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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)


CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
NOVENO CICLO
CURSO: AUDITORÍA V

“INFORME DE AUDITORÍA INFORMÁTICA”

DOCENTE: Licda. Dulce Cristina López Cumes

Chimaltenango, 02 de abril de 2019


INFORME DE AUDITORÍA INFORMÁTICA
ELABORADO POR:

ROLANDO ANTONIO SALAZAR ANDRES


201541259
(COORDINADOR DEL GRUPO)

LILI JANETH GUARCAX YUCUTE 201541059


MARÍA YOSELIN GABRIELA MUNGUÍA 201440189
NATIVIDAD AGUILAR ZIL 201545228
VERÓNICA MARGARITA XÓN TOJ 201340053
VILMA ANTONIETA RUMPICH NOJ 201545121
YEIMY PAOLA TAGUAL LUNA 201344014
ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I
INFORME DE AUDITORÍA
1.1 GENERALIDADES 1
1.1.1 Definición 1
1.1.2 Características del informe de auditoría 2
1.2 OBJETIVO DEL INFORME DE AUDITORÍA 2
1.2.1 Objetivos de los informes del Contador Público y Auditor 2
1.2.2 Importancia del informe 3
1.2.3 Preparación del informe 3
1.3 ESTRUCTURA 4
1.3.1 Título 4
1.3.2 Destinatario 4
1.3.3 Opinión del auditor 4
1.3.4 Fundamento de la opinión 6
1.3.5 Empresa en marcha 6
1.3.6 Cuestiones clave de la auditoría 7
1.3.7 Otra información 8
1.3.8 Responsabilidades en relación con los estados financieros 8
1.3.9 Responsabilidades del auditor 9
1.3.10 Nombre del socio 10
1.3.11 Firma 10
1.3.12 Lugar y fecha 10
1.4 CLASES DE INFORME 11
1.4.1 Informe corto 11
1.4.2 Informe largo 13
1.5 TIPOS DE OPINIÓN A EMITIRSE EN EL DICTAMEN 15
1.5.1 Opinión no modificada 16
1.5.1.1 Opinión limpia 16
1.5.2 Opinión modificada 19
1.5.2.1 Opinión con salvedad 19
1.5.2.2 Abstención de opinión 23
1.5.2.3 Opinión Negativa 25
1.6 DICTÁMENES ESPECIALES DE AUDITORÍA 27
1.6.1 Definición de informes especiales 28
1.6.2 Utilidad de los informes especiales 29
1.6.3 Objetivo de los informes especiales 29
1.7 INFORMES DE AUDITORÍA CON FINES ESPECÍFICOS SEGÚN
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 30
1.7.1 Consideraciones generales 31
1.7.2 Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilización distinta de las normas
internacionales de contabilidad o normas nacionales 32
1.7.3 Dictámenes sobre un componente de los estados financieros 34
1.7.4 Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales 35
1.7.5 Dictámenes sobre estados financieros resumidos 36
1.7.6 Perspectiva del sector público 38
1.8 EJEMPLOS DE INFORME DE AUDITORIA 39
1.8.2 Ejemplo de un dictamen sobre estados financieros preparados de
acuerdo con una base integral de contabilización distinta de normas
internacionales de contabilidad o normas nacionales 46
1.8.3 Ejemplos de dictámenes sobre componentes de estados financieros. 48
1.8.3.1 Relación de cuentas por cobrar. 48
1.8.4 Ejemplo de dictamen sobre cumplimiento 49
1.8.4.1 Dictamen separado 49
1.8.5 Ejemplo de informe de auditoría sobre estados financieros resumidos 50
1.8.5.1 Cuando se expresó una opinión con salvedad sobre los estados
financieros anuales auditados 50

CONCLUSIONES 51
RECOMENDACIONES 53
BIBLIOGRAFÍA 55
ANEXOS 57
ÍNDICE DE FIGURAS

No. Descripción Página

1 Tipos de opinión 16
INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC) a través del Centro
Universitario De Chimaltenango (CUNDECH). En el noveno ciclo de la carrera
Contaduría Pública y Auditoria, en el curso de Auditoría V, el cual tiene como
objeto lograr que el estudiante aplique aptitudes, conocimientos, y capacidades,
las cuales ha adquirido en la formación profesional. Estableció en el primer ciclo
del año 2019 el tema de investigación denominado “Informe de auditoría”.

El presente trabajo muestra el análisis del tema del informe de auditoría que es el
resultado del estudio, investigación y análisis efectuado por los auditores durante
la realización de una auditoría cuya comunicación debe ser oral y escrita. Los
resultados del estudio realizado, se plasman en el presente trabajo; el cual consta
de un capítulo.

En el capítulo I desarrolla la definición y los elementos más importantes en


relación al tema, se establecen los objetivos del informe de auditoría, estructura y
clases de informe.

Así mismo se da a conocer los elementos básicos del dictamen del auditor, tipos
de dictamen e informes especiales de auditoría según las Normas Internaciones
de Auditoría.

Por último se presentan las conclusiones y recomendaciones, las cuales poseen


el objeto de dar a conocer los resultados obtenidos en forma general de la
investigación.

i
CAPÍTULO I
INFORME DE AUDITORÍA
Los resultados de la auditoría se deben plasmar en un documento, el cual será
parte de los insumos que la dirección tendrá, a la hora de proyectar sus planes
de mejoramiento.

1.1 GENERALIDADES
A continuación, se describen conceptos básicos del tema del informe de
auditoría, cuya comprensión es de vital importancia para el desarrollo de la
presente de investigación.

1.1.1 Definición
El informe de auditoría es el resultado del estudio, investigación y análisis
efectuado por los auditores durante la realización de una auditoría, que de forma
normalizada expresa por escrito su opinión sobre el área o actividad auditada en
relación con los objetivos fijados, señalando así las debilidades del control
interno según sea el caso, presenta así mismo las recomendaciones pertinentes
para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas
correctivas adecuadas.

El informe de auditoría se define como: “Declaración del auditor sobre el trabajo


que ha realizado y su expresión de confianza y opinión después de una auditoría
practicada por él en una sección o área determinada”. 1

Al dictaminar, el auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones a las cuales


ha llegado, producto del trabajo realizado, las cuales han sido extraídas de la
evidencia de auditoría, que servirá de base para la expresión de una opinión

1
Meneses. J.A. sf. Informes del Contador Público independiente. Tesis Lic. CPA. Guatemala,
USAC, Facultad de Ciencias Económicas. 256 p.
2

sobre la sección o área auditada. Otros auditores lo definen como el documento


que contiene el dictamen del contador público y auditor, que se presenta al
terminar el proceso de auditoría.

1.1.2 Características del informe de auditoría


 Preciso: sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la
organización y a los objetivos de la auditoría.
 Conciso: de manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante
y material.
 Objetivo: producto de hechos reales y no estar sujeto a varias
interpretaciones.
 Soportado: teniendo como referente las pruebas, documentación e
información que valide lo afirmado.

1.2 OBJETIVO DEL INFORME DE AUDITORÍA


El informe de auditoría tiene como objetivo expresar una opinión técnica sobre la
razonabilidad de los estados financieros y cuando se realiza una auditoría
enfocada en un fin específico, el objetivo dependerá del mismo. Por ejemplo, en
la realización de una auditoría informática el objetivo sería emitir una opinión
sobre uso de los recursos informáticos, sobre si estos muestran la imagen fiel
del patrimonio informático y su aplicación correcta dentro de la institución que se
audite.

1.2.1 Objetivos de los informes del Contador Público y Auditor


El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditoría, es transmitir las
conclusiones a las que se arribó, como resultado de la evaluación practicado.

El objetivo de una auditoría es emitir un dictamen en el que se hagan constar


que los procesos, políticas y procedimientos de la entidad se realicen
3

correctamente, para que el contador público y auditor pueda estar en


condiciones de dictaminar de una manera objetiva y profesional, necesita
obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre el proceso de ciertas
actividades cuyo objeto será sometido a evaluación, dicho dictamen no puede
emitirse sin que el contador público y auditor haya obtenido una certeza
razonable en cuanto a:

a) La veracidad de los hechos y fenómenos en que se presentan y realicen


determinados procesos.
b) Los criterios y métodos utilizados en la realización de las actividades
sometidos a revisión y evaluación.
c) Que los métodos usados son conforme a las normas internaciones de
contabilidad y que los mismos sean consistentes.

1.2.2 Importancia del informe


Es importante mencionar que el informe es la parte fundamental ya que dicho
documento es el único instrumento, que la administración recibe como resultado
del trabajo realizado. En ese sentido, se hace necesario que también se
establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe.

1.2.3 Preparación del informe


Un informe de auditoría debe ser claro, conciso y fácil de seguir. No debe
contener párrafos largos y complicados, así como frases elegantes.

Algunos términos técnicos necesariamente deben ser empleados, pero debe


hacerse un esfuerzo para utilizar un lenguaje comercial en lugar de términos
estrictamente técnico-contables. Los errores gramaticales, las faltas de
ortografía y las expresiones populares son inexcusables en documentos de ese
tipo.
4

Es muy importante después de que el informe ha sido redactado, sean


verificados los datos relevantes los cuales pueden ser tomados de informes
anteriores.

1.3 ESTRUCTURA
El informe de auditoría ha ido cambiando con el paso del tiempo, actualmente la
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700 establece la siguiente estructura.

1.3.1 Título
El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que se trata del
informe de un auditor independiente.

Para el caso de estados financieros distintos a los de las cuentas anuales, el


título del informe se adaptará a la denominación del estado financiero objeto de
auditoría: “Informe de auditoría de estado financiero emitido por un auditor
independiente”.

1.3.2 Destinatario
El informe estará dirigido a quien corresponda, en función de las circunstancias
del encargo. Se identificará a la persona o personas a quienes vaya destinado
(normalmente, a los accionistas o socios) y a quien hubiese efectuado el
nombramiento, en el caso de que este último no coincida con el destinatario.

1.3.3 Opinión del auditor


La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y
tendrá el título "Opinión".

A la sección “Opinión” del informe de auditoría también debe integrarse los


siguientes aspectos:
5

a) Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;


b) Manifestará que los estados financieros han sido auditados;
c) Identificará el título de cada estado que comprenden los estados financieros;
d) Remitirá a las notas explicativas, así como al resumen de las políticas
contables significativas;
e) Especificará la fecha o el periodo que cubre cada uno de los estados
financieros que comprenden los estados financieros.

Para expresar una opinión limpia sobre unos estados financieros preparados de
conformidad con un marco de imagen fiel, y siempre que las disposiciones
legales o reglamentarias no establezcan otra cosa, se utilizará una de las frases
indicadas a continuación, que se consideran equivalentes:

a) En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en


todos los aspectos materiales, (…) de conformidad con (el marco de
información financiera aplicable) o
b) En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos expresan la imagen fiel,
de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 2

Para expresar una opinión limpia sobre unos estados financieros preparados de
conformidad con un marco de cumplimiento, la opinión del auditor indicará que
los estados financieros adjuntos han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

En el caso de que el marco de información financiera aplicable al que se hace


referencia en la opinión del auditor no sean las NIIF emitidas por el Consejo de

2
Farfán Cárdenas, José Mauricio. 2018. NIA 700 El dictamen del auditor independiente. Lo que
todo auditor debe saber. (en línea). Colombia. Consultado el 31 marzo 2019. Disponible en:
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6057-nia-700-el-dictamen-del-auditor-
independiente-lo-que-todo-auditor-debe-saber
6

Normas Internacionales de Contabilidad, en la opinión del auditor se identificará


la jurisdicción de origen del marco de información financiera.

1.3.4 Fundamento de la opinión


El informe de auditoría incluirá una sección, inmediatamente a continuación de la
sección “Opinión”, con el título "Fundamento de la opinión" que tiene por objeto:

a) Manifestar que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las Normas


Internacionales de Auditoría.
b) Hacer referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describan
las responsabilidades del auditor de conformidad con las NIA;
c) Incluir una declaración de que el auditor es independiente de la entidad de
conformidad con los requerimientos de ética aplicables relativos a la
auditoría, y de que ha cumplido las restantes responsabilidades de ética de
conformidad con dichos requerimientos.
d) Manifestar si el auditor considera que la evidencia de auditoría que ha
obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para la opinión del
auditor.

1.3.5 Empresa en marcha


El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, y concluir sobre, la idoneidad de la utilización por parte de la
dirección de las bases contables de empresa en funcionamiento para la
preparación de los estados financieros, así como de determinar si, con base en
la evidencia obtenida, existe alguna incertidumbre material con respecto a la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. 3

3
Deloitte. 2016. Nuevo informe de auditor independiente. (en línea). Reino Unido. Consultado el
31 Abril 2019. Disponible en:
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/bo/Documents/audit/BO-Informe-
Auditor_Independiente.pdf
7

Estas responsabilidades existen aún en el caso de que el marco de información


financiera utilizado para la preparación de los estados financieros no contenga
un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica
de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

El auditor deberá informar respecto al resultado de su conclusión.

1.3.6 Cuestiones clave de la auditoría


Las Key Audit Matter (KAM) son cuestiones que, a juicio profesional del auditor,
4
fueron las de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros.

El auditor debe determinar, de las cuestiones comunicadas a los encargados del


gobierno, aquellas cuestiones que requieran atención significativa al llevar a
cabo la auditoría. Al hacer esta determinación, el auditor debe tomar en cuenta
lo siguiente:

a) Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o de riesgos


significativos identificados de conformidad con la NIA 315.
b) Juicios significativos del auditor relativos a áreas en los estados financieros
que involucran juicios significativos de la dirección, incluyendo estimaciones
contables que se han identificado como que tienen una alta incertidumbre en
la estimación.
c) El efecto en la auditoría sobre eventos o transacciones significativas
ocurridas durante el periodo.

En algunas circunstancias limitadas, es posible que no existan KAMs a


comunicar. Se requiere que el auditor incluya cada KAM a menos que:

a) Exista una ley o reglamento que impida su divulgación pública.


4
Ibídem.
8

b) En circunstancias excepcionales, cuando el auditor determine que un asunto


no debe ser comunicado.
c) Las consecuencias adversas de hacerlo podrían superar razonablemente los
beneficios del interés público de dicha publicación.

1.3.7 Otra información


En este párrafo se incluyen aspectos relacionados con otros asuntos diferentes
a los anteriores, o aspectos específicos de cumplimiento legal, tales como
informe de gestión, cumplimiento de normas y regulaciones, etc.

1.3.8 Responsabilidades en relación con los estados financieros


El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidades de la
dirección en relación con los estados financieros”. El informe utilizará el término
adecuado en el contexto del marco legal de la jurisdicción concreta y no es
necesario que se refiera específicamente a "la dirección". En algunas
jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables del gobierno
de la entidad.

Esta sección del informe de auditoría describirá la responsabilidad de la


dirección en relación con:

a) La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de


información financiera aplicable, y del control interno que la dirección de la
entidad considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error;

b) La valoración de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en


marcha y de si es adecuado utilizar el principio contable de empresa en
marcha, así como la revelación, en su caso, de las cuestiones relacionadas
9

con la empresa en funcionamiento; se incluirá una descripción de las


circunstancias en las que es adecuado el uso del principio contable de
negocio en marcha.

c) Identificará asimismo a los responsables de la supervisión del proceso de


información financiera cuando los responsables de dicha supervisión sean
distintos de los que las cumplen. En este caso, el título de la sección se
referirá también a "los responsables del gobierno de la entidad" o al término
adecuado en el contexto del marco legal de la jurisdicción concreta.

d) Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de


imagen fiel, la descripción en el informe de auditoría de las responsabilidades
en relación con los estados financieros se referirá a “la preparación y
presentación fiel de los estados financieros” o a “la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel”, según proceda.

1.3.9 Responsabilidades del auditor


Este párrafo debe contener los aspectos descritos a continuación, de manera
que quede plasmada la responsabilidad del auditor respecto de la auditoría.

a) Manifestación que los objetivos del auditor son:


 Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error; y
 Emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor.
b) manifestar que una seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero
no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre
detecte una incorrección material cuando existe.
c) Manifestar que las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y
alternativamente:
10

 Descripción que se consideran materiales si, individualmente o de forma


agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones
económicas que los usuarios toman basándose en esos estados financieros
y
 Proporcionar una definición o descripción de la importancia relativa de
conformidad con el marco de información financiera aplicable. 5

1.3.10 Nombre del socio


El nombre del socio del encargo (del trabajo o responsabilidad) se debe incluir
en el informe de auditoría de los estados financieros de propósito general, salvo
que, en circunstancias poco frecuentes, se pueda esperar razonablemente que
dicha revelación pueda originar una amenaza significativa para la seguridad
personal.

1.3.11 Firma
Teniendo en cuenta que el informe siempre debe ser presentado por escrito, el
mismo debe estar firmado por el socio mencionado en el párrafo anterior.

1.3.12 Lugar y fecha


El informe deberá indicar el domicilio profesional del auditor de estados
financieros, así como su número de registro profesional que lo acredite. En el
caso de una firma de auditoría, deberá indicar el domicilio social de la sociedad
junto con la dirección de la oficina correspondiente.

1.4 CLASES DE INFORME


El informe de auditoría, también llamado dictamen de auditoría de cuentas
anuales, es el documento final que redactan los auditores después de la

5
Farfán Cárdenas, José Mauricio. 2018. NIA 700 El dictamen del auditor independiente. Lo que
todo auditor debe saber. (en línea). Colombia. Consultado el 31 marzo 2019. Disponible en:
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6057-nia-700-el-dictamen-del-auditor-
independiente-lo-que-todo-auditor-debe-saber
11

realización completa de la auditoría, donde señalan la situación económica de la


empresa y donde muestran su opinión sobre la realidad económica.

Este documento es muy importante para todo público, ya sean los accionistas,
entidades financieras o empleados para conocer el estado real de la empresa y
ver la salud económica y su viabilidad.

Se mencionan dos clases de informes las cuales son denominadas de la


siguiente manera:

 Informe corto o dictamen.


 Informe largo.

1.4.1 Informe corto


Los informes cortos se extienden a favor de los accionistas, quienes no
administran la empresa y también a favor de los acreedores, se dice que el
informe de auditoría es corto, si el mismo contiene el dictamen del auditor y los
estados financieros básicos, siendo estos los siguientes:

 El balance de situación
 El estado de resultados
 El estado de flujo de efectivo, así como sus notas respectivas

En muchas compañías resulta probable que el personal de contabilidad de ellas


mismas pueda elaborar estados financieros adecuados, comparaciones,
análisis, presentar información estadística, calcular razones y hacer comentarios
que puedan ser necesarios para la administración y para fines de control.
12

Por lo tanto, en tales casos el informe de auditoría será de tipo corto,


conjuntamente con notas adecuadas a los estados financieros.

El documento por el cual un profesional independiente expresa su opinión sobre


los estados financieros, basándose en la auditoria que ha realizado de ellos,
deberá considerar normas de auditoria generalmente aceptados en relación con
su redacción las cuales se mencionan a continuación:

 El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de


acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados

 El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales


principios no han sido observados uniformemente en los estados financieros
examinados en relación con los correspondientes al período anterior.

 A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entenderá que los


estados financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la
información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente”.

 El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados


financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones
que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación
clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está
tomando.
Entre las características del dictamen tenemos:
13

 Su redacción es lacónica y contiene básicamente introducción, alcance y


opinión sobre el examen de los estados financieros.
 Tiene estructura estándar, establecida y aceptada por la profesión del
contador público.
 Sirve principalmente para uso externo (bancos, organismos
gubernamentales, acreedores, inversionistas, etc.) y también interno
(accionistas, alta dirección, gerentes y trabajadores).

1.4.2 Informe largo


Los informes de auditoría largos, se extienden a favor de la administración y
podrán o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de
inversiones y otras personas interesadas.

“El informe largo tiene el mérito de presentar a la administración un punto de


vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una
cuidadosa investigación por parte de un experto independiente.

Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al


cual solo tiene acceso la administración de la empresa.” 6

Es de importancia mencionar que la información adicional incluida en este tipo


de informe se encuentra menos estandarizada, en la cual se pueden incluir
algunas sugerencias que se consideren útiles e importantes para el desarrollo de
la organización.

En varias grandes compañías representantes de los despachos de auditores se


encuentran a diario en dichas compañías. En otras compañías el personal del
departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado; en estos casos la
6
Meneses Bautista, Julio Antonio--Informes del Contador Público Independiente—Facultad de
Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de Guatemala--2001.
14

administración dependerá de su auditor no tan sólo para que rinda su opinión


con respecto a lo razonable de la presentación de los estados financieros, sino
que también se le pedirá que presente análisis, razones, comparaciones, etc. En
tales casos se elaborará un informe largo de auditoría.

Se ha señalado que el informe extenso de auditoría es de mayor valor que el


dictamen, porque dicho informe Largo es más útil para negociar el crédito y
obtención de capital y también porque el dictamen no detalla el alcance de la
revisión para algunas partidas importantes de los estados financieros.
Actualmente la Comisión de Valores está insistiendo en mejores informes
financieros, exigiendo que haya una mejor revelación; el lector deberá estar
atento a estos avances y a su efecto sobre los informes de auditoría, tanto
aquellos que se publican como los que no se publican.

Las características del informe largo de auditoria es que carece de una


estructura estándar definida por la profesión del contador público entre otras
características están:

 Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los diferentes


aspectos cubiertos en la auditoría. Revela principalmente asuntos de
importancia sobre desviaciones, deficiencias, irregularidades y/o
transgresiones de normas, con sus respectivas recomendaciones para
superarlas.

 Sirve básicamente para uso interno de la alta dirección de la empresa y los


niveles gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas
para la superación de las observaciones formuladas por el auditor.
15

 El contenido de este informe es que no tiene una estructura uniforme


aprobada por la profesión del contador público, como sí la tiene el dictamen,
por lo que, los auditores adoptan diferentes formas de estructura para
transmitir los resultados de su trabajo.

 Es precisamente, en este tipo de informe donde se debe poner mucho


cuidado o esmero profesional para su redacción, teniendo siempre presente
las cualidades de claridad, sencillez, conciso e imparcialidad ya comentadas,
pero también es necesario el orden en la presentación de los diferentes
aspectos, así como la revelación de asuntos importantes.

 Los informes voluminosos, conteniendo comentarios innecesarios y sin


trascendencia no son muy vistos por los ejecutivos, quienes los mandan al
archivo o lo derivan a los niveles intermedios para su lectura, perdiendo
importancia el contenido del mensaje.

1.5 TIPOS DE OPINIÓN A EMITIRSE EN EL DICTAMEN


Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) establecen los tipos de opiniones
que puede emitir un auditor al momento de auditar los estados financieros de
propósito general de una empresa. Estos tipos de opinión se dividen en dos
grandes grupos que son: opinión no modificada, la cual es explicada en la NIA
700 y opinión modificada, regulada en la NIA 705.
Párrafo de
No énfasis
Limpia
A continuación se muestra de forma gráfica la división de estos dos tipos de
modificada
opinión.
Otros
Figura 1
Tipos de opinión asuntos
Tipos de
opinión
Salvedad Párrafo de
énfasis

Modificada Negativa
Otros
Abstención asuntos
16

Fuente: Elaboración propia, en base a investigación realizada.

1.5.1 Opinión no modificada


La opinión no modificada se encuentra en la Norma Internacional de Auditoría
700 denominada “Formación de una opinión y dictamen sobre los Estados
Financieros”, el cual tiene como objetivo que el auditor se forme una opinión con
base en una evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría
obtenida y expresarla claramente mediante un dictamen por escrito, que incluya
la opinión del auditor sobre los estados financieros, entendidos éstos como el
juego completo de estados financieros de propósito general incluyendo las notas
relacionadas.

1.5.1.1 Opinión limpia


Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor
ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados
financieros objeto de la auditoría

El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo con el marco de
referencia de información aplicable, y si estos están libres de representaciones
17

erróneas y materiales.

En particular el auditor deberá evaluar si en virtud de los requisitos del marco de


referencia de información financiera aplicable, los estados financieros cumplen
con:

a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables


importantes seleccionadas y aplicadas.
b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el
marco de referencia de información financiera aplicable y son apropiadas.
c) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables
d) La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable,
comparable y entendible.
e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los
usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos
materiales, sobre la información comunicada en los estados financieros.
f) La terminología usada en los estados financieros, que incluye el título de
cada estado financiero, es apropiada.

Cuando el auditor logra determinar que los estados financieros auditados


cumplen razonablemente con el marco de referencia de información financiera
aplicable, y que están libres de representaciones erróneas y materiales, deberá
emitir una opinión limpia.

Para ello, deberá redactar un párrafo titulado “Opinión” en el cual deberá utilizar
alguna de las siguientes dos redacciones:
a) Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes, …de acuerdo con (el marco de referencia de
información financiera aplicable); o
18

b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable


de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable).

A continuación se desarrollan dos ejemplos del párrafo de opinión limpia:

a) Bajo un marco de referencia de aplicación general (por ejemplo, Normas


Internacionales de Información Financiera)

Opinión
En nuestra opinión, los Estados Financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y
razonable de) la situación financiera de la Empresa de Empaques S.A. al 31 de
diciembre de 2018, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para
el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales
de Información Financiera.

b) Bajo un marco de referencia de cumplimento (por ejemplo, una ley


especial).

Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la Empresa de Empaques S.A.
para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 2018 están preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con la Ley N° XXX.

c) Estados financieros consolidados bajo un marco de referencia de


aplicación general (por ejemplo, Normas Internacionales de Información
Financiera)

Opinión
19

En nuestra opinión, los Estados Financieros consolidados presentan


razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de
vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa de
Empaques y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 2018, y su desempeño
financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Finalmente, se debe señalar que la opinión limpia puede ir acompañada de un


párrafo de énfasis o de un párrafo de otros asuntos, según lo dispuesto en la
Norma Internacional de Auditoría 706 que se explicará más adelante.

1.5.2 Opinión modificada


El segundo tipo de opinión que puede emitir un auditor en una auditoría de
estados financieros es la opinión modificada, la cual está regulada en la Norma
Internacional de Auditoría 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del
Auditor Independiente. El auditor emite una opinión modificada cuando concluye
que con base a la evidencia de auditoría los estados financieros no están libres
de representación errónea material, o bien, cuando no pudo obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para concluir que éstos están libres de
representación errónea material.

1.5.2.1 Opinión con salvedad


Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos
casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden
que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor
formarse una opinión sobre las mismas.
20

La NIA 706 establece los dos supuestos en los cuales corresponde emitir una
opinión con salvedad de la siguiente manera:

a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que


las representaciones erróneas, de manera individual o colectiva, son
materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual
basar la opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados
financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los hubiese,
podrían ser materiales, pero no penetrantes.

El término “penetrante”, se explica en la NIA 705, la cual lo define como un


término utilizado en el contexto de representaciones erróneas para describir
posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones erróneas,
si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría

En cualquiera de estos dos casos el auditor deberá incluir un apartado titulado


“Bases para opinión con salvedad” en donde deberá explicar las razones por las
cuales emite este tipo de opinión, además deberá titular su opinión como
“Opinión con Salvedad”.

A continuación se desarrollan ejemplos de la opinión con salvedad:

a) Ejemplo del párrafo de opinión por errores materiales pero no


penetrantes:

Base para opinión con salvedad


21

Los inventarios de la empresa se contabilizan en el Balance de Situación al


2018. La administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor
neto de realización, sino que sólo los ha declarado al costo, lo que constituye
una desviación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los
registros de la empresa indican que si la administración hubiera declarado los
inventarios a un menor costo y valor neto realizable, habría sido necesario un
monto de Qxxx para asentar los inventarios hasta su valor neto de realización.
En consecuencia, el costo de ventas se habría incrementado en Qxxx, y el
impuesto sobre la renta, los ingresos netos y el capital contable se habrían
reducido en Qxxx.

Opinión con salvedad


En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo
sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de
vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa de
Empaques S.A al 31 de diciembre de 2018, y su desempeño financiero y sus
flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera.

Si la salvedad se origina en el segundo supuesto, que es cuando no obtiene


suficiente evidencia para basar su opinión, el auditor debe indicar esta situación
y deberá utilizar la siguiente frase: “excepto por los posibles efectos del (de los
asuntos)…” para la opinión modificada.

b) Ejemplo de opinión con salvedad por ausencia de evidencia suficiente:

Base para opinión con salvedad


22

La inversión de la Empresa de Empaques S.A. una asociada extranjera que fue


adquirida durante el año y registrada por el método de participación en el capital,
en el balance general al 31 de diciembre de 2018, la participación de Empaques
en los ingresos netos de Cartones, se incluye en los ingresos de Empaques para
el cierre del ejercicio en esa fecha. No hemos podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría sobre el importe en libros de la inversión de
Empaques en Cartones al 31 de diciembre de 2018 ni de la participación de
Empaques en los ingresos netos de Carones para el año, porque se nos negó el
acceso a la información financiera, a la administración y a los auditores de
Cartones. En consecuencia, no pudimos determinar si era necesario algún
ajuste en estos montos.

Opinión con salvedad


En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el
párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un
punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa
Empaques S.A. al 31 de diciembre de 2018, y su desempeño financiero y sus
flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera.

En ambos supuestos el auditor debe modificar el párrafo de responsabilidad del


auditor e indicar que cree que la evidencia que ha obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor
sobre la auditoría.

1.5.2.2 Abstención de opinión


También conocida como opinión denegada. Este tipo de opinión se da cuando el
auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre
23

las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que


no le es posible expresar una opinión sobre las mismas.

El auditor se abstendrá de emitir opinión cuando se den alguno de los siguientes


dos supuestos:

a) El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener


suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y
concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto
materiales como penetrantes.
b) El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias
extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditoría respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es
posible formarse una opinión sobre los estados financieros, debido a la
interacción potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto
acumulativo sobre los estados financieros.

En el primer supuesto, si luego de aceptada una auditoría el auditor sufre


limitaciones al alcance de su trabajo deberá comunicarlo al gobierno corporativo
y deberá determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.

A continuación se desarrollan ejemplos de la abstención de opinión:

i. Ejemplo de abstención de opinión por imposibilidad de obtener


evidencia de auditoría:
24

Base para abstención de opinión


La inversión de la Empresa de Empaques S.A. en su empresa conjunta con la
Compañía de Cartones se contabiliza Q300,000.00, en el Balance de Situación
de la compañía, lo que representa más de 90% de los activos netos de la
compañía al 31 de diciembre de 2018. No se nos permitió el acceso a la
administración ni a los auditores de Cartones, incluida la documentación de
auditoría de los auditores de Cartones. Como resultado, no pudimos determinar
si se necesitaba algún ajuste en relación con: la participación proporcional de la
compañía en los activos de Cartones, que son controlados en conjunto, su
participación proporcional en los pasivos de Cartones por los cuales es
corresponsable, su participación proporcional en los ingresos y los gastos de
Cartones para el año, y los elementos que componen el estado de cambios en
capital y el estado de flujo de efectivo.

Abstención de opinión
Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo sobre la base
para abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no se
expresa una opinión sobre los estados financieros.

ii. Ejemplo, del párrafo de abstención de opinión en el siguiente caso:

Base para abstención de opinión


Fuimos contratados como auditores de la Empresa de Empaques S.A hasta
después del 31 de diciembre de 2018, por lo tanto, no observamos los
inventarios físicos al principio y al final del año. No pudimos quedar satisfechos,
a través de procedimientos supletorios, sobre las cantidades de inventario
existente al 31 de diciembre de 2018 y 2019, que se asientan en el Balance de
Situación. Además, la introducción de un nuevo sistema computarizado de
25

cuentas por cobrar en septiembre de 2018 dio como resultado numerosos


errores en las cuentas por cobrar. En la fecha de nuestro dictamen de auditoría,
la administración continuaba con el proceso de rectificación de las deficiencias
del sistema y corrección de errores. No pudimos confirmar o verificar aplicando
procedimientos supletorios, las cuentas por cobrar incluidas en el Balance de
Situación por un monto total de Q. 100,000.00 al 31 de diciembre de 2018.

Como resultado de estos asuntos, no pudimos determinar si habría sido


necesario algún ajuste en los inventarios registrados o no registrados y en las
cuentas por cobrar, así como en los elementos que componen el estado de
resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de
efectivo.

Abstención de opinión
Debido a la importancia de los asuntos descritos en el párrafo sobre la base para
abstención de opinión, no hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no
expresamos una opinión sobre los Estados Financieros.

1.5.2.3 Opinión Negativa


La NIA 705 señala que el auditor deberá emitir una opinión negativa cuando:

El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido


suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones
erróneas, individualmente o en conjunto, son materiales para los estados
financieros.
Cuando el auditor concluye que los estados financieros contienen
representaciones erróneas materiales y penetrantes deberá emitir un opinión
negativa, y para ello debe incluir un párrafo titulado “Bases para la opinión
26

negativa” donde debe explicar los motivos por los cuales emite este tipo de
opinión.

Conjuntamente deberá declarar en su párrafo de opinión, que debido a la


importancia de o los asuntos descritos en el párrafo bases para la opinión
negativa los estados financieros no están presentados razonablemente (o no
presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de
referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un
marco de referencia de presentación razonable; o bien, que los estados
financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.

Asimismo, deberá modificar el párrafo de responsabilidad del auditor a fin de


declarar que cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor
sobre la auditoría.

A continuación se desarrollan un ejemplo de la opinión negativa:

Base para opinión negativa


Como se explicó en la Notificación No. X, la Empresa Empaques S.A. no ha
consolidado los estados financieros de la Compañía subsidiaria Cartones que
adquirió en el año 2018, porque todavía no ha podido determinar los valores
razonables de algunos activos y pasivos materiales de la subsidiaria en la fecha
de adquisición.
Por lo tanto, esta inversión es contabilizada sobre una base de costo. De
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, la
subsidiaria debió haber sido consolidada porque es controlada por la Empresa
27

Empaques S.A. Si Cartones S.A. hubiera sido consolidada, muchos elementos


en los estados financieros adjuntos habrían tenido efectos materiales. Los
efectos de la falta de consolidación sobre los estados financieros consolidados
no han sido determinados.

Opinión negativa
En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto que fue discutido en el
párrafo sobre la base para opinión negativa, los estados financieros
consolidados no presentan razonablemente (o no presentan un punto de vista
verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa Empaques S.A y
sus subsidiarias al 31 de diciembre de 2018, y (de) su desempeño financiero y
flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera.

1.6 DICTÁMENES ESPECIALES DE AUDITORÍA


La situación económica de las organizaciones, tanto dentro de nuestro país
como en el resto del mundo se ve reflejada en la información que se presenta en
los estados financieros. Además, derivado de la globalización se hace necesario
que los directores de las entidades requieran información de carácter especial.

Derivado de ello, es necesario que el contador público y auditor obtenga los


conocimientos técnicos y la experiencia necesaria para efectuar auditorías
diferentes a la auditoría de estados financieros, así como, para emitir informes
especiales .

Cabe mencionar que previo a realizar un trabajo de auditoría con propósito


especial, es necesario acordar con el cliente tanto la naturaleza del trabajo como
la forma y contenido del dictamen.
28

1.6.1 Definición de informes especiales


“Un informe especial se emite como resultado de un examen distinto del relativo
a los estados financieros.”7 El lenguaje utilizado en el informe estándar del
auditor, particularmente el relativo al párrafo de opinión, no es apropiado en un
informe especial.

El informe del auditor con propósito especial es un informe emitido en conexión


con la auditoría independiente de información financiera distinto del dictamen de
un auditor sobre los estados financieros.

Los dictámenes especiales que pueden surgir de trabajos específicos de


auditoría se emiten con los criterios siguientes:

 Estados financieros elaborados de conformidad a una base de contabilidad,


pero distinta a las normas internacionales de contabilidad.
 Elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero.
 El cumplimiento de ciertos aspectos de convenios contractuales o
requerimientos reguladores relacionados con los estados financieros
auditados.
 Información financiera presentada en formas o modelos prescritos y que
requieren de un modelo especial de informe de auditoría.

1.6.2 Utilidad de los informes especiales


En la práctica profesional, este informe es fundamental para el cliente que
contrata los servicios del contador público y auditor, ya que este documento
proporciona la ayuda necesaria para la efectiva toma de decisiones financieras y
operativas del negocio, en virtud de que este tipo de estudio dan a conocer a los

7
Yoc Coc, J.E. 2006. El informe del contador público y auditor. Tesis Lic. Eco. Guatemala, USAC,
Fac, de Ciencias Económicas. 136 p.
29

administradores, las fortalezas y debilidades de algún proceso, rubro especifico


de los estados financieros o bien de algún contrato celebrado por la entidad.

Este tipo de informe difiere del dictamen estándar, tanto por la naturaleza y
características de la información, como por los hechos a los que se refiere.

1.6.3 Objetivo de los informes especiales


Comúnmente, los informes especiales se generan por situaciones que requieren
un trabajo especial, y que el contador público y auditor debe estar preparado
para realizar.

Es importante mencionar que los objetivos estarán determinados de acuerdo al


tipo de examen que se realizará sobre los estados financieros o cualquier otra
información financiera que le sea proporcionada por el cliente para su examen.
Dentro del contexto de este tipo de informe, el auditor deberá aplicar una
redacción adecuada al mismo, ya que no es exactamente la que se utiliza para
los informes ordinarios.

El Contador Público y Auditor, debe indicar claramente en su informe la


naturaleza del trabajo realizado y expresar los hallazgos de una manera
apropiada.

1.7 INFORMES DE AUDITORÍA CON FINES ESPECÍFICOS SEGÚN


NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) se deberán aplicar en la
auditoría de los estados financieros. Las NIA’s deberán también aplicarse,
adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a los
servicios relacionados.

Las NIA’s contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales


30

(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma


de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos
esenciales deberán interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales


junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro
de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, y
no sólo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse


de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar
la desviación.

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia


de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como
la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara
expresión escrita de opinión.

1.7.1 Consideraciones generales


La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va ser desarrollado en un
trabajo de auditoría con propósito especial variará con las circunstancias. Antes
de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor deberá
asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del
trabajo y la forma y contenido del dictamen que será emitido.

Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión


del propósito para el que se usará la información sobre la que se dictamen, y
quién es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del
auditor sea usado para propósito que no son los planeados, el auditor puede
31

desear indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara el dictamen y


cualesquiera restricciones sobre su distribución y uso.

El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial,


excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir los
siguientes elementos básicos, ordinariamente en la siguiente presentación:

a) Titulo.
b) El destinatario.
c) Un párrafo de entrada o introductorio.
i) Identificación de la información financiera auditada; y
ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de
la responsabilidad del auditor;
d) Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría).
i) Referencia a NIA’s aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial o
a normas o prácticas nacionales relevantes; y
ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó.
e) Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la
información financiera.
f) La fecha del dictamen.
g) La dirección del auditor; y
h) La firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen
del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector.

En el caso de información financiera que va ser entregada por una entidad a


autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades,
puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Dichos
dictámenes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta
NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificación de
hechos cuando una expresión de opinión es apropiada, puede requerir una
opinión sobre asuntos fuera del alcance de la auditoría, o puede omitir un texto
esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor
deberá considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea
necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlo a los
32

requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un


dictamen separado.

1.7.2 Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con


una base integral de contabilización distinta de las normas
internacionales de contabilidad o normas nacionales
Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios usados
en la preparación de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de
importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros
pueden estar preparados para un propósito especial de acuerdo con una base
integral de contabilización distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad
o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aquí como “otra
base integral de contabilización”). Un conglomerado de convenciones contables
ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral
de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales para informes
financieros pueden incluir:

 El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.


 La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.
 Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentados para informes
financieros.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilización debería incluir una declaración que indique
la base de contabilización usada o debería incluir referirse a la nota a los
estados financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si los
estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con la base identificada de contabilización. Los términos usados para
expresar la opinión del auditor son ¨ dar un punto de vista verdadero y razonable
“o” presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,¨ que son
33

términos equivalentes.

El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados financieros
deja claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un
estado financieros en base a impuestos podría titularse ¨ Estado de Ingreso y
Gastos Base de Impuestos sobre la Renta ¨. Si los estados financieros
preparados sobre otra base integral no están adecuadamente titulados o la base
de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un
dictamen apropiadamente modificado.

1.7.3 Dictámenes sobre un componente de los estados financieros


Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más
componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar,
inventario, un cálculo de bono para empleados, o una provisión para impuestos
sobre la renta.

Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o
conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la entidad. Sin
embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los
estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor
debería expresar una opinión sólo respecto de si el componente auditado está
preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada
de contabilización.

Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por ejemplo,


ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar.
Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados
financieros, el auditor no podrá a veces considerar el sujeto de la auditoría en
34

forma aislada, y necesitará examinar otra cierta información financiera. Al


determinar al alcance del trabajo el alcance del trabajo el auditor deberá
considerar aquellas partidas de los estados financieros que estén
interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información
sobre la que se va a expresar la opinión de auditoría.

El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con


el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por
ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base más pequeña
contra la cual medir la importancia relativa comparado con los estados
financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor
ordinariamente será más extenso que si el mismo componente se fuera a auditar
en conexión con un dictamen sobre los estados financieros completos.

Para evitar dar al usuario la impresión de que el dictamen se relaciona con los
estados financieros completos, el auditor debería informar al cliente que el
dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deberá
acompañar los estados financieros de la entidad.

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debería


incluir una declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la
cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique
la base. La opinión debería declarar si el componente está preparado, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilización identificada.

Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión


sobre los estados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre
componentes de los estados financieros sólo si esos componentes no son tan
grandes como para constituir una porción principal de los estados financieros.
Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados
financieros completos.
35

1.7.4 Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales


Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad
con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión de
bonos o convenios de préstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren
que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales
como pagos de interés, mantenimiento de índices financieros predeterminados,
restricción de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de
propiedad.

Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una
entidad con los convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y
contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin
embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que
están fuera de la pericia del auditor, el auditor debería considerar usar el trabajo
de un experto.

El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha


cumplido con las condiciones particulares del convenio.

1.7.5 Dictámenes sobre estados financieros resumidos


Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados
financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de
usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera
de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor
haya expresado una opinión de auditoría sobre los estados financieros de los
cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debería
dictaminar sobre estados financieros resumidos.
36

Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos


detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos
estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la
información y advertir al lector que, para una mejor comprensión de la posición
financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados
financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros
de la entidad más recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones
requerida por el marco conceptual para informes financieros relevantes.

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados


para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido
derivados.

Los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida


por el marco conceptual para informes financieros usado para los estados
financieros anuales auditados. Consecuentemente, textos como: verdadero y
justo o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante. No se usan
por el auditor cuando expresa una opinión sobre estados financieros resumidos.

El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir los
siguientes elementos básicos ordinariamente en la siguiente presentación:

a) Titulo 2.
b) Destinatario.
c) Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos.
d) Una referencia a la fecha del dictamen de auditoría sobre los estados
financieros sin resumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen;
e) Una opinión respecto de sí la información en los estados financieros
resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales
se derivó. Cuando el auditor ha emitido una opinión modificada sobre los
estados financieros sin resumir y no obstante está satisfecho con la
presentación de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditoría
37

debería declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin
resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados
financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de auditoría modificado;
f) Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros
resumidos, que indica que para una mejor comprensión del desempeño
financiero de una entidad, y de su posición financiera y del alcance de la
auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberían leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de
auditoría consecuente.
g) Fecha del dictamen.
h) Dirección del auditor; y
i) Firma del auditor.

1.7.6 Perspectiva del sector público


Algunos de los trabajos considerados “compromisos de auditoría con propósito
especial” en el sector privado no son propósito especial en el sector público. Por
ejemplo, los dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilización distinta de NIC’s o de normas nacionales,
ordinariamente es la norma y no la excepción en el sector público. Hay que
tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su responsabilidad para
evaluar si las políticas contables darán como resultado información errónea.
38

1.8 EJEMPLOS DE INFORME DE AUDITORIA

1.8.1 Informe simple

Informe de los auditores independientes al Consejo de Administración y


Accionistas de Entidad Mazariegos Guzmám, S. A. de C. V.

Opinión
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Entidad
Ejemplo, S. A. de C. V. y Subsidiarias (la Entidad) los cuales comprenden los
estados consolidados de situación financiera al 31 de diciembre de 2016 y 2015,
y los estados consolidados del resultado integral, de cambios en el capital
contable y de flujos de efectivo, correspondientes a los años que terminaron en
esas fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados
adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. y Subsidiarias al 31 de
diciembre de 2016 y 2015, así como sus resultados y sus flujos de efectivo
correspondientes por los años que terminaron en dichas fechas, de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Bases de la Opinión
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Nuestra responsabilidad bajo estas normas se describen con más
detalle en la sección de responsabilidades del auditor para la auditoría de los
39

estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos independientes de


la Entidad de acuerdo con las disposiciones del Código de Ética para
Contadores públicos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Ética
(IESBA), y hemos cumplido con nuestras otras responsabilidades éticas en
conformidad con estos requisitos. Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido es suficiente para proporcionar una base razonable para
nuestra opinión.

Asuntos Clave de Auditoría


Asuntos Clave de Auditoría son aquellos asuntos que, a nuestro juicio
profesional, fueron de mayor importancia en nuestra auditoría de los estados
financieros consolidados del período actual. Estas cuestiones fueron abordadas
en el contexto de nuestra auditoría consolidados como un todo, y en la
formación de nuestra opinión al respecto, por lo que no representan una opinión
por separado sobre estos asuntos.

 Reconocimiento de ingresos

La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos en el ejercicio por la venta del


producto “Zeta” y los servicios post venta, dependen de la valuación adecuada
de, sí o no, a cada contrato post venta a largo plazo se le vincula o separa del
contrato de la venta de del producto. Como los acuerdos comerciales pueden
ser complejos, se aplica el juicio significativo en la selección de la base contable
en cada caso. En nuestra opinión, el reconocimiento de ingresos es un riesgo
significativo para nuestra auditoría ya que, la Entidad podría reconocer
inapropiadamente las ventas del producto “Zeta”, y los acuerdos de servicio a
largo plazo como un único acuerdo para efectos contables. Esto suele conducir
a que los ingresos y las ganancias sean reconocidos de manera anticipada ya
que el margen en el acuerdo de servicio a largo plazo suele ser mayor que el
margen en el contrato del producto “Zeta” dentro del contrato de venta. Nuestros
40

procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación con el


reconocimiento de ingresos, incluyeron:

1. Pruebas de controles, con la asistencia de nuestros especialistas en


Tecnologías de Información, incluyendo, entre otros, aquellos sobre: la fuente de
información de datos de las campañas publicitarias individuales, sus términos y
precios; la comparación de dichos términos y precios contra los contratos
relativos a las agencias de publicidad existentes; y su relación con los datos
observados; y

2. Análisis detallado de los ingresos y el momento de su reconocimiento en


base a las expectativas derivadas de nuestro conocimiento de la industria y de
los datos de mercado externos, dando seguimiento a las variaciones de nuestras
expectativas.

En la Nota 3 se incluyen las revelaciones de la Entidad sobre el reconocimiento


de ingresos, lo que explica específicamente el tratamiento de los contratos de
servicio post venta utilizados en los supuestos clave para evitar un
reconocimiento de ingresos anticipado.

Otra información incluida en el documento que contienen los estados


financieros auditados La administración es responsable de la otra
información.
La otra información comprende el reporte anual que se presenta de acuerdo a
las disposiciones de carácter general aplicables a las emisiones de valores en
México. Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra
información y no podemos expresar cualquier forma de opinión al respecto. En
relación con nuestra auditoría de los estados financieros, es nuestra
responsabilidad leer la otra información y, al hacerlo, considerar si esta es
41

materialmente consistente con los estados financieros o con nuestros


conocimientos obtenidos en la auditoría, o de lo contrario si parece estar
materialmente distorsionada. Si, sobre la base del trabajo que hemos realizado,
podemos concluir que existe una inexactitud importante de esta otra información,
estamos obligados a notificar este hecho. No tenemos nada que informar a este
respecto.

Responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados financieros


consolidados
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable acerca de si los
estados financieros consolidados como un todo están libres de errores
materiales, ya sea por fraude o por error, y emitir nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto nivel de seguridad, pero no es garantía de que una
auditoría realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría siempre
va a detectar errores materiales cuando existan. Equivocaciones pueden surgir
por fraude o error y se considera material si, individualmente o en conjunto,
puede esperarse razonablemente que influyen en las decisiones económicas de
los usuarios, tomadas sobre la base de los estados financieros consolidados.

Responsabilidades de la administración y los encargados de gobierno en


relación con los estados financieros consolidados
La administración de la Entidad es responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera, así como del control
interno que la administración de la Entidad considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros consolidados libres de errores importantes
debido a fraude o error.
42

Firma Estudiantes Asociados S.A.


(Firma del socio) C. P. C.
Rubén Enrique Avellaneda Montufar 28 de febrero de 2019.

Anexo A
Como parte de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria, aplicamos el juicio profesional y mantenemos el escepticismo
profesional durante toda la auditoría. Asimismo:

• Identificamos y evaluamos los riesgos de errores significativos en los estados


financieros consolidados, ya sea por fraude o error, diseñamos y, realizamos
procedimientos de auditoría que responden a esos riesgos, obtenemos
evidencia de auditoría suficiente y apropiada para proporcionar una base para
nuestra opinión. El riesgo de no detectar un error material resultante de fraude
es mayor que para que resulte de errores, como el fraude puede implicar la
colusión, falsificación, omisiones intencionales, falseamiento, o la rescisión del
control interno.

• Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditoría con


el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad.

Evaluamos lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad


de las estimaciones contables y revelaciones relacionadas efectuadas por la
administración.

• Concluimos sobre el uso adecuado por la administración del supuesto de


negocio en marcha y en base a la evidencia de auditoría obtenida, si existe o no
relaciones con eventos o condiciones que puedan proyectar una duda
43

importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en


marcha. Si llegamos a la conclusión de que existe una incertidumbre material,
estamos obligados a llamar la atención en nuestro informe de auditoría de las
revelaciones relacionadas en los estados financieros consolidados o, si tales
revelaciones son insuficientes, modificar nuestra opinión. Nuestras conclusiones
se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe
de auditoría. Sin embargo, eventos futuros o condiciones pueden causar que la
entidad no pueda continuar como un negocio en marcha.

Evaluamos la presentación, estructura y contenido de los estados financieros


consolidados, incluyendo las revelaciones, y si los estados financieros
consolidados representan las operaciones subyacentes y eventos en una forma
que logre presentación .Obteniendo suficiente evidencia apropiada de auditoría
respecto de la información financiera de la entidades o actividades comerciales
dentro del grupo para expresar una opinión sobre los estados financieros
consolidados. Somos responsables de la dirección, supervisión y ejecución de la
auditoría de la entidad. Somos los únicos responsable de nuestra opinión de
auditoría.

Nos comunicamos con los encargados del gobierno en relación con, entre otras
cosas, en el alcance y el momento de la auditoría y los resultados de auditoría
importantes, incluidas posibles deficiencias significativas en el control interno
que identificamos durante nuestra auditoría.

También proporcionamos los encargados del gobierno con una declaración de


que hemos cumplido con los requisitos éticos relevantes con respecto a la
independencia, y hemos comunicado todas las relaciones y otros asuntos que
puedan soportarla.
44

A partir de las comunicaciones con los encargados del gobierno, determinamos


aquellos asuntos que eran de la mayor importancia en la auditoría de los
estados financieros consolidados del período actual y por lo tanto son los
asuntos clave de auditoría.

Describimos estos asuntos en nuestro informe de auditoría a menos que la ley o


el Reglamento se opone a la divulgación pública sobre el asunto o cuando, en
circunstancias extremadamente raras, determinamos que un asunto no debe ser
comunicado en nuestro informe debido a posibles consecuencias adversas.
45

1.8.2 Ejemplo de un dictamen sobre estados financieros preparados de


acuerdo con una base integral de contabilización distinta de normas
internacionales de contabilidad o normas nacionales

1.8.2.1 Un estado de entradas y salidas de efectivo

DICTAMEN DE AUDITOR A.....

Hemos auditado el estado que se acompaña de las entradas y salidas de


efectivo de la Compañía ABC por el año que termina el 31 de diciembre de 2018.
Este estado es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado que se
acompaña basados en nuestra auditoría.

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de


Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas
Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de alguna
representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar,
sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones
en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así
como evaluar la presentación general del estado. Creemos que nuestra auditoría
brinda una base razonable para nuestra opinión.

La política de la compañía es preparar el estado que se acompaña sobre la base


de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce
cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se
pagan y no cuando se incurre en ellos.
46

En nuestra opinión, el estado que se acompaña da un punto de vista verdadero


y justo de (`presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) el
ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compañía durante el año que
termina el 31 de diciembre de 2018 de acuerdo con la base de entradas y
salidas de efectivo según se describe en la Nota X.

AUDITOR

Fecha y Dirección
47

1.8.3 Ejemplos de dictámenes sobre componentes de estados financieros.

1.8.3.1 Relación de cuentas por cobrar.


DICTAMEN DE AUDITOR A......

Hemos auditado la relación que se acompaña de las cuentas por cobrar de la


Compañía ABC por el año que termina el 31 de diciembre de 2018. Esta
relación es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación basados en nuestra
auditoría.

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de


Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Estas Normas
requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener certeza
razonable sobre si la relación está libre de representación errónea de
importancia relativa. Nuestra auditoría incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relación. Una
auditoría incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación
general de la relación. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base
razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista


verdadero y justo de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante) las cuentas por cobrar de la Compañía al 31 de diciembre de 2018
de acuerdo con lo examinado y auditado tienen una presentación y análisis.

AUDITOR

Fecha y Dirección
48

1.8.4 Ejemplo de dictamen sobre cumplimiento

1.8.4.1 Dictamen separado


DICTAMEN DE AUDITOR A......

Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos de


contabilización y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del
Contrato fechado 15 de mayo de 2018, con el Banco DEF.

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de


Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas
Normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener
razonable certeza sobre si la Compañía ABC ha cumplido con las secciones
relevantes del Contrato. Una auditoría incluye examinar evidencia apropiada
sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditoría proporciona una
base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, la compañía guarda, respecto de todo lo importante,


cumplimiento con los asuntos de contabilización y de informes financieros de las
secciones del Contrato a que nos referimos en los párrafos precedentes, al 31
de diciembre de 2018.

AUDITOR

Fecha y Dirección
49

1.8.5 Ejemplo de informe de auditoría sobre estados financieros


resumidos

1.8.5.1 Cuando se expresó una opinión con salvedad sobre los estados
financieros anuales auditados
DICTAMEN DE AUDITOR A......

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año que
termina el 31 de diciembre de 2018, de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de
marzo de 2018, expresamos una opinión de que los estados financieros de los
cuales se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista
verdadero y justo de (presentan razonablemente, respecto de todo lo importante)
excepto en que el inventario había sido declarado de más por...

En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son


consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los
cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinión calificada.

Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de los


resultados de sus operaciones para el periodo, y del alcance de nuestra
auditoría, los estados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con
los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros
resumidos y nuestro dictamen de auditoría, por lo tanto.

AUDITOR

Fecha y Dirección
CONCLUSIONES
A continuación, se presentan las conclusiones de acuerdo a los resultados de la
investigación realizada:

1. El informe de auditoría es la expresión de una opinión profesional, en el que


se materializa el resultado del ejercicio de auditoría además del dictamen,
la evaluación del control interno, el cumplimiento de las normas y
procedimientos, y otros aspectos relacionados, cuya comunicación debe
ser oral y escrita.

2. Las condiciones cambiantes dentro de las empresas, así como en el


ambiente en el que se desarrollan, exigen constantemente que la práctica
de la auditoría evolucione junto a estas y en consecuencia, el informe de
auditoría; esto con la finalidad de que se integren dentro de dicho
documento todos aquellos aspectos que permitan una comprensión clara
de la situación de la empresa, y se pueda con base en la información
contenida, tomarse las decisiones más favorables para la misma a
sabiendas que se cuenta con una opinión ética e independiente.

3. La declaración de un dictamen constituye una obligación en los medios, ya


que el mismo trata sobre la determinación de la veracidad y precisión
técnica, deberá considerar la veracidad de los hechos deberán ser
razonables, sobre la base de los principios de contabilidad generalmente
aceptados y aplicados con uniformidad en las dos clases de informes.

4. Los tipos de opiniones están establecidas en las Normas Internacionales de


Auditoría, las Normas Internacionales de Auditoría le brindan al auditor
parámetros objetivos, para que él pueda guiarse y escoger el tipo de
opinión a emitir de acuerdo al caso o resultado de auditoria obtenido, esto
con el fin de garantizar la independencia y el juicio profesional del auditor.
Siendo así dos clases de opiniones: opinión modificada y opinión no
modificada.

5. El Contador Público y Auditor puede emitir informes especiales en aquellos


casos en los cuales tiene que efectuar trabajos de auditoría sobre
procedimientos previamente convenidos, tales como: revisar una cuenta
específica de un estado financiero, un estado financiero o hasta todo un
conjunto de estados financieros.
52

RECOMENDACIONES
Se presentan las recomendaciones de acuerdo a las conclusiones de la
investigación realizada:

1. Es de suma importancia conocer los lineamientos y requisitos para la


elaboración del informe de auditoría establecidos ya que presenta los
resultados del trabajo realizado el cual sirve de instrumento para la toma de
decisiones así como para mejorar ciertas características en la empresa u
organización tales como el desempeño, eficacia, seguridad, privacidad
entre otros.

2. Buscar constantemente la actualización en las Normas Internacionales de


Auditoría así como aquellas otras normativas legales y/o reglamentarias
indispensables para el adecuado ejercicio de la auditoría.

3. Al contador Público y auditor se le recomienda una lista de informaciones


contables como medio de documentar el razonamiento respecto a
revelaciones significativas en los estados financieros con el fin de dar
cumplimiento a la normativa que le apliquen y ayuden para elaborar el
informe corto o largo.

4. Se recomienda al estudiante realizar un estudio detenido sobre los tipos de


opiniones, ya que, es de suma importancia para poder desarrollar un mejor
juicio profesional en las auditorias, así mismo, este tema ayudará a tener un
mejor panorama de que es lo que se desea obtener en una auditoria.

5. Es importante, que el Contador Público y Auditor, tenga la habilidad de


comprender los términos de cualquier trabajo en particular, así como del
tipo de informe o dictamen que emitirá, ya que actualmente las
53

organizaciones se ven en la necesidad de requerir cierto tipo de


información, que cuente con la evaluación y opinión del profesional de la
contaduría pública y auditoría.
54

BIBLIOGRAFÍA
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Disponible en: http://ciberconta.unizar.es/Leccion/auditoria03/600.HTM
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una auditoría de Estados Financieros. (en línea). Consultado el 31 de marzo
del 2019. Disponible en:
https://www.researchgate.net/publication/310953598_Tipos_de_opiniones_qu
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2016. Norma Internacional de Auditoría 700. Formación de la Opinión y
emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. Federación
Internacional de Contadores (IFAC). 56 p.
 Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB).
2016. Norma Internacional de Auditoría 800 El dictamen del auditor sobre
compromisos de auditoría con propósito especial. Federación Internacional
de Contadores (IFAC).
 Deloitte. 2016. Nuevo informe de auditor independiente. (en línea). Reino
Unido. Consultado el 31 Abril 2019. Disponible en:
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/bo/Documents/audit/BO-
Informe-Auditor_Independiente.pdf
 Farfán Cárdenas, José Mauricio. 2018. NIA 700 El dictamen del auditor
independiente. Lo que todo auditor debe saber. (en línea). Colombia.
Consultado el 31 marzo 2019. Disponible en:
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6057-nia-700-el-dictamen-del-
auditor-independiente-lo-que-todo-auditor-debe-saber
 López, Bertha. s.f. Compilación para la materia Computación. (en línea).
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http://www.unpa.edu.mx/~blopez/Computacion/complementario/Anexo_compi
ladocomputacionalSobrePirateria.pdf
55

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CPA. Guatemala, USAC, Facultad de Ciencias Económicas. 256 p.
 Tipos de informe del auditor. (en línea). Consultado el 01 de abril de 2019.
Disponible en: http://globalconsultingenterprise.com/?p=311
 Yoc Coc, J.E. 2006. El informe del contador público y auditor. Tesis Lic. Eco.
Guatemala, USAC, Fac, de Ciencias Económicas. 136 p.
56

ANEXOS
CUESTIONARIO
1. ¿Es el documento que presenta los resultados del estudio, investigación y
análisis durante la realización de una auditoría, que de forma normalizada
expresa por escrito su opinión?
R// Informe de auditoría

2. Mencione cuatro características del informe de auditoría


R//
a) Preciso
b) Conciso
c) Objetivo
d) Soportado

3. ¿Cuál es el objetivo del informe de auditoría informática?


R// Expresar una opinión técnica sobre el uso de los recursos
informáticos, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio
informático.

4. ¿Cuál es la importancia del informe de auditoría?


R// El informe de auditoría sirve de base para la toma de decisiones, ya
que dicho documento es el único instrumento, que la administración
recibe como resultado del trabajo de auditoría realizado.

5. ¿Cómo debe ser la preparación del informe de auditoría?


R// Un informe de auditoría debe ser claro, conciso y fácil de seguir. No
debe contener párrafos largos y complicados, así como frases
elegantes.
57

6. ¿Cuál es la norma en la que se establece la estructura del informe de


auditoría?
R// NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría
sobre los estados financieros.

7. ¿Qué aspectos adicionales debe contener la sección destinada para la


“opinión” del auditor?
R//
a) Identificará a la entidad auditada;
b) Manifestará que los estados financieros han sido auditados;
c) Identificará cada estado financiero auditado;
d) Remitirá a las notas explicativas y políticas contables significativas;
e) Especificará la fecha o el periodo que cubre cada estado financiero.

8. ¿Qué es el principio de empresa en marcha?


R// Es la capacidad de la entidad para continuar a largo plazo con las
operaciones centrales del negocio y que no va a cerrar, en el corto
plazo.

9. ¿Qué son las Key Audit Matter (KAM)?


R// Su traducción significa cuestiones clave de la auditoría, y son
aspectos o situaciones que, a juicio profesional del auditor, fueron las
más significativas en la auditoría.

10. ¿Cuáles son los objetivos que el auditor debe establecer en el apartado de
las responsabilidades que tiene ante la auditoría?
58

R//
a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en
su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error; y
b) Emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor.

11. Mencione dos clases de informes de auditoría


R// Informe corto y largo.

12. ¿Qué otro nombre recibe el informe corto?


R// Dictamen

13 Es el tipo de informe que se extiende a favor de los accionistas, quienes no


administran la empresa y también a favor de los acreedores.
R// Informe corto o dictamen

14. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial


al cual solo tiene acceso la administración de la empresa.
R// Informe largo

15. ¿Cuáles son los dos tipos de opinión? Y mencione las divisiones de cada
una.
R//
a) Opinión no modificada, la cual está divida en la opinión limpia.
b) Opinión modificada, la cual está divida en opinión con salvedad,
opinión negativa y abstención de opinión.
59

16. Mencione tres aspectos que deben cumplir los Estados Financieros de
acuerdo al marco de información financiera aplicable, para que la opinión
que emita el auditor sea una opinión limpia.

R//

a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas


contables importantes seleccionadas y aplicadas.
b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes
con el marco de referencia de información financiera aplicable y son
apropiadas.
c) Las estimaciones contables hechas por la administración son
razonables

17. ¿Cuándo el auditor puede emitir una opinión modificada?


R// El auditor emite una opinión modificada cuando concluye que con
base a la evidencia de auditoría los estados financieros no están libres
de representación errónea material, o bien, cuando no pudo obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que éstos
están libres de representación errónea material.

18. Mencione los dos supuestos que establece la NIA 706 para emitir una
opinión con salvedad
R//
a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría,
concluye que las representaciones erróneas, son materiales, pero no
penetrantes, para los estados financieros; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la
cual basar la opinión.
60

19. ¿Cuándo el auditor se puede abstener de emitir una opinión?


R// El auditor se puede abstener de emitir una opinión cuando no ha
obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su
informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas.

20. Es el informe que se emite como resultado de un examen distinto del


relativo a los estados financieros
R// Informe especial de auditoría