.06.12 22.05.12 22.06.12 23.05.12 11.06.12 10.05.12 12.06.12

– Grupos Especiales (3) 11.05.12 13.06.12 14.05.12 14.06.12 15.05.12 15.06.12 16.05.12 18.06.12 17.05.12 19.06.12 18.05.12 20.06.12 21.05.12 21.06.12 22.05.12 22.06.12 23.05.12 11.06.12 10.05.12 12.06.12

• ONP (2) (3) 11.05.12 13.06.12 14.05.12 14.06.12 15.05.12 15.06.12 16.05.12 18.06.12 17.05.12 19.06.12 18.05.12 20.06.12 21.05.12 21.06.12 22.05.12 22.06.12 23.05.12 11.06.12 10.05.12 12.06.12

• Pagos a Cuenta y Retenciones 11.05.12 13.06.12 14.05.12 14.06.12 15.05.12 15.06.12 16.05.12 18.06.12 17.05.12 19.06.12 18.05.12 20.06.12 21.05.12 21.06.12 22.05.12 22.06.12 23.05.12 11.06.12 10.05.12 12.06.12
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 11.05.12 13.06.12 14.05.12 14.06.12 15.05.12 15.06.12 16.05.12 18.06.12 17.05.12 19.06.12 18.05.12 20.06.12 21.05.12 21.06.12 22.05.12 22.06.12 23.05.12 11.06.12 10.05.12 12.06.12
D. L. Nº 20530

MAYO 2012
• SENCICO (2) 11.05.12 13.06.12 14.05.12 14.06.12 15.05.12 15.06.12 16.05.12 18.06.12 17.05.12 19.06.12 18.05.12 20.06.12 21.05.12 21.06.12 22.05.12 22.06.12 23.05.12 11.06.12 10.05.12 12.06.12

• SENATI (4) 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12 17.05.12 18.06.12

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (5) 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12 04.05.12 05.06.12

– En Efectivo (6) 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12

– Declaración sin pago (6) 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12 08.05.12 07.06.12

– Pago de la deuda 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12 22.05.12 21.06.12
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 11.05.12 13.06.12 14.05.12 14.06.12 15.05.12 15.06.12 16.05.12 18.06.12 17.05.12 19.06.12 18.05.12 20.06.12 21.05.12 21.06.12 22.05.12 22.06.12 23.05.12 11.06.12 10.05.12 12.06.12

• CONAFOVICER (8) 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12 15.05.12 15.06.12
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 43). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página .43). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
 INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO

ENERO 2012 24 de Febrero de 2012 23 de Febrero de 2012 01 de Mayo de 2012 15 de Mayo de 2012 22 de Mayo de 2012
FEBRERO 2012 22 de Marzo de 2012 23 de Marzo de 2012 16 de Mayo de 2012 31 de Mayo de 2012 07 de Junio de 2012
MARZO 2012 26 de Abril de 2012 25 de Abril de 2012 01 de Junio de 2012 15 de Junio de 2012 22 de Junio de 2012
ABRIL 2012 24 de Mayo de 2012 25 de Mayo de 2012 16 de Junio de 2012 30 de Junio de 2012 06 de Julio de 2012
MAYO 2012 26 de Junio de 2012 25 de Junio de 2012 01 de Julio de 2012 15 de Julio de 2012 20 de Julio de 2012
JUNIO 2012 24 de Julio de 2012 25 de Julio de 2012 16 de Julio de 2012 31 de Julio de 2012 07 de Agosto de 2012
(1) Según R de S. Nº 3-2012/SUNAT (07.01.2012). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 3-2012/SUNAT (07.01.2012).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por
esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.
D. PARA DECLARACIÓN DE PREDIOS(5)

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ÚLTIMO DÍGITO DEL Nº RUC O DNI FECHA DE VENCIMIENTO
0 12 de Junio de 2012
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
1 11 de Junio de 2012
DEL MES DE: 0-4 5-9 2 08 de Junio de 2012
Enero 2012 29 de marzo de 2012 30 de marzo de 2012 3 07 de Junio de 2012
Febrero 2012 26 de abril de 2012 27 de abril de 2012 4 06 de Junio de 2012
Marzo 2012 30 de mayo de 2012 31 de mayo de 2012 5 05 de Junio de 2012
Abril 2012 27 de junio 2012 28 de junio de 2012 6 04 de Junio de 2012
Mayo 2012 30 de julio de2012 31 de julio de 2012 7 01 de Junio de 2012
Junio 2012 28 de agosto de 2012 29 de agosto de 2012 8 31 de Mayo de 2012
9 o una letra (*) 30 de Mayo de 2012
(4) Según el D. S. Nº 53-97-PCM (modificado por D. S. Nº 63-97-PCM y el D. S. Nº 48-98-PCM),
(5) Según R. de S. Nº 145-2006/SUNAT. (*) En caso su DNI termine con una letra.
la R. M. Nº 83-2001-EF/10, la R. de S. Nº 40-2010/SUNAT y la R. de S. Nº 47-2011/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2011 – Personas Naturales – Otras Rentas (1)(2). 669 – versión 1.0 02.01.2012
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2011 – Tercera Categoría (3) e ITF. 670 – versión 1.0 02.01.2012
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(4). 621 – versión 4.9 30.03.2011
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.5 01.07.2011
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 – versión 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
Planilla Electrónica 601 – versión 1.91(5) 01.02.2012
PLAME 601 – versión 2.1 01.02.2012
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(6). 616 – versión 1.4 01.02.2007
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.0 30.03.2011
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 – versión 4.9 01.02.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.2 10.08.2009
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.1 08.07.2011
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 – versión 1.0 01.07.2005
OTROS Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva. 1647 – versión 1.0 01.01.2006
Regalía Minera. 698 – versión 1.1 26.09.2005
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.2 01.04.2010
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
(1) Tomar nota que se ha aprobado el uso de un Formulario Virtual Nº 669 – Simplificado Renta (4) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores
Anual 2011 – Persona Natural, que está disponible desde el 15.02.2012. pueden usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 659 – versión 1.0 para el 2007, 661 – versión 1.0 para el (5) Esta versión se usará solo hasta el 30 de junio de 2012. La versión 1.92 se usará hasta por el
2008, 663 – versión 1.0 para 2009 y 667 – versión 1.0 para 2010. periodo setiembre de 2012.
(3) Se utiliza los Formularios Virtuales 660 – versión 1.0 para el 2007, 662 – versión 1.0 para el 2008, (6) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
664 – versión 1.0 para 2009 y 668 – versión 1.0 para 2010. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

MAYO 2012 43
INDICADORES
Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 14.03.2012 Ordenanza Nº 246-2012-MDA
Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Chaclacayo 1.20% 02.04.2010(2) Ordenanza Nº 208
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
Tasa de Interés Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza Nº 93-11/MDP
a su cargo. Puente Piedra 1.00% 22.02.2012 Ordenanza Nº 186-MDPP
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Rímac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza Nº 220-2010-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir del
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
Tasas de Interés para Devoluciones San Luis
San Martín de Porres
1.20%
1.20%
14.03.2011
16.03.2011
Ordenanza Nº 116-MDSL
Ordenanza Nº 308-MDSMP
CONCEPTO PERÍODO San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
TIPO DE MONEDA DEL 01.01.2012 Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
SUPUESTO
DEVOLUCIÓN APLICABLE AL 31.12.2012(1) Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20% Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
indebidos o Nacional documento Mensual Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
la AT Diario Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010(2) Ordenanza Nº 14
Tasa de Interés 0,50%
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
Los demás Mensual
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando la
Tasa de Interés 0,01667%
Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés en
Diario
virtud a la tasa establecida por SUNAT.
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
(2) Conforme a la Constitución Política del Perú, la norma rige desde el día siguiente a su publicación.
Extranjera(2) Mensual
Tasa de Interés 0,01%
Diario
Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
tributos Nacional Mensual
APOSTILLA:
Tasa de Interés 0,01667%
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los
Diario
De Retenciones y/ Tasa de Interés 1,20% plazos máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la
o Percepciones Mensual resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria,
del IGV no Tasa de Interés 0,04% siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por
aplicadas Diario
causa imputable a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días para función del Índice de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la
atender la solicitud, entre el día siguiente al vencimiento
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
(2) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en
del plazo establecido y la fecha en que se ponga a dispo- etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencio-
sición la devolución, o, (ii) en los demás casos, entre el 31°
virtud a convenios de estabilidad o normas legales so-administrativa.
día hábil de presentada la solicitud de devolución y la fe-
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda.
cha en que se ponga a disposición.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2011 2012
Días Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo
1 7,30772 7,30628 7,31515 7,37193 7,39167 7,41635 7,43995 7,47166 7,49099 7,48444 7,50989 7,56678
2 7,30766 7,30652 7,31702 7,37258 7,39246 7,41712 7,44099 7,47231 7,49073 7,48523 7,51180 7,56808
3 7,30761 7,30675 7,31888 7,37324 7,39326 7,41790 7,44202 7,47297 7,49046 7,48601 7,51371 7,56937
4 7,30755 7,30698 7,32075 7,37389 7,39405 7,41868 7,44305 7,47362 7,49020 7,48679 7,51562 7,57067
5 7,30749 7,30722 7,32261 7,37454 7,39485 7,41946 7,44409 7,47427 7,48994 7,48758 7,51753 7,57196
6 7,30743 7,30745 7,32448 7,37519 7,39564 7,42023 7,44512 7,47492 7,48968 7,48836 7,51945 7,57326
7 7,30738 7,30768 7,32634 7,37585 7,39644 7,42101 7,44615 7,47558 7,48942 7,48914 7,52136 7,57455
8 7,30732 7,30792 7,32821 7,37650 7,39724 7,42179 7,44719 7,47623 7,48916 7,48993 7,52327 7,57585
9 7,30726 7,30815 7,33008 7,37715 7,39803 7,42257 7,44822 7,47688 7,48889 7,49071 7,52519 7,57714
10 7,30720 7,30839 7,33195 7,37781 7,39883 7,42334 7,44926 7,47753 7,48863 7,49149 7,52710 7,57844
11 7,30714 7,30862 7,33382 7,37846 7,39962 7,42412 7,45029 7,47819 7,48837 7,49228 7,52902 7,57973
12 7,30709 7,30885 7,33568 7,37911 7,40042 7,42490 7,45133 7,47884 7,48811 7,49306 7,53093 7,58103
13 7,30703 7,30909 7,33755 7,37976 7,40122 7,42568 7,45236 7,47949 7,48785 7,49385 7,53285 7,58233
14 7,30697 7,30932 7,33942 7,38042 7,40201 7,42646 7,45340 7,48014 7,48758 7,49463 7,53476 7,58362
15 7,30691 7,30955 7,34129 7,38107 7,40281 7,42723 7,45443 7,48080 7,48732 7,49542 7,53668 7,58492
16 7,30686 7,30979 7,34316 7,38172 7,40361 7,42801 7,45547 7,48145 7,48706 7,49620 7,53860 7,58622
17 7,30680 7,31002 7,34503 7,38238 7,40440 7,42879 7,45650 7,48210 7,48680 7,49698 7,54052 7,58752
18 7,30674 7,31025 7,34691 7,38303 7,40520 7,42957 7,45754 7,48276 7,48654 7,49777 7,54243 7,58881
19 7,30668 7,31049 7,34878 7,38368 7,40600 7,43035 7,45857 7,48341 7,48628 7,49855 7,54435 7,59011
20 7,30663 7,31072 7,35065 7,38434 7,40680 7,43113 7,45961 7,48406 7,48601 7,49934 7,54627 7,59141
21 7,30657 7,31096 7,35252 7,38499 7,40759 7,43191 7,46065 7,48471 7,48575 7,50012 7,54819 7,59271
22 7,30651 7,31119 7,35440 7,38564 7,40839 7,43268 7,46168 7,48537 7,48549 7,50091 7,55011 7,59401
23 7,30645 7,31142 7,35627 7,38630 7,40919 7,43346 7,46272 7,48602 7,48523 7,50169 7,55203 7,59531
24 7,30639 7,31166 7,35815 7,38695 7,40998 7,43424 7,46375 7,48667 7,48497 7,50248 7,55395 7,59660
25 7,30634 7,31189 7,36002 7,38760 7,41078 7,43502 7,46479 7,48733 7,48471 7,50326 7,55588 7,59790
26 7,30628 7,31212 7,36190 7,38826 7,41158 7,43580 7,46583 7,48798 7,48444 7,50405 7,55780 7,59920
27 7,30622 7,31236 7,36377 7,38891 7,41238 7,43658 7,46686 7,48863 7,48418 7,50483 7,55972 7,60050
28 7,30616 7,31259 7,36565 7,38957 7,41318 7,43736 7,46790 7,48929 7,48392 7,50562 7,56164 7,60180
29 7,30611 7,31283 7,36753 7,39022 7,41397 7,43814 7,46894 7,48994 7,48366 7,50640 7,56357 7,60310
30 7,30605 7,31306 7,36940 7,39087 7,41477 7,43892 7,46998 7,49060 ---- 7,50719 7,56549 7,60440
31 ---- 7,31329 7,37128 ---- 7,41557 7,47101 7,49125 ---- 7,50798 7,60570
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

44 MAYO 2012
 INDICADORES

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.04.2012 al 10.05.2012
LIBOR Del 01.04.2012 al 10.05.2012
DÍA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Domingo 01.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Lunes 02.04.12 0,2413 0,4682 0,7334 0,8868 1,0497 3,25 DÍA FECHA
Martes 03.04.12 0,2413 0,4692 0,7344 0,8868 1,0497 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Miércoles 04.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Domingo 01.04.12 19,17 0,00049 1497,31152 7,98 0,00021 13,00802 2,43 0,78
Lunes 02.04.12 19,17 0,00049 1498,04114 8,00 0,00021 13,01080 2,44 0,81
Jueves 05.04.12 N/P 0,4692 0,7334 0,8878 1,0507 3,25
Martes 03.04.12 19,18 0,00049 1498,77147 7,98 0,00021 13,01358 2,39 0,80
Viernes 06.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Miércoles 04.04.12 19,18 0,00049 1499,50215 7,97 0,00021 13,01635 2,40 0,80
Sábado 07.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 05.04.12 19,18 0,00049 1500,23319 7,97 0,00021 13,01912 2,40 0,80
Domingo 08.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 06.04.12 19,18 0,00049 1500,96458 7,97 0,00021 13,02190 2,40 0,80
Lunes 09.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Sábado 07.04.12 19,18 0,00049 1501,69633 7,97 0,00021 13,02467 2,40 0,80
Martes 10.04.12 0,2403 0,4692 0,7334 0,8878 1,0507 3,25 Domingo 08.04.12 19,18 0,00049 1502,42844 7,97 0,00021 13,02745 2,40 0,80
Miércoles 11.04.12 0,2403 0,4687 0,7334 0,8878 1,0507 3,25 Lunes 09.04.12 19,10 0,00049 1503,15809 7,96 0,00021 13,03022 2,44 0,83
Martes 10.04.12 19,14 0,00049 1503,88951 7,95 0,00021 13,03299 2,40 0,81
Jueves 12.04.12 0,2403 0,4687 0,7334 0,8878 1,0507 3,25
Miércoles 11.04.12 19,18 0,00049 1504,62269 7,96 0,00021 13,03576 2,40 0,82
Viernes 13.04.12 0,2398 0,4662 0,7319 0,8868 1,0487 3,25
Jueves 12.04.12 19,17 0,00049 1505,35588 7,99 0,00021 13,03854 2,42 0,82
Sábado 14.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 13.04.12 19,18 0,00049 1506,08977 7,96 0,00021 13,04132 2,45 0,80
Domingo 15.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 14.04.12 19,18 0,00049 1506,82402 7,96 0,00021 13,04409 2,45 0,80
Lunes 16.04.12 0,2398 0,4657 0,7319 0,8883 1,0502 3,25 Domingo 15.04.12 19,18 0,00049 1507,55862 7,96 0,00021 13,04687 2,45 0,80
Martes 17.04.12 0,2398 0,4657 0,7309 0,8863 1,0482 3,25 Lunes 16.04.12 19,19 0,00049 1508,29394 7,97 0,00021 13,04965 2,47 0,81
Miércoles 18.04.12 0,2398 0,4657 0,7309 0,8853 1,0472 3,25 Martes 17.04.12 19,23 0,00049 1509,03102 7,97 0,00021 13,05243 2,48 0,80
Miércoles 18.04.12 19,27 0,00049 1509,76988 7,95 0,00021 13,05520 2,43 0,80
Jueves 19.04.12 0,2398 0,4657 0,7304 0,8853 1,0472 3,25
Jueves 19.04.12 19,27 0,00049 1510,50909 7,96 0,00021 13,05798 2,46 0,80
Viernes 20.04.12 0,2398 0,4657 0,7304 0,8858 1,0477 3,25
Viernes 20.04.12 19,28 0,00049 1511,24901 7,95 0,00021 13,06076 2,43 0,80
Sábado 21.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 21.04.12 19,28 0,00049 1511,98930 7,95 0,00021 13,06353 2,43 0,80
Domingo 22.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 22.04.12 19,28 0,00049 1512,72994 7,95 0,00021 13,06631 2,43 0,80
Lunes 23.04.12 0,2388 0,4657 0,7304 0,8858 1,0477 3,25 Lunes 23.04.12 19,24 0,00049 1513,46955 7,95 0,00021 13,06908 2,46 0,81
Martes 24.04.12 0,2388 0,4659 0,7304 0,8858 1,0477 3,25 Martes 24.04.12 19,30 0,00049 1514,21163 7,94 0,00021 13,07186 2,46 0,80
Miércoles 25.04.12 0,2388 0,4659 0,7294 0,8858 1,0472 3,25 Miércoles 25.04.12 19,28 0,00049 1514,95337 7,99 0,00021 13,07465 2,44 0,81
Jueves 26.04.12 0,2388 0,4659 0,7284 0,8858 1,0472 3,25 Jueves 26.04.12 19,27 0,00049 1515,69512 7,98 0,00021 13,07744 2,46 0,83
Viernes 27.04.12 19,25 0,00049 1516,43652 7,98 0,00021 13,08023 2,49 0,82
Viernes 27.04.12 0,2388 0,4659 0,7284 0,8858 1,0472 3,25
Sábado 28.04.12 19,25 0,00049 1517,17829 7,98 0,00021 13,08302 2,49 0,82
Sábado 28.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 29.04.12 19,25 0,00049 1517,92042 7,98 0,00021 13,08581 2,49 0,82
Domingo 29.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 30.04.12 19,25 0,00049 1518,66291 7,98 0,00021 13,08860 2,49 0,82
Lunes 30.04.12 0,2388 0,4659 0,7284 0,8868 1,0472 3,25 Martes 01.05.12 19,25 0,00049 1519,40576 7,98 0,00021 13,09139 2,49 0,82
Martes 01.05.12 0,2388 0,4659 0,7274 0,8868 1,0472 3,25 Miércoles 02.05.12 19,13 0,00049 1520,14472 8,02 0,00021 13,09420 2,48 0,84
Miércoles 02.05.12 0,2388 0,4659 0,7274 0,8868 1,0472 3,25 Jueves 03.05.12 19,29 0,00049 1520,88972 8,03 0,00021 13,09701 2,43 0,84
Jueves 03.05.12 0,2388 0,4659 0,7274 0,8878 1,0492 3,25 Viernes 04.05.12 19,26 0,00049 1521,63402 8,04 0,00021 13,09982 2,44 0,87
Sábado 05.05.12 19,26 0,00049 1522,37870 8,04 0,00021 13,10263 2,44 0,87
Viernes 04.05.12 0,2388 0,4659 0,7284 0,8888 1,0492 3,25
Domingo 06.05.12 19,26 0,00049 1523,12373 8,04 0,00021 13,10545 2,44 0,87
Sábado 05.05.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 07.05.12 19,23 0,00049 1523,86807 8,02 0,00021 13,10826 2,44 0,91
Domingo 06.05.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 08.05.12 19,24 0,00049 1524,61312 8,07 0,00022 13,11108 2,46 0,90
Lunes 07.05.12 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Miércoles 09.05.12 19,25 0,00049 1525,35888 8,01 0,00021 13,11389 2,45 0,92
Martes 08.05.12 0,2388 0,4659 0,7284 0,8888 1,0492 3,25 Jueves 10.05.12 19,23 0,00049 1526,10431 7,98 0,00021 13,11669 2,49 0,91
Miércoles 09.05.12 0,2388 0,4659 0,7299 0,8923 1,0527 3,25
(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Jueves 10.05.12 0,2388 0,4669 0,7299 0,8943 1,0647 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN

DEL 2011 2012
MES DE: May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr.

Diciembre 1,037 1,041 1,044 1,049 1,056 1,058 1,062 1,063 0,995 0,996 1,002 1,003
Enero 1,027 1,031 1,034 1,038 1,045 1,048 1,052 1,052 1,000 1,001 1,007 1,009
Febrero 1,021 1,024 1,027 1,032 1,039 1,041 1,045 1,046 1,000 1,006 1,007
Marzo 1,014 1,017 1,020 1,025 1,032 1,034 1,038 1,039 1,000 1,001
Abril 1,003 1,006 1,009 1,014 1,021 1,023 1,027 1,027 1,000
Mayo 1,000 1,003 1,006 1,011 1,018 1,020 1,024 1,024
Junio 1,000 1,003 1,008 1,014 1,017 1,021 1,021
Julio 1,000 1,004 1,011 1,013 1,018 1,018
Agosto 1,000 1,007 1,009 1,013 1,013
Setiembre 1,000 1,002 1,006 1,007
Octubre 1,000 1,004 1,005
Noviembre 1,000 1,000
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

MAYO 2012 45
 Tipo de Cambio (en S/.):

46
Del 01.04.2012 al 10.05.2012
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
INDICADORES

FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al

de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
D. 01.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.04.12 2,666 2,668 N/P N/P 2,660 2,670 3,550 3,606 N/P N/P 3,998 4,798 N/P 0,037 3,012 3,365
M. 03.04.12 2,667 2,668 2,666 2,668 2,660 2,670 3,683 3,822 3,550 3,606 4,139 4,674 0,035 0,036 2,864 3,304
M. 04.04.12 2,666 2,668 2,667 2,668 2,660 2,670 3,359 3,786 3,683 3,822 4,467 4,756 0,034 0,037 3,080 3,237
J. 05.04.12 N/P N/P 2,666 2,668 N/P N/P N/P N/P 3,359 3,786 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 06.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 07.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.04.12 2,666 2,667 N/P N/P 2,660 2,670 3,444 3,587 N/P N/P 4,205 4,324 N/P 0,035 2,899 2,928
M. 10.04.12 2,666 2,667 2,666 2,667 2,660 2,665 3,493 3,590 3,444 3,587 4,059 4,735 0,033 0,036 3,001 3,308
M. 11.04.12 2,664 2,665 2,666 2,667 2,660 2,670 3,401 3,724 3,493 3,590 4050 4,718 0,034 N/P 2,952 3,153
J. 12.04.12 2,659 2,660 2,664 2,665 2,655 2,660 3,368 3,781 3,401 3,724 4,249 4,524 0,033 0,036 2,800 3,269
V. 13.04.12 2,657 2,658 2,659 2,660 2,660 2,665 3,374 3,673 3,368 3,781 4,333 4,672 0,033 0,034 3,003 2,919
S. 14.04.12 N/P N/P 2,657 2,658 N/P N/P N/P N/P 3,374 3,673 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 15.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 16.04.12 2,656 2,657 N/P N/P 2,655 2,660 3,312 3,692 N/P N/P 4,373 4,747 0,031 0,037 3,018 3,163
M. 17.04.12 2,655 2,657 2,656 2,657 2,655 2,660 3,413 3,632 3,312 3,692 4,478 4,626 0,031 0,037 3,076 3,301
M. 18.04.12 2,654 2,655 2,655 2,657 2,655 2,660 3,321 3,786 3,413 3,632 4,386 4,553 0,033 0,034 3,024 3,251

MAYO 2012
J. 19.04.12 2,654 2,654 2,654 2,655 2,650 2,660 3,395 3,676 3,321 3,786 4,272 4,432 0,035 0,036 2,964 3,009
V. 20.04.12 2,651 2,652 2,654 2,654 2,650 2,660 3,387 3,702 3,395 3,676 4,480 4,502 0,035 0,036 3,080 3,200
S. 21.04.12 N/P N/P 2,651 2,652 N/P N/P N/P N/P 3,387 3,702 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 22.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 23.04.12 2,651 2,652 N/P N/P 2,650 2,655 3,539 3,742 N/P N/P 4,516 4,611 N/P 0,036 2,955 3,122
M. 24.04.12 2,650 2,652 2,651 2,652 2,650 2,655 3,351 3,727 3,539 3,742 4,507 4,471 N/P 0,036 2,805 3,266
M. 25.04.12 2,649 2,650 2,650 2,652 2,650 2,655 3,436 3,545 3,351 3,727 4,442 4,351 0,035 0,037 2,913 3,190
J. 26.04.12 2,645 2,647 2,649 2,650 2,645 2,650 3,390 3,787 3,436 3,545 4,312 4,765 0,033 0,035 2,890 2,974
V. 27.04.12 2,639 2,641 2,645 2,647 2,640 2,645 3,409 3,767 3,390 3,787 4,537 4,771 0,035 0,037 3,056 3,286
S. 28.04.12 N/P N/P 2,639 2,641 N/P N/P N/P N/P 3,409 3,767 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 29.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 30.04.12 N/P N/P N/P N/P 2,635 2,645 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 01.05.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 02.05.12 2,635 2,638 N/P N/P 2,630 2,640 3,352 3,659 N/P N/P 4,664 4,760 0,035 0,037 2,811 3,257
J. 03.05.12 2,639 2,640 2,635 2,638 2,630 2,640 3,507 3,871 3,352 3,659 4,517 4,502 0,032 0,035 2,852 3,257
V. 04.05.12 2,643 2,645 2,639 2,640 2,630 2,640 3,361 3,644 3,507 3,871 4,299 4,671 N/P 0,037 2,916 3,276
S. 05.05.12 N/P N/P 2,643 2,645 N/P N/P N/P N/P 3,361 3,644 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.05.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.05.12 2,638 2,639 N/P N/P 2,630 2,640 3,408 3,824 N/P N/P 4,241 4,541 0,031 0,038 3,040 3,040
M. 08.05.12 2,642 2,643 2,638 2,639 2,630 2,640 3,455 3,648 3,408 3,824 4,580 4,691 N/P 0,037 3,065 3,198
M. 09.05.12 2,646 2,646 2,642 2,643 2,635 2,645 3,404 3,712 3,455 3,648 4,625 4,756 0,031 N/P 2,836 3,016
J. 10.05.12 2,647 2,648 2,646 2,646 2,635 2,645 3,401 3,760 3,404 3,712 4,281 7,810 0,031 0,038 2,716 3,195
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
 INDICADORES

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste del Costo Computable

en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 6 de mayo de 2012 (R. M. Nº 321-2012-EF/15)
Años/
Meses
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 199,675,035.63 196,850,857.06 192,876,261.93 192,770,110.99 190,688,662.55 188,010,355.16 161,151,733.00 150,177,200.94 147,790,418.42 143,796,082.79 141,549,117.67
1977 140,658,573.72 134,286,246.01 130,064,348.93 125,482,430.74 124,412,724.96 122,548,238.96 115,815,041.88 111,798,050.32 108,541,460.08 105,931,737.99 104,250,198.42 101,751,706.69
1978 98,172,548.70 90,022,692.23 84,847,177.92 82,447,224.40 79,644,512.45 70,570,172.93 65,074,461.99 62,315,189.03 60,144,804.25 57,374,750.88 54,385,894.88 51,368,296.59
1979 50,169,008.12 47,702,463.91 45,703,406.69 43,677,357.84 42,260,647.71 40,957,684.51 39,929,695.81 37,579,882.16 35,944,101.90 34,505,865.69 33,549,588.13 32,156,864.92
1980 31,173,770.67 30,015,278.43 28,934,227.55 28,062,221.26 27,329,446.15 26,532,752.79 25,879,293.04 25,336,416.63 24,195,859.29 23,047,681.06 21,931,663.78 21,143,078.83
1981 20,372,041.00 18,507,641.87 17,483,151.84 16,835,804.07 16,173,089.35 15,427,382.47 15,098,314.93 14,736,759.16 14,110,528.28 13,783,019.95 13,155,099.40 12,664,925.54
1982 12,265,624.00 11,866,962.65 11,464,809.04 10,980,155.23 10,658,179.07 10,226,516.16 9,824,368.32 9,442,755.89 9,082,570.90 8,745,359.08 8,214,397.81 7,926,601.10
1983 7,467,982.00 6,924,366.16 6,463,853.47 6,050,741.23 5,546,367.75 5,180,796.53 4,789,008.49 4,374,946.13 3,992,590.29 3,677,800.42 3,467,272.52 3,333,454.54
1984 3,157,445.22 2,964,614.65 2,763,789.16 2,599,404.75 2,445,303.89 2,292,841.73 2,107,611.73 1,950,112.56 1,828,478.24 1,754,000.08 1,672,547.82 1,575,794.02
1985 1,464,342.03 1,284,815.87 1,170,586.53 1,049,147.96 962,308.06 842,138.99 752,963.46 674,997.29 604,530.38 588,790.61 578,956.52 563,861.12
1986 549,734.57 536,308.69 513,752.79 498,676.00 490,702.74 481,567.81 471,909.11 454,503.52 448,939.72 435,630.00 416,055.71 408,893.67
1987 400,446.29 385,432.39 369,929.03 357,286.96 340,401.79 326,310.83 319,052.17 305,135.26 293,036.45 280,479.56 267,187.59 248,225.75
1988 232,292.35 212,400.39 188,491.85 152,907.81 127,980.78 121,095.55 116,471.84 95,751.04 77,638.41 27,688.05 21,608.46 17,879.01
1989 11,749.30 6,534.05 5,289.81 4,610.40 3,674.46 2,815.54 2,315.77 2,006.76 1,659.61 1,247.84 1,002.53 780.31
1990 582.24 480.28 405.84 320.37 233.40 169.57 112.82 64.04 14.76 10.93 10.32 9.84
1991 8.78 7.73 7.36 7.15 6.94 6.29 5.79 5.51 5.29 5.17 4.92 4.62
1992 4.48 4.40 4.34 4.20 4.09 3.89 3.79 3.68 3.54 3.43 3.20 3.06
1993 2.98 2.89 2.82 2.72 2.61 2.53 2.48 2.44 2.39 2.33 2.28 2.25
1994 2.22 2.21 2.20 2.18 2.15 2.15 2.13 2.11 2.05 2.02 2.02 2.01
1995 2.01 1.98 1.96 1.94 1.92 1.91 1.90 1.90 1.89 1.88 1.86 1.85
1996 1.85 1.83 1.80 1.79 1.78 1.76 1.75 1.73 1.72 1.70 1.68 1.67
1997 1.66 1.65 1.65 1.65 1.64 1.63 1.62 1.61 1.61 1.60 1.60 1.59
1998 1.58 1.56 1.54 1.53 1.52 1.52 1.51 1.50 1.49 1.48 1.48 1.48
1999 1.48 1.48 1.46 1.45 1.45 1.44 1.44 1.43 1.43 1.43 1.42 1.41
2000 1.41 1.40 1.40 1.39 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.36 1.35
2001 1.35 1.35 1.35 1.35 1.35 1.35 1.35 1.36 1.36 1.36 1.37 1.38
2002 1.38 1.39 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.35 1.36
2003 1.36 1.36 1.36 1.35 1.35 1.35 1.36 1.36 1.36 1.35 1.35 1.34
2004 1.33 1.33 1.31 1.30 1.29 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27
2005 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.24
2006 1.23 1.22 1.22 1.22 1.21 1.22 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21 1.21
2007 1.21 1.22 1.22 1.22 1.21 1.20 1.19 1.18 1.17 1.16 1.16 1.16
2008 1.15 1.15 1.14 1.13 1.12 1.11 1.09 1.08 1.06 1.05 1.05 1.05
2009 1.06 1.07 1.09 1.10 1.10 1.11 1.12 1.12 1.12 1.12 1.12 1.12
2010 1.11 1.11 1.11 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.07
2011 1.07 1.06 1.05 1.04 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.00
2012 1.00 1.01 1.01 1.00 1.00

2. Por enajenaciones realizadas desde el 6 de abril hasta el 5 de mayo de 2012 (R. M. Nº 259-2012-EF/15)
Años/
Meses
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 — 199.438.680,29 196.617.844,70 192.647.954,30 192.541.929,00 190.462.944,38 187.787.807,30 160.960.977,69 149.999.436,19 147.615.478,90 143.625.871,37 141.381.565,97
1977 140.492.076,17 134.127.291,37 129.910.391,76 125.333.897,18 124.265.457,61 122.403.178,61 115.677.951,61 111.665.714,97 108.412.979,55 105.806.346,59 104.126.797,46 101.631.263,19
1978 98.056.341,85 89.916.132,36 84.746.744,32 82.349.631,62 79.550.237,24 70.486.639,02 64.997.433,35 62.241.426,54 60.073.610,84 57.306.836,39 54.321.518,30 51.307.491,93
1979 50.109.623,06 47.645.998,50 45.649.307,57 43.625.656,95 42.210.623,78 40.909.202,90 39.882.431,03 37.535.398,85 35.901.554,87 34.465.021,10 33.509.875,48 32.118.800,84
1980 31.136.870,28 29.979.749,35 28.899.978,11 28.029.004,01 27.297.096,28 26.501.345,97 25.848.659,72 25.306.425,91 24.167.218,65 23.020.399,52 21.905.703,27 21.118.051,77
1981 20.347.926,62 18.485.734,38 17.462.457,03 16.815.875,52 16.153.945,27 15.409.121,08 15.080.443,05 14.719.315,26 14.093.825,64 13.766.704,99 13.139.527,71 12.649.934,07
1982 12.251.105,18 11.852.915,72 11.451.238,14 10.967.158,02 10.645.562,99 10.214.411,03 9.812.739,22 9.431.578,50 9.071.819,86 8.735.007,20 8.204.674,43 7.917.218,38
1983 7.459.142,15 6.916.169,78 6.456.202,20 6.043.578,97 5.539.802,51 5.174.664,02 4.783.339,74 4.369.767,51 3.987.864,26 3.673.447,01 3.463.168,31 3.329.508,73
1984 3.153.707,75 2.961.105,44 2.760.517,66 2.596.327,84 2.442.409,39 2.290.127,69 2.105.116,95 1.947.804,21 1.826.313,87 1.751.923,87 1.670.568,02 1.573.928,75
1985 1.462.608,69 1.283.295,04 1.169.200,91 1.047.906,08 961.168,97 841.142,15 752.072,18 674.198,29 603.814,80 588.093,66 578.271,21 563.193,68
1986 549.083,85 535.673,86 513.144,66 498.085,72 490.121,90 480.997,78 471.350,51 453.965,53 448.408,31 435.114,34 415.563,22 408.409,66
1987 399.972,28 384.976,16 369.491,14 356.864,04 339.998,86 325.924,57 318.674,51 304.774,07 292.689,58 280.147,55 266.871,32 247.931,93
1988 232.017,38 212.148,97 188.268,74 152.726,81 127.829,29 120.952,21 116.333,97 95.637,70 77.546,51 27.655,28 21.582,88 17.857,85
1989 11.735,39 6.526,31 5.283,55 4.604,94 3.670,11 2.812,21 2.313,03 2.004,38 1.657,65 1.246,36 1.001,34 779,39
1990 581,55 479,71 405,36 319,99 233,13 169,37 112,68 63,96 14,74 10,92 10,31 9,83
1991 8,77 7,72 7,35 7,14 6,94 6,28 5,78 5,50 5,29 5,16 4,92 4,61
1992 4,47 4,39 4,34 4,19 4,09 3,79 3,68 3,54 3,43 3,20 3,05
1993 2,97 2,89 2,81 2,72 2,61 2,52 2,48 2,44 2,38 2,33 2,28 2,24
1994 2,22 2,21 2,20 2,17 2,15 2,14 2,13 2,11 2,05 2,02 2,02 2,01
1995 2,01 1,98 1,96 1,94 1,92 1,91 1,90 1,90 1,88 1,87 1,86 1,85
1996 1,84 1,82 1,80 1,79 1,78 1,76 1,75 1,73 1,72 1,70 1,68 1,66
1997 1,66 1,65 1,65 1,65 1,64 1,63 1,61 1,61 1,61 1,60 1,60 1,58
1998 1,58 1,56 1,54 1,52 1,52 1,51 1,51 1,50 1,49 1,48 1,48 1,48
1999 1,48 1,48 1,46 1,45 1,44 1,44 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,41
2000 1,40 1,40 1,40 1,39 1,39 1,38 1,38 1,37 1,37 1,36 1,36 1,35
2001 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,36 1,36 1,36 1,37 1,38
2002 1,38 1,38 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38 1,37 1,37 1,36 1,35 1,35
2003 1,36 1,36 1,36 1,34 1,35 1,35 1,35 1,36 1,36 1,35 1,34 1,34
2004 1,33 1,33 1,31 1,30 1,29 1,28 1,27 1,27 1,27 1,27 1,27 1,27
2005 1,27 1,27 1,27 1,27 1,26 1,26 1,26 1,26 1,25 1,24 1,24 1,24
2006 1,23 1,21 1,22 1,22 1,21 1,22 1,21 1,22 1,21 1,21 1,21 1,21
2007 1,21 1,21 1,22 1,22 1,21 1,20 1,19 1,18 1,17 1,16 1,16 1,16
2008 1,15 1,15 1,13 1,13 1,12 1,11 1,09 1,08 1,06 1,05 1,05 1,05
2009 1,06 1,07 1,09 1,10 1,10 1,11 1,12 1,11 1,12 1,12 1,12 1,12
2010 1,11 1,10 1,10 1,10 1,10 1,09 1,09 1,09 1,08 1,08 1,08 1,07
2011 1,06 1,05 1,05 1,04 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,00
2012 1,00 1,01 1,01 1,00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

MAYO 2012 47
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley
Del 11 de abril al 10 de mayo de 2012
CÓDIGO TRIBUTARIO
• MODIFICACIONES DIVERSAS
PROYECTO Nº 1117/2011-CR (GGC) / 10.05.2012
PROPUESTA: Modificar disposiciones del Código Tribu-
tario (CT) con la finalidad de fortalecer los derechos de
los contribuyentes e incentivar la eficiencia en la labor
de la Administración Tributaria.
Las modificaciones estarían referidas a los siguientes te-
mas:
– Restablecimiento de la Norma VII del Título Prelimi-
nar del CT, referida a las reglas para la dación de
exoneraciones, incentivos y beneficios tributarios.
– Suspensión de intereses moratorios en la etapa de ape-
lación ante el Tribunal Fiscal (TF), siempre que la de-
mora sea por causa no imputable al contribuyente.
– Compensación automática.
– Apelación ante el TF sin previa reclamación ante la
SUNAT cuando en un caso similar exista pronuncia-
miento denegando la reclamación.
– Precisiones sobre el tipo de sanciones.
IMPUESTO A LA RENTA
• MODIFICACIONES DIVERSAS
PROYECTO Nº 1117/2011-CR (GGC) / 10.05.2012
PROPUESTA: Modificar disposiciones de la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR) con la finalidad de fortalecer los
derechos de los contribuyentes e incentivar la eficiencia
en la labor de la Administración Tributaria.
Las modificaciones se referirían a los siguientes temas:
– Considerar Rentas de Primera Categoría al monto
del Impuesto Predial que contractualmente tome a su
cargo el arrendatario.
– Considerar los principios de Razonabilidad y Gene-
ralidad en los gastos de capacitación.
– Establecer que no son deducibles los gastos cuya do-
cumentación sustentatoria no cumpla con los requisi-
tos y características mínimas establecidas en el Re-
glamento de Comprobantes de Pago, salvo que se
acredite la realidad y fehaciencia del gasto con otros
documentos.
– Señalar excepciones de la obligación de llevar el Li-
bro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas
de cuarta categoría.
48 MAYO 2012
– Establecer disposiciones referidas a retenciones so-
bre rentas de quinta categoría cuando el trabajador
perciba ingresos extraordinarios.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• TASA DE RETENCIÓN A LAS MICRO Y PEQUEÑAS EM-
PRESAS
PROYECTO Nº 1117/2011-CR (GGC) / 10.05.2012
PROPUESTA: Modificar disposiciones referidas al Impues-
to General a las Ventas (IGV) con la finalidad de fortale-
cer los derechos de los contribuyentes e incentivar la efi-
ciencia en la labor de la Administración Tributaria.
De este modo, se establecería que la tasa de retención
del IGV a las Micro y Pequeñas Empresas sería de 2 por
ciento sobre el importe de la operación.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
• CRÉDITO DEL ITAN
PROYECTO Nº 1117/2011-CR (GGC) / 10.05.2012
PROPUESTA: Modificar disposiciones de la Ley del Im-
puesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) con la fina-
lidad de fortalecer los derechos de los contribuyentes e
incentivar la eficiencia en la labor de la Administra-
ción Tributaria, estableciéndose disposiciones referidas
a la utilización del ITAN como crédito del Impuesto a la
Renta (IR).
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• BENEFICIOS EN EL RÉGIMEN DEL SECTOR AGRARIO
PROYECTO Nº 1014/2011-CR (GGC) / 12.04.2012
PROPUESTA: Modificar el artículo 6° de la Ley Nº 27360
que aprueba las normas de promoción del sector agra-
rio, referido a la obligación de estar al día en el pago
de las obligaciones tributarias con el fin de que las per-
sonas naturales o jurídicas gocen de los beneficios tribu-
tarios.
Para estos efectos, no se consideraría incumplimiento,
en el caso de los beneficios relacionados con el IR, cuan-
do el pago de la obligación tributaria se efectúa dentro
del ejercicio gravable a que corresponde el tributo obje-
to de beneficio o antes del vencimiento del plazo para
presentar la declaración jurada anual del ejercicio de
que se trate.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
• REGULACIÓN DE TRANSACCIONES CON DINERO ELEC-
TRÓNICO
PROYECTO Nº 1073/2011-CR (GGC) / 03.05.2012
PROPUESTA: Regular las características básicas del Di-
nero Electrónico y de las Empresas Emisoras de Dinero
Electrónico con la finalidad de profundizar la inclusión
financiera, para que más personas puedan realizar sus
transacciones comerciales por esta vía, reduciendo los
costos de transacción.
Estas empresas tendrían como objeto principal la emi-
sión de dinero electrónico en moneda nacional para
personas naturales, no concederían crédito con cargo a
los fondos recibidos y solo podrían realizar otras opera-
ciones relacionadas a su objeto principal.
En materia tributaria, se establecería que las transaccio-
nes realizadas por los usuarios de las Empresas Emiso-
ras de Dinero Electrónico estén sujetas al Impuesto a las
Transacciones Financieras, de manera similar a las rea-
lizadas con el resto del sistema financiero.
LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
• DEDUCCIONES AL IMPUESTO PREDIAL
PROYECTO Nº 1028/2011-CR (GF) / 19.04.2012
PROPUESTA: Modificar el artículo 19° de la Ley de Tri-
butación Municipal con la finalidad de establecer que
los adultos mayores y no solo los pensionistas, propieta-
rios de un solo predio, gocen del beneficio que les per-
mite deducir de la base imponible del Impuesto Predial,
un monto equivalente a 50 UIT.
Además, se señalaría que los adultos mayores considera-
dos como tales en la Ley Nº 28803, Ley de las Personas
Adultas Mayores, que perciban rentas anuales no mayo-
res a más de 10 UIT podrán deducir de la base imponible
del Impuesto Predial un monto equivalente a 50 UIT.
CONTRIBUCIONES
• PRECISAN TÉRMINO “DERECHOHABIENTES” EN MA-
TERIA DE ESSALUD
PROYECTO Nº 1087/2011-CR (GGP) / 04.05.2012
PROPUESTA: Precisar que el término derechohabientes
(hijo o hija) de los trabajadores asegurados en ESSA-
LUD, a los que se refiere el numeral 1.2 del artículo 1° y
los incisos a), b), c), e) y m) del numeral 4.1 del artículo
4° de la Ley Nº 27056, Ley de creación del Seguro So-
cial de Salud, estarían enmarcados dentro de los alcan-
ces del artículo 424° del Código Civil.
Esta disposición sería exclusiva para los hijos o hijas de
los trabajadores asegurados que estén siguiendo con
éxito estudios de una profesión u oficio.
POLÍTICA FISCAL
• DELEGACIÓN DE FACULTADES AL PODER EJECUTIVO
EN MATERIA TRIBUTARIA
PROYECTO Nº 1091/2011-CR (PE)/ 07.05.2012
PROPUESTA: Delegar en el Poder Ejecutivo la facultad
MAYO 2012
PROYECTOS DE LEY
de legislar en materia tributaria y aduanera, por un pla-
zo de 90 días calendario, sin que ello comprenda la
creación de nuevos impuestos.
En el marco de la delegación, el Poder Ejecutivo estaría
facultado para:
– Modificar el CT a fin de perfeccionar el marco nor-
mativo vigente que permita mejorar la competitivi-
dad del país y elevar los niveles de recaudación. Las
modificaciones estarían referidas a:
• Introducir reglas generales que deben cumplir las
exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios,
con el fin de que estén debidamente sustentados;
así como, incorporar un plazo supletorio para las
exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios
concedidos sin señalar plazo de vigencia.
• Introducir modificaciones que permitan combatir
un mayor número de conductas elusivas y comple-
mentar las reglas de responsabilidad tributaria.
• Regular procedimientos de fiscalización y cobran-
za de la deuda tributaria.
• Agilizar la resolución de procedimientos tributarios.
• Modificar del régimen de infracciones y sanciones.
– Modificar la LIR con el fin de perfeccionar su regula-
ción, estructura y administración.
– Dictar normas para sancionar eficazmente los deli-
tos tributarios.
– Modificar la Ley de Delitos Aduaneros.
– Racionalizar los beneficios tributarios existentes.
– Modificar la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Con-
sumo.
– Perfeccionar el Régimen de Recuperación Anticipa-
da del IGV con el objeto de introducir mejoras en el
procedimiento de acogimiento a dicho régimen.
– Perfeccionar los regímenes de intervención tributaria
(retenciones, percepciones y detracciones).
– Fortalecer la regulación de los medios de pago como
mecanismos de formalización y control tributario.
– Modificar la Ley del ITAN.
– Modificar la Ley General de Aduanas.
– Perfeccionar la normativa tributaria a fin de simplifi-
car el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes, así como fortalecer los meca-
nismos de control de la Administración Tributaria.
– Fortalecer el TF con la finalidad de optimizar el ejer-
cicio de sus funciones.
– Modificar leyes que regulan los procesos judiciales
vinculados a materia tributaria y aduanera.
ADUANAS
• NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN ADUANERA
PROYECTO Nº 1034/2011-CR (GGC) / 19.19.2012
PROPUESTA: Modificar la Ley General de Aduanas res-
pecto el nacimiento de la obligación tributaria aduanera.
De este modo, se modificaría el inciso c) del artículo
140° de la referida norma con la finalidad de estable-
cer que la obligación tributaria aduanera nace en la
49
PROYECTOS DE LEY
transferencia de mercancías importadas con exonera-
ción o inafectación tributaria, en la fecha de presenta-
ción de la solicitud de transferencia; a excepción de las
transferencias realizadas gratuitamente a los Gobiernos
Locales, Gobiernos Regionales y entidades del Gobier-
no Nacional.
SECTOR FINANCIERO
• OBLIGACIÓN DE COMUNICAR SOBRE TRANSACCIO-
NES FINANCIERAS SOSPECHOSAS
PROYECTO Nº 1071/2011-CR (GGC) / 03.05.2012
PROPUESTA: Modificar los numerales 2 y 4 del artículo
378° de la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Fi-
nanciero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, con la finalidad
de precisar la obligación de las entidades del sistema
financiero referida a la comunicación de transacciones
financieras sospechosas y el establecimiento de respon-
sabilidades ante su incumplimiento.
Así, se eliminaría el término “buen criterio” para efectos
de reportar las mencionadas transacciones, dando ma-
yor objetividad al cumplimiento de dicha obligación. Asi-
mismo, se atribuiría responsabilidad penal, civil o ad-
ministrativa ante el incumplimiento de tal deber.
• BANCARIZACIÓN E INCLUSIÓN FINANCIERA
PROYECTO Nº 1088/2011-CR (GSN) / 04.05.2012
PROPUESTA: Aprobar la Ley de Fomento de la Banca-
rización e Inclusión Financiera, con la finalidad de de-
clarar de necesidad e interés público la bancarización
e inclusión financiera en todo el territorio peruano, per-
mitiendo el acceso de la población a los servicios fi-
nancieros.
De esta forma, se facultaría al Banco de la Nación a
desarrollar operaciones y actividades necesarias para
implementar la bancarización e inclusión financiera, y
lograr progresivamente la incorporación de la pobla-
ción que percibe los ingresos más bajos así como de los
pequeños y micro-comerciantes al sistema financiero.
Asimismo, se establecería la obligación del Ministerio
de Economía y Finanzas y el Ministerio de Desarrollo e
Inclusión Social de desarrollar políticas nacionales orien-
tadas a la bancarización con carácter inclusivo, así como
la obligación de la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones de
dictar las disposiciones necesarias para supervisar la
bancarización e inclusión financiera.
LABORAL
• MODIFICACIONES A LA LEY QUE ELIMINA EL CAS
PROYECTO Nº 1016/2011-CR (GF) / 13.04.2012
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 29849, Ley que esta-
blece la eliminación progresiva del régimen especial del
Dec. Leg. Nº 1057 y otorga derechos laborales, con la
finalidad de dictar disposiciones a favor de quienes han
cumplido oportunamente con los requisitos establecidos
50 MAYO 2012
para el ingreso a ocupar una plaza en el Estado a través
del Contrato Administrativo de Servicios (CAS), exone-
rando de concurso público para el ingreso al CAS a
trabajadores con más de 3 años de servicios.
• REGULACIÓN DEL TELETRABAJO
PROYECTO Nº 1052/2011-CR (GF) / 03.05.2012
PROPUESTA: Incorporar artículos a la Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral, con la finalidad de esta-
blecer la regulación del trabajo a distancia o también
llamado Teletrabajo, como una forma especial de traba-
jo a domicilio.
• SOLUCIÓN DE CONFLICTOS LABORALES
PROYECTO Nº 1060/2011-CR (GAP) / 03.05.2012
PROPUESTA: Modificar el artículo 61° de la Ley de Rela-
ciones Colectivas de Trabajo con el objeto de promover
una forma pacífica de solución de conflictos laborales.
De este modo, se establecería que si no se hubiese llega-
do a un acuerdo en negociación directa, o en concilia-
ción de haberla solicitado los trabajadores, a requeri-
miento de una de las partes se deberá someter el dife-
rendo a arbitraje, sin requerir la aceptación de la otra
parte.
• REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDA-
DES DE LOS TRABAJADORES DE EMPRESAS TERCERI-
ZADORAS
PROYECTO Nº 1082/2011-CR (GAP) / 03.05.2012
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 29245 que regula los
servicios de tercerización, así como el Dec. Leg. Nº 892
que norma el derecho de los trabajadores a participar
en las utilidades de las empresas que desarrollan activi-
dades generadoras de rentas de tercera categoría.
Las modificaciones pretenden otorgar a los trabajado-
res de las empresas tercerizadoras una remuneración
similar a la de los trabajadores de la empresa usuaria
en igual condición, así como a participar en las utilida-
des de esta última.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS(*)
GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
GF = Grupo Parlamentario Fujimorista.
GGC = Grupo Parlamentario Alianza por el Gran Cambio.
GGP = Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Perú.
GSN = Grupo Parlamentario Solidaridad Nacional.
PE = Poder Ejecutivo.
–––
(*) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entida-
des que tienen derecho a iniciativa en la formulación de las Leyes. Los Grupos
Parlamentarios son conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses
comunes o afines.

Principales Dispositivos Legales
Del 26 de abril al 10 de mayo de 2012
APRUEBAN NORMAS PARA QUE LOS DEUDORES
TRIBUTARIOS PRESENTEN SUS DECLARACIONES DE-
TERMINATIVAS Y EFECTÚEN EL PAGO DE LOS TRIBU-
TOS INTERNOS A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL O EN
LOS BANCOS HABILITADOS UTILIZANDO EL NÚME-
RO DE PAGO SUNAT - NPS (26.04.2012 – 464968)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 93-2012/SUNAT
Lima, 25 de abril de 2012
CONSIDERANDO:
Que al amparo de los artículos 29° y 88°
del Texto Único Ordenado (TUO) del Códi-
go Tributario aprobado por el Decreto Su-
premo Nº 135-99-EF y normas modificato-
rias, la Resolución de Superintendencia Nº
260-2004-SUNAT estableció las normas
para que los deudores tributarios presenten
sus declaraciones determinativas y efectúen
el pago de los tributos internos a través de
SUNAT Virtual;
Que la resolución antes citada establece, en-
tre otros, las modalidades de pago a ser em-
pleadas por los deudores tributarios que op-
ten por presentar sus declaraciones deter-
minativas generadas por los PDT consignan-
do un Importe a pagar así como las causa-
les de rechazo vinculadas a dichas formas
de pago;
Que de otro lado, mediante la Resolución
de Superintendencia Nº 038-2010-SUNAT
y normas modificatorias, se dictaron las me-
didas para facilitar el pago de la deuda tri-
butaria a través de SUNAT Virtual o en los
Bancos Habilitados utilizando el Número de
Pago SUNAT - NPS;
Que la resolución antes citada posibilita que
se consideren como presentadas a través de
SUNAT Virtual algunas declaraciones aun
cuando en estas se consigne un Importe a
pagar que no será cancelado a través de
dicho medio sino en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS;
Que a fin de brindar facilidades a los deu-
dores tributarios que presentan sus declara-
ciones determinativas a través de SUNAT Vir-
tual utilizando formularios virtuales genera-
dos por Programas de Declaración Telemá-
tica (PDT), se ha visto por conveniente apro-
bar una norma que posibilite que dicha pre-
sentación también se pueda realizar, salvo
algunas excepciones, optando por cancelar
el Importe a pagar consignado en ellas en
los Bancos Habilitados utilizando el NPS;
Que asimismo es necesario ajustar y actua-
lizar, entre otros, las causales de rechazo que
se aplican en la presentación de declaracio-
nes y pago a través de SUNAT Virtual, así
como eliminar a partir de determinada fe-
cha la modalidad de pago mediante enlace
al portal del banco debido al escaso uso que
los deudores tributarios hacen de la misma
lo cual, además, conllevará a una optimiza-
ción de los procesos de accesos y servicios
que se ofrecen a través de SUNAT Opera-
ciones en Línea;
En uso de las facultades conferidas por los
artículos 29° y 88° del TUO del Código Tri-
butario, el artículo 11° del Decreto Legislati-
vo Nº 501, el artículo 5° de la Ley Nº 29816,
el inciso q) del artículo 19° y el inciso b) del
artículo 21° del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM y
norma modificatoria;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se en-
tenderá por:
a) PDT: Al Programa de Declaración Tele-
mática, que es el medio informático desa-
rrollado por la SUNAT para elaborar las de-
claraciones.
b) Declaración determinativa: A aquella me-
diante la cual el deudor tributario declara ante
la SUNAT la realización del hecho genera-
dor de la obligación tributaria y señala la base
imponible y la cuantía del tributo interno ad-
ministrado y/o recaudado por la SUNAT.
c) SUNAT Operaciones en Línea: Al Sistema
Informático disponible en Internet, regulado por
la Resolución de Superintendencia Nº 109-
2000-SUNAT y normas modificatorias, que
permite que se realicen operaciones en forma
telemática, entre el usuario y la SUNAT.
d) Código de Usuario: Al texto conformado
por números y letras, que permite identificar
MAYO 2012
LEGISLACIÓN
al usuario que ingresa a SUNAT Operacio-
nes en Línea.
e) Clave SOL: Al texto conformado por nú-
meros y letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al Código de Usua-
rio otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Línea.
f) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en
la Internet, cuya dirección es http://
www.sunat. gob.pe.
g) Portal del Banco: Al portal en la Internet
que poseen los Bancos que han celebrado
convenio de recaudación con la SUNAT.
h) Importe a pagar: Al monto total o parcial
del saldo a regularizar que el deudor tribu-
tario paga al presentar la Declaración o que
será cancelado en los Bancos Habilitados uti-
lizando el NPS. Dicho monto es el consigna-
do en el casillero de la Declaración, deno-
minado Importe a pagar.
i) RUC: Al Registro Único de Contribuyen-
tes.
j) NPS: Al Número de Pago SUNAT a que se
refiere el inciso e) del artículo 1° de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 038-2010-
SUNAT que dicta medidas para facilitar el
pago de la deuda tributaria a través de SU-
NAT Virtual o en los Bancos Habilitados uti-
lizando el Número de Pago SUNAT - NPS y
normas modificatorias.
k) Banco(s) Habilitado(s): A las entidades
bancarias a que se refiere el inciso f) del
artículo 1° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 038-2010-SUNAT que dicta me-
didas para facilitar el pago de la deuda tri-
butaria a través de SUNAT Virtual o en los
Bancos Habilitados utilizando el Número de
Pago SUNAT-NPS y normas modificatorias.
Cuando se mencionen artículos sin indicar
la norma legal a la que corresponden, se
entenderán referidos a la presente resolu-
ción. Asimismo, cuando se señalen literales
o numerales sin indicar el artículo al que per-
tenecen se entenderán referidos al artículo
en el que se mencionan.
Artículo 2°.- ALCANCE
La presente resolución regula los requisitos,
procedimientos y otros aspectos necesarios
para que los deudores tributarios puedan
presentar sus Declaraciones Determinativas
51
LEGISLACIÓN
y realizar el pago de tributos internos a tra-
vés de SUNAT Virtual, o en su caso, indicar
que efectuarán la cancelación del Importe a
pagar consignado en dichas declaraciones
en los Bancos Habilitados utilizando el NPS.
Artículo 3°.- REQUISITOS
Para realizar la presentación de las Decla-
raciones Determinativas y realizar el pago
de los tributos internos a través de SUNAT
Virtual, o para cancelar el Importe a pagar
consignado en ellas en los Bancos Habilita-
dos utilizando el NPS, los deudores tributa-
rios deben contar con el código de usuario y
la clave SOL.
Artículo 4°.- DECLARACIONES Y PAGOS
QUE PODRÁN REALIZARSE A TRAVÉS DE
SUNAT VIRTUAL O CUYO IMPORTE A PA-
GAR PODRÁ CANCELARSE EN LOS BAN-
COS HABILITADOS UTILIZANDO EL NPS
Los deudores tributarios que cumplan con lo
indicado en el artículo anterior, podrán op-
tar por:
a) Presentar a través de SUNAT Virtual, las
Declaraciones Determinativas originales, rec-
tificatorias o sustitutorias generadas por los
PDT así como efectuar el pago de los tribu-
tos que correspondan, salvo cuando el im-
porte total a pagar de cualquiera de las de-
claraciones antes referidas fuese igual a cero,
supuesto en el cual la presentación sólo se
efectuará a través de SUNAT Virtual o;
b) Presentar a través de SUNAT Virtual las
Declaraciones Determinativas originales, rec-
tificatorias o sustitutorias generadas por los
PDT y cancelar el Importe a pagar que figu-
re en ellas en los Bancos Habilitados utili-
zando el NPS, salvo en el caso de aquella
generada por el PDT Casinos y Tragamone-
das, Formulario Virtual Nº 693 y siempre
que:
i. En el caso del PDT Remuneraciones, For-
mulario Virtual Nº 600 no se incluyan como
importes a pagar los siguientes conceptos:
Prima por el concepto de “+Vida Seguro de
Accidentes”
Aporte al Fondo de Derechos Sociales del
Artista
ii. En el caso del PDT Planilla Electrónica,
Formulario Virtual Nº 0601 no se incluyan
como importes a pagar los siguientes con-
ceptos:
Seguro Complementario de Trabajo de Ries-
go
Prima por el concepto de “+Vida Seguro de
Accidentes”
Aporte al Fondo de Derechos Sociales del
Artista
Prima por el concepto de “Asegura tu pen-
sión”
iii. En el caso del PDT Planilla Electrónica -
PLAME, Formulario Virtual Nº 0601 no se
incluyan como importes a pagar los siguien-
tes conceptos:
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
52
Prima por el concepto de “+Vida Seguro de
Accidentes”
Aporte al Fondo de Derechos Sociales del
Artista
Prima por el concepto de “Asegura tu pen-
sión”
La presentación de Declaraciones Determi-
nativas a través de SUNAT Virtual no obliga
al deudor tributario a utilizar este medio en
otras oportunidades, salvo cuando el Importe
a pagar sea igual a cero.
Artículo 5°.- MODALIDADES DE PAGO A
TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL Y DEL PAGO
EN LOS BANCOS HABILITADOS UTILIZAN-
DO EL NPS
5.1. Para cancelar el Importe a pagar con-
signado en la Declaración Determinativa co-
rrespondiente, a través de SUNAT Virtual,
los Medianos y Pequeños Contribuyentes po-
drán optar por alguna de las modalidades
que se indican a continuación:
a) Pago mediante débito en cuenta: En esta
modalidad, el deudor tributario ordena el
débito en cuenta del Importe a pagar indi-
cado en el PDT, al Banco que seleccione de
la relación de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual se ha celebra-
do previamente un convenio de afiliación
al servicio de pago de tributos con cargo
en cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de
conocimiento exclusivo del deudor tributa-
rio y del Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débi-
to: En esta modalidad, se ordena el cargo
en una tarjeta de crédito o débito del Impor-
te a pagar indicado en el PDT, al operador
de la tarjeta de crédito o débito que se se-
leccione de la relación que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual previamente
existe afiliación al servicio de pagos por
INTERNET.
c) Pago mediante enlace al portal del Ban-
co: En esta modalidad, el deudor tributario
realiza el pago utilizando el Portal del Ban-
co que seleccione, de la relación de Bancos
que tiene habilitada SUNAT Virtual. Para tal
efecto deberá seguir las instrucciones seña-
ladas en el Portal antes mencionado.
5.2 Los Principales Contribuyentes sólo po-
drán utilizar las modalidades de pago a que
se refieren literales a) y b).
5.3 Para cancelar el Importe a pagar con-
signado en la Declaración Determinativa, en
los Bancos Habilitados utilizando el NPS se
deberá seguir el procedimiento establecido
en la Resolución de Superintendencia Nº
038-2010-SUNAT y normas modificatorias.
5.4 Cualquiera sea la modalidad de pago a
emplear o cuando se opte por cancelar el
Importe a pagar consignado en la Declara-
ción Determinativa en los Bancos Habilita-
dos utilizando el NPS, los deudores tributa-
rios deberán consignar una marca en el
MAYO 2012
casillero “efectivo” del rubro “forma de
pago” de dicha declaración que está conte-
nida en el PDT respectivo.
Artículo 6°.- ASPECTOS RELATIVOS AL PRO-
CEDIMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLA-
RACIÓN Y REALIZAR EL PAGO
A efectos de presentar la Declaración Deter-
minativa y/o efectuar el pago correspondiente
a través de SUNAT Virtual o en los Bancos
Habilitados utilizando el NPS, el deudor tri-
butario deberá acceder a la opción SUNAT
“Operaciones en Línea” y seguir las indica-
ciones del sistema, teniendo en cuenta lo si-
guiente:
1) Si la Declaración Determinativa no cuen-
ta con Importe a pagar, de no mediar cau-
sal de rechazo el sistema emitirá la Cons-
tancia de Presentación de la Declaración de
acuerdo a lo indicado en el artículo 8°.
2) Si la Declaración Determinativa posee
monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que
seleccione el deudor tributario, deberá can-
celar el íntegro del Importe a pagar consig-
nado en la Declaración Determinativa, a tra-
vés de una única transacción bancaria;
b) Realizado el pago a través de SUNAT Vir-
tual, el sistema emitirá la Constancia de Pre-
sentación de la Declaración y Pago de acuer-
do a lo indicado en el artículo 8°.
c) En caso se opte por cancelar el Importe a
pagar consignado en las Declaraciones De-
terminativas en los Bancos Habilitados utili-
zando el NPS, el sistema, de no mediar cau-
sal de rechazo, emitirá la Constancia de Pre-
sentación de la Declaración de acuerdo a lo
indicado en el artículo 8°.
Artículo 7°.- CAUSALES DE RECHAZO DEL
ARCHIVO PARA EFECTO DE SU PRESENTA-
CIÓN A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
Las causales de rechazo del (de los) archivo(s)
son las siguientes:
1) El (Los) archivo(s) contiene(n) virus infor-
mático.
2) El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de
lectura.
3) El número de RUC del deudor tributario
que presenta la(s) Declaración(es)
Determinativa(s) no coincide con el número
de RUC del usuario de SUNAT Operaciones
en Línea.
4) El (los) archivo(s) que contiene(n) la(s)
Declaración(es) Determinativa(s) a ser
presentada(s) no fue(ron) generado(s) por el
respectivo PDT.
5) El(los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s)
luego de ser generado(s) por el respectivo
PDT.
6) El(los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s)
en forma completa o su(s) tamaño(s) no
corresponde(n) al(los) generado(s) por el res-
pectivo PDT.
7) La(s) Declaración(es) Determinativa(s)
ha(n) sido presentada(s) más de una vez por

el mismo periodo y tributo sin haberse re-
gistrado en ésta(s) que se trata de una
Declaración(es) sustitutoria(s) o 1) Tratándose de Declaraciones Determinati-
rectificatoria(s), según sea el caso.
8) La forma de pago del rubro Determina-
ción de la Deuda seleccionada en el PDT no
es la señalada en el numeral 5.4 del artículo
5°.
9) La versión del PDT utilizado para elabo-
rar la(s) Declaración(es) Determinativa(s) no
está vigente.
10) Los parámetros que deben ser utilizados
para efecto de registrar información en la(s)
Declaración(es) Determinativa(s) no están vi-
gentes.
11) Tratándose del pago con débito en cuen-
ta:
a) Que el deudor tributario no posea cuenta
afiliada;
b) Que la cuenta no posea los fondos sufi-
cientes para cancelar el Importe a pagar; o,
c) Que no se pueda establecer comunica-
ción con el Portal del Banco.
12) Cuando se hubiera optado por realizar
la cancelación en cualquiera de las modali-
dades señaladas en el numeral 5.1 del artí-
culo 5°, y que ésta no se realice por un corte
en el sistema.
13) Tratándose del pago mediante tarjeta de
crédito o débito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crédito o
débito afiliada al servicio de pago por IN-
TERNET;
b) Que la operación mediante tarjeta de cré-
dito o débito no sea aprobada por el opera-
dor de tarjeta de crédito o débito correspon-
diente;
c) Que no se pueda establecer comunica-
ción con el portal del operador de tarjeta de
crédito o débito.
14) Cuando se hubiera optado por realizar
la cancelación del Importe a pagar indica-
do en el PDT, utilizando el NPS en los ban-
cos habilitados, y éste no se genere por un
corte en el sistema.
15) Tratándose del pago mediante enlace al
Portal del Banco, que el deudor tributario
no posea una cuenta con los fondos suficien-
tes para cancelar el Importe a pagar indica-
do en el PDT.
Cuando se rechace el(los) archivo(s) por cual-
quiera de las situaciones señaladas en el pá-
rrafo anterior, la(s) Declaración(es) Determina-
tiva(s) que ésta implique será(n) considerada(s)
como no presentada(s).
Artículo 8°.- CONSTANCIAS DE PRESENTA-
CIÓN DE LA DECLARACIÓN DETERMINATI-
VA Y EL PAGO EFECTUADO A TRAVÉS DE
SUNAT VIRTUAL O EN LOS BANCOS HABI-
LITADOS UTILIZANDO EL NPS
La Constancia de Presentación de la Decla-
ración y la Constancia de Presentación de
Declaración y Pago son los únicos compro-
bantes de la operación efectuada por el deu-
dor tributario, los mismos que se emitirán de
acuerdo a lo siguiente:
vas sin Importe a pagar indicado en el PDT,
de no mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitirá la Constancia de Pre-
sentación de la Declaración para el deudor
tributario, la misma que contendrá el detalle
de lo declarado y el respectivo número de
orden.
2) Tratándose de Declaraciones Determinati-
vas con Importe a pagar indicado en el PDT,
que haya sido cancelado mediante débito en
cuenta, de no mediar causal de rechazo, el
sistema de la SUNAT emitirá la Constancia
de Presentación de la Declaración y del Pago
para el deudor tributario, en la que se indi-
cará el detalle de lo declarado y de la opera-
ción de pago realizada a través del Banco,
así como el respectivo número de orden.
3) Tratándose de Declaraciones Determina-
tivas con Importe a pagar indicado en el PDT,
que haya sido cancelado mediante tarjeta
de crédito o débito, de no mediar causal de
rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la
Constancia de Presentación de la Declara-
ción y del Pago para el deudor tributario,
en la que se indicará el detalle de lo decla-
rado y de la operación de pago realizada
así como el respectivo número de orden.
4) Tratándose de Declaraciones Determina-
tivas en las que se opte por realizar la can-
celación del Importe a Pagar indicado en el
PDT, en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS, de no mediar causal de rechazo, el
sistema de la SUNAT emitirá la Constancia
de Presentación de la declaración para el
deudor tributario, la misma que contendrá
el detalle de lo declarado y el número de
orden.
5) Tratándose de Declaraciones Determina-
tivas con Importe a pagar indicado en el PDT,
que haya sido cancelado mediante enlace
con el Portal del Banco, de no mediar cau-
sal de rechazo, el sistema del Banco a tra-
vés de su portal emitirá la Constancia de Pre-
sentación de la Declaración y del Pago para
el deudor tributario, en la que se indicará el
detalle de la Declaración y de la operación
de pago realizada a través del Banco, y el
respectivo número de orden.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a
partir del día siguiente al de su publicación.
Segunda.- REFERENCIAS
A partir de la entrada en vigencia de la pre-
sente resolución entiéndase toda referencia
que se haga en las normas a la Resolución
de Superintendencia Nº 260-2004-SUNAT
como hecha al presente dispositivo, en lo que
corresponda.
MAYO 2012
LEGISLACIÓN
Tercera.- DEL PDT SEGURO COMPLEMEN-
TARIO DE TRABAJO DE RIESGO, FORMU-
LARIO VIRTUAL Nº 610
La presentación del Formulario Virtual Nº
610 generado por el PDT Seguro Comple-
mentario de Trabajo de Riesgo se regirá por
lo dispuesto en la presente resolución con
excepción de lo referido a la cancelación del
Importe a pagar en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 174-2011-SUNAT
Sustitúyase el literal b.2. del numeral 5.2 del
artículo 5° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 174-2011-SUNAT, por el siguiente
texto:
“Artículo 5°.- FORMA Y CONDICIONES
PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARA-
CIÓN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATE-
GORÍA
(…)
b.2 Si por el referido período no se encuen-
tra afiliado al Sistema de Emisión Electróni-
ca deberá consignar la información señala-
da en el inciso c) del artículo 4° de la pre-
sente resolución, siempre que cumpla con el
supuesto indicado en el mismo.
(…)”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 260-2004/SUNAT Y DE LA
MODALIDAD DE PAGO MEDIANTE ENLACE
AL PORTAL DEL BANCO DE LA PRESENTE
RESOLUCIÓN
a) Derógase, a partir de la entrada en vi-
gencia de la presente norma, la Resolución
de Superintendencia Nº 260-2004-SUNAT.
b) Derógase, a partir del 1 de setiembre de
2012, el literal c) del numeral 5.1 del artícu-
lo 5°, el numeral 15 del artículo 7° y el nu-
meral 5 del artículo 8° de la presente resolu-
ción.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional (e)
53
LEGISLACIÓN
AMPLÍAN USO OPCIONAL DEL PDT PLANILLA ELEC-
TRÓNICA - PLAME, APRUEBAN NUEVA VERSIÓN DEL
PDT PLANILLA ELECTRÓNICA, FORMULARIO VIRTUAL
Nº 0601 Y MODIFICAN EL ANEXO Nº 1: INFORMA-
CIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA, APROBADO POR
LA R. M. Nº 121-2011-TR (28.04.2012 – 465169)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 95-2012/SUNAT
Lima, 27 de abril de 2012
CONSIDERANDO:
Que según el artículo 12° del Decreto Su-
premo Nº 039-2001-EF que aprueba el Re-
glamento de la Ley Nº 27334, corresponde
a la SUNAT elaborar y aprobar las normas
y procedimientos necesarios para llevar a
cabo la recaudación y administración de las
aportaciones a la Seguridad Social, para la
declaración e inscripción de los asegurados
y/o afiliados obligatorios, así como para la
declaración y/o pago de las demás deudas
no tributarias a dichas entidades cuya re-
caudación le haya sido encomendada;
Que el artículo 88° del Texto Único Ordenado
(TUO) del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias dispone que para determina-
dos deudores, la Administración Tributaria
podrá establecer la obligación de presentar la
declaración, entre otros medios, por transfe-
rencia electrónica o por medios magnéticos y
en las condiciones que señale para ello;
Que el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR y
normas modificatorias que establece las dis-
posiciones relativas al uso del documento de-
nominado Planilla Electrónica, señala que
esta se encuentra conformada por la infor-
mación del Registro de Información Laboral
(T-REGISTRO) y la Planilla Mensual de Pa-
gos (PLAME) y faculta a la SUNAT a emitir
las normas que regulen la forma y condicio-
nes del soporte electrónico de la Planilla Elec-
trónica, así como las de su envío;
Que la Quinta Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo Nº 015-
2010-TR incorporada por el Decreto Supre-
mo Nº 008-2011-TR, estableció que, excep-
cionalmente, para los períodos comprendi-
dos entre agosto y noviembre de 2011, los
empleadores podrían presentar la PLAME uti-
lizando el PDT Planilla Electrónica, Formula-
rio Virtual Nº 0601 aprobado por la SUNAT
para la presentación de la Planilla Electróni-
ca correspondiente a los períodos anteriores
a agosto de 2011;
Que teniendo en cuenta las normas antes
mencionadas, con la Resolución de Super-
intendencia Nº 183-2011-SUNAT se apro-
baron el PDT Planilla Electrónica - PLAME,
Formulario Virtual Nº 0601 - Versión 2.0 y
el PDT Planilla Electrónica, Formulario Vir-
tual Nº 0601 - Versión 1.9;
54
Que posteriormente con la Resolución Mi-
nisterial Nº 252-2011-TR se dispone que,
excepcionalmente, la SUNAT determinará los
casos en que se presentará la PLAME utili-
zando el PDT Planilla Electrónica, Formula-
rio Virtual Nº 0601 aprobado por dicha en-
tidad para la presentación de la Planilla Elec-
trónica hasta el período o períodos que esta
establezca, conforme a sus atribuciones es-
tablecidas en el artículo 3° del Decreto Su-
premo Nº 018-2007-TR;
Que en ese sentido, mediante la Resolución
de Superintendencia Nº 212-2011-SUNAT
se dispone la implementación gradual del
PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formula-
rio Virtual Nº 0601 - Versión 2.0 estable-
ciéndose etapas de uso opcional de dicho
PDT y que el PDT Planilla Electrónica, For-
mulario Virtual Nº 0601, Versión 1.9 podrá
ser utilizado para la presentación de la PLA-
ME hasta el período junio de 2012;
Que con la Resolución de Superintendencia
Nº 016-2012-SUNAT se aprueba el PDT Pla-
nilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual
Nº 0601- Versión 2.1 y el PDT Planilla Elec-
trónica, Formulario Virtual Nº 0601-Versión
1.91 a ser utilizados a partir del 1 de febre-
ro de 2012 para efecto de lo dispuesto en la
Resolución de Superintendencia Nº 212-
2011-SUNAT;
Que a fin de dar mayores facilidades a los
empleadores para que actualicen la infor-
mación del T-REGISTRO resulta conveniente
ampliar la etapa de uso opcional del PDT
Planilla Electrónica - PLAME hasta el perío-
do setiembre de 2012, teniendo en cuenta
por un lado, que para presentar el citado
PDT los empleadores deben haber actuali-
zado la información que solicita el T-REGIS-
TRO y por otro, el actual bajo porcentaje de
utilización del citado registro;
Que como consecuencia de ampliar la etapa
de uso opcional del PDT Planilla Electrónica -
PLAME, resulta necesario aprobar una nue-
va versión del PDT Planilla Electrónica, For-
mulario Virtual Nº 0601 para que pueda ser
utilizado hasta el período setiembre de 2012;
Que, de otro lado, mediante la Resolución
Ministerial Nº 121-2011-TR se aprueban, los
anexos que contienen la información de la
Planilla Electrónica, las tablas paramétricas y
la estructura de los archivos de importación;
Que al amparo de lo dispuesto en el artículo
4° del Decreto Supremo Nº 018-2007-TR y
normas modificatorias, la SUNAT se encuen-
tra facultada para efectuar las modificacio-
nes de los anexos que contienen la informa-
ción de la Planilla Electrónica y la estructura
de los archivos de importación, mediante Re-
solución de Superintendencia, previa coor-
dinación con el Ministerio de Trabajo y Pro-
moción del Empleo;
Que resulta necesario modificar el Anexo Nº
1: Información de la Planilla Electrónica, a
MAYO 2012
fin de suprimir la nota 5 del inciso 1.5 del
numeral 1. Datos del Empleador de modo
que permita a los empleadores del Sector
Público cumplir con la obligación de indicar
en el T-REGISTRO que se realizan aportes al
Servicio Nacional de Adiestramiento en Tra-
bajo Industrial (SENATI);
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del Reglamento que establece disposicio-
nes relativas a la publicidad, publicación de
proyectos normativos y difusión de normas le-
gales de carácter general, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y norma
modificatoria, no se prepublica la presente
resolución en la medida que la ampliación de
la etapa de uso opcional del PDT Planilla Elec-
trónica - PLAME dispuesta por la Resolución
de Superintendencia Nº 212-2011-SUNAT,
debe regularse antes del vencimiento del pe-
ríodo abril de 2012, que la aprobación de
una nueva versión del PDT Planilla Electróni-
ca, Formulario Virtual Nº 0601 es consecuen-
cia de dicha ampliación y que la modificación
del Anexo 1 “Información de la Planilla Elec-
trónica” tiene como objetivo posibilitar el ade-
cuado cumplimiento de las obligaciones del
Sector Público como empleador;
En uso de las atribuciones conferidas por el
artículo 88° del TUO del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-
EF y normas modificatorias, el artículo 12°
del Decreto Supremo Nº 039-2001-EF, los ar-
tículos 3° y 4° del Decreto Supremo Nº 018-
2007-TR y normas modificatorias, el artículo
1° de la Resolución Ministerial Nº 252-2011-
TR, el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº
501, el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley
de Fortalecimiento de la SUNAT, el inciso q)
del artículo 19° y el inciso b) del artículo 21°
del Reglamento de Organización y Funcio-
nes de la SUNAT, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- AMPLIACIÓN DE LA ETAPA DE
USO OPCIONAL DEL PDT PLANILLA ELEC-
TRÓNICA - PLAME, FORMULARIO VIRTUAL
Nº 0601
Sustitúyase el artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia Nº 212-2011-SUNAT, por
el siguiente texto:
“Artículo 3°.- IMPLEMENTACIÓN GRADUAL
DEL PDT PLANILLA ELECTRÓNICA - PLAME
El PDT Planilla Electrónica - PLAME será utili-
zado gradualmente de acuerdo a lo siguiente:
1. Si en el período por el cual se deba pre-
sentar la declaración, el sujeto obligado debe
informar Trabajadores, Pensionistas, Presta-
dores de Servicios de los numerales ii) y iii)
del literal d) del artículo 1° del Decreto Su-
premo Nº 018-2007-TR y normas modifica-
torias, Personal en formación Modalidad For-
mativa Laboral y otros y Personal de Terce-
ros:

a) Etapa de uso opcional: desde el período
noviembre de 2011 hasta el período setiem-
bre de 2012.
b) Etapa de uso obligatorio: a partir del pe-
ríodo octubre de 2012.
2. Si en el período por el cual se presenta la
declaración el sujeto obligado únicamente
cuenta con prestadores de servicios a que
se refiere el numeral i) del literal d) del artí-
culo 1° del Decreto Supremo Nº 018-2007-
TR y normas modificatorias, deberá utilizar
el PDT Planilla Electrónica - PLAME, desde el
período noviembre de 2011”.
Artículo 2°.- APROBACIÓN Y UTILIZACIÓN
DE LA NUEVA VERSIÓN DEL PDT PLANILLA
ELECTRÓNICA, FORMULARIO VIRTUAL Nº
0601
Apruébese el PDT Planilla Electrónica, For-
mulario Virtual Nº 0601 - versión 1.92, el
cual será utilizado sólo hasta por el período
setiembre de 2012 por:
a) Los sujetos a que se refiere el segundo
párrafo de la Segunda Disposición Comple-
mentaria Final de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 212-2011-SUNAT que se en-
contraran omisos a la presentación del cita-
do PDT por los períodos enero de 2008 a
octubre de 2011 o que deseen rectificar la
información de tales períodos.
b) Los sujetos comprendidos en el inciso a)
del numeral 1 del artículo 3° de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 212-2011-SU-
NAT sustituido por la presente resolución,
para la presentación de la PLAME y la de-
claración de los conceptos referidos en los
incisos b) al n) del artículo 7° de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 183-2011-SU-
NAT por los períodos mayo a setiembre de
2012, incluidos aquellos que se encontra-
ran omisos a la presentación de la PLAME y
a la declaración de los conceptos antes men-
cionados, por los períodos noviembre de
2011 a abril de 2012 o que deseen rectifi-
car la información declarada por los cita-
dos períodos, sin perjuicio de lo dispuesto
en la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la presente resolución.
El PDT Planilla Electrónica, Formulario Vir-
tual Nº 0601 - Versión 1.92 estará a dispo-
sición de los interesados en SUNAT Virtual
a partir del 25 de mayo de 2012 y podrá
ser utilizado a partir del 1 de junio de 2012.
La SUNAT a través de sus dependencias, fa-
cilitará la obtención del citado PDT.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a
partir del día siguiente al de su publicación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única.- UTILIZACIÓN DEL PDT PLANILLA
ELECTRÓNICA - FORMULARIO VIRTUAL Nº
0601-VERSIÓN 1.91
El PDT Planilla Electrónica, Formulario Vir-
tual Nº 0601, Versión 1.91 aprobado por
el artículo 2° de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 016-2012-SUNAT podrá ser
utilizado hasta el 30 de junio de 2012.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
Única.- MODIFICACIÓN DEL ANEXO Nº 1:
INFORMACIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓ-
NICA, APROBADO POR RESOLUCION MI-
NISTERIAL Nº 121-2011-TR
Sustitúyase el inciso 1.5 del numeral 1. “Da-
tos del Empleador” del rubro I. “Del T-RE-
GISTRO (Registro de Información Laboral)”
del Anexo Nº 1: Información de la Planilla
Electrónica, aprobado por la Resolución Mi-
nisterial Nº 121-2011-TR, de acuerdo al si-
guiente texto:
“I. Del T- REGISTRO (Registro de Informa-
ción Laboral)
1. Datos del Empleador
(...)
1.5. Desarrolla actividades por la que apor-
ta al SENATI.
(...)”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional (e)
CREAN EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COM-
PROBANTE DE PAGO DESARROLLADO DESDE LOS SIS-
TEMAS DEL CONTRIBUYENTE (29.04.2012 – 465209)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 97-2012/SUNAT
Lima, 27 de abril de 2012
CONSIDERANDO:
Que conforme al artículo 2° del Decreto Ley
Nº 25632 y normas modificatorias, Ley
Marco de Comprobantes de Pago, se con-
sidera comprobante de pago todo docu-
mento que acredite la transferencia de bie-
nes, entrega en uso o prestación de servi-
cios, calificado como tal por la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistración Tributaria - SUNAT;
Que el artículo 3° del referido decreto esta-
blece que la SUNAT señalará, entre otros,
las características y los requisitos mínimos
de los comprobantes de pago, la oportuni-
dad de su entrega, las obligaciones relacio-
nadas con estos a que están sujetos los obli-
gados a emitirlos, los comprobantes de pago
que permiten sustentar gasto o costo con efec-
to tributario, ejercer el derecho al crédito fis-
cal y cualquier otro sustento de naturaleza
similar, así como los mecanismos de control
MAYO 2012
LEGISLACIÓN
para la emisión o utilización de los mismos,
incluyendo la determinación de los sujetos
que deberán o podrán utilizar la emisión
electrónica;
Que además, el último párrafo del artículo
mencionado en el considerando anterior dis-
pone que la SUNAT regulará la emisión de
documentos que estén relacionados directa
o indirectamente con los comprobantes de
pago, tales como notas de débito y notas de
crédito, a las que también les será de apli-
cación lo dispuesto en dicho artículo;
Que mediante el aprovechamiento de la tele-
mática y con la finalidad de facilitar el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias, además
de reducir los costos que representa la conser-
vación en soporte de papel de comprobantes
de pago y de libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, a través de la Resolución
de Superintendencia Nº 182-2008-SUNAT se
aprobó el Sistema de Emisión Electrónica que
permite la emisión de recibos por honorarios
electrónicos y notas de crédito electrónicas, así
como la generación del Libro de Ingresos y
Gastos Electrónico;
Que posteriormente la Resolución de Super-
intendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias aprobó el Sistema de Emisión
Electrónica de facturas y documentos vincu-
lados a éstas e incorporó a éste y al sistema
mencionado en el considerando anterior en
el Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT
Operaciones en Línea, en la medida que se
trata de soluciones similares;
Que continuando con el objetivo de promo-
ver la emisión electrónica de los comproban-
tes de pago y documentos vinculados a és-
tos, se ha considerando conveniente apro-
bar adicionalmente un sistema de emisión
de facturas, boletas de venta, notas de cré-
dito y notas de débito emitidas respecto de
aquéllas que le permita al contribuyente es-
coger la solución telemática que mejor se
adapte a las necesidades de su negocio,
siempre que se cumpla con las especifica-
ciones técnicas correspondientes y las dis-
posiciones adicionales;
Que en una primera etapa es necesario que
el número de contribuyentes que use esta
nueva alternativa de emisión electrónica sea
reducido a efecto que, de ser preciso, se pue-
dan realizar ajustes en el modelo a seguir
antes de masificarlo al resto de contribuyen-
tes, estrategia de implementación adoptada
por otros países con éxito, por lo que para
esa etapa sólo se permitirá que presenten
solicitudes de autorización los contribuyen-
tes que hayan participado en el piloto, prue-
ba a la que fueron invitados aquellos contri-
buyentes que mostraron interés, a través de
distintos gremios y/o luego de las comuni-
caciones formuladas a los Principales Con-
tribuyentes Nacionales;
En uso de las facultades conferidas por el
55
LEGISLACIÓN
Decreto Ley Nº 25632 y normas modificato-
rias, el artículo 11° del Decreto Legislativo
Nº 501 y normas modificatorias, el artículo
5° de la Ley Nº 29816, el inciso q) del artí-
culo 19° y el inciso b) del artículo 21° del
Reglamento de Organización y Funciones de
la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM y norma modificatoria;
SE RESUELVE:
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DESA-
RROLLADO DESDE LOS SISTEMAS DEL CON-
TRIBUYENTE
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1°.- APROBACIÓN DEL SISTEMA DE
EMISIÓN ELECTRÓNICA DESARROLLADO
DESDE LOS SISTEMAS DEL CONTRIBUYEN-
TE
Apruébase el Sistema de Emisión Electróni-
ca desarrollado desde los sistemas del con-
tribuyente como el medio de emisión elec-
trónica de la factura electrónica, la boleta
de venta electrónica y las notas electrónicas
vinculadas a aquellas, desarrollado por el
emisor electrónico y la SUNAT de conformi-
dad con la presente resolución.
Artículo 2°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se en-
tenderá por:
2.1 Adquirente o usuario : Al sujeto a quien
el emisor electrónico le transfiere bienes, se
los entrega en uso o le presta servicios.
Este sujeto puede tener o no la calidad de
emisor electrónico.
2.2 Adquirente o usuario electrónico: Al ad-
quirente o usuario que tiene la calidad de
emisor electrónico.
2.3 Adquirente o usuario no electrónico: Al
adquirente o usuario que no tiene la calidad
de emisor electrónico.
2.4 Boleta de Venta electrónica: A la boleta
de venta a que se refiere el Reglamento de
Comprobantes de Pago, siempre que el do-
cumento electrónico que la soporte cuente
con los requisitos mínimos a que se refiere el
artículo 20°, la cual se regirá por lo dispuesto
en la presente resolución.
2.5 Clave SOL: Al texto conformado por nú-
meros y letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al código de usuario
otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Línea, según el inciso e) del
artículo 1° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 109-2000/SUNAT y normas mo-
dificatorias.
2.6 Código de usuario: Al texto conforma-
do por números y letras que permite identifi-
car al usuario que ingresa a SUNAT Opera-
ciones en Línea, según el inciso d) del artícu-
lo 1° de la Resolución de Superintendencia
Nº 109-2000/SUNAT y normas modifica-
torias.
56
2.7 Código Tributario: Al Texto Único Orde-
nado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias.
2.8 Comprobante de pago electrónico: A la
boleta de venta electrónica o factura elec-
trónica.
2.9 Documento electrónico: Al que cumple
las condiciones señaladas en el artículo 10°.
El incumplimiento de esas condiciones origi-
na que no se haya emitido ni otorgado un
documento electrónico.
2.10 Emisor electrónico: Al sujeto que ha sido
autorizado a incorporarse en el Sistema en
virtud a la presente resolución.
2.11 Factura electrónica: A la factura a que
se refiere el Reglamento de Comprobantes
de Pago, siempre que el documento electró-
nico que la soporte cuente con los requisitos
mínimos a que se refiere el artículo 18°, la
cual se regirá por lo dispuesto en la presen-
te resolución.
2.12 Firma digital: A la firma electrónica a
que se refiere el artículo 6° del Reglamento
de la Ley de Firmas y Certificados Digitales,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 052-
2008-PCM, considerando lo dispuesto en la
Octava Disposición Complementaria Final
del mismo, modificada por el Decreto Su-
premo Nº 070-2011-PCM.
Para tal efecto, el certificado digital deberá:
a) Contar con los nombres y apellidos, la
denominación o razón social y el número
de RUC del titular. En caso este último sea
persona natural, adicionalmente, deberá in-
dicarse el número del documento de identi-
dad; y
b) Tener, por lo menos, un nivel de seguri-
dad medio.
2.13 Formato digital: Al archivo con infor-
mación expresada en bits basado en:
a) Formato XML (Extensible Markup Langua-
ge) bajo el estándar UBL (Universal Business
Language) 2.0, referido en la página web
http://www.oasis-open.org, en el caso de
la factura electrónica, la boleta de venta elec-
trónica y la nota electrónica.
b) Formato XML, en el caso del resumen dia-
rio y la comunicación de baja.
Los indicados formatos se encuentran en el
Anexo Nº 9.
2.14 Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y nor-
mas modificatorias.
2.15 Notas electrónicas: A la nota de crédito
electrónica y a la nota de débito electrónica.
2.16 Nota de crédito electrónica: A la nota
de crédito a que se refiere el numeral 22.1
del artículo 22°, siempre que el documento
electrónico que la soporte cuente con los re-
quisitos mínimos a que se refiere el numeral
22.2 del referido artículo, la cual se regirá
MAYO 2012
por lo dispuesto en la presente resolución.
2.17 Nota de débito electrónica: A la nota
de débito a que se refiere el numeral 23.1
del artículo 23°, siempre que el documento
electrónico que la soporte cuente con los re-
quisitos mínimos a que se refiere el numeral
23.2 del referido artículo, la cual se regirá
por lo dispuesto en la presente resolución.
2.18 Reglamento de Comprobantes de Pago:
Al aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 007-99/SUNAT y normas mo-
dificatorias.
2.19 Representación impresa: A la impre-
sión en soporte de papel de la boleta de venta
electrónica, la factura electrónica emitida por
las operaciones señaladas en el último pá-
rrafo del artículo 15° o la nota electrónica
vinculada a aquellas.
La impresión podrá realizarse utilizando
cualquier tipo de papel.
Si se usa tecnología de impresión térmica,
deberá emplearse un papel que garantice
la integridad y legibilidad de la información,
por lo menos por un año contado desde la
fecha de su emisión. Se considerará para ello
las especificaciones dadas por el fabricante
o proveedor de dicho papel.
El incumplimiento de lo señalado en el pá-
rrafo anterior no afecta la calidad de la re-
presentación impresa del comprobante de
pago electrónico o la nota electrónica.
2.20 Resumen diario: A la declaración jura-
da informativa mediante la cual el emisor elec-
trónico informa las boletas de venta electró-
nicas y las notas electrónicas vinculadas a
aquellas, emitidas en un día determinado. La
referida declaración se considera enviada a
la SUNAT si se cumple con las condiciones
indicadas en el numeral 21.2 del artículo 21°.
No se podrá incluir en esta declaración in-
formación correspondiente a más de un día.
2.21 RUC: Al Registro Único de Contribu-
yentes regulado por el Decreto Legislativo Nº
943 y norma reglamentaria.
2.22 Sistema: A aquél a que se refiere el
artículo 1 de la presente resolución.
2.23 SEE de facturas en SUNAT Operacio-
nes en Línea: Al Sistema de Emisión Electró-
nica de facturas y documentos vinculados a
éstas aprobado por el artículo 3° de la Re-
solución de Superintendencia Nº 188-2010-
SUNAT y normas modificatorias.
2.24 Servicio web: Al referido en el nume-
ral 6.1 del Anexo Nº 6.
2.25 SUNAT Operaciones en Línea: Al sis-
tema informático disponible en la Internet,
que permite realizar operaciones en forma
telemática entre el usuario y la SUNAT, se-
gún el inciso a) del artículo 1° de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
2.26 SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT
en la Internet, cuya dirección es http://www.
sunat.gob.pe.

Cuando se mencione un artículo, capítulo o
anexo sin indicar la norma legal a la que
corresponde, se entenderá referido a la pre-
sente resolución; y, cuando se señale un nu-
meral o inciso sin precisar el artículo al que
pertenece, se entenderá que corresponde al
artículo en el que se menciona.
CAPÍTULO II
DE LA AUTORIZACIÓN PARA
INCORPORARSE AL SISTEMA
Artículo 3°.- DE LA INCORPORACIÓN AL
SISTEMA
La incorporación al Sistema es opcional. A
efecto de ejercer dicha opción, el contribu-
yente obligado a emitir facturas o boletas
de venta deberá presentar ante la SUNAT la
solicitud de autorización para incorporarse
al Sistema.
Artículo 4°.- CONDICIONES PARA PRESEN-
TAR LA SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN.
El contribuyente deberá presentar la solici-
tud de autorización para incorporarse al
Sistema a través de SUNAT Operaciones
en Línea, utilizando el código de usuario y
la clave SOL, siempre que cumpla con lo
siguiente:
a) Tener para efectos del RUC la condición
de domicilio fiscal habido.
b) No encontrarse en el RUC en estado de
suspensión temporal de actividades o baja
de inscripción.
c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto
a la Renta de tercera categoría, de generar
ese tipo de renta.
d) Solicitar, por lo menos, la emisión de la
factura electrónica y las notas electrónicas
vinculadas a aquélla.
e) Realizar la declaración jurada habilitada
en SUNAT Operaciones en Línea con la in-
formación señalada en el Anexo Nº 7.
f) Registrar el certificado digital que utiliza-
rá en el proceso de homologación y en caso
sea autorizado como emisor electrónico.
g) Registrar la dirección del correo electró-
nico que utilizará en su calidad de adqui-
rente o usuario electrónico para recibir los
comprobantes de pago electrónicos y notas
electrónicas, en caso se le otorguen a través
de ese medio, o para que se le comunique el
rechazo de una factura electrónica. La mo-
dificación de la dirección luego de la autori-
zación como emisor electrónico se podrá rea-
lizar a través de SUNAT Operaciones en Lí-
nea.
Artículo 5°.- DE LA PRESENTACIÓN DE LA
SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN
Las condiciones señaladas en el artículo 4°
serán validadas en línea por SUNAT Ope-
raciones en Línea. De cumplirse con aque-
llas, el referido sistema generará por ese
medio y de manera automática la constan-
cia de presentación, la que podrá ser im-
presa.
La referida constancia contará con los datos
proporcionados por el sujeto que presenta
la solicitud y el número de orden que se le
haya asignado.
La presentación de la solicitud de autorización
para incorporarse al Sistema no se admitirá
en tanto no se cumpla con todas las condicio-
nes establecidas en el artículo anterior.
Artículo 6°.- CONDICIONES PARA OBTENER
LA AUTORIZACIÓN
Las condiciones que debe cumplir el contri-
buyente para obtener la autorización para
incorporarse al Sistema son las siguientes:
6.1 Mantener las condiciones contempladas
en los incisos a) al c) del artículo 4°.
6.2 Haber cumplido satisfactoriamente el
proceso de homologación. Dicho proceso
permite verificar a manera de ensayo si los
documentos generados por el contribuyente
son enviados, cuando corresponda, a tra-
vés del servicio web y si cumplirían con lo
requerido para tener la calidad de compro-
bantes de pago electrónicos, notas electró-
nicas, resumen diario, comunicación de baja,
representaciones impresas así como con las
obligaciones previstas en los incisos b), c), y
d) del numeral 7.5 del artículo 7°.
En el referido proceso también se validarán
los cálculos aritméticos y la consistencia de
la información.
El proceso será satisfactorio siempre que du-
rante su realización se use el certificado di-
gital registrado según el inciso f) del artículo
4° y todos los documentos requeridos du-
rante el proceso de homologación cumplan
con lo antes indicado.
El cumplimiento de las referidas condiciones
se verificará a la fecha de emisión de la re-
solución que resuelva la solicitud de autori-
zación para incorporarse al Sistema.
La SUNAT notificará al contribuyente la reso-
lución que resuelva la solicitud de autoriza-
ción para incorporarse al Sistema en el plazo
de treinta (30) días hábiles contado desde la
presentación de dicha solicitud. Vencido éste
sin notificarse la resolución correspondiente
operará el silencio administrativo negativo.
Artículo 7°.- EFECTOS DE LA AUTORIZA-
CIÓN
La autorización para incorporarse al Siste-
ma tendrá los efectos siguientes:
7.1. La adquisición de la calidad de emisor
electrónico de los comprobantes de pago
electrónicos y las notas electrónicas que se
le autoricen.
7.2. La adquisición de la calidad de adqui-
rente o usuario electrónico respecto de los
comprobantes de pago electrónicos y las no-
tas electrónicas que se le emitan.
7.3. La desafiliación al SEE de facturas a
través de SUNAT Operaciones en Línea, de
ser el caso.
La desafiliación se da sin perjuicio que la SU-
NAT mantenga las facultades señaladas en
MAYO 2012
LEGISLACIÓN
los numerales 2 y 4 del artículo 6° de la Re-
solución de Superintendencia Nº 188-2010-
SUNAT y normas modificatorias respecto de
lo emitido y/o llevado en el SEE de facturas
en SUNAT Operaciones en Línea.
En este caso, excepcionalmente a través del
Sistema se emitirán las notas electrónicas res-
pecto de las facturas emitidas a través del SEE
de facturas en SUNAT Operaciones en Línea.
7.4. El emisor electrónico deberá remitir a
la SUNAT un ejemplar de la factura electró-
nica, la nota electrónica vinculada a aque-
lla, la comunicación de baja y un resumen
diario, de conformidad con lo regulado en
la presente resolución.
7.5. La obligación del emisor electrónico de:
a) Usar el formato digital en la boleta de
venta electrónica y la nota electrónica vin-
culada a aquella.
b) Colocar en la boleta de venta electrónica
y la nota electrónica vinculada a aquella la
firma digital.
c) Utilizar para la representación impresa
un papel que cumpla con las especificacio-
nes señaladas en el tercer párrafo del nu-
meral 2.19 del artículo 2°, si se usa tecnolo-
gía de impresión térmica.
d) Colocar en la representación impresa de la
boleta de venta electrónica, la factura electró-
nica emitida por las operaciones señaladas en
el último párrafo del artículo 15° o la nota elec-
trónica vinculada a aquellas, el valor resumen
o el código de barras, a que se refieren los
numerales 6.2 y 6.3 del Anexo Nº 6.
A partir del 1.1.2018, en la representación
impresa indicada en el párrafo anterior, se
deberá colocar el código de barras.
e) Definir una forma de autenticación que
garantice que sólo el adquirente o usuario
podrá acceder a la información a que se
refiere el tercer párrafo del artículo 25°.
La autorización para incorporarse al Siste-
ma generará los efectos antes indicados des-
de el primer día calendario del mes siguien-
te de notificada la resolución que resuelva
la solicitud respectiva y tendrá carácter defi-
nitivo, por lo que una vez concedida el emi-
sor electrónico no podrá retirarse.
Artículo 8°.- NULIDAD DE LA AUTORIZA-
CIÓN
La verificación de la falta de autenticidad en
la declaración jurada a que se refiere el inci-
so e) del artículo 4° acarreará la nulidad de
la autorización para incorporarse al Sistema,
sin embargo los documentos emitidos a tra-
vés de éste hasta antes de la fecha en que sur-
ta efecto la notificación del acto que declara la
nulidad, no dejarán de ser válidos en virtud
del numeral 12.1 del artículo 12° de la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Artículo 9°.- EMISIÓN DE COMPROBANTES
DE PAGO EN FORMATOS FÍSICOS Y/O IM-
PORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
La incorporación al Sistema no impide que
57
LEGISLACIÓN
el emisor electrónico emita en formatos im-
presos y/o importados por imprentas auto-
rizadas facturas, boletas de ventas, notas de
crédito y notas de débito respecto de dichos
comprobantes de pago emitidos en tales for-
matos, ya sea que los aludidos formatos ha-
yan sido autorizados con anterioridad a la
incorporación al Sistema o se hayan trami-
tado con posterioridad a ésta.
CAPÍTULO III
DE LA EMISIÓN Y EL OTORGAMIENTO
Artículo 10°.- CONDICIONES PARA EMITIR
EL DOCUMENTO ELECTRÓNICO
Se considera que el emisor electrónico ha
emitido un documento electrónico si cumple
con lo siguiente:
10.1. Consigna en el campo correspondiente
del documento electrónico su número de
RUC, el cual no debe encontrarse en estado
de baja de inscripción.
10.2. Está autorizado como emisor electró-
nico.
10.3. Se encuentra afecto en el RUC al Im-
puesto a la Renta de tercera categoría, de
generar ese tipo de renta.
10.4. La numeración del documento electró-
nico no ha sido utilizada anteriormente.
10.5. Tratándose de la factura electrónica
así como de las notas electrónicas vincula-
das a aquella:
a) Cuentan con el formato digital y en con-
secuencia existe información en los campos
indicados como condiciones de emisión en
los Anexos Nºs. 1, 3 y 4 y se cumple con las
validaciones especificadas en esos anexos.
b) Son remitidas a la SUNAT en la forma
señalada en el numeral 6.1 del Anexo Nº 6
y en el plazo indicado en el artículo 12°.
Las condiciones señaladas en los numerales
10.1 al 10.4 y en el inciso a) del numeral
10.5 deberán haberse cumplido el día seña-
lado como fecha de emisión en el documento
electrónico. En el caso de la factura electróni-
ca y la nota electrónica se tendrán por cum-
plidas a esa misma fecha, cuando se cumpla
la condición mencionada en el inciso b) del
numeral 10.5 y siempre que la SUNAT no
hubiera emitido una CDR - Factura y nota con
estado de rechazada de conformidad con el
numeral 13.2 del artículo 13°.
Artículo 11°.- OPORTUNIDAD DE EMISIÓN
Y OTORGAMIENTO
La oportunidad de emisión y otorgamiento
del comprobante de pago electrónico se re-
gula por lo dispuesto en el artículo 5° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, sal-
vo lo indicado en el segundo párrafo del
numeral 1 de dicho artículo.
La emisión del comprobante de pago elec-
trónico y su otorgamiento se efectuarán en
la fecha en que se reciba la conformidad de
la operación por parte del administrador del
medio de pago o se perciba el ingreso, se-
58
gún sea el caso, si la transferencia es con-
certada por Internet, teléfono, telefax u otros
medios similares y el pago se efectúa me-
diante tarjeta de crédito o de débito y/o abo-
no en cuenta con anterioridad a la entrega
del bien.
Artículo 12°.- ENVÍO A LA SUNAT DE LA
FACTURA ELECTRÓNICA Y LA NOTA ELEC-
TRÓNICA VINCULADA A AQUELLA
En la fecha de emisión consignada en la fac-
tura electrónica o en la nota electrónica vin-
culada a aquella e incluso hasta un plazo
máximo de setenta y dos (72) horas conse-
cutivas contado desde el día siguiente a esa
fecha, el emisor electrónico deberá remitir a
la SUNAT un ejemplar de dichos documen-
tos. Transcurrido ese plazo lo remitido no ten-
drá la calidad de factura electrónica o nota
electrónica, aun cuando hubiera sido entre-
gada al adquirente o usuario.
A tal efecto, la fecha de emisión consignada
en la factura electrónica podrá ser anterior
a aquella en que se debe emitir según el pri-
mer párrafo del artículo 5° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, si el emisor elec-
trónico desea anticipar la emisión de acuer-
do con el segundo párrafo de ese artículo.
Artículo 13°.- CONSTANCIA DE RECEPCIÓN
DE LA FACTURA ELECTRÓNICA Y LA NOTA
ELECTRÓNICA VINCULADA A AQUELLA
(CDR - FACTURA Y NOTA)
La CDR - Factura y nota será remitida por la
SUNAT al emisor electrónico si la factura
electrónica o la nota electrónica vinculada a
aquella es enviada a la SUNAT según el in-
ciso b) del numeral 10.5 del artículo 10°.
La constancia antes indicada tendrá alguno
de los siguientes estados:
13.1. Aceptada, si lo recibido cumple con
las condiciones indicadas en el artículo 10°.
13.2. Rechazada, si lo recibido no cumple
con alguna de las condiciones indicadas en
el artículo 10°, distinta a la señalada en el
párrafo anterior.
En este caso también se le comunicará al
adquirente o usuario, a través del buzón elec-
trónico a que se refiere el inciso d) del artí-
culo 1° de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 014-2008-SUNAT y normas modifi-
catorias, que se ha emitido una CDR - Fac-
tura y nota con ese estado respecto de un
documento en el que aparece como adqui-
rente o usuario, salvo que sea no domicilia-
do, se haya consignado un número de RUC
no válido o sea un sujeto que no cuente con
clave SOL.
La CDR - Factura y nota contará, por lo me-
nos, con el estado, la numeración del docu-
mento a que se refiere, el motivo del recha-
zo, la firma digital de la SUNAT y la hora en
que se recibió el aludido documento.
Artículo 14°.- COMUNICACIÓN DE BAJA
El emisor electrónico podrá dar de baja la
numeración de los documentos no otorga-
MAYO 2012
dos, aun cuando se haya generado respec-
to de la factura electrónica una CDR-Factu-
ra y nota con estado de aceptada o respec-
to del Resumen Diario en el que se encuen-
tra incluida la boleta de venta electrónica
una CDR- Resumen Diario con estado de
aceptado. Para tal efecto, deberá enviarle a
la SUNAT la Comunicación de Baja tenien-
do en cuenta lo siguiente:
14.1. Plazo para el envío
El emisor electrónico enviará a la SUNAT la
Comunicación de Baja en el plazo siguien-
te:
a) Tratándose de la factura electrónica, a más
tardar hasta las setenta y dos (72) horas con-
secutivas contadas a partir del día siguiente
de haber recibido la respectiva CDR - Factu-
ra y nota con estado de aceptada.
b) Tratándose de la boleta de venta electró-
nica que no ha sido informada a la SUNAT
mediante un Resumen Diario, a más tardar
hasta las setenta y dos (72) horas consecuti-
vas contadas a partir del día siguiente de la
fecha de su generación.
c) Tratándose de la boleta de venta electró-
nica informada a la SUNAT mediante un Re-
sumen Diario respecto del cual recibió una
CDR- Resumen Diario con estado de acep-
tado, a más tardar hasta las setenta y dos
(72) horas consecutivas contadas a partir del
día siguiente de la fecha de recibida dicha
constancia.
La Comunicación de Baja podrá incluir uno
o más documentos, siempre que todos ha-
yan sido generados o emitidos en un mismo
día.
14.2. Condiciones para el envío
Se considera que el emisor electrónico ha
remitido a la SUNAT la Comunicación de
Baja si:
a) Cuenta con el formato digital y en conse-
cuencia existe información en los campos
definidos en el Anexo Nº 10 y cumple con
las validaciones especificadas en ese anexo.
b) Es enviada a la SUNAT en la forma seña-
lada en el numeral 6.1 del Anexo Nº 6 y en
el plazo que corresponda según el numeral
14.1.
14.3. CDR - Baja
La CDR - Baja será remitida por la SUNAT
al emisor electrónico si la Comunicación de
Baja es enviada según el inciso b) del nume-
ral 14.2 y podrá tener los siguientes esta-
dos:
a) Aceptada, si lo recibido cumple la condi-
ción señalada en el inciso a) del numeral
anterior. Sin perjuicio de ello, en el supuesto
contemplado en el inciso c) del numeral 14.1,
el emisor electrónico deberá, según el artí-
culo 21°, presentar el Resumen Diario que
permita sustituir o rectificar aquel en el que
estaba comprendida la boleta de venta elec-
trónica que ha sido dada de baja.
b) Rechazada, si lo recibido no cumple con

la condición señalada en el inciso a) del nu-
meral anterior.
No se deberá enviar la Comunicación de
Baja respecto de las facturas electrónicas o
notas electrónicas vinculadas a aquellas que
no hayan sido enviadas a la SUNAT según
lo previsto en el inciso b) del numeral 10.5
del artículo 10°.
Artículo 15°.- OTORGAMIENTO
Se considera otorgado el comprobante de
pago electrónico o la nota electrónica:
15.1. Tratándose de la factura electrónica y
las notas electrónicas vinculadas a aquellas,
cuando éstas sean entregadas o puestas a
disposición del adquirente o usuario elec-
trónico o del adquirente o usuario no elec-
trónico, mediante medios electrónicos.
El tipo de medio electrónico a través del cual
se realizará la entrega o puesta a disposi-
ción del adquirente o usuario será aquel que
señale el emisor electrónico.
15.2. Tratándose de la boleta de venta elec-
trónica y las notas electrónicas vinculadas a
aquellas, cuando:
a) Sean entregadas o puestas a disposición
del adquirente o usuario electrónico median-
te medios electrónicos.
El tipo de medio electrónico a través del cual
se realizará la entrega o puesta a disposi-
ción del adquirente o usuario electrónico será
aquel que señale el emisor electrónico.
b) Sean entregadas o puestas a disposición
del adquirente o usuario no electrónico me-
diante una representación impresa.
El emisor electrónico podrá proponer al ad-
quirente o usuario no electrónico que la en-
trega o puesta a disposición se realice por
medios electrónicos, señalando el tipo de me-
dio electrónico o poniendo a consideración
de éste más de uno. La conformidad del ad-
quirente o usuario no electrónico o de su re-
presentante legal implicará que en adelante
la entrega o puesta a disposición sólo podrá
realizarse por el tipo de medio electrónico
elegido, salvo que medie un nuevo acuerdo
para que ésta se efectúe por un tipo de me-
dio electrónico distinto.
En los casos señalados en el numeral 15.1 y
en el inciso a) del numeral 15.2, el emisor
electrónico, adicionalmente, podrá proporcio-
narle al adquirente o usuario un resumen o
impresión del ejemplar del comprobante de
pago electrónico, ninguno de los cuales ten-
drá la calidad de representación impresa.
Si el otorgamiento se realiza mediante el
correo electrónico, se entenderá que el com-
probante de pago electrónico o la nota elec-
trónica está a disposición del adquirente o
usuario desde que sea depositado en la di-
rección electrónica que éste designó previa-
mente para ello.
Si el otorgamiento se realiza a través de una
página web se entenderá que el comproban-
te de pago electrónico o la nota electrónica
está a disposición del adquirente o usuario
en el momento en que el emisor electrónico
habilite en la página web que designe, la
posibilidad de descargarlo.
Lo señalado con anterioridad no será de
aplicación a las operaciones de exportación
mencionadas en el inciso d) del numeral 1.1.
del artículo 4° del Reglamento de Compro-
bantes de Pago realizadas con un sujeto no
domiciliado. En ese caso, el otorgamiento
del comprobante de pago electrónico o de
la nota electrónica se realizará cuando se le
remita a través de los medios electrónicos
que dicho sujeto defina o se ponga a su dis-
posición o se le entregue la representación
impresa en la forma que tal sujeto señale.
Artículo 16°.- RECHAZO DE LA FACTURA
ELECTRÓNICA EFECTUADO POR EL ADQUI-
RENTE O USUARIO
El adquirente o usuario que reciba una fac-
tura electrónica por medios electrónicos po-
drá rechazarla hasta el noveno día hábil del
mes siguiente de su emisión, remitiendo al
emisor electrónico una constancia de recha-
zo, siempre que se presente alguno de los
siguientes casos:
a) Cuando se trate de un sujeto distinto del
adquirente o usuario.
b) Cuando se hubiere consignado una des-
cripción que no corresponde al bien vendi-
do o cedido en uso o al tipo de servicio pres-
tado.
Para tal efecto, el adquirente o usuario de-
berá remitirle al emisor electrónico un co-
rreo electrónico a la dirección señalada en
el inciso g) del artículo 4°, indicando el mo-
tivo del rechazo.
CAPÍTULO IV
FACTURA ELECTRÓNICA
Artículo 17°.- DISPOSICIONES GENERALES
SOBRE LA EMISIÓN DE LA FACTURA ELEC-
TRÓNICA
La factura electrónica se regirá por las si-
guientes disposiciones:
17.1. Se emitirá en los casos previstos en el
numeral 1.1 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, con exclusión de
las siguientes operaciones:
a) Los servicios de comisión mercantil pres-
tados a sujetos no domiciliados a que se re-
fieren los incisos e) y g) del numeral 1.1 del
artículo 4° del Reglamento de Comproban-
tes de Pago.
b) La prestación de los servicios de hospe-
daje, incluyendo la alimentación, a sujetos
no domiciliados considerada exportación a
que se refiere el numeral 4 del artículo 33°
de la Ley del IGV.
c) La primera venta de mercancías identifi-
cables entre usuarios de la Zona Comercial
de Tacna.
d) Las afectas al Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado.
MAYO 2012
LEGISLACIÓN
17.2. Se emitirá sólo a favor del adquirente
o usuario que posea número de RUC.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será
de aplicación a la factura electrónica emiti-
da a un sujeto no domiciliado por las ope-
raciones de exportación contenidas en el in-
ciso d) del numeral 1.1 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en
cuyo caso se colocará únicamente el(los)
nombre(s) y apellido(s), denominación o ra-
zón social del adquirente o usuario.
17.3. Podrá ser utilizada para ejercer el de-
recho a crédito fiscal, así como para susten-
tar gasto o costo para efecto tributario.
17.4. No podrá ser utilizada para sustentar
el traslado de bienes.
17.5. Se aplicarán las disposiciones conteni-
das en los artículos 6° y 7° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, a efecto de de-
terminar a los obligados a emitir facturas y
las operaciones exceptuadas de la obligación
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Artículo 18°.- REQUISITOS MÍNIMOS DE LA
FACTURA ELECTRÓNICA
Los requisitos mínimos de la factura electró-
nica son los señalados como tales en el
Anexo Nº 1.
CAPÍTULO V
BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA
Artículo 19°.- DISPOSICIONES GENERALES
SOBRE LA EMISIÓN DE LA BOLETA DE VEN-
TA ELECTRÓNICA
La boleta de venta electrónica se regirá por
las siguientes disposiciones:
19.1. Se emitirá en los casos señalados en
el inciso a) del numeral 3.1 del artículo 4°
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto en las operaciones afectas al Impues-
to a la Venta de Arroz Pilado. También se
emitirá en la venta de bienes en los estable-
cimientos ubicados en la Zona Internacional
de los aeropuertos de la República, si la ope-
ración se realiza con consumidores finales.
19.2. No permitirá ejercer derecho a crédi-
to fiscal, ni podrá sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
19.3. No podrá ser utilizada para sustentar
el traslado de bienes, salvo en el supuesto
previsto en el numeral 3.1.2 del artículo 21°
del Reglamento de Comprobantes de Pago
y siempre que corresponda otorgar la re-
presentación impresa.
19.4. Serán de aplicación las disposiciones
contenidas en los artículos 6° y 7° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, a efecto de
determinar a los obligados a emitir boletas de
venta electrónica y a las operaciones por las
que se exceptúa de la obligación de emitir y/
u otorgar dichos comprobantes de pago.
Artículo 20°.- REQUISITOS MÍNIMOS
Los requisitos mínimos de la boleta de venta
electrónica son los señalados como tales en
el Anexo Nº 2.
59
LEGISLACIÓN
Artículo 21°.- DEL RESUMEN DIARIO DE LAS
BOLETAS DE VENTA ELECTRÓNICAS Y LAS
NOTAS ELECTRÓNICAS VINCULADAS A
AQUELLAS
21.1. Obligación de enviar el resumen diario
El emisor electrónico enviará a la SUNAT el
resumen diario a que se refiere el Anexo Nº
5, el día en que se emitieron las boletas de
venta electrónicas y las notas electrónicas vin-
culadas a aquellas o a más tardar hasta las
setenta y dos (72) horas consecutivas conta-
das desde el día siguiente.
En caso el emisor electrónico envíe dentro
del plazo antes indicado más de un resu-
men diario respecto de un mismo día, se con-
siderará que el último enviado sustituye al
anterior en su totalidad.
Si el emisor electrónico envía uno o más re-
súmenes diarios luego del plazo indicado en
el primer párrafo y respecto de un mismo
día, el último enviado reemplaza al anterior
y será considerado como una declaración
jurada rectificatoria.
21.2. Condiciones para realizar el envío del
resumen diario
Se considera que el emisor electrónico ha
remitido a la SUNAT el resumen diario si
cumple con lo siguiente:
21.2.1.Las condiciones reguladas en los nu-
merales 10.1, 10.2 y 10.3 del artículo 10°.
21.2.2. El formato digital tiene información
en los campos señalados en el Anexo Nº 5 y
cumple con las validaciones especificadas en
ese anexo.
21.2.3. Remitirlo a la SUNAT en la forma
señalada en el numeral 6.1 del Anexo Nº 6.
21.3. Constancia de recepción del Resumen
Diario (CDR - Resumen Diario)
La CDR - Resumen Diario será remitida por
la SUNAT al emisor electrónico si el resu-
men diario es enviado a aquella según el
numeral 21.2.3.
La constancia antes indicada tendrá alguno
de los siguientes estados:
21.3.1. Aceptado, si el resumen diario cum-
ple las condiciones indicadas en el numeral
21.2.
21.3.2. Rechazado, si el resumen diario no
cumple con alguna de las condiciones indi-
cadas en los numerales 21.2.1 y 21.2.2.
La referida constancia contará, como míni-
mo, con el motivo del rechazo y la fecha en
la que se produce el rechazo.
CAPÍTULO VI
NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA Y
NOTA DE DÉBITO ELECTRÓNICA
Artículo 22°.- NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓ-
NICA
La nota de crédito electrónica se regirá por
las siguientes disposiciones:
22.1. Se emitirá únicamente respecto de una
factura electrónica que cuente con una CDR
- Factura y nota con estado de aceptada o
60
una boleta de venta electrónica, que hayan
sido otorgadas al mismo adquirente o usua-
rio con anterioridad, siendo de aplicación
lo establecido en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8
del numeral 1 del artículo 10° del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
22.2. Los requisitos mínimos de la nota de
crédito electrónica son los detallados en el
Anexo Nº 3.
22.3. Excepcionalmente, podrá emitirse una
nota de crédito electrónica respecto de una
factura electrónica que cuente con una CDR
- Factura y nota con estado de aceptada o
una boleta de venta electrónica, otorgada
con anterioridad:
a) Para anular los referidos comprobantes
de pago electrónicos en los que se consigne
un sujeto distinto del adquirente o usuario.
Una vez emitida la nota de crédito electróni-
ca, la factura electrónica o la boleta de venta
electrónica se tendrá por no emitida o, de ser
el caso, por no emitida ni otorgada. El núme-
ro correlativo que se le asignó al comprobante
de pago electrónico anulado no podrá ser
asignado a otro documento del mismo tipo.
Si con anterioridad a la emisión de la nota
de crédito electrónica el emisor electrónico
hubiera emitido una nueva factura electró-
nica o boleta de venta electrónica al verda-
dero adquirente o usuario, el número de ese
comprobante de pago electrónico deberá
consignarse en la referida nota de crédito.
No se colocará en la nota de crédito electró-
nica el dato señalado en el párrafo anterior,
si el emisor electrónico tiene un control com-
putarizado que le permita generar, cuando
la SUNAT lo solicite, reportes en los que se
detalle el número de cada nuevo compro-
bante de pago electrónico emitido al verda-
dero adquirente o usuario y el número de la
nota de crédito electrónica relacionada a
cada uno de dichos comprobantes.
b) Para corregir los referidos comprobantes de
pago electrónicos que contengan una descrip-
ción que no corresponde al bien vendido o
cedido en uso o al tipo de servicio prestado.
La emisión de la nota de crédito electrónica
no afecta la condición de emitida y/u otor-
gada de la factura electrónica o la condi-
ción de otorgada de la boleta de venta elec-
trónica corregida, la cual conservará su nú-
mero correlativo.
En ambos casos la nota de crédito electróni-
ca deberá ser emitida hasta el décimo (10)
día hábil del mes siguiente de emitida la fac-
tura electrónica o la boleta de venta electró-
nica objeto de anulación o corrección.
Artículo 23°.- NOTA DE DÉBITO ELECTRÓ-
NICA
La nota de débito electrónica se regirá por
las siguientes disposiciones:
23.1. Se emitirá únicamente respecto de una
factura electrónica que cuente con una CDR
- Factura y nota con estado de aceptada o
MAYO 2012
una boleta de venta electrónica, que hayan
sido otorgadas al mismo adquirente o usua-
rio con anterioridad, siendo de aplicación
lo dispuesto en el primer párrafo del nume-
ral 2.1 del artículo 10° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
23.2. Los requisitos mínimos de la nota de
débito electrónica son los detallados en el
Anexo Nº 4.
Artículo 24°.- NOTAS DE CRÉDITO ELECTRÓ-
NICAS VINCULADAS A TICKETS O CINTAS
EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADO-
RAS Y FACTURAS O BOLETAS DE VENTA
EMITIDAS EN FORMATOS IMPRESOS O IM-
PORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
El emisor electrónico que haya sido autori-
zado para emitir, a través del Sistema, fac-
turas electrónicas y boletas de venta electró-
nicas podrá optar por emitir una nota de
crédito electrónica respecto de:
a) Una factura emitida en formato impreso
o importado por imprenta autorizada o un
ticket o cinta emitido por máquina registra-
dora a que se refiere el numeral 5.3 del ar-
tículo 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, siempre que dicho comprobante
de pago haya sido emitido en los casos en
que conforme a la presente resolución pue-
de emitirse una factura electrónica.
A las notas de crédito electrónicas que se
emitan respecto de los comprobantes de pago
indicados en el párrafo anterior se les aplica-
rá la obligación de enviarlas a la SUNAT se-
gún el artículo 12°, así como las demás dis-
posiciones referidas a las notas de crédito elec-
trónicas vinculadas a la factura electrónica
que prevé esta resolución, salvo que se dis-
ponga expresamente algo distinto.
b) Una boleta de venta emitida en formato
impreso o importado por imprenta autori-
zada o un ticket o cinta emitido por máqui-
na registradora a que se refiere el numeral
5 del artículo 4° del Reglamento de Com-
probantes de Pago, con excepción de aquel
comprendido en el numeral 5.3 de ese artí-
culo, siempre que dicho comprobante de
pago haya sido emitido en los casos en que
conforme a la presente resolución puede emi-
tirse una boleta de venta electrónica.
A las notas de crédito electrónicas que se emi-
tan respecto de los comprobantes de pago in-
dicados en el párrafo anterior se les aplicará
la obligación de informarlas en el Resumen
Diario según el artículo 21°, así como las de-
más disposiciones referidas a las notas de cré-
dito electrónicas vinculadas a la boleta de venta
electrónica que prevé esta resolución, salvo que
se disponga expresamente algo distinto.
En ningún caso se podrá emitir respecto de
los comprobantes de pago indicados en los
incisos a) y b) del párrafo anterior, la nota
de crédito electrónica regulada en el nume-
ral 22.3 del artículo 22°.
Asimismo, cuando se utilicen notas de crédi-

to electrónicas para rectificar, anular o can-
celar operaciones realizadas en las que se
hubiera empleado tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras, no se aplicará lo es-
tipulado en el numeral 4.3 del artículo 11°
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
CAPÍTULO VII
OTRAS DISPOSICIONES
Artículo 25°.- DE LA CONSERVACIÓN Y DE
LA PUESTA A DISPOSICIÓN DEL ADQUIREN-
TE O USUARIO
De conformidad con lo previsto en el numeral
7 del artículo 87° del Código Tributario:
25.1. El emisor electrónico deberá almacenar,
archivar y conservar los comprobantes de pago
electrónicos, las notas electrónicas y las cons-
tancias de rechazo que emita y reciba en su
calidad de emisor electrónico o adquirente o
usuario electrónico, así como los resúmenes
diarios y las comunicaciones de baja.
25.2. El adquirente o usuario no electrónico
deberá almacenar, archivar y conservar la
representación impresa o, de ser el caso, el
comprobante de pago electrónico o la nota
electrónica.
El almacenamiento de los comprobantes de
pago electrónicos, notas electrónicas, resú-
menes diarios y constancias de rechazo pue-
de ser realizado en medios magnéticos, óp-
ticos, entre otros.
Adicionalmente, el emisor electrónico debe-
rá poner a disposición del adquirente o usua-
rio, a través de una página web, los com-
probantes de pago electrónicos y las notas
electrónicas vinculadas a aquellos que le
haya otorgado, por el plazo de un año, con-
tado desde la emisión. Durante ese plazo el
adquirente o usuario podrá leerlos, descar-
garlos e imprimirlos.
El emisor electrónico deberá definir una for-
ma de autenticación que garantice que sólo
el adquirente o usuario podrá acceder a su
información.
Artículo 26°.- DE LA PÉRDIDA Y LA OBTEN-
CIÓN DE OTROS EJEMPLARES
En caso de pérdida, destrucción por sinies-
tros, asaltos y otros de los comprobantes de
pago electrónicos, las notas electrónicas o las
representaciones impresas, el adquirente o
usuario deberá solicitar al emisor electrónico
que le remita un nuevo ejemplar o una nueva
representación impresa, según sea el caso.
Artículo 27°.- CONSULTA
La SUNAT mediante SUNAT Virtual pondrá
a disposición del emisor electrónico y el ad-
quirente o usuario la posibilidad de con-
sultar la validez así como la información de
las condiciones de emisión y requisitos míni-
mos de las facturas electrónicas y las notas
electrónicas vinculadas a aquellas.
Asimismo, se pondrá a disposición de los
interesados una consulta que permitirá veri-
ficar si la boleta de venta electrónica y la
nota electrónica vinculada a aquella ha sido
informada como emitida por el emisor elec-
trónico y en qué fecha.
CAPÍTULO VIII
DE LOS ANEXOS
Artículo 28°.- DE LA APROBACIÓN DE LOS
ANEXOS
Apruébese los siguientes anexos:
a) Anexo Nº 1: Factura Electrónica
b) Anexo Nº 2: Boleta de Venta Electrónica
c) Anexo Nº 3: Nota de Crédito Electrónica
d) Anexo Nº 4: Nota de Débito Electrónica
e) Anexo Nº 5:Resumen Diario de Boletas
de Venta Electrónicas y Notas Electrónicas
f) Anexo Nº 6: Aspectos Técnicos
g) Anexo Nº 7: Declaración Jurada
h) Anexo Nº 8: Catálogo de Códigos
i) Anexo Nº 9: Estándar
j) Anexo Nº 10: Comunicación de Baja
Artículo 29°.- DE LA PUBLICACIÓN
Los Anexos Nºs. 1 al 10, de conformidad
con lo establecido en el artículo 9° del Re-
glamento que establece disposiciones relati-
vas a la publicidad, publicación de proyec-
tos normativos y difusión de normas legales
de carácter general, aprobado por Decreto
Supremo Nº 001-2009-JUS, serán publica-
dos en SUNAT Virtual en la misma fecha en
que se publique la presente resolución.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia
el 1 de junio de 2012.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única.- PRIMERA ETAPA DE INCORPORA-
CIÓN AL SISTEMA
Excepcionalmente, desde el 1 de junio de
2012 hasta el 30 de setiembre de 2012 sólo
podrán presentar la solicitud de autorización
a que se refiere el Capítulo II los contribuyen-
tes que hayan participado en el piloto reali-
zado por la SUNAT en los meses anteriores.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional (e)
DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE RETENCIÓN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (29.04.2012 –
465234)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 96-2012/SUNAT
Lima, 27 de abril de 2012
CONSIDERANDO:
MAYO 2012
LEGISLACIÓN
Que el artículo 10° del Texto Único Ordena-
do (TUO) del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y nor-
mas modificatorias, establece que la Admi-
nistración Tributaria podrá designar como
agentes de retención a los sujetos que consi-
dere se encuentran en disposición para efec-
tuar la retención de tributos;
Que mediante Resolución de Superintenden-
cia Nº 037-2002-SUNAT y normas modifi-
catorias se estableció el Régimen de Reten-
ciones del Impuesto General a las Ventas
aplicable a los proveedores y se designó a
determinados sujetos como agentes de re-
tención;
Que con el fin de lograr un adecuado fun-
cionamiento del mencionado régimen, resul-
ta necesario actualizar el padrón de agen-
tes de retención;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS,
no se ha efectuado la prepublicación de la
presente resolución por considerar que se-
ría innecesaria, en la medida que la desig-
nación o exclusión de los agentes de reten-
ción es potestad de la Administración Tribu-
taria conforme a lo establecido en el artícu-
lo 10° del TUO del Código Tributario;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 10° del TUO del Código Tributario
y de conformidad con el artículo 11° del De-
creto Legislativo Nº 501 y normas modifica-
torias, el artículo 5° de la Ley Nº 29816, el
inciso q) del artículo 19° y el inciso b) del
artículo 21° del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM y
normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DESIGNACIÓN DE AGENTES
DE RETENCIÓN
Desígnase como agentes de retención del
Impuesto General a las Ventas a los sujetos
señalados en el Anexo 1 de la presente re-
solución, los cuales operarán como tales a
partir del 1 de junio de 2012.
Artículo 2°.- EXCLUSIÓN DE AGENTES DE
RETENCIÓN
Exclúyase como agentes de retención del
Impuesto General a las Ventas a los sujetos
señalados en el Anexo 2 de la presente re-
solución, los mismos que dejarán de operar
como tales a partir del 1 de junio de 2012.
Artículo 3°.- PUBLICACIÓN DE ANEXOS
De acuerdo a lo establecido en el artículo 9
del Reglamento que establece disposiciones
relativas a la publicidad, publicación de pro-
yectos normativos y difusión de normas lega-
les de carácter general, aprobado por el De-
61
LEGISLACIÓN
creto Supremo Nº 001-2009-JUS, los Anexos
1 y 2 a que se refieren los artículos preceden-
tes serán publicados en el Portal de la SU-
NAT en la Internet, cuya dirección es http://
www.sunat.gob.pe, en la misma fecha en que
se publique la presente resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional (e)
APRUEBAN NORMAS SOBRE LA PRESENTACIÓN DE ES-
TADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIE-
DADES O ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTÍCU-
LO 5° DE LA LEY Nº 29720 (02.05.2012 – 465637)
RESOLUCIÓN SMV Nº 11-2012-SMV/01
Lima, 27 de abril de 2012
VISTOS:
El expediente Nº 2011029810 y el Informe
Conjunto Nº 223-2012-SMV/06/11/12 de
fecha 27 de marzo de 2012 del Superinten-
dente Adjunto de Supervisión de Conductas
de Mercados, Superintendente Adjunto de In-
vestigación y Desarrollo, y la Superintendente
Adjunta de la Oficina de Asesoría Jurídica;
CONSIDERANDO:
Que, el artículo 5° de la Ley que Promueve
las Emisiones de Valores Mobiliarios y For-
talece el Mercado de Capitales, aprobada
mediante Ley Nº 29720, establece que las
sociedades o entidades distintas a las que
se encuentran bajo la supervisión de la Su-
perintendencia del Mercado de Valores
(SMV), cuyos ingresos anuales por venta de
bienes o prestación de servicios o sus acti-
vos totales sean iguales o excedan a tres mil
unidades impositivas tributarias (UIT), deben
presentar a dicha entidad sus estados finan-
cieros auditados por sociedades de audito-
ría habilitadas por un colegio de contado-
res públicos en el Perú, conforme a las Nor-
mas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF) y sujetándose a las disposicio-
nes y plazos que determine la SMV;
Que, las sociedades o entidades menciona-
das en el artículo 5° de la citada Ley, deben
preparar sus estados financieros observando
las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), las mismas que, entre otros
aspectos, determinan que el conjunto com-
pleto de estados financieros comprende a: (i)
Estado de situación financiera, (ii) Estado de
resultado del período, (iii) Estado de resulta-
do integral, (iv) Estado de flujos de efectivo,
(v) Estado de cambios en el patrimonio, y, (vi)
Notas a los estados financieros; así como que
dichos estados financieros deben presentar
información comparativa con el ejercicio an-
62
terior. Asimismo, en virtud de lo dispuesto en
el artículo 5° de la Ley Nº 29720, los referi-
dos estados financieros deben acompañarse
con el dictamen de la sociedad de auditoría
habilitada por alguno de los Colegios de Con-
tadores Públicos en el Perú;
Que, conforme a la citada Ley, corresponde
a la SMV aprobar las disposiciones a las
que deben sujetarse las empresas obligadas
a presentar información financiera, lo que
implica, entre otros aspectos, la atribución
para determinar el alcance de la obligación,
la fijación de plazos para su remisión, los
formatos y medios que deben utilizarse, la
implementación de los mecanismos para el
acceso al público y el régimen de sanciones
en caso se detecte su inobservancia;
Que, en ese marco legal y teniendo en cuenta
que la obligación principal de presentar in-
formación financiera auditada debe ser exi-
gida de manera gradual de acuerdo a la
forma societaria y al tamaño de las referi-
das sociedades o entidades, se considera
apropiado que en una etapa inicial, dicha
norma no alcance a las personas que adop-
ten alguna de las formas societarias distin-
tas de las previstas en la Ley General de So-
ciedades, Ley Nº 26887, y a otras que pos-
teriormente pueda determinar el Superinten-
dente del Mercado de Valores;
Que, asimismo, con el fin de lograr el cabal
cumplimiento de la aplicación total de las
normas contables, se considera que ello debe
exigirse de manera gradual, por lo que la
información financiera a remitirse a la SMV
en observancia de la citada Ley, debe pre-
pararse observando plenamente las Normas
Internacionales de Información Financiera,
que emita el Consejo de Normas Internacio-
nales de Contabilidad o International Ac-
counting Standards Board (en adelante,
IASB), vigentes internacionalmente;
Que, asimismo se establece en concordan-
cia con la citada norma, la oportunidad en
la que dicha información debe presentarse
y los medios y forma bajo los cuales puede
accederse a ella, además de las sanciones
que podrían aplicarse en caso se detecte la
comisión de la infracción;
Que, en este sentido, resulta necesario apro-
bar las Normas sobre la Presentación de
Estados Financieros Auditados por Parte de
Sociedades o Entidades a las que se Refiere
el Artículo 5° de la Ley Nº 29720, a fin de
desarrollar la disposición establecida en el
artículo 5° de dicha Ley, conforme a lo men-
cionado en los considerandos precedentes;
Que, el proyecto normativo fue difundido y
puesto en consulta ciudadana en el Portal
del Mercado de Valores de la SMV por un
período de treinta (30) días hábiles, conta-
dos a partir del día siguiente de su publica-
ción en el Diario Oficial El Peruano, confor-
me lo dispuso la Resolución SMV Nº 009-
MAYO 2012
2011-SMV-01, publicada el 19 de diciem-
bre de 2011, y;
Estando a lo dispuesto por el artículo 5 de la
Ley Nº 29720, que aprueba la Ley que Pro-
mueve las Emisiones de Valores Mobiliarios
y Fortalece el Mercado de Capitales, el lite-
ral b) del artículo 5 del Texto Único Concor-
dado de la Ley Orgánica de la SMV, apro-
bado por el Decreto Ley Nº 26126 y modifi-
cado por Ley Nº 29782, así como a lo acor-
dado por el Directorio de la SMV reunido
en su sesión del 30 de marzo de 2012;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Aprobar las Normas Sobre la
Presentación de Estados Financieros Audi-
tados por Parte de Sociedades o Entidades
a las que se Refiere el Artículo 5° de la Ley
Nº 29720, conforme al siguiente texto:
NORMAS SOBRE LA PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR
PARTE DE SOCIEDADES O ENTIDADES A
LAS QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 5° DE
LA LEY Nº 29720
Artículo 1°.- Entidades obligadas al cum-
plimiento de las presentes normas
Las presentes normas se aplican a las socie-
dades o entidades (en adelante, las Entida-
des) que hubieren obtenido ingresos anuales
por venta de bienes o prestación de servi-
cios, o sus activos totales sean iguales o exce-
dan a tres mil (3 000) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) distintas de las que partici-
pan en el mercado de valores, mercado de
productos y sistema de fondos colectivos.
Dichas Entidades se encuentran obligadas por
mandato de lo establecido en el artículo 5° de
la Ley Nº 29720 a preparar sus estados finan-
cieros conforme a las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), vigentes in-
ternacionalmente, que emita el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad o In-
ternational Accounting Standards Board (IASB),
y a auditarlos por una sociedad de auditoría
habilitada por un Colegio de Contadores Pú-
blicos en el Perú, así como a observar lo dis-
puesto en las presentes normas.
El cálculo del importe total de ingresos anua-
les por venta de bienes o prestación de ser-
vicios, así como de los activos totales, se rea-
lizará con la información existente al 31 de
diciembre de cada año, a los fines de deter-
minar si debe presentar estados financieros
correspondientes a dicho ejercicio.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplica-
ble para tal efecto será la vigente al 1 de
enero del año siguiente del cierre del res-
pectivo ejercicio económico.
En el caso de las Entidades cuyos estados fi-
nancieros se expresen en moneda distinta al
Nuevo Sol, los importes de ventas o activos a
que se refiere el primer párrafo del presente
artículo serán los que resulten de convertir a

Nuevos Soles la respectiva moneda, aplican-
do el tipo de cambio contable disponible y
publicado por la Superintendencia de Ban-
ca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones al cierre del ejercicio al
que corresponden dichos estados financieros.
En caso no exista tipo de cambio para ese
día, se tomará en cuenta el último tipo de
cambio contable publicado por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones.
Las presentes normas no se aplican a:
1. Personas que adopten alguna de las for-
mas societarias distintas a las previstas en la
Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887.
2. Otras que determine el Superintendente
del Mercado de Valores.
Artículo 2°.- Información a ser remitida a la
Superintendencia del Mercado de Valores.
Para los fines del cumplimiento de lo dispues-
to en el artículo 5° de la Ley Nº 29720 y de
lo señalado en el artículo precedente, las
Entidades deben presentar a la Superinten-
dencia del Mercado de Valores (SMV) la in-
formación que se detalla a continuación co-
rrespondiente al periodo o ejercicio econó-
mico en que se genera tal obligación:
* Estado de situación financiera;
* Estado del resultado del período y otro re-
sultado integral;
* Estado de flujos de efectivo;
* Estado de cambios en el patrimonio, y
* Dictamen de la sociedad de auditoría.
Los Estados Financieros que se presenten
deben incluir la información comparativa con
el ejercicio anterior.
Las Entidades podrán remitir voluntariamente
las Notas a los Estados Financieros, en cuyo
caso las mismas conjuntamente con los Es-
tados Financieros antes mencionados serán
de acceso al público.
Para los fines del cumplimiento de lo dispues-
to en el artículo 5° de la Ley Nº 29720, se
presume de pleno derecho que los Estados
Financieros presentados han sido aprobados
por el órgano societario correspondiente de
la Entidad remitente, y que han sido elabora-
dos conforme a las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), que emita
el IASB y que se encuentren vigentes.
Artículo 3°.- Formatos y condiciones para
la presentación de información
La información de que trata el artículo ante-
rior deberá ser remitida a la SMV únicamente
en los formatos para la presentación de esta
información que se encuentren en el Portal
del Mercado de Valores de la SMV. Asimis-
mo, la Entidad deberá consignar el nombre
y la matrícula del responsable de la elabo-
ración de los estados financieros y de la so-
ciedad de auditoría.
Para acceder al aplicativo de envío de la
información se deberá emplear la clave del
Sistema de Operaciones en Línea - Clave SOL
que la Entidad tiene asignada por la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de Ad-
ministración Tributaria - SUNAT.
Para los fines del cumplimiento de lo dispues-
to en el artículo 5° de la Ley Nº 29720, se
presume de pleno derecho que el empleo de
la clave del Sistema de Operaciones en Lí-
nea - Clave SOL y el envío de la informa-
ción financiera a través del Portal de la SMV
tiene la autorización de la Entidad.
La información se considerará presentada
cuando se envíe de acuerdo a la forma y
medio establecidos en el presente artículo.
Una vez remitida la información, la Entidad
recibirá un cargo electrónico con firma digi-
tal, donde se consignará la fecha y hora de
recepción.
Artículo 4°.- Plazo para el envío de la in-
formación financiera
La información financiera correspondiente a
determinado ejercicio económico, debe pre-
sentarse a la SMV dentro del plazo compren-
dido entre el 1 al 30 de junio del siguiente
ejercicio económico. Para tal efecto, la SMV
establecerá y publicará en el Portal del Mer-
cado de Valores, el cronograma para la pre-
sentación de dicha información, en el cual
se fijarán fechas límites de entrega.
El cronograma será establecido por el Su-
perintendente Adjunto de Supervisión de
Conductas de Mercados y será publicado en
el Portal de la SMV.
Artículo 5°.- Gratuidad por el envío de la
información
El cumplimiento de la obligación de presen-
tación de información financiera a que se
refieren las presentes normas no genera obli-
gación de pago de tasa o contribución al-
guna a la SMV por parte de la Entidad.
Artículo 6°.- Sanción en caso se detecte in-
cumplimiento en la presentación de la in-
formación
Las Entidades que se encuentren dentro de
los alcances de las presentes normas, y que
no presenten oportunamente su información
financiera, serán pasibles de sanción por la
SMV, con amonestación o multa no menor
de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT,
aplicada con criterio de razonabilidad y pro-
porcionalidad.
El Superintendente Adjunto de Supervisión
de Conductas de Mercados, actuará como
única instancia administrativa. Contra la de-
cisión de sanción que adopte el referido Su-
perintendente, cabe únicamente la interpo-
sición de recurso de reconsideración.
En ese marco, las sanciones que se impon-
drán a las Entidades por no presentar opor-
tunamente su información financiera serán
las siguientes:
6.1. Si dicha información es presentada den-
tro del mes siguiente a la fecha de venci-
miento de presentación, la Entidad será san-
cionada con amonestación o multa no me-
MAYO 2012
LEGISLACIÓN
nor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT.
6.2. En caso de presentar dicha información
en un plazo mayor al señalado en el nume-
ral anterior, la Entidad estará sujeta a una
sanción no menor de seis (6) ni mayor de
veinticinco (25) UIT.
Al imponerse la sanción se tendrán en con-
sideración los criterios establecidos en el nu-
meral 3 del artículo 230° de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General, Ley Nº
27444, los atenuantes de responsabilidad
establecidos en el artículo 236°-A de la re-
ferida norma, y los “Criterios Aplicables al
Procedimiento Administrativo Sancionador
por incumplimiento de normas que regulan
la remisión periódica o eventual de infor-
mación a la SMV”, en lo que no se oponga
a las presentes normas.
Igualmente, se considera infracción por parte
de la Entidad, el hecho de suministrar la in-
formación financiera de manera incompleta
o sin observar los formatos y condiciones es-
tablecidas en las presentes normas, así como
las especificaciones técnicas que pueda esta-
blecer la SMV mediante publicación en el Por-
tal del Mercado de Valores. En este caso, para
la aplicación de la respetiva sanción, se ob-
servarán las reglas mencionadas en los pá-
rrafos precedentes, teniendo en cuenta adi-
cionalmente la circunstancia de haber pre-
sentado la información financiera.
La UIT aplicable para efecto de la determi-
nación de la multa será la vigente en la fe-
cha en que se cometió la infracción.
Asimismo, excepcionalmente para las Enti-
dades comprendidas en la presente norma,
la Intendencia General de Cumplimiento de
Conductas podrá disponer en los casos de
inobservancia en la obligación de remisión
oportuna de la información financiera, y
siempre que a su juicio medien razones fun-
damentadas, la abstención del inicio de un
procedimiento sancionador, conforme al Tí-
tulo IV del Reglamento de Sanciones.
Artículo 7°.- Declaración jurada en caso de
exención de bajar los límites
Si una Entidad tiene, al cierre de un ejerci-
cio económico, activos e ingresos por ven-
tas o prestación de servicios por montos in-
feriores a las tres mil (3 000) UIT, y siempre
que el ejercicio económico anterior, hubiese
estado obligada a presentar sus Estados Fi-
nancieros en aplicación de las presentes nor-
mas, deberá presentar a la SMV, una decla-
ración jurada suscrita por el representante
legal de la Entidad, indicando esa situación.
La declaración jurada observará lo estable-
cido en los artículos 3°, 4° y 5° de las pre-
sentes normas, y será presentada mientras
la situación de no obligatoriedad subsista,
hasta por tres ejercicios consecutivos.
Si en un ejercicio posterior la Entidad se en-
cuentra incursa en la obligación de que tra-
ta el artículo 1°, deberá presentar su infor-
63
LEGISLACIÓN
mación financiera en la forma y plazos es-
tablecidos en las presentes normas.
Artículo 8°.- Del acceso a la información
financiera
Para poder obtener la información de que tra-
ta la presente norma, se debe presentar una
solicitud dirigida a la SMV, con identificación
del solicitante y previo pago por concepto de
obtención de la información solicitada.
Los referidos estados financieros serán en-
tregados por la SMV en un plazo no ma-
yor de siete (7) días hábiles, plazo que se
podrá prorrogar excepcionalmente por cin-
co (05) días hábiles adicionales.
Artículo 9°.- Límites de la competencia de
la SMV
La SMV no valida la información financiera
presentada por las Entidades. En consecuen-
cia tampoco resolverá reclamos o denuncias
relacionadas al respecto.
Artículo 10°.- Elaboración de estadísticas
por parte de la SMV
La SMV podrá elaborar estadísticas con la
información financiera presentada, las mis-
mas que serán publicadas en su Portal del
Mercado de Valores en la forma y plazos
que la SMV determine.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL ÚNICA
Única.- Sometimiento voluntario a las pre-
sentes normas por otras entidades
Las Entidades a las que no les son de aplica-
ción las presentes normas, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 1°, podrán volunta-
riamente presentar su información financie-
ra, en cuyo caso deberán sujetarse a las dis-
posiciones establecidas en estas normas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- Implementación gradual de las
presentes normas
La primera presentación a la SMV de la in-
formación financiera a que se refieren las
presentes normas, se realizará de acuerdo
a lo siguiente:
a) Las Entidades cuyos ingresos por ventas o
prestación de servicios o con activos totales
que al cierre del ejercicio 2012 superen las
treinta mil (30 000) UIT, deberán presentar
su información financiera auditada del ejer-
cicio que culmina el 31 de diciembre de
2012. La presentación de dicha información
se efectuará de acuerdo con el cronograma
que se establezca según el artículo 4 de las
presentes normas.
Las Entidades que sean subsidiarias de em-
presas que tengan sus valores inscritos en el
Registro Público del Mercado de Valores
(RPMV) y cuyos ingresos por ventas o pres-
tación de servicios o cuyos activos totales su-
peren las tres mil (3 000) UIT al cierre del
ejercicio 2012, deberán presentar su infor-
64
mación según lo establecido en el párrafo
precedente.
La información financiera correspondiente al
ejercicio que culmina el 31 de diciembre de
2012 debe incluir la información compara-
tiva del ejercicio 2011.
b) Las sociedades cuyos ingresos por ventas
o prestación de servicios o con activos tota-
les que al cierre del ejercicio 2013 sean igua-
les o superiores a tres mil (3 000) UIT y que
no hayan presentado su información según
el literal anterior, deberán presentar su in-
formación financiera auditada correspon-
diente al ejercicio que culmina el 31 de di-
ciembre de 2013, de acuerdo con el crono-
grama que se establezca según el artículo 4
de la presente norma.
La información financiera que se presente
debe incluir la información comparativa del
ejercicio 2012.
Segunda.- Implementación gradual de las
NIIF que emita el IASB
La aplicación de las Normas Internaciona-
les de Información Financiera (NIIF) vigen-
tes internacionalmente, que emita el IASB,
de que trata el artículo 1° de las presentes
normas será exigible a de acuerdo a lo si-
guiente:
a) Para las Entidades enunciadas en el inci-
so a) de la Primera Disposición Complemen-
taria y Transitoria, a partir del ejercicio eco-
nómico 2013.
b) Para las Entidades enunciadas en el inci-
so b) de la Primera Disposición Complemen-
taria y Transitoria, a partir del ejercicio eco-
nómico 2014.
Los estados financieros correspondientes a
ejercicios económicos anteriores podrán ela-
borarse conforme a las Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF), ofi-
cializadas en el Perú por el Consejo Norma-
tivo de Contabilidad, o por las Normas In-
ternacionales de Información Financiera
(NIIF) vigentes internacionalmente que emi-
ta el IASB.
Artículo 2°.- Publicar la presente resolución
en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal
del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
Artículo 3°.- Disponer que la Exposición de
Motivos de las “Normas Sobre la Presenta-
ción de Estados Financieros Auditados por
Parte de las Sociedades o Entidades a las
que se Refiere el Artículo 5° de la Ley Nº
29720”, aprobadas por la presente resolu-
ción, se difunda en el Portal del Mercado de
Valores de la Superintendencia del Merca-
do de Valores, a través de la siguiente direc-
ción: (www.smv.gob.pe).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LILIAN ROCCA CARBAJAL
Superintendente del Mercado de Valores
MAYO 2012
FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA
EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE
DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS
NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO
TALES (06.05.2012 – 465780)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 321-2012-EF/15(*)
Lima, 3 de mayo de 2012
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Artículo 21° del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, se
dispone que en el caso de enajenación de
bienes inmuebles el costo computable es el
valor de adquisición, construcción o de in-
greso al patrimonio reajustado por los índi-
ces de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas en base
a los Índices de Precios al Por Mayor pro-
porcionados por el Instituto Nacional de Es-
tadística e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 122-94-
EF y normas modificatorias, los índices de
corrección monetaria serán fijados mensual-
mente por Resolución Ministerial del Minis-
terio de Economía y Finanzas, la cual será
publicada dentro de los primeros cinco (5)
días hábiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- En las enajenaciones de in-
muebles que las personas naturales, sucesio-
nes indivisas o sociedades conyugales -que
optaron por tributar como tales- realicen des-
de el día siguiente de publicada la presente
Resolución hasta la fecha de publicación de
la Resolución Ministerial mediante la cual se
fijen los índices de corrección monetaria del
siguiente mes, el valor de adquisición, de cons-
trucción o de ingreso al patrimonio, según
sea el caso, se ajustará multiplicándolo por el
índice de corrección monetaria correspon-
diente al mes y año de adquisición del in-
mueble, de acuerdo al Anexo que forma parte
de la presente Resolución.
El referido Anexo será publicado en el por-
tal institucional del Ministerio de Economía
y Finanzas (www.mef.gob.pe) en la misma
fecha en que sea publicada esta Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
––––
(*) El anexo ha sido consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 47.

Legislación Tributaria
Del 11 de abril al 10 de mayo de 2012
1. SUNAT – Organización interna (11.04.2012
– 463855).
Mediante D. S. Nº 55-2012-EF se aprueban los
montos por concepto de dietas para los miembros
del Consejo Directivo de la SUNAT.
2. SECTOR BURSÁTIL – Actualización de capi-
tal social mínimo (11.04.2012 – 463881).
Por Circular Nº G-162-2012 se actualiza el capi-
tal social mínimo de empresas supervisadas co-
rrespondiente al trimestre abril – junio de 2012.
3. ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO –
Información financiera (12.04.2012 –
463907).
Mediante R. D. Nº 11-2012-EF/51.01 se aprue-
ba la Directiva Nº 2-2012-EF/51.01 “Preparación
y presentación de la información financiera, pre-
supuestaria y complementaria trimestral y semes-
tral por las empresas y entidades de tratamiento
empresarial del Estado”.
4. MINERÍA – Disposiciones contra la mine-
ría ilegal (12.04.2012 – 463920).
Por R. de Presidencia del Consejo Directivo Nº 37-
2012-OEFA/PCD se aprueban los Formatos a que
se refiere la 1ª Disposición Complementaria Final del
Dec. Leg. Nº 1101, que establece medidas para el
fortalecimiento de la lucha contra la minería ilegal.
5. HIDROCARBUROS – Disposiciones sobre Se-
guridad Energética (13.04.2012 – 464005).
Mediante Ley Nº 29852 se crea el Sistema de Se-
guridad Energética en Hidrocarburos y el Fondo
de Inclusión Social Energético.
6. SUNAT – Organización interna (14.04.2012
– 464126)(1).
Por R. de S. Nº 75-2012/SUNAT se designa al se-
ñor Amador Ernesto Meza Moratta como Intenden-
te Nacional de Sistemas de Información y al señor
Luis Felipe Polo Gálvez como Jefe del Instituto de
Administración Tributaria y Aduanera.
7. REGISTROS PÚBLICOS – Disposiciones re-
glamentarias (14.04.2012 – 464126).
Mediante R. de SUNARP Nº 75-2012-SUNARP/
SN se modifica el Reglamento General de los Re-
gistros Públicos.
8. MERCADO DE VALORES – Disposiciones re-
glamentarias (16.04.2012 – 464220).
Por R. SMV Nº 6-2012-SMV/01 se aprueban nor-
mas aplicables a denuncias y reclamos contra las
entidades supervisadas por la SMV, modifican Re-
glamento de Sanciones, aprueban criterios aplica-
bles al procedimiento administrativo sancionador
por incumplimiento de las normas que regulan la
remisión de información periódica o eventual, mo-
difican Reglamento de Fondos Mutuos de Inver-
sión en Valores y sus Sociedades Administradoras
y modifican Cartilla para el Asociado y Reglamento
de las Empresas Administradoras de Fondos Co-
lectivos.
9. PROPIEDAD – Normas relativas a Pérdida
de Dominio (19.04.2012 – 464370)(2).
Mediante Dec. Leg. Nº 1104 se regula la aplicación
y los procesos de pérdida de dominio, y se estable-
cen mecanismos de distribución y administración de
los bienes o fondos recaudados. La Octava Disposi-
ción Complementaria Transitoria autoriza a la SU-
NAT a disponer de mercancías que se encuentren en
situación de abandono al 31 de agosto de 2011.
10. MINERÍA – Disposiciones contra la mine-
ría ilegal (19.04.2012 – 464377).
Por Dec. Leg. Nº 1105 se establecen disposiciones
para el proceso de formalización de las activida-
des de pequeña minería y minería artesanal. Los
Anexos 1 y 2 se publicaron el 21 de abril en la
página 464609.
11. MINERÍA – Disposiciones contra la mine-
ría ilegal (19.04.2012 – 464381).
Mediante Dec. Leg. Nº 1106 se dictan normas de
lucha eficaz contra el lavado de activos y otros
delitos relacionados a la minería ilegal y crimen
organizado. La Fe de erratas fue publicada el 21
de abril en la página 464611.
12. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Régimen de
Devolución del ISC para transportistas
(19.04.2012 – 464414)(2).
Por R. de S. Nº 78-2012/SUNAT se aprueban dis-
posiciones relativas al Beneficio de Devolución del
Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley
Nº 29518, Ley que establece medidas para pro-
mover la formalización del transporte interprovin-
cial de pasajeros y carga.
13. MINERÍA – Disposiciones contra la mine-
ría ilegal (20.04.2012– 464546)(2).
Mediante Dec. Leg. Nº 1107 se establecen medidas
de control y fiscalización en la distribución, transpor-
te y comercialización de maquinarias y equipos que
puedan ser utilizados en la minería ilegal, así como
del producto minero obtenido en dicha actividad.
14. TRIBUNAL FISCAL – Organización interna
(20.04.2012 – 464556)(1).
Por R. S. Nº 25-2012-EF se acepta la renuncia de
MAYO 2012
LEGISLACIÓN SUMILLADA
la señora Silvia Margoth León Pinedo como Vocal
I del Tribunal Fiscal. La fe de erratas fue publicada
el 24 de abril en la página 464814.
15. MERCADO DE VALORES – Tarifas máximas
de CAVALI (20.04.2012 – 464573).
Mediante R. SMV Nº 56-2012-SVM/02 se aprue-
ban tarifas máximas propuestas por CAVALI S.A.
ICLV relacionadas a la prestación del Servicio de
Venta de Información al Mercado.
16. APORTES SOCIALES – Disposiciones sobre
registro (20.04.2012 – 464575).
Por R. de I. Nº 24-24-13170/SUNAT se declara
la baja de oficio de diversas personas de los Re-
gistros de Entidades Empleadoras y de Asegura-
dos Titulares y Derechohabientes ante ESSALUD.
17. ADUANAS – Procedimiento de Devolución
(21.04.2012 – 464633).
Mediante R. de S. NAA Nº 184-2012-SUNAT/A
se modifica el Procedimiento General “Devolucio-
nes por Pagos indebidos o en Exceso y/o Com-
pensaciones de Deudas Tributarias Aduaneras”
IFGRA-PG.05 (versión 3).
18. PRESUPUESTO PÚBLICO – Disposiciones
legales (23.04.2012 – 464784).
Por Ley Nº 29855 se aprueba la Ley de recompo-
sición de los montos de endeudamiento previstos
en el artículo 4° de la Ley de Endeudamiento del
Sector Público para el Año Fiscal 2012.
19. SUNAT – Programas laborales (23.04.2012
– 464792).
Mediante R. de S. Nº 81-2012/SUNAT se imple-
menta el Programa Médico Familiar para los tra-
bajadores de la SUNAT y sus derechohabientes.
20. OSINERGMIN – Procedimientos adminis-
trativos (24.04.2012 – 464805).
Por D. S. Nº 45-2012-PCM se aprueba el TUPA
del Organismo Supervisor de la Inversión en Ener-
gía y Minería – OSINERGMIN.
21. MINERÍA – Disposiciones reglamentarias
(24.04.2012 – 464805).
Mediante D. S. Nº 46-2012-PCM se modifica el
artículo 56° del Reglamento General del Organis-
mo Supervisor de la Inversión en Energía y Mine-
ría – OSINERGMIN.
––––
(1) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
butaria Complementaria Nº 69, mayo de 2012, AELE.
(2) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario
Nº 251, abril de 2012, AELE.
65
LEGISLACIÓN SUMILLADA
22. SUNAT – Organización interna (24.04.2012
– 464814)(1).
Por R. M. Nº 291-2012-EF/10 se designa al señor
Marco Antonio Camacho Sandoval como miem-
bro del Consejo Directivo de la SUNAT.
23. RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUES-
TOS – Disposiciones reglamentarias
(24.04.2012 – 464824)(2).
Mediante R. de S. Nº 91-2012/SUNAT se inclu-
yen bienes en el Anexo 2 de la R. de S. Nº 183-
2004/SUNAT, que aprobó Normas para la apli-
cación del SPOT.
24. CÓDIGO TRIBUTARIO – Cobranza Coacti-
va de la Deuda (24.04.2012 – 464825)(2).
Por R. de S. Nº 92-2012/SUNAT se incorporan nue-
vos contribuyentes al uso del Sistema de Embargo por
Medios Telemáticos ante Grandes Compradores.
25. ADUANAS – Procedimientos aduaneros
(24.04.2012 – 464826).
Mediante R. de S. NAA Nº 193-2012/SUNAT/A
se aprueba el Procedimiento Específico “Visitas de
Inspección a Despachadores de Aduana, Almace-
nes Aduaneros, Empresa de Servicio Postal y Em-
presas de Servicios de Entrega Rápida” IFGRA-
PE.03 (versión 1) y dejan sin efecto Procedimientos
Específicos IFGRA-PE.03 e IFGRA.04.
26. TRABAJO – Seguridad y Salud en el Tra-
bajo (25.04.2012 – 464861).
Por D. S. Nº 5-2012-TR se aprueba el Reglamento
de la Ley Nº 29783, Ley de Seguridad y Salud en
el Trabajo. La fe de erratas se publicó el 28 de
abril en la página 465156.
27. TRABAJO – Disposiciones sobre Atención
al Usuario (26.04.2012 – 464961).
Mediante R. M. Nº 109-2012-TR se aprueba Directi-
va General Nº 2-2012-MTPE/3/18 “Lineamientos
para la Atención de los Usuarios de la Ventanilla Úni-
ca de Promoción del Empleo” y sus Anexos.
28. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones Tri-
butarias (26.04.2012 – 464968)(3).
Por R. de S. Nº 93-2012/SUNAT se aprueban
Normas para que los deudores tributarios presen-
ten sus declaraciones determinativas y realicen el
pago de tributos internos a través de SUNAT Vir-
tual o en los Bancos Habilitados utilizando el Nú-
mero de Pago SUNAT (NPS).
29. MUNICIPALIDADES – Inscripción de Man-
comunidades (27.04.2012 – 465030).
Mediante R. de Secretaría de Descentralización Nº
25-2012-PCM/SD se dispone la inscripción a la
Mancomunidad Municipal Wiñaymarka en el Re-
gistro de Mancomunidades Municipales.
30. ADUANAS – Procedimientos aduaneros
(28.04.2012 – 465088).
Por R. de S. NAA Nº 204-2012/SUNAT/A se
aprueba el Procedimiento General “ZOFRATAC-
NA” INTA-PG.23 (versión 2).
31. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones Tri-
butarias (28.04.2012 – 465169)(3).
Mediante R. de S. Nº 95-2012/SUNAT se amplía
el uso opcional del PDT Planilla Electrónica – PLA-
ME, se aprueba la nueva versión del PDT Planilla
Electrónica, Formulario Virtual Nº 601 y se modi-
66
fica el Anexo Nº 1: Información de la Planilla Elec- emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mer-
trónica, aprobado por la R. M. Nº 121-2011-TR. cado de capitales.
32. ADUANAS – Procedimientos aduaneros 42. IMPUESTO A LA RENTA – Disposiciones so-
(28.04.2012 – 465171). bre Ganancias de Capital (05.05.2012 –
Por R. de S. Nº 202-2012/SUNAT/A se aprueba 465780)3).
el Procedimiento “Aplicación de Preferencias al am- Por R. M. Nº 321-2012-EF/15 se fija los índices de
paro del TLC Perú – Panamá” INTA-PE 01.30 (ver- corrección monetaria para efectos de determinar el
sión 1). costo computable de los inmuebles enajenados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
33. ADUANAS – Procedimientos aduaneros conyugales que optaron por tributar como tales.
(28.04.2012 – 465175).
Mediante R. de S. NAA Nº 203-2012/SUNAT/A se 43. SECTOR PÚBLICO – Normas reglamenta-
modifica el Instructivo de Trabajo “Valoración de Ve- rias (05.05.2012 – 465785).
hículos Usados”, INTA-IT.01.08 (versión 3), aproba- Mediante D. S. Nº 3-2012-PRODUCE se aprueba
do por R. de S. NAA Nº 167-2009/SUNAT/A. el Reglamento de la Ley Nº 27595, modificada
por las Leyes Nºs. 28289 y 29013, a través de la
34. COMPROBANTES DE PAGO – Sistema de cual se creó la Comisión de Lucha contra Delitos
Emisión Electrónica (29.04.2012 – 465209)3). Aduaneros y la Piratería.
Por R. de S. Nº 97-2012/SUNAT se crea el Siste-
ma de Emisión Electrónica desarrollado desde los 44. SISTEMA CONCURSAL – Disposiciones de
Sistemas del Contribuyente. apoyo a la actividad depor tiva
(06.05.2012 – 465825).
35. IGV E ISC – Régimen de Retenciones del Por Ley Nº 29862 se aprueba la Ley para la rees-
Impuesto (29.04.2012 – 465234)3). tructuración económica y de apoyo a la actividad
Mediante R. de S. Nº 96-2012/SUNAT se desig- deportiva futbolística en el Perú.
na y excluye agentes de retención del Impuesto Ge-
neral a las Ventas.
36. ADUANAS – Procedimientos aduaneros –––––
(29.04.2012 – 465234). NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las
Por R. de S. NAA Nº 205-2012/SUNAT/A se de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
aprueba el Procedimiento Específico “Despacho Peruano", salvo indicación expresa.
Simplificado Web de Exportación” INTA-PE-02.03
–––––––––––––
(versión 1) y se modifica el Procedimiento Específi- ABREVIATURAS:
co “Despacho Simplificado de Exportación” INTA- D. S. : Decreto Supremo
PE.02.01 (versión 4). Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución Administrativa
R. D. : Resolución Directoral
37. SECTOR FINANCIERO – Bancos de Prime- R. G. G. : Resolución de Gerencia General
ra Categoría (29.04.2012 – 465240). R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional
Mediante Circular Nº 9-2012-BCRP se aprueba la de Aduanas
lista de bancos de primera categoría. R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
R. M. : Resolución Ministerial
38. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estados R. P. : Resolución Presidencial
de Emergencia (29.04.2012 – 465265)(1). R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del Con-
Por D. S. Nº 47-2012-PCM se declara el Estado sejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia del
de Emergencia en diversos distritos de las provin- Directorio de INDECOPI
cias de Páucar del Sara Sara y Víctor Fajardo del R. S. : Resolución Suprema
Departamento de Ayacucho debido a las intensas R. VM. : Resolución Viceministerial
precipitaciones pluviales y sólidas en varias zonas R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Directivo
altoandinas. R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de I. : Resolución de Intendencia
39. TRATADOS INTERNACIONALES – TLC Perú R. de O.Z. : Resolución de Oficina Zonal
– Panamá (30.04.2012 – 465268). R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolución de Superintendencia
Se publica el Tratado de Libre Comercio entre la R. de S. NAA : Resolución de Superintendencia
República del Perú y la República de Panamá, que Nacional Adjunta de Aduanas
fue ratificado por D. S. Nº 9-2012-RE de fecha 8 R. de S. NATI : Resolución de Superintendencia
de marzo de 2012. Nacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolución de Superintendencia
de Banca y Seguros y AFP
40. SECTOR FINANCIERO – Disposiciones so- R. de SD : Resolución de Secretaría de
bre Encaje (30.04.2012 – 465572). Descentralización
Por Circulares Nºs. 10-2012-BCRP y 11-2012- R. de SMV : Resolución de Superintendencia del
Mercado de Valores
BCRP se aprueban disposiciones de Encaje en R. de SUNARP : Resolución del Superintendente
moneda nacional y extranjera, respectivamente. Nacional de los Registros Públicos
R. de CNC : Resolución de Consejo Normativo
41. CONTABILIDAD – Presentación de Estados de Contabilidad
Financieros (02.05.2012 – 465637)3).
––––––
Mediante R. de SMV Nº 11-2012-SMV/01 se
(1) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
aprueban las disposiciones sobre la presentación butaria Complementaria Nº 69, mayo de 2012, AELE.
de Estados Financieros Auditados por parte de So- (2) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario
ciedades o Entidades a las que se refiere el artícu- Nº 251, abril de 2012, AELE.
lo 5° de la Ley Nº 29720, Ley que promueve las (3) Publicada en el presente número de la Revista Análisis
Tributario.
MAYO 2012