El Fraude y La Responsabilidad Del Auditor

El Fraude y La Responsabilidad del Auditor Página |1
La Responsabilidad del Auditor Frente al Fraude
Wilmer Estuardo de León Díaz
Universidad Rafael Landívar
Facultad de Ciencias Económica y Empresariales
Seminario de Integración (CPA)
Quetzaltenango 2019
Índice
RESUMEN: ................................................................................................................................... 3
TABLA DE ABREVIATURAS: ........................................................................................................... 4
¿QUÉ ES EL FRAUDE?................................................................................................................... 5
1. TIPOS DE FRAUDES. .............................................................................................................. 6
1.1 Fraude Interno: .........................................................................................................................................6
1.2 Fraude Externo: ........................................................................................................................................6
2. CLASIFICACIÓN DEL FRAUDE ................................................................................................ 7
3. Propensión al Fraude .................................................................................................................................. 14
4. Elementos del Fraude .................................................................................................................................. 15
5. Control del Fraude y Prevención del Mismo ............................................................................................. 18
5.1 Estructura de prevención de fraude: ............................................................................................................ 18
6. FACTORES QUE PERMITEN O CONTRIBUYEN AL FRAUDE ................................................... 20
7. FORMAS COMUNES DE FRAUDE......................................................................................... 20
8. SEÑALES DE PELIGRO DE FRAUDE ...................................................................................... 21
9. LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE AL FRAUDE. .................................................. 21
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................................................. 23

Resumen:
Los controles internos establecidos en cada entidad tienen una función que va mucho más allá
de simplemente establecer parámetros de procedimientos y controles de las actividades de las
empresas, puesto que, también es objetivo de los controles internos el prevenir un fraude.
Se le denomina fraude a la evasión de los controles internos, principalmente, aunque hay
fraudes de ley y en materia de impuestos se le conoce como fraude fiscal, mejor relacionado
con la evasión fiscal.
El papel del auditor en el fraude ha sido de suma importancia para mantener una economía
transparente.
A la luz de la ética profesional, se sobrecarga al auditor de ser él quien debe velar por la
transparencia en la revisión de estados financieros.
El fraude puede llegar a ser cometido desde la simple intención de cuadrar estados financieros
o disminuir impuestos hasta presentar cifras que les beneficien para obtener algún tipo de
financiamiento o fondos.
Tabla de abreviaturas:
1. SAT = Superintendencia de Administración Tributaria
2. ISR= Impuesto Sobre la Renta
3. IVA= Impuesto al Valor Agregado
4. NIA= Norma Internacional de Auditoria
5. EECC= Estados Contables
6. LOBG= Ley Orgánica del Banco de Guatemala
7. Art. = Artículo
¿Qué es el Fraude?
En el sentido más amplio, el fraude puede abarcar cualquier delito para ganancia que
utiliza el engaño como su principal modus operandi. Más específicamente, el fraude se define
por el Black´s Law Dictionary como:
“Una declaración falsa a sabiendas de la verdad o la ocultación de un hecho material
para inducir a otro a actuar en su detrimento” (Fuente: https://acfe-spain.com/recursos-
contra-fraude/que-es-el-fraude)
El fraude sería el delito más creativo, ya que requiere de las mentes más agudas para
conducir a otros al engaño creyendo que esa es la verdad. Si bien la administración de una
entidad es la responsable de los errores y los fraudes en sus estados financieros, la
responsabilidad llega hasta el auditor a la hora de revelar información a través de su dictamen
y hallazgos de auditoria.
Haremos diferencia entre lo que sería un error y un fraude, aunque ambos son
incorrecciones en los estados financieros, el error es a bien técnico; un mal registro, una
cantidad mal ingresada, correlación de documentos alterada, ingreso incorrecto de
información. Todos los ejemplos anteriores conducen hacia los errores técnicos en la
información de estados financieros, todos ellos de error técnico humano. Mientras que en el
fraude, por ser un hecho pensado y previsto con anterioridad, no salta a la vista tan fácilmente
como un error técnico, ya que está diseñado para estar oculto y alterar los estados financieros
con el fin de obtener algún beneficio de ello.

1. Tipos de Fraudes.
Como se determina, entonces, que el fraude resumido es el engaño a través, en
este caso, de la información financiera, entiéndase; estados de situación general,
estados de resultados, variaciones en el patrimonio contable, flujos de efectivo, notas
de estados financieros, entre otros, se tipifica según sea en beneficio de quién se
realiza. De manera interna, ésta afecta a la empresa, y de manera externa que afecta a
las personas receptoras de la información financiera de la entidad.
1.1 Fraude Interno:
El fraude interno, como se mencionó, es aquel que afecta a la empresa, ya que,
normalmente es desarrollado y aplicado por una o más personas que laboran dentro de
la empresa con el fin de obtener algún beneficio financiero propio a costa de la
empresa.
El fraude interno más común que se puede dar es la malversación de activos o la
apropiación indebida de los mismos.
1.2 Fraude Externo:
Este consiste en la presentación de información financiera adulterada hacía terceras
personas, éste normalmente se da dentro de la administración de la empresa o entidad, ya
que se llega a un acuerdo entre las partes involucradas de la administración con la parte
administrativa de adulterar la información financiera, ya sea para ser presentada ante otra
entidad regulatoria o a inversionistas para atraer su financiamiento.

Un ejemplo común es la alteración de los ingresos para aumentar la rentabilidad en
el análisis financiero de la empresa para atraer financiamiento, o dentro de nuestro
contexto, alterar los ingresos para disminuir el pago del tributo en la SAT.
2. Clasificación del Fraude

Si bien se acaba de mencionar los dos tipos de fraude que pueden existir, cabe
mencionar que hay una clasificación específica que nos da un panorama un poco más
amplio según del contexto bajo el cual se lleve a cabo el fraude.
Conflicto de
Intereses
Sobornos
Corrupción
Pagos
Inapropiados
Fraude Fraude de EECC
Extorsión
Apropiación
Indebida de
Activos
Anexo No. 1 Fuente: Elaboración propia
Como se presenta en el Anexo No.1 se clasifica el fraude en tres, de los cuales
podríamos etiquetar que la corrupción y la apropiación indebida de activos es un
fraude interno y el fraude de EECC es externo.
La clasificación de los fraudes por corrupción puede darse de cuatro maneras,
conflicto de intereses, sobornos, pagos inapropiados, extorsión.

El conflicto de intereses normalmente se da entre familiares, es por eso que uno
de los controles internos primordiales en entidades financieras, como bancos por
ejemplo, es el no tener empleados, al menos dentro de la misma agencia, que sean
familiares dentro del cuarto grado de consanguinidad, y no únicamente en empresas
privadas sino también en entidades públicas, por ejemplo en el Art. Dieciocho (18) de
la LOBG establece que: “No podrán ser miembros titulares ni suplentes de la Junta
Monetaria: a) Los menores de treinta (30) años de edad… h) Los parientes dentro del
cuarto (4to) grado de consanguinidad y segundo (2do) de afinidad del Presidente de
la República…”. Como podemos notar el conflicto de intereses es más común y está
más propenso a cometer fraudes cuando hay algo más que una relación profesional
(como una relación familiar) que los une en el trabajo.
Los sobornos pueden darse a través de intereses comunes, o beneficios para
ambas partes, por ejemplo:
Se contrata a un auditor para que dictamine sobre estados financieros, al
momento de negociar los acuerdos de la auditoria donde se acuerda el trabajo y los
honorarios, el gerente contratista indica que, últimamente han aumentado los ingresos
de la empresa y que a causa de ello tienen más disponibilidad de efectivo, así que el
gerente le dice al auditor que sobrevalore la auditoria en un diez por ciento (10%) y
que luego de que el pago se haga efectivo, puedan dividir entre ambos el excedente.
Como se ejemplifica anteriormente, existe un soborno que, normalmente en
efectivo, induce a otro a hacer lo que nosotros queremos, en éste caso el soborno
consiste en que se sobrevalore la auditoria y al final dividan el efectivo extra.

Los pagos inapropiados pueden darse por la inserción de información falsa a la
contabilidad, ésta puede buscar el beneficio de uno o más personas, por ejemplo, el
gerente de cierta entidad le compra un vehículo a la entidad donde labora, se traslada
a nombre de él el vehículo. Sin embargo, la entidad sigue pagando por la tarjeta de
circulación de dicho vehículo, el gerente lo sabe, pero se abstiene de hacer mención
de ello por el beneficio que está obteniendo, esto sería pagos inapropiados.
El último que es la extorsión, se puede dar, por ejemplo; en el caso de que un
empleado que ha sido despedido pero robó información de la entidad y ahora
extorsiona al gerente con revelar la información a los competidores del mercado, en
caso de que, no se le deposite cierta cantidad de dinero en la cuenta bancaria.
Estados
Corrupción
Financieros
Aseveraciones
Inapropiadas
Apropiación Reporte a
Indebida de Autoridades
Activos Regulatorias

El Fraude y La Responsabilidad del Auditor P á g i n a | 10
Los fraudes de EECC normalmente están tipificados como fraudes externos ya
que estos están dirigidos al entorno de la entidad y buscan un beneficio para ella
misma.
El de estados financieros, se presenta en nuestro entorno como comúnmente los
llamamos “estados financieros maquillados” éstos tienen como fin presentar de
manera atractiva los estados financieros, los cuales están certificados por un auditor
externo, quien anteriormente habría pactado para cometer fraude, por ejemplo; cierta
empresa necesita de fondos para continuar con sus operaciones, sin embargo su nivel
de endeudamiento es ya demasiado alto como para que una entidad bancaria pueda
darles un crédito y su nivel de rentabilidad es demasiado bajo como para que
inversionistas decidan comprar acciones, así que adulteran la información financiera
y la certifican, por lo que sería en éste caso, un auditor (que de ante mano sabe del
fraude que se está cometiendo) corrupto, con el fin de obtener algún beneficio
económico, en su mayoría de casos, o algún otro. O certificaciones con el robo o
falsificación de firmas y sellos. Al momento de adulterar y certificar la información
financiera, se le presenta a la entidad bancaria y al inversionista un estado financiero
atractivo por lo que podría hacerse con un crédito bancario o con el efectivo de un
inversionista.
“Una aseveración resulta ser la afirmación de alguna cosa de parte de alguien.
Aunque, de alguna manera, una aseveración es un poco más que una simple
afirmación, ya que implica una afirmación categórica sobre la cuestión que se trate,
es decir, quien realiza una aseveración está afirmando algo de manera segura u con
un conocimiento pleno de los hechos que causa la realidad que se menciona:”
(Fuente: https://www.definicionabc.com/general/aseveracion.php)
Una aseveración en estos casos sería, entonces, una declaración asegurada de una
cuenta de los estados financieros, esto aumentaría si fiabilidad frente a terceras
personas, por ejemplo; en cierta entidad se presentarán estados financieros para que
inversionistas puedan adquirir acciones, el informe que se presentará una aseveración
de ingresos que refleja un aumento de rentabilidad, por lo que, los inversionistas
podrían verse aún más interesados. Sin embargo, la información llega a ser falsa y de
nuevo a base de engaño se llega a obtener un beneficio.
Los reportes a autoridades regulatorias, tendrían un efecto contrario a presentar
estados financieros atractivos, ya que en su mayoría de casos se presenta información
financiera hasta con pérdidas para poder evadir impuestos. Éste punto se conoce más
como fraude fiscal.
“El fraude fiscal también es conocido como defraudación y penaliza cualquier
infracción administrativa que se realice con plena conciencia y resulte en una
disminución del ingreso percibido por la entidad obligada a tributar” (Fuente:
https://debitoor.es/glosario/definicion-fraude-fiscal)
Éste también sería tipificado como un fraude externo que tiene como objetivo la
evasión de impuestos o tributos.
Es el caso más común de fraude en el contexto guatemalteco.
Actualmente más del cincuenta por ciento (50%) del total de impuestos que la
SAT debería recaudar se está evadiendo, y esto es en gran parte por las aduanas, sin
embargo también en parte se evade impuestos en sector comercial del interior del
país, en el ISR e IVA. El fraude de EECC con respecto a la presentación de
información financiera ante este ente regulador del tributo consiste en la disminución
de ingresos (para un régimen sobre ingresos) y en el aumento de los costos y gastos
(para un régimen sobre utilidades). En la omisión de emisión de facturas también se
evade el IVA y por consecuencia llega a ser fraude, ya que las compras o ventas que
no están sustentadas por medio de facturas no ingresan en la contabilidad y no se
presentan ante estas autoridades reguladoras estados financieros razonables.
Un ejemplo de evasión fiscal y fraude de reporte a entidades reguladoras en el
caso del ISR sería; si la empresa se encuentra inscrito en el régimen sobre ingresos,
modificaría su información en el estado de resultados en la parte de los ingresos ya
que a menores ingresos, impuestos más bajos. Y si por otro lado, se encuentra inscrito
en el régimen sobre utilidades afectaría su estado de resultados disminuyendo sus
ingresos o aumentando sus costos y gastos, ya que a menor utilidad menor pago de
impuesto.
El beneficio central en la declaración o presentación de EECC radica en un
beneficio por pago menor de impuesto.
En cuanto al fraude fiscal por evasión de IVA se da en omitir la emisión de
factura.
Corrupción
Relacionada con
el Efectivo.
Apropiación
Inventarios y
Indebida de
Activos Fijos
Activos
Robo de
Información
En cuanto al fraude por apropiación indebida de activos, está tipificado como un
fraude interno.
Los relacionados con el efectivo tienen que ver con aquellas personas que tienen
acceso al manejo del mismo. Como el jineteo de dinero.
“Consiste en la apropuaión temporal de fondos de la entidad, por parte de
alguien que los maneje, para usarlos en benefici propio a modo de ´préstamo
temporal no autorizado´” (Fuente:
https://www.google.com/amp/s/blog.atlas.com.co/jineteo-recaudos-
integrados%3fhs_amp=true)
Éste sería también uno de los más comunes con respecto al efectivo. Sin
embargo también está el desvío de fondos a través de facturas o recibos falsos.
Por ejemplo, el contador de cierta empresa ingresa un recibo falso a la
contabilidad con el fin de que exista “documentación de respaldo”, pero es una

documentación falsa, aun así puede obtener fondos de la empresa y usarlos para su
beneficio.
En cuanto al fraude por inventario y activos fijos, puede darse por apropiación
indebida de los mismos o abuso de autoridad.
En la apropiación indebida de activos e inventarios se encuentra el más común
de todos, el hurto de los mismos. Por ejemplo, cierta persona que tiene a su
disposición impresora y papel para poder imprimir sus informes y presentarlos
oportunamente ante su jefe superior inmediato, utiliza los recursos para imprimir sus
tareas de la universidad, por lo que el papel se termina con más frecuencia, lo cual
concluye en el desembolso final de efectivo.
La apropiación indebida por el abuso de autoridad se da más en las personas con
altos puestos dentro de la empresa, ya que dichas personas no son subordinadas de
alguien más, no hay quién vele por las acciones que realiza y los subordinados no
tienen la autoridad, según el organigrama, para realizar medidas de amonestación y
corrección.
Finalmente el robo de información es otra forma de cometer fraude, se da más en
el momento que un empleado es despedido y se lleva información de la entidad que
después puede usar para extorsionar o venderla.
3. Propensión al Fraude
Una firma de consultores tributarios y auditores de España llamada Lisicki Litvin
y Asociados, analizando la propensión al fraude llega a la conclusión de la regla 10-
80-10 la cual explica que: El diez por ciento (10%) de la población nunca se
involucraría en conductas ilegales de fraude, el ochenta por ciento (80%) de la

población puede involucrarse en conductas ilegales de fraude y el diez por ciento
(10%) de la población está siempre viendo la posibilidad de hacer trampa, robar, etc.
(sin importar la profesión).
Propensión al Fraude
Nunca Puede Siempre
Como se presenta en el anexo cuatro (4) la mayor parte de la población está
propensa a cometer fraude, dicho de otra forma; la gran mayoría de personas podría
cometer fraude al momento de tener presión u oportunidad que lo lleve a cometer un
acto ilegal.
4. Elementos del Fraude
Después de repasar los tipos y clases de fraude, y al mismo tiempo
conceptualizando la propensión que hay para que una persona llegue a cometer actos
delictivos e ilícitos, llegamos a los elementos del fraude. ¿Qué es lo que motiva a la
población a cometer fraude? ¿Por qué algunos se mantienen firmes en su convicción
y otros están en busca del fraude todo el tiempo?
Incentivo/Presión (Necesidad)
Anexo No. 5 Fuente: https://palermo.edu
 Oportunidad: Para que ocurra un fraude dentro de una entidad debe
existir una debilidad. Como lo menciona la NIA 240 “Existe la
posibilidad de evadir los controles internos” o bien la ausencia de los
controles. Por ejemplo; Un cajero ejercita el hábito de retirar
mensualmente importantes sumas de dinero en forma directa del tesoro
de la empresa y, ante las necesidades de efectivo propias de su actividad,
genera requerimientos de efectivo y esconde las diferencias en las
partidas a rendir. Esto puede darse por la inexistencia de procedimientos
básicos de control interno, tales como arqueos de fondos sorpresivos por
parte de Auditoria Interna o uso discrecional del tesoro por parte del
cajero.
 Incentivo/Presión (Necesidad): Debe existir una necesidad que motive a
la persona a cometer actos ilícitos. Incentivos u oportunidad (internos) o

presiones (externos). Por ejemplo; Existencia de socios clave en la
empresa con importantes aportaciones financieras, conseguir
financiamiento (necesidad interna). Presiones externas en cuanto al
alcance de objetivos (presiones externas).
 Racionalización: Es el elemento de mayor dependencia del individuo, ya
que se resume como el momento en el cual el individuo considera
internamente que el acto a cometer es válido y se justifica. Por ejemplo,
necesidad de efectivo ante salario bajo, la persona se justificaría que tiene
la necesidad de efectivo por lo que se apropia indebidamente de activos,
efectivo o inventario. Todo parte de que la persona logra justificar su
acto, enmascarando que está bien el hecho ilícito, se considera el
elemento de mayor dependencia del individuo, ya que el mismo puede
tener la necesidad y la presión para poder realizar el fraude pero
finalmente es él quien decide si toma parte o no en tales hechos.
El triángulo del fraude con cada uno de sus elementos fue planteado por Donald
Cressey en 1961, proponía que para que el fraude se materialice deben, necesariamente,
existir estos tres elementos. (Fuente:
https://www.google.com/amp/s/fraudeinterno.wordpress.com/2018/04/14/el-triangulo-
clasico-del-fraude-de-donald-cressey/amp/)
5. Control del Fraude y Prevención del Mismo
Enfocado en la racionalización se pueden establecer controles, como por
ejemplo:
 Código de Ética
 Manuales de Conducta
 Política de RRHH
 Evaluación de Clima Laboral
 Líneas de Reporte de Irregularidades
5.1 Estructura de prevención de fraude:
Como parte del control interno de las grandes empresas, y también dentro de
algunas PYMES (Pequeñas y Medianas Empresas), se han implementado planes de
prevención de fraudes. Dichos planes deben contener como mínimo:
 Análisis y monitoreo de los principales riesgos de fraude.
 Segregación de la responsabilidad.
 Evaluación.
 Establecimiento de una política de manejo.
 Análisis de controles.
 Mejora continua del ambiente de control.
 Planes proactivos de detección del fraude.
Cada elemento de un plan de prevención de fraude se encadena al siguiente, ya
que habiendo encontrado los principales puntos de riesgo de fraude se segregan
funciones para que diferentes personas tengan cierta responsabilidad del riesgo, lo
cual reduce la posibilidad de fraude. Posteriormente se realizaría una evaluación para

ver qué tan efectiva fue la segregación de funciones y responsabilidad a través de
ellos se establecen las políticas de manejo de la responsabilidad y funciones, se
analizan los controles implementados y se continúa mejorando los controles para ir
cerrando cada espacio libre. Ya que finalmente el fraude se consigue cuando se
evaden o eluden los controles internos, con la implementación del plan preventivo de
fraude se mejoran los controles para que cada vez sea más complicados evadirlos.
Un ejemplo que ilustre la creación de un plan preventivo podría ser: En cierta
empresa se detectó que en el área de compras alto riesgo de fraude y posible
desviación de fondos, al tener el área identificada se procede a segregar la
responsabilidad a través de funciones específicas, donde sean más personas las que se
encarguen del proceso de compras, una persona que cotice, una que analice la compra
y la apruebe, la siguiente que emita el cheque, la siguiente que verifique que el
cheque coincida contra la cotización y autorice el cheque con su firma y finalmente la
persona que entregue el cheque se encargue de verificar que la factura coincida con la
cantidad establecida en el cheque. Vemos entonces que a través de la segregación de
la responsabilidad y funciones es menos probable que se cometa un fraude ya que
tanto el riesgo como la responsabilidad se divide en cierto grupo de personas que
realizan un mismo proceso, o sea una compra. Luego de la segregación se llamaría a
un auditor para que realice la evaluación de sus controles implementados a través de
la segregación, se analizan los controles y mediante lo que el auditor detecte, se
podrán mejorar. Hay que considerar que como es un plan de prevención de fraude,
dicho sea de paso, la identificación y segregación de responsabilidad debe hacerse
antes de poner en marcha el funcionamiento en el área de compras (como lo es el

ejemplo anteriormente explicado) ya que de lo contrario sería una medida correctiva,
porque se implementaría después del fraude, lo cual sería más complicado.
6. Factores que permiten o contribuyen al fraude

Existen factores que permiten a que el fraude pueda realizarse de manera más
sencilla, dentro de los cuales encontramos:
 Control ineficaz.
 Registrar transacciones irregulares, por la falta de responsabilidad en
rendición de cuentas.
 Falta de personal.
 Personal no calificado.
 Personal sobre los cuales se ejerce poco control.
 Fácil acceso a activos. (caja, valores pagados al portador y otros)
7. Formas comunes de fraude

Dentro de las formas más comunes del fraude, encontramos:
 Sellos robados.
 Robo de mercancía, herramientas, abastecimientos y otros insumos.
 Extraer pequeñas sumas de dinero de caja.
 Registros irregulares en las compras o ventas.
 No registrar pagos de clientes.
 Cargos en las cuentas de clientes con dinero ilegal.

8. Señales de peligro de fraude

Para cuando el auditor externo revisa estados financieros, puede apoyarse en su
escepticismo profesional y detectar señales de fraude a través de:
 Alta rotación de personal.
 Baja moral de los empleados.
 La información solicitada no está fácilmente disponible.
 Conciliaciones bancarias irregulares.
 Aumento en el número de quejas de los clientes.
 Tendencia a disminución de utilidades cuando la entidad está
funcionando bien.
 Numerosos ajustes de auditoria relevantes.
 Bajas contables de faltantes en inventarios sin ninguna causa.
 Rumores de conflicto de intereses.
9. La responsabilidad del auditor frente al fraude.

Una de las NIA´s habla acerca de la responsabilidad que el auditor tiene frente al
fraude a la hora de evaluar y revisar estados financieros para poder determinar una
opinión, antes de que la responsabilidad del mismo sobre-caiga al auditor, la NIA
habla de que es responsabilidad del gobierno de la entidad la prevención y detección
del fraude, bajo la premisa de que existe la posibilidad de que se sobresalten los
controles internos.
Antes de que el auditor pueda dictaminar, debe obtener seguridad razonable de
que los estados financieros como un todo, y que los mismos estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa debido a fraude o error.

A través de la evaluación de los riesgos en la NIA 315 se establece que existirá
un riesgo que será inevitable, por lo que, no se podrá detectar por completo todas las
incorrecciones, y que el riesgo de detectar el fraude es mayor ya que éste está oculto y
no salta a la vista como un error técnico humano.
El riesgo de la detección del fraude se aumenta de manera exponencial cuando la
administración está incluido en él, ya que la administración tendría contacto directo
con los estados financieros y con el resto de la información que podría ser presentada
al auditor, sin embargo eso no reduce la responsabilidad del mismo que, a la hora de
detectarlo, pueda considerar la relevancia para dar una opinión modificada o llegue
incluso a una opinión negativa.
Finalmente sobre eso recae la responsabilidad del auditor, mantener sus
principios y cualidades según la NIA 200 para realizar un trabajo con calidad y
mantener transparencia y ética en la detección de incorrecciones materiales
provocadas por el fraude.

Referencias bibliográficas
Legislación:
 Ley Orgánica del Banco de Guatemala. (2002). Decreto número 16-
2002, emitido por Congreso de la República de Guatemala.
Páginas web:
 https://acfe-spain.com/recursos-contra-fraude/que-es-el-fraude
 https://www.definicionabc.com/general/aseveracion.php
 https://debitoor.es/glosario/definicion-fraude-fiscal
 https://www.google.com/amp/s/blog.atlas.com.co/jineteo-recaudos-
integrados%3fhs_amp=true
 https://palermo.edu
 https://www.google.com/amp/s/fraudeinterno.wordpress.com/2018/
04/14/el-triangulo-clasico-del-fraude-de-donald-cressey/amp/
Otros:
 NIA 240
 NIA 200
 NIA 315

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Wilmer Estuardo de León Díaz

Universidad Rafael Landívar

Facultad de Ciencias Económica y Empresariales

Seminario de Integración (CPA)

TABLA DE ABREVIATURAS: ........................................................................................................... 4

1. TIPOS DE FRAUDES. .............................................................................................................. 6

1.1 Fraude Interno: .........................................................................................................................................6

1.2 Fraude Externo: ........................................................................................................................................6

2. CLASIFICACIÓN DEL FRAUDE ................................................................................................ 7

3. Propensión al Fraude .................................................................................................................................. 14

4. Elementos del Fraude .................................................................................................................................. 15

5. Control del Fraude y Prevención del Mismo ............................................................................................. 18

5.1 Estructura de prevención de fraude: ............................................................................................................ 18

6. FACTORES QUE PERMITEN O CONTRIBUYEN AL FRAUDE ................................................... 20

7. FORMAS COMUNES DE FRAUDE......................................................................................... 20

8. SEÑALES DE PELIGRO DE FRAUDE ...................................................................................... 21

9. LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE AL FRAUDE. .................................................. 21

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................................................. 23

de simplemente establecer parámetros de procedimientos y controles de las actividades de las

Se le denomina fraude a la evasión de los controles internos, principalmente, aunque hay

con la evasión fiscal.

transparencia en la revisión de estados financieros.

1. SAT = Superintendencia de Administración Tributaria

2. ISR= Impuesto Sobre la Renta

3. IVA= Impuesto al Valor Agregado

4. NIA= Norma Internacional de Auditoria

5. EECC= Estados Contables

6. LOBG= Ley Orgánica del Banco de Guatemala

por el Black´s Law Dictionary como:

“Una declaración falsa a sabiendas de la verdad o la ocultación de un hecho material

para inducir a otro a actuar en su detrimento” (Fuente: https://acfe-spain.com/recursos-

entidad es la responsable de los errores y los fraudes en sus estados financieros, la

responsabilidad llega hasta el auditor a la hora de revelar información a través de su dictamen

cantidad mal ingresada, correlación de documentos alterada, ingreso incorrecto de

con el fin de obtener algún beneficio de ello.

este caso, de la información financiera, entiéndase; estados de situación general,

estados de resultados, variaciones en el patrimonio contable, flujos de efectivo, notas

de estados financieros, entre otros, se tipifica según sea en beneficio de quién se

las personas receptoras de la información financiera de la entidad.

1.1 Fraude Interno:

El fraude interno, como se mencionó, es aquel que afecta a la empresa, ya que,

la empresa con el fin de obtener algún beneficio financiero propio a costa de la

El fraude interno más común que se puede dar es la malversación de activos o la

apropiación indebida de los mismos.

1.2 Fraude Externo:

Este consiste en la presentación de información financiera adulterada hacía terceras

personas, éste normalmente se da dentro de la administración de la empresa o entidad, ya

entidad regulatoria o a inversionistas para atraer su financiamiento.

Un ejemplo común es la alteración de los ingresos para aumentar la rentabilidad en

el análisis financiero de la empresa para atraer financiamiento, o dentro de nuestro

2. Clasificación del Fraude

amplio según del contexto bajo el cual se lleve a cabo el fraude.

Anexo No. 1 Fuente: Elaboración propia

Como se presenta en el Anexo No.1 se clasifica el fraude en tres, de los cuales

podríamos etiquetar que la corrupción y la apropiación indebida de activos es un

fraude interno y el fraude de EECC es externo.

La clasificación de los fraudes por corrupción puede darse de cuatro maneras,

conflicto de intereses, sobornos, pagos inapropiados, extorsión.

El conflicto de intereses normalmente se da entre familiares, es por eso que uno

de los controles internos primordiales en entidades financieras, como bancos por