EXERCÍCIO EXTRA – CAP.

6.5. ESQUEMA COMPLETO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Suponhamos que nossa empresa objeto do exemplo faça uma análise de seus Departamentos
de Serviços e verifique:

a) Que a Administração Geral da Produção é a primeira que deve ter seus Custos distribuídos,
pois muito mais presta do que recebe serviços. Além disso, é a de maior valor em custos por
apropriar.

b) Que a Manutenção será o segundo Departamento de Serviços a ser alocado, porque ele
também mais presta serviços ao Almoxarifado e ao Controle de Qualidade do que deles
recebe. Apesar de efetuar trabalhos à Administração Geral, fá-los em valor não muito relevante
e, além disso, ela não mais receberá custo de ninguém, pois já estará com saldo zero. Da
mesma forma que a própria Administração Geral, seus custos serão distribuídos também aos
Departamentos de Produção que deloa se beneficiaram.

c) Que o Almoxarifado terá seus custos rateados aos Departamentos que fizeram uso de seus
préstimos, exceto aos que já foram alvo de distribuição.

d) Que o Controle de Qualidade, apesar de prestar às vezes serviços à Manutenção, terá seus
custos alocados somente aos Departamentos de Produção que dela fizeram uso, já que os
demais Departamentos de Serviços foram distribuídos. Ficou em último lugar, pois recebe
benefícios da Manutenção do que presta a ela.

Escalonada a sequencia da distribuição, precisamos analisar os diversos critérios de rateio

para que se possam dividir os custos da maneira mais racional possível. Concluindo a análise,
suponhamos que os seguintes fatores tenham sido levantados e utilizados:

a) Rateio dos Custos de Administração Geral da Fábrica: conclui-se que não deve ser feito
uso de um único critério de rateio, já que é possível fazer uma análise mais detalhada dos
diversos custos que totalizam o montante de $296.000 a serem repartidos. O estudo mais
acurado então indica:

a1) Aluguel - deverá ser rateado em função da área ocupada pelos Departamentos, e o
levantamento indica (poderia ter sido rateada parte também para a própria Administração
Geral.) :

$
Para o/a
Almoxarifado 20.000
Usinagem 30.000
Cromeação 20.000
Montagem 40.000
Controle de Qualidade 15.000
Manutenção 25.000
Total 150.000

a2) Energia - a parte não alocada ainda de $40.000 é devida basicamente à iluminação, ao ar
condicionado e também às máquinas de baixíssimo consumo. A distribuição com base em
pontos de luz e força indica: há distribuição de novo à Usinagem, à Cromeação e à Montagem,
por ser esta energia relativa à iluminação e ao ar-condicionado; a apropriação já existente no
Quadro 6.6 era só de força.

$
Para o/a
Almoxarifado 6.000
 Usinagem 4.000
Cromeação 2.000
Montagem 7.000
Controle de Qualidade 8.000
Manutenção 13.000
Total 40.000

a3) Mão-de-obra Indireta, Materiais Indiretos e Depreciação - na ausência de um critério

específico adequado, resolveu a empresa juntar os três ($80.000 + $18.000 + $8.000 =
$106.000) e distribuí-los proporcionalmente ao número de pessoas envolvidas na supervisão
de cada um dos departamentos, ficando:

$
Para o/a
Almoxarifado 9.000
Usinagem 19.000
Cromeação 16.000
Montagem 21.000
Controle de Qualidade 19.000
Manutenção 22.000
Total 106.000

b) Rateio dos Custos da Manutenção: a Manutenção está com $145.000 de Custos para
serem rateados ($85.000, do Quadro 6.6 + $25.000 de Aluguel + $13.000 de Energia + $22.000
de Mão-de-obra Indireta, Materiais Iindiretos e Depreciação recebidos em rateio da
Administração Geral). O rateio da Manutenção com base no número de horas trabalhadas
para cada departamento, fica:

$
Para o/a
Almoxarifado 15.000
Usinagem 50.000
Cromeação 40.000
Controle de Qualidade 40.000
Total 145.000

c) Rateio dos Custos do Almoxarifado: este departamento está agora com $120.000
($70.000 do Quadro 6.6 + $20.000 de Aluguel + $6.000 de Energia + $9.000 de Mão-de-
obra Indireta, Materiais Indiretos e Depreciação recebidos da Administração Geral +
$15.000 recebidos da Manutenção). A empresa resolve distribuir esses Custos igualmente
à Usinagem, à Cromeação e à Montagem, pr serem esses os Departamentos que
realmente obrigam à existência do Almoxarifado; apesar de o Controle de Qualidade fazer
uso dele, não recebe rateio de seus custos, pois tal uso é praticamente desprezível.

$
Para o/a
Usinagem 40.000
Cromeação 40.000
Montagem 40.000
Total 120.000

d) Rateio dos Custos do Controle de Qualidade: este Departamento faz testes por amostragem
da qualidade dos trabalhos processados nos três Departamentos de Produção. A distribuição
de seus custos é feita com base no número de testes feitos para cada um, e nesse período
verifica-se:
 No. Testes % $
Testes p/
Usinagem 136 53,54% 68.000
Cromeação 88 34,65% 44.000
Montagem 30 11,81% 15.000
Total 254 100,0%
Distribuição dos $127.000 de custos ora existentes no Contr. de
Qualidade: 127.000
Após esses rateios, temos todos os Custos Indiretos de Produção carregados somente sobre
os três Departamentos de Produção:

$
Usinagem 308.000
Cromeação 219.000
Montagem 193.000
Total 720.000

Precisamos agora transferir os custos deles para os produtos. Digamos que a empresa resolva
fazer essa atribuição com base no número de horas-máquina que cada um ocupou, e que o
levantamento demonstre:

Quadro 6.7
Usinagem Cromeação Montagem Total
Hm Hm hm hm
Produto G 150 120 80 350
Produto H 120 120 70 310
Produto I 80 60 43 183
350 300 193 843

A apropriação, finalmente, dos Custos Indiretos aos produtos será feita:

Quadro 6.8
Usinagem Cromeação Montagem Total
Custo $308.000 / $219.000 / $193.000 /
Industrial/hm 350 hm = 300 hm = 193 hm =
$880/ hm $730/ hm $1.000/ hm
Produto G 150 hm x 120 hm x 80 hm x $299.600
$880/ hm $730/ hm $1.000/ hm
$132.000 $87.600 $80.000
120 hm x 120 hm x 70 hm x $263.200
Produto H $880/ hm $730/ hm $1.000/ hm
$105.600 $87.600 $70.000
Produto I 80 hm x 60 hm x 43 hm x $157.200
$880/ hm $730/ hm $1.000/ hm
$70.400 $43.800 $43.000
TOTAL $308.000 $219.000 $219.000 $720.000

Com a total distribuição dos Custos Indiretos, poderíamos elaborar um Mapa Completo de
Rateio dos Custos Indiretos de produção como o do Quadro 6.9. (Notar que a ordem da
colocação dos departamentos é mudada para facilitar a visualização das transferências dos
Custos. Veja Quadro 6.6.)

Bastaria agora adicionar esses Custos Indiretos aos Custos Diretos dos Produtos D, E, F para
obtermos seus Custos Totais de Produção.
Quadro 6.9 ($)
Custo Indiretos Usinagem Cromea- Monta- Controle Almoxa- Manuten- Administr. Total
ção gem Qualidade rifado ção Geral

Aluguel - - - - - - 150.000 150.000

Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000

Mat.Indiretos 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000

M.O.Indireta 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000

Depreciação 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000

Soma 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000

Rateio da Adm.
Geral 30.000 20.000 40.000 15.000 20.000 25.000 (150.000)

4.000 2.000 7.000 8.000 6.000 13.000 (40.000)

19.000 16.000 21.000 19.000 9.000 22.000 (106.000)

Soma 150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 720.000

Rateio
Complementares 50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000) (145.000)

40.000 40.000 40.000 - (120.000) - -

68.000 44.000 15.000 (127.000) - - -

CIF 308.000 219.000 193.000 - - - - 720.000

Produto G 132.000 87.600 80.000 299.600

Produto H 105.600 87.600 70.000 263.200

Produto I 70.400 43.800 43.000 157.200

TOTAL 308.000 219.000 193.000 720.000

1o. Passo: Separação entre Custos e Despesas.

2o. Passo: Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos.

3o. Passo: Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos
Departamentos, agrupando, à parte, os comuns.

4o. Passo: Rateio dos Custos Indiretos comuns aos diversos Departamentos, quer de
Produção, quer de Serviços.

5o. Passo: Escolha da seqüência de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de
Serviços e sua distribuição aos demais Deptos.

6o. Passo: Atribuição dos Custos Indiretos que agora só estão nos Departamentos de
Produção aos produtos, segundo critérios fixados.
50) A cia Porto Eucaliptos iniciou suas atividade em 2-1-X1, seu primeiro balancete de
verificação era constituído pelas seguintes contas (em $mil):

1 Caixa 460
2 Bancos 1.000
3 Clientes 6.060
4 Estoque de matéria-prima 5.000
5 Equipamentos de produção 2.000
6 Depreciação acumulada - equipamentos de produção 300
7 Veículos 1.000
8 Depreciação acumulada – Veículos 100
9 Empréstimos curto prazo obtidos-encargos prefixados 3.520
10 Capital social 15.000
11 Consumo de matéria-prima 7.000
12 Mão-de-obra direta (com encargos sociais) no período 6.000
13 Energia elétrica consumida na produção 790
14 Supervisão geral da produção 2.880
15 Aluguel da fábrica 600
16 Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção 350
17 Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 500
18 Supervisão de almoxarifado de matéria-prima 1.440
19 Depreciação de equipamentos de produção 300
20 Seguro dos equipamentos da fábrica 340
21 Despesas comerciais e administrativas da empresa no período 8.100
22 Despesas financeiras no período 200
23 Vendas de produtos acabados 25.100

Outros dados relativos ao ano de X1:

1) Produção e vendas no período:

Produtos Preço médio de Volume de produção Volume de vendas

venda/un. (em unidades) (em unidades)
X $ 270 50.000 40.000
Y $ 350 30.000 18.000
Z $ 500 20.000 16.000

2) O tempo de produção requerido por unidade do produto é o seguinte:

Produtos Tempo de MOD Tempo de máquina

X 1,0 hh 0,60 hm
Y 2,0 hh 1,50 hm
Z 2,5 hh 3,75 hm

3) Com relação aos custos diretos, sabe-se que:

 A matéria prima é a mesma para todos os produtos, e o consumo

faz-se na mesma proporção: 1kg de MP para cada unidade do
produto acabado.
 As habilidades e os salários dos operários são aproximadamente
iguais para todos os produtos.
 O consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kwh, por
isso seu custo é diretamente proporcional ao tempo de utilização das
máquinas.
4) Os custos de Supervisão da Produção e Aluguel devem ser rateados com base
na MOD; e Supervisão do almoxarifado, com matéria-prima.
5) Os demais custos indiretos são correlacionados ao tempo de uso de máquinas.
6) O imposto de renda (IR) é de 30% sobre o lucro.
Pede-se:

1) Calcular:
a) o custo unitário de cada produto.
b) o custo total de cada produto.
c) o custo dos produtos vendidos no período.
d) o valor do estoque final de produtos acabados.

2) Elaborar:
a) Um quadro demonstrando o custo direto total por produto.
b) Um Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Produção (CIP) dos elementos de
custos aos produtos.
c) A Demonstração de Resultados do período, considerando 30% de Imposto de
Renda sobre o Lucro.
O Balanço Patrimonial em 31-12-X1.

51) A empresa Swissa produz chocolates em dois tipos: Bombons e Barras.

O ambiente produtivo em si e suas atividades de apoio ocorrem em quatro departamentos:

Confeitaria, Embalagem, Administração da Produção e Manutenção.

Sua estrutura de custos em determinado período foi a seguinte (em $):

1) Os custos diretos referente aos produtos

Matéria-prima Mão-de-obra direta

Bombons 8.000 5.000
Barras 4.000 3.000

2) Os Custos Indiretos de Produção (CIP - comuns aos dois produtos):

Aluguel 6.000
Material 3.600
Energia Elétrica 5.100
Depreciação 3.900

Outros dados coletados no período:

Administração da
Confeitaria Embalagem Manutenção
Produção
Área (m2) 880 760 140 220
Consumo de Energia
3.000 2.520 300 180
(Kwh)
Horas de MO 24.000 12.000 2.000 2.000

Os CIP são alocados inicialmente aos departamentos e, depois, destes aos produtos.

As bases de rateio são as seguintes:

 O Aluguel é distribuído aos departamentos de acordo com suas respectivas áreas.

 O consumo de Energia Elétrica é medido por departamento.
 A base de rateio utilizada para depreciação e material indireto é o número de horas de
mão-de-obra utilizadas em cada departamento.
 Os custos do Departamento de Administração da Produção são os primeiros a serem
distribuídos aos demais, e a base é o número de funcionários, a saber:
 Departamentos N° de funcionários
Confeitaria 8
Embalagem 8
Manutenção 4

 Conforme tem-se observado em períodos anteriores - e espera-se que se mantenha - cabe

ao departamento de Embalagem 1/4 do total dos custos de Manutenção; o restante
pertence, integralmente, ao de Confeitaria.
 A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita em função
do volume de chocolate produzido.

Pede-se para calcular:

a) o custo total de cada produto; e

b) o custo unitário de cada produto, sabendo que as quantidades (em Kg) de produtos
acabados foram: Bombons: 4.000 e Barras: 1.000

Mapa de Rateio dos Custos Indiretos

Adm. da
Custos Indiretos Confeitaria Embalagem Manutenção Total
Produção
Aluguel
Material
Energia Elétrica
Depreciação
Total
Rateio Adm.
Soma
Rateio
Manutenção
Total
BOMBONS
BARRAS
Total