Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
(Bab 9)
KELOMPOK 5:
Kelas : C13
VETERAN
JAWA TIMUR
2018
KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah swt., karena dengan rahmat, karunia, serta taufik dan
hidayah-Nya kami dapat menyelesaikan makalah yang berjudul “KEPEMILIKAN TIDAK
LANGSUNG DAN MUTUAL HOLDING” ini dengan baik meskipun banyak kekurangan
didalamnya. Dan kami juga berterimakasih pada Bapak Drs.Haris Sunarto, SH, MM, MBA, Ak, CA
selaku dosen mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan UPN “Veteran” Jawa Timur yang telah
memberikan tugas ini kepada kami.
Kami sangat berharap makalah ini dapat berguna dalam rangka menambah wawasan serta
pengetahuan kita mengenai cara berperilaku dalam organisasi. Kami juga menyadari sepenuhnya bahwa
didalam makalah ini terdapat kekurangan dan jauh dari kata sempurna.oleh sebab itu, kami berharap
adanya kritik dan saran demi perbaikan makalah yang telah kami buat dimasa yang akan datang,
mengingat tidak ada sesuatu yang sempurna tanpa saran yang membangun.
Semoga makalah sederhana ini dapat dipahami bagi siapapun yang membacanya. Sekiranya
laporan yang telah disusun ini dapat berguna bagi kami sendiri maupun orang yang membacanya.
Sebelumnya kami mohon maaf apabila terdapat kesalahan kata-kata yang kurang berkenan dan kami
memohon kritik dan saran yang membangun dari pembaca demi perbaikan makalah ini di waktu yang
akan datang.
Penyusun
KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG - STRUKTUR AYAH – ANAK – CUCU
Masalah utama yang dihadapi dalam kaitannya dengan situasi pengendalian tidak
langsung meliputi penentuan pendapatan dan ekuitas perusahaan afiliasi disesuaikan dengan
dasar ekuitas, prosedur konsolidasi tetap sama, baik untuk kepemilikan langsung maupun tidak
langsung. Akan tetapi, mekanisme yang terlibat dalam proses konsolidasi mungkin akan lebih
rumit karena diperlukan rincian tambahan untuk mengkonsolidasi operasi berbagai entitas.
Diasumsikan bahwa Poe Corporation memperoleh 80% saham Shaw Corporation pada
tanggal 1 Januari 2007, dan Shaw memperoleh 70% saham Turk Corporation pada tanggal 1
Januari 2007. Baik Investasi Poe dalam Shaw maupun Investasi Shaw dalam Turk dilakukan
pada nilai buku. Neraca saldo untuk ketiga perusahaan itu per1 Januari 2007, sesaat setelah
Shaw memperoleh 70% kepemilikan dalam Turk adalah sebagai berikut (dalam ribuan) :
Poe Shaw Turk
Aktiva lainnya $400 $195 $190
Investasi dalam Shaw
(80%) 200 - -
Investasi dalam Turk
(70%) - 105 -
$600 $300 $190
Kewajiban $100 $50 $40
Modal Saham 400 200 100
Laba Ditahan 100 50 50
$600 $300 $190
Laba terpisah (yaitu, laba di luar laba investasi) dan dividen dari ketiga perusahaan itu
laba investasinya dari Turk sebelum Poe menentukan laba investasinya dari Shaw. Shaw
memperhitungkan investasinya dalam Turk pada tahun 2007 dengan ayat jurnal berikut :
PEMBUKUAN SHAW
Kas (+A) 14.000
Investasi dalam Turk (-A) 14.000
Untuk mencatat Deviden yang diterima dari Turk
($20.000 × 70%)
Investasi dalam Turk (+A) 28.000
Laba dari Turk (R, + SE) 28.000
Untuk mencatat laba dari Turk ($40.000 × 70%)
Laba bersih Shaw untuk tahun 2007 adalah $78.000 (laba terpisah $50.000 ditambah laba
dari Turk $28.000) dan saldo akun Investasi dalam Turk per 31 Desember 2007 adalah
$119.000 (saldo awal $105.000 ditambah laba $28.000 dikurangi Dividen $14.000).
Ayat jurnal yang dibuat Poe untuk memperhitungkan Investasinya dalam Shaw pada
PEMBUKUAN POE
Kas (+A) 24.000
Investasi dalam Shaw (-A) 24.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Shaw
($30.000 × 80%)
Investasi dalam Shaw (-A) 62.400
Laba dari Shaw (R, + SE) 62.400
Untuk mencatat laba dari Shaw ($78.000 × 80%)
Laba bersih Poe untuk tahun 2007 adalah $162.400 (laba terpisah $100.000 ditambah
laba dari Shaw $62.400) dan saldo akun Investasinya dalam Shaw per 31 Desember 2007
adalah $238.400 (saldo awal $200.000 ditambah laba $62.400 dikurangi dividen $24.000).
Laba bersih konsolidasi Poe Corporation dan Perusahaan Anak untuk tahun 2007
adalah $162.400, yang sama dengan laba bersih Poe atas dasar ekuitas.
Laba Poe dan laba bersih konsolidasi dapat ditentukan secara independen dengan
metode alternatif. Perhiutungan yang sesuai dengandefinisi laba bersih konsolidasi adalah :
Kita akan menghitung laba bersih perusahaan induk dan laba bersih konsolidasi
menurut laba rugi konsolidasi dengan mengurangkan pendapatan hak minoritas dari laba
terpisah gabungan :
Skedul tersebut sering kali berguna dalam mengalokasikan struktir afiliasi kompleks. Hal
ini berlaku apabila ada laba antar perusahaan jika metode ekuitas tidak digunakan atau
diterapkan secara salah. Skedul tersebut menunjukkan laba bersih perusahaan induk dan
konsolidasi, serta beban hak minoritas. Skedul itu juga menunjukkan laba investasi Shaw dari
Peraga 9-2 mengilustrasikan kertas kerja konsolidasi Poe Corporation dan Perusahaan Anak
untuk tahun 2007. Kertas kerja tersebut memperlihatkan bahwa tidak ada prosedur konsolidasi
baru yang diperkenalkan. Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi a dan b mengeliminasi saldo laba
investasi, dividen, dan investasi secara ekuitas untuk investasi Poe dalam Shaw. Ayat jurnal e
mencatat hak minoritas dalam laba dan dividen Turk dan Shaw.
Penjualan
Laba Ditahan-Poe
c. 24
e. 12 (60)
Aktiva lainnya
d. 200
b. 105
e. 9,6
$892,6
Hak minoritas Turk sebesar $45.000 diperoleh dengan cara mengalikan 30% hak
minoritas langsung dengan ekuitas Turk pada awal tahun 2007 sebesar $150.000. Beban hak
minoritas Turk adalah 30% dari laba yang dilaporkan Turk sebesar $40.000. Demikian pula,
saldo awal hak minoritas awal Shaw sebesar $50.000 adalah 20% dari ekuitas Shaw per 1
Januari 2007 sebesar $250.000 dan beban hak minoritas Shaw sebesar $15.600 masing –
masing sebesar $162.400 dan $202.400 adalah sama dengan laba bersih dan laba ditahan Poe.
Pet Corporation memiliki 70% kepemilikan dalam Sal Corporation dan 60% kepemilikan
dalam Ty Corporation. Selain itu, Sal Corporation juga memiliki 20% kepemilikan dalam Ty.
Struktur afiliasi Pet Corporation dan Perusahaan Anak diperagakan dalam diagram berikut :
Pet
70% 60%
Sal Ty
20%
Tabel berikut mengikhtisarkan data yang relevan untuk investasi Pet dan Sal :
Selama tahun 2008, Pet, Sal, Ty masing – masing memperoleh laba dari operasinya
sebesar $70.000, $35.000, dan $20.000 serta mengumumkan deviden masing – masing sebesar
$40.000, $20.000, dan $10.000. laba terpisah Pet sebesar $70.000 termasuk keuntungan yang
belum direalisasi sebesar $10.000 dari penjualan tanah kepada Sal selama tahun 2008. Laba
terpisah Sal sebesar $35.000 termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $5.000 atas
penjualan item persediaan Pet per 31 Desember 2008. Skedul perhitungan laba bersih
konsolidasi dan beban hak minoritas untuk afiliasi Pet-Sal-Ty tahun 2008 ditunjukkan Peraga
9-3.
Pet Sal Ty
Alokasi laba Ty :
Sebelum mengalokasikan laba terpisah Sal dan Ty ke Pet, semua laba yang belum direalisasi
yang termasuk dalam laba tersebut harus dieliminasi. Peraga 9-3 menunjukkan alokasi laba Ty
sebesar 20% ke Sal dan 60% ke Pet. Alokasi ini harus mendhului alokasi laba sal ke Pet karena
jurnal berikut :
Akun investasi Sal dalam Ty per 31 Desember 2008 memiliki saldo sebesar $38.000,
saldo per 31 Desember 2007 sebesar $36.000 ditambah laba investasi $4.000 dikurangi deviden
$2.000. laba Sal dari Ty tidak dikurangi laba yang belum direalisasi atas penjulanan
antarperusahaan. Laba bersih Sal sebesar $39.000 mencakup laba yang belum direalisasi
sebesar $5.000, yang akan dieliminasi ketika mengalokasikan laba Sal yang direalisasi ke
Pet membuat ayat jurnal berikut untuk memperhitungkan investasinya selama 2008 :
Investasi dalam Ty
Kas (+A) 6.000
Investasi dalam Ty (-A) 6.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Ty ($10.000 x 60%)
Investasi dalam Ty (+A) 12.000
Laba dari Ty (R, +SE) 12.000
Untuk mencatat laba dari Ty.
Investasi dalam Sal
Kas (+A) 14.000
Investasi dalam Sal (-A) 14.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Sal ($20.000 x 70%)
Investasi dalam Sal (+A) 13.800
Laba dari Sal (R, +SE) 13.800
Kertas kerja laporan konsolidasi untuk Pet Corporation dan Perusahaan Anak tahun 2008
disajikan dalam Peraga 9-4.
Eliminasi Konsolidasi
Debet Kredit
Pet Sal Ty
Laba dari Ty 12 4 d 16
[($39-$5)x30%]
($20x20%)
Laba ditahan
f2
g 14
i6 (40)
Aktiva lainnya
Persediaan 50 40 15 b5 100
e 118
Investasi dalam Ty 38 d2
(20%) e 36
Goodwill e 10 20
h 10
$805 $300 $200 $963,2
Hak minoritas: e 36
Jan
f2
$963,2
Untuk memudahkan, ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi disusun kembali dalambentuk
jurnal.
a Penjualan 15.000
HPP 15.000
Persediaan 5.000
Dividen Ty 8.000
Goodwill 10.000
Hakminoritas Ty 36.000
(untuk mengeliminasi jumlah
investasi dan ekuitas resiprokal
Ty dan untuk menetapkan
goodwill serta hak minorita
spada 1 Jan 2008)
Dividen 2.000
Goodwill 10.000
Dividen 6.000
Pengecekan atas jumlah hak minoritas per 31 Desember 2008 sebesar $117.200 pada
peraga berikut akan dapat membantu. Hak minoritas dapat dikonfirmasi sebagai berikut:
penjualan upstream Sal kepada Pet sejumlah 5.000, hak minoritas dinyatakan sebesar nilai
ANAK
Apabila perusahaan afiliasi memiliki kepentingan kepemilikan satu sama lain, terjadi
situasi mutual holding. Saham perusahaan induk yang dimiliki oleh perusahaan anak tidak
beredar jika dilihat dari sudut pandang konsolidasi dan tidak boleh dilaporkan sebagai saham
Sebagai contoh, jika Pace Corporation memiliki 90% kepemilikan dalam Salt dan
sebaliknya Salt memiliki 10% kepemilikan dalam Pace, maka 10% kepemilikan yang dipunyai
Salt bukan merupakan saham yang beredar untuk tujuan konsolidasi dan 90% kepemilikan
yang dimiliki oleh Pace dalam Salt. Praktik konsolidasi mengharuskan dikeluarkannya baik
kepemilikan sebesar 10% mampu 90% tersebut dari laporan keuangan konsolidasi,
pertanyaannya adalah bukan apakah 10% kepemilikan dalam Pace harus dikeluarkan,
Ada 2 metode akuntansi yang diterima umum untuk perusahaan induk yang sahamnya
dimiliki oleh perusahaan anak - pendekatan saham treasuri dan pendekatan konvensional.
Pendekatan saham treasuri mempertimbangkan saham perusahaan induk yang dimiliki oleh
perusahaan anak sebagai saham treasuri entitas konsolidasi. Karena itu, akun investasi pada
pembukuan perusahaan anak tetap menggunakan dasar biaya dan dikurangkan dari ekuitas
memperhitungkan investasi perusahaan anak dalam saham perusahaan induk atas dasar ekuitas
dan mengeliminasi akun investasi perusahaan anak terhadap ekuitas perusahaan induk dengan
cara biasa. Meskipun kedua pendekatan dapat diterima, tetapi tidak menghasilkan laporan
keuangan konsolidasi yang sama. Secara khusus, jumlah laba ditahan konsolidasi dan hak
Asumsikan bahwa Pace Corporation memperoleh 90% kepemilikan dalam Salt Corporation
seharga $270.000 pada tanggal 1 Januari 2006, ketika modal saham Salt adalah $200.000 dan
laba ditahan sebesar $100.000. selain itu, Salt juga membeli 10% kepemilikan dalam Pace pada
tanggal 5 Januari 2006 seharga $70.000, ketika modal saham Pace adalah $500.000 dan laba
ditahan $200.000. neraca saldo kedua perusahaan per 31 Desember 2006 sebelum mencatat
Pace Salt
Debet
$820 $380
Kredit
Penjualan 120 80
$820 $380
Konsolidasi pada tahun akuisisi. Jika pendekatan saham treasuri yang digunakan, Salt tidak
memiliki laba investasi untuk tahun 2006 dan bagian Pace atas laba Salt sebesar $30.000
($80.000 penjualan - $50.000 beban) adalah $27.000 ($30.000 x 90%). Kertas kerja konsolidasi
untuk Pace dan perusahaan anak untuk tahun 2006 dapat dilihat pada peraga 9-5 dibawah ini.
Dalam memeriksa kertas kerja itu, perhatikan bahwa investasi Salt dalam Pace diklasifikasikan
kembali sebagai saham treasuri dan dikurangkan dari ekuitas pemegang saham dalam neraca
konsolidasi.
Konsolidasi tahun berikutnya. Selama tahun 2007 laba dan deviden terpisah Pace serta Salt
Pace Salt
Menurut pendekatan saham treasuri, Salt mencatat pendapatan dividen sebesar $3.000
dari Pace (10% dari dividen Pace $30.000) dan melaporkan laba bersih untuk tahun 2007
Pace memperhitungkan investasinya dalam Salt dengan metode ekuitas sebagai berikut:
Kas 18.000
Dividen
3.000
(untuk mengeliminasi dividen antar perusahaan
sebesar $3.000 dan untuk menyesuaikan laba
investasi terhadap dividen Pace termasuk dalam
laba Salt)
Jadi, Pace mencatat laba investasi dari Salt sebesar $35.700 ($38.700-$3.000) dan akun
investasi meningkat sebesar $20.700 selama tahun 2007 ($38.700-$18.000). Kenaikan dalam
akun investasi Pace dalam Salt sebesar $20.700 sama dengan 90% laba terpisah Salt sebesar
$40.000. ditambah 90% dividen yang dibayarkan kepada Salt sebesar $3.000, yang diakrualkan
ke manfaat Pace, dikurangi 90% dividen Salt sebesar $20.000. laba investasi Pace dari Salt
terdiri dari 90% laba terpisah Salt sebesar $40.000 dikurangi $300 (bagian dividen dari Pace
sebesar $3.000 yang diakrualkan ke manfaat pemegang saham minoritas Salt Corporation).
Eliminasi Konsolidasi
90%
Debet Kredit
Pace Salt
Laporan laba rugi
Labainvestasi 27 a 27
Laba ditahan
Laba bersih 77 30 77
Neraca
b 270
$777 $330
Hak minoritas b 30
d3 33
$740
Kertas kerja konsolidasi Pace dan perusahaan anak untuk tahun 2007 disajikan pada
Peraga 9-6. Saldo akun investasi Pace dalam Salt sebesar $317.700 dihitung sebagai berikut:
Karena investasi Pace dalam Salt diperoleh pada nilai buku, saldo akun investasi dalam
Salt juga dapat dihitung sebagai 90% ekuitas Salt per 31 Des 2007 ($353.000x90% =
$317.700).
Ayat jurnal a dalam kertas kerja konsolidasi pada peraga 9-6 dipengaruhi oleh
penyesuaian dividen sebesar $3.000 menurut metode ekuitas dan disajikan kembali berikut:
a. Laba dari Salt 35.700
Pendapatan deviden 3.000
Deviden 18.000
Investasi dalam Salt 20.700
Investasi dalam Salt (90%) 31 Desember, 2007 $297.000
Debet Kredit
Penjualan
penjualan
d.2
Aktiva lainnya
b.297
$845,7 $353
e.2,3
$811
Ayat jurnal ini tidak umum karena baik pendapatan investasi Pace Corporation dari Salt
maupun pendapatan dividen Salt dari Pace, dieleminasi selama proses penyesuaian akun
Investasi dalam Salt dengan saldo awal periode sebesar $297.000. penyesuaian kertas kerja
Meskipun Pace Corporation membayar deviden sebesar $30.000 selama tahun 2007,
hanya $27.000 yang dibayarkan kepada pemegang saham luar. Dengan demikian, laporan laba
ditahan Pace dan lapran laba ditahan konsolidasi memperlihatkan dividen sebesar $27.000
Investasi Salt dalam Pace yaitu $70.000. Jumlah ini sama dengan yang disajikan pada kertas
Pendekatan Konvensional
Neraca konsolidasi pada Peraga 9-5 dan 9-6 menurut pendekatan saham treasuri
mengkonsolidasikan 100% modal saham dan laba ditahan Pace Corporation, serta
mengurangkan biaya investasi Salt dalam Pace sebesar 10% dari ekuitas pemegang saham
konsolidasi. Menurut pendekatan konvensional, saham perusahaan induk yang dimiliki oleh
perusahaan anak dianggap sebagai saham yang ditarik kembali secara konstruktif
(constructively retired), dan modal saham serta laba ditahan yang dapat diberlakukan dalam
kepemilikan yang dimiliki oleh perusahaan anak tidak disajikan pada laporan keuangan
konsolidasi.
Akuisi Salt atas saham Pace menurut pendekatan konvensional dianggap sebagai
penarikan konstruktif atas modal saham Pace sebesar 10%. Neraca konsolidasi Pace dan
Perusahaan Anak pada saat akuisisi menunjukkan modal saham serta laba ditahan yang dapat
diberlakukan pada ekuitas Pace Corporation yang dimiliki oleh pihak luar dari entitas
1 Januari 2006
Pace Konsolidasi
Secara umum akuntan sepakat bahwa neraca konsolidasi harus memperlihatkan modal
saham dan laba ditahan yang dimiliki pemegang saham mayoritas di luar entitas konsolidasi.
Akan tetapi, perlakuan ini menimbulkan pertanyaan menyangkut aplikabilitas metode ekuitas
pada mutual holding yang melibatkan saham perusahaan induk. Secara khusus, apakah metode
ekuitas dapat diterapkan pada struktur afiliasi yang melibatkan investasi dalam perusahaan
induk? Jika dapat, “laba bersih perusahaan induk (investor) untuk periode berjalan dan ekuitas
pemegang sahamnya pada akhir periode akan sama, dengan mengabaikan apakah investasi
perusahaan anak.”
ekuitas pada kepemilikan saham perusahaan induk secara mutual, pandangan yang diambil
dalam buku ini adalah bahwa metode ekuitas dapat digunakan dan dalam kenyataannya,
diwajibkan oleh APB Opinion No.18. Paragraf 19e menyatakan bahwa “transaksi yang
berhubungan dengan modal investasi yang mempengaruhi bagian investor atas ekuitas
1 Januari 2006
Investasi dalam Salt (90%) (+A) 270.000
Kas (-A) 270.000
Untuk mencatat akuisisi 90% kepemilikan dalam Salt pada nilai buku
5 Januari 2006
Modal saham, nominal $10 (-SE) 50.000
Laba ditahan (-SE) 20.000
Investasi dalam Salt (-A) 70.000
Untuk mencatat penarikan konstruktif atas 10% saham yang beredar Pace sebagai akibat
pembelian saham Pace oleh Salt
Ayat jurnal tersebut mengurangi modal saham dan laba ditahan perusahaan induk untuk
menggambarkan jumlah yang dimiliki pemegang saham mayoritas di luar entitas konsolidasi.
Penurunan akun Investasi dalam Salt didasarkan pada teori bahwa saham perusahaan induk
yang dibeli oleh perusahaan anak pada akhirnya akan kembali ke perusahaan induk dan ditarik
secara konstruktif.
perusahaan induk, ekuitas perusahaan induk mencerminkan ekuitas pemegang saham diluar
entitas konsolidasi. Mereka adalah pemegang saham yang akan dicantumkan dalam laporan
konsolidasi. Selain itu, pencatatan penarikan konstruktif seperti yang ditunjukkan juga
menetapkan konsistensi antara modal saham dan laba ditahan bagi pemegang saham luar
perusahaan induk (90%) dan laba bersih, deviden serta laba per saham perusahaan induk, yang
juga berkaitan dengan 90% pemegang saham luar perusahaan induk. Catatan atas laporan
Alokasi Laba Mutual. Apabila kita menggunakan metode konvensional untuk saham yang
dimiliki secara manual, pendapatan atau laba perusahaan induk atas dasar ekuitas tidak dapat
ditentukan sampai laba perusahaan anak telah ditentukan atas dasar ekuitas, begitu juga
sebaliknya. Hal ini disebabkan karena laba tersebut berkaitan secara mutual. Pemecahan atas
masalah penentuan laba induk perusahaan dan perusahaan anak terletak pada penggunaan
beberapa prosedur matematis, dimana yang paling umum digunakan adalah persamaan
simultan dan substitusi. Alokasi laba ke entitas afiliasi dan pemegang saham luar dilakukan
dalam dua langkah. Pertama, laba Pace dan Salt dihitung atas dasae konsolidasi yang mencakup
laba mutual yang dimiliki oleh perusahaan afiliasi. Kemudian, jumlah ini dikalikan dengan
presentase kepemilikan afiliasi dan hak minoritas untuk menentukan laba bersih konsolidasi
Pada langkah pertama, laba dari Pace dan Salt dari dasar konsolidasi pada tahun 2006
Hasil tersebut bukan merupakan solusi akhir karena sebagian laba (laba mutual) telah
dihitung dua kali. Laba terpisah gabungan Pace dan Salt hanya $80.000 ($50.000 + $30.000),
tetapi P ditambah S sama denga $123.007 ($84.615 + $38.462). pada langkah selanjutnya, laba
bersih Pace atas dasar ekuitas ditentukan dengan mengalikan nilai P yang ditentukan pada
persamaan dengan 90% dengan kepemilikan yang beredar, dan beban hak minoritas ditentukan
dengan mengaalikan nilai S yang ditentukan dengan presentase kepemilikan minoritas. Dengan
beban hak minoritas adalah 10% dari $38.462 atau $3.846. laba bersih Pace (dan laba bersih
konsolidasi) sebesar $76.154, ditambah beban hak minoritas sebesar $3.846, sama dengan laba
Akuntansi Untuk Laba Mutual Menurut Metode Ekuitas Pace coorporation mencatat
pendapatan investasinya untuk tahun 2006 atas dasar ekuitas sebagai berikut:
Laba sebesar $26.154 dari Salt sama dengan 90% laba Salt atas dasar konsolidasi sebesar
$38.462, dikurangi 10% laba dari Pace atas dasar konsolidasi sebesar a481.615 [($38.462 x
90%) – ($84.615 x 10%)]. Ini menggambarkan 90% kepemilikan Pace dalam laba Salt
dikurangi 10% kepemilikan Salt dalam laba Pace. Perhitungan alternatif yang memberikan
hasil yang sama adalah mengurangkan laba terpisah Pace dari laba bersihnya ($76.154 -
$50.000).
dasar biaya karena kepemilikan dalam Pace hanya 10%. Pace belum pernah mengumumkan
deviden selama tahun 2006, sehingga Salt tidak memperoleh pendapatan investasi selama
tahun tersebut, dan akun investasinya akan tetap sebesar biaya awal 10% kepemilikan yang
berjumlah $70.000.
Konsolidasi Menurut Metode Ekuitas Kertas kerja konsolidasi Pace Coorporation dan
perusahaan anak untuk tahun 2006 menurut prosedur konvensional dapat dilihat pada peraga.
Kertas kerja itu menunjukkan investasi dalam Salt (90%) sebesar $226.154 (investasi awal
$270.000, ditambah pendapatan investasi sebesar $26.154, dikurangi penurun atas penarikan
konstruktif saham Pace sebesar $70.000). Ayat jurnal a pada kertas kerja itu mengeliminasi
investasi dalam Pace menjadi $296.154. Ayat jurnal ini mencerminkan penarikan konstruktif
saham Pace yang dibebankan ke akun investasi Pace dan Salt. Ayat jurnal b mengeliminasi
pendapatan investasi sebesar $26.154 dan mengurangi akun investasi menjadi biaya per 5
Januari 2006 sebesar $26.154. Ayat jurnal c mengeliminasi investasi resiprokal dalam Salt dan
ekuitas Salt serta menetapkan hak minoritas sebesar $30.000 (10% dari$300.000) pada awal
tahun 2006.
Saham perusahaan induk dimiliki oleh perusahaan anak. Pendekatan konvensional (tahun
akuisisi).
Peraga 9.7
Penyesuaian
Laporan Keuangan
Penjualan
$120.000 $80.000 $200.000
Laba ditahan
Laba ditahan-Pace $180.000 $180.000
Laba ditahan - 31
Desember
$256.154 $130.000 $256.154
Neraca
(c) 270.000
$706.154 $330.000
$740.000
Dalam memeriksa kertas kerja pada peraga 9.7, perhatikan bahwa laba bersih, modal saham,
dan laba ditahan pada laporan terpisah Pace Coorporation sama dengan laba bersih, modal
saham, dan laba ditahan konsolidasi. Kesamaan ini tidak akan terjadi jika tidak ada ayat jurnal
Konsolidasi pada tahun berikutnya Laba dan deviden terpisah dari Pace dan Salt untuk tahun
Pace Salt
Penerapan metode konvensional memerlukan perhitungan matematis untuk Pace dan Salt pada
tahun 2007:
Jurnal P dan S yang dihitung tersebut masih mencakup laba mutual yang kemudian harus
dieliminasi. Jumlah yang digunakan dalam menentukan laba bersih konsolidasi dan beban hak
Jika Salt memperhitungkan investasinya dalam Pace menurut metode biaya, Salt akan mencatat
pendapatan deviden dari Pace untuk tahun 2007 sebesar $3.000 (10% dari deviden Pace). Atau
Salt juga bisa mencatat laba dari Pace sebesar $10.550 ($105.495 X 10%) jika menggunakan
metode ekuitas.
Pace memperhitungkan investasinya dalam Salt atas dasar ekuitas sebagai berikut:
Laba bersih Pace $94.945 dikurangi laba terpisah pace $60.000 = $34.945. cara
perhitungan lainya: 90% laba Salt atas dasar konsolidasi ($50.549 x 90%), dikurangi 10%
laba Pace atas dasar konsolidasi ($105.495) x 10%) = $34.945
Deviden 3.000
Untuk mengeliminasi deviden perusahaan induk yang dibayarkan kepada Salt dan
untuk menyesuaikan akun investasi dalam Salt
Akun investasi Pace dalam Salt pada tanggal 31 Desember 2007 akan memiliki saldo
sebesar $246.099 menurut metode ekuitas. Saldo ini dihitung sebagai berikut:
disajikan pada paraga 9-8. Asumsikan bahwa salt memperhitungkan investasinya dalam Pace
menurut metode biaya. Karena metode akuntansi ekuitas telah diterapkan oleh Pace, laba bersih
perusahaan induk sebesar $94.945 sama dengan laba bersih konsolidasi. Modal saham dan laba
ditahan berusahaan induk juga sama dengan jumlah laporan konsolidasi terkait. Penyesuaian
kertas kerja pada paraga 9-8 secara prosedur sama dengan yang diberikan pada bab – bab
terdahulu.
Pada titik ini kita harus pertimbangkan perhitungan yang akan diperlukan untuk mengoreksi
laba ditahan konsolidasi dan hak minoritas jika metode akuntansi ekuitas tidak pernah dipakai
Pace. Pertama, kita harus menentukan kenaikan aktiva bersih terpisah suatu perusahaan dengan
kepemilikan mutual. Kenaikan tersebut dihitung untuk Pace dan Salt dari 1 Januari 2006
digunakan sebelumnya untuk menentukan alokasi laba akan dipakai lagi untuk mengalokasikan
kenaikan aktiva bersih terpisah ke laba ditahan konsolidasi dan ke hak minoritas. Perhitungan
P = Kenaikan aktiva bersih Pace atas dasar konsolidasi sejak akuisisi oleh Salt
L = Kenaikan aktiva bersih Salt atas dasar konsolidasi setelah akuisisi oleh Pace
Persamaan dasar:
P = $98.000 + 0,9S
S = $53.000 + 0,1P
Melalui substitusi:
Perhitungan tersebut (yang masih mencangkup jumlah mutual) dapat digunakan untuk
mengalokasikan kenaikan aktiva bersih sebesar $151.000 ke laba ditahan konsolidasi dan hak
Laba ditahan
D 2.000
Laba bersih 94.945 94.945
43.000
Neraca $811.000
D 296.154
$774099 $353.000
Hak minoritas
C 33.846
$ 36.901
D 3.055
$811.000
Pada saat akuisisi,laba ditahan Pace adalah $200.000 dan disesuaikan ke bawah menjadi
$180.000 untuk penarikan konstruktif 10% saham Pace. Jadi, jumlah laba ditahan konsolidasi
setelah dikoreksi pada tanggal 31 Desember 2007 dapat dihitung sebagai $180.000+$144.099
atau $324.099. perhitungan ini bisa dilihat pada akun laba ditahan dalam neraca konsolidasi
diperaga 9 – 8.
Hak minoritas dalam salt corporation per 1 Januari 2006 adalah $30.000 (ekuitas
$300.000 x 10%). Kita menghitung hak minoritas pada tanggal 31 Desember 2007 sebesar
$30.000 + $6.901. Perhitungan ini mengkonfirmasikan bahwa hak minoritas sebesar $36.901
Saham perusahaan induk yang dimiliki dalam struktur afiliasi bukan merupakan saham
yang beredar dan tidak boleh dilaporkan sebagai saham yang beredar baik pada laporan
keuangan.
Perusahaan induk menurut metode akuntansi ekuitas maupun pada laporan keuangan
konsolidasi. Dua pendekatan umum yang digunakan untuk mengeliminasi pengaruh saham
perusahaan induk yang dimiliki secara mutual – pendekatan saham treasure dan pendekatan
konversional – telah dijelaskan serta diilustrasikan pada bagian sebelumnya dari bab ini. Pada
bagian ini, saham yang dimiliki secara mutual meliputi kepemilikan perusahaan anak atas
saham setiap perusahaan lain sehingga pendekatan saham treasure tidak dapat digunakan.
Mari perhatikan diagram struktur afiliasi poly,seth, dan uno berikut ini. Poly memiliki
80% kepemilikan langsung dalam seth. Seth mempunyai 70% kepemilikan dalam uno, dan
uno mempunyai 10% dalam kepemilikan seth. Jadi, terdapat 10% hak minoritas dalam seth dan
Data tentang akuisisi Poly, Seth dan Uno adalah sebagai berikut :
1. Poly memperoleh 80% kepemilikannya dalam Seth Corporation pada tanggal 2 Januari
2006 sebesar $260.000, ketika ekuitas pemegang saham Seth terdiri dari modal saham
2. Seth memperoleh 70% kepemilikannya dalam Uno Corporation tanggal 3 Januari 2007
sebesar $115.000, ketika ekuitas pemegang saham Uno terdiri dari modal saham sebesar
3. Uno memperoleh 10% kepemilikannya dalam Seth seharga $40.000 pada tanggal 31
Desember 2007 ketika ekuitas pemegang saham Seth terdiri dari modal saham sebesar
Asumsikan bahwa aktiva bersih yang dicatat dari investasi yang telah dijelaskan sama dengan
nilai wajarnya pada saat akuisisi dan bahwa kita mengalokasikan setiap kelebihan investasi
atas nilai aktiva bersih yang diperoleh ke goodwill. Neraca saldo setelah penutupan Poly, Seth
dan Uno per Desember 2007 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Kas $ 64 $ 39 $ 20
Aktiva lancer lainnya 200 85 80
Pabrik dan peralatan – bersih 500 240 110
Investasi dalam Seth (80%) 340 _ _
Investasi dalam Uno (70%) _ 136 _
Investasi dalam Seth (10%) - - 40
$1..104 $500 $250
Kewajiban $ 200 $100 $ 70
Modal saham 500 200 100
Laba ditahan 404 200 80
$1.104 $500 $250
Saldo investasi Poly dalam akun Seth per 31 Desember 2007 adalah $340.000, dihitung sebagai
berikut :
Biaya $260.000
Ditambah : 80% dari laba Seth sebesar $40.000 dikurangi dividen –
2006 32.000
80% Dari laba Seth sebesar $60.000 dikurangi dividen – 2007 48.000
$340.000
Selama tahun 2008 ketiga perusahaan afiliasi tersebut memiliki laba dari operasi terpisahnya
Total laba terpisah dari ketiga perusahaan tersebut dialokasikan dengan pendekatan
konvensional.
Perhitungan alokasi laba. Perhitungan alokasi laba untuk perusahaan afiliasi itu adalah
sebagai berikut:
Perhitungan Saldo Akunn Investasi. Ikhtisar saldo akun investasi pada neraca per 31 desember
Ditambah :
laba investasi
Dikurangi :
penerimaan dividen
Poly ($30.000x0,8) (24.000) - -
*pendapatan dividen sebesar $3.000 dan jumlah dividen yang diterima Uno atas 10%
investasnya dalam Seth tidak mempengaruhi akun investasi karena Uno menggunakan
metode biaya
Laporan keuangan terpisah Poly , Seth , dan Uno disajikan dalam tiga kolom petama
kertas kerja konsolidasi. Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi a,b, dan c mengeliminasi laba
investasi (termassuk pendapatan dividen Uno) dan saldo dividen antar perusahaan, Serta
menyesuaikan akun investasi dengan saldo awal periode. Ayat jurnal kertas kerja d
mengelisminasi saldo ekuitas dan investasi resiprokal untuk Uno, mencatat goodwill aal
periode sebesar $10.000 dari investasi Seth dalam Uno, dan menetapkan hak minoritas awal
sebesar $54.000 dalam Uno (yang dihitung sebagai $180.000x30%). Ayat jurnal e
mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi resiprokal untuk Seth (Poly 80% dan Uno 10%),
mencatat goodwill awal periode sebesar $20.000 dari investasi Poly dalam Seth, menetapkan
hak minoritas awaldalam Seth sebesar $40.000 (dihitung dari $400.000x10%). Meskipun
terdapat dua akun investassi dalam Seth dan karenanya dua ayat jurnal eliminasi harus dibuat,
jauh lebih praktis membuat satu ayat jurnal untuk setiap perusahaan, (dalam hal ini Seth),