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COSTEO DIRECTO

ANTECEDENTES:

El origen del Costo (Costeo) Directo se encuentra en trabajos económicos

desarrollados en Alemania e Inglaterra, antes de la Primera Guerra Mundial.
Sin embargo, los primeros artículos específicos sobre el tema, fueron
publicados en los Estados Unidos de Norteamérica, hacia el año de 1936.

CONCEPTO:

El Costo Directo, denominado también Costeo Variable, Costeo Marginal o

Costeo Diferencial, es un método de análisis, sustentado en principios
económicos, que toma como base el análisis o estudio de los gastos en Fijos y
Variables, para aplicar a los costos unitarios sólo los Gastos Variables, en el
caso del Costo de Producción éste se presenta integrado por los siguientes
elementos Materiales Directos, Mano de Obra Directa y sólo los gastos
Indirectos Variables.

También el Costo Directo se utiliza en el Costo de Distribución no se

incorporan a las unidades producidas para fines de valuación, pero sí se toman
en consideración para políticas administrativas, como son la fijación de
precios y el control de eficiencia y rendimiento.

Por lo que se refiere a los costos y gastos fijos de producción y distribución, se

absorben enteramente en los resultados del período en que se originan, por eso
son denominados también costos o gastos periódicos.

El estudio, separación y aplicación de los gastos en la forma que se ha

señalado (Costeo Directo) tiene las características de eliminar la fluctuación

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del costo unitario que se presenta en los costos tradicionales o absorbentes,

originado por los gastos fijos a diferentes volúmenes de producción.

ASPECTO CONTABLE:

La inclusión del Costo Directo en cualquier empresa, no tiene especial

dificultad, ya que no altera substancialmente el sistema de contabilidad
implantado, utilizándose en general los mismos procedimientos de registro,
cuidando únicamente no incluir en el Costo de producción o de Distribución
los gastos fijos.

CATÁLOGO DE CUENTAS.

Es necesario que las empresas que adopten el Costo Directo tengan especial
cuidado al estructurar adecuadamente su catálogo de cuentas, pues se debe
tomar en consideración la clasificación base de este método ( gastos fijos y
variables), lo anterior es con el objeto de dar fluidez en la obtención de datos
para la clasificación de informes periódicos.

Se presenta a continuación la clasificación ordenada de las oeraciones de una

empresa industrial que usa Costeo Directo.

A) Índice

1- Cuentas de Activo
2- Cuentas de Pasivo

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3- Cuentas de Capital Contable

4- Cuentas de Costo Directo
5- Cuentas de Costos Fijos
6- Cuentas de Resultado Acreedoras
7- Cuentas Transitorias

B) Desarrollo

1- Cuentas de Activo
10. Activo Circulante
11. Activo Fijo
12. Cargos Diferidos
13. Cuentas Complementarias

2- Cuenta de Pasivo
20. Pasivo Circulante
21. Pasivo Fijo
22. Créditos Diferidos

3- Cuentas de Capital
31. Capital Social
32. Superávit Pagado
33. Reservas de Superávit
34. Superávit Ganado

4- Cuentas de Costo Directo

41. Producción en Proceso
01. Materia Prima Directa

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02. Mano de Obra Directa

03. Carga Fabril Variable
(Habrá tantas subcuentas como sean necesarias)

42. Gastos Variables de Distribución

01. Energía
02. Material de Empaque
03. etc.

43. Costo Directo de Ventas

(Tendrá tantas subcuentas como sea necesario)

5- Cuentas de Costos Fijos

51. Costos fijos de Producción
01. Desglose
52. Costos fijos de distribución
01. Desglose

6- Cuentas de Resultados Acreedores

61. Ventas
01. (Desglose)
62. Otros ingresos
01. (Desglose)
63. Pérdidas y Ganancias

7- Cuentas Transitorias

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71. Planilla a Distribuir

72. Cuenta Liquidadora de Inventarios
73. etc.

TRANCENDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las variaciones en los Estados Financieros son como consecuencia de la

repercusión en la valuación, al aplicar el método de Costeo Directo,
puesto que al excluir del costo unitario los cargos indirectos fijos, se
eliminan también de los inventarios y del Costo de Ventas; aplicándose
íntegra y directamente a los resultados del período, obteniéndose
resultados inferiores, en monto, que con la aplicación de las técnicas
tradicionales de costos, examinando lo anterior tenemos las siguientes
variaciones en los estados financieros en contraposición con el sistema
tradicional o absorbente.

1- Estudio de Costo de Producción.

Se ve disminuido su monto, puesto que en el reglón de Carga Fabril,
sólo aparecen los gastos variables.

2- Estado de Costo de Producción de lo vendido.

Se ve disminuido porque sólo se incluyen los gastos indirectos
variables.
3- Estado de Resultados.
Aquí se determina la Contribución Marginal, es decir, la diferencia
entre el ingreso neto y el costo directo de Ventas.

En lo relativo a los gastos fijos, tanto de producción como de

distribución, se muestran en su totalidad, deduciéndose de la utilidad
marginal, puesto que como se puntualizó, los gastos fijos no forman
parte del costo unitario; por lo tanto, no aparecen en la valuación de
inventarios, ni en el Costo de Ventas, reflejando una utilidad menor
o una pérdida mayor, con referencia al costo absorbente.

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4- Balance de Situación.
El renglón de inventarios, al no incluir los gastos fijos, se ve
disminuido; esta situación se refleja en razón directa, al capital de
Trabajo, ya que los gastos fijos expresan sólo la utilización del
Capital Fijo.

VENTAJAS

1- Se facilita la obtención del punto de equilibrio.

2- Facilita la administración de tal forma que si se localizan

deficiencias en los estados financieros, hay responsabilidades
identificables, de acuerdo a las políticas establecidas para los
gastos controlables.

3- Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos.

Por lo tanto un pedido será más atractivo cuanto mayor sea el
margen para Utilidad Bruta y Gastos Fijos.

4- Permite la justa comparación de unidades y valores, incluso en

diversos períodos.

DESVENTAJAS

1- Sólo es útil para propósitos especiales en el análisis de los costos de

producción y distribución.
(Ejemplo: análisis de la competencia en el mercado).

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2- La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, debido a no

estar incluidos los gastos fijos en el costo unitario; por lo tanto, no es
recomendable para informaciones financieras.

3- Los resultados en negocios estacionales son engañosos. En efecto, en

los meses de poca venta, los gastos fijos de producción se traducen en
pérdidas, en lugar de considerarse como activo y en los meses de mucha
venta existirá una desproporcionada utilidad.

PUNTO DE EQUILIBRIO

Que es el Punto de Equilibrio?

En forma simple puede describirse como la cantidad o el volumen de ventas

en el que una negociación no obtiene pérdidas ni ganancia, más allá de este
punto la empresa comienza a percibir utilidades; por debajo de él obtiene
pérdidas.

Quienes han utilizado esta herramienta en su empresa saben que en la realidad

se trata de algo más complejo, pero al mismo tiempo mucho más útil y
revelador para quienes deben tomar decisiones vitales acerca de precios,
costos, inversiones, planes de ventas, planes de producción, otorgamiento y
solicitud de créditos, y prácticamente cualquier aspecto de la operación de la
empresa.

Así, el análisis del Punto Equilibrio pones de manifiesto la relación que existe
entre el costo, el volumen y las utilidades. Conocer esta situación es
sumamente importante porque revela la personalidad económica peculiar de
cada empresa.

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Contribución

Una compresión de la contribución es básica en la economía del mercado. La

“contribución” puede definirse como el precio de venta de un producto menos
los costos variables asociados con la fabricación y distribución (mercado) de
ese producto. Supongamos por ejemplo, que una unidad de un producto en
particular se vende a los mayoristas al precio de ₵ 100, y que los costos
variables de fabricación de esa unidad con ₵ 30. Además nos cuesta ₵3 por
unidad despachar el producto a los mayoristas, y pagamos una comisión del
5% a los vendedores (₵5 por unidad). Bajo estas circunstancias los costos
variables asociados con esta unidad de este producto son ₵38 (30*3+5). En
vista de que recibimos un ingreso de ₵100 por cada unidad vendida, nuestra
contribución unitaria es de ₵62 (100-38).

Estos ₵62 por unidad están disponibles para cubrir los gastos fijos de
fabricación y costos de mercadeo asociados con el producto y, quizás, para
proveer una ganancia.

Como se calcula?

Es relativamente fácil calcular el punto de equilibrio de un producto en

particular. Si sabemos cuál es la contribución unitaria del producto, y los
costos fijos asociados con el producto, el equilibrio ocurrirá cuando el número
de unidades vendidas multiplicadas por la contribución unitaria sea igual a los
costos fijos. Si por ejemplo, la contribución unitaria es de ₵62, y los costos
fijos son ₵100.000, el equilibrio ocurrirá cuando se vendan 1.613 unidades
(100.000/62).

En resumen, se puede decir que se puede calcular de las siguientes maneras:

1- Ya descrita anteriormente.
P.E. Costos Fijos________
Contribución Unitaria

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Este cálculo nos da las unidades que se deben vender para alcanzar al
punto de equilibrio.

P.E. ₵100.000 P.E.= 1.613 unidades

62

2- Mediante la siguiente fórmula:

100% v = CF * %,V. o P.E.= Costos Fijos______
1- (G.V. % Ventas)

Si se venden 5.000 unidades, los costos variables totales serían (5.000*

%3)= ₵15.000 de gastos por despachar el producto y
(500.000*5%)=25.000 de comisiones y 5.000 unidades por ₵30 de
costo=₵150.000.

(15.000+150.000+25.000)=190.000 de Gastos Variables.

% G.V. =190.000/500.000=0.38=38%
100%V. =100.000 =38%
(100%38%) V =100.000
62% V =100.000
V =100.000
62%

V =100.000 =₵161.300
0.62
P.E.= -100.000__________
1-(120.000/500.000)
P.E.=100.000
1-0.38
P.E.=100.000
0.62
P.E.=₵161.300

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Este cálculo nos da los colones que se deben vender para alcanzar el
punto de equilibrio. Ambos cálculos son iguales ya que si
multiplicamos las unidades del punto de equilibrio (1) 1.613 unidades
por el precio de venta de cada unidad que es 100 nos da
(1.613*100)=₵161.300 que es el resultado del punto de equilibrio en
colones.

3.- También puede calcularse el punto de equilibrio en forma gráfica,

poniendo en el eje horizontal las unidades y en el eje vertical los
colones. El punto donde corta la línea de ventas a la línea de costos
totales nos da el punto de equilibrio.

PRÁCTICA

1- Una empresa con costos fijos de ₵30.000, ha vendido 20.000

unidades a ₵5 c/u. Los costos variables son ₵2.50 por unidad.
Represente mediante un gráfico cuál sería el punto de equilibrio y
diga cuántas unidades representa.

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2- Si una empresa con costos fijos de ₵40.000 y ventas por ₵200.000

que representan 10.000 unidades. Si los costos variables son
₵50.000.

a. Represente el punto de equilibrio mediante un gráfico y diga

cuántas unidades representa.

b. Que sucede si los gastos variables aumentan a ₵50000

Cuál es el nuevo punto de equilibrio.
Represéntelo gráficamente y diga cuántas unidades representa.

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COSTEO DIRECTO O MARGINAL

Costeo Directo:

El costeo directo, como técnica de la contabilidad de costos, ha estado

aumentando gradualmente en popularidad, habiendo estado ocurriendo la
más rápida extensión de su uso a partir de la Segunda Guerra Mundial. Sin
embargo la comprensión fundamental de las diferentes características del
comportamiento del costeo directo se ha conocido desde hace mucho
tiempo. Si bien costeo directo es la designación popular el concepto, esto no
es un título descriptivo exacto para el método fundamenta. La de costeo
variable sería una designación más exacta, ya que los costos identificados
como directos son en realidad los costos variables de las compañías, es decir,
los costos que tienden a variar directamente con el volumen de producción.
En la Gran Bretaña este método se designa como costeo marginal.

El concepto de costeo directo considera solamente los costos de los

materiales, la mano de obra directa y los costos de fabricación variables
como costos del producto, es decir en el costeo directo los costos indirectos
de fabricación que varían con el volumen se cargan a los productos, es decir,
únicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación variables se incluyen en el inventario.

Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costo directo no se incluyen

en el inventario, este concepto considera los costos indirectos de fabricación
fijos como un costo del período. En el costeo directo, los costos fijos se

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diferencia de los variables no sólo en los informes internos, sino también en

las diversas cuentas de costo.

El uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es más
apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones
de la gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la
misma dirección del volumen de ventas, los estados de operación pueden
comprenderse de manera más fácil por parte de la gerencia general, los
ejecutivos de mercadeo y de producción y por los diferentes supervisores
departamentales. El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y
suministra información oportuna para realizar importantes análisis de las
relaciones costo-volumen-utilidad.

Corporación Estándar

Estado de costo de los artículos manufacturados bajo el costeo directo para

el año que termina en

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Costos variables utilizados en producción durante el período al costo estándar

Materiales directos ₵19.000

Mano de obra directa 44.640

Gastos indirectos de fabricación variables _6.138

Total de costos variables puestos en producción al costo estándar ₵_69.778

Más: Inventario de Trabajo en proceso al comienzo del período 0

Costo variables de los artículos en proceso durante el período al costo estándar * ₵_69.778

Menos: Inventario de trabajo en proceso variable al final del período al costo estándar 2.638

________

Costo de los artículos manufacturados al costo estándar ₵ 67.140

*Inventario final de trabajo en proceso variable

Materiales directos ₵1.000

Mano de obra directa 1.440

Costos indirectos de fabricación variables 198

Total ₵ 2.638

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Costeo directo y estados financieros externos:

El costeo directo no se ajusta a los principios de contabilidad generalmente

aceptados y por lo tanto no puede usarse para costear los inventarios en los
estados financieros externos.

Las firmas que utilizan el costeo directo en los informes internos para la
planeación, el control y la toma de decisiones gerenciales deben agregar,
nuevamente, a los inventarios los costos indirectos de fabricación aplicables
para adaptarse a los procedimientos de costeo de absorción para presentar
los informes a los accionistas y los informes para efectos fiscales y tributarios.

Ventajas del costeo directo:

Podría señalarse que las ventajas o desventajas no se relacionan realmente

con el uso interno o externo, sino más bien con el método en sí. Las ventajas
del costeo por lo general han sido bien reconocidas por altos ejecutivos,
gerentes de producción, ejecutivos de mercadeo y analistas de costos. El
costeo directo supera el principal problema del costeo por absorción, es
decir, la distorsión de la relación en tiempo de las ventas, el costo de los
artículos vendidos y la utilidad neta.

Entre las ventajas del costeo directo tenemos:

1- Planeación operativa: El plan de operaciones o plan de presupuesto

maestro cubre todos los aspectos de las operaciones futuras diseñadas
para lograr una meta de utilidad establecida. El costeo directo facilita
la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad

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que los departamentos de costos han desarrollado, con frecuencia a un

gran costo de tiempo y esfuerzo, mucho antes que el advenimiento de
las actuales estructuras de costeo directo. Los datos fácilmente
disponibles sobre costo variables y margen de contribución permiten
respuestas rápidas a los aspectos de decisiones de costo que la
gerencia debe tomar cada día, como la instalación de una nueva
máquina o de un centro especial de costos. Con facilidad puede
suministrarse presupuesto confiable de costos variables unitarios y
costos totales fijos mediante el costeo directo. Si los costos variables
son de ₵14.00 por unidad, que se espera sea el 70% del precio de
venta unitario de ₵20.00, en línea de productos similares, y los costos
fijos totales son de ₵45.000.00 puede llevarse a cabo con rapidez el
siguiente cálculo de factibilidad. Se espera que las ventas unitarias
sean de 20.000 unidades por año.

Por unidad Valor total Porcentaje

Ventas ₵20.00 ₵400.000 100.0

Costos variables 14.00 280.000 70.0
Costo de contribución 6.00 ₵120.000 30.0
Costo fijos 45.000 11.2
Utilidad neta operacional ₵ 75.000 18.8

La clave para el cálculo anterior es el costo variables de ₵ 14.00. El

producto debe venderse a ₵ 20.00 de acuerdo con la política general de
fijación de precios que indica que el costo variable será el 70% del costo
de ventas (₵ 14.00/70%=₵20.00). El departamento de mercadeo estima
que las ventas anuales serían de 20.000 unidades. Con ventas de
₵400.000, la utilidad neta operacional sería de ₵ 75.000, o sea, el 18.8%
de las ventas.

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Valdría la pena explorar más el proyecto puesto que el porcentaje de la

utilidad neta operacional excede ampliamente el punto de equilibrio
descrito bajo el análisis del costo-volumen-utilidad.

2-Análisis del costo-volumen-utilidad o punto de equilibrio: La gerencia

ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en
las operaciones diarios de una compañía manufacturera. La mayor parte
de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una
comprensión de estas relaciones.

Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibrio después

de conocer el margen de contribución y los costos fijos. El punto de
equilibrio es el volumen de ventas en la cual no habrá una utilidad ni una
pérdida. Por debajo de este nivel habrá una pérdida, por encima una
utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribución total
es igual a los gastos fijos totales. En el ejemplo anterior el margen de
contribución fue del 30% de las ventas o sea ₵ 6.00 por unidad. Por tanto,
si se divide ₵ 45.000 de costos fijos entre 30% da ₵150.000 de ventas en el
puto de equilibrio.

Para obtener la cantidad de unidades que debe venderse en el punto de

equilibrio, el costo fijo podría dividirse por el margen de contribución por
unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por
el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que debe venderse
para lograr el punto de equilibrio es:

₵ 45.000.00 de costo fijo____ = 7.500 unidades

₵6.00 de margen de contribución unitaria

ó ₵ 150.000 ventas totales en el punto de equilibrio

₵ 20.00 de precio de venta unitario

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Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente,

puede prepararse ahora el siguiente resumen.

Por unidad Valor total Porcentaje

Ventas (7.500 unidades) ₵20.00 ₵150.000 100

Costos variables(7.500 unidades) 14.00 105.000 70
Margen de contribución 6.00 ₵ 45.000 30

Puede observarse que las ventas en el punto de equilibrio serán de

₵150.000, o sea 7.500 unidades. En este punto el margen de contribución
(₵45.000) y los costos fijos (₵45.000) son iguales.

3-Decisiones gerenciales: Un sistema de costeo directo adecuado

proporcionará por necesidad la clasificación apropiada en costos fijos y
variables. Los costos mixtos se separará en sus componentes fijos y
variables, así se obtiene un sistema adecuado para la acumulación y
evaluación de los costos. El propósito de los costos y de los márgenes de
contribución, el análisis del presupuesto flexible, la relación de costos con
el volumen de ventas y el precio y venta y muchas otras relaciones de
costos, pueden estudiarse fácilmente. El estado de ingresos bajo el
costeo directo permitirá que la gerencia vea y comprenda el efecto de los
costos del período en las utilidades y facilitará aún más la toma de
decisiones.

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4-Fijación de precios de los productos: Los gerentes de los

departamentos de mercadeo han venido utilizando durante muchos años
el costeo variable con la fijación de precios.

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