NOMBRE DE LA IMPUESTO
 

DEL VALOR AGREGADO IVA

 

 
IMPUESTO A LAS VENTAS Y RETENCIÓN EN LA FUENTE
 
AUTOR: Roberto Antonio Gómez Zambrano
 

 
 ÍNDICE  

1. Base  gravable  
1.1. ventas  y  servicios    
1.2. Descuentos    
1.3. Importaciones    
2. Clasificación  de  las  tarifas  Desarrollo  temático  
2.1. Tarifa  general  
2.2. Tarifa  diferencial    
3. Por  no  declarar.  
3.1. Correcciones  de  la  declaración    
3.2. Inexactitud  
3.3. Corrección  aritmética  
3.4. Irregularidades  en  la  contabilidad  
3.5. No  expedir  factura.  
3.6. Devoluciones  y  compensaciones    
3.7. Pagos  extemporáneos  

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS  

Impuesto  del  valor  agregado  IVA  

1.  Base  gravable  

La  base  gravable  es  el  valor  sobre  el  cual  se  aplica  la  tarifa  del  Impuesto  al  valor  agregado    IVA.  

1.1. En  ventas  y  servicios  

La  base  se  compone  del  valor  total  de  la  operación,  bien  sea  el  pago  en  dinero,  transferencia  o  a  
crédito,   se   incluyen   los   gastos   directos   de   financiación   ordinaria,   extraordinaria   o   de   mora,  
accesorios,   transportes,   instalaciones,   seguros,   comisiones   y   todas   las   demás   erogaciones   que  
estén  sometidos  a  la  imposición,  o  sea  la  base  gravable.  

Para  observar  en  detalle  el  ejemplo,  por  favor  remítase  a  la  catilla  de  ejercicios      

Hoja  cartilla  2,  Ejercicio  1  

Es  importante  tener  en  cuenta  que  cuando  se  establezca  la  inexistencia  de  factura  o  documento  
equivalente,  o  si  estos  revelen  como  valor  de  las  operaciones  valores  inferiores  al  precio,  salvo  
que  se  demuestre  lo  contrario,  se  considerará  como  valor  atribuible  a  la  venta  o  prestación  del  
servicio  gravado,  el  precio  real  señalado  en  el  contrato.  

Por  ningún  motivo  la  base  gravable  podrá  estar  por  debajo  del  valor  comercial  de  los  bienes  o  
servicios,  en  la  fecha  de  la  transacción.  Para  evitar  esto,  que  se  declaren  operaciones  con  valores  
mínimos  a  los  vigentes  en  el  comercio,  el  Gobierno  Nacional  está  facultado  para  establecer  bases  
mínimas  de  liquidación  de  acuerdo  al  precio  comercial  de  artículo.  

1.2. Descuentos    

No  son  parte  de  la  base  gravable  los  descuentos  efectivos  que  figuren  en  la  factura  o  documento  
equivalente  aunque  que  no  estén  sujetos  a  ninguna  condición  y  resulten  estándar  según  la  hábito  
comercial;  tampoco  la  integran  el  valor  de  los  empaques  y  envases  cuando  en  virtud  de  convenios  
o  costumbres  comerciales  sean  materia  de  devolución.  

Los   ingresos   de   un   descuento   comercial,   no   genera   IVA,   estos   descuentos   deben   figurar   en   la  
factura  de  venta,  este  descuento  no  hace  parte  de  la  base  gravable  para  aplicar  IVA.  

IMPUESTO A LAS VENTAS Y RETENCIÓN EN LA FUENTE 3

 Existen  dos  clases  de  descuentos  condicionados  y  comerciales.  

El  descuento  comercial  se  hace  para  negociar,  el  vendedor  pide  por  encima  del  valor,  para  que  el  
cliente  regateé.  

Para  observar  en  detalle  el  ejemplo,  por  favor  remítase  a  la  catilla  de  ejercicios      

Hoja  cartilla  2,  Ejercicio  2  

El  descuento  comercial  para  este  efecto,  la  base  de  esta  clase  del  descuento  puede  figurar  en  la  
factura  como  pie  de  factura,  pero  no  es  obligatorio.  

Para  descuento  condicionado  se  presenta  el  siguiente  ejemplo.  

Para  observar  en  detalle  el  ejemplo,  por  favor  remítase  a  la  catilla  de  ejercicios      

Hoja  cartilla  2,  Ejercicio  3  

1.3.  Importaciones    

La  base  gravable  del  impuesto  general  de  la  importación  es  el  valor  de  acuerdo  a  las  condiciones  
de  la  factura  comercial  del  exterior  y  se  liquida  a  la  TRM  del  día  de  la  nacionalización  en  la  DIAN,  
si  la  ley  no  establece  otra  base  gravable,  siempre  se  trabajara  con  lo  ya  mencionado.    

El  valor  de  transacción  de  las  mercancías  a  importar,  es  el  precio  pagado  por  las  mismas,  siempre  
que  concurran  todas  las  circunstancias  y  que  éstas  se  vendan  para  ser  exportadas  a  Colombia  por  
compra  efectuada  por  el  importador,  precio  que  se  ajustará,  en  su  caso.  

El  precio   pagado  es   el   pago   total   que   por   las   mercancías   importadas   haya   cancelado   o   vaya   a  
cancelar  el  importador  de  modo  directo  o  indirecto  al  vendedor  o  en  beneficio  de  éste.  

El  valor  de  transacción  de  las  mercancías  importadas  comprenderá,  además  del  precio  pagado,  el  
importe  de  los  cargos,  que  a  continuación  se  mencionan,  en  la  medida  en  que  corran  a  cargo  del  
importador  y  no  estén  incluidos  en  el  precio  pagado  por  las  mercancías:  

• Las   comisiones   y   los   gastos   de   intervención   cada   vez   que   alguien   intervenga   en   la   venta,  
salvo  las  comisiones  de  compra.  
• El  costo  de  los  envases  o  embalajes  que,  para  efectos  aduaneros,  se  considera  que  son  
parte  de  la  mercancía  a  importar,  independientemente  de  la  mercancía.  
• Los   gastos   de   embalaje,   teniendo   en   cuanta   los   conceptos   de   mano   de   obra   como   de  
materiales.  
• Los  gastos  de  transporte,  seguros  y  gastos  ligados  al  manejo  como:  carga  y  descarga  en  
que  se  incurra  con  atribución  al  transporte  de  las  mercancías.  

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4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
El   valor,   justamente   repartido,   de   los   siguientes   bienes   y   servicios,   perpetuamente   por  
importador,  de  forma  directa  o  indirecta,  los  por  voluntad  propia  suministre  gratuitamente  o  a  
precios   menores,   para   su   uso   en   la   producción   y   venta   de   la   exportación   de   mercancías  
importadas  y  en  la  medida  en  que  dicho  valor  no  esté  incluido  en  el  precio  pagado.  

 
• Los  materiales,  piezas  y  elementos,  partes  y  artículos  similares  asociados  a  las  mercancías  
importadas  
• Las   herramientas,   principales,   moldes   y   elementos   similares   manejados   para   la  
producción  de  las  mercancías  importadas.  
• Los  materiales  consumidos  en  la  elaboración  de  las  mercancías  importadas.  
• Los  trabajos  de  ingeniería,  creación  y  mejora,  trabajos  artísticos,  diseños,  planos  y  croquis  
ejecutados   por   fuera   de   Colombia   que   sean   obligatorios   para   la   producción   de   las  
mercancías  importadas.  
•  

Las   regalías   y   los   valores   para   tramitar   para   los   derechos   de   licencias,   gastos   afines   con   las  
mercancías   objeto   de   evaluación   que   el   importador   tenga   que   pagar   directamente   o  
indirectamente  como  condición  de  venta  de  esas  mercancías,  en  la  medida  en  que  esas  regalías  
y  derechos  no  estén  adjuntos  en  el  precio  pagado.  

El  valor  de  cualquier  parte  del  producto  de  la  venta  posterior,  endoso  o  utilización  siguiente  de  
las  mercancías  importadas  que  se  reviertan  directa  o  indirectamente  al  vendedor.  

 Para   la   determinación   del   valor   de   transacción   de   las   mercancías,   el   precio   pagado   únicamente  
se   incrementará   de   conformidad   con   lo   establecido   en   los   numerales   I   a   IV   antes   mencionados,  
sobre  la  base  de  datos  objetivos  y  cuantificables.  

Para  observar  en  detalle  el  ejemplo,  por  favor  remítase  a  la  catilla  de  ejercicios      

Hoja  cartilla  2,  Ejercicio  4  

2. Clasificación  de  las  tarifas    

Las   tarifas   son   los   porcentajes   del   impuesto   del   valor   agregado   que   se   les   aplica   a   las   bases  
grabables  de  la  mayoría  de  compras  que  se  realizan  en  el  mercado.  

IMPUESTO A LAS VENTAS Y RETENCIÓN EN LA FUENTE 5

 2.1. Tarifa  general  

Colombia  en  estos  momentos  la  tarifa  general,  para  ventas  y  servicios  es  la  que  aplique  en  su  
momento  para  los  productos  gravados  con  este  impuesto.  

2.2. Tarifa  diferencial      

Los   bienes   o   servicios   que   posean   tarifas   específicas   o   diferenciales,   deben   estar   claramente  
distinguidos  por  la  norma,  lo  mismo  que  los  exentos  y  excluidos.  Para  esto  se  quiere  que  el  bien  
o  servicio  no  está  visto  en  la  norma  como  excluido,  exento  o  con  una  tarifa  especial  o  diferencial,  
pues  estará  gravado  a  la  tarifa  general.  

El  IVA  diferencial  informa  más  puntualmente  a  la  tarifa  gravada  de  algunos  productos  o  servicios  
gravados,  por  tanto,  el  nombre  correcto  no  debería  ser  IVA  diferencial  sino  tarifas  diferenciales  
de  IVA  o  tarifa  diferencial.  

Los   bienes   gravados   a   la   tarifa   del   5%,   de   acuerdo   a   la   posición   arancelaria   tenemos   algunos  
ejemplos.  

Café,  avena,  maíz,  aceite,  algodón  sin  cardar  ni  peinar,  los  taxis,  servicios  como:  almacenamiento  
de  productos  agrícolas  en  almacenes  generales  de  depósito,  planes  de  medicina  propagada.  

Sanciones  

El   incumplimiento   de   las   normas   trae   como   consecuencia   la   penalidad   en   dinero   que   lleva  
consigo,  interés  y  sanciones  que  afectan  el  patrimonio  del  contribuyente.  

Inscripción.  

Dentro  de  las  obligaciones  formales  para  no  incurrir  en  sanciones  está  el  Registro  Único  Tributario  
(RUT),  administrado  por  la  dirección  de3  impuestos  y  Aduanas  Nacionales,  con  el  cual  figura  como  
contribuyente  declarante,  este  documento  reemplaza  el  registro  de  exportadores  y  el  registro  
nacional   de   vendedores,   todas   las   entidades   deberán   cumplir   de   manera   previa   al   inicio   de  
actividades  económicas  ante  la  DIAN  y  Cámaras  de  Comercio.  

La  organización  está  obligada  al  impuesto  del  valor  agregado  a  dar  aviso  del  cese  de  actividades  
dentro  de  los  30  días  siguientes  al  mismo.  

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6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Las  personas  jurídica,  incluidos  los  exportadores  están  obligadas  a  llevar  un  registro  auxiliar  de  
ventas   y   compras   y   una   cuenta   mayor   del   Estado   de   la   Situación   Financiera   que   se   denomine  
impuesto  al  valor  agregado  por  pagar  con  los  siguientes  Ítems.  

 
• El  valor  del  impuesto  generado  por  las  operaciones  gravadas.  
• Valor  de  los  descuentos.  

También  está  obligado  a  llevar  otra  cuenta  del  impuesto  al  valor  agregado  retenido  en  donde  se  
registren  los  valores  retenidos  por  IVA  para  su  causación  y  el  pago  de  los  mismos.  

La  sanción  por  no  inscribirse  al  RUT,  cierre  de  1  día  o  por  fracción  de  mes  o  multa  de  1  UVT.    

Presentación  de  la  declaración    

Los  periodos  para  la  presentación  se  relacionaran  como  se  muestra  en  el  siguiente  cuadro.  

Tabla  1.  Presentación  de  la  declaración  de  IVA,  Fuente  propia.  

INGRESOS  BRUTOS  A  31  DE  

PERIODO  PARA  PAGO   PERSONAS   DICIEMBRE  AÑO  GRAVABLE  
ANTERIOR.  

Bimestral   Gran  contribuyente     >=  92.000  (UVT)  

Bimestral   Personas  jurídicas  y  naturales.   >=  92.000  (UVT)  

Cuatrimestral   Personas  jurídicas  y  naturales.   >=  15.000  (UVT)  y  <  92.000  (UVT)  

Personas  jurídicas  y  naturales.   <  15.000  (UVT)  

Anual  
 

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 3. .Por  no  declarar.  

Sanción  por  no  presentar  o  no  pago,  cierre  del  establecimiento  por  3  días.    

3.1. Correcciones  de  la  declaración    

Se   pueden   hacer   correcciones   a   las   declaraciones   al   impuesto   del   valor   agregado   mientras   no  
hayan  sido  notificados  por  no  declarar,  liquidando  una  sanción  un  monto  del  2%    de  la  sanción  
extemporánea,  sin  que  exceda  1.300  UVT.  

3.2. Inexactitud  

 
La  sanción  por  inexactitud  es  una  sanción  que  siempre  se  presenta  en  un  requerimiento  especial,  
esta   sanción   es   la   onerosa.   Cuando   el   responsable   al   impuesto   del   valor   agregado   suministra  
datos  inexactos,  inexistentes,  irreales,  se  exhibe  a  que  la  administración  de  impuestos  lo  indague,  
y   de   manifestarse   tales   inexactitudes   alegadas   por   la   DIAN,   se   hace   meritorio   de   la   sanción  
respectiva.  
La  sanción  por  inexactitud  es  similar  al  ciento  sesenta  por  ciento  (160%)  de  la  discrepancia  entre  
el  saldo  a  pagar  o  saldo  a  favor,  según  el  caso,  determinado  en  la  liquidación  oficial,  y  el  declarado  
por  el  contribuyente  o  responsable.    
 
Si  la  corrección  se  realiza  antes  de  un  requerimiento  de  la  DIAN,  la  sanción  será  del  80%,  y  si  no  
se  corrige  y  después  de  agotada  la  vía  gubernativa  no  se  logra  modificar  las  pretensiones  de  la  
Dian,  la  sanción  será  del  160%.  

3.3. Corrección  aritmética.  

 
La  DIAN  puede  efectuar  una  liquidación  de  corrección  aritmética  sobre  la  declaración  tributaria,  
y   resulte   un   mayor   valor   a   pagar   por   concepto   de   impuestos   al   valor   agregado   a   cargo   del  
declarante,   o   un   menor   saldo   a   su   favor   para   compensar   o   devolver,   se   aplicará   una   sanción  
equivalente   al   treinta   por   ciento   (30%)   del   mayor   valor   a   pagar   o   menor   saldo   a   favor  
determinado,  según  el  caso,  sin  perjuicio  de  los  intereses  moratorios  a  que  haya  lugar.  
 
 
 
 

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 3.4. Irregularidades  en  la  contabilidad  

Adicional  al  rechazo  de  los  costos,  deducciones,  impuestos  descontables,  exenciones,  descuentos  
tributarios   y   demás   conceptos   que   falten   de   soporte   en   la   contabilidad,   o   que   no   sean  
definitivamente   comprobados   de   conformidad   con   las   normas   vigentes,   la   sanción   por   libros   de  
contabilidad  será  el  cero  punto  cinco  por  ciento  (0.5%)  del  mayor  valor  entre  el  patrimonio  líquido  
y  los  ingresos  netos  del  año  anterior  al  de  su  imposición,  sin  exceder  de  20.000  UVT.  

3.5. No  expedir  factura.  

Las  sanciones  relacionadas  con  la  facturación  se  pueden  relacionar  de  la  siguiente  manera:  

 
• Por  no  contar  con  los  requisitos  mínimos,  la  multa  es  del  1%  del  valor  total  facturado  sin  
exceder  950  UVT.  
• Cerrar  el  establecimiento  “cerrado  por  evasión”  por  3  días,  si  es  la  primera  vez  y  10  días  
y  vuelve  hacerlo.  
• En  caso  que  no  facture  “cerrado  por  evasión”  por  3  días,  si  es  la  primera  vez  y  10  días  si  
vuelve  hacerlo.  

3.6. Devoluciones  y  compensaciones    

Un  contribuyente  obtiene  un  saldo  a  favor  y  al  mismo  tiempo  tiene  deudas  aplazadas  de  pago  
con   la   Dian,   como   pueden   ser   impuestos,   intereses   y   sanciones,   lo   que   no   impide   que   se   realice  
la  devolución,  pero  en  este  caso,  no  hasta  que  se  compensen  los  valores  adeudados.  

Un   contribuyente,   si   tiene   un   saldo   a   favor   en   el  impuesto   al   valor   agregado   apto   para   ser  
solicitado  en  devolución  por  la  suma  de  $200.000.000  y  se  tiene  una  deuda  en  el  impuesto  a  la  
renta   de   $150.000.000   incluyendo   intereses   y   sanciones,   primero   se   realizará   la   concerniente  
compensación   y   la   diferencia   se   devolverá   al   contribuyente,   que   en   nuestro   supuesto   es   de  
$50.000.000.  

3.7. Pagos  extemporáneos  

Los  contribuyentes  obligadas  a  declarar,  que  presenten  la  declaración  tributaria  del  IVA  en  forma  
extemporánea,  deberá  liquidar  y  pagar  una  sanción  por  cada  mes  o  fracción  de  mes  calendario  
de   retardo,   equivalente   al   cinco   por   ciento   (5%)   del   total   del   impuesto   a   cargo   objeto   de   la  
declaración  tributaria,  sin  exceder  del  ciento  por  ciento  (100%)  del  impuesto.  

IMPUESTO A LAS VENTAS Y RETENCIÓN EN LA FUENTE 9

 GLOSARIO  DE  TÉRMINOS  

Bienes:  Se  definir  como  el  conjunto  de  propiedades,  o  riquezas  que  tenga  una  organización  de  
cual  se  espera  un  rendimiento.  

Exentos:  Son  bienes  que  causan  el  impuesto  sobre  las  ventas  pero  su  tarifa  es  cero  (0%)  

Excluidos:  Son  los  producto  por  los  cuales  se  paga  IVA,  pero  este  IVA  no  se  puede  descontar  de  la  
declaración,  porque  el    IVA  en  la  venta  está  excluido.  

Causación:  Se  refiere  al  hecho  jurídico  o  material  que  da  nacimiento  a  la  deuda  fiscal.  

Responsables:  Son  los  comerciantes,  o  quienes  sin  serlo  realicen  habitualmente  actos  similares,  
importadores,  quienes  presten  servicios  gravados  y  el  que  circule,  venda  y  opere  juegos  de  suerte  
y  azar.  

Tarifa:  Son  los  porcentajes  del  impuesto  del  valor  agregado  que  se  les  aplica  a  las  bases  grabables  
de  la  mayoría  de  compras  que  se  realizan  en  el  mercado.  

Descuentos:   Son   parte   de   la   base   gravable   los  descuentos   efectivos   que   figuren   en   la   factura  
o  documento  equivalente  aunque  que  no  estén  sujetos  a  ninguna  condición  y  resulten  normales  
según  la  costumbre  comercial.  

Sanciones:  El  incumplimiento  de  las  normas  trae  como  consecuencia  la  penalidad  en  dinero  que  
lleva  consigo,  interés  que  afectan  el  patrimonio  del  contribuyente  

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REFERENCIAS  

 
• Editorial  Legis:  Estatuto  Tributario  Decreto  624/89  y  sus  actualizaciones  año  2015  

Lista  de  tablas  

• Tabla  1.  Presentación  de  la  declaración  de  IVA  

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