PRESUNCION DE INGRESOS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

 CURSO : AUDITORIA TRIBUTARIA

 PROFESOR : Dr. PAREDES TEJADA,RAFAEL EDUARDO

 INTEGRANTES :

 BARRANTES VASQUEZ, YALILUZ

 FLORES TARRILLO, SANDRA

 PLASENCIA MOSQUEIRA, GINA

 ROJAS VASQUEZ, DELSY

 TEJADA PACAYA, KEILA MARKELITA

TEMA:

PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

MARCO TEORICO.-
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:

1. INVENTARIO FÍSICO

VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS:

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y los
que resulten de los inventarios comprobados y valuados por la SUNAT representan en el
caso de faltantes de inventario, ventas omitidas de registrar en el año inmediato anterior a
la toma del inventario; y en el caso de sobrantes, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario. La diferencia
del inventario se establece en relación al saldo inicial al 1 de enero del ejercicio en que se
toma.
Base legal
Art. 69, Num. 69.1 Código Tributario.
VENTAS OMITIDAS POR FALTANTE DE INVENTARIOS:
En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina
multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año

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inmediato anterior; asimismo, para determinar el valor de venta promedio del año
inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante
de pago emitido en cada mes, o del último comprobante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta
lo siguiente:

Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.

Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha.
Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última serie
autorizada en la fecha establecida en a.
Base legal:
Art. 69, Num. 69.1 Código Tributario.

VENTAS OMITIDAS POR SOBRANTE DE INVENTARIOS:

En el caso de sobrante de inventarios, las ventas omitidas se determinan aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado.
El monto de las ventas omitidas no podrá ser inferior al costo del sobrante determinado
en base a la multiplicación de las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del
año inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará en
cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de una compra que
corresponda a dicho mes, y que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio
inmediato anterior, se tomará el último comprobante de pago por la adquisición de dicho
bien o, en su defecto, se aplicará el valor de mercado del bien.
El coeficiente se calculará de acuerdo a lo siguiente:

En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de

contabilidad de costos, conforme a lo señalado en el artículo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. El coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas
o registradas correspondientes al año inmediato anterior a la toma de inventario,
entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del año citado.
En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encontrándose el contribuyente
obligado a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligación o llevándola
se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultará de
dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del
año, obtenidas de los libros y registros contables del año inmediato anterior a la toma

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de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual del

Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido.
Base legal
Art. 69, Num. 69.1 Código Tributario.

LÍNEAS DE COMERCIALIZACIÓN NUEVAS:

En el caso de diferencias de inventario de líneas de comercialización nuevas, iniciadas en
el año en que se efectúa la comprobación, se considerarán las diferencias como ventas
omitidas en el período comprendido entre la fecha de ingreso de la primera existencia y el
mes anterior al de la comprobación por la administración.
Para determinar las ventas omitidas, se seguirá el procedimiento de los faltantes o
sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del período en el que se efectúa la comprobación.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o
registradas de dicho período entre el valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la administración tributaria, a la fecha de la toma de
inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomará en cuenta el
valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma del inventario.
Base legal
Art. 69, Num. 69.1 Código Tributario.

2. INVENTARIO POR VALORIZACIÓN

En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la

diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior, la Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente, según el
siguiente procedimiento:

a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administración, se le adicionará

el costo de los bienes vendidos y se le deducirá el valor de las compras efectuadas en
el periodo comprendido entre la fecha de toma del inventario físico realizado por la
Administración y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario.
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta el valor de adquisición
del último comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibición y/o presentación
de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en el caso que
existiera más de un comprobante de pago de la misma fecha por sus últimas compras
correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.

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Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización implementadas en el

ejercicio de la toma de inventario se tomará el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de presentación
y/o exhibición de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en el
caso que existiera más de un comprobante de pago de la misma fecha por sus últimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.

Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducirá del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administración, o en su defecto, de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido. De no contar con esta
información se tomará el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administración, el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinará la existencia de
diferencias de inventario por valorización.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionará al valor
de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
párrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administración determine diferencias de inventarios por valorización
presumirá la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso serán
atribuidas al año inmediato anterior a la toma de inventario.

3. INVENTARIO DOCUMENTARIO

Cuando la Administración determine diferencias de inventario que resulten de las

verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentación respectiva,
se presumirán ventas omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período requerido en que
se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias.

Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de unidades que

constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del período requerido.
Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cuenta
el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibición y/o presentación.

En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta
lo siguiente:

i. Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.

ii. Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha.

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iii. Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última

serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones:

a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esté

exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento será aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga
los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven
para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no
se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para
la valorización de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, estarán ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado
previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.

EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES:

La determinación que se efectúe sobre base presunta tendrá los siguientes efectos, salvo
en aquellos casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de
imputación de ventas o ingresos presuntos que sea distinta.
Base legal
Art. 65-A Código Tributario.

i) Efectos en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la
atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
La omisión de ventas o ingresos no dará derecho a crédito fiscal alguno.
Base legal
Art. 65-A, Inc. a) Código Tributario.
 Contribuyentes que realizan operaciones exoneradas y/o inafectas:
La determinación de ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de
tercera categoría, se considerarán ventas o ingresos omitidos para efectos del
IGV e ISC de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas de IGV e ISC, las ventas o ingresos omitidos
determinados vía presunción no tendrán efectos sobre dicho impuesto.

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b) Si el contribuyente realizara operaciones gravadas y además inafectas y/o

exoneradas, se presumirá que las omisiones son operaciones gravadas.
c) Si el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá
que las omisiones son operaciones internas gravadas.
Base legal
Art. 65 (i) (ii) y (iii) Código Tributario.

ii) Efectos en el Impuesto a la Renta

En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera
categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de
tercera categoría del ejercicio.
No procederá la deducción del costo computable sobre dichos ingresos o ventas
omitidas.
Base legal
Art. 65-A, Inc. b) Código Tributario.

a) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
b) En el caso de contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
las ventas o ingresos determinados incrementarán para la determinación del
Impuesto a la Renta las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o

comprobados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.
Base legal
Art. 65-A, Inc. c) y d) Código Tributario.

CASUISTICA.-

CASO N° 01

SOBRANTE DE INVENTARIO EN EL RÉGIMEN GENERAL

La empresa «El Caribeño S.A.» dedicada a la comercialización de artefactos para el hogar

está siendo fiscalizada por la SUNAT en el mes de setiembre de 2006 por el período
2005, durante la toma de inventario de mercaderías se encuentra un sobrante de
veinticinco unidades del producto Televisor marca Sanyon del 21".

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Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año 2005
fueron de S/. 6,569,500.00.

Las últimas facturas de compra de cada mes de los mencionados artefactos y su valor
unitario son como sigue:

Último Comp. de compra Valor de compra

Mes y año de c/mes unitario

Ene.-05 001-235 490

Feb.-05 001-22584 500
Mar.-05 002-6658 500
Abr.-05 001-4582 500
May.-05 005-23541 500
Jun.-05 001-8426 510
Jul.-05 001-951 510
Ago.-05 003-7536 510
Set.-05 001-8521 515
Oct.-05 001-789 515
Nov.-05 001-3698 515
Dic.-05 002-1478 520

Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del año 2005 fueron los
siguientes:

Inventario valorizado final

Mes y año mensual
Ene.-05 180,000
Feb.-05 185,000
Mar.-05 170,000
Abr.-05 190,000
May.-05 200,000
Jun.-05 175,000
Jul.-05 189,000
Ago.-05 192,000
Set.-05 195,000
Oct.-05 178,000
Nov.-05 177,000
Dic.-05 183,000

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Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el impuesto a la Renta y el IGV

sabiendo que el cliente lleva el inventario permanente valorizado.

Solución

Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios deberá seguirse el
procedimiento establecido en el artículo 69, numeral 69.1 del Código Tributario de la
siguiente manera:

Deberá aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al año inmediato anterior (año 2005) a la toma
de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año.

Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del año inmediato anterior.

A fin de determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará en
cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes.

1. Determinamos el costo del sobrante:

Costo del sobrante =

Unidades sobrantes x Valor de
compra promedio del año
inmediato anterior

Costo del sobrante = 25 x 507

Costo del sobrante = S/. 12,675

Valor de compra promedio

Último Comp. de Valor de

compra de c/mes compra
Mes y año unitario
Ene-05 001-235 490
Feb-05 001-22584 500
Mar-05 002-6658 500
Abr-05 001-4582 500
May-05 005-23541 500

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Jun-05 001-8426 510

Jul-05 001-951 510
Ago-05 003-7536 510
Sep-05 001-8521 515
Oct-05 001-789 515
Nov-05 001-3698 515
Dic-05 002-1478 520
Total S/. 6,085

Valor de compra promedio

6,085

————— = S/. 507

12

2. Determinamos el coeficiente

El promedio de los inventarios valoriza- dos mensuales se calcula de la siguiente

manera:

Inventario valorizado final mensual

Mes y año
Ene-05 180,000
Feb-05 185,000
Mar-05 170,000
Abr-05 190,000
May-05 200,000
Jun-05 175,000
Jul-05 189,000
Ago-05 192,000
Sep-05 195,000
Oct-05 178,000
Nov-05 177,000
Dic-05 183,000
Total S/. 2,214,000

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Valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:

2,214,000

————— = S/. 184,500

12

3. Determinamos las ventas omitidas

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato
anterior a la toma de inventario.

Impuesto a la Renta omitido de año 2005:

S/. 451, 319 x 30% = S/. 135,396

5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas

Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del
año 2005 en forma proporcional.
El contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar los tributos omitidos más
los intereses y multas del caso según el Código Tributario.
Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2005:

Ventas Porcentaje
Mes y año declaradas %
Ene.-05 547,000 8.3264
Feb.-05 560,000 8.5242
Mar.-05 545,000 8.2959
Abr.-05 548,000 8.3416
May.-05 562,000 8.5547
Jun.-05 561,500 8.5471
Jul.-05 575,000 8.7526
Ago.-05 455,000 6.9259

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Set.-05 553,000 8.4177

Oct.-05 551,500 8.3949
Nov.-05 562,300 8.5593
Dic.-05 549,200 8.3598
6,569,500 100.00

Determinamos las omisiones mensuales:

Mes y Venta Porcentaje Omisión IGV

año % omitido
omitida mens.
anual
Ene.-05 451,319 8.3264 37,579 7,140
Feb.-05 451,319 8.5242 38,471 7,310
Mar.-05 451,319 8.2959 37,441 7,114
Abr.-05 451,319 8.3416 37,647 7,153
May.- 451,319 8.5547 38,609 7,336
05
Jun.-05 451,319 8.5471 38,575 7,329
Jul.-05 451,319 8.7526 39,502 7,505
Ago.-05 451,319 6.9259 31,258 5,939
Set.-05 451,319 8.4177 37,991 7,218
Oct.-05 451,319 8.3949 37,888 7,199
Nov.-05 451,319 8.5593 38,630 7,340
Dic.-05 451,319 8.3598 37,729 7,169
Total 100.00 451,319 85,751

El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido
más los intereses y multas del caso según el Código Tributario.

CASO N° 02

FALTANTE DE INVENTARIO EN EL RÉGIMEN GENERAL

La empresa «El Caribeño S.A.» dedicada a la comercialización de artefactos para el
hogar está siendo fiscalizada por la SUNAT en el mes de setiembre de 2006 por el
período 2005, durante la toma de inventario de mercaderías se encuentra un faltante de
veinticinco unidades del producto Televisor marca Sanyon del 21". Las ventas totales

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declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año 2005 fueron de S/. 6,

569,500.00.
Las últimas facturas de venta de cada mes de los mencionados artefactos y su valor
unitario son como sigue:

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV.

Mes y año Último Comp. de venta de Valor de venta

c/mes unitario
Ene.-05 001-235 800
Feb.-05 001-292 800
Mar.-05 001-356 800
Abr.-05 001-399 800
May.-05 001-452 800
Jun.-05 001-502 800
Jul.-05 001-580 850
Ago.-05 001-630 850
Set.-05 001-685 850
Oct.-05 001-707 850
Nov.-05 001-769 850
Dic.-05 002-803 860

SOLUCIÓN
Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios deberá seguirse el
procedimiento establecido en el artículo 69 Numeral 69.1 del Código Tributario de la
siguiente manera:
Deberá multiplicar el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio
correspondientes al año inmediato anterior (año 2005) a la toma de inventario.
Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en
cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes.

1. Determinamos las ventas omitidas

V Ventas omitidas = Unidades faltantes x Ventas omitidas = 25 x 826

a Valor de venta promedio del año
l inmediato anterior Ventas S/.
o
Valor de venta promedio

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PRESUNCION DE INGRESOS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

Mes y año Último Comp. de venta Valor de venta

de c/mes unitario
Ene-05 001-235 800
Feb-05 001-292 800
Mar-05 001-356 800
Abr-05 001-399 800
May-05 001-452 800
Jun-05 001-502 800
Jul-05 001-580 850
Ago-05 001-630 850
Sep-05 001-685 850
Oct-05 001-707 850
Nov-05 001-769 850
Dic-05 002-803 860
9,910

9,910
Valor de venta promedio 𝑆/. 826
12

2. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato
anterior a la toma de inventario. Impuesto a la Renta omitido de año 2005:

S/. 20,650 x 30% = S/. 6,195

El contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar el tributo omitido más los
intereses y multas del caso según el Código Tributario.

3. Incidencia en el Impuesto General a las ventas

Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del
año 2005 en forma proporcional.
Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2005.

Mes y año Ventas declaradas Porcentaje %

Ene-05 547,000 8.3264
Feb-05 560,000 8.5242

AUDITORIA TRIBUTARIA
PRESUNCION DE INGRESOS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

Mar-05 545,000 8.2959

Abr-05 548,000 8.3416
May-05 562,000 8.5547
Jun-05 561,500 8.5471
Jul-05 575,000 8.7526
Ago-05 555,000 6.9259
Sep-05 553,000 8.4177
Oct-05 551,500 8.3949
Nov-05 562,300 8.5593
Dic-05 549,200 8.3598
Total 6,549,200 100.00

Determinamos las omisiones mensuales

Venta Porcentaje Omisión IGV omitido

Mes y año omitida % mensual
anual
Ene-05 20,650 8.3264 1,719 327
Feb-05 20,650 8.5242 1,760 334
Mar-05 20,650 8.2959 1,713 325
Abr-05 20,650 8.3416 1,723 327
May-05 20,650 8.5547 1,767 336
Jun-05 20,650 8.5471 1,765 335
Jul-05 20,650 8.7526 1,807 343
Ago-05 20,650 6.9259 1,430 272
Sep-05 20,650 8.4177 1,738 330
Oct-05 20,650 8.3949 1,734 329
Nov-05 20,650 8.5593 1,767 336
Dic-05 20,650 8.3598 1,726 328
Total 100.00 20,650 3,924

El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV

omitido más los intereses y multas del caso según el Código Tributario.
Comparando el caso de sobrante de inventario con el caso de faltante de inventario
podemos concluir que para el caso de sobrante el perjuicio económico es mayor para el
contribuyente como vemos en ambos casos donde los datos son los mismos.

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