16 - Resumen - Parcial - U - I - Ii - Iii - Iv - Vi - Incompleta PDF

Unidad I: Procedimiento para la aplicación, percepción y fiscalización de Impuestos Nacionales.
1. Nociones de derecho tributario.
El derecho tributario se puede definir como el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos en sus
distintos aspectos. Para Sáinz de Bujanda, se entiende por tributo toda prestación patrimonial obligatoria
(habitualmente pecuniaria) establecida por la ley, a cargo de las personas físicas y jurídicas que se
encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine y que vaya dirigida a dar
satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes entes públicos estén encomendados.
Es decir que son prestaciones dinerarias (aunque nada prohíbe que sean en especie), que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio (el tributo es exigido por coacción, puesta de manifiesto en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo y es una expresión de
soberanía inherente al gobierno), en virtud de una ley (ya que no hay tributo sin ley previa que lo
establezca, lo cual significa limitar formalmente la coacción y respetar el principio de legalidad. Dicha ley
determina la situación o hecho imponible que dará origen a la obligación tributaria) y para cubrir los gastos
que demanda la satisfacción de necesidades públicas (aunque si bien los tributos suelen perseguir fines
fiscales, existen algunos cuyo fin es extrafiscal, es decir, ajenos a la obtención de ingresos, como por
ejemplo, los tributos aduaneros protectores o aquellos destinados a desalentar el consumo de determinados
productos).
Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporción a su
respectiva capacidad económica.
1.1 Autonomía: distintas posiciones.
La autonomía del derecho tributario de otras ramas del derecho es un tema muy discutido. Sin embargo,
cualquiera sea el grado o tipo de autonomía que se asigne, esto no significa que se encuentre separado de
las demás ramas. No obstante, el estudio del derecho se presenta dividido en ramas que determinan
especialización didáctica, profesional, científica e incluso la aparición de códigos, así como el
fraccionamiento de competencia de los tribunales.
El origen de la fragmentación se debe a la aparición de regulaciones jurídicas cada vez más numerosas y
especializadas, que en ocasiones se consolidan en códigos, cuya aplicación suele necesitar de organismos
jurisdiccionales especializados.
Cuando las normas jurídicas relacionadas con un mismo objeto adquieren determinado volumen, es
conveniente su estudio en forma unitaria e independizada de otras partes derecho. Sin embargo, por la
simple razón de no poder existir regla jurídica independiente de la totalidad del sistema jurídico, la
“autonomía” de cualquier sector del derecho positivo es siempre didáctica o funcional.
Las distintas posiciones sobre la autonomía del derecho tributario son:
a) Subordinación al Derecho Financiero: esta tesis niega toda autonomía del derecho tributario,
subordinándolo al derecho financiero;
b) Subordinación al Derecho Administrativo: esta corriente doctrinal comprende a quienes piensan

que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo, aceptando el estudio
independiente de éste, pero subordinándolo en caso de no existir normas tributarias expresas sobre
algún punto, al derecho administrativo y su fundamento radica en que la actividad del Estado
tendiente a obtener los medios económicos necesarios para lograr sus fines es una función
administrativa que no difiere de las demás actividades públicas del Estado regidas por el derecho
administrativo;
c) Autonomía científica del Derecho Tributario: dentro de esta corriente doctrinal se incluyen
quienes consideran el derecho tributario material o sustantivo, tanto didáctica como científicamente
autónomo, basándose en la autonomía de fines (propios y distintos a los demás); la autonomía
estructural u orgánica (desde el punto de vista de la fuete); la autonomía dogmática y conceptual
(cuando la rama del derecho tiene conceptos y métodos propios para su expresión, aplicación o
interpretación);
Mauricio A. Pinna - 1 de 146

d) Subordinación al Derecho Privado: esta corriente afirma que el derecho tributario no ha logrado
desprenderse del derecho privado, lo cual sucede principalmente porque el concepto más
importante del derecho tributario, que es la obligación tributaria, se asemeja a la obligación del
derecho privado, diferenciándose en el objeto de una y otra (tributo y obligación).
1.2 Fuentes del derecho tributario.
Tienen carácter de fuente del derecho tributario los medios generadores de las normas que regulan todo
lo referido a los tributos. Son fuentes del derecho tributario:
a) La Constitución: (que establece que los tributos no podrán ser objeto la iniciativa popular, que
corresponde exclusivamente a la Cámara de Diputados la iniciativa de leyes sobre contribuciones,
que éstas serán equitativas y proporcionales y que corresponde a la Nación, concurrentemente con
las provincias, imponer contribuciones indirectas, como así también la facultad del Congreso de la
Nación a dictar una ley convenio entre la Nación y las provincias instituyendo un régimen de
coparticipación;
b) La ley: es la manifestación de voluntad del Estado, emitida por los órganos a los que la Constitución
confía la tarea legislativa y es la fuente inmediata de mayor importancia en el derecho tributario. No
hay tributo sin ley;
c) El decreto ley: en nuestro país sólo se concibe la facultad legislativa del Poder Ejecutivo en épocas
de anormalidad constitucional (gobiernos de facto), pero no en épocas normales. Los “decretos de
necesidad y urgencia”, admitidos por la reforma constitucional de 1994, constituyen una excepción
al sistema general y están regulados por el Art. 99, Inc. 3) de la Constitución Nacional;
d) Los reglamentos: reciben esta denominación las disposiciones del Poder Ejecutivo que regulan la
ejecución de las leyes. Según el Art. 99, Inc. 2) de la Constitución Nacional, es atribución del
presidente de la Nación expedir las instrucciones y reglamentos necesarios para ejecutar las leyes
de la Nación, cuidando de no alterar su espíritu con excepciones reglamentarias;
e) Las Resoluciones Generales de AFIP: son resoluciones emitidas con el fin aclarar situaciones
poco claras de la ley o establecer cuestiones procesales.
1.3 Principios constitucionales de la tributación.
Los principios constitucionales de la tributación son:
a) Legalidad: es un principio fundamental basado en el aforismo “no hay tributo sin ley que lo
establezca”. Este principio requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida ésta
como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme
a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes y su fundamento
es la protección de los contribuyentes en su derecho de propiedad, ya que los tributos importan un
restricción a ese derecho debido a que, en virtud de ellos, el Estado sustrae parte del patrimonio de
los particulares;
b) Capacidad contributiva: consiste en la aptitud económica de los miembros de la comunidad para

contribuir a la cobertura de los gastos públicos. La Constitución Nacional, al referirse a los tributos,
emplea una terminología que permite interpretar que la intención de los constituyentes fue que los
tributos sean pagados equitativamente según la capacidad económica de los ciudadanos. Así, el
Art. 4° de la misma habla de “contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población,
imponga el Congreso”;
c) Generalidad: este principio surge del Art. 16 de la Constitución Nacional y no se trata de que
todos deban pagar, sino de que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o
casta. La Corte Suprema ha dicho que la generalidad es una condición esencial de la tributación y
que no es admisible que se grave a una parte de la población en beneficio de otra. El límite de la
generalidad está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a los cuales
ciertas personas no tributan o tributan menos, pese a configurarse el hecho imponible. Sin embargo,
estas exenciones o beneficios tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas,
sociales o políticas, pero nunca en razón de privilegios. La generalidad se relaciona con la

capacidad contributiva, ya que conforme a este principio, todos deben contribuir, excepto aquellos
que por no contar con un nivel económico mínimo, quedan al margen de la imposición.
d) Igualdad: este principio se refiere a que el sistema tributario debe estructurarse de tal manera que
quienes tuviesen mayor capacidad contributiva, tengan una participación más alta en las rentas del
Estado. Así, el Art. 16 de la Constitución Nacional establece que “la igualdad es la base del
impuesto” y dicha igualdad se basa en la capacidad contributiva, por lo cual se consideran iguales
aquellos que tengan similar aptitud de pago, excluyendo cualquier distingo arbitrario, injusto u hostil
contra determinadas personas o grupo de personas;
e) Proporcionalidad: la fijación de contribuciones por los habitantes de la Nación debe hacerse en

proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, lo cual no significa prohibir
la progresividad del impuesto. La Corte Suprema ha entendido que la proporcionalidad que
menciona la Constitución, quiere establecer no una proporcionalidad rígida, sino graduada. Esa
graduación se funda en el propósito de lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes y no se
refiere a la alícuota del impuesto, sino a la capacidad de tributar de los habitantes;
f) Equidad: no basta que la norma se someta al principio de legalidad, sino que además, ella debe ser
justa para ser constitucional. Equidad se convierte en equivalente de razonabilidad, puesto que el
tributo irrazonable es injusto y, por lo tanto, inconstitucional.
g) No confiscatoriedad: la Constitución Nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su

libre uso y disposición y prohíbe la confiscación. La tributación no puede, por vía indirecta, hacer
ilusoria tales garantías constitucionales. La Corte Suprema ha sostenido que los tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte sustancial;
h) Razonabilidad: todo acto, para ser constitucionalmente válido, debe ser razonable y lo contrario
implica una violación a la Constitución. Un acto sólo tiene fundamento de razonabilidad cuando es
justo. La razonabilidad consiste en la exigencia constitucional de que las leyes contengan una
equivalencia entre el hecho antecedente de la norma jurídica y el hecho consecuente de prestación
o sanción, teniendo en cuenta las circunstancias que motivaron el acto, los fines perseguidos por el
mismo y el medio que como prestación o sanción establece dicho acto;
i) Seguridad jurídica: se trata de la posibilidad de previsión por los particulares de sus propias
situaciones legales. Consiste en las garantías que la sociedad asegura a las personas, bienes y
derechos. En materia tributaria, la seguridad jurídica consiste en la certeza pronta y definitiva de la
cuantía de la deuda tributaria, así como ausencia de cambios inopinados que impidan calcular con
antelación la carga tributaria que va a recaer sobre los ciudadanos.
j) Libertad de circulación territorial: según surge de los Arts. 9 a 12 de la Constitución Nacional,

el mero tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivo de imposición alguna, lo
que no debe confundirse con la circulación económica de los bienes, que si es objeto de
gravámenes.
2. Relación jurídica tributaria
La relación jurídica tributaria es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco, como sujeto
activo que pretende el cobro de un tributo y un sujeto pasivo que está obligado a su pago. Tiene identidad
estructural con la obligación de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto, que es el tributo.
Si el vínculo entre dos sujetos significa la facultad legal concedida a uno de ellos para exigir determinado
comportamiento del otro, tal vinculación constituye una relación jurídica, porque necesariamente debe ser
normada por el derecho.
Se puede observar la estructura lógica de las normas que regulan la relación jurídica tributaria, pudiendo
encontrar dos partes diferenciadas: el supuesto hipotético (hecho imponible) que cumplido en la realidad
torna aplicable el mandato de pago tributario y dicho mandato, conectado al hecho imponible como
consecuencia de su perfeccionamiento.

2.1 Naturaleza de la obligación tributaria.
La obligación tributaria es personal y no puede asimilársela a institución alguna del derecho privado, es una
institución de derecho público. Los impuestos constituyen obligaciones unilaterales, establecidas
coercitivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.
2.2 Fuente de la obligación tributaria.
La única fuente de la obligación tributaria es la ley.
3. Hecho imponible.
3.1 Concepto.
El “hecho imponible” es el acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez
sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será
objeto de la pretensión fiscal.
Como cualquier otra norma jurídica, la reguladora de obligaciones que instituye el tributo presenta una
estructura lógica basada en un supuesto hecho, al que asocia determinados efectos en caso de
configurarse tal hecho en la realidad.
3.2 Elementos.
Los elementos constitutivos del hecho imponible son:
a) El elemento material: consiste en la descripción abstracta del hecho que el destinatario legal
tributario realiza o la situación en que se halla. Es el núcleo del hecho imponible; el elemento
descriptivo, al cual, para completar el supuesto hipotético, se le adicionan los restantes elementos.
Este elemento siempre supone un verbo: es hacer, dar, transferir, entregar, recibir, ser, estar,
permanecer, adquirir, vender, comprar, escriturar, ganar, importar, poseer, etc.;
b) El elemento personal: es la persona que realiza el hecho o se encuentro en la situación que

descripta al definir la ley el elemento material. Este realizador o encuadrado puede ser denominado
“destinatario legal del tributo” o “sujeto pasivo del tributo”, que no debe confundirse con el “sujeto
pasivo de la obligación tributaria”;
c) El elemento espacial: es el elemento que indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario o
sujeto pasivo del tributo realiza el hecho o se encuadra en la situación descripta por el elemento
material o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación;
d) El elemento temporal: este elemento indica el momento en que se configura o el legislador tiene
por configurada la descripción del comportamiento objetivo contenido en el elemento material del
hecho imponible. La ley requiere fijar un momento exacto, ya que este es fundamental para diversos
aspectos relativos a la debida aplicación de la ley tributaria (retroactividad, plazo desde el cual se
comienza a contar la prescripción, plazo a partir del cual la obligación comienza a devengar
intereses moratorios, etc.).
4. Organización y competencia de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

4.1 Antecedentes. Autoridades Administrativas.
El Decreto de Necesidad y Urgencia (DNU) 618/97 aprobó el texto ordenado de las competencias,
facultades, derechos, recursos financieros y obligaciones de la Administración Federal de Ingresos Públicos
(AFIP), entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía de la Nación y que en su inicio fue
producto de la fusión entre la Administración General de Aduanas (ANA) y la Dirección General Impositiva
(DGI), dispuesta con anterioridad por el Dec. 1156/96.
Posteriormente, por Dec. 1231/01 fue creada la Dirección General de Recursos de la Seguridad Social
(DGRSS), que se incorporó a la estructura organizativa de la AFIP.

Art: 1º DNU 618/97: “La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica
en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA, tendrá la organización y competencia fijadas por el
presente decreto y, a partir de la publicación del mismo en el Boletín Oficial, se considerarán disueltas la
ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE ADUANAS y la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA siendo
reemplazadas por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, la que ejercerá todas
las funciones que les fueran asignadas a aquellas por las Leyes Nº 11.683, Nº 22.091, Nº 22.415 y por el
Decreto Nº 507/93-ratificado por la Ley Nº 24.447 y sus respectivas modificaciones, así como por otras
leyes y reglamentos.
Las normas legales y reglamentarias referidas en el párrafo precedente mantendrán su vigencia, en tanto
no se opongan a las disposiciones del presente decreto o a las que resulten aplicables de acuerdo con
sus previsiones. Aún cuando no mediare estricta oposición, sus alcances se entenderán modificados en
la medida en que resulten virtualmente ampliados, restringidos o no contemplados por las disposiciones
correlativas del presente decreto.
Todas las remisiones que otras normas hagan a las normas legales y reglamentarias mencionadas en el
primer párrafo de este artículo que resulten derogadas, se interpretarán como hechas a las disposiciones
correlativas del presente decreto.
Todas las referencias que las normas legales y reglamentarias vigentes hagan a los organismos
disueltos, su competencia o sus autoridades, se considerarán hechas a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS, su competencia o sus autoridades, respectivamente”.
La máxima autoridad (el administrador federal de Ingresos Públicos) es designada por el Poder Ejecutivo
Nacional al año de asumido el cargo del presidente de la Nación a partir del siguiente periodo presidencial.
La duración del mandato es de cuatro años, pudiendo ser nuevamente designado para siguientes periodos.
Pero para ello, es requisito ineludible haber cumplido el plan de gestión del mandato vencido.
El administrador federal puede ser removido de su cargo por el Poder Ejecutivo ante incumplimiento
sustancial del plan de gestión anual durante dos años consecutivos, conforme lo establezca la
reglamentación.
El mal desempeño del cargo es, además, causa de remoción, previo dictamen de una comisión integrada
por los funcionarios que indica la norma.
Art. 4º DNU 618/97: “La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS estará a cargo de un
(1) Administrador Federal designado por el PODER EJECUTIVO NACIONAL, a propuesta del
MINISTERIO DE ECONOMÍA, con rango de Secretario, el que tendrá las funciones, atribuciones y
deberes que señalan los artículos 6º. 7º, 8º y 9º del presente decreto y los que las leyes y sus
reglamentaciones le otorguen.
En el ejercicio de sus atribuciones, el Administrador Federal representa a la ADMINISTRACIÓN

FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS ante los poderes públicos, Ios responsables y los terceros.
Secundarán al Administrador Federal un (1) Director General a cargo de la Dirección General Impositiva
y un (1) Director General a cargo de la Dirección General de Aduanas, y Subdirectores Generales cuyo
número y competencia serán determinados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL. El Administrador
Federal designará y removerá a los Directores Generales, a los Subdirectores Generales y a los Jefes de
las Unidades de Estructura de primer nivel de jerarquía escalafonaria.
Las designaciones y remociones de los funcionarios jefes de unidades de estructura de primer nivel
escalafonario, aludidos en la última parte del párrafo anterior, no estarán sujetas a los regímenes de
selección o remoción que rijan para el resto del personal.
El Administrador Federal, los Directores Generales y los Administradores de Aduanas en su jurisdicción,

actuarán como jueces administrativos.
Los Directores Generales y los Subdirectores Generales participarán en las demás actividades
relacionadas con la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos: reemplazarán al Administrador
Federal en caso de ausencia o impedimento en todas sus funciones, atribuciones, deberes y
responsabilidades, de acuerdo con el orden de prelación que establezca el propio Administrador Federal.

El Director General de la Dirección General de Aduanas será el responsable de la aplicación de la
legislación aduanera, en concordancia con las políticas, criterios, planes y programas dictados por el
Administrador Federal y las normas legales que regulan la materia de su competencia.
El Director General de la Dirección General Impositiva será el responsable de la aplicación de la

legislación impositiva y de los recursos de la seguridad social, en concordancia con las políticas,
criterios, planes y programas dictados por el Administrador Federal y las normas legales que regulan la
materia de su competencia.
Sin perjuicio de la competencia que se establece en los párrafos anteriores, el Administrador Federal
podrá delegar en los Directores Generales y los Subdirectores Generales- y estos respecto de las
Jefaturas de las Unidades que de ellos dependen -la asunción, conjunta o separadamente, de
determinadas funciones y atribuciones señaladas por la naturaleza de las materias, por el ámbito
territorial en el que deban ejercerse o por otras circunstancias, inclusive las que se indican en los
artículos 6º, 7º, 8º y 9º en la medida y condiciones que se establezcan en cada caso.
El Administrador Federal conservará la máxima autoridad dentro del organismo y podrá avocarse al
conocimiento y decisión de cualquiera de las cuestiones planteadas.
Los Directores Generales y Subdirectores Generales y los demás funcionarios de la ADMINISTRACIÓN

FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrán actuar por avocación en cualquier tiempo y con arreglo a
la competencia de cada uno, al conocimiento y decisión de las causas, quedando a este fin investidos de
toda la potestad Jurisdiccional del órgano sustituido.
Los actos y disposiciones de los Directores Generales serán impugnables, sin previa instancia ante el
Administrador Federal, por los mismos recursos que corresponderían en caso de haber emanado de este
último”.
Por su parte, el Dec. 1231/01 crea la Dirección General de Recursos de la Seguridad Social (DGRSS)
dentro de la estructura de la AFIP.
Art.1° Dec. 1231/01: “Incorpórase a la estructura organizativa de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE

INGRESOS PÚBLICOS —entidad autárquica dependiente del MINISTERIO DE ECONOMÍA— aprobada
por Decreto N° 646 del 11 de julio de 1997 y modifi cado por su similar N° 62 del 29 de enero de 1999, la
DIRECCIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL modificándose
consecuentemente, la estructura organizativa del citado organismo hasta el nivel de Subdirección
General conforme el Organigrama y las Responsabilidades Primarias y Acciones que como Anexos I y II
forman parte integrante del presente decreto”.
Art. 2° Dec. 1231/01: “Transfiérense a la DIRECCIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA

SEGURIDAD SOCIAL todas las facultades, atribuciones y competencias que le otorga en esta materia el
Decreto N° 618 del 10 de julio de 1997 al Director General de la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA”.
Art. 3° Dec. 1231/01: “El Director General de la DIRECCIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA
SEGURIDAD SOCIAL, secundará en los temas relacionados con los recursos de la seguridad social al
titular de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS y será el responsable de la
aplicación de la legislación atinente a dichos recursos, en concordancia con las políticas, criterios, planes
y programas dictados por éste y las normas que regulan la materia de su competencia y tendrá, además
de las facultades indicadas en el artículo precedente, las siguientes:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales
y otras disposiciones le encomienden o atribuyan, a los fines de aplicar, determinar, percibir,
recaudar, exigir, ejecutar, devolver o reintegrar los aportes y contribuciones con destino al Sistema
Único de la Seguridad Social a cargo del organismo, e interpretar las normas o resolver las dudas
que a ellos se refieren.

b) instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las causas por delitos o infracciones de
los recursos de la seguridad social.
c) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con
el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la
nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.
La DIRECCIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL podrá ejercer las

funciones propias de su competencia a través de las unidades operativas dependientes de la
DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA a las que, en tales supuestos, supervisará funcionalmente”.
4.2. Facultades del Administrador Federal: de organización interna, de reglamentación, de

interpretación.
El Dec. 618/97 establece en sus Arts. 6°, 7° y 8° las facultades de organización interna, reglamentación e
interpretación del Administrador Federal.
Facultades de organización interna

Art. 6º DNU 618/97: “Las autoridades del organismo tendrán las funciones de organización interna que
se detallan seguidamente:
1) El Administrador Federal de Ingresos Públicos tendrá las siguientes atribuciones y
responsabilidades:
a) Representar legalmente a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS,
personalmente o por delegación o mandato, en todos los actos y contratos que se
requieran para el funcionamiento del servicio, pudiendo también actuar como
querellante, de acuerdo a las disposiciones en vigor y suscribir los documentos
públicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS en sus aspectos estructurales, funcionales y de
administración de personal, incluyendo el dictado y la modificación de la estructura orgánico-
funcional en los niveles inferiores a los que apruebe el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
c) Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo con las entidades gremiales
que representen al personal, con la autorización previa del MINISTERIO DE ECONOMÍA, en el
marco de lo dispuesto por las Leyes Nº 14.250 y Nº 18.753 y por el Decreto Nº 183 de fecha
10 de febrero de 1988, sus modificatorios y concordantes.
d) Dictar los reglamentos de personal que no encuadren en negociaciones colectivas de
trabajo o que correspondan a niveles jerárquicos no comprendidos en las mismas.

e) Designar personal con destino a la planta permanente o transitoria así como también
promover, sancionar y disponer bajas, con arreglo al régimen legal vigente.
f) Efectuar contrataciones de personal para la realización de labores estacionales,
extraordinarias o especiales, que no puedan realizarse con sus recursos de planta
permanente, fijando las condiciones de trabajo y su retribución.
g) Promover la capacitación del personal.
h) Participar en representación de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS,
en el orden nacional e internacional, en congresos, reuniones y/o actos propiciados por
organismos oficiales o privados que traten asuntos de su competencia.
i) Autorizar los viajes al exterior de personal competente del organismo, en cumplimiento de
misiones, por un lapso no mayor de TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO (365) días, de
conformidad con las normas legales en vigencia.
j) Autorizar la prestación de servicios a terceros con carácter oneroso, siempre que no se
afectare el adecuado desenvolvimiento del servicio.
k) Elevar anualmente al MINISTERIO DE ECONOMÍA. el plan de acción y el anteproyecto de
presupuesto de gastos e inversiones para el ejercicio siguiente y la memoria anual.
l) Administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones del
organismo.
m) Licitar, adjudicar y contratar obras públicas y suministros, adquirir, vender, permutar, transferir,
locar, construir y disponer de toda forma respecto de bienes muebles e inmuebles para el uso
de sus oficinas o del personal, conforme las necesidades del servicio, aceptar donaciones con
o sin cargo, todo ello de conformidad con las normas legales en vigencia.
n) Determinar los responsables jurisdiccionales de los Fondos Rotatorios Internos y de Cajas
Chicas, estableciendo el monto y su régimen de reposición, con arreglo a lo dispuesto en la
Ley Nº 24.156 y normas complementarias.
o) Propender a la más amplia y adecuada difusión de las actividades y normatividad del
organismo.
p) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
entenderá que la norma consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter
taxativo”.
Facultades de reglamentación
Art. 7° DNU 618/97: “El Administrador Federal estará facultado para impartir normas generales
obligatorias para los responsables y terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS a reglamentar la situación de aquellos frente
a la Administración.
Las citadas normas entrarán en vigor desde la fecha de su publicación en el Boletín Oficial, salvo que
ellas determinen una fecha posterior y regirán mientras no sean modificadas por el propio Administrador
Federal o por el MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS.
En especial, podrá dictar normas obligatorias en relación a los siguientes puntos:
1) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percepción y forma
de documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.
2) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
3) Determinación de promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de base para
estimar de oficio la materia imponible, así como para determinar el valor de las
transacciones de importación y exportación para la aplicación de impuestos interiores,
cuando fuere necesario.
4) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios de liquidación
administrativa de gravámenes.
5) Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los pagos a cuenta,
anticipos, accesorios y multas.

6) Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e información.
7) Libros, anotaciones y documentos que deberán llevar, efectuar y conservar los
responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
importadores, exportadores y demás administrados, fijando igualmente los plazos durante los
cuales éstos deberán guardar en su poder dicha documentación y en su caso, Ios respectivos
comprobantes.
8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos tendientes a
realizar una verificación, requerir información con el grado de detalle que estime conveniente - de
la inversión, disposición o consumo de bienes efectuado en el año fiscal, cualquiera sea el origen
de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas, exentas o no alcanzadas por el tributo).
9) Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos requisitos legales o
reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la
aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés fiscal.
10) Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la licita tenencia de
mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrán exigirse
declaraciones juradas de existencia, estampillado, marcación de mercadería, contabilización en
libros especiales o todo otro medio o sistema idóneo para tal fin.
11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el primer
párrafo del presente artículo, para facilitar la aplicación, percepción y fiscalización de los
gravámenes y control del comercio exterior a cargo del organismo”.
Facultades de interpretación
Art. 8º DNU 618/97: “El Administrador Federal tendrá la función de interpretar con carácter general las
disposiciones de este decreto y de las normas legales que establecen o rigen la percepción de los
gravámenes a cargo de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, cuando así lo
estime conveniente o lo soliciten los contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retención,
agentes de percepción y demás responsables, entidades gremiales y cualquier otra organización que
represente un interés colectivo, siempre que el pronunciamiento a dictarse ofrezca interés general. El
pedido de tal pronunciamiento no suspenderá cualquier decisión que los demás funcionarios de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS hayan de adoptar en casos particulares.
Las interpretaciones del Administrador Federal se publicarán en el Boletín Oficial y tendrán el
carácter de normas generales obligatorias si, al expirar el plazo de QUINCE (15) días hábiles
desde la fecha de su publicación, no fueran apeladas ante el MINISTERIO DE ECONOMÍA Y
OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS por cualquiera de las personas o entidades mencionadas en el
párrafo anterior, en cuyo caso tendrán dicho carácter desde el día siguiente a aquel en el que se
publique la aprobación o modificación de dicho Ministerio. En estos casos, deberá otorgarse vista previa
al Administrador Federal para que se expida sobre las objeciones opuestas a la interpretación.
Las interpretaciones firmes podrán ser rectificadas por la autoridad que las dictó o el MINISTERIO
DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS, con sujeción a lo dispuesto en el párrafo
precedente, pero las rectificaciones no serán de aplicación a hechos o situaciones cumplidas con
anterioridad al momento en que tales rectificaciones entren en vigor.
4.3 Funciones y facultades de dirección y de juez administrativo.
Funciones y facultades de dirección y de juez administrativo

Art. 9º DNU 618/97: “Las autoridades del organismo tendrán las funciones y facultades que se detallan
seguidamente:
1) Serán atribuciones del Administrador Federal, además de las previstas en los artículos
anteriores:
a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones, poderes y
facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden a el o asignen a la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS a los fines de aplicar, determinar,
percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos a cargo de la entidad

mencionada: o resolver las dudas que a ellos se refieren. En especial, el Administrador
Federal fijará las políticas, el planeamiento estratégico, los planes y programas y los
criterios generales de conducción del organismo.
b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo, sin perjuicio de las sustituciones previstas
en los artículos 4º y 10° en la determinación de of icio de la materia imponible y
gravámenes correspondientes, en las repeticiones, en la aplicación de multas y
resolución de los recursos de reconsideración.
c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de
cualquier índole, en los casos autorizados por las normas legales.
d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el
cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias
atribuciones.
e) Solicitar y prestar colaboración e informes, en forma directa, a administraciones aduaneras y
tributarias extranjeras y a organismos internacionales competentes en la materia.
f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio para
prevenir, detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilícitos tributarios, aduaneros y,
en especial, el contrabando. Para el cumplimiento de misiones que superen los
TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO (365) días se requerirá autorización previa del PODER
EJECUTIVO NACIONAL.
g) Proponer al MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS las normas
que complementen, modifiquen o reglamenten la legislación aduanera, impositiva y de los
recursos de la seguridad social.
h) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
entenderá que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter
taxativo”.
En resumen, el administrador federal representa a la AFIP ante los poderes públicos, responsables y
terceros y designa y remueve a los directores generales, subdirectores generales y a los jefes de unidades
de estructura de primer nivel jerárquico. Además tiene a su cargo las funciones, atribuciones y deberes
previstos en los Arts. 6° a 8° del Dec. 618/97, que se pueden resumir en las siguientes facultades:
a) De organización y reglamentación interna;

b) De reglamentación, mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros, en
especial sobre inscripción de contribuyentes y demás responsables; forma y plazo de presentación
de declaraciones juradas; creación, actuación y supervisión de agentes de retención, percepción e
información; etc.;
c) De interpretación, con carácter general, de las disposiciones que establecen o rigen la percepción
de los gravámenes a cargo de la AFIP;
d) De dirección de la actividad del organismo, fijando las políticas, planeamiento estratégico, planes,
programas y criterios generales de conducción;
e) De juez administrativo en la determinación de oficio de la materia imponible y gravámenes
correspondientes, en las repeticiones, aplicación de multas y resolución de los recursos de
reconsideración, sin perjuicio de las sustituciones pertinentes.
5. Principios de interpretación de la ley tributaria.
Interpretar es explicar o declarar el sentido o significación de una cosa, principalmente, el de textos faltos de
claridad.
Según la Ley de Procedimiento Tributario N° 11.683:

Art. 1º: “En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su
régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las
disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado”.
La interpretación de la ley comienza por la ley misma, no siendo admisible que so pretexto de realizar dicha
tarea se le agreguen expresiones y conceptos y se altere su contenido atribuyéndole un espíritu distinto del
que surge de la literalidad de sus términos, pues corresponde al Congreso apreciar las ventajas e
inconvenientes de las leyes y legislar en consecuencia.
5.1 Métodos de interpretación.
Existen diferentes métodos de interpretación de la norma:
a) Interpretación literal: interpreta el alcance de la ley por lo que las palabras significan, es decir que
investiga el significado gramatical. La interpretación debe tener en cuenta, por sobre todo, el texto
legal;
b) Interpretación según la voluntad del legislador: consiste en recrear la norma según lo que quiso
el legislador. La doctrina jurisprudencial ha sostenido que es regla de interpretación de las leyes dar
pleno efecto a la intención del legislador, computando la totalidad de sus preceptos de manera que
armonicen con el ordenamiento jurídico restante y con los principios y garantías constitucionales;
c) Interpretación por el método objetivo: según este método, las leyes existen prescindiendo de la
voluntad del legislador y deben ser interpretadas de acuerdo a lo que disponen, teniendo en cuenta
la circunstancia o los hechos actuales a los cuales deben ser aplicadas;
d) Interpretación usual: surge de la doctrina jurisprudencial de los tribunales en los casos concretos.
Es de suma importancia en aquellos países como EEUU, en los cuales la jurisprudencia de los
tribunales es vinculante;
e) Interpretación por el método histórico: intenta relacionar la voluntad de la ley con la voluntad del
legislador, tomando en cuenta las circunstancias del tiempo histórico que rodearon la sanción de la
norma respectiva. Sin embargo, las leyes no pueden ser interpretadas sólo históricamente, sin
consideración de las nuevas condiciones y necesidades de la comunidad;
f) Interpretación doctrinal: proviene de los escritos de estudiosos del tema. Su valor radica en el
análisis intenso y razonado sobre el tema en cuestión;
g) Interpretación análoga: este principio es la extensión del precepto de la norma a una situación no
abarcada por la misma, con una relación de coincidencia tal que hace conjeturar que a igual
premisa le corresponde igual consecuencia. La analogía supone un procedimiento interpretativo al
cual se acude en caso de inexistencia de norma expresa aplicable. De lo mencionado se infiere el
peligro que implica la utilización del método en el Derecho Tributario y en el Derecho Penal
Tributario, haciéndolo por ello, totalmente desaconsejable.
5.2 La doctrina de la legislación vigente.
La doctrina de la legislación vigente se basa en el principio de la realidad económica, en el cual se pondera

la realidad de los hechos y no la forma o estructura jurídica utilizada.
COMPLETAR:

5.3 La retroactividad de la ley fiscal.
La doctrina esta dividida al respecto. Hay quienes sostienen que la única retroactividad prohibida por la
Constitución Nacional es la de la ley penal. Otros autores sostienen que la retroactividad de la ley tributaria
atentaría contra el principio de la protección de la propiedad privada y por ende de la legalidad.
COMPLETAR:
5.4 Realidad económica.
Art. 2º: "Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras
jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá en la
consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se
considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho
privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar
como las más adecuadas a la intención real de los mismos".
Si bien el principio de la realidad económica es el principio interpretativo de excepción instaurado por la ley
de procedimiento tributario, deberá ser aplicado cuando no exista una verdadera identidad entre el hecho
jurídico que se pone de manifiesto y que, consiguientemente, provocará una carga fiscal y el sustento real
que de ese hecho se desprende.
El uso del principio de la realidad económica permite a los magistrados el apartamiento de los formalismos
conceptuales, prescindiendo así de apariencias jurídicas engañosas. Esto conlleva a aplicar la legislación
tributaria según la verdad de los hechos económicos realizados. Se dice que la realidad económica permite
descubrir la intención de las partes más allá de las formas que hubieren utilizado (ej.: donación por compra
venta).
Sin embargo, este método, de utilización por excepción, lo es cuando se verifican formas manifiestamente
inadecuadas.
6. Domicilio fiscal.
Según el Art. 3° de la Ley 11.683:
Art. 3° Ley 11.683: "El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a
cargo de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de
carácter general, legislado en el Código Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que
determine la reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde
este situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el
domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y
las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el

lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio
fiscal.
Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan
representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el
del lugar de la República en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotación o la
principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artículo, el mismo tendrá
validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere
físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su
numeración, y la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS conociere el lugar de su
asiento, podrá declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.
En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción, tuviere conocimiento, a través de
datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un
domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo, mediante
resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su
veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las
notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del
domicilio fiscal del responsable mantendrá su competencia originaria.
Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslación del anteriormente
mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo
con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que haya presentado una vez declaración jurada u
otra comunicación a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS está obligado a
denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en caso
contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificación hubiera
sido hecha por el responsable en la forma que determine la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas en
el artículo 9°, punto 1, inciso b), del Decreto N° 61 8 de fecha 10 de julio de 1997 y concordantes y en el
Capítulo XI de este Título, el cambio de domicilio sólo surtirá efectos legales si se comunicara
fehacientemente y en forma directa en las referidas actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito administrativo y
en el judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en su caso, las disposiciones de los
artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación".

6.1 Nociones generales: Distintos tipos de domicilio. DESARROLLAR SOLO FISCAL, ALTERNATIVO
Y ELECTRÓNICO (EL RESTO NO LE INTERESA A LA PROFESORA).
El domicilio es definido, generalmente, como el asiento jurídico de la persona, el lugar donde la ley supone
que se encontrará, a todos los efectos legales. La ley presume que en el domicilio hallará siempre a la
persona o a un representante suyo. Existen distintos tipos de domicilio:
a) Domicilio comercial: solo tiene virtualidad a los efectos de las actividades mercantiles del presunto
comerciante;
b) Domicilio convencional: normado por el Art. 101 del Código Civil, es la determinación del lugar
donde deben practicarse las notificaciones y emplazamientos motivados por el contrato, siendo
eficientes para los efectos correspondientes, las que se remiten a ese lugar, aunque no coincida con
el domicilio real o que el interesado de hecho lo hubiere abandonado sin comunicarlo a la contraparte;
d) Domicilio conyugal: no es el domicilio de la sociedad conyugal (que al no ser persona, no tiene ese
atributo) y es a la vez el domicilio real del marido (Art. 89 del Código Civil) y el legal de la mujer (Art.
90, Inc. 9 del mismo Código), compuesto de un elemento material o “corpus”, constituido por la
residencia con carácter permanente y otro espiritual o “animus”, representado por la intención de
permanecer en él.
e) Domicilio especial: el Código Civil atribuye a la persona jurídica que tiene sucursales, domicilio
especial en el lugar donde funciona ese establecimiento para el cumplimiento de las obligaciones allí
contraídas por los agentes locales de la sociedad, sean ellas de fuente contractual o extracontractual;
f) Domicilio legal: normado por el Art. 90 del Código Civil es el lugar donde la ley presupone, sin
admitir prueba en contrario, que una persona reside de una manera permanente para el ejercicio de
sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no esté allí presente. El
domicilio legal no puede ser asimilado al domicilio fiscal.
g) Domicilio procesal: es el domicilio declarado a los fines de actuaciones judiciales o administrativas

para tratar asuntos propios de dicha causa o expediente. Es común observar que el domicilio procesal
coincida con el domicilio de los estrados judiciales;
h) Domicilio real: surge como producto de la conjunción del elemento objetivo, el “corpus” y del
elemento subjetivo, el “animus”. El domicilio real será, entonces, el lugar donde se tiene establecido el
asiento principal de residencia y de negocios. El domicilio de origen, es el lugar del domicilio del
padre, el día del nacimiento de los hijos;
i) Domicilio social: es el domicilio designado por la sociedad en su acto constitutivo, debe estar
inscripto en el Registro y es hábil para practicarse allí los emplazamientos que se originen en su
actuación con terceros;
j) Domicilio fiscal: se encuentra normado por el Art. 3° de la ley 11.683. El mismo sostiene que el
domicilio será el de origen, real o, en su caso, legal legislado por el Código Civil. Si se trata de
contribuyentes o responsables domiciliados en el extranjero sin representantes e el país, el domicilio
fiscal será aquel en el que tengan su principal negocio o explotación o la principal fuete de sus
recursos o, subsidiariamente el de su última residencia. Los contribuyentes tienen la obligación de
denunciar cualquier cambio de domicilio acorde a lo establecido por el Art. 9, Punto 1, Inc. b) del
Dec. 618/97.
6.2 Deber de denuncia y formalidades.
Según lo establecido en la RG 2109/06:
Art. 1º RG 2109/06: "Los contribuyentes y responsables deberán denunciar su domicilio fiscal conforme
a las prescripciones del artículo 3º de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y a
las que se disponen en la presente".

Art. 2º RG 2109/06: "A los fines previstos en el artículo 3º, segundo párrafo, de la Ley Nº 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, el domicilio fiscal de las personas de existencia visible será el
lugar en el cual desarrollen efectivamente su actividad.
En el supuesto que la actividad no se lleve a cabo en establecimientos o locales fijos o se realice en
relación de dependencia, se considerará como domicilio fiscal, el domicilio real del contribuyente o
responsable".
Art. 3º RG 2109/06: "Se entiende por dirección o administración principal y efectiva de los sujetos
comprendidos en el artículo 3º, tercer párrafo, de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, el lugar donde se ejerce la administración superior, ejecutiva o gerencial.
Cuando se trate de una sola unidad de explotación se presumirá, salvo prueba en contrario, que la
administración superior, ejecutiva o gerencial, se ejerce en la sede de la misma. De existir más de una
unidad de explotación, se considerará que se ejerce en la sede de la explotación principal".
Por su parte, la RG 1349/02, modificatoria de la RG 10/97 establece que serán requisitos para acreditar el
domicilio fiscal, la presentación como mínimo de dos (2) de las siguientes constancias:
a) Certificado de domicilio expedido por autoridad policial;

b) Acta de constatación notarial;
c) Fotocopia de alguna factura de servicio público a nombre del contribuyente o responsable;
d) Fotocopia del título de propiedad o contrato de alquiler o de "leasing", del inmueble cuyo domicilio se
denuncia;
e) Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta de crédito, cuando el solicitante
sea el titular de tales servicios;
f) Fotocopia de la habilitación municipal o autorización municipal equivalente, cuando la actividad del
solicitante se ejecute en inmuebles que requieran de la misma;
g) En casos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, la dependencia interviniente
podrá requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantes que, a su criterio, acrediten
fehacientemente el domicilio fiscal denunciado.
6.3 Cambio de domicilio. Inexistencia, abandono o desaparición del domicilio.
Art. 4º RG 2109/06: "La denuncia del domicilio fiscal, cuando se trate de contribuyentes y responsables
que soliciten su inscripción como tales, deberá efectuarse ante la dependencia de esta Administración
Federal, con competencia sobre dicho domicilio.
Dentro de los DIEZ (10) días hábiles administrativos de producido, los contribuyentes y responsables
deberán comunicar el cambio de su domicilio fiscal ante la dependencia en la cual se encuentren
inscriptos.
A los fines indicados en los párrafos precedentes deberá seguirse el procedimiento que corresponda
aplicar de acuerdo con las normas pertinentes".
Art. 5º RG 2109/06: "Cuando no se haya denunciado el domicilio fiscal y esta Administración Federal
conozca alguno de los domicilios previstos por el artículo 3º de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998
y sus modificaciones, lo constituirá de oficio –sin sustanciación previa—, por resolución fundada que se
notificará en este último domicilio.
Lo dispuesto en el párrafo precedente será también de aplicación cuando el domicilio fiscal denunciado
fuere inexistente, quedare abandonado, desapareciere, se alterare o suprimiere su numeración.
Sin perjuicio de la constatación fehaciente que se pueda efectuar, se presumirá que el domicilio
denunciado es inexistente cuando al menos DOS (2) notificaciones cursadas al mismo, sean devueltas

por el correo con la indicación "desconocido", "se mudó", "dirección inexistente", "dirección inaccesible",
"dirección insuficiente" u otra de contenido similar.
Asimismo, también se presumirá que el domicilio denunciado es inexistente en los casos de devolución
de CUATRO (4) notificaciones con motivo "cerrado" o "ausente" y "plazo vencido no reclamado", siempre
que el correo haya concurrido al citado domicilio en distintos días por cada notificación.
Las citadas presunciones sobre inexistencia de domicilio, serán también de aplicación a los fines de
hacer extensivas las implicancias del domicilio inexistente a todos aquellos regímenes que prevean
disposiciones específicas al respecto".
6.4 Facultad de la AFIP en el tema de domicilio.
Según lo establecido por la RG 2109/06:
Art. 6º RG 2109/06: "En el caso en que esta Administración Federal considere que el domicilio
denunciado no es el previsto legalmente o que no se corresponde con el lugar en el cual el contribuyente
tiene situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades y conociera el asiento
del domicilio fiscal, procederá, mediante resolución fundada, a impugnar aquél e intimar al contribuyente
a que regularice su situación y rectifique el domicilio denunciado dentro de los DIEZ (10) días hábiles
administrativos, bajo apercibimiento de tener por constituido de oficio el domicilio conocido por este
organismo, como fiscal. Dicha resolución será notificada en el domicilio denunciado y en el determinado
de oficio.
En el supuesto que el contribuyente o responsable sustituya —dentro del plazo señalado
precedentemente — el domicilio denunciado, por el atribuido por este organismo en la referida
resolución, el juez administrativo procederá al archivo de las actuaciones.
Si vencido el plazo aludido el contribuyente o responsable no efectúa presentación alguna, esta
Administración Federal tendrá, sin más trámite, por constituido de oficio el domicilio fiscal al que haya
considerado como tal en la respectiva resolución.
Cuando dentro del término fijado, el contribuyente o responsable opusiera disconformidad o alegara la
existencia de otro domicilio, aportando las pruebas que hagan a su derecho, el juez administrativo
interviniente, en el plazo de DIEZ (10) días hábiles administrativos, dictará una nueva resolución fundada
determinando el domicilio fiscal del responsable".
Cuando el obligado no haya denunciado el domicilio fiscal o cuando el domicilio fuere inexistente y/o no se
corresponda con el lugar en el cual el contribuyente desarrolla efectivamente su actividad y la AFIP conozca
alguno de los domicilios que prevé el Art. 3° de la ley 11.683, lo determinará por resolución fundada que
será notificada en el mismo.
Asimismo, cuando la Dirección considere que el domicilio denunciado no es el previsto legalmente y

conociere el asiento del domicilio fiscal, requerirá al contribuyente o responsable, confiriéndole un plazo de
DIEZ (10) días hábiles administrativos para que:
a) Regularice su situación; o
b) en caso de disconformidad, formule las razones y aporte las pruebas que haga a su derecho.
En el supuesto que el obligado, dentro del plazo señalado precedentemente, sustituya el domicilio que fuera
denunciado por el que consta en el requerimiento por el Organismo, el Juez Administrativo procederá al
archivo de las actuaciones.
Cuando hubiera transcurrido el término indicado en el primer párrafo o se opusiere la disconformidad

prevista en el punto b), el Juez Administrativo interviniente, en el plazo de DIEZ (10) días hábiles
administrativos, dictará resolución fundada determinando el domicilio fiscal del responsable. Dicho acto se
notificará en el domicilio que esta Administración Federal haya considerado como fiscal, de corresponder y
en el impugnado.

Contra las resoluciones del organismo recaudador que fijen el domicilio fiscal del contribuyente, no
existiendo en la ley de Procedimiento Fiscal ninguna vía recursiva propia, se podrá interponer el recurso
subsidiario previsto en el Art. 74 del Dec. 1397/79 y sus modificatorias.
Recurso de apelación para ante el Director General (Dec. 1397/79).

Art. 74 Dec. 1397/79: "Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un
procedimiento recursivo especial, los contribuyentes o responsables podrán interponer contra el acto
administrativo de alcance individual respectivo, dentro de los quince (15) días de notificado el mismo,
recurso de apelación fundado para ante el Director General, debiendo ser presentado ante el
funcionario que dictó el acto recurrido.
Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrán ser recurridos
ante el mismo, en la forma y plazo previsto en el párrafo anterior.
El acto administrativo emanado del Director General, como consecuencia de los procedimientos
previstos en los párrafos anteriores, se resolverá sin sustanciación y revestirá el carácter de definitivo,
pudiendo sólo impugnarse por la vía prevista en el artículo 23 de la Ley Nº 19.549.
En todos los casos será de aplicación lo dispuesto por el artículo 12 de la Ley Nº 19.549, debiendo el
Director General resolver los recursos, previo dictamen jurídico, en un plazo no mayor de sesenta (60)
días contados a partir de la interposición de los mismos.
El Director General podrá determinar qué funcionarios y en qué medida lo sustituirán en las funciones a
que se hace referencia en el párrafo tercero del presente".
Impugnación judicial de actos administrativos (Ley 19.549).

Art. 23 Ley 19.549: "Podrá ser impugnado por vía judicial un acto de alcance particular:
a) cuando revista calidad de definitivo y se hubieren agotado a su respecto las instancias
administrativas.
b) cuando pese a no decidir sobre el fondo de la cuestión, impida totalmente la tramitación del
reclamo interpuesto.
c) cuando se diere el caso de silencio o de ambigüedad a que se alude en el artículo 10.
d) cuando la Administración violare lo dispuesto en el artículo 9".
Presunción de legitimidad y fuerza ejecutoria (Ley 19.549).

Art. 12 Ley 19.549: "El acto administrativo goza de presunción de legitimidad; su fuerza ejecutoria
faculta a la Administración a ponerlo en práctica por sus propios medios -a menos que la ley o la
naturaleza del acto exigieren la intervención judicial- e impide que los recursos que interpongan los
administrados suspendan su ejecución y efectos, salvo que una norma expresa establezca lo contrario.
Sin embargo, la Administración podrá, de oficio o a pedido de parte y mediante resolución fundada,
suspender la ejecución por razones de interés público, o para evitar perjuicios graves al interesado, o
cuando se alegare fundadamente una nulidad absoluta".
Por su parte, el Art. 39 de la Ley 11.683 define que las infracciones relativas al domicilio fiscal se
consideran un agravante del tipo general previsto en la sanción, por lo cual la multa se gradúa entre PESOS
CIENTO CINCUENTA ($ 150.-) y PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000.-).

6.4.1 Domicilio fiscal alternativo.
Domicilio fiscal alternativo

Art. 7º RG 2109/06: "Cuando se verifiquen los supuestos previstos en el segundo párrafo del artículo 5º
y en el artículo 6º y esta Administración Federal tuviere conocimiento, a través de datos concretos
colectados conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o
residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo mediante resolución fundada,
como domicilio fiscal alternativo. Las notificaciones que se practiquen en este último tendrán plena
validez, sin perjuicio de aquellas que se realicen en el domicilio fiscal del responsable.
La resolución administrativa que declare el domicilio fiscal alternativo, no relevará al contribuyente o
responsable de su obligación de cumplir las restantes normas sobre domicilio fiscal, ni lo eximirá de las
consecuencias de cualquier naturaleza previstas en las disposiciones reglamentarias dictadas por este
organismo y en la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, para el caso de
incumplimiento o de constitución de un domicilio incorrecto".
6.4.2 Domicilio fiscal electrónico.
El Art. 3° Bis de la Ley 11.683/97 dispone:
Art.3° Bis Ley 11.683/97: "Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro,
personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitución, implementación y cambio se efectuará conforme a las formas, requisitos y condiciones
que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, quien deberá evaluar que se cumplan las
condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementación tecnológica con relación a los
contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo los efectos del
domicilio fiscal constituido, siendo válidas y plenamente eficaces todas las notificaciones,
emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen por esta vía".
Por su parte, la RG 2109/06 dispone:
Art. 14 RG 2109/06: "Podrán notificarse mediante comunicaciones informáticas, conforme lo dispuesto

por el inciso g) del artículo 100 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, los
siguientes actos administrativos:
a) Las liquidaciones a que se refiere el artículo 12 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y
sus modificaciones (liquidaciones de oficio de impuestos, intereses, multas, etc.).
b) Las citaciones, notificaciones, emplazamientos e intimaciones por falta de presentación de
declaraciones juradas y/o de pago y demás actos emitidos con firma facsimilar, conforme los
artículos 38 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, 51 y 64 del
Decreto Nº 1397 del 12 de junio de 1979 y sus modificaciones, y las previstas en la Resolución
General Nº 1235.
c) Toda otra citación, notificación, emplazamiento o intimación emitidas por esta Administración
Federal vinculadas con los servicios "web" que se detallan en el Anexo II y/o los que el
organismo brinde en el futuro, a los que hubiere adherido el contribuyente y/o responsable.
Dichas comunicaciones se practicarán en el domicilio fiscal electrónico constituido por los contribuyentes
y/o responsables, que hayan ejercido la opción a que se refiere el artículo incorporado a continuación del
artículo 3º de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y cumplan con lo que se
establece en este título".

Art. 15 RG 2109/06: "A los efectos de la notificación, los contribuyentes y/o responsables, deberán
ingresar al servicio "web" "e-ventanilla" mediante el procedimiento que se establece en el punto 2. del
Anexo III.
Dicho ingreso podrá efectuarse las VEINTICUATRO (24) horas del día, durante todo el año.
La notificación que se curse contendrá, como mínimo, los siguientes datos:
a) Fecha de disponibilidad de la comunicación en el sistema.
b) Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) y apellido y nombres, denominación o razón
social del destinatario.
c) Identificación precisa del acto o instrumento notificado, indicando su fecha de emisión, tipo y
número del mismo, asunto, área emisora, apellido, nombres y cargo del funcionario firmante,
número de expediente y carátula, cuando correspondiere.
d) Transcripción de la parte resolutiva. Este requisito podrá suplirse adjuntando un archivo
informático del instrumento o acto administrativo de que se trate, situación que deberá constar
expresamente en la comunicación remitida".
Art. 16 RG 2109/06: "Los actos administrativos comunicados informáticamente conforme el

procedimiento previsto en este capítulo, se considerarán notificados en los siguientes momentos, el que
ocurra primero:
a) El día que el contribuyente, responsable y/o persona debidamente autorizada, proceda a la
apertura del documento digital que contiene la comunicación, mediante el acceso a la opción
respectiva de "e-ventanilla", o el siguiente hábil administrativo, si aquél fuere inhábil, o
b) los días martes y viernes inmediatos posteriores a la fecha en que las notificaciones o
comunicaciones se encontraran disponibles en el servicio "web" "e-ventanilla", o el día siguiente
hábil administrativo, si alguno de ellos fuere inhábil.
A fin de acreditar la existencia y materialidad de la notificación, el sistema registrará dichos eventos y
posibilitará la emisión de una constancia impresa detallando, como mínimo, fecha de disponibilidad de la
comunicación en el mismo, Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) y apellido y nombres,
denominación o razón social del destinatario, datos básicos del acto o instrumento notificado (v.gr. fecha,
tipo, número, asunto, área emisora, etc.), fecha de apertura del documento digital que contiene la
comunicación, cuando correspondiere, y datos de identificación del usuario habilitado que accedió a "e-
ventanilla".
Dicha constancia impresa, debidamente certificada por autoridad competente de esta Administración
Federal, se agregará a los antecedentes administrativos respectivos constituyendo prueba suficiente de
la notificación.
Asimismo, el sistema habilitará al usuario consultante la posibilidad de obtener una constancia que
acredite las fechas y horas en que accedió a la consulta de su domicilio fiscal electrónico y el resultado
de la misma.
En caso de inoperatividad del sistema por un lapso igual o mayor a VEINTICUATRO (24) horas, dicho
lapso no se computará a los fines indicados en el inciso b) de este artículo. En consecuencia, la
notificación allí prevista se considerará perfeccionada el primer martes o viernes, o el día hábil inmediato
siguiente, en su caso, posteriores a la fecha de rehabilitación de su funcionamiento. El sistema
mantendrá a disposición de los usuarios un detalle de los días no computables a que se refiere este
párrafo".
Art. 17 RG 2109/06: "El domicilio fiscal electrónico a que se refiere el artículo incorporado por la Ley Nº
26.044 a continuación del artículo 3º de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
se instrumentará mediante una funcionalidad específica de la aplicación informática denominada "e-
ventanilla", que operará a través del sitio "web" de este organismo (http://www.afip.gov.ar), cuyos
aspectos técnicos y de operatoria se definen en el Anexo III".

Art. 18 RG 2109/06: "A los efectos de la constitución del domicilio fiscal electrónico, los contribuyentes
y/o responsables deberán manifestar su voluntad expresa mediante la aceptación y transmisión vía
"Internet" de la fórmula de adhesión que se aprueba como Anexo IV.
A tal fin, dichos sujetos deberán ingresar al servicio "e-ventanilla" y poseer la clave fiscal que otorga esta
Administración Federal, siendo únicos responsables de la custodia, privacidad y confidencialidad de la
misma.
Los contribuyentes y/o responsables que constituyan el domicilio fiscal electrónico, podrán autorizar a
una o más personas a acceder a las comunicaciones informáticas previstas en el Capítulo I del presente
título. El sistema otorgará un perfil de usuario específico y único por cada sujeto autorizado, que se
encontrará asociado a la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del contribuyente y/ o
responsable.
Art. 19 RG 2109/06: "La constitución del domicilio fiscal electrónico se juzgará perfeccionada con la
transferencia electrónica de la fórmula de adhesión indicada en el primer párrafo del artículo anterior,
efectuada por el contribuyente, responsable o persona debidamente autorizada al efecto. A modo de
aceptación de la misma, el sistema remitirá una comunicación informática categorizada como de
"Importancia alta" con arreglo a lo previsto en el punto 2.7.3. del Anexo III de la presente, dirigida al
domicilio fiscal electrónico constituido por el contribuyente o responsable y posibilitará su impresión para
constancia".
Art. 20 RG 2109/06: "El domicilio fiscal electrónico registrado por los contribuyentes y/o responsables en
los términos dispuestos en esta resolución general, producirá en el ámbito administrativo los efectos del
domicilio fiscal constituido, siendo válidas y plenamente eficaces las notificaciones, emplazamientos y
comunicaciones aludidas en el artículo 14 de la presente, que allí se practiquen.
Los documentos digitales que se trasmitan a través del servicio "web" "e-ventanilla" gozarán, a todos los
efectos legales y reglamentarios, de plena validez y eficacia jurídica, constituyendo medio de prueba
suficiente de su existencia y de la información contenida en ellos.
La constitución del domicilio fiscal electrónico en los términos de esta resolución general, importa para el
constituyente la renuncia expresa a oponer en sede administrativa y/o judicial, defensas relacionadas
con la inexistencia de firma ológrafa en los actos administrativos y/o documentos notificados en el
mismo".
Art. 21 RG 2109/06: "La constitución del domicilio fiscal electrónico no releva a los contribuyentes de la
obligación de denunciar el domicilio fiscal previsto en el artículo 3º de la Ley Nº 11.683, texto ordenado
en 1998 y sus modificaciones, y en el Título I de esta resolución general, ni limita o restringe las
facultades de esta Administración Federal de practicar notificaciones por medio de soporte papel en este
último y/o en domicilios fiscales alternativos".
Art. 22 RG 2109/06: "El domicilio fiscal electrónico constituido con arreglo a la presente resolución
general tendrá una vigencia mínima de UN (1) año contado a partir de la fecha de comunicación de su
aceptación en la forma indicada en el artículo 19, la que será renovada en forma automática a su
vencimiento sin necesidad de solicitud expresa por parte del responsable. Transcurrido el plazo mínimo
aludido, el constituyente podrá solicitar la revocación del domicilio fiscal a que se refiere la presente
resolución general, mediante la transferencia electrónica de la fórmula que se aprueba como Anexo V y
surtirá efectos a partir de la comunicación que emita este organismo en la forma prevista en el citado
artículo 19".
6.4.3 Normas complementarias.
Las normas complementarias de la Ley 11.683/97 en lo que a domicilio fiscal y domicilio fiscal electrónico y
domicilio fiscal alternativo respecta, son la RG 2109/06 y la RG 10/79 modificada por la RG 1349/02.

7. Términos.
Art. 4º: "Para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computarán únicamente los
días hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione con actuaciones ante
Organismos judiciales o el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN, se considerarán hábiles los días que
sean tales para éstos.
Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a los cuales es aplicable
esta ley, se computarán únicamente los días hábiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario
o así corresponda en el caso".
7.1 Modo de computarlos.
Según lo establecido por el Inc. e) del Art. 1° de la Ley de Procedimiento Admi nistrativo N° 19.549:
1) Los plazos serán obligatorios para los interesados y para la Administración;

2) Se contarán por días hábiles administrativos salvo disposición legal en contrario o habilitación
resuelta de oficio o a petición de parte;
3) Se computarán a partir del día siguiente al de la notificación. Si se tratare de plazos relativos a actos
que deban ser publicados regirá lo dispuesto por el artículo 2 del Código Civil;
4) Cuando no se hubiere establecido un plazo especial para la realización de trámites, notificaciones y
citaciones, cumplimiento de intimaciones y emplazamientos y contestación de traslados, vistas e
informes, aquél será de diez (10) días;
5) Antes del vencimiento de un plazo podrá la Administración de oficio o a pedido del interesado,
disponer su ampliación, por el tiempo razonable que fijare mediante resolución fundada y siempre
que no resulten perjudicados derechos de terceros. La denegatoria deberá ser notificada por lo
menos con dos (2) días de antelación al vencimiento del plazo cuya prórroga se hubiere solicitado;
Se computarán:
a) Plazos establecidos en la Ley 11.683 y demás normas impositivas: en días hábiles

administrativos;
b) Plazos establecidos para actuaciones judiciales, ante el T.F.N. o ante la Cámara de Seguridad
Social: en días hábiles judiciales, los cuales surgen de las respectivas normas procesales o de lo
dispuesto expresamente por los magistrados intervinientes;
Los plazos en horas comenzarán a correr desde la cero (0) horas del día hábil siguiente al de la notificación.
Ello implica que un contribuyente notificado por el organismo recaudador o por un organismo judicial,
comenzará a contar el plazo establecido a partir del día hábil inmediato siguiente.
7.2 Días hábiles administrativos.
De acuerdo a lo establecido por el DR 1397/79 en sus Arts. 18 y 19:
Art. 18 DR 1397/79: "Se consideraran días hábiles administrativos los que son tales para la
administración pública. Los términos referidos a actuaciones ante organismos judiciales o el Tribunal
Fiscal con aquellos que surgen de las respectivas normas procesales o dispuestos expresamente por los
magistrados intervinientes".
Art. 19 DR 1397/79: "Los plazos por horas comenzarán a correr desde la cero (0) hora del día hábil
siguiente al de la notificación".

Asimismo, la RG 1983/05 establece:
Art. 1° RG 1983/05: "En el ámbito de esta Administración Federal no se computarán respecto de los
plazos procedimentales los días hábiles administrativos comprendidos dentro de los siguientes períodos:
a) Primera quincena de enero de cada año, y
b) Primera semana correspondiente a la feria judicial de invierno que se establezca cada año para
el Poder Judicial de la Nación.
Este organismo determinará cada año las fechas de inicio y fin de los períodos indicados".
Art 2° RG 1983/05: "Lo indicado en el artículo anterior no obsta al ejercicio de las facultades de contralor
de este organismo durante los mencionados períodos.
Los plazos para la contestación de requerimientos, citaciones y/o actuaciones administrativas notificados
durante los períodos a que se refiere el artículo 1°, comenzarán a correr a partir del primer día hábi l
administrativo inmediato siguiente a la finalización del período de feria de que se trate.
Los jueces administrativos, mediante resolución fundada, podrán habilitar días y horas para la realización
de determinados actos o trámites, en los casos en que la demora afecte los intereses del fisco.
Esta Administración Federal podrá disponer, asimismo, que la realización de aquellos trámites que
resulten improrrogables para el contribuyente, responsable o usuario del servicio aduanero, se realicen
ante determinadas dependencias, independientemente de la jurisdicción a la que pertenezcan".
Art. 3° RG 1983/05: "Las disposiciones de la presente resolución general no modifican los términos de
prescripción de las acciones y poderes del fisco para reclamar los tributos ni comprenden a los
procedimientos administrativos ajenos a las materias impositiva, aduanera y de los recursos de la
seguridad social".
7.3 Notificación en día inhábil.
Según lo establecido en el Art. 1°, Inc. d) de la Ley de Procedimiento Administrativo N° 19.549, los
actos, actuaciones y diligencias se practicarán en días y horas hábiles administrativos, pero de oficio o a
petición de parte podrán habilitarse aquellos que no lo fueren, por las autoridades que deban dictarlos o
producirlas, en cuyo caso, los plazos comenzarán a computarse desde el día hábil administrativo posterior
al de la notificación.
7.4 Plazo de gracia.
Según lo establecido por la RG 2452:
Art. 1º RG 2452: "Las presentaciones de escritos y los aportes de pruebas que realicen los
contribuyentes y responsables dentro de las dos (2) primeras horas del horario administrativo habilitado
para la atención al público, se considerarán efectuados en término cuando el plazo previsto para el
ejercicio de sus derechos hubiere vencido al finalizar el día hábil inmediato anterior".
Art. 2º RG 2452: "La circunstancia prevista en el artículo anterior quedará acreditada mediante la
leyenda "presentado en las dos primeras horas" y la firma y sello aclaratorio de la Jefatura de la
oficina receptora, las que se consignarán en el comprobante de recibo y en la primera foja de los
originales destinados a esta Dirección General Impositiva".

8. Consulta vinculante.
Consulta vinculante.
Ar. 4° Bis: "Establécese un régimen de consulta vinculante.
La consulta deberá presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su
declaración conforme la reglamentación que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos,
debiendo ser contestada en un plazo que no deberá exceder los NOVENTA (90) días corridos.
La presentación de la consulta no suspenderá el transcurso de los plazos ni justificará el
incumplimiento de los obligados.
La respuesta que se brinde vinculará a la Administración Federal de Ingresos Públicos, y a los
consultantes, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias antecedentes y los datos
suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta.
Los consultantes podrán interponer contra el acto que evacua la consulta, recurso de apelación
fundado ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los DIEZ (10) días de notificado
el mismo. Dicho recurso se concederá al solo efecto devolutivo y deberá ser presentado ante el
funcionario que dicte el acto recurrido.
Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrán carácter público y serán publicadas
conforme los medios que determine la Administración Federal de Ingresos Públicos. En tales casos se
suprimirá toda mención identificatoria del consultante".
El texto de la norma fija un plazo de noventa (90) días corridos para que el Fisco emita la correspondiente
respuesta. Dicho plazo comienza a correr desde la admisión formal de la consulta realizada. Dicho plazo
tiene dos causales de suspensión, tal como indica el Art. 11 de la RG 1948/05.
Art. 11 RG 1948/05: "La respuesta correspondiente, debidamente fundamentada, se emitirá dentro del
plazo de NOVENTA (90) días corridos contados a partir de la fecha de notificación al contribuyente de la
admisibilidad formal de la consulta vinculante, a que alude el artículo 8°.
Si con posterioridad a dicha notificación, el área competente para resolver la consulta requiriese
documentación adicional o información suplementaria, el plazo indicado en el párrafo anterior se
suspenderá por el término acordado en el respectivo requerimiento o hasta el cumplimiento del mismo
por el consultante, el que fuere anterior.
Cuando la definición de la consulta se encuentre condicionada a informaciones o dictámenes técnicos
emanados de otras entidades u organismos públicos, la solicitud respectiva será comunicada también al
consultante. En estos casos se producirá la suspensión del plazo indicado en el primer párrafo, hasta el
momento en que el área competente de esta Administración Federal reciba la respuesta pertinente".
8.1 Características. Normas reglamentarias.
Resolución General 1948/05:
Art. 1° RG 1948/05: "El régimen optativo de consultas vinculantes en materia técnico-jurídico, previsto en
el artículo incorporado a continuación del artículo 4° de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y s us
modificaciones, se regirá por lo dispuesto en la presente resolución general.
Las consultas que se formulen deberán versar acerca de la determinación de los impuestos y/o los
recursos de la seguridad social -cuya recaudación se encuentra a cargo de esta Administración Federal
de Ingresos Públicos-, que resulten aplicables al caso sometido a consulta, y deberán estar referidas a
situaciones de hecho concretas o a proyectos de inversión en los cuales los presentantes, o en su caso
sus representados, tengan un interés propio y directo".

Art. 2° RG 1948/05: "La consulta y su respectiva respuesta vincularán exclusivamente al consultante y a
la Administración Federal de Ingresos Públicos con relación al caso estrictamente consultado, en tanto
no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y demás datos suministrados hasta el momento
del dictado del acto mediante el cual se responda la consulta".
Art. 3° RG 1948/05: "No podrán someterse al régimen de esta resolución general los hechos imponibles
o situaciones que :
a) Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados por la República Argentina
para evitar la doble imposición internacional.
b) Se refieran a la aplicación o interpretación de regímenes de retención o percepción establecidos
por este organismo, salvo en aquellos casos expresamente previstos en esta resolución general.
c) Se hallen sometidos a un procedimiento de fiscalización debidamente notificado al responsable,
respecto del mismo gravamen o recurso de la seguridad social por el que se pretende efectuar la
consulta, o esta última se refiera a temas relacionados con una determinación de oficio o de
deuda en trámite, o con un recurso interpuesto en sede administrativa, contencioso
administrativa o judicial.
Dicha limitación operará aun cuando la fiscalización, determinación o recurso, se refiera a períodos
fiscales distintos al involucrado en la consulta".
Art. 4° RG 1948/05: "La consulta vinculante podrá ser presentada por:

a) Los contribuyentes y responsables comprendidos en los artículos 5° y 6° de la Ley N° 11.683,
texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
b) quienes obtengan ganancias de la cuarta categoría provenientes del trabajo personal ejecutado
en relación de dependencia -conforme al inciso b) del artículo 79 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones-, y
c) los sujetos que presenten proyectos de inversión a realizarse en el país.
En el supuesto indicado en el inciso b), la respuesta brindada por el organismo será oponible al
respectivo agente de retención y/o percepción, quien quedará igualmente obligado a su cumplimiento".
Art. 5° RG 1948/05: "Para que la consulta resulte admisible deberá:

a) Formalizarse antes de producirse el hecho imponible o con antelación a la fecha de vencimiento
fijada para la presentación de la declaración jurada del período en que tal hecho debe declararse
y por el que se efectúa la consulta.
b) Presentarse en los términos de la Resolución General N° 1.128, ante la dependencia de este
organismo en la que los peticionarios se encuentren inscriptos o en la que corresponda a la
jurisdicción de su domicilio cuando se trate de no inscriptos -por no existir causales de índole
fiscal o previsional que los obliguen-, y contener:
1. La exposición detallada sobre las personas y los hechos, actos, situaciones, relaciones
jurídico-económicas y formas o estructuras jurídicas de las que dependa el tratamiento de
los casos planteados, acompañada de una copia certificada de la documentación
respaldatoria, en caso de corresponder.
De tratarse de documentación en idioma extranjero, deberá adjuntarse la traducción
suscripta por traductor público matriculado.
2. La opinión de los propios interesados acerca del encuadramiento técnico-jurídico que
estimen aplicable.
3. La fundamentación de las dudas que tengan al respecto.
4. La manifestación expresa y con carácter de declaración jurada de que no se verifican
respecto del impuesto o recurso de la seguridad social objeto de la consulta, los supuestos
del artículo 3°.

5. La firma -certificada por entidad bancaria o escribano público- del contribuyente titular,
representante legal o mandatario autorizado por estatutos, contratos, poderes o, en forma
expresa ante este organismo, según las disposiciones vigentes. Cuando la firma del
presentante se consigne ante el funcionario competente de la dependencia en la que se
formalice la presentación, el mismo actuará como autoridad certificante".
Art. 6° RG 1948/05: "Cuando con posterioridad a la fecha de interposición de la consulta se inicie una
fiscalización y verse sobre impuestos o recursos de la seguridad social que sean objeto de la consulta, el
contribuyente y/o responsable que la hubiera formulado deberá, dentro de los CINCO (5) días hábiles
administrativos contados a partir de la fecha de inicio de dicha fiscalización, comunicar mediante nota
conforme a lo dispuesto por la Resolución General N° 1.128:
a) El inicio de la misma a la dependencia en la que se formalizó la consulta, y
b) la fecha y dependencia en la que se efectuó la presentación de la consulta, acompañada de
copia de la misma, al personal interviniente en el procedimiento de fiscalización.
En caso que se omitiera dar cumplimiento en término a las comunicaciones previstas en los incisos a) y
b) precedentes, la consulta formulada y en su caso la respuesta emitida, carecerán de efectos".
Art. 7° RG 1948/05: "Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, el área interviniente en la

recepción y/o resolución de las consultas podrá requerir al consultante, los elementos y documentación
complementaria que estimen necesarios para la mejor comprensión de los hechos planteados, los que
deberán ser aportados dentro del término de CINCO (5) días hábiles administrativos contados a partir de
la notificación del requerimiento. En caso de no cumplirse con el mismo en el plazo otorgado, el área
requirente dispondrá el archivo sin más trámite de la solicitud de consulta".
Art. 8° RG 1948/05: "Una vez verificado el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artículos
3°, 4°, 5° y 7°, la dependencia competente para res olver la consulta declarará formalmente admisible la
misma y notificará dicha decisión al peticionario -conforme al artículo 100 de la Ley N° 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones-, mediante nota cuyo modelo se consigna en el Anexo de la
presente".
Art. 9° RG 1948/05: "La presentación de la consulta no suspende el curso de los plazos legales, ni
excusa del cumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes, quienes permanecen sujetos a
las acciones de determinación y cobro de la deuda, así como de los intereses y sanciones que les
pudieran corresponder".
Art. 10 RG 1948/05: "Las consultas vinculantes de alcance individual a que se refiere la presente
resolución general, serán resueltas por los Subdirectores Generales de las Subdirecciones Generales de
Asuntos Jurídicos, Técnico Legal Impositiva y Técnico Legal de los Recursos de la Seguridad Social, en
el marco de las competencias asignadas a cada uno, sin perjuicio de la facultad de avocación del
Administrador Federal de la Administración Federal de Ingresos Públicos y de los Directores Generales
de la Dirección General Impositiva y de la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social".
Art. 11 RG 1948/05: "La respuesta correspondiente, debidamente fundamentada, se emitirá dentro del
plazo de NOVENTA (90) días corridos contados a partir de la fecha de notificación al contribuyente de la
admisibilidad formal de la consulta vinculante, a que alude el artículo 8°".
Si con posterioridad a dicha notificación, el área competente para resolver la consulta requiriese
documentación adicional o información suplementaria, el plazo indicado en el párrafo anterior se
suspenderá por el término acordado en el respectivo requerimiento o hasta el cumplimiento del mismo
por el consultante, el que fuere anterior.

Cuando la definición de la consulta se encuentre condicionada a informaciones o dictámenes técnicos
emanados de otras entidades u organismos públicos, la solicitud respectiva será comunicada también al
consultante. En estos casos se producirá la suspensión del plazo indicado en el primer párrafo, hasta el
momento en que el área competente de esta Administración Federal reciba la respuesta pertinente".
Art. 12 RG 1948/05: "La opción por el presente régimen de consulta vinculante implica para el
consultante la obligación de acatar estrictamente el criterio técnico-jurídico contenido en la respuesta de
este organismo y, en su caso, en la resolución dictada por el Ministerio de Economía y Producción en el
recurso interpuesto.
En consecuencia, los sujetos mencionados en el artículo 2° y en el artículo 4° último párrafo, deberán
adecuar la determinación y/o liquidación de los impuestos o recursos de la seguridad social del período
en que se declaró el hecho imponible objeto de la consulta, a los términos de la respuesta producida,
ingresando los importes respectivos con más sus intereses y sin perjuicio de las sanciones que resulten
aplicables. En caso que se hubiera presentado la respectiva declaración jurada con anterioridad a la
notificación de la respuesta, corresponderá presentar la pertinente rectificativa.
Asimismo, se aplicará el criterio sustentado en la aludida respuesta a la determinación del gravamen o
recurso de la seguridad social de que se trate, correspondiente a todos los períodos fiscales vencidos y
no prescriptos y a los que venzan con posterioridad.
El incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente artículo constituirá una circunstancia
agravante a los fines de la graduación de dichas sanciones".
Art. 13 RG 1948/05: "Contra la respuesta emitida por la Administración Federal de Ingresos Públicos, el
consultante podrá interponer recurso de apelación fundado -al solo efecto devolutivo- ante el Ministerio
de Economía y Producción, dentro de los DIEZ (10) días hábiles administrativos de notificado.
Dicho recurso deberá deducirse -a opción del recurrente- ante el funcionario que dictó el acto recurrido o,
en su caso, ante la dependencia de este organismo en la que se efectuó la presentación de la consulta".
Art. 14 RG 1948/05: "El criterio sustentado en el acto interpretativo individual será de aplicación
obligatoria hasta la vigencia de nuevas disposiciones legales, reglamentarias o actos administrativos de
alcance general emitidos por el organismo o, en su caso, hasta su revocación o modificación por un
pronunciamiento del Ministerio de Economía y Producción dictado en los recursos de apelación
interpuestos.
La respuesta emitida podrá ser revisada, modificada o dejada sin efecto, de oficio y en cualquier
momento, por esta Administración Federal. Cuando el criterio respectivo surja de un pronunciamiento del
Ministerio de Economía y Producción dictado en el recurso de apelación deducido, deberá requerirse la
conformidad previa de dicho organismo.
El cambio de criterio surtirá efectos respecto de los consultantes, únicamente con relación a los hechos
imponibles que se produzcan a partir de la notificación del acto que dispuso su revocación o
modificación".
Art. 15 RG 1948/05: "Las respuestas emanadas de este organismo y, en su caso, las resoluciones
dictadas en los recursos interpuestos ante el Ministerio de Economía y Producción, una vez firmes, serán
publicados en el Boletín Impositivo de esta Administración Federal, conforme a lo previsto en el artículo
incorporado a continuación del artículo 4° de la Le y N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones".

Unidad II: Procedimiento para la aplicación, percepción y fiscalización de Impuestos Nacionales.
1. Sujetos.
1.1Sujeto activo de la obligación tributaria.
El sujeto activo de la obligación tributaria es quien ejerce la potestad tributaria, es decir, el Estado, el cual
exige el pago del tributo en ejercicio de su poder de imperio y en virtud de una ley, ya que no hay tributo sin
ley previa, para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas
1.2 Sujeto pasivo de la obligación tributaria.
Los sujetos pasivos se dividen en dos categorías:
a) Contribuyente: que es el sujeto pasivo del impuesto respecto del cual se verifica el hecho
imponible, el que puede ser una persona física, una persona jurídica o una sucesión indivisa;
b) Responsable: que es el sujeto obligado a ingresar el tributo en virtud de una disposición legal.
También se lo denomina sujeto pasivo de la obligación tributaria.
1.3 Tipificación. Capacidad jurídica tributaria.
En el derecho tributario argentino pueden ser sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria las personas
de existencia visible, capaces o incapaces para el derecho privado, las personas jurídicas y, en general, las
sociedades, asociaciones, empresas u otras entidades, sin que interese si el derecho privado les reconoce
o no la calidad de sujetos de derecho.
Lo que primordialmente tiene en cuenta el legislador tributario es la posesión de una autonomía patrimonial
tal que les posibilite encuadrarse tácticamente en las hipótesis normativas asumidas como hechos
imponibles. Por eso también pueden ser sujetos pasivos las sucesiones indivisas.
No debe confundirse capacidad jurídica con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jurídica para ser
la parte pasiva de la relación jurídica tributaria principal, con prescindencia de la cantidad de riqueza que se
posea. La segunda es la aptitud económica de pago público, con prescindencia de la aptitud de ser
jurídicamente el integrante pasivo de la relación jurídica.
2. Responsable.
2.1 Responsable por deuda propia.
Art. 5º: "Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas, personalmente o
por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria:
los que sean contribuyentes según las leyes respectivas; sus herederos y legatarios con arreglo a
las disposiciones del Código Civil, sin perjuicio, con respecto a estos últimos, de la situación prevista en
el artículo 8º, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que
les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que éstas prevén
para que surja la obligación tributaria:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces según el derecho común.
b) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el
inciso anterior, y aún los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean
considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho
imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.

Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincial o
municipal, así como las empresas estatales y mixtas, están sujetas a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y
contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exención
expresa".
El artículo define a los contribuyentes, como aquellos a cuyo respecto se verifique el hecho imponible que
les atribuyen las respectivas leyes tributarias. En esta conexión expresa entre contribuyente y hecho
imponible, hay una referencia a la determinación legal de este último, lo que implica que no puede haber
tributo sin ley.
El término “contribuyente” tiene raíces constitucionales, toda vez que la propia Constitución establece en lo
atinente al Tesoro Nacional “…las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el Congreso…”
A su vez, el propio artículo determina quienes tienen aptitud para asumir la calidad de contribuyente:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces según el derecho común: en la

obligación tributaria sólo concurre la voluntad del Estado, manifestada por medio de la ley, sin que
se requiera que el sujeto pasivo sea capaz en el sentido de la ley civil. Lo que el derecho tributario
exige, es que el sujeto tenga capacidad tributaria o contributiva, que se relaciona con su situación
económica financiera y no con la aptitud legal para adquirir derechos y contraer obligaciones;
b) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que
el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho;
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades

precedentes y aun los patrimonios destinados a un fin específico: la norma estipula que dichos
entes, carentes de personalidad propia y los patrimonios destinados a un fin determinado
(patrimonios de afectación), revestirán la calidad de contribuyente cuando unas y otros sean
considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho
imponible. Esta disposición otorga aptitud para ser contribuyentes a sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios de afectación que carecen personalidad en el derecho privado
(incluidas las UTE);
d) Las sucesiones indivisas: la norma determina que las sucesiones indivisas revestirán la calidad
de contribuyentes cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la tributación del
hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva. Así por ejemplo, la ley de
Impuesto a las Ganancias establece que las sucesiones indivisas son contribuyentes por las
ganancias que se obtengan hasta la fecha que se dicte la declaratoria de herederos o se haya
declarado válido el estamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago el impuesto,
previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante.
e) Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional,

provincial o municipal y las empresas estatales y mixtas: las mismas están sujetas a los tributos
regidos por la ley de rito fiscal y a los demás tributos nacionales, resultando obligadas a su pago,
salvo exención expresa.
2.3 Responsable por cumplimiento de deuda ajena.
Art 6º: "Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que
disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados,
mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etc., en la forma y
oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de
las sanciones de esta ley:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y
los herederos.
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artículo 5º en sus incisos b)
y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar íntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes
tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las
mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retención y los de percepción de los impuestos.
Asimismo, están obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicación".
Además de los contribuyentes, el texto legal incluye entre los sujetos pasivos, a los responsables, a quienes
genéricamente denomina “responsables del cumplimiento de deuda ajena”.
La ley obliga a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que disponen, como
terceros responsables del cumplimiento de la deuda tributaria a las siguientes personas:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro: al referirse a “réditos”,
la ley remite al actual Impuesto a las Ganancias, en el cual corresponde atribuir al cónyuge como
propias las ganancias:
• Provenientes de actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria);
• Las derivadas de bienes propios;
• Las provenientes de bienes adquiridos con el producido del ejercicio de la profesión, oficio,
empleo, comercio o industria;
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces: la norma establece que los padres en
representación de sus hijos menores y los tutores y curadores en representación de sus pupilos,
como responsables por deuda ajena, deberán responder ante el Fisco por las obligaciones
tributarias de sus representados;
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación,

los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de estos, el cónyuge
supérstite y los herederos: esta responsabilidad por deuda ajena debe entenderse que se
atribuye sólo en el supuesto de que exista algún tipo de juicio;
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas colectivas: la

responsabilidad, en este caso, se atribuye a quienes actúen en representación de las personas
jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios de afectación, en mérito al
cargo que ocupan al momento de generarse el hecho imponible, imponiéndoseles la obligatoriedad
de cumplir los deberes impositivos de los referidos entes colectivos;
e) Administradores y mandatarios: la norma obliga a los administradores de patrimonios, empresas

o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar íntegramente la materia imponible
que gravan las respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de aquellos y pagar el
gravamen correspondiente, incluidos los administradores de Fondos Comunes de Inversión con
respecto al IVA, si estos protagonizaran hechos imponibles;
f) Los agentes de retención y los de percepción: tratándose de sujetos pasivos de la relación

tributaria, en mérito al principio de legalidad, únicamente la ley puede crear estas figuras de agentes
de retención o de percepción, constituyendo una verdadera carga pública.

2.4 Deberes y obligaciones de ambos.
Art. 7º: "Las personas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo anterior tienen que cumplir por
cuenta de los representados y titulares de los bienes que administran o liquidan, los deberes que esta ley
y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en general para los fines de la determinación,
verificación y fiscalización de los impuestos.
Las personas mencionadas en los incisos d) y e) de dicho artículo tienen que cumplir los mismos
deberes que para esos fines incumben también a las personas, entidades, etc., con que ellas se
vinculan".
La norma pone en cabeza de los responsables enumerados en el artículo anterior, con la sola excepción de
los agentes de retención y percepción tributaria, la obligación de cumplimentar por cuenta de los
representados y titulares de los bienes que administran o liquidan, los deberes legalmente establecidos con
miras a la determinación, verificación y fiscalización de los gravámenes (presentar declaraciones juradas,
contestar requerimientos, facturar y registrar operaciones, entre otros).
2.5 Responsables sustitutos.
Los responsables sustitutos son los sujetos pasivos que reemplazan al destinatario legal del tributo o
contribuyente dentro de la relación sustancial tributaria, surgiendo un solo vínculo de derecho entre el
fisco y el sustituto. Ajeno al acaecimiento del hecho imponible, el sustituto desplaza a aquel a quien está
dirigido por ley el peso del tributo, pero que queda marginado de la relación jurídica tributaria sustantiva.
El sustituto no queda obligado “junto a” dicho destinatario (como sucede con el responsable de la
obligación tributaria), sino “en lugar de”.
Tanto lo responsables de la obligación tributaria como los sustitutos son totalmente ajenos a la producción
del hecho imponible, que se configura, se produce o realiza solamente respecto del destinatario legal
tributario y sólo pueden ser colocados en tal situación si una norma legal expresa así lo determina, no
siendo imprescindible que ese precepto esté contenido en una norma tributaria (por ejemplo, el fiador,
según lo establecido en el Art. 2013, Inc. 9) del Código Civil).
Ni el sustituto ni el responsable deben soportar pecuniariamente el tributo, porque la ley les concede el
resarcimiento, que puede ser anticipado (si se les permite actuar como agentes de retención o percepción)
o a posteriori (para lo cual siempre cuentan con la acción de resarcimiento).
No obstante, la ley 11.683 en su Art. 6 denomina en forma común, tanto a unos como a otros, responsables
sustitutos.
Según la página de la propia AFIP:
RESPONSABLE POR DEUDA AJENA O SUSTITUTO: Sujeto pasivo de la obligación tributaria, que sin
tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir con las obligaciones que
recayó en cabeza del sujeto pasivo del impuesto.
2.6 Responsables en forma personal y solidaria con los deudores. Requisitos para hacerla efectiva.
Art. 8º: "Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los
hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a
las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artículo 6º cuando,
por incumplimiento de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si
los deudores no cumplen la intimación administrativa de pago para regularizar su situación fiscal
dentro del plazo fijado por el segundo párrafo del artículo 17. No existirá, sin embargo, esta
responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS que sus representados,

mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y
oportunamente con sus deberes fiscales.
En las mismas condiciones del párrafo anterior, los socios de sociedades irregulares o de
hecho. También serán responsables, en su caso, los socios solidariamente responsables de
acuerdo con el derecho común, respecto de las obligaciones fiscales que correspondan a las
sociedades o personas jurídicas que los mismos representen o integren.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carácter general, los síndicos de los
concursos preventivos y de las quiebras que no hicieren las gestiones necesarias para la
determinación y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los
períodos anteriores y posteriores a la apertura del concurso o auto de quiebra, según el caso; en
particular, si dentro de los QUINCE (15) días corridos de aceptado el cargo en el
expediente judicial, no hubieran requerido a la Administración Federal de Ingresos
Públicos las constancias de las respectivas deudas tributarias, en la forma y condiciones
que establezca dicho organismo.
c) Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de
pagar a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS dentro de los QUINCE
(15) días siguientes a aquél en que correspondía efectuar la retención, si no acreditaren que
los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligación solidaria que
para abonarlo existe a cargo de éstos desde el vencimiento del plazo señalado; y los agentes
de percepción por el tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, podrá fijar otros plazos de ingreso
cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudación o del control de la
deuda.
d) Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que las
leyes tributarias consideran como una unidad económica susceptible de generar
íntegramente el hecho imponible, con relación a sus propietarios o titulares, si los
contribuyentes no hubiesen cumplido la intimación administrativa de pago del tributo adeudado.
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducará:
1. A los TRES (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelación de QUINCE
(15) días ésta hubiera sido denunciada a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS.
2. En cualquier momento en que la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS reconozca como suficiente la solvencia del cedente con relación al
tributo que pudiera adeudarse, o en que acepte la garantía que éste ofrezca a ese
efecto.
e) Los terceros que, aún cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa
o dolo la evasión del tributo.
f) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y hasta
la concurrencia del importe aplicado a la cancelación de la misma, si se impugnara la existencia
o legitimidad de tales créditos y los deudores no cumplieren con la intimación administrativa de
pago.
g) Cualquiera de los integrantes de una unión transitoria de empresas o de un agrupamiento
de colaboración empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas por el
agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas.
h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su
adecuación, conforme las disposiciones del artículo sin número incorporado a continuación del
artículo 33 de la presente ley. En este caso responderán por los impuestos adeudados por el
emisor, emergentes de la respectiva operación y hasta el monto generado por la misma,
siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible".
La norma instituye la responsabilidad solidaria en materia impositiva, al establecer que las personas
enunciadas en la misma, responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo.

Esta responsabilidad reconoce como eximente la circunstancia de que se logre demostrar debidamente que
sus representados, mandantes, etc. los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y
oportunamente con sus deberes fiscales.
La responsabilidad solidaria no es objetiva, es decir, impuesta por el mero hecho de haber sido director,
gerente o representante de una entidad, ni deriva de la simple vinculación existente entre los responsables y
el deudor del tributo.
El supuesto legal de la responsabilidad que les compete a título personal es el incumplimiento de sus
deberes, es decir, que no basta que haya incumplimiento, sino que debe ser imputable, ya sea a título de
dolo o a título de culpa. Si no hay dolo ni culpa en el incumplimiento, tampoco hay responsabilidad.
Para efectivizar la responsabilidad solidaria, es menester que concurran los siguientes requisitos:
a) Existencia de una deuda tributaria;

b) Intimación administrativa al contribuyente deudor;
c) Falta de regularización dentro del plazo fijado por el segundo párrafo del Art. 17 de la Ley 11.683;
d) Elemento subjetivo (culpa o dolo).
2.7 Responsabilidad por los subordinados.
Art. 9º: "Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son también por
las consecuencias del hecho u omisión de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las
sanciones y gastos consiguientes".
La responsabilidad del contribuyente o responsable por los hechos u omisiones de sus subordinados, no
admite la prueba de ausencia de culpa, resultando por ende inexcusable.
2.8 Responsabilidad del consumidor final.
Art. 10: "Los consumidores finales de bienes y servicios, o quienes según las leyes tributarias deben
recibir ese tratamiento, estarán obligados a exigir la entrega de facturas o comprobantes que
documenten sus operaciones.
La obligación señalada incluye la de conservarlos en su poder y exhibirlos a los inspectores de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, que pudieran requerirlos en el momento de
la operación o a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se
hubieran celebrado las mencionadas transacciones. El incumplimiento de esta obligación en las
operaciones de más de DIEZ PESOS ($ 10) será sancionado según los términos del primer párrafo del
artículo 39 de esta ley reduciéndose el mínimo de la multa a este efecto a VEINTE PESOS ($ 20). La
actitud del consumidor deberá revelar connivencia o complacencia con el obligado a emitir o entregar la
factura o comprobante.
La sanción a quien haya incumplido el deber de emitir o entregar facturas o comprobantes
equivalentes será un requisito previo para que recaiga sanción al consumidor final por la misma
omisión".
La obligación del consumidor final comprende no solo la exigencia de facturas o documentos equivalentes
que documenten sus operaciones, sino también la conservación en su poder y la exhibición al personal
fiscalizador del la AFIP-DGI que pudiese requerirlos en el momento de celebrarse la operación o a la salida
del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se hubiera celebrado la transacción, so
pena de aplicar la multa prevista en el primer párrafo del Art. 39, con una reducción en su mínimo legal ($
20.-). La actitud del consumidor deberá revelar connivencia o complacencia con el obligado a emitir o
entregar factura o comprobante (confabulación) y además, como requisito previo para aplicar la sanción

prevista en la norma, se debe haber sancionado a quien haya incumplido el deber de entregar o emitir
factura o comprobante equivalente.
3. Determinación y percepción de impuestos.

3.1 Declaración jurada.
Art. 11: "La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con la
presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los
responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecerá la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS. Cuando ésta lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva
esa obligación a los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones de
los contribuyentes y demás responsables, que estén vinculados a los hechos gravados por las leyes
respectivas.
El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o parcialmente, el régimen
de declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior, por otro sistema que cumpla la misma finalidad,
adecuando al efecto las normas legales respectivas.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá disponer con carácter general,
cuando así convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa
de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables,
terceros y/o los que ella posee".
3.2 Carácter de la misma.
Nuestro sistema está basado en la autodeterminación de los impuestos. Es el propio obligado quien
determina el monto de su obligación tributaria frente al organismo recaudador.
La presentación de la declaración jurada es un acto voluntario, quedando obligado a pagar el impuesto. La

declaración jurada del impuesto no es otra cosa que un deber formal a través del cual se exterioriza la
voluntad del contribuyente de obligarse frente al Fisco.
AUTODETERMINACIÓN A TRAVÉS DE
REGLA → DECLARACIONES JURADAS
↓
DETERMINACIÓN DE OFICIO
EXCEPCIÓN → BASE CIERTA
↓
EXCEPCIÓN DE LA DETERMINACIÓN DE OFICIO
EXCEPCIÓN → BASE PRESUNTA
3.3 Formas extrínsecas de la declaración jurada.
Según lo establecido en el DR de la Ley 11.683:
Art. 28 DR: "Las declaraciones juradas deberán ser presentadas en soporte papel, y firmadas en su
parte principal y anexos por el contribuyente, responsable o representante autorizado, o por
medios electrónicos o magnéticos que aseguren razonablemente la autoría e inalterabilidad de las
mismas y en las formas, requisitos y condiciones que a tal efecto establezca la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA.
En todos los casos contendrán una fórmula por la cual el declarante afirme haberlas
confeccionado sin omitir ni falsear dato alguno que deban contener y ser fiel expresión de la
verdad".

3.4 Obligados a presentar la declaración.
Según lo establecido en el DR de la Ley 11.683:
Obligados a presentar declaración jurada

Art. 23 DR: "Todos los que están obligados a pagar la deuda impositiva propia o ajena conforme a
los artículos 15 y 16, incisos a) a e), de la ley deberán presentar declaraciones juradas que consignen
la materia imponible y el impuesto correspondiente, el que será abonado en la forma y plazos
establecidos a ese efecto. Se exceptúan de esta obligación los contribuyentes a quienes representen o
cuyos bienes administren o liquiden los responsables señalados en los tres primeros incisos del artículo
16 de la ley, a menos que alguno de ellos sea contribuyente con motivo de actividades cuya gestión o
administración escape al contralor de los representantes, síndicos, liquidadores o administradores.
La Dirección General está facultada para requerir individualmente, en cualquier caso, la presentación de
declaraciones juradas a los contribuyentes, como así también informes relativos a franquicias tributarias".
Contribuyentes obligados
Art. 24 DR: "La obligación de los contribuyentes de presentar declaración jurada se cumple mediante la
presentación que por su cuenta hagan las personas legalmente obligadas o autorizadas para ese fin. En
tal caso, los contribuyentes serán responsables por el contenido de la declaración con el alcance previsto
en los artículos 21 y 57 de la ley".
Otros responsables obligados

Art. 25 DR: "Sin perjuicio de la responsabilidad prevista en el artículo anterior con respecto a los
contribuyentes, todos los que tienen el deber de presentar declaraciones juradas por cuenta de aquéllos,
según el artículo 21 de este reglamento, son responsables por el contenido de las que firmen, como
también por las que omitan presentar, en las condiciones y con el alcance previstos en los artículos 18,
inciso a) y 58 de la ley.
En particular, la obligación de los responsables enumerados en el artículo 16, inciso d) y e) de la ley, de
presentar declaración jurada por cuenta de los contribuyentes, se considerará cumplida cuando éstos lo
hagan por su intermedio o por el de otra persona facultada para ese fin. Si la presentación,
administración, dirección o gerencia es ejercida simultáneamente por varios, se considerará cumplida la
obligación de todos cuando cualquiera de ellos, facultado al efecto, haya presentado la declaración
jurada, sin perjuicio de la responsabilidad que individualmente les corresponda a él y a los restantes por
el contenido de aquélla".
Contribuyentes fallecidos
Art. 26 DR: "Sin perjuicio del deber que incumbe a los responsables indicados en el artículo 16 del texto
legal, el cónyuge supérstite y los herederos o sus representantes legales están individualmente
obligados a presentar las declaraciones juradas que el contribuyente fallecido no haya aportado,
incluyendo la materia imponible del caso hasta la fecha del deceso, así como a ratificar o rectificar en
contenido de las presentadas por aquél, cuando los requiriese la Dirección General".
Art. 27 DR: "Los administradores de las sucesiones y, a falta de ellos, el cónyuge supérstite y los
herederos o sus representantes legales, presentarán declaraciones juradas relativas a los impuestos
correspondientes a períodos fiscales posteriores al fallecimiento del causante".
La ley es clara cuando estipula que están obligados a presentar declaración jurada los responsables del
pago del tributo. Esta obligación se cumple mediante la presentación, que por su cuenta, hagan las
personas legalmente obligadas o autorizadas para ese fin.

Todos los que tiene el deber de presentar declaraciones juradas por cuenta de otros, son responsables por
el contenido de las que firme, como también por las que omitan presentar (responsabilidad solidaria y
personal con los deudores del tributo) y resultan de aplicación las sanciones previstas como infractores de
los deberes fiscales de carácter material y formal contenidos en la ley.
Estas obligaciones son independientes de aquellas de las que puedan corresponder al responsable
por deuda propia.
3.5 Liquidación administrativa.

3.5.1 Aportes de datos.
El último párrafo del Art. 11 de la Ley establece que:
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá disponer con carácter general,

cuando así convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa
de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables,
terceros y/o los que ella posee".
Por su parte, el DR de la Ley 11.683 dispone que:
Art. 29 DR: "Cuando el aporte de datos necesarios para la liquidación administrativa se efectúe bajo la
forma de declaración jurada, serán de aplicación las normas del artículo anterior (formas extrínsecas)".
Art. 30 DR: "Cuando se trate de gravámenes sujetos al régimen de liquidación administrativa previsto
por el último párrafo del artículo 20 de la ley, los intereses resarcitorios o recargos, en su caso,
comenzarán a correr en todos los supuestos desde el día del vencimiento general establecido.
Si mediare disconformidad del responsable, éste podrá ingresar provisionalmente antes del vencimiento
a las resultas de la determinación la suma que estime procedente sobre la que no se aplicarán, en tal
caso, intereses o recargos".
Las llamadas “liquidaciones administrativas” están insertas en el mismo dispositivo en que se regulan las
declaraciones juradas, pero se hallan sujetas a un régimen jurídico diferente.
De la norma se desprende que la AFIP puede disponer en forma general, si así conviene o lo requiere la
naturaleza del tributo a recaudar, la liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de
datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio
organismo fiscal posea. Esta forma de cuantificar la obligación tributaria, posibilita que el contribuyente
manifieste su disconformidad antes del vencimiento general del gravamen y si dicho reclamo es rechazado,
el mismo puede interponer un recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nación o el de reconsideración ante el
propio órgano fiscal.
Si se tiene en cuenta lo establecido por el Art. 12 de la Ley:
Art. 12: "Las liquidaciones de impuestos previstas en el artículo anterior así como las de intereses
resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS mediante sistemas de computación, constituirán títulos suficientes a los efectos de la
intimación de pago de los mismos si contienen, además de los otros requisitos y enunciaciones que
les fueran propios, la sola impresión del nombre y del cargo del juez administrativo. Esto será igualmente
válido tratándose de la multa y del procedimiento indicado en el artículo 38".
Se constituye una facultad peligrosa de la Administración para los contribuyentes.

3.5.2 Disconformidad con la liquidación administrativa.
El último párrafo del Art. 30 del DR de la Ley establece que “Si mediare disconformidad del responsable,
éste podrá ingresar provisionalmente antes del vencimiento a las resultas de la determinación la suma que
estime procedente sobre la que no se aplicarán, en tal caso, intereses o recargos".
Por su parte, los Arts. subsiguientes establecen:
Art. 31 DR: "Cuando se plantee la disconformidad con la liquidación administrativa, la resolución

respectiva deberá dictarse dentro de los quince (15) días computados desde la fecha de presentación
del reclamo. Si éste se refiriera a cuestiones conceptuales, dentro del mismo plazo deberá correrse la
vista correspondiente.
No observando la Dirección General los términos indicados, se tendrá por admitida la reclamación
planteada".
Art. 33 DR: "Cuando se tratare de errores de cálculo en la liquidación administrativa, que hubieran sido
resueltas sin sustanciación, quedará expedita la vía de repetición".
3.6 Rectificación de la declaración: por parte del fisco y por parte del contribuyente.
Art. 13: "La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo que en
definitiva liquide o determine la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS hace
responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir
por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo cometidos en la declaración
misma. El declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su
declaración, sin que la presentación de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer
dicha responsabilidad".
La obligación tributaria no nace con la presentación de la declaración jurada, sino con el acaecimiento del
hecho imponible. La confección de la declaración jurada es un ejercicio técnico mediante el cual se
determina el monto del tributo en forma voluntaria y formal.
Del texto de la norma se desprenden diversas situaciones relacionadas con la presentación de la

declaración jurada:
a) Está sujeta a revisión administrativa haciendo responsable al contribuyente por el gravamen que
de ella surja;
b) Si por error se declara un importe mayor al correspondiente (error que no obedeciera a cálculos
matemáticos), la declaración podrá ser rectificada, pero el monto abonado en exceso no podrá ser
acreditado debiendo, el contribuyente, plantear una acción de repetición;
c) La presentación de una declaración jurada posterior, rectificativa, no elimina la responsabilidad
emergente por la exactitud de los datos declarados.
La declaración jurada original podrá rectificarse con una posterior. Cuando de la declaración rectificativa se
exponga un mayor impuesto, la jurisprudencia del TFN tiene resuelto que quien haya presentado una
declaración inexacta, omitiendo el pago de impuesto resultante, aun cuando rectifique la misma,
espontáneamente o a sugerencia del la inspección fiscal, antes que se inicie el procedimiento
determinativo de oficio, queda incurso en el ilícito de omisión de impuestos, lo que hace presumir la culpa
del contribuyente, quien tendrá a su caro desvirtuarla, alegando y demostrando la existencia de un error
excusable con entidad suficiente para marginarlo del reproche punitivo.

La rectificación de la declaración jurada realizada luego de iniciado el proceso de fiscalización por parte del
Organismo recaudador, podrá ser voluntaria, pero nunca espontánea, ya que denota la aceptación
conceptual de las impugnaciones observadas.
Art. 14: "Cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto determinado, conceptos o
importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor
propios o de terceros o el saldo a favor de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelación de deuda falsos, regímenes
promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc.), no procederá para su
impugnación el procedimiento normado en los artículos 16 y siguientes de esta ley, sino que bastará la
simple intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado
de dicha declaración jurada".
El artículo en cuestión permite la impugnación mediante una simple intimación de pago, sin determinación
de oficio previa, lo cual vulnera la garantía del debido proceso consagrada en la Ley de Procedimientos
Administrativos, dado que el contribuyente no tiene el derecho a ser oído, a ofrecer y producir prueba ni a la
resolución fundada.
Al respecto, la CSJN sentenció en la causa “Firestone de Argentina S.A.”, que la transferencia de créditos
impugnada por la DGI no supone el proceso de determinación de oficio previsto por la ley, por lo cual resulta
de aplicación el Art. 14 de la Ley.
El único recurso que tiene el contribuyente contra estas determinaciones, es el previsto por el Art. 74 del
DR 1397/79 que actúa contra los actos administrativos de alcance individual que no tengan previsto un
procedimiento recursivo especial dentro de la ley o de dicho reglamento.
4. Determinación de Oficio.
Art. 16: "Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las
presentadas, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS procederá a determinar de
oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen
correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante
estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados que
intervienen en la fiscalización de los tributos, no constituyen determinación administrativa de
aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces administrativos
a que se refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto Nº 618/97.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al último párrafo del artículo 11 el responsable
podrá manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del gravamen; no obstante ello,
cuando no se hubiere recibido la liquidación QUINCE (15) días antes del vencimiento, el término para
hacer aquella manifestación se extenderá hasta QUINCE (15) días después de recibida.
El rechazo del reclamo autorizará al responsable a interponer los recursos previstos en el artículo 76 en
la forma allí establecida".
La determinación de oficio es un acto administrativo, dictado por quien detenta la competencia

tributaria, cuantificando la posición (deudora o acreedora) del contribuyente para con el Fisco, el cual
goza de presunción de legitimidad lo cual le otorga fuerza ejecutoria, impidiendo que los recursos que se
interpongan en su contra suspenda su ejecución y sus efectos, salvo que una norma expresa establezca lo
contrario.
El sistema tributario argentino está construido sobre la regla denominada de la autodeterminación de la

situación tributaria, es decir que es el propio contribuyente quien determina su estado deudor o acreedor
frente al Fisco.

Por excepción y sólo en tres oportunidades específicamente anunciadas en la ley, procede la determinación
de oficio:
a) Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas;

b) Cuando resulten impugnables las presentadas;
c) Cuando se quiere efectivizar la responsabilidad solidaria del Art. 8.
Acreditada la existencia del hecho imponible a través de los procedimientos de verificación y fiscalización, la
determinación de oficio tendrá como objetivo terminal, establecer la existencia de materia imponible,
cuantificar la base imponible valorizando el correspondiente crédito a favor del Fisco, para luego exigir su
ingreso al obligado tributario.
Art. 17: “El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con
una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las
impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para
que en el término de QUINCE (15) días, que podrá ser prorrogado por otro lapso igual y por única
vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución
fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) días.
La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el
interés resarcitorio y la actualización, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique
en la misma, sin perjuicio de la prosecución del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y
reglamentarias pertinentes.
En el supuesto que transcurrieran noventa (90) días desde la evacuación de la vista o del
vencimiento del término establecido en el primer párrafo sin que se dictare la resolución, el
contribuyente o responsable podrá requerir pronto despacho. Pasados TREINTA (30) días de tal
requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de la
validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar (por una única vez)
un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, de lo que se dará conocimiento dentro del
término de TREINTA (30) días al Organismo que ejerce superintendencia sobre la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL, con expresión de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden
interno.
El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de aquellos en
quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artículo 8º.
Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS con arreglo al último párrafo del artículo 11 se limite a errores de
cálculo, se resolverá sin sustanciación. Si la disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales,
deberá dilucidarse a través de la determinación de oficio.
No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria si (antes de
ese acto) prestase el responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la
que surtirá entonces los efectos de una declaración jurada para el responsable y de una
determinación de oficio para el Fisco.
Cuando los agentes de retención o percepción (habiendo practicado la retención o percepción
correspondiente) hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su
situación frente al gravamen de que se trate o, alternativamente, la Administración Federal de Ingresos
Públicos, constatare la retención o percepción practicada a través de los pertinentes certificados, no
procederá la aplicación del procedimiento previsto en los artículos 16 y siguientes de esta ley,
bastando la simple intimación de las sumas reclamadas".
El primer párrafo del artículo garantiza que en el procedimiento de determinación de oficio se respetará el
principio del Debido Proceso, es decir:

a) Derecho a ser oído;
b) Derecho a ofrecer y producir prueba;
c) Derecho a una resolución fundada;
4.1 Instrucción preparatoria de la determinación de oficio. Prevista.
La prevista es una liquidación provisional del impuesto, por considerar que éste no ha sido
autodeterminado en su justa medida por el sujeto pasivo, fuere que el responsable no hubiere efectuado la
determinación a su cargo o habiéndola efectuado, por las circunstancias inherentes al acto mismo (omisión
de datos, inexactitud en su denuncia, falsedad, error en la información o en la aplicación de las normas
fiscales), le fuese impugnada.
El monto contenido en este instrumento, constituirá, a prima facie, la pretensión del organismo recaudador,
la cual será puesta en conocimiento del presunto obligado. Ante la denegatoria por parte del contribuyente
del allanamiento a las liquidaciones rectificativas propuestas, la División de Fiscalización eleva el expediente
a la División de Revisión y Recursos a fin de iniciar el procedimiento de determinación de oficio, cursando la
correspondiente vista, la cual tiene como finalidad el acceso al expediente por parte del particular,
permitiéndole así la posibilidad de realizar una defensa eficaz.
4.2 Procedimiento de determinación de oficio.
El inicio del procedimiento de determinación de oficio se da con la vista al contribuyente, concedida por el
Juez Administrativo, en la cual se lo anoticia de los cargos, impugnaciones y fundamentos de los mismos.
En el mismo acto, se le otorga la vista del expediente que contiene todas las actuaciones realizadas y los
actos de verificación practicados por el organismo que le han permitido determinar la materia imponible. El
contribuyente, en esta instancia, tiene el derecho de presentar su descargo (derecho a ser oído).
La vista se otorga por QUINCE (15) días, que a petición del contribuyente, podrán ser prorrogados por
otros QUINCE (15) días más, ello mediante resolución firmada por el Juez Administrativo.
A la vista de las actuaciones, el contribuyente podrá asumir cualquiera de las siguientes posiciones:
a) Presentarse y aceptar las impugnaciones y cargos formulados por la DGI, ya sea expresamente o
sólo firmando las declaraciones juradas. Si esto sucede, el Art. 17 de la ley determina que no hará
falta dictar resolución determinativa del impuesto. Dicha conformidad por parte del contribuyente
produce dos efectos:
• Es una declaración jurada para el contribuyente;

• Es una determinación de oficio para el Fisco;
Atento a ello, el contribuyente deberá pagar el impuesto determinado.

b) No presentarse a contestar la vista ni presentar descargo, en cuyo caso, el Juez Administrativo, en
QUINCE (15) días, dictará la resolución determinativa del impuesto;
c) Presentarse y efectuar descargo con discrepancia en la interpretación de la ley, pero no en los
hechos, situación que acarrea que no haya valoración de prueba;
d) Presentarse y efectuar descargo con discrepancia con los hechos planteados por la DGI, supuesto
al que sobreviene el ofrecimiento de las pruebas relativas a las afirmaciones acerca de cómo fueron
los mismos;
e) Presentarse y discrepar con los hechos y con la interpretación hecha de la ley.
Para estos dos últimos supuestos, la Ley 11.683 no ofrece regulación alguna en cuanto a los plazos para
ofrecer pruebas. Sin embargo, el Art. 35 del DR establece que la misma deberá ser producida dentro del
término de TREINTA (30) días posteriores a la fecha de notificación del auto que las admitiere. Este
plazo será prorrogable mediante resolución fundada por un lapso igual y por única vez.
El Juez Administrativo se expedirá sobre el mérito de la prueba producida o dará las razones fundadas por
las que no hizo lugar a la misma.

Según lo dispuesto por el DR de la ley (Dec. 1397/79):
Determinación de los impuestos

Art. 34 DR: "Si en el curso de una verificación el contribuyente hubiera alegado por escrito sobre
cuestiones de hecho o de derecho vinculadas a la determinación del impuesto, el juez administrativo se
expedirá sobre las objeciones u observaciones del fiscalizado en la resolución que determine de oficio al
gravamen y sobre el mérito de la prueba producida o las razones fundadas por las que no se hizo lugar a
la ofrecida, en su caso".
Art. 35 DR: "En los procedimientos en los cuales el contribuyente o responsable ofrezca prueba que
haga a su derecho, su admisibilidad, sustanciación y diligenciamiento se regirán por las normas
contenidas en el título VI del Decreto Nº 1.759 del 3 de abril de 1.972 en aquellos aspectos no reglados
por la ley y este reglamento, no admitiéndose el alegato previsto en el artículo 60 del mencionado
decreto.
La prueba a que se refiere el párrafo anterior deberá ser producida dentro del término de treinta
(30) días posteriores al de la fecha de notificación del auto que las admitiera. Este plazo será
prorrogable mediante resolución fundada por un lapso igual y por una sola vez.
En los casos en que el contribuyente o responsable no produjere la prueba dentro del plazo
establecido en el párrafo anterior, el juez administrativo podrá dictar resolución prescindiendo de
ella.
El juez administrativo podrá, en cualquier momento del proceso, disponer las verificaciones, controles y
demás pruebas que, como medidas para mejor proveer, considere necesarias para establecer la real
situación de los hechos".
Si bien para el acto determinativo la ley de rito fiscal no establece plazo alguno, el propio Art. 17 de la ley
sostiene que si después de NOVENTA (90) días de contestada la vista no se dicta resolución fundada, el
contribuyente podrá solicitar un pronto despacho.
Si transcurridos TREINTA (30) días de la solicitud de pronto despacho la Dirección no se pronunciara,

caduca el procedimiento, lo cual no implica que, por única vez, no se pueda realizar un nuevo
procedimiento de determinación de oficio, el cual se regirá por las mismas normas que el anterior, siendo
válido lo realizado en el mismo. Si éste también caduca, el Fisco no podrá determinar el impuesto.
Por último, el Juez Administrativo deberá dictar resolución fundada determinando el impuesto. La resolución
deberá ser fundada a efectos de poner en conocimiento del contribuyente las razones por las que debe
pagar el impuesto. Téngase presente que si el Juez Administrativo no es abogado, deberá solicitar dictamen
jurídico.
Por su parte, el Art. 16 de la ley establece que el rechazo del reclamo autorizará al responsable a interponer
los recursos previstos en el artículo 76 en la forma allí establecida.
Recurso de Reconsideración o de Apelación

Art. 76: "Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por
el artículo 81, los infractores o responsables podrán interponer (a su opción) dentro de los QUINCE (15)
días de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior.
b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN competente, cuando fuere
viable.
El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida,
mediante presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno;
y el recurso del inciso b) se comunicará a ella por los mismos medios.
El recurso del inciso b) no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a
cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no será utilizable esa vía recursiva en las

liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del
gravamen".
4.3 Exclusión para agentes de retención o percepción.
Según lo establecido en el último párrafo del Art. 17 de la ley, quedan excluidos del procedimiento de
determinación de oficio los agentes de retención y los agentes de percepción, ya sea que éstos hubieren
presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su situación frente al gravamen de que
se trate o, alternativamente, la Administración Federal de Ingresos Públicos, constatare la retención o
percepción practicada a través de los pertinentes certificados, bastando la simple intimación de las sumas
reclamadas, debido a que la materia imponible se encuentra claramente expuesta y determinada.
4.4 Vista al contribuyente o responsable.
La vista al contribuyente constituye el primer paso del procedimiento de determinación d oficio y consiste en
otorgar al contribuyente o responsable, por parte del Juez Administrativo, de la posibilidad de tomar
conocimiento de lo que se hubiere actuado internamente en la AFIP-DGI, ya sea para impugnar la
declaración jurada presentada o supliéndola en caso de omisión y al mismo tiempo, concretarse las
impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, ya sea un
proceso de determinación con base cierta o con base presunta, en el que la AFIP-DGI ha acumulado
antecedentes que ahora somete a consideración del responsable. Éste último dispone de un plazo de
QUINCE (15) días, prorrogable por única vez por un lapso igual y por resolución fundada, para expedirse
con respecto a los cargos que se le formulen, manifestando por escrito su descargo y ofreciendo o
presentando las pruebas que hagan a su derecho. El plazo extraordinario de QUINCE (15) días más
comienza a correr desde la fecha de notificación de la resolución fundada que lo otorga.
4.5 Disconformidad del contribuyente. Pruebas. Normas suplementarias.
Si el contribuyente o responsable manifiesta disconformidad con el cargo formulado y simultáneamente

ofrece pruebas, el Juez Administrativo debe resolver sobre su admisibilidad o rechazo.
En cuanto al ofrecimiento y producción de prueba, existe la obligación de ofrecerla y producirla en instancia

administrativa, excepto la prueba sobre hechos nuevos o la necesario respecto del resultado de las medidas
para mejor proveer ordenadas en sede administrativa.
El TFN interpreta que la falta de prueba no puede ser reemplazada por ese Tribunal, pues aún cuando la ley
le otorga amplias facultades para establecer la verdad material de los hechos independientemente de lo
alegado por las partes, ello no implica que deba sustituir o suplir la actividad probatoria que les corresponde
a las mismas.
En cuanto a la prueba, son admisibles todos los medios de prueba conocidos en derecho. Sin embargo, en
materia tributaria, los más comunes son:
a) Prueba pericial: puede ser solicitada por los particulares a su costa, no así el fisco, que debe
limitarse a requerir informes de sus agentes y oficinas técnicas;
b) Prueba documental: los documentos acompañados pueden ser presentados en original, en

testimonio o en copia certificada por la autoridad administrativa, pudiéndose solicitar su reserva o
guarda bajo constancia. Los provenientes de extraña jurisdicción, deben estar legalizados y en su
caso, traducidos por traductor matriculado. Los documentos y planos deben ser suscritos por
profesionales matriculados;
c) Prueba de informes: se podrá solicitar los informes y dictámenes necesarios en un plazo de

CUARENTA Y CINCO (45) días en caso de informes técnicos y de VEINTE (20) días en caso de
informes administrativos no técnicos;
d) Prueba testimonial: para este tipo de prueba, se debe fijar audiencia con día y hora de realización,
como así también la fijación de una audiencia supletoria. La incomparecencia de los testigos a ambas

audiencias, determina la caducidad de la prueba. Los testigos serán libremente interrogados,
labrándose acta con las preguntas y respuestas.
La norma supletoria aplicable es la Ley de Procedimiento Administrativo.
4.6 Plazos. Medidas para mejor proveer.
15 días prorrogables por igual periodo por

Vista:
resolución fundada;
30 días desde el auto de admisión, prorrogables
Ofrecimiento y producción de pruebas:
por igual periodo por resolución fundada;
Resolución fundada (si el contribuyente no impugna la 15 días desde el término para impugnar la
determinación): determinación (15 días + 15 días);
90 días desde la contestación de la vista,
Resolución fundada (si el contribuyente impugna la
transcurridos los cuales, el contribuyente puede
determinación):
presentar pronto despacho;
30 días, transcurridos los cuales opera la
Pronto despacho:
caducidad de la determinación de oficio.
El Juez Administrativo tiene la facultad de disponer medidas probatorias para mejor proveer, ya sea para
añadirlas a las ofrecidas por las partes o bien para suplir el silencio o inacción de éstas. Esta posibilidad de
actuar de oficio responde al propósito de reunir en el proceso los mayores elementos de juicio para que la
resolución se adecue a conceptos de justicia y equidad. Por eso mismo, las medidas pueden dictarse aun
ante el silencio del afectado, debido a que siempre debe resolverse conforme a la verdad objetiva y no a lo
alegado y probado por las partes.
4.7 Resolución de la determinación de oficio.
Según lo dispuesto en el segundo párrafo del Art. 17, una vez evacuada la vista por el contribuyente o
responsable o cuando hubiere transcurrido el término fijado para descargo y pruebas, el Juez Administrativo
dictará resolución fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15)
días. Dicha resolución debe hacer mérito de los elementos aportados por el impugnante. Sin embargo, el
Art. 35 del DR establece que en caso de que el interesado no cumpliera con la totalidad total o
parcialmente con la prueba a su cargo, el juez actuante puede resolver sin ellos o disponer medidas de
mejor proveer. El Juez Administrativo tendrá NOVENTA (90) días para resolver. Vencido el plazo sin
haberse emitido una resolución fundada, el contribuyente podrá presentar un pronto despacho. En este
caso, el Juez Administrativo tendrá TREINTA (30) días para responder. Vencido el plazo, operará la
caducidad del proceso., permitiéndose por única vez, la iniciación de un nuevo procedimiento de
determinación de oficio bajo las mismas condiciones que el anterior.
Se debe tener en cuenta que, si el Juez Administrativo no es abogado, deberá, previa emisión de la
resolución fundada, solicitar dictamen jurídico.
4.8 Aplicación del procedimiento de determinación de oficio a responsable solidarios.
Según lo establecido en el quinto párrafo del Art. 17, los responsables solidarios que hace referencia el
Art. 8 de la ley:
a) Cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos del otro;

b) Padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Síndicos y liquidadores de concursos y de empresas y administradores de sucesiones;
d) Dirigentes de personas colectivas (gerentes, directores, etc.);
e) Administradores de patrimonios y mandatarios;
f) Sucesores a título particular de activos y pasivos de empresas;
g) Terceros que por culpa o dolo faciliten la evasión fiscal.

Son pasibles del procedimiento de determinación de oficio.
4.9 Presunciones de distintos tipos. LA PROFESORA PREGUNTA LOS DISTINTOS CASOS

CONTEMPLADOS EN EL ARTÍCULO. DESARROLLAR ARTÍCULO COMPLETO.
Art. 18: "La estimación de oficio se fundará en los hechos y circunstancias conocidos que, por su
vinculación o conexión normal con los que las leyes respectivas prevén como hecho imponible,
permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo. Podrán servir
especialmente como indicios: el capital invertido en la explotación, las fluctuaciones patrimoniales, el
volumen de las transacciones y utilidades de otros períodos fiscales, el monto de las compras o ventas
efectuadas, la existencia de mercaderías, el rendimiento normal del negocio o explotación o de empresas
similares, los gastos generales de aquéllos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitación, el
nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS o que deberán proporcionarles los agentes de
retención, cámaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades públicas o
privadas, cualquier otra persona, etc.
[…]
En las estimaciones de oficio podrán aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin
establezca el Administrador Federal con relación a explotaciones de un mismo género.
Las presunciones establecidas en los distintos incisos del párrafo precedente no podrán aplicarse
conjuntamente para un mismo gravamen por un mismo período fiscal.
También la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, podrá efectuar la determinación
calculando las ventas o servicios realizados por el contribuyente o las utilidades en función de cualquier
índice que pueda obtener, tales como el consumo de gas o energía eléctrica, adquisición de materias
primas o envases, el pago de salarios, el monto de los servicios de transporte utilizados, el valor del total
del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo. Este detalle es meramente enunciativo y su
empleo podrá realizarse individualmente o utilizando diversos índices en forma combinada y aplicarse ya
sea proyectando datos del mismo contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros que desarrollen
una actividad similar de forma de obtener los montos de ventas, servicios o utilidades proporcionales a
los índices en cuestión. La carencia de contabilidad o de comprobantes fehacientes de las operaciones
hará nacer la presunción de que la determinación de los gravámenes efectuada por la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL en base a los índices señalados u otros que contenga esta ley o que sean
técnicamente aceptables, es legal y correcta, sin perjuicio del derecho del contribuyente o responsable a
probar lo contrario. Esta probanza deberá fundarse en comprobantes fehacientes y concretos,
careciendo de virtualidad toda apreciación o fundamentación de carácter general o basadas en hechos
generales. La probanza que aporte el contribuyente no hará decaer la determinación de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL sino solamente en la justa medida de la prueba cuya carga corre por
cuenta del mismo".
4.9.1 Indicios, ficciones.
Los indicios son signos representativos y diferentes del hecho central. El indicio es el hecho conocido
considerado como cierto y la presunción su efecto. Éstos, para llegar a ser presunciones, deben respetar las
pautas de legalidad y razonabilidad, sin infringir las garantías constitucionales, a la vez que han de estar
acordes con las características operativas de cada contribuyente.
Los indicios dependen en su apreciación del juez y en el hecho tributario se configuran situaciones de hecho
que hacen presumir determinada capacidad patrimonial, sirviendo como orientadores de los funcionarios
encargados de la inspección.
Los indicios enumerados en el artículo son:
a) Capital invertido en la explotación;

b) Fluctuaciones patrimoniales;
c) Volumen de transacciones de ejercicios fiscales anteriores:

d) Utilidades de otros periodos fiscales;
e) Montos de compras o ventas;
f) Existencia de mercaderías o materias primas;
g) Rendimiento normal del negocio, explotación o de empresas similares;
h) Gastos generales de la empresa en cuestión;
i) Salarios;
j) Alquiler del negocio o casa habitación;
k) Nivel de vida del contribuyente;
l) Promedio y coeficientes generales establecidos por la AFIP;
m) Otros elementos de juicio en poder de la AFIP o proporcionados por terceros.
4.9.2 Características de las presunciones.
• Relevamiento por satélite;

• Método del punto fijo;
• Compras omitidas;
• Precios de inmuebles;
• Diferencias de inventario;
• Incrementos patrimoniales no justificados;
• Depósitos bancarios;
• Remuneraciones abonadas a personal no declarado y diferencias salariales.
4.9.3 Casos previstos en la norma legal.
4.10 Efectos de la determinación de oficio.
Art. 19: "Si la determinación de oficio resultara inferior a la realidad, quedará subsistente la obligación
del contribuyente de así denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de
las sanciones de esta ley.
La determinación del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez firme, sólo
podrá ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolución respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carácter parcial de la
determinación de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalización,
en cuyo caso sólo serán susceptibles de modificación aquellos aspectos no considerados
expresamente en la determinación anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo
en la exhibición o consideración de los que sirvieron de base a la determinación anterior (cifras de
ingresos, egresos, valores de inversión y otros)".
El primer párrafo del artículo dispone que, tanto para determinaciones con base cierta como para
determinaciones con base presunta, si la determinación de oficio resultara inferior a la realidad, el
contribuyente estará obligado a denunciar la diferencia exacta, bajo apercibimiento de sanción.

En cuanto a la revisión de la determinación de oficio, ésta en principio no es revisible ulteriormente, ya que,
como todo acto administrativo, no puede ser revocada después de notificada al interesado, ya que ello da
nacimiento a un derecho subjetivo en su favor. Además, así lo dispone la Ley de Procedimiento
Administrativo en su Art. 1° cuando dispone que “El acto administrativo regular del que hubieren nacido
derechos subjetivos a favor de los administrados, no puede ser revocado, modificado o sustituido en sede
administrativa una vez notificado”.
Sin embargo, el segundo párrafo del artículo establece dos excepciones al consignar que la determinación,
una vez firme, sólo podrá ser modificada en contra del contribuyente cuando:
a) Se haya tratado de una determinación parcial y la DGI haya dejado constancia de ello, especificando
los aspectos que han sido objeto de la fiscalización;
b) Surjan nuevos elementos de juicio o se pruebe la existencia de error, omisión o dolo en la exhibición o
consideración de los que sirvieron como base para la determinación por culpa del particular.
5. Extinción de la obligación tributaria.

5.1 Pago: concepto. Forma. Lugar e imputación. Efectos del pago. Compensación.
El pago es el modo normal y general de extinción de la obligación tributaria y, pese a sus

particularidades, son válidos los principios esenciales que caracterizan a la institución en el derecho privado.
Vencimiento general
Art. 20: "La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS establecerá los vencimientos de
los plazos generales tanto para el pago como para la presentación de declaraciones juradas y toda otra
documentación.
En cuanto al pago de los tributos determinados por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS deberá ser efectuado dentro de los QUINCE (15) días de notificada la liquidación respectiva".
La norma faculta a la AFIP para establecer los vencimientos generales para la presentación de las
declaraciones juradas y cualquier otra documentación, así como para el pago de los tributos cuya
recaudación esté a su cargo, los cuales deben ser establecidos mediante Resolución General en los
términos del Art. 7° del Decreto 618/97.
La falta de presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos generales fijados a tal efecto, hará
pasible al contribuyente infractor de las sanciones previstas en los Arts. 38, 38 Bis, 39 o 39 Bis, en su caso,
excepto que concurriere una causal eximente de responsabilidad.
En relación con el pago, su incumplimiento no dará lugar a sanción penal alguna, en tanto la declaración
jurada se hubiere presentado conforme a derecho, sin perjuicio del devengamiento de los correspondientes
intereses resarcitorios, desde el respectivo vencimiento.
Forma de pago
Art. 23: "El pago de los tributos, intereses y multas se hará mediante depósito en las cuentas
especiales del Banco de la Nación Argentina, y de los bancos y otras entidades que la
Administración Federal de Ingresos Públicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o valor
postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la Administración Federal de Ingresos
Públicos abrirá cuentas en los bancos para facilitar la percepción de los gravámenes.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS acordará con los bancos el procedimiento
para que éstos devuelvan a sus clientes todos los cheques librados a la orden de la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prácticas
bancarias.
Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirán diariamente a la Tesorería General
de la Nación con excepción de los importes necesarios que requiera la ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS, para atender los pedidos de devolución que la misma ordene en cada uno
de los tributos cuya percepción esté a su cargo".

El pago es el cumplimiento de la prestación que atañe al objeto de la obligación. Con el fin de recaudar los
impuestos, tasas, intereses, multas y en general los gravámenes cuya recaudación esté a cargo de la AFIP,
ésta celebra convenios con las instituciones bancarias, autorizándolas a recibir pagos en tales conceptos.
Las instituciones bancarias autorizadas actúan como mandatarios del Organismo recaudador, por lo cual el
pago efectuado por el contribuyente y/o responsable en dichas instituciones tiene efectos liberatorios, más
allá del posterior y efectivo ingreso del impuesto en la hacienda pública.
Sin embargo, deberá considerarse lo dispuesto por el Art. 38 del DR en cuanto a la obligación de
comunicar el pago y sus circunstancias: lugar, fecha, forma (medio) y monto. El pago no comunicado impide
oponer la excepción (Medio de defensa: oposición, que sin negar el fundamento de la demanda, trata de
impedir la prosecución del juicio paralizándolo momentáneamente o extinguiéndolo definitivamente) de pago
total ante un eventual juicio de ejecución fiscal.
Art. 38 DR: "Los responsables deberán comunicar a la Dirección General, salvo disposición general en
contrario dictada por ésta, el lugar, la fecha, concepto, forma y monto de los pagos que efectúen.
El pago realizado en otro lugar que el señalado por el artículo 32 de la ley, deberá ser comunicado con
indicación del domicilio fiscal del contribuyente".
Sin embargo, el rigor formal de esta disposición ha sido atenuado por la jurisprudencia.
Asimismo y mediante la RG 1778, la AFIP determino la obligatoriedad para los grandes contribuyentes, a
partir de febrero de 2005, de presentar sus declaraciones juradas de determinados tributos y efectuar los
pagos electrónicos de sus obligaciones impositivas y previsionales, a través de internet (VEP’s).
Por su parte, la remisión de fondos a la Tesorería de la Nación es diaria, previa deducción de los importes a
devolver a los contribuyentes por repetición, reintegros, etc.
Lugar de pago
Art. 25: "El pago del tributo deberá hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el país, o
en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido deberá efectuarse en el
lugar del domicilio del agente de retención. El pago del tributo percibido por el agente de percepción
deberá efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente".
Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso de
ausencia del responsable, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS fijará el lugar
del pago.
Este artículo dispone que el ingreso del tributo debe efectuarse en el domicilio que corresponda al
responsable, ya sea éste el contribuyente, el responsable o un agente de retención o percepción.
El Art. 38 del DR impone a los responsables de la obligación de comunicar la repartición del lugar, la
fecha, forma y mono de los pagos que efectúe, estableciendo además en su segundo párrafo que el paro
realizado en otro lugar que los indicados por la ley, debe ser comunicado con indicación del domicilio fiscal
del contribuyente.
Esta norma resulta igualmente aplicable en los casos de pagos efectuados por los agentes de retención y/o
percepción.
En definitiva, el DR reconoce la validez de los pagos efectuados en otro lugar distinto a los previstos por la
ley, claro que siempre ante sujetos autorizados.
Imputación
Art. 26: "Los responsables determinarán, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a qué deudas
deberán imputarse. Cuando así no lo hicieren y las circunstancias especiales del caso no permitiesen
establecer la deuda a que se refieren, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
determinará a cuál de las obligaciones no prescriptas deberán imputarse los pagos o ingresos.

En los casos de prórroga por obligaciones que abarquen más de un ejercicio, los ingresos, en la parte
que correspondan a impuestos, se imputarán a la deuda más antigua".
Este artículo establece pautas generales de imputación de pagos. En primer lugar, dispone que es el
contribuyente quien debe imputar el pago. En caso de que ello no sucediera y que además fuere imposible
determinar a qué deuda debe imputarse, el organismo imputará el pago a una deuda no prescripta. Al
realizar esta operación, el organismo recaudador carece de facultades discrecionales y debe actuar
conforme a lo normado por el Código Civil, es decir, debe imputarse a la más onerosa para el
responsable, cualquiera fuera la causa de dicha onerosidad. En caso de deudas de la misma naturaleza
y cuantía, la imputación debería hacerse a prorrata.
La norma también establece la forma de imputar lo pagos efectuados en el marco de un plan de facilidades
de pago, estableciendo que los pagos correspondientes a impuestos, se imputen a la deuda más antigua.
Efectos del pago: el pago extingue la obligación tributaria, siempre y cuando el mismo sea aceptado por el
Fisco. Según la jurisprudencia, los recibos bancarios de pago no tienen la entidad de recibos de pago
otorgados por el fisco acreedor, dado que las instituciones bancarias no tienen la facultad de decidir sobre la
corrección del pago. Dado que la norma general en materia de liquidación de deuda tributaria es la
autoliquidación, el monto pagado en consecuencia de tal declaración queda sujeta a fiscalización mientras
no prescriba la acción. Esto es perjudicial para el contribuyente, ya que puede quedar sujeto a cambios
legislativos retroactivos, según la postura de la CSJN en la materia.
Lo ideal sería que el Fisco se expidiera en un tiempo prudencial sobre la corrección del pago, terminando
con la incertidumbre al respecto.
Compensación
Art. 28: "La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá compensar de oficio los
saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se
establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aquél o
determinados por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL y concernientes a períodos no prescriptos,
comenzando por los más antiguos y, aunque provengan de distintos gravámenes. Igual facultad
tendrá para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
La facultad consignada en el párrafo anterior podrá hacerse extensible a los responsables
enumerados en el artículo 6º de esta ley, conforme los requisitos y condiciones que determine la
Administración Federal de Ingresos Públicos".
El texto del artículo prevé la posibilidad de compensar las deudas del contribuyente con los saldos
acreedores que tuviera con relación a cualquier gravamen o multa regulados por la propia ley 11.683. Si
bien el artículo menciona únicamente la compensación de oficio, no obstante lo cual procede también a
pedido del interesado. El contribuyente se encuentra habilitado para hacer valer la compensación tanto en
sede administrativa como en sede judicial y la negativa por parte del Fisco sólo podría fundarse en la
inexistencia o en la ilegitimidad del saldo a compensar.
En síntesis, la compensación requiere la exteriorización expresa de la voluntad de producir el acto extintivo

a través de los mecanismos previstos, surtiendo efectos cancelatorios desde el momento de dicha
presentación.
5.2 Acreditación y devolución de tributos.
Art. 29: "Como consecuencia de la compensación prevista en el artículo anterior o cuando

compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podrá la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el remanente respectivo,

o si lo estima necesario en atención al monto o a las circunstancias, proceder a la devolución de lo
pagado de más, en forma simple y rápida, a cargo de las cuentas recaudadoras.
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos tributarios puedan
transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por parte de estos últimos a la
cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá los efectos de pago sólo en la medida de la
existencia y legitimidad de tales créditos. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS no asumirá responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia, las que en todos los
casos, corresponderán exclusivamente a los cedentes y cesionarios respectivos.
La impugnación de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito tributario
aplicado con ese fin, hará surgir la responsabilidad personal y solidaria del cedente si fuera el
caso de que el cesionario, requerido por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS para regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere acordado con la
intimación de pago de su importe. Dicha responsabilidad personal y solidaria se hará valer por el
procedimiento previsto en el artículo 17.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios, por el solo hecho de haber
notificado a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS de la transferencia acordada
entre ellos, adhieren voluntariamente a las disposiciones de carácter general que dictare la misma para
autorizar y reglamentar este tipo de operaciones".
La acreditación consiste en el reconocimiento por parte del Fisco, de la existencia del saldo a favor del
contribuyente y su supuesta disposición para que este último proceda a computarlo contra la declaración
jurada que corresponda, solicite la compensación, la devolución o finalmente proceda a transferirlo a un
tercero, lo cual no implica que la acreditación constituya un requisito indispensable para los mencionados
actos.
El Fisco considera que una suma ingresada en exceso, es susceptible de ser devuelta. Dicha devolución
procede ante el solo pedido del contribuyente, al margen de que la norma dice que la Administración
también puede resolver por sí misma la devolución, por razones de oportunidad y necesidad.
Sin embargo, la Administración Tributaria opia que la facultad acordada de compensar de oficio los saldos
acreedores con obligaciones líquidas y exigibles prima sobre el derecho acordado a los contribuyentes de
solicitar la devolución de los saldos de libre disponibilidad o créditos que se asimilen a tales, estimando que
frente a un pedido de ese tipo, la AFIP podría oponer su facultad compensatoria.
La RG 2224 y sus modificatorias estableció las condiciones, requisitos, plazos y formalidades que deben
observar los contribuyentes y/o responsables, a fin de solicitar la devolución de pagos o ingresos en exceso.
5.3 Transferencia de tributos.
En el Art. 29 también se encuentra regulada la transferencia a terceros o cesión a terceros. Sin embargo, lo
procedencia de esta figura se encuentra condicionada a que otra norma (no necesariamente una ley) lo
permita (por ejemplo, la ley de IVA contempla la cesión de créditos). La Ley 11.683 sólo regula los efectos
de la misma.
5.4 Anticipos.
Art. 21: "Podrá la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS exigir, hasta el

vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentación de la declaración jurada por parte
del contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba
abonar por el período fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
En el caso de falta de ingreso a la fecha de los vencimientos de los anticipos que fije la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, ésta podrá requerir su pago por vía judicial.
Luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL no estará obligada a
considerar el reclamo del contribuyente contra el importe requerido, sino por la vía de repetición y previo
pago de las costas y gastos del juicio e intereses y actualización que correspondan.

La presentación de la declaración jurada en fecha posterior a la iniciación del juicio no enervará la
prosecución del mismo.
Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS a dictar las normas
complementarias que considere necesarias, respecto del régimen de anticipos y en especial las
bases de cálculo, cómputo e índices aplicables, plazos y fechas de vencimiento, actualización y
requisitos a cubrir por los contribuyentes".
Los anticipos son obligaciones autónomas de exigibilidad limitada en el tiempo, que deben abonarse
a cuenta del gravamen que en definitiva corresponda y que se basan en una presunción de
continuidad de capacidad contributiva con relación al impuesto determinado en periodos anteriores.
En consideración a que los anticipos se basan en una presunción de capacidad contributiva, concurriendo
elementos que demuestren o hagan presumir válidamente que dicha capacidad contributiva no existe o es
inferior a los anticipos, deben quedar sin efecto o ser recalculados, según el caso.
En el aspecto temporal, la ley establece la exigibilidad de los anticipos, que transcurre desde el vencimiento
del plazo fijado para su ingreso, hasta la presentación de la declaración jurada correspondiente al periodo al
que deban imputarse los anticipos o hasta el vencimiento del plazo general para la presentación, lo que
ocurra más tarde.
El Fisco considera que hasta la fecha en que el impuesto se torna exigible, se deben el anticipo impago y
sus accesorios, de lo cual se infiere que el adelanto de la fecha de la presentación de la declaración jurada
para nada modifica esta situación. La Administración Tributaria considera que cuando proceda el cálculo de
accesorios por las diferencias de anticipos, el periodo de liquidación será desde la fecha del vencimiento del
respectivo anticipo hasta la fecha de vencimiento general o presentación de la declaración jurada, el que
fuera posterior, con abstracción del resultado que arroje la respectiva declaración jurada, liquidándose los
intereses resarcitorios en función del importe actualizado que en concepto de anticipos hubiere
correspondido ingresar.
Por su parte, el TFN sostiene que los anticipos podrán exigirse hasta el vencimiento del plazo general, con
prescindencia de que el contribuyente y/o responsable presentare la declaración jurada respectiva,
determinando que los intereses resarcitorios devengados por la falta de pago o por el pago extemporáneo
de los anticipos, podrán exigirse aún después del vencimiento del plazo general, pero se liquidarán hasta
este momento.
Asimismo, la CSJN ha sostenido que tratándose de obligaciones de cumplimiento independiente, con

individualidad y fecha de vencimiento propia, su falta de pago en término da lugar a la aplicación de
intereses resarcitorios, aún en el supuesto de que el gravamen adeudado de acuerdo a la liquidación final
del ejercicio fuere menor que las cantidades anticipadas o que debieron anticiparse.
5.5 Retenciones y percepciones.
Percepción en la fuente
Art. 22: "La percepción de los tributos se hará en la misma fuente cuando así lo establezcan las leyes
impositivas y cuando la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, por considerarlo
conveniente, disponga qué personas y en qué casos intervendrán como agentes de retención y/o
percepción".
La percepción del tributo en la fuente, constituye una excepción a la obligación de pago diferida en el
tiempo. Implica la obligación de pagar el impuesto total o parcialmente, al momento de ocurrir el hecho
imponible o un acto que se vincule con aquél y la misma es efectuada por un sujeto designado por la ley o
reglamentariamente, quien tiene el deber de actuar en interés del Fisco, percibiendo o reteniendo una suma
en carácter de pago del impuesto o pago a cuenta, según el caso y a quien se le impone asimismo el deber
de ingresar lo percibido o retenido y eventualmente de informar determinadas cuestiones de relevancia
tributaria.

La retención es el acto de detraer de una suma al momento del pago mientras que la percepción es el
acto mediante el cual se cobra una suma adicional al momento correspondiente a la obligación a cancelar.
La omisión de retener o percibir, se encuentra penada con multa, de acuerdo al Art. 45 de la ley, mientras
que la falta de ingreso o el ingreso tardío de las sumas retenidas, está penado con la sanción de multa
prevista en el Art. 48 de la ley o con penas privativas de la libertad en el Art. 6 de la Ley 24.769 (Ley Penal
Tributaria: prisión de dos (2) a seis (6) años), según el caso.
5.6 Prórrogas.
Art. 32: "Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS para conceder

facilidades para el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos particulares a favor
de aquellos contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en condiciones económico-
financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones.
Cuando la deuda se encontrare suficientemente garantizada a satisfacción de la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, se aplicará un interés que no podrá exceder del previsto por el
artículo 37 y que resultará del cuadro de tasas que establecerá la ADMINISTRACIÓN FEDERAL en
atención a la antigüedad de la deuda. Podrá también la ADMINISTRACIÓN FEDERAL, en tales casos,
titulizar los créditos mediante la constitución de fideicomisos financieros, canalizándose el producido de
la negociación de los títulos hacia las cuentas recaudadoras.
Cuando la deuda no estuviere garantizada, se aplicará un interés que fijará la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS dentro de los límites establecidos en el párrafo anterior.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá, en los casos de contribuyentes y
responsables concursados, otorgar facilidades especiales para el ingreso de las deudas privilegiadas
relativas a tributos y sus actualizaciones a cargo de aquélla, originadas con anterioridad al auto de
iniciación del concurso preventivo o auto declarativo de quiebra, estableciendo al efecto plazos y
condiciones para dicho acogimiento.
Asimismo, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá votar favorablemente
en las condiciones que se fijen en las propuestas judiciales de acuerdos preventivos o
resolutorios, por créditos quirografarios en tanto se otorgue al crédito fiscal idéntico tratamiento
que al resto de las deudas quirografarias".
Este artículo se refiere a los planes de facilidades de pago que pueden ser dispuestos por la Administración.
Los mimos podrán ser instituidos por normas de carácter general o bien por actos particulares, en la medida
en que los contribuyentes acrediten una situación económico financiera que imposibilite el pago oportuno de
las obligaciones vencidas o a vencer.
El objetivo es mantener en el sistema al contribuyente que exteriorice su voluntar de cumplimiento,

allanándole el camino de la regularización impositiva a través de dichos planes de pago.
El artículo también contempla la posibilidad de otorgar a sujetos concursados y fallidos, planes de

facilidades de pago para deudas privilegiadas originadas con anterioridad a la sentencia de apertura del
concurso preventivo de quiebra.
5.7 Pago provisorio de impuestos vencidos.
Art. 31: "En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por uno o más
períodos fiscales y la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS conozca por
declaraciones o determinación de oficio la medida en que les ha correspondido tributar gravamen en
períodos anteriores, los emplazará para que dentro de un término de QUINCE (15) días presenten las
declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro de dicho plazo los
responsables no regularizan su situación, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL, sin otro trámite, podrá
requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda abonar, de
una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o determinado respecto a cualquiera de los

períodos no prescriptos, cuantos sean los períodos por los cuales dejaron de presentar declaraciones. La
ADMINISTRACIÓN FEDERAL queda facultada a actualizar los valores respectivos sobre la base de la
variación del índice de precios al por mayor, nivel general.
Luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS no estará obligada a considerar la reclamación del contribuyente contra el importe
requerido sino por la vía de repetición y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses
que correspondan".
El artículo bajo análisis faculta a la AFIP para practicar la determinación, intimación administrativa y
posterior ejecución fiscal del pago provisorio de impuestos vencidos, cuya condición esencial es la falta de
presentación por el contribuyente de las respectivas declaraciones juradas, correspondientes a uno o varios
periodos fiscales no prescriptos.
Este procedimiento, no determinativo, tiene carácter excepcional, dado que lo normal ante la falta de
presentación de declaraciones juradas es la determinación de oficio de la obligación impositiva del
contribuyente. La finalidad es mantener la regularidad de la recaudación de los tributos.
En cuanto a tratamiento de otros ingresos a cuenta, el Órgano recaudador ha dispuesto que, cuando se
libre boleta de deuda por el Art. 31 de la ley, deberán tomarse en consideración y deducirse de la base de
cálculo respectiva los ingresos en concepto de anticipos, posiciones mensuales, retenciones y otros pagos a
cuenta que se hubieren realizado con imputación al respectivo periodo fiscal.
5.8 Intereses y costas.
Art. 30: "La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá disponer el pago directo
de intereses y costas causídicas (honorarios, etcétera), aprobados en juicio, con fondos de las
cuentas recaudadoras y cargo de oportuno reintegro a las mismas. Estos pagos se efectuarán
mediante consignación judicial, observándose en lo pertinente las disposiciones del Decreto Nº
21.653/45.
Este régimen será de aplicación en todos los casos de impuestos, derechos o contribuciones a cargo de
la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, respecto de los cuales se halle o fuera
autorizada para hacer directamente devoluciones con fondos de las cuentas recaudadoras".
Este artículo otorga a la Administración Tributaria, la facultad del pago directo de los intereses y costas
judiciales, sin contemplar el capital correspondiente, estableciéndose además que dichos pagos se
efectuarán mediante consignación judicial.
Además, aplica también a las sumas cuya devolución proceda en concepto de saldos a favor de los
contribuyentes por impuestos, derechos y contribuciones cuya percepción esté a cargo de la Administración
Federal.
6. Sujetos del pago.
a) Contribuyente: es el destinatario legal del tributo y, por consiguiente, debe pagar dicho tributo por sí
mismo. Es el principal sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal. Es un deudor a título
propio;
b) Responsables: son todas aquellas personas que por mandato de la ley están obligadas al
cumplimiento de la prestación tributaria sin ser deudores de la obligación;
c) Sustitutos: es el sujeto pasivo que reemplaza al destinatario legal del tributo dentro de la relación
jurídica sustancial tributaria. Ajeno al acaecimiento del hecho imponible, desplaza al destinatario legal.

6.1 Sistema identificatorio: Clave única de identificación tributaria.
La Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) es utilizada para la identificación inequívoca de las
personas físicas o jurídicas autónomas, susceptible de tributar. Es asignada por la Administración Federal
de Ingresos Públicos y consta de un total de once (11) dígitos: dos dígitos iniciales que indican el tipo global,
seguido por ocho dígitos que corresponden, en el caso de personas físicas, al número de Documento
Nacional de Identidad y en el caso de empresas a un número de sociedad asignado por la AFIP y
finalmente un dígito verificador.
El trámite para la obtención de la CUIT para personas físicas es el siguiente:
Trámite presencial:
Para la obtención de la CUIT y de su Clave Fiscal deberá dirigirse a la dependencia AFIP-DGI que le
corresponde a su domicilio fiscal (donde realiza su actividad económica), con la siguiente documentación:
1) Formulario N° 460/F por duplicado, debiendo comp letar la información de los siguientes ítems:
• Datos de identificación (fecha de nacimiento, tipo y número de documento);

• Datos referenciales (Apellidos y Nombres)
• Domicilio real (el que figura en su Documento de Identidad)
• Domicilio fiscal (lugar donde desarrolla su actividad económica)
• Otros datos (Teléfono, correo electrónico de contacto)
El titular, responsable o persona autorizada deberá firmar el reverso del formulario. La firma deberá
estar certificada por entidad bancaria, autoridad policial o escribano, excepto cuando sean
suscriptos ante algún funcionario de la dependencia de la AFIP en la que se efectúa la
presentación, en cuyo caso, éstos actuarán como autoridades certificantes.
2) Documentación respaldatoria requerida para cada caso:
• Identidad:
- Argentinos nativos o naturalizados y extranjeros con DNI: original y fotocopia del

documento nacional de identidad, libreta cívica o libreta de enrolamiento;
- Extranjeros sin DNI:
o No residentes, originarios de países limítrofes o asociados al MERCOSUR

deberán presentar el original y fotocopia del documento de identidad del país de
origen.
o No residentes resto de países acompañaran el pasaporte y fotocopia del mismo.
o Con residencia en el país (incluida la temporaria o transitoria) que no posean
documento nacional de identidad, original y fotocopia del certificado o
comprobante que acredite el número de expediente asignado por la Dirección
Nacional de Migraciones, donde conste el carácter de su residencia.
- Sucesiones indivisa: acta de defunción del causante y testimonio judicial de la

designación del administrador de la sucesión indivisa.
• Domicilio Fiscal: deberá presentar dos de las siguientes constancias:
- Certificado de domicilio expedido por autoridad policial,

- Acta de constatación notarial,
- Fotocopia de alguna factura de servicios públicos a nombre del contribuyente o
responsable,
- Fotocopia del título de propiedad o contrato de alquiler o de "leasing", del inmueble cuyo
domicilio se denuncia,

- Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta de crédito, cuando
el solicitante sea el titular de tales servicios,
- Fotocopia de la habilitación municipal o autoridad municipal equivalente, cuando la
actividad del solicitante se ejecute en inmuebles que requieran de la misma.
En casos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, la dependencia

interviniente podrá requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantes que, a su criterio,
acrediten fehacientemente el domicilio fiscal denunciado.
Asimismo, este organismo podrá disponer la verificación del domicilio fiscal, mediante la
concurrencia al mismo del personal de esta Administración Federal o a través del permisionario
postal, reemplazando la referida documentación respaldatoria.
3) Deberá registrar, ante personal de la dependencia, sus datos biométricos (firma, foto, y
eventualmente huella dactilar). Además se efectuará el escaneo de su documento de identidad.
Esta información quedará reflejada en el sistema, para una identificación más segura con el
objeto de evitar la utilización de documentación apócrifa y preservar la seguridad jurídica y
patrimonial de las personas ajenas a la comisión de dichos fraudes.
De la dependencia obtendrá el duplicado del F.460/F con su número de CUIT y la constancia de

la tramitación de la "Clave Fiscal" (con Nivel de Seguridad 3).
El trámite para la obtención de la CUIT para personas jurídicas es el siguiente:
Las solicitudes de inscripción, se efectuarán mediante la transmisión electrónica de la declaración jurada

generada con el aplicativo "Módulo de Inscripción de Personas Jurídicas".
El aplicativo solicita información relacionada con:
• Datos identificatorios: denominación social, domicilio legal y otros datos vinculados;

• Datos sobre los integrantes de la sociedad: autoridades, participaciones o socios;
• Datos de carácter comercial: datos de interés fiscal, actividades y domicilio fiscal.
Luego de ingresados los datos requeridos por la aplicación deberá generar el archivo para la transferencia
electrónica de datos y deberá efectuar la impresión del formulario Nº 420/J.
El archivo generado por el aplicativo, deberá ser transferido a la AFIP por el solicitante:
• Con Clave Fiscal: utilizando el servicio "Presentación de Declaración juradas y Pagos" del sitio
web de la AFIP.
• Con Clave Bancaria: ingresando a www.linkpagos.com.ar, www.pagomiscuentas.com,
www.interbanking.com.ar o mediante las páginas de los bancos habilitados.
Deberá imprimir 2 (dos) copias del acuse de recibo (contiene el número verificador y el de transacción).
Las personas jurídicas que soliciten su número de CUIT deberán registrar, ante personal de la dependencia,
los datos biométricos (firma, foto, y su huella dactilar) del administrador de relaciones de la persona jurídica.
Además se efectuará el escaneo de su documento de identidad. Esta información que quedará reflejada en
el sistema, para una identificación más segura con el objeto de evitar la utilización de documentación
apócrifa y preservar la seguridad jurídica y patrimonial de las personas ajenas a la comisión de dichos
fraudes.
De la dependencia obtendrá el duplicado del F.420/J con su número de CUIT y la constancia de la

tramitación de la Clave Fiscal del administrador de relaciones (habilitada con nivel de seguridad 3).
Posteriormente deberán confirmar los datos de Inscripción y envio de la restante información - Trámite por
Internet:

• Deberá ingresar al servicio con Clave Fiscal, Aceptación de datos biométricos, para confirmar su
firma y foto.
• Luego deberá ingresar al servicio "Sistema Registral", para efectuar las siguientes operaciones en
nombre de la persona jurídica:
- Informar la/s actividad/es desarrollada/s: opción Registro Tributario - Actividades

Económicas;
- Efectuar el alta de impuestos y/o regímenes: opción Registro Tributario - 420/T Alta de
Impuestos o Regímenes -y de corresponder la categorización como autónomo: opción
Registro Tributario - Empadronamiento/ Categorización de Autónomos. De optar por el
Régimen Simplificado Monotributo en reemplazo del alta de impuestos, deberá ingresar a la
opción Registro Tributario - Monotributo para efectuar la adhesión.
7. Facultades de verificación y fiscalización.
Art. 33: "Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación impositiva de los contribuyentes y
demás responsables, podrá la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS exigir que
éstos, y aún los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales
de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia
imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en
forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL haga fácil su fiscalización y registren
todas las operaciones que interese verificar. Todas las registraciones contables deberán estar
respaldadas por los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el
valor probatorio de aquéllas.
Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven
sus duplicados, así como los demás documentos y comprobantes de sus operaciones por un
término de DIEZ (10) años, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones
o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinación cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los párrafos precedentes, todas las personas o entidades que
desarrollen algún tipo de actividad retribuida, que no sea en relación de dependencia, deberán llevar
registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones
o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravámenes que
deban tributar. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá limitar esta
obligación en atención al pequeño tamaño económico y efectuar mayores o menores requerimientos
en razón de la índole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a
terceros.
Asimismo podrá implementar y reglamentar regímenes de control y/o pagos a cuenta, en la
prestación de servicios de industrialización, así como las formas y condiciones del retiro de los
bienes de los establecimientos industriales. Los libros y la documentación a que se refiere el
presente artículo deberán permanecer a disposición de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS en el domicilio fiscal".
Este artículo regula las facultades inquisitivas del Fisco, tendientes a comprobar el cumplimiento de leyes,
reglamentos y demás normas tributarias obligatorias con relación a las obligaciones de los contribuyentes y
responsables.
La autonomía del Fisco para el ejercicio de las facultades de verificación y fiscalización cesa, con relación a
la determinación de hechos, cuando la investigación de éstos constituye el objeto de un proceso judicial,
caso en el cual la AFIP-DGI interviene en el expediente como auxiliar del juez a requerimiento de éste o en
calidad de querellante.
También en la etapa de inspección, recae sobre los contribuyentes, responsables y aún terceros, el deber
general de colaboración para con el Organismo recaudador, cuyo incumplimiento trae aparejado las
sanciones previstas por el texto procedimental.

En cuanto a los efectos de la iniciación del procedimiento, la notificación limita el accionar del Fisco
a los gravámenes y periodos fiscales consignados, interrumpiendo además la espontaneidad del
contribuyente respecto de presentaciones posteriores.
La fiscalización de la inspección deberá ser comunicada por escrito al inspeccionado y notificada

por los medios previstos al efecto en el Art. 100 de la Ley de Procedimiento Tributario.
El inspector procederá al descargo correspondiente, archivando las actuaciones si las mismas resultan sin
interés fiscal.
Por el contrario, existiendo interés fiscal, el trámite dependerá de la conformidad o no del contribuyente con
el ajuste practicado.
De no conformarse dicho ajuste, las actuaciones darán origen a la determinación de oficio, aplicándose el
procedimiento previsto en el Art. 16 y subsiguientes.
7.1 Responsables no comerciantes y comerciantes.
Responsables no comerciantes: la AFIP puede exigir a quienes no son comerciantes matriculados (sean
o no contribuyentes), que lleven libros o registros especiales para asegurar la verificación de los tributos.
Responsables no comerciantes: los comerciantes matriculados llevan su contabilidad y registro de

operaciones en libros rubricados que hacen plena fe entre ellos, en tanto no se pruebe la falsedad de los
asientos y tratándose de relaciones con no comerciantes, servirán como principio de prueba. No obstante
que el artículo pareciera liberar a los comerciantes de llevar registros especiales, en la práctica, la AFIP-
DGI, ejerciendo las facultades del Art. 7° del Dec. 618/97, suele exigir otro tipo de documentación, como
sucede con gran frecuencia en materia de impuestos internos.
Las registraciones deberán contar con el pertinente respaldo documental.
7.2 Obligaciones del contribuyente, responsables y terceros.
Art 33 Bis: Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documentos
equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por
la Administración Federal de Ingresos Públicos.
El Poder Ejecutivo nacional limitará la obligación establecida en el párrafo precedente, en función de
indicadores de carácter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes para realizar, la
respectiva constatación y al nivel de operaciones de los contribuyentes.
El artículo establece una nueva carga pública en cabeza de los contribuyentes, al instituir la obligatoriedad
de constatar la debida autorización por AFIP de las facturas o documentos equivalentes recibidos por sus
compras o locaciones.
Esta disposición tiene por finalidad erradicar la práctica nociva de utilización fraudulenta de comprobantes
apócrifos o no autorizados.
La ley dispone que en esos casos, responderán por los impuestos adeudados por el emisor de la
documental, emergentes de la respectiva operación y hasta el monto generado por la misma, en la medida
que no puedan acreditar la existencia del hecho imponible.
7.3 Registraciones. Certificación de balances.
La obligación llevar registraciones, es decir, un sistema contable que cumpla con los requisitos del Código
de Comercio, ha sido extendida a todos los contribuyentes que las normas fiscales designen. Los agentes

económicos que persiguen un fin lucrativo, quedan comprendidos en el sistema del régimen de facturación y
registración de las operaciones según la RG 1415.
Asimismo, la DGI requiere desde el año 1946 la confección de balances firmados por contador público, cuya
firma debe ser aunteticada por los consejos profesionales de ciencias económicas ubicados en las
jurisdicciones de los domicilios real o legal de los contribuyentes.
7.4 Conservación de documentos.
El penúltimo párrafo del Art. 33 obliga a los responsables a conservar los comprobantes o sus duplicados
por el término de DIEZ (10) años o, excepcionalmente, por un término mayor, cuando se refieran a
operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinación cierta de la materia
imponible.
Sin embargo, la excepción se ha transformado en regla, por cuanto el Art. 48 del DR establece que la
obligación se extiende hasta CINCO (5) años después de operada la prescripción del periodo fiscal a que
se refieran y como el término de la prescripción es de CINCO (5) o de DIEZ (10) años según si los
contribuyentes estén o no inscriptos en los registros de la DGI y que el mismo se computa desde el 01 de
Enero del año siguiente al del vencimiento del gravamen, el término legal general resulta muy excedido, ello
sin contar las causales de suspensión e interrupción.
Tal exigencia es extensible a registros y libros en los cuales se hayan anotado las operaciones o
transacciones, aún en el caso de quien los posea no esté obligado a llevarlos.
Igual obligación rige para agentes de retención, agentes de percepción y personas que deben
producir informes.
7.5 Utilización de determinados medios de pago u otras formas de comprobación.
Art. 34: "Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cómputo de deducciones, créditos
fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o responsable a la utilización de
determinados medios de pago u otras formas de comprobación de las operaciones en cuyo caso los
contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de comprobación quedarán obligados a
acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.
Idénticos efectos a los indicados en el párrafo precedente se aplicarán a aquellos contribuyentes
que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apócrifos o no
autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la constatación dispuesta en el artículo sin
número incorporado a continuación del artículo 33".
Este artículo faculta al Poder Ejecutivo Nacional para establecer los medios de pago u otras formas de
comprobación de las operaciones realizadas por los contribuyentes y responsables, cuya utilización
permitirá el cómputo de deducciones y créditos fiscales, disponiendo en el primer párrafo, última parte, que
la no utilización de los aludidos medios obliga a los contribuyentes a acreditar la veracidad de aquellas
operaciones.
La denominada Ley Antievasión legisla sobre idéntica materia, disponiendo entre otras cuestiones, una
restricción o límite a las transacciones en dinero en efectivo.
Ésta, en su Art. 1° establece que no surtirán efectos entre las partes ni frente a terceros los pagos totales o
parciales de sumas de dinero superiores a PESOS MIL ($ 1.000.-), o su equivalente en moneda extranjera,
que no fueran realizados mediante depósitos en cuentas de entidades financieras, giros o transferencias
bancarias, cheques o cheques cancelatorios, tarjetas de crédito, compra o débito, factura de crédito u otros
procedimientos que expresamente autorice el PEN, exceptuándose lo pagos efectuados a entidades
financieras o aquellos realizados por ante un juez nacional o provincial en expediente que por ante ellos
tramiten.
Por su parte, en su Art. 2° establece que los pagos que no sean efectuados de acuerdo a sus
disposiciones, tampoco serán computados como deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios

que correspondan al contribuyente o responsable, aún cuando éstos acrediten fehacientemente la veracidad
de las operaciones, aplicándose en este caso lo dispuesto por el Art. 14 de la Ley de Procedimiento
Tributario.
Si el monto de las operaciones fuese inferior a la cifra indicada, resulta de aplicación el Art. 34, por lo cual le
asiste al contribuyente o responsable, la posibilidad de acreditar la veracidad de las mismas, surtiendo por
ende pleno efecto entre las partes y frente a terceros.
En los casos en que se computen contra el impuesto determinado conceptos o importes improcedentes,
resulta aplicable el Art. 14 de la ley procedimental, por lo cual no resulta procedente para su impugnación
el procedimiento de determinación de oficio, sino que bastará la simple intimación de pago.
Por su parte, la reforma de la Ley 25.795 priva de sus efectos tributarios de interés para el adquirente, a las
compras o locaciones por las que reciba facturas o documentos equivalentes, apócrifos o no autorizados, si
existiere la obligatoriedad para el contribuyente de constatar que éstos se encuentren debidamente
autorizados por la Administración Tributaria.
7.6 Poderes de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Art. 35: "La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS tendrá amplios poderes para
verificar en cualquier momento, inclusive respecto de períodos fiscales en curso, por intermedio de
sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes,
reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de cualquier presunto
responsable. En el desempeño de esa función la ADMINISTRACIÓN FEDERAL podrá:
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier
tercero que a juicio de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS tenga
conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos, para contestar o informar
verbalmente o por escrito, según ésta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijará
prudencialmente en atención al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre
las circunstancias y operaciones que a juicio de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL estén
vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente señalado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que
puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los
datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La inspección a que se
alude podrá efectuarse aún concomitantemente con la realización y ejecución de los actos u
operaciones que interesen a la fiscalización.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se
examinen libros, papeles, etc., se dejará constancia en actas de la existencia e
individualización de los elementos exhibidos, así como de las manifestaciones verbales
de los fiscalizados. Dichas actas, que extenderán los funcionarios y empleados de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, sean o no firmadas por el
interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás funcionarios especialmente autorizados
para estos fines por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, el auxilio
inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeño de sus
funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y
terceros o cuando fuera necesario para la ejecución de las órdenes de allanamiento.
Dicho auxilio deberá acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del funcionario que
lo haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de la negativa
u omisión incurrirá en la pena establecida por el Código Penal.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados por la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, orden de allanamiento al juez
nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad
en que habrá de practicarse. Deberán ser despachadas por el juez, dentro de las veinticuatro

(24) horas, habilitando días y horas, si fuera solicitado. En la ejecución de las mismas serán de
aplicación los artículos 224, siguientes y concordantes del Código Procesal Penal de la Nación.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS constatare que se hayan configurado
uno o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta ley y
concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por
haber cometido la misma infracción en un período no superior a un año desde que se
detectó la anterior.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que actúen en el
ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y
constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligación de
emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las
respectivas operaciones, en los términos y con las formalidades que exige la Administración
Federal de Ingresos Públicos. La orden del juez administrativo deberá estar fundada en los
antecedentes fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada
Administración Federal de Ingresos Públicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente o
responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se procederá a
anular la operación y, en su caso, la factura o documento emitido. De no ser posible la
eliminación de dichos comprobantes, se emitirá la pertinente nota de crédito.
La constatación que efectúen los funcionarios deberá revestir las formalidades previstas en el
segundo párrafo del inciso c) precedente y en el artículo 41 y, en su caso, servirán de
base para la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 40 y, de corresponder, lo
estipulado en el inciso anterior.
Los funcionarios, en el ejercicio de las funciones previstas en este inciso, estarán relevados del
deber previsto en el artículo 10 (responsabilidad del consumidor final)".
7.6.1 Auxilio de la fuerza pública.
Según lo establecido por el Art. 35, el auxilio de la fuerza pública debe ser requerido por el Director General
o por funcionarios autorizados, cuando:
a) Tropezasen con inconvenientes en el desempeño de sus funciones;

b) Cuando fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros; o
c) Para la ejecución de allanamientos.
En todos los casos, tales circunstancias deberán ser debidamente acreditadas.
7.6.2 Allanamientos.
El Administrador Federal y demás funcionarios autorizados, podrán requerir órdenes de allanamiento al

Juez Federal competente, con la finalidad de practicar las auditorías fiscales vigentes.
La jurisprudencia ha sostenido que la atribución de recabar tales órdenes procede ante la mera negativa de
accesos a la documentación, sin que se necesario que exista una presunción de fraude o evasión fiscal,
debiéndose demostrar sumariamente para su ejercicio, la urgencia fundada en producir el allanamiento en
razón de las circunstancias particulares de cada caso.
Si bien de la lectura de la norma parece desprenderse la obligatoriedad del juez para expedir la orden de
allanamiento en forma mecánica, o sea, sin justificativos fundantes, dentro del plazo perentorio fijado, lo
cual sería inconstitucional, al párrafo analizado, le son aplicables las disposiciones contenidas en el CPPN y
por ende, el Juez, antes de emitir la resolución solicitada por el ente fiscal, debe analizar si se presentan los
requisitos exigidos en la ley 11.683 y en la ley ritual penal, así como la razonabilidad y necesidad del
allanamiento, pues su providencia debe ser fundada.

Sin embargo, la autorización judicial de allanamiento de domicilio no trae implícita la facultad de
proceder al secuestro de la documentación y demás elementos probatorios, si no que el fisco deberá
contar para proceder de tal manera, con una expresa disposición judicial.
El secuestro de documentación se encuentra rodeado de requisitos esenciales, como la confección de

actas, en virtud de su directa vinculación con la garantía de defensa en juicio y el debido proceso legal.
La inobservancia o incumplimiento de tales requisitos, traerá aparejada la nulidad de los secuestros

practicados y todos los actos posteriores y consecuentes.
El propio Órgano recaudador, siguiendo la orientación jurisprudencial, considera que no resulta posible
utilizar elementos secuestrados en un procedimiento declarado nulo, toda vez que dichos instrumentos
siguen la suerte ilegítima del acto declarado como tal.
Las actas de secuestro de documentación y los formularios donde se detalla la misma, considerados parte
integrante de tal acta, deberán ser firmados por todos los concurrentes que intervienen y presencial el acto,
es decir, funcionarios de la AFIP-DGI contribuyentes, sus representantes, testigos, etc.
En caso de mediar negativa a firmar por parte de alguna persona, se deberá dejar debida constancia de tal
circunstancia y de las razones invocadas.
Toda la documentación secuestrada deberá ser detallada en forma minuciosa en el acta, además de
foliarse, sellarse y rubricarse cada una de sus fojas útiles.
7.6.3 Colaboración de funcionarios.
El Art. 50 del DR establece que cuando se requiera la colaboración de funcionarios públicos para la
recaudación de los tributos, en principio bastará que la DGI se dirija directamente a la oficina pública cuya
información o actuación interesa al efecto. Pero, en cambio, debe observar la vía jerárquica correspondiente
cuando la cooperación exija la adopción de medidas que excedan el mero cumplimiento de los deberes
legales. La misma vía debe seguirse si los funcionarios requeridos no prestan la debida colaboración.
Art. 50 DR: "Cuando la colaboración de los funcionarios públicos que se requiera para los fines de la
recaudación de los impuestos importe el mero cumplimiento de deberes establecidos en la Ley Nº
11.683, la Dirección General podrá dirigirse a la oficina pública cuya información o actuación interese al
efecto señalado y sólo será necesario seguir la vía jerárquica correspondiente cuando la cooperación
solicitada exija la adopción de medidas que excedan el mero cumplimiento de los deberes legales.
Seguirá también esta última vía cuando los funcionarios públicos directamente requeridos por la
Dirección General no prestaren la colaboración debida".
7.6.4 Clausura preventiva.
El Art. 35 de la ley faculta al funcionario autorizado por la DGI a imponer una clausura preventiva, sujeto
ello a las condiciones establecidas en el Art. 40 de la misma ley.
La Cámara Nacional de Apelaciones en lo Penal Económico tiene resuelto que si se procede a la clausura
preventiva contemplada en este artículo, para supuestos de irregularidades en relación con las normas
fiscales y en caso de flagrancia, el funcionario debe comunicarlo inmediatamente al juez competente, de
manera que no se viole el principio de defensa en juicio ni la división de poderes.
7.6.5 Agente fiscalizador encubierto.
El Art. 35 también autoriza la actuación de los denominados “fedatarios” o “agentes fiscalizadores”

(encubiertos), a efectos de practicar la verificación directa de facturación, relevando a los mismos del deber
de exigir la entrega de facturas o comprobantes equivalentes (obligación del Art. 10), a los efectos de
posibilitar la constatación de infracciones conforme las formalidades previstas en los Arts. 35, Inc. c) y 41
de la ley y, en su caso, contemplar la aplicación de las sanciones dispuestas en los Arts. 35, Inc. f) y 40.

También prevé la posibilidad de la devolución de la compra realizada una vez que se exterioriza la actividad
fiscal del agente, si ésta no hubiese sido consumida.
Por su parte, el Órgano fiscalizador deberá ponderar los antecedentes fiscales del contribuyente para
ordenar que el mismo sea sometido a esta singular verificación, los cuales forzosamente integrarán el
expediente administrativo, so pena de nulidad, criterio que ha tenido recepción judicial.
7.7 Registraciones mediante sistemas de computación de datos.
Art. 36: "Los contribuyentes, responsables y terceros que efectúan registraciones mediante sistemas de
computación de datos, deberán mantener en condiciones de operatividad en los lugares señalados
en el último párrafo del artículo 33, los soportes magnéticos utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el término de DOS (2) años contados a
partir de la fecha de cierre del período fiscal en el cual se hubieran utilizado. La ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá requerir a los contribuyentes, responsables y terceros:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos aludidos, debiendo suministrar la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS los elementos materiales al efecto.
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento de computación utilizado y de las
aplicaciones implantadas, sobre características técnicas del hardware y software, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por
un tercero.
Asimismo podrá requerir especificaciones acerca del sistema operativo y los lenguajes y/o
utilitarios utilizados, como así también, listados de programas, carpetas de sistemas, diseño de
archivos y toda otra documentación o archivo inherentes al proceso de los datos que configuran los
sistemas de información.
c) La utilización, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de programas y
utilitarios de aplicación en auditoría fiscal que posibiliten la obtención de datos, instalados en el
equipamiento informático del contribuyente y que sean necesarios en los procedimientos de control
a realizar.
Lo especificado en el presente artículo también será de aplicación a los servicios de computación que
realicen tareas para terceros. Esta norma sólo será de aplicación en relación a los sujetos que se
encuentren bajo verificación.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS dispondrá los datos que obligatoriamente
deberán registrarse, la información inicial a presentar por parte de los responsables o terceros, y la forma
y plazos en que deberán cumplimentarse las obligaciones dispuestas en el presente artículo".
Resulta obligatorio para los sujetos que utilicen sistemas de computación de datos, mantener en
condiciones de operatividad por el término de DOS (2) años luego de operado el cierre del periodo fiscal en
que fueron utilizados, los soportes magnéticos empleados en aplicaciones con datos relativos a la materia
imponible.
Esta disposición busca facilitar la disponibilidad y funcionamiento de dichos soportes magnéticos, con la
finalidad que el fisco pueda efectivamente acceder a ellos.
7.8 Características de los soportes magnéticos

7.8.1 Condiciones como medio de prueba.
La RG 2733 declara aptos como prueba a los soportes magnéticos cuando cumplen los requisitos, las
especificaciones técnicas y de control que para cada caso determina, debiendo ser presentados junto con el
formulario F331, que obra como declaración jurada de los actos consignados.
7.8.2 Conservación del soporte magnético.
La disposición del Art. 36 que obliga a mantener durante DOS (2) años, en condiciones de operatividad, a
los soportes magnéticos utilizados en sus aplicaciones, que incluyan los datos vinculados con la materia

imponible, obliga no sólo a contribuyentes, responsables o terceros, sino también a los servicios de
computación que realicen las tareas por terceros.
7.9 Secreto fiscal.
Art. 101: "Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables o terceros
presentan a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, están obligados a mantener el más absoluto secreto de todo
lo que llegue a su conocimiento en el desempeño de sus funciones sin poder comunicarlo a persona
alguna, ni aun a solicitud del interesado, salvo a sus superiores jerárquicos.
Las informaciones expresadas no serán admitidas como pruebas en causas judiciales, debiendo
los jueces rechazarlas de oficio, salvo en las cuestiones de familia, o en los procesos criminales por
delitos comunes cuando aquéllas se hallen directamente relacionadas con los hechos que se
investiguen, o cuando lo solicite el interesado en los juicios en que sea parte contraria el Fisco Nacional,
provincial o municipal y en cuanto la información no revele datos referentes a terceros.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirán en la pena prevista
por el artículo 157 del Código Penal, para quienes divulgaren actuaciones o procedimientos que por la
ley deben quedar secretos.
No están alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de presentación de
declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles, a los montos resultantes de las
determinaciones de oficio firmes y de los ajustes conformados, a las sanciones firmes por infracciones
formales o materiales y al nombre del contribuyente o responsable y al delito que se le impute en las
denuncias penales. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, dependiente del
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS, queda facultada para dar a
publicidad esos datos, en la oportunidad y condiciones que ella establezca.
El secreto establecido en el presente artículo no regirá:
a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable, sea necesario recurrir a la
notificación por edictos.
b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales siempre que las
informaciones respectivas estén directamente vinculadas con la aplicación, percepción y
fiscalización de los gravámenes de sus respectivas jurisdicciones.
c) Para personas o empresas o entidades a quienes la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS encomiende la realización de tareas administrativas, relevamientos
de estadísticas, computación, procesamiento de información, confección de padrones y
otras para el cumplimiento de sus fines. En estos casos regirán las disposiciones de los TRES
(3) primeros párrafos del presente artículo, y en el supuesto que las personas o entes referidos
precedentemente o terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la información suministrada u
obtenida con motivo o en ocasión de la tarea encomendada por el Organismo, serán pasibles de la
pena prevista por el artículo 157 del Código Penal.
d) Para los casos de remisión de información al exterior en el marco de los Acuerdos de
Cooperación Internacional celebrados por la Administración Federal de Ingresos Públicos con
otras Administraciones Tributarias del exterior, a condición de que la respectiva Administración
del exterior se comprometa a:
1) Tratar a la información suministrada como secreta, en iguales condiciones que la
información obtenida sobre la base de su legislación interna;
2) Entregar la información suministrada solamente a personal o autoridades (incluso a
tribunales y órganos administrativos), encargados de la gestión o recaudación de los tributos,
de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a los tributos o, la resolución de los
recursos con relación a los mismos; y
3) Utilizar las informaciones suministradas solamente para los fines indicados en los
apartados anteriores, pudiendo revelar estas informaciones en las audiencias públicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.

La DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS estará obligada a suministrar, o a requerir si careciera de la misma, la
información financiera o bursátil que le solicitaran, en cumplimiento de las funciones legales, la
DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS, la Comisión Nacional de Valores y el Banco Central de la República
Argentina, sin que pueda alegarse respecto de ello el secreto establecido en el Título V de la Ley Nº
21.526 y en los artículos 8º, 46 y 48 de la Ley Nº 17.811, sus modificatorias u otras normas legales
pertinentes".
Este instituto, fundado en el interés público, alcanza también a los expedientes, notas, actas, papeles de
trabajo y demás documental donde consten dichas manifestaciones e informes.
Sin embargo, el instituto en cuestión, no resulta de carácter absoluto, ya que la propia ley de rito fiscal
determina ciertas excepciones en su tercer párrafo, tales como:
a) Falta de aplicabilidad en actuaciones judiciales por cuestiones de familia;

b) Procesos criminales por delitos comunes cuando la información que se brinda se halle directamente
relacionada con los hechos que se investigan; o
c) Cuando lo solicitara el interesado en los juicios en que sea parte contraria el Fisco Nacional,
provincial o municipal, en la medida en que no se revelen datos referentes a terceros.
De igual forma, el quinto párrafo del artículo excluye de la garantía del secreto fiscal la siguiente
información:
a) La falta de presentación de declaraciones juradas;

b) El no pago de obligaciones exigibles;
c) Los montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los ajustes conformados;
d) Las sanciones firmes por infracciones formales o materiales;
e) El nombre del contribuyente o responsable y el delito que se le impute en las denuncias penales
tributarias.
8. Intereses resarcitorio y punitorios.
Art. 37: "La falta total o parcial de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y
demás pagos a cuenta, devengará desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de
interpelación alguna, un interés resarcitorio.
La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la SECRETARIA DE HACIENDA
dependiente del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS; el tipo de interés
que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el
Banco de la Nación Argentina.
Los intereses se devengarán sin perjuicio de la actualización del artículo 129 y de las multas que
pudieran corresponder por aplicación de los artículos 39, 45, 46 y 48.
La obligación de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS al percibir el pago de la deuda principal y
mientras no haya transcurrido el término de la prescripción para el cobro de ésta.
En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo tiempo los
intereses que dicha deuda hubiese devengado, éstos, transformados en capital, devengarán desde
ese momento los intereses previstos en este artículo.
En los casos de apelación ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN los intereses de este artículo
continuarán devengándose".
La aplicación de “intereses resarcitorios” en materia tributaria está relacionada con el hecho de no haber
ingresado, en fecha, el pago de una obligación de dar suma cierta de dinero. Los intereses resarcitorios se

adicionan por la omisión del pago de una obligación y han sido considerados por la CSJN como una sanción
civil, equiparable al resarcimiento por daños y perjuicios.
8.1 Mecánica de liquidación.
El Art. 37 establece la siguiente mecánica de liquidación:
a) Los intereses resarcitorios se devengan sin interpelación alguna, por la falta total o parcial de pago
de gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta;
b) No existe la necesidad previa de constitución en mora del contribuyente;
c) Su aplicación no impide, en caso de corresponder, las multas previstas por los artículos
sancionatorios;
d) La obligación de abonarlos subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la AFIP-DGI al
percibir el pago de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el término de la prescripción
para el cobro de ésta;
e) Además, continuarán devengándose en caso que el contribuyente haya decido interponer apelación
ante el TFN.
8.2 Alícuotas.
La Ley 11.683 establece dos clases de intereses perfectamente diferenciados y que no se superponen
entre sí. Ellos son:
a) Intereses resarcitorios: aquellos que se devengan ante la falta total o parcial de pago de los
gravámenes, desde su respectivo vencimiento y hasta el momento de la interposición de la
demanda de ejecución fiscal;
b) Intereses punitorios: que corren desde el momento de la interposición de la demanda de ejecución
fiscal en adelante.
Actualmente y por Resolución MEyP 841/10, las tasas de interés son las siguientes:
a) Intereses resarcitorios: 3% mensual;

b) Intereses punitorios: 4% mensual.
Muchos se ha discutido sobre la confiscatoriedad o no de la aplicación de tasas elevadas de interés

resarcitorio. Al respecto, la CSJN ha sentenciado que resulta justificado que la leyes impositivas contemplen
medios coercitivos para lograr la satisfacción oportuna de las deudas fiscales cuya existencia afecta de
manera directa el interés de la comunidad porque gravitan en la percepción de la renta pública.
9. La infracción fiscal.
9.1 Clasificación de las infracciones fiscales.
La infracción implica el incumplimiento de las obligaciones puestas a cargo del contribuyente, responsable
por deuda propia o ajena o agente de información o retención. No requiere la investigación previa, sino que
la infracción se produce por la conducta en que incurre el sujeto infractor.
Éstas se dividen en:
a) Formales;
b) Materiales.

9.2 Omisión de presentación de declaración jurada determinativa a su vencimiento.
Art. 38: "Cuando existiere la obligación de presentar declaraciones juradas, la omisión de hacerlo
dentro de los plazos generales que establezca la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de
DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevará a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de
sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de
establecimientos organizados en forma de empresas estables (de cualquier naturaleza u objeto)
pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el
exterior. Las mismas sanciones se aplicarán cuando se omitiere proporcionar los datos a que se
refiere el último párrafo del artículo 11.
El procedimiento de aplicación de esta multa podrá iniciarse, a opción de la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, con una notificación emitida por el sistema de computación de
datos que reúna los requisitos establecidos en el artículo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a
partir de la notificación el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaración
jurada omitida, los importes señalados en el párrafo primero de este artículo, se reducirán de
pleno derecho a la mitad y la infracción no se considerará como un antecedente en su contra. El
mismo efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la
obligación hasta los QUINCE (15) días posteriores a la notificación mencionada. En caso de no pagarse
la multa o de no presentarse la declaración jurada, deberá sustanciarse el sumario a que se
refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificación indicada
precedentemente".
La sanción denominada “multa automática”, lo único que tiene de automático es la configuración de la

infracción, toda vez que no requiere intimación previa. Pero para aplicar la misma, debe ser sustanciado el
correspondiente sumario administrativo del Art. 70 de la Ley.
Se trata de una infracción formal, ya que la violación sancionada es el incumplimiento de un deber formal de
colaboración en cabeza del contribuyente y/o responsable de presentar declaración jurada. La falta de
presentación de la misma, con o sin impuesto resultante, genera la aplicación de la multa.
Dado el carácter culposo de la norma, es necesaria para su configuración, la presencia de la negligencia o

impericia en el accionar del sujeto.
La automaticidad de la configuración de la infracción no obsta a que el contribuyente ejercite su defensa

demostrando la falta de elemento subjetivo culposo configurado por la presencia de la negligencia o
impericia.
El procedimiento consiste en:
a) La confección de un acta numerada con suscripción ológrafa del juez administrativo competente;
b) La notificación emitida por medios informáticos con firma facsimilar conforme a lo previsto en el Art.
100, Inc. c) de la ley. Dicha notificación individualizará el acta por número y fecha.
Una vez notificado, el contribuyente podrá:
a) Presentar la declaración jurada omitida y pagar la multa dentro de los QUINCE (15) días, en cuyo
caso el importe de la multa se reducirá de pleno derecho a la mitad; o
b) No presentar la declaración jurada ni pagar la multa, en cuyo caso acarrea la sustanciación del
correspondiente sumario, siendo la notificación la cabeza del mismo.
Dicha multa será acumulable, en caso de corresponder, con la multa por violación al cumplimiento de lo
deberes formales, normada por el Art. 39.

9.3 Omisión de presentar declaraciones juradas informativas.
Art 38 Bis: "La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los
regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o de información de terceros,
establecidos mediante resolución general de la Administración Federal de Ingresos Públicos, dentro de
los plazos establecidos al efecto, será sancionada (sin necesidad de requerimiento previo) con una
multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevará hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se
tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables (de
cualquier naturaleza u objeto) pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior.
Cuando existiere la obligación de presentar declaración jurada informativa sobre la incidencia en la
determinación del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importación y
exportación entre partes independientes, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que
establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de
requerimiento previo, con una multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se elevará a
PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o
entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de
empresas estables (de cualquier naturaleza u objeto) pertenecientes a personas de existencia física o
ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle de las
transacciones (excepto en el caso de importación y exportación entre partes independientes)
celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades locales,
fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier
otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la omisión de hacerlo dentro de los
plazos generales que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin
necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevará a
PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades
de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas
estables (de cualquier naturaleza u objeto) pertenecientes a personas de existencia física o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior".
La aplicación de estas multas, se regirá por el procedimiento previsto en los artículos 70 y siguientes".
El artículo prevé dos hipótesis delictuales:
a) La omisión de presentación de declaraciones juradas informativas, propias y ajenas, en el plazo

establecido para ello;
b) La omisión de presentación de declaraciones juradas informativas sobre precios de transferencia
(importación y exportación) según dos hipótesis:
• Empresas vinculadas;
• Empresas no vinculadas.
El procedimiento consiste en:
c) La confección de un acta numerada con suscripción ológrafa del juez administrativo competente;
d) La notificación emitida por medios informáticos con firma facsimilar conforme a lo previsto en el Art.
100, Inc. c) de la ley. Dicha notificación individualizará el acta por número y fecha.
Una vez notificado, el contribuyente podrá:
c) Presentar la declaración jurada omitida y pagar la multa dentro de los QUINCE (15) días, en cuyo
caso el importe de la multa se reducirá de pleno derecho a la mitad; o
d) No presentar la declaración jurada ni pagar la multa, en cuyo caso acarrea la sustanciación del
correspondiente sumario, siendo la notificación la cabeza del mismo.

Dicha multa será acumulable, en caso de corresponder, con la multa por violación al cumplimiento de lo
deberes formales, normada por el Art. 39.
9.4 Incumplimiento de la obligación tributaria formal en declaraciones juradas determinativas y/o

informativas.
Art. 39: "Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOS DOS MIL
QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes
tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que
establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la
obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables.
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer párrafo
del presente artículo se graduará entre el menor allí previsto y hasta un máximo de PESOS
CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):
1) Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo 3º de esta
ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administración
Federal de Ingresos Públicos con relación al mismo.
2) La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable, consistente en
el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, sólo en la
medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la información y
la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley
de Procedimientos Administrativos para su contestación.
3) La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal de Ingresos
Públicos para el control de las operaciones internacionales.
4) La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios
pactados en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el artículo
38 de la presente ley.
Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que
tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la aplicación de multas
independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de
discusión administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la multa a aplicarse se
graduará conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción".
Multa Multa Acumulables

Tipo Infracción
Mínima Máxima Art. 38
Incumplimiento de deberes formales tendientes a

Comunes $ 150,00 $ 2.500,00
determinar la obligación tributaria.
Referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo 3º de

la ley.
Resistencia a la fiscalización (incumplimiento reiterado

a los requerimientos de los funcionarios actuantes, sólo
en la medida en que los mismos no sean excesivos o SI
desmesurados): 2 requerim. no menores a 10 días.
Agravadas $ 150,00 $ 45.000,00
Omisión de proporcionar datos requeridos para el
control de las operaciones internacionales.
Falta de conservación de los comprobantes y

elementos justificativos de los precios pactados en
operaciones internacionales.

Art. 39 Bis: "Será sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA Y
CINCO MIL ($ 45.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administración
Federal de Ingresos Públicos a presentar las declaraciones juradas informativas —originales o
rectificativas— previstas en el artículo agregado a continuación del artículo 38 y las previstas en los
regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o de información de terceros,
establecidos mediante Resolución General de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del artículo agregado a
continuación del artículo 38 de la presente ley, y al igual que aquéllas, deberán atender a la condición
del contribuyente y a la gravedad de la infracción.
Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que
tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la aplicación de multas
independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de
discusión administrativa o judicial.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos ingresos
brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000), que
incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer párrafo, se les aplicará una
multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe máximo previsto en el citado párrafo, la que se
acumulará a las restantes sanciones previstas en el presente artículo".
Art. 39 Ter: "En los casos del artículo agregado a continuación del artículo 38, del artículo 39 y de su
agregado a continuación, se considerará asimismo consumada la infracción cuando el deber formal
de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la
Administración Federal de Ingresos Públicos en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades
de determinación, verificación y fiscalización".
9.5 Clausura: descripción de los tipos penales.
Art. 40: "Serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($
30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) días del establecimiento, local, oficina, recinto comercial,
industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios
de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que realicen
en las formas, requisitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de
sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrialización, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad,
sin el respaldo documental que exige la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS cuando estuvieren obligados a
hacerlo.
El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán cuando se
cometa otra infracción de las previstas en este artículo dentro de los DOS (2) años desde
que se detectó la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura y cuando sea pertinente, también se
podrá aplicar la suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripción registral que las

disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su
otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren
la adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el
desarrollo de la actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes, decretos
reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a cargo de la
Los “tipos penales” son la tipificación de la infracción hecha por el mismo artículo cuando importe
de los bienes o servicios vendidos exceda los $ 10:
a) No emisión de facturas o comprobantes equivalentes;

b) No llevar registraciones de los bienes y servicios adquiridos;
c) Transportar mercaderías sin documentación;
d) No estar inscripto como contribuyente;
e) No contar con documentación de los bienes y servicios adquiridos;
f) No contar con instrumentos de medición y control de la producción.
Art. 40 Bis: "Las sanciones indicadas en el artículo precedente, exceptuando a la de clausura, se

aplicará a quienes ocuparen trabajadores en relación de dependencia y no los registraren y
declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condición de
reincidente del infractor".
9.6 Interdicción. Secuestro y decomiso de mercaderías.
Art. 40 Ter: "En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o
mercancías sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artículo 40 de la
presente ley, los funcionarios o agentes de la Administración Federal de Ingresos Públicos deberán
convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya detectado
la presunta infracción, quienes deberán instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de las
siguientes medidas preventivas:
a) Interdicción, en cuyo caso se designará como depositario al propietario, transportista,
tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2) testigos hábiles
que convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractor las previsiones y obligaciones que
establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo —en su caso— disponer las medidas
de depósito y traslado de los bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar una buena
conservación, atendiendo a la naturaleza y características de los mismos".
Art. 41 Bis: "A los fines de aplicar las medidas preventivas previstas en el artículo agregado a
continuación del artículo agregado a continuación del artículo 40 (Art. 40 Ter), como asimismo el
decomiso de la mercadería, resultarán de aplicación las previsiones del artículo anterior, sin perjuicio
de lo dispuesto en el presente artículo.

A tales efectos, cuando corresponda, se adjuntará al acta de comprobación un inventario de la
mercadería que detalle el estado en que se encuentra, el cual deberá confeccionarse juntamente
con el personal de la fuerza de seguridad requerida y los DOS (2) testigos hábiles que hayan sido
convocados al efecto.
En el supuesto de verificarse razones de urgencia que así lo exijan, la audiencia de descargo deberá
fijarse dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas de efectivizada la medida preventiva. El acta
deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo y
testigos intervinientes en su caso. En oportunidad de resolver, el juez administrativo podrá disponer el
decomiso de la mercadería o revocar la medida de secuestro o interdicción. En caso negativo,
despachará urgente una comunicación a la fuerza de seguridad respectiva a fin de que los bienes objeto
del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona oportunamente
desapoderada, de quien no podrá exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso que se confirmen
las medidas, serán a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados por las mismas".
9.7 Agravamiento de sanciones. Procedimiento de aplicación.
La ley introduce en el párrafo sexto del Art. 40 un agravamiento de las sanciones cuando se produjera una
reiteración de la infracción en el transcurso de DOS (2) años de detectada la anterior, duplicando la sanción
y la suspensión de la matrícula, licencia o inscripción cuando el otorgamiento de la misma sea competencia
del PEN.
Así, la clausura será de entre SEIS (6) y VEINTE (20) días y la multa de entre PESOS SEISCIENTOS ($
600.-) y PESOS SESENTA MIL ($ 60.000.-).
La reincidencia sancionada en dicho párrafo implica una sanción que puede ser imprescriptible, mientras no
sea descubierta por la autoridad fiscal, lo que agrava la sanción por reincidencia, ya que el plazo de DOS
(2) años se cuenta desde la fecha del acta de comprobación y no desde el acto que originó la infracción
sancionada.
9.8 Cumplimiento de la clausura. Efectos.
Art. 43: "Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad en los establecimientos,
salvo la que fuese habitual para la conservación o custodia de los bienes o para la continuidad de
los procesos de producción que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No
podrá suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del derecho del
principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas aplicables a la relación de
trabajo".
9.9 Quebrantamiento de la clausura.
Art. 44: "Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran
sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) días
y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aquélla.
Son competentes para la aplicación de tales sanciones los jueces en lo penal económico de la
Capital Federal o los jueces federales en el resto de la República.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, con conocimiento del juez que se hallare
de turno, procederá a instruir el correspondiente sumario de prevención, el cual, una vez concluido, será
elevado de inmediato a dicho juez.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS prestará a los magistrados la mayor
colaboración durante la secuela del juicio".

La norma de la ley de rito fiscal prevé una doble punición: arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) días y una
nueva clausura por el doble de tiempo de la originalmente prevista.
La pena de arresto deberá ser impuesta a quien quebrantare la clausura o violare los sellos, precintos o
instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva. En tanto que la nueva clausura será
impuesta cuando tales conductas sean imputadas a los titulares del establecimiento o a los subordinados
que cumplan órdenes.
9.10 La clausura preventiva.
Art. 35: "La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS tendrá amplios poderes para
verificar en cualquier momento, inclusive respecto de períodos fiscales en curso, por intermedio de sus
funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes,
reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de cualquier presunto
responsable. En el desempeño de esa función la ADMINISTRACIÓN FEDERAL podrá:
[…]
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS constatare que se hayan configurado
uno o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta ley y
concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por
haber cometido la misma infracción en un período no superior a un año desde que se detectó la
anterior.
[…]
De la clausura preventiva
Art. 75: "La clausura preventiva que disponga la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS en ejercicio de sus atribuciones deberá ser comunicada de inmediato al juez federal o en
lo Penal Económico, según corresponda, para que éste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los extremos requeridos por el artículo 35,
inciso f); o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la medida
preventiva.
La clausura preventiva no podrá extenderse más allá del plazo legal de TRES (3) días sin que se
haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
continuará la tramitación de la pertinente instancia administrativa.
A los efectos del cómputo de una eventual sanción de clausura del artículo 40, por cada día de clausura
corresponderá UN (1) día de clausura preventiva.
El juez administrativo o judicial en su caso, dispondrá el levantamiento de la clausura preventiva
inmediatamente que el responsable acredite la regularización de la situación que diera lugar a la
medida".
9.10.1 Proceso para hacer efectiva la multa y clausura.
Art. 41: "Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la suspensión
de matrícula, licencia o de registro habilitante, que se refieren en el último párrafo del artículo 40,
deberán ser objeto de un acta de comprobación en la cual los funcionarios fiscales dejarán
constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar el
interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, además, una citación para que el
responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su
defensa que se fijará para una fecha no anterior a los CINCO (5) días ni superior a los QUINCE (15)
días. El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante
legal del mismo. En caso de no hallarse presente este último en el acto del escrito, se notificará el acta
labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el artículo 100.

El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los
DOS (2) días".
9.10.2 Proceso para apelar la resolución de multa y clausura.
Art. 77: "Las sanciones de multa y clausura y la de suspensión de matrícula, licencia e inscripción en el
respectivo registro, cuando proceda, serán recurribles dentro de los CINCO (5) días por apelación
administrativa ante los funcionarios superiores que designe la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS, quienes deberán expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) días.
La resolución de estos últimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin otra sustanciación, la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS proceda a la ejecución de dichas
sanciones, por los medios y en las formas que para cada caso autoriza la presente ley".
Un recurso tiene efecto devolutivo cuando no se suspende la ejecución de la sentencia dictada por el juez
interviniente mientras son revisados por un juez de alzada, lo agravios indicados por el causante.
Por su parte, se habla de efecto suspensivo cuando se suspende la ejecución de actos que,
necesariamente, debieron cumplirse, de no haber mediado actividad impugnativa de una sentencia.
El Art. 77 de la ley prevé que luego de confirmada por un Juez Administrativo las sanciones previstas por
los Art. 40 y 40 Bis, serán revisadas por los funcionarios superiores que la AFIP designe, quienes deberán
expedirse en un plazo no mayor a DIEZ (10) días (recurso ilusorio, ya que es casi imposible que u superior
revea los actos de sus subordinados), cuyo efecto es agotar la vía administrativa dejando expedita la vía
judicial respectiva.
9.10.3 Apelabilidad de la sentencia judicial.
Si bien el segundo párrafo del Art. 77 establece que la decisión del funcionario superior interviniente torna
ejecutable la sanción, atribuyendo efecto devolutivo al recurso interpuesto, ello implica la aplicación de
sanciones graves sin la intervención judicial. Toda vez que dicho resolución es apelable ante la justicia,
debe entenderse que el artículo tiene asegurado el efecto suspensivo de las apelaciones correspondientes.
Art. 78: "La resolución a que se refiere el último párrafo del artículo anterior, será recurrible por recurso
de apelación, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo, ante los Juzgados en lo Penal
Económico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del territorio de la República.
El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los CINCO (5)
días de notificada la resolución.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las VEINTICUATRO (24) horas de
formulada la apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las
previsiones del Código Procesal Penal de la Nación (Ley Nº 23.984), que será de aplicación subsidiaria,
en tanto no se oponga a la presente ley.
La decisión del juez será apelable al sólo efecto devolutivo".
10. Omisión de impuesto.

10.1 Sanciones.
Art. 45: "El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el
cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o
percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no

exista error excusable. La misma sanción se aplicará a los agentes de retención o percepción que
omitieran actuar como tales.
Será sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentación de declaraciones juradas,
liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas,
omitiera la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
La omisión a que se refiere el primer párrafo del presente artículo será sancionada con una multa de
UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando éste se origine en
transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables
ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada,
constituida o ubicada en el exterior. Se evaluará para la graduación de la sanción el cumplimiento, por
parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos por la Administración Federal de Ingresos
Públicos para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones
internacionales".
Acciones tipificadas como omisión:
a) Omisión de impuestos por falta de presentación de declaraciones juradas;

b) Omisión de impuestos por declaraciones juradas inexactas;
c) Omisión de impuestos por falta de actuación como agente de retención o de percepción;
d) Omisión de impuestos por falta de presentación de declaraciones juradas en transacciones
internacionales;
e) Omisión de impuestos por declaraciones juradas inexactas en transacciones internacionales;
f) Omisión de impuestos por falta de actuación como agente de retención en transacciones
internacionales.
Sanciones:
a) Pena general: multa del 50% al 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir;
b) Pena agravada: de una (1) a cuatro (4) veces el impuesto dejado de pagar, retener o percibir.
Según lo establecido en el Art. 54 de la ley, no están alcanzadas por esta multa las sucesiones indivisas, el
cónyuge cuyos réditos propios perciba o disponga en su totalidad el otro, los incapaces, los penados con
condenas privativas de la libertad superiores a dos (2) años, los quebrados cuando la infracción sea
posterior a la pérdida de la administración de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivo de
actividades cuya gestión o administración ejerzan.
Operan como eximentes de la responsabilidad:
a) El error de hecho esencial;

b) El error de derecho;
c) El caso fortuito y la fuerza mayor, todos con la prueba a cargo del contribuyente.
10.2 Error excusable.
El ilícito tributario material y el formal necesitan, para su configuración, la presencia de ambos elementos,
objetivo y subjetivo, reconociendo como eximentes de responsabilidad, el error de hecho y de derecho, el
caso fortuito o fuerza mayor, así como también, las incapacidades, todo ello oponible para eliminar la
configuración.
Algunos autores expresan que si bien el error de derecho no es admisible en el derecho común (el derecho
se presume conocido), en algunas ramas jurídicas, dada su complejidad, es admitido. Este es el caso del
derecho tributario.

Sin embargo, debe destacarse que para que el error excusable sea considerado como eximente de
responsabilidad en el incumplimiento de una obligación legal referida a cuestiones impositivas, debe ser
probado de manera específica en el accionar del deudor.
10.3 Agentes de retención o percepción.
AGENTE DE PERCEPCIÓN: persona física o jurídica designada por una Resolución General de AFIP, que
por su profesión, oficio, actividad o función está en posición de percibir un monto de impuesto de otro sujeto
en forma temporal, para luego entregarlo al Fisco Nacional.
AGENTE DE RETENCIÓN: persona física o jurídica designada por una Resolución General de AFIP, que
por su función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos u
operaciones en los cuales deba efectuar una retención en concepto de impuesto, para luego entregarla al
Fisco Nacional.
11. Defraudación fiscal.

11.1 Sanciones.
Art. 46: "El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u
omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el importe
del tributo evadido".
Art. 46 Bis: "El que mediante declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco
exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos
importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o siguientes
ejercicios, será reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces del importe que surja de
aplicar la tasa máxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por la
11.2 Presunción de fraude: declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas.
Art. 47: "Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones
engañosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los
que deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
b) Cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos
que pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban
servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobación suficientes, cuando ello carezca de justificación en consideración a la
naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la índole de las relaciones
jurídicas y económicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurídicas inadecuadas
o impropias de las prácticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o
finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la
determinación de los impuestos".

Las presunciones iuris tantum de fraude:
a) Grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes con los
datos contenidos en las declaraciones juradas;
b) Que dicha documentación contenga datos inexactos con grave incidencia en la determinación de
la materia imponible;
c) Inexactitudes de las DDJJ o documentos base, con manifiesta disconformidad con las normas
legales y reglamentarias aplicables;
d) Ausencia y falta de exhibición de registraciones y libros contables cuando ello carezca de
justificación;
e) Cuando las formas y estructuras jurídicas empleadas tergiversen la realidad económica de los
actos.
A diferencia de lo que ocurre en el derecho penal ordinario, que se presume la inocencia del acusado hasta
tanto no se pruebe su culpabilidad, e las infracciones tributarias y particularmente en la defraudación, se
produce la inversión de la carga de la prueba. Es el imputado quien debe probar su inocencia, pero siempre
y cuando medien indicios serios de la comisión del delito.
En tal sentido, la CSJN ha dicho que la infracción comprobada lleva implícita la intención de defraudar,
debiendo el contribuyente probar su inocencia. Este sistema de presunciones es el establecido por el Art.
47 de la ley.
11.3 Agentes de retención o percepción.
Art. 48: "Serán reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el tributo retenido o
percibido, los agentes de retención o percepción que los mantengan en su poder, después de
vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención o percepción, cuando
éstas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de
cualquier modo".
Asimismo y sin perjuicio de la sanción pecuniaria establecida por este artículo, el Art. 8° de la Ley Penal
Tributaria 23.771 dispone:
Art. 8º: "Será reprimido con prisión de dos a seis años, el agente de retención o de percepción que
no depositare o mantuviere en su poder, total o parcialmente el tributo percibido o retenido, o los
aportes y contribuciones, retenidos, a los organismos nacionales de seguridad social conforme con lo
previsto en el Art. 3º después de vencidos los plazos en que debió ingresarlos.
No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención o percepción cuando
ésta se encuentre documentada, registrada, contabilizada, comprobada o formalizada de
cualquier modo".
11.4 Eximición y reducción de sanciones.
Art. 49: "Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrérsele las vistas del
artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artículo 46 ni en la del artículo agregado a
su continuación, las multas de estos últimos artículos y la del artículo 45 se reducirán a UN TERCIO
(1/3) de su mínimo legal. Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero
antes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) días acordado para contestarla,
la multa de los artículos 45, 46 y de corresponder, la del artículo agregado a su continuación, excepto
reincidencia en la comisión de las infracciones previstas en los dos últimos artículos, se reducirá a DOS

TERCIOS (2/3) de su mínimo legal. En caso de que la determinación de oficio practicada por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía
y Producción, fuese consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los
artículos 45, 46 y, de corresponder, la del artículo agregado a su continuación, no mediando la
reincidencia a que se refieren los párrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al mínimo
legal.
Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los gravámenes adeudados,
previamente actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($ 1.000) no se aplicará sanción si el
mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo párrafo.
En los supuestos de los artículos 38, agregado a su continuación, 39, agregado a su continuación,
40 y agregado a su continuación, el Juez administrativo podrá eximir de sanción al responsable
cuando a su juicio la infracción no revistiera gravedad. En el caso de los artículos 40 y el agregado a
su continuación, la eximición podrá ser parcial, limitándose a una de las sanciones previstas por
dicha norma, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción".
Art. 50: "Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario por infracción al
artículo 39 (multa por infracción de los deberes formales) o en la audiencia que marca el artículo
41, el titular o representante legal reconociere la materialidad de la infracción cometida, las
sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal".

11.5 Plazo para el pago de multas.
Art. 51: "Las multas aplicadas deberán ser satisfechas por los responsables dentro de los QUINCE (15)
días de notificadas, salvo que se hubiera optado por interponer contra las mismas las acciones o
recursos que autorizan los artículos 76, 82 y 86".
Art 76: “Recurso de reconsideración ante el superior” o “Recurso de apelación ante el TFN”;
Art. 82: “Demanda contenciosa”;
Art. 86: “Recurso de apelación limitada ante la C.N.A.C.A.F.”
11.6 Responsables de las sanciones. Contribuyentes imputables.
Art. 53: "Están obligados a pagar los accesorios quienes deban abonar los respectivos impuestos,
anticipos y otros pagos a cuenta".
El TFN es incompetente para entender en las liquidaciones de accesorios de impuestos ciando no se

discuta, simultáneamente, el gravamen que les dio origen.
Art. 54: "No están sujetos a las sanciones previstas en los artículos 39, 40, 45, 46 y 48 las
sucesiones indivisas. Asimismo, no serán imputables el cónyuge cuyos réditos propios perciba o
disponga en su totalidad el otro, los incapaces, los penados a que se refiere el artículo 12 del Código
Penal, los quebrados cuando la infracción sea posterior a la pérdida de la administración de sus bienes y
siempre que no sean responsables con motivo de actividades cuya gestión o administración ejerzan.
Todos los demás contribuyentes enumerados en el artículo 5º, sean o no personas de existencia
visible, están sujetos a las sanciones previstas en los artículos 39, 40, 45, 46 y 48, por las
infracciones que ellos mismos cometan o que, en su caso, les sean imputadas por el hecho u
omisión en que incurran sus representantes, directores, gerentes, administradores o
mandatarios, o con relación a unos y otros, por el hecho u omisión de quienes les están
subordinados como sus agentes, factores o dependientes.
Las sanciones previstas en los artículos 39, 40, 45, 46 y 48, no serán de aplicación en los casos
en que ocurra el fallecimiento del infractor, aún cuando la resolución respectiva haya quedado
firme y pasado en autoridad de cosa juzgada".
No están alcanzados por las sanciones de esta ley:
a) Las sucesiones indivisas;

b) El cónyuge cuyos réditos propios perciba o disponga en su totalidad el otro;
c) Los incapaces;
d) Los penados con condenas privativas de la libertad superiores a dos (2) años;
e) Los quebrados cuando la infracción sea posterior a la pérdida de la administración de sus bienes y
siempre que no sean responsables con motivo de actividades cuya gestión o administración
ejerzan.
Todos los demás contribuyentes se encuentran alcanzados.
11.7 Muerte del infractor.

En caso de muerte del infractor, el último párrafo del Art. 54 establece que las sanciones previstas en los
Arts. 39, 40, 45, 46 y 48, no serán de aplicación, aún cuando la resolución respectiva haya quedado firme y
pasado en autoridad de cosa juzgada.
Asimismo, la muerte del imputado es una de los supuestos de extinción de la acción penal prevista por el
Código Penal en su Art. 59.
12. Prescripción.
12.1 Concepto.
La prescripción es un medio de extinción de derechos por la inacción o no ejercicio del titular durante el
plazo legal.
Los requisitos de la prescripción extintiva son:
a) La existencia de un derecho;
b) La inacción del titular;
c) El transcurso de un lapso de tiempo predeterminado por la ley.
Mientras que en el derecho civil la prescripción no puede ser invocada de oficio por el juez, la Ley de
Procedimiento Tributario dispone que la Dirección General no exigirá el pago de impuestos prescriptos, a
menos que el responsable haya renunciado, en forma expresa o tácita, a la prescripción ganada.
Es decir que, en el ámbito tributario, la prescripción es una causa automática de extinción de las
obligaciones tributarias, ordenando que se aplique de tal forma por la AFIP-DGI, sin previa alegación de los
contribuyentes.
12.2 Prescripción de las acciones y poderes del fisco en materia de impuestos, multas y multa y
clausura.
Art. 56: "Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por
la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como en el
caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse ante la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS o que, teniendo esa obligación y no
habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de DIEZ (10) años en el caso de contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los créditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha
en que fueron acreditados, devueltos o transferidos. La acción de repetición de impuestos
prescribe por el transcurso de CINCO (5) años.
Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el recupero o devolución de
impuestos. El término se contará a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual
sea procedente dicho reintegro".
12.3 Términos de prescripción.
a) Responsables inscriptos y no inscriptos no obligados: 5 años;

b) Contribuyentes no inscriptos: 10 años;
c) Acción de repetición: 5 años;
d) Acciones para exigir recuperos o devoluciones: 5 años;
e) Deudas previsionales: 10 años.

12.4 Efectos de la prescripción para quebrantos.
Según lo establecido en el Art. 52 del DR:
Art. 52 DR: "Pueden verificarse los quebrantos impositivos correspondientes a años prescriptos cuando
inciden en determinaciones exigibles".
12.5 Prescripción de la acción de repetición.
Art. 61: "El término de la prescripción de la acción para repetir comenzará a correr desde el 1º de
enero siguiente al año en que venció el período fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se
efectuaron a cuenta del mismo cuando aún no se había operado su vencimiento; o desde el 1º de
enero siguiente al año de la fecha de cada pago o ingreso, en forma independiente para cada uno
de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un período fiscal ya vencido.
Cuando la repetición comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo período fiscal antes y
después de su vencimiento, la prescripción comenzará a correr independientemente para unos y
otros, y de acuerdo con las normas señaladas en el párrafo que precede".
12.5.1 Momento desde que queda expedita.
Art. 63: "No obstante el modo de computar los plazos de prescripción a que se refiere el artículo
precedente, la acción de repetición del contribuyente o responsable quedará expedita desde la fecha
del pago".
12.5.2 Términos.
El TFN tiene dicho que cuando la ley se refiere al vencimiento del periodo fiscal debe entenderse aquel que
expira el 31 de diciembre del año en que se efectuó el ingreso, ya que de haber querido referirse al
vencimiento de los plazos generales para la presentación e ingreso del gravamen, así lo hubiera
consignado.
Prescripción de la acción de repetición opera:
a) Para pagos o ingresos efectuados antes del vencimiento de la obligación: 5 años a contar
desde el 1° de Enero siguiente al año en que venció el periodo fiscal;
b) Para pagos o ingresos por periodos fiscales ya vencidos: 5 años a contar desde el 1° de Enero
del año siguiente de cada pago o ingreso en forma independiente.
12.5.3 Determinación superior al impuesto abonado.
Art. 62: "Si, durante el transcurso de una prescripción ya comenzada, el contribuyente o responsable
tuviera que cumplir una determinación impositiva superior al impuesto anteriormente abonado, el
término de la prescripción iniciada con relación a éste quedará suspendido hasta el 1º de enero
siguiente al año en que se cancele el saldo adeudado, sin perjuicio de la prescripción independiente
relativa a este saldo".

12.6 Modo de computar los plazos de prescripción.
Prescripción de impuestos
Art. 57: "Comenzará a correr el término de prescripción del poder fiscal para determinar el impuesto y
facultades accesorias del mismo, así como la acción para exigir el pago, desde el 1º de enero siguiente
al año en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de
declaraciones juradas e ingreso del gravamen".
Prescripción de multas y clausuras

Art. 58: "Comenzará a correr el término de la prescripción de la acción para aplicar multas y clausuras
desde el 1º de enero siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los deberes formales
o materiales legalmente considerada como hecho u omisión punible".
Art. 59: "El hecho de haber prescripto la acción para exigir el pago del gravamen no tendrá efecto
alguno sobre la acción para aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles de cometerse
con posterioridad al vencimiento de los plazos generales para el pago de los tributos".
Art. 60: "El término de la prescripción de la acción para hacer efectiva la multa y la clausura comenzará
a correr desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga".
12.7 Suspensión de la prescripción.

12.7.1 Concepto.
La causal de suspensión constituye una especie de paréntesis en el término de la prescripción en curso,

desaparecido el cual, se suma lo el tiempo transcurrido antes del hecho suspensivo a lo que transcurra con
posterioridad a su cesación.
12.7.2 Causales de suspensión.
Art. 65: "Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relación a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago
intimado. Cuando mediare recurso de apelación ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN,
la suspensión, hasta el importe del tributo liquidado, se prolongará hasta NOVENTA (90) días
después de notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el
tributo, o apruebe la liquidación practicada en su consecuencia.
Cuando la determinación aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del contribuyente
o responsable que hubieren sido aplicados a la cancelación —por compensación— de otras
obligaciones tributarias, la suspensión comprenderá también a la prescripción de las acciones
y poderes del Fisco para exigir el pago de las obligaciones pretendidamente canceladas con
dichos saldos a favor.
La intimación de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripción de las
acciones y poderes del Fisco para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de
los responsables solidarios.
b) Desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la
acción penal. Si la multa fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN, el
término de la suspensión se contará desde la fecha de la resolución recurrida hasta noventa
(90) días después de notificada la sentencia del mismo.

c) La prescripción de la acción administrativa se suspenderá desde el momento en que surja
el impedimento precisado por el segundo párrafo del artículo 16 de la Ley Nº 23.771 hasta
tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la causa penal respectiva.
Se suspenderá mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-
administrativa y/o judicial, y desde la notificación de la vista en el caso de determinación
prevista en el artículo 17, cuando se haya dispuesto la aplicación de las normas del Capítulo
XIII. La suspensión alcanzará a los períodos no prescriptos a la fecha de la vista referida.
d) Igualmente se suspenderá la prescripción para aplicar sanciones desde el momento de la
formulación de la denuncia penal establecida en el artículo 20 de la ley 24.769, por presunta
comisión de algunos de los delitos tipificados en dicha ley y hasta los CIENTO OCHENTA
(180) días posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia judicial que se dicte
en la causa penal respectiva".
12.7.3 Términos
Intimación de pago de tributos determinados: 1 año prorrogable por 90 días a contar desde la
notificación de la sentencia, cuando se presenten recursos ante el TFN;
Resolución condenatoria de multa por acción penal: 1 año prorrogable por 90 días a contar desde la
notificación de la sentencia, cuando se presenten recursos ante el TFN;
Art. 66: "Se suspenderá por DOS (2) años el curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales
para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los inversionistas en empresas
que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regímenes de promoción industriales,
regionales, sectoriales o de cualquier otra índole, desde la intimación de pago efectuada a la
empresa titular del beneficio".
12.8 Interrupción de la prescripción.

12.8.1 Concepto.
La interrupción se produce por alguna de las causales previstas por la ley y consiste en la extinción de los
plazos de prescripción transcurridos hasta el momento del acto interruptivo, debiendo comenzar una nueva
prescripción.
12.8.2 Causales de interrupción en materia de impuesto, multa y clausura y repetición de tributos.
Art. 67: "La prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago del
impuesto se interrumpirá:
a) Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva.
b) Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso.
c) Por el juicio de ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los únicos
casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE
LA NACIÓN debidamente notificada o en una intimación o resolución administrativa
debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra índole, por
cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
En los casos de los incisos a) y b) el nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir
del 1º de enero siguiente al año en que las circunstancias mencionadas ocurran".

Art. 68: "La prescripción de la acción para aplicar multa y clausura o para hacerla efectiva se
interrumpirá:
a) Por la comisión de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo término de la prescripción
comenzará a correr el 1º de enero siguiente al año en que tuvo lugar el hecho o la omisión
punible.
b) Por el modo previsto en el artículo 3º de la Ley Nº 11.585, caso en el cual cesará la suspensión
prevista en el inciso b) del artículo 65.
c) Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso, en cuyo caso el nuevo término de la
prescripción comenzará a correr a partir del 1º de enero siguiente al año en que ocurrió dicha
circunstancia".
Art. 69: "La prescripción de la acción de repetición del contribuyente o responsable se interrumpirá
por la deducción del reclamo administrativo de repetición ante la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS o por la interposición de la demanda de repetición ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACIÓN o la Justicia Nacional. En el primer caso, el nuevo término de la prescripción
comenzará a correr a partir del 1º de enero siguiente al año en que se cumplan los TRES (3) meses de
presentado el reclamo. En el segundo, el nuevo término comenzará a correr desde el 1º de enero
siguiente al año en que venza el término dentro del cual debe dictarse sentencia".

Unidad III: Conflictos de intereses en materia tributaria.
1. Procedimiento penal y contencioso administrativo del sumario.
Art. 70: "Los hechos reprimidos por los artículos sin número agregados a continuación del artículo 38,
39, agregado a su continuación, 45, 46, agregado a su continuación y 48, serán objeto de un sumario
administrativo cuya instrucción deberá disponerse por resolución emanada de Juez administrativo,
en la que deberá constar claramente el acto u omisión que se atribuyere al presunto infractor.
También serán objeto de sumario las infracciones del artículo 38 en la oportunidad y forma que allí se
establecen".
La exigencia del sumario tiende a asegurar los derechos de los contribuyentes y responsables, disponiendo
el Art. 71 que éstos podrá efectuar descargos y aportar pruebas en su favor.
En la instrucción del sumario administrativo, se deben destacar los siguientes aspectos:
a) La instrucción deberá ser dispuesta por resolución fundada emanada del Juez Administrativo;
b) En dicha resolución, deberá constar, claramente, el acto u omisión que se atribuye al presunto
infractor;
c) El presunto infractor podrá formular su descargo, ofreciendo todas las pruebas que estime
pertinentes;
d) El plazo que tiene el contribuyente para efectuar su defensa es de QUINCE (15) días contados a
partir de la notificación del sumario, para lo cual se deberá observar las formas previstas en el Art.
100 de la ley.
1.2 Derecho y plazo de defensa.
Art. 71: "La resolución que disponga la sustanciación del sumario será notificada al presunto infractor, a
quien se le acordará un plazo de QUINCE (15) días, prorrogable por resolución fundada, por otro
lapso igual y por una única vez, para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas
que hagan a su derecho.
El acta labrada que disponga la sustanciación del sumario, indicada en los supuestos de las
infracciones del artículo 39, será notificada al presunto infractor, acordándole CINCO (5) días para que
presente su defensa y ofrezca las pruebas que hagan a su derecho".
La intervención del imputado y la posibilidad de presentar descargo y ofrecer pruebas tienden a hacer
efectivo el principio del debido proceso, manifestado por la garantía de la defensa en juicio del Art. 18 de la
Constitución Nacional.
En cuanto al plazo de defensa, el artículo dispone que la resolución que disponga la sustanciación del
sumario será notificada al presunto infractor, quien tendrá un plazo de QUINCE (15) días para formular por
escrito su descargo y ofrecer todas las pruebas que considere pertinentes. Este plazo podrá ser prorrogado
por única vez por un lapso igual.
Asimismo y en su último párrafo, el artículo estipula que el acta que disponga la sustanciación del sumario
por las infraccione del Art. 39, será notificada al presunto infracto, acordándole un plazo de CINCO (5) días,
el cual no es prorrogable.
1.2 Contenido del acta de iniciación del sumario.
Según lo establecido por el Art. 70, el acta de inicio del sumario debe contener claramente el acto u
omisión que se atribuyere al presunto infractor.

1.3 Procedimiento.
Art. 72: "Vencido el término establecido en el artículo anterior, se observarán para la instrucción del
sumario las normas de los artículos 17 y siguientes".
Se aplican el procedimiento de determinación de oficio establecido en el Art. 17 de la ley.
1.4 Secreto del sumario.
Art. 73: "El sumario será secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para las partes o
para quienes ellas expresamente autoricen".
El secreto de sumario establecido por el Art. 73, así como en el Art. 101 de la ley, tiene como objetivo
primordial resguardar el buen nombre, la marca, los negocios y la reputación de contribuyente que pudiera
quedar afectado.
Asimismo, dicho este artículo establece que el secreto regirá respecto de todas aquellas personas ajenas al
mismo, mientras que el Art. 101 establece el conjunto de sujetos obligados a mantener el más absoluto
secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeño de sus funciones y establece las
consecuencias por la divulgación de dicha información por los sujetos alcanzados.
1.5 Simultaneidad de determinación de deuda y sanciones en el mismo acto.
Art. 74: "Cuando las infracciones surgieran con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a
la determinación de tributos, las sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina el
gravamen. Si así no ocurriera se entenderá que la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS no ha encontrado mérito para imponer
sanciones, con la consiguiente indemnidad del contribuyente".
El Art. 74 establece que la resolución que determine de oficio el gravamen, debe contener la sanción que
corresponda por su vinculación con la determinación. Con esta disposición, la ley intenta resguardar el
derecho de defensa del contribuyente imputado, evitando así la posibilidad de incurrir en futuras nulidades.
La simultaneidad requerida por la norma sólo rige cuando la sanción estuviere vinculada con la
determinación tributaria, pero si la multa resultare independiente de la determinación, entonces no regiría la
exigencia prevista en la norma.
2. Recurso de Reconsideración ante la Administración Federal de Ingresos Públicos.

2.1 Características.
Art. 76: "Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma
cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por el artículo 81,
los infractores o responsables podrán interponer (a su opción) dentro de los QUINCE (15) días de notificados, los
siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior.
b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante
presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del
inciso b) se comunicará a ella por los mismos medios.
El recurso del inciso b) no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses. Asimismo no será utilizable esa vía recursiva en las liquidaciones de
actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen".

ART. 77: "Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensión de matrícula, licencia e inscripción en
el respectivo registro, cuando proceda, serán recurribles dentro de los CINCO (5) días por apelación
administrativa ante los funcionarios superiores que designe la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS, quienes deberán expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) días.
La resolución de estos últimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin otra sustanciación, la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS proceda a la ejecución de dichas sanciones,
por los medios y en las formas que para cada caso autoriza la presente ley”.
Art. 77 Bis: "La resolución que disponga el decomiso de la mercadería sujeta a secuestro o
interdicción, será recurrible dentro de los TRES (3) días por apelación administrativa ante los
funcionarios superiores que designe la Administración Federal de Ingresos Públicos, quienes deberán
expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) días. En caso de urgencia, dicho plazo se reducirá a
CUARENTA Y OCHO (48) horas de recibido el recurso de apelación. En su caso, la resolución que
resuelva el recurso, podrá ordenar al depositario de los bienes decomisados que traslade los mismos al
Ministerio de Desarrollo Social, para satisfacer necesidades de bien público, conforme las
reglamentaciones que al respecto se dicten".
Las características del Recurso de Reconsideración son:
a) Es opcional, pero una vez elegida esta vía por el responsable o contribuyente, queda excluida la vía
ante el TFN. Si bien los recursos son optativos, son excluyentes entre sí;
b) La no presentación del recurso, dota de firmeza a las resoluciones pasando en autoridad de cosa
juzgada, debido a la presunción de legitimidad que gozan los actos administrativos;
c) No es necesario el pago previo de la obligación para presentar el recurso;
d) Tiene un plazo perentorio de presentación de QUINCE (15) días contados a partir de la notificación
de la resolución;
e) Según lo establecido en el Art. 35 del DR, el contribuyente tiene un plazo de TREINTA (30) días
desde la fecha de notificación de auto que las admita, para producir la prueba, plazo prorrogable por
resolución fundada por un lapso igual y por única vez.
f) En caso de no producir la prueba dentro del plazo establecido, el Juez Administrativo podrá dictar
resolución prescindiendo de ella;
2.2 Resolución firme.
Art. 79: "Si en el término señalado en el artículo 76 no se interpusiere alguno de los recursos
autorizados, las resoluciones se tendrán por firmes. En el mismo caso, pasarán en autoridad de cosa
juzgada las resoluciones sobre multas y reclamos por repetición de impuestos".
2.3 Cosa juzgada.
Habrá cosa juzgada formal contra los actos administrativos que determinen impuestos y sus accesorios, ya
que si bien el organismo recaudador podrá exigir la suma reclamada por vía del cobro ejecutivo, abonado el
monto reclamado, el contribuyente tiene expedita la vía de la repetición.
Habrá cosa juzgada material cuando no se interponga recurso alguno contra los actos administrativos que
impongan multa o denieguen los reclamos de repetición de impuestos, los cuales no serán pasibles de ser
repetidos y no estarán sujetos a revisión en una instancia superior.
Así pues:
a) Cosa juzgada formal: decisión que permite revisión posterior;

b) Cosa juzgada material: decisión que además de ser irrecurrible, resulta inmutable.

2.4 Plazo para resolver.
Art. 80: "Interpuesto el recurso de reconsideración, el juez administrativo dictará resolución dentro de los
VEINTE (20) días y la notificará al interesado con todos los fundamentos en la forma dispuesta por el
artículo 100".
2.5 Notificaciones.
Las notificaciones se harán con las formalidades del Art. 100 de la ley.
3. Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

3.1 Características.
Las características del Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación son:
a) Es opcional, pero una vez elegida esta vía por el responsable o contribuyente, queda excluida la vía
del Recurso de Revisión. Si bien los recursos son optativos, son excluyentes entre sí;
b) No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos ni de pagos a cuenta, ni de sus
actualizaciones e intereses;
c) No procede respecto de actualizaciones e intereses cuando no se discuta simultáneamente la
procedencia del gravamen;
d) El TFN es incompetente para atender la impugnación referida al reclamo de intereses resarcitorios
con relación al saldo de declaraciones juradas del impuesto a las ganancias y a sus anticipos;
e) El TFN es competente para recursos contra resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus
accesorios, contra resoluciones que impongan sanciones y contra resoluciones que impongan
sanciones por importes superiores a PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500.-).
3.2 Resolución firme.
Idem 2.2
3.3 Cosa juzgada.
Idem 2.3
3.4 Plazo para resolver.
Idem 2.4
3.5 Notificaciones.
Idem 2.5
4. Recurso de apelación ente el Director General: artículo 74 del decreto reglamentario.
Art. 74 DR: "Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un

procedimiento recursivo especial, los contribuyentes o responsables podrán interponer contra el acto
administrativo de alcance individual respectivo, dentro de los quince (15) días de notificado el mismo,
recurso de apelación fundado para ante el Director General, debiendo ser presentado ante el
funcionario que dictó el acto recurrido.
Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrán ser
recurridos ante el mismo, en la forma y plazo previsto en el párrafo anterior.

El acto administrativo emanado del Director General, como consecuencia de los procedimientos
previstos en los párrafos anteriores, se resolverá sin sustanciación y revestirá el carácter de
definitivo pudiendo sólo impugnarse por la vía prevista en el artículo 23 de la Ley Nº 19.549.
En todos los casos será de aplicación lo dispuesto por el artículo 12 de la Ley Nº 19.549, debiendo el
Director General resolver los recursos, previo dictamen jurídico, en un plazo no mayor de sesenta
(60) días contados a partir de la interposición de los mismos.
El Director General podrá determinar qué funcionarios y en qué medida lo sustituirán en las funciones a
que se hace referencia en el párrafo tercero del presente".
4.1 Casos en que procede.
El Art. 74 del DR establece una modalidad recursiva residual para aquellos supuestos que ni en la ley ni en
el reglamento cuenten con una vía recursiva propia.
El Recurso de Apelación ante el Director General procede contra actos emanados de sus subordinados
como de aquellos emanados del propio Director, por lo cual el recurso presenta a la vez características de
apelación y de reconsideración simultáneamente.
Dentro del abanico de actos que puede dictar el organismo recaudador, que no gozan de una vía recursiva
propia y, por ende, serán recurribles a través del Art. 74, se encuentran:
a) Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y actualizaciones;

b) Los intereses resarcitorios previstos en el Art. 37 de la ley;
c) Las liquidaciones administrativas de actualización, cuando no se discuta la procedencia del
gravamen;
d) Las resoluciones que fijen el domicilio fiscal del contribuyente.
4.2 Términos.
El Recurso de Apelación ante el Director General deberá ser presentado dentro de los QUINCE (15) días de
notificado el acto administrativo recurrido.
El Director General deberá resolver los recursos dentro de los SESENTA (60) días contados a partir de la
interposición de los mismos.
4.3 Efectos.
El Recurso de Apelación ante el Director General no tiene efecto suspensivo, ya que el acto administrativo
goza de presunción de legitimidad. Su fuerza ejecutoria faculta a la administración a ponerlo en práctica por
sus propios medios e impide que los recursos que interpongan los administrados suspendan su ejecución y
efectos, salvo que una norma expresa establezca lo contrario.
5. Acción y demanda de repetición.
Art. 81: "Los contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir los tributos y sus
accesorios que hubieren abonado de más, ya sea espontáneamente o a requerimiento de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS. En el primer caso, deberán interponer
reclamo ante ella. Contra la resolución denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días de la
notificación, podrá el contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el artículo
76 u optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN o interponer demanda
contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.
Análoga opción tendrá si no se dictare resolución dentro de los TRES (3) meses de presentarse el
reclamo.

Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinación cierta o presuntiva de la repartición
recaudadora, la repetición se deducirá mediante demanda que se interponga, a opción del
contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN o ante la Justicia Nacional.
La reclamación del contribuyente y demás responsables por repetición de tributos facultará a la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, cuando estuvieran prescriptas las
acciones y poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el período fiscal a que aquélla
se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta
compensar el importe por el que prosperase el recurso.
Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre un
concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la apreciación
rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravámenes, la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS compensará los importes pertinentes, aun
cuando la acción de repetición se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la
determinación.
Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando
éstos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habiéndolo
trasladado acreditaren su devolución en la forma y condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos".

5.1 Casos especiales de repetición.
Los casos especiales de repetición son:
a) Pago de cuotas: se da en el caso en el cual el contribuyente se acoge a un plan de pago antes de

reclamar la inconstitucionalidad del impuesto respecto del cual se pidió la prórroga. La
jurisprudencia ha considerado que el acogimiento de un plan de pago por parte del contribuyente no
puede ser interpretado como una renuncia de su derecho al ejercicio de la acción de repetición;
b) Anticipos: debido a que los anticipos tienen un régimen propio, independiente del tributo a que se
refieren, la jurisprudencia ha dicho que pueden ser exigidos mediante ejecución fiscal. En cuanto a
las retenciones, en muchos casos tienen el carácter de pago único y definitivo y adquieren el
carácter de integralidad del tributo. Por tal motivo, la CSJN ha dicho que no obsta a la repetición el
hecho de que se trate de un anticipo, ya que si el gravamen es improcedente, no hay motivos para
que no prospere la acción.
5.2 Multas.
La exclusión de la acción de repetición de las multas de índole sancionatorias, como son las de la ley
11.683, esta respaldada por larga jurisprudencia de la CSJN y tiene su explicación en el hecho de que
siempre se ha dado recurso judicial contra las decisiones administrativas que las aplican sin previo pago,
abriéndose el recurso extraordinario u otorgando otra vía ante la justicia para revisar la decisión
administrativa.
5.3 Verificación de impuestos prescriptos.
El cuarto párrafo del Art. 81 sobre verificación de la materia imponible en los supuestos de prescripción de
los derechos del Fisco, da lugar a que éste pueda reclamar del contribuyente impuestos prescriptos
correspondientes al ejercicio sobre el cual versa la acción del contribuyente y éste, por su parte, también
puede exigir que se le acrediten los pagos que resultaren en exceso, compensándose los importes
pertinentes.
Sin embargo, la parte final del párrafo ha establecido una limitación prudente en cuanto a los derechos del
Fisco, al disponer que el crédito en su favor que eventualmente pudiere resultar del reajuste, sólo es
computable hasta compensar el importe por el que prospere el recurso.
6. Procedimiento Contencioso Judicial.
Art. 82: "Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional respectivo,
siempre que se cuestione una suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200):
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus
reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de los plazos señalados en
los artículos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repetición de
tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deberá presentarse en el perentorio término
de QUINCE (15) días a contar de la notificación de la resolución administrativa".

6.1 Demanda contenciosa.
En esta etapa es cuando se traba una verdadera litis, en la cual se somete la controversia entre el fisco y el
contribuyente en materia de tributos, multas y accesorios a la decisión de un tercero imparcial e
independiente, es decir, a un Juez, miembro del Poder Judicial de la Nación.
En definitiva, quienes habrán de decidir las controversias tributarias a través de un acto procesal
(sentencia), serán los jueces del Poder Judicial, a quienes la Constitución Nacional ha investido de
facultades jurisdiccionales.
6.2 Términos para interponer la demanda.
En mérito a lo establecido por el Art. 4° de la ley de rito fiscal, el cómputo del término para demandar
deberá computarse en días hábiles judiciales, es decir, sólo se considerarán a esos efectos los días que
sean hábiles para los organismos judiciales.
En lo que respecta a demandas contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en
materia de multas y contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus
reconsideraciones, las mismas deberán ser presentadas en el plazo perentorio de QUINCE (15) días a
contar desde de la notificación de la resolución administrativa.
En los supuestos del Inciso c) de dicho artículo (supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de
los plazos señalados en los artículos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repetición
de tributos), la demanda podrá materializarse mientras a su respecto no haya operado la prescripción
prevista en el Art. 56 de la ley.
6.3 Monto mínimo.
El Art. 82 dispone la procedencia de la demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional, en la
medida que se cuestione una suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200.-). Por consiguiente, queda la
vía del Art. 23, siguientes y concordantes de la LPA para los montos inferiores.
6.4 Demanda por repetición.
Art. 83: "En la demanda contenciosa por repetición de tributos no podrá el actor fundar sus
pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba que no
hubiera sido ofrecida en dicha instancia, con excepción de los hechos nuevos y de la prueba sobre
los mismos. Incumbe al mismo demostrar en qué medida el impuesto abonado es excesivo con
relación al gravamen que según la ley le correspondía pagar, y no podrá, por tanto, limitar su
reclamación a la mera impugnación de los fundamentos que sirvieron de base a la estimación de oficio
administrativa cuando ésta hubiera tenido lugar.
Sólo procederá la repetición por los períodos fiscales con relación a los cuales se haya satisfecho
el impuesto hasta ese momento determinado por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS".
6.4.1 Alcance de la repetición.
a) Pagos espontáneos: la acción contenciosa de repetición de tributos debe ser precedida de un

reclamo administrativo previo ante el organismo fiscal;
b) Pagos a requerimiento: los contribuyentes pueden optar por iniciar la acción directa ante el TFN o
bien por la vía de la demanda de repetición, dentro del término de prescripción correspondiente,
determinado en el Art. 56.
En la demanda por repetición, la norma dispone que sólo se admitirán los hechos alegados y la prueba
ofrecida en sede administrativa, excepto hechos nuevos y su prueba.

6.4.2 Prueba de exceso pagado.
La norma impone a quien intenta la repetición, la demostración de la medida en que el impuesto ingresado
resulta excesivo con relación al gravamen que le correspondía abonar.
6.5 Procedimiento judicial.
Art. 84: "Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes administrativos a la

ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS mediante oficio al que acompañará copia de
aquélla, y en el que se hará constar la fecha de su interposición. Los antecedentes deberán enviarse
al juzgado dentro de los QUINCE (15) días de la fecha de recepción del oficio.
Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se dará vista al Procurador
Fiscal Nacional para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y competencia del
juzgado. En el caso de que un contribuyente o responsable no hubiere formalizado recurso alguno
contra la resolución que determinó el tributo y aplicó multa podrá comprender en la demanda de
repetición que deduzca por el impuesto la multa consentida, pero tan sólo en la parte proporcional al
impuesto cuya repetición se persigue".
6.5.1 Habilitación de la instancia.
De manera previa al traslado de la demanda, la norma impone la carga de examinar los requisitos de
admisibilidad de la misma, es decir, las formalidades y recaudos que habilitan la instancia, como también si
ha sido deducida en tiempo hábil legal.
En caso de no haberse cumplido con tales recaudos, la demanda podrá ser rechazada.
A efectos de practicar este examen, se requieren mediante oficio los antecedentes a la Administración
Tributaria demandada y una vez recabados dichos antecedes, se agregan al expediente judicial.
Cumplida la tramitación establecida, se da vista al Procurador Fiscal de la Nación para que se expida
acerca de la procedencia de la instancia y competencia del juzgado.
6.5.2 Procedencia.
Art. 85: "Admitido el curso de la demanda, se correrá traslado de la misma al Procurador Fiscal
Nacional, o por cédula, al representante designado por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS en su caso, para que la conteste dentro del término de TREINTA (30) días y
oponga todas las defensas y excepciones que tuviera, las que serán resueltas juntamente con las
cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas que serán resueltas como de previo y
especial pronunciamiento".
El traslado de la demanda a la contraria se otorga a efectos de que ésta pueda ejercer válidamente su
derecho de defensa en juicio, toda vez que traban conocimiento de existencia, objeto y sujeto de una
pretensión litigiosa.
El primer supuesto, traslado al Procurador Nacional, habrá de darse sólo si el Fisco Nacional no ha
designado en la cusa su representante especial para que asuma la defensa en juicio de sus intereses.
La notificación de traslado de la demanda a la accionada, constituye la traba de litis. La AFIP tiene un plazo
de TREINTA (30) días para contestar la demanda y oponer las defensas y excepciones pertinentes las que
serán resueltas justamente con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, excepto las previas que
serán resueltas como de previo y especial pronunciamiento.

7. Juicio de Ejecución fiscal
Según lo establecido en el Art. 92, "El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicación, fiscalización o percepción
esté a cargo de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, se hará por la vía de la
ejecución fiscal establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de deuda
expedida por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Asimismo, continúa diciendo “…La ejecución fiscal será considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin
perjuicio de las disposiciones contenidas en este capítulo, aplicándose de manera supletoria las
disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación…”
7.1 Competencia.
La competencia pertenece a los Juzgados de Ejecución Fiscal del domicilio del ejecutado.
7.2 Etapas del procedimiento.

7.3 Recaudos de la boleta de deuda.
La boleta de deuda será emitida por la AFIP bajo las condiciones que al efecto se establezcan. La misma es
el documento que constituye la base del procedimiento de cobro compulsivo.
Los requisitos básicos que debe reunir son:
a) Lugar y fecha de la emisión;

b) Nombre del obligado;
c) Indicación precisa del concepto e importe del crédito con especificación, en su caso, del tributo y
ejercicio fiscal que corresponda, tasa y periodo de interés;
d) Individualización del expediente respectivo, así como constancia de si la deuda se funda en
declaración del contribuyente o, en su caso, se han cumplido los procedimientos legales para la
determinación de oficio o para la aplicación de sanciones;
e) Nombre y firma del funcionario que emitió el documento, con especificación de que ejerce sus
funciones debidamente autorizado a tal efecto.
7.4 Mandamiento de ejecución y embargo.
Cumplidos los recaudos contemplados en el párrafo precedente y sin más trámite, el agente fiscal
representante de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS estará facultado a librar bajo
su firma mandamiento de intimación de pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida
alternativa, por la suma reclamada especificando su concepto con más el quince por ciento (15%) para
responder a intereses y costas, indicando también la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado
interviniente y la sede del juzgado, quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas
en el presente artículo. Con el mandamiento se acompañará copia de la boleta de deuda en ejecución.
7.5 Excepciones.
Dentro de los CINCO (5) días hábiles de la intimación, el demandado puede oponer alguna o todas las
excepciones especificadas en el Art. 92 que son:
a) Pago total documentado;

b) Espera documentada;
c) Prescripción;
d) Inhabilidad del título.
7.6 Pagos parciales.
La ley permite como excepción el pago total documentado, mientras que el CPC habla de pago
documentado
7.7 Pagos después de iniciado el juicio.
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio no serán hábiles para fundar excepción. Acreditados los
mismos en autos procederá su archivo o reducción del monto demandado con costas a los ejecutados.
7.8 Embargo general.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, por intermedio del agente fiscal y en

cualquier estado de la ejecución, podrá disponer el embargo general de los fondos y valores de cualquier
naturaleza que los depositados tengan depositados en las entidades financieras regidas por la ley 21.526.
Dentro de los quince (15) días de notificadas de la medida, dichas entidades deberán informar a la

ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS acerca de los fondos y valores que resulten
embargados, no rigiendo a tales fines el secreto que establece el artículo 39 de la ley 21.526.
Art. 92: "El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones,
multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicación, fiscalización o percepción esté a
cargo de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, se hará por la vía de la
ejecución fiscal establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de
deuda expedida por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele el pago, quedará desde ese
momento citado de venta, siendo las únicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de
cinco (5) días las siguientes:
a) Pago total documentado;
b) Espera documentada;
c) Prescripción;
d) Inhabilidad de título, no admitiéndose esta excepción si no estuviere fundada exclusivamente
en vicios relativos a la forma extrínseca de la boleta de deuda.
No serán aplicables al juicio de ejecución fiscal promovido por los conceptos indicados en el presente
artículo, las excepciones contempladas en el segundo párrafo del artículo 605 del Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no serán de aplicación las disposiciones de la ley
19.983, sino el procedimiento establecido en este capítulo.
La ejecución fiscal será considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en este capítulo, aplicándose de manera supletoria las disposiciones
del Código Civil y Comercial de la Nación.
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio no serán hábiles para fundar excepción.
Acreditados los mismos en autos procederá su archivo o reducción del monto demandado con
costas a los ejecutados. Igual tratamiento se aplicará a los pagos mal imputados y a los no
comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso se eximirá de las costas si se tratara de la primera
ejecución fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar.
No podrá oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN, la que sólo podrá
ventilarse por la vía autorizada por el artículo 86 de esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendrá por interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la
presentación del agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa General
de Entradas de la Cámara de Apelaciones u Órgano de Superintendencia Judicial pertinente en
caso de tener que asignarse el juzgado competente, informando según surja de la boleta de deuda, el
nombre del demandado, su domicilio y carácter del mismo, concepto y monto reclamado, así
como el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar trámites ante el Juzgado y el
nombre de los oficiales de Justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en el
diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su caso,
deberá informarse las medidas precautorias a trabarse. Asignado el tribunal competente, se impondrá
de tal asignación a aquél con los datos especificados en el párrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el párrafo precedente y sin más trámite, el agente fiscal
representante de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS estará facultado a librar
bajo su firma mandamiento de intimación de pago y eventualmente embargo si no indicase otra
medida alternativa, por la suma reclamada especificando su concepto con más el quince por ciento
(15%) para responder a intereses y costas, indicando también la medida precautoria dispuesta, el
Juez asignado interviniente y la sede del juzgado, quedando el demandado citado para oponer las
excepciones previstas en el presente artículo. Con el mandamiento se acompañará copia de la boleta de
deuda en ejecución.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS por intermedio del agente fiscal estará
facultada para trabar por las sumas reclamadas las medidas precautorias alternativas indicadas en la
presentación de prevención o que indicare en posteriores presentaciones al Juez asignado.

La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS por intermedio del agente fiscal podrá
decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades
financieras, o de bienes de cualquier tipo o naturaleza, inhibiciones generales de bienes y adoptar
otras medidas cautelares tendientes a garantizar el recupero de la deuda en ejecución. Asimismo
podrá controlar su diligenciamiento y efectiva traba. En cualquier estado de la ejecución podrá disponer
el embargo general de los fondos y valores de cualquier naturaleza que los depositados tengan
depositados en las entidades financieras regidas por la ley 21.526. Dentro de los quince (15) días
de notificadas de la medida, dichas entidades deberán informar a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS acerca de los fondos y valores que resulten embargados, no rigiendo a
tales fines el secreto que establece el artículo 39 de la ley 21.526.
Para los casos en que se requiera desapoderamiento físico o allanamiento de domicilios deberá
requerir la orden respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podrá llevar adelante la
ejecución mediante la enajenación de los bienes embargados mediante subasta o por concurso público.
Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias del deudor, la
anotación de las mismas se practicará por oficio expedido por el agente fiscal representante de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, el cual tendrá el mismo valor que una
requisitoria y orden judicial. La responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las
medidas adoptadas por el agente fiscal, quedarán sometidas a las disposiciones del artículo 1112, sin
perjuicio de la responsabilidad profesional pertinente ante su entidad de matriculación.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la intimación
al demandado, éstas deberán serle notificadas por el agente fiscal dentro de los cinco (5) días
siguientes de tomado conocimiento de la traba por el mismo.
En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, éstas deberán presentarse ante el Juez
asignado, manifestando bajo juramento la fecha de recepción de la intimación cumplida y
acompañando la copia de la boleta de deuda y el mandamiento. De la excepción deducida y
documentación acompañada el Juez ordenará traslado con copias por cinco (5) días al ejecutante,
debiendo el auto que así lo dispone notificarse personalmente o por cédula al agente fiscal interviniente
en el domicilio legal constituido. Previo al traslado el Juez podrá expedirse en materia de competencia.
La sustanciación de las excepciones tramitará por las normas del juicio ejecutivo del Código Procesal
Civil y Comercial de la Nación. La sentencia de ejecución será inapelable, quedando a salvo el derecho
de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS de librar nuevo título de deuda, y del
ejecutado de repetir por la vía establecida en el artículo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS requerirá al Juez asignado interviniente
constancia de dicha circunstancia, dejando de tal modo expedita la vía de ejecución del crédito
reclamado, sus intereses y costas. El agente fiscal representante de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS procederá a practicar liquidación notificando administrativamente de ella al
demandado por el término de cinco (5) días, plazo durante el cual el ejecutado podrá impugnarla ante el
Juez asignado interviniente que la sustanciará conforme el trámite pertinente de dicha etapa del proceso
de ejecución reglado en el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. En caso de no aceptar el
ejecutado la estimación de honorarios administrativa, se requerirá regulación judicial. La
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS establecerá, con carácter general, las pautas
a adoptar para practicar la estimación de honorarios administrativa siguiendo los parámetros
establecidos en la ley de aranceles para abogados y procuradores. En todos los casos el secuestro de
bienes y la subasta deberán comunicarse al Juez y notificarse administrativamente al demandado por el
agente fiscal.
Las entidades financieras y terceros deberán transferir los importes totales líquidos embargados al banco
de depósitos judiciales de la jurisdicción del juzgado, hasta la concurrencia del monto total de la boleta
de deuda, dentro de los DOS (2) días hábiles inmediatos siguientes a la notificación de la orden emitida
por el juez".

Unidad IV: Cumplimiento fiscal.
1. Notificaciones Tributarias
Art. 100: "Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas en
cualesquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá con el correo
la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servirá de
suficiente prueba de la notificación, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio
del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS, quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del
lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si éste no supiere o no
pudiera firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en
acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del interesado DOS (2)
funcionarios de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS para notificarlo.
Si tampoco fuera hallado, dejarán resolución o carta que deben entregar en sobre cerrado, a
cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba
suscriba el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se negare a
firmar, procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de que
se hace mención en el párrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadotes harán fe mientras no se demuestre su
falsedad.
c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con
aviso de retorno y en las condiciones que determine la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS para su emisión y demás recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitido con aviso de
retorno, en los casos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en las
diligencias deberán observar las normas que sobre la materia establece el Código Procesal Civil
y Comercial de la Nación.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares características.
g) Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no
conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio de edictos publicados
durante CINCO (5) días en el Boletín Oficial, sin perjuicio de que también se practique la
diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente.
h) Por la comunicación informática del acto administrativo de que se trate en las formas,
requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. Dicha
notificación se considerará perfeccionada mediante la puesta a disposición del archivo o registro
que lo contiene, en el domicilio fiscal electrónico constituido por los responsables siempre
que hayan ejercido la opción de registrar el mismo en los términos del articulo sin número
incorporado a continuación del artículo 3º".
1.1 Efectos.
Perfecciona el acto administrativo y marca el momento desde el cual comenzarán a computarse los
términos de caducidad y/o prescripción (día hábil posterior al de la notificación).

1.2 Importancia
La notificación es un acto procedimental que consiste en llevar a conocimiento del contribuyente o

responsable, un acta de comprobación, requerimientos o en su caso, una resolución administrativa y
constituye una condición jurídica que hace a la eficacia del acto (no forma parte de él), revistiendo una doble
importancia, ya que constituye un requisito ineludible que torna eficaz al acto y, por otro lado, actúa como
presupuesto para que trascurran los plazos de impugnación del acto notificado.
1.3 Medios de notificación
Los medios de comunicación previstos por la norma son:
a) Carta certificada con aviso de retorno: el aviso de retorno de la notificación servirá en este caso
de suficiente prueba en la medida que la notificación haya sido practicada en el domicilio que
corresponde, aún cuando el aviso de retorno haya sido firmado por un tercero. Si dicha notificación
hubiese sido practicada en un día inhábil, el TFN ha declarado la validez de la misma, estableciendo
que deberá computarse el término para apelar desde el primer día hábil posterior a la recepción de
la carta certificada.
b) Personalmente: esta notificación puede ser practicada por un agente, empleado o funcionario de la
AFIP, quien se trasladará al domicilio fiscal del contribuyente y/o responsable para notificarlo,
entregándole el documento pertinente y labrando un acta que el destinatario deberá firmar en
prueba de recepción. Para el caso, la ley prevé distintas circunstancias:
• Si el interesado no supiere o no pudiere firmar por imposibilidad física, pedirá a un testigo

que lo haga por él. Si no hubiere testigo disponible, dejará constancia en el acta y firmará
solamente el funcionario de la AFIP;
• Si el interesado no estuviere o se negare a firmar, se dejará constancia en acta y en los

días hábiles siguientes, se presentarán dos funcionarios del Organismo recaudador para
notificarlo. Si no lo hallaren, dejarán en sobre cerrado la carta o resolución a un tercero que
se encontrara en el lugar y este firmará el acta.
• Si el responsable no estuviese y nadie estuviere dispuesto a recibir la notificación, se

fijará en la puerta del domicilio, en sobre cerrado, el documento respectivo.
Cuando la notificación se realiza en segunda diligencia en los términos del Art. 100, Inc. b), no es
necesario dejar constancia que no había persona dispuesta a recibir la notificación, pues este
requisito no surge del texto de la ley.
No obstante, existe jurisprudencia afirmando que el carácter fehaciente del acta de notificación
labrada acredita el hecho de haberse puesto el sobre cerrado conteniendo copia de la resolución
en la puerta del comercio, mas no acredita que el destinatario de la comunicación la haya recibido
y ninguna disposición de la ley autoriza a dar por decaído el derecho de un contribuyente por el
transcurso de un plazo del que no ha podido enterarse, por encontrarse en pugna con el derecho
de defensa en juicio;
c) Nota o esquela numerada con aviso de retorno: este procedimiento se practica habitualmente
frente a la falta de presentación de declaraciones juradas a aquellos contribuyentes sometidos a
control especial. La nota puede ser confeccionada mediante sistema informático y contener firma
facsímil del Juez Administrativo correspondiente;
d) Tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerados con aviso de retorno: en

general, este medio es utilizado cuando se debe hacer conocer al interesado una liquidación
administrativa, practicada sobre la base de datos aportados por el propio contribuyente;
e) Cédula: esta notificación está a cargo de aquellos funcionarios de la AFIP oportunamente

designados por el Administrador Federal, cuya actuación se encuentra normada por el CPCyCN. EN
la cédula se puede reemplazar la parte dispositiva del acto objeto de notificación, agregando una
copia íntegra y autenticada de la resolución, de lo cual deberá dejarse constancia en el cuerpo de la
cédula;

f) Telegrama colacionado: este medio de notificación tiene las mismas características que la carta
documento y en él deben transcribirse lo esencial de la resolución que se notifica;
g) Edictos: el texto procedimental prevé esta forma de notificación si resultare imposible notificar por
los restantes medios al contribuyente y/o responsable en el domicilio conocido por la AFIP;
h) Comunicación informática: este tipo de notificación se perfecciona a través de la puesta a

disposición del archivo o registro que lo contiene, en el domicilio electrónico constituido por los
contribuyentes y/o responsables.
2. Publicidad de nómina de responsables.
Art. 102: "El PODER EJECUTIVO NACIONAL podrá disponer con alcance general y bajo las formas y
requisitos que establezca la reglamentación, que los Organismos recaudadores de los impuestos a
las ganancias, sobre los activos, sobre los bienes personales no incorporados al proceso
económico y al valor agregado, así como de los aportes y contribuciones al sistema nacional de
seguridad social, publiquen periódicamente la nómina de los responsables de los mismos,
indicando en cada caso los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho respecto de las
obligaciones vencidas con posterioridad al 1º de enero de 1991.
A los fines de dicha publicación, no será de aplicación el secreto fiscal previsto en el artículo 101".
Este artículo faculta al PEN para disponer que los Órganos encargados de recaudar, tanto los gravámenes
detallados como aportes y contribuciones al SNSS, procedan a publicar periódicamente la nómina de
responsables, detallando concepto e importes ingresados relativos a obligaciones con vencimiento posterior
a la fecha indicada (01/01/91.
3. Requisitos para la transferencia de bienes
Art. 103: "Las personas físicas y jurídicas y las sucesiones indivisas deberán declarar a la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS los bienes muebles e inmuebles
registrables, de los cuales sean titulares de dominio.
Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo anterior, los Organismos que tengan a su cargo el
registro de la propiedad de bienes muebles e inmuebles, no inscribirán las transferencias de
dominio de los mismos ni la constitución de derechos reales sobre dichos bienes o sus
cancelaciones o modificaciones totales o parciales, cuando en las respectivas escrituras o instrumentos
no constara la presentación de un certificado otorgado por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL que
acredite que los referidos bienes han sido debidamente declarados ante la misma por el
transferente.
Igual recaudo deberá observarse cuando la inscripción se realice por orden judicial.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS reglamentará la forma, plazo, requisitos y
demás condiciones relativas al cumplimiento de lo dispuesto en el presente artículo y fijará las
excepciones que corresponda introducir para no obstruir las operaciones aludidas o en atención a las
particularidades que el caso ofrezca".
3.1 Certificado de bienes registrables.
El certificado será emitido por la AFIP para lo cual el interesado deberá presentar el formulario F381 dentro
de los TREINTA (30) días posteriores al momento de realizarse alguna de las operaciones de inmuebles y
dentro de los DIEZ (10) días siguientes a la operación en caso de bienes muebles.

3.2 Actos que requieren la obtención de certificados.
Según lo establecido en la RG DGI 3580, se requiere la obtención de certificados en oportunidad de

proceder a la constitución, transferencia, cancelación o modificación, total o parcial, de derechos reales
sobre bienes muebles e inmuebles registrables.
3.3 Obligados a verificar su cumplimiento.
El Art. 103 de la ley dispone como únicos obligados al control de registro de los bienes ante la AFIP a los
organismos que tenga a su cargo el registro de la propiedad de los bienes muebles e inmuebles objeto de
las operaciones que también deben ser inscriptas en tales organismos.
3.4 Sanciones.
El incumplimiento de las obligaciones que impone la RG 3580 y la 2371 hace pasible a los responsables de
las sanciones previstas en la ley 11.683.
4. Deberes de entidades, funcionarios públicos y de beneficiarios de franquicias impositivas.
Art. 105: "La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS propondrá al PODER

EJECUTIVO NACIONAL las medidas que deberán adoptar las entidades públicas y privadas para
facilitar y garantizar la mejor percepción de los gravámenes regidos por esta ley, y, en especial, las
que tiendan a evitar que las personas que no tengan domicilio en el país se ausenten del mismo
sin haber abonado los impuestos correspondientes.
En caso de franquicias tributarias, los beneficiarios que establezca el decreto reglamentario deberán
informar de la manera que disponga la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
sobre la materia y el tributo exento. El incumplimiento de esta obligación significará la caducidad de
aquellos beneficios sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por aplicación del artículo
39.
Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS para implantar un régimen de
identificación de responsables del pago de gravámenes cuya aplicación, percepción y fiscalización se
encuentren a su cargo, mediante el otorgamiento de una cédula o credencial que cumpla esa finalidad.
La cédula o credencial será obligatoria para quienes ejerzan actividades sujetas a los gravámenes
mencionados en el párrafo anterior en los casos, forma y condiciones que determine la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Los Organismos de los poderes legislativo, ejecutivo y judicial nacionales, provinciales y municipales y
sus dependencias, no darán curso a ningún trámite que resulte de interés para los solicitantes, si los
obligados no exhiben, de corresponder como consecuencia de lo dispuesto en el párrafo anterior, la
correspondiente cédula o credencial. Tales Organismos deberán asimismo prestar obligatoriamente la
colaboración que se les requiera a los fines de su aplicación".
4.1 Efectos de franquicias sobre fiscos extranjeros.
Art. 106: "Las exenciones o desgravaciones totales o parciales de tributos, otorgadas o que se otorguen,
no producirán efectos en la medida en que pudiera resultar una transferencia de ingresos a fiscos
extranjeros, sin perjuicio de lo que al respecto establezcan expresamente las leyes de los distintos
gravámenes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando afecte acuerdos internacionales
suscriptos por la Nación en materia de doble imposición".

5. Embargo preventivo.
Art. 111: "En cualquier momento la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá
solicitar embargo preventivo, o en su defecto, inhibición general de bienes por la cantidad que
presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar deudores
solidarios y los jueces deberán decretarlo en el término de veinticuatro (24) horas, ante el solo
pedido del fisco y bajo la responsabilidad de éste.
Este embargo podrá ser sustituido por garantía real suficiente, y caducará si dentro del término de
trescientos (300) días hábiles judiciales contados a partir de la traba de cada medida precautoria,
en forma independiente, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS no iniciare el
correspondiente juicio de ejecución fiscal.
El término fijado para la caducidad de dicho embargo se suspenderá, en los casos de apelaciones o
recursos deducidos ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN, desde la fecha de interposición del
recurso y hasta TREINTA (30) días después de quedar firme la sentencia del TRIBUNAL FISCAL".
Este artículo confiere a la Administración Tributaria la posibilidad de solicitar judicialmente el dictado de una
medida cautelar como el embargo o la inhibición general de bienes, con la finalidad de proteger el erario
público, asegurando debidamente el eventual crédito fiscal que pudiera resultar a favor de la Administración
Tributaria.
Para ello, el Organismo recaudador practicará las verificaciones necesarias, procediendo a cuantificar el
monto presumiblemente adeudado.
En conclusión, la AFIP-DGI, frente a una deuda presunta, se encuentra facultada a solicitar el dictado de
una medida cautelar, afectando determinados bienes del contribuyente deudor, con la finalidad de
resguardar el crédito fiscal.
5.1 Sustitución de embargo.
El contribuyente y/o responsable deudor puede solicitar la sustitución de la medida ordenada, por una
garantía real suficiente.
5.2 Caducidad de embargo.
La caducidad de la medida de embargo es de TRESCIENTOS (300) días hábiles judiciales desde la traba
de la medida precautoria si no se iniciara el correspondiente juicio de ejecución fiscal y dicho término se
suspenderá en caso de apelaciones o recursos presentados ante el TFN desde la fecha de interposición del
mismo, hasta TREINTA (30) días después de que quede firme la sentencia del TFN.
6. Tribunal Fiscal de la Nación.
Art 144: "El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN creado por la Ley Nº 15.265 entenderá en los
recursos que se interpongan con relación a los tributos y sanciones que aplicare la DIRECCIÓN
GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
en ejercicio de los poderes fiscales que le acuerda el Título I de la presente ley y en recurso de amparo
establecido en este Título. Asimismo tendrá la competencia establecida en el artículo 4º del Decreto-
Ley Nº 6.692/63 —en la forma y condiciones establecidas en los artículos 5º a 9º de dicho decreto-ley—
en los recursos que se interpongan con relación a los derechos, gravámenes, accesorios y
sanciones que aplique la DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS dependiente de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS en ejercicio de los poderes fiscales que le son
propios, excepto en los que corresponden a las causas de contrabando".

6.1 Organización y competencia.
ART. 159: "El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN será competente para conocer:
a) De los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y
sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos, por un importe superior a
PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o PESOS CINCUENTA MIL ($ 50.000),
respectivamente.
b) De los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas
superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o sanciones de otro tipo, salvo la de
arresto.
c) De los recursos de apelación contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones
por repetición de tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repetición que, por
las mismas materias, se entablen directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nación. En todos los
casos siempre que se trate de importes superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
d) De los recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, en los casos contemplados en el segundo párrafo del
Art. 81.
e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183.
f) En materia aduanera, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN será competente para conocer de
los recursos y demandas contra resoluciones de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS que determinen derechos, gravámenes, recargos y sus accesorios o
ingresos a la renta aduanera a cargo de los particulares y/o apliquen sanciones —excepto en las
causas de contrabando—; del recurso de amparo de los contribuyentes y terceros y los reclamos
y demandas de repetición de derechos, gravámenes, accesorios y recargos recaudados por la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL como también de los recursos a que ellos den lugar".
6.2 Actuación ante él.
6.3 Constitución.
El Tribunal Fiscal de la Nación estará constituido por veintiún (21) Vocales con cuatro (4) o más años de
ejercicio de la profesión de abogado o contador, según corresponda. Se dividirá en siete (7) Salas. De
ellas:
a) Cuatro (4) tendrán competencia en materia impositiva, integradas por dos (2) Abogados y un (1)
Contador Público; y
b) Las tres (3) restantes, serán integradas cada una por tres (3) Abogados, con competencia en
materia aduanera. Cada Vocal será asistido en sus funciones por un Secretario con título de
Abogado o Contador. El número de Salas y Vocales podrá ser aumentado por el Poder Ejecutivo
Nacional.
El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación será designado de entre los Vocales por el Poder Ejecutivo
Nacional y durará en sus funciones por el término de tres (3) años, sin perjuicio de poder ser designado
nuevamente para el cargo. No obstante, continuará en sus funciones hasta que se produzca su nueva
designación o la de otro de los Vocales, para el desempeño del cargo. La Vicepresidencia será
desempeñada por el Vocal más antiguo de competencia distinta.

6.4 Distribución de expedientes.
La distribución de expedientes se realizará mediante sorteo público, de modo tal que los expedientes sean
adjudicados a los Vocales en un número sucesivamente uniforme. Los Vocales actuarán como instructores
de las causas que les sean adjudicadas.
6.5 Plenario.
Cuando la misma cuestión de derecho haya sido objeto de pronunciamientos divergentes por parte de
diferentes Salas, se fijará la interpretación de la ley que todas las Salas deberán seguir uniformemente de
manera obligatoria, mediante su reunión en plenario.
6.6 Cómputo de términos.
Art. 152: "Todos los términos de este Título serán de días hábiles y se suspenderán durante el período
anual de feria del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN".
6.7 Personería.
Art. 160: "En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN los interesados podrán actuar
personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el que
acreditará su calidad de tal mediante simple autorización certificada por el Secretario del TRIBUNAL
FISCAL o Escribano Público".
6.8 Representación y patrocinio.
Art. 161: "La representación y patrocinio ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN se ejercerá por las
personas autorizadas para actuar en causas judiciales.
Tales funciones podrán ser desempeñadas, además, por doctores en ciencias económicas o contadores
públicos, inscriptos en la respectiva matrícula y por todas aquellas personas que al 30 de diciembre de
1964 estuvieran inscriptas y autorizadas a actuar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN por haber
cumplido los requisitos exigidos por el Decreto Nº 14.631/60".
6.9 Acciones y recursos.
Art. 165: "Serán apelables ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN las resoluciones de la AFIP
que determinen tributos y sus accesorios en forma cierta o presuntiva o impongan sanción,
cuando las obligaciones de pago excedan la suma que al efecto establece el artículo 159. Si la
determinación tributaria y la imposición de sanción se decidieran conjuntamente, la resolución íntegra
podrá apelarse cuando ambos conceptos en conjunto superen el importe mínimo previsto en el párrafo
anterior, sin perjuicio de que el interesado pueda recurrir sólo por uno de esos conceptos pero siempre
que éste supere dicho importe mínimo.
Asimismo, serán apelables los ajustes de quebrantos impositivos que excedan el respectivo importe
consignado en el citado artículo 159.

Art. 166: "El recurso se interpondrá por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN, dentro
de los QUINCE (15) días de notificada la resolución administrativa. Tal circunstancia deberá ser
comunicada por el recurrente a la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA o a la DIRECCIÓN GENERAL
DE ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, en su caso,
dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de lo dispuesto en el artículo 39.
En el recurso el apelante deberá expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la
prueba y acompañar la instrumental que haga a su derecho. Salvo en materia de sanciones y sin
perjuicio de las facultades establecidas en los artículos 164 y 177, no se podrá ofrecer la prueba que
no hubiera sido ofrecida en el correspondiente procedimiento ante la DIRECCIÓN GENERAL
IMPOSITIVA, con excepción de la prueba sobre hechos nuevos o la necesaria para reputar el
resultado de medidas para mejor proveer dispuestas en sede administrativa.
Los requisitos de forma y condiciones a que deberán ajustarse los actos precitados serán establecidos
en el reglamento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN".
Art. 167: "La interposición del recurso no suspenderá la intimación de pago respectiva, que deberá
cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo por la parte apelada".
6.10 Sentencia del Tribunal.
Art. 184: "Cuando no debiera producirse prueba o vencido el término para alegar, o celebrada la
audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nación pasará los autos para
dictar sentencia.
La elevación de la causa a la Sala respectiva deberá efectuarse dentro de los DIEZ (10) días de
haber concluido las etapas señaladas en el párrafo anterior.
La Sala efectuará el llamado de autos dentro de los CINCO (5) o DIEZ (10) días de que éstos hayan
sido elevados por el Vocal Instructor o de haber quedado en estado de dictar sentencia, según se
trate de los casos previstos por los artículos 171 y 172 o 176, respectivamente, computándose los
términos establecidos por el artículo 188 a partir de quedar firme el llamado.
La sentencia podrá dictarse con el voto coincidente de DOS (2) de los miembros de la Sala, en
caso de vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la misma.
La parte vencida en el juicio deberá pagar todos los gastos causídicos y costas de la contraria,
aún cuando ésta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la Sala respectiva podrá eximir total o
parcialmente de esta responsabilidad al litigante vencido, siempre que encontrare mérito para ello,
expresándolo en su pronunciamiento bajo pena de nulidad de la eximición. A los efectos expresados
serán de aplicación las disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y procuradores para
los representantes de las partes y sus patrocinantes, así como las arancelarias respectivas para los
peritos intervinientes.
Cuando en función de las facultades del artículo 164 el Tribunal Fiscal de la Nación recalifique la sanción
a aplicar, las costas se impondrán en el orden causado. No obstante, el Tribunal podrá imponer las
costas al Fisco Nacional, cuando la tipificación de la sanción recurrida se demuestre temeraria o carente
de justificación.”
Art. 185: "La sentencia no podrá contener pronunciamiento respecto de la falta de validez
constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que la
Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación haya declarado la
inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podrá seguirse la interpretación efectuada por ese
TRIBUNAL de la NACIÓN".

6.11 Recurso de aclaratoria.
Art. 191: "Notificada la sentencia, las partes podrán solicitar, dentro de los CINCO (5) días, que se
aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se resuelvan puntos
incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia".
6.12 Recurso de revisión y apelación limitada.
Art. 192: "Los responsables o infractores podrán interponer el recurso de revisión y de apelación
limitada a que se refiere el artículo 86, para ante la Cámara Nacional competente, dentro de TREINTA
(30) días de notificárseles la sentencia del TRIBUNAL y, con sujeción a lo dispuesto en el artículo
siguiente, igual derecho tendrá la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS. No
interpuesto el recurso, la sentencia pasará en autoridad de cosa juzgada y deberá cumplirse
dentro de QUINCE (15) días de quedar firme.
Será Cámara Nacional competente aquélla en cuya jurisdicción funcione la sede o la delegación
permanente o móvil del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN, según sea donde se ha radicado la causa.
El plazo para apelar las sentencias recaídas en los recursos de amparo, será de DIEZ (10) días".
7 Procedimiento Nacional.
7.1 Aplicación en materia de Seguridad Social.

Unidad V: Ley Penal Tributaria.
1. Consideraciones generales.
2. Delitos tipificados.
3. Responsables.
4. Responsabilidad de profesionales.

Unidad VI: Impuesto al Valor Agregado.
1.1 Características generales del impuesto al valor agregado.
Las características generales del impuesto al valor agregado son:
a) Es plurifásico no acumulativo: el impuesto grava a los bienes y servicios en cada una de sus
etapas de negociación, de forma que en la etapa final, el impuesto grava la totalidad del valor
agregado en las distintas etapas;
b) Es indirecto: debido a que el responsable de la obligación tributaria no coincide con el sujeto
pasivo del impuesto o contribuyente. Constitucionalmente, está encuadrado dentro de las facultades
concurrentes entre la Nación y las provincias, pero es un impuesto nacional.
c) Es un impuesto al consumo: ya que graba la exteriorización de la capacidad contributiva;
d) Es un impuesto real: debido a que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones
personales de los sujetos pasivos, sino sólo la naturaleza de las operaciones, negocios y
contrataciones que contienen sus hechos imponibles.
1.2 Ámbito de aplicación.
El impuesto se aplica en todo el territorio de la República Argentina.
2. Objeto del IVA.
Art. 1º: "Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por
los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4º, con las previsiones
señaladas en el tercer párrafo de dicho artículo;
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3º, realizadas en
el territorio de la Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las
entenderá realizadas en el país en la medida en que su retribución sea atribuible a la empresa
ubicada en él.
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3º, no se consideran realizadas en el territorio
de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el exterior;
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3º, realizadas en el exterior
cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios
sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos".
2.1 Venta de cosas muebles.
Son ventas sólo las que objetivamente la ley considera como tales y están gravadas siempre que estén
efectuadas por los sujetos que la ley menciona en forma expresa.
2.1.1 Concepto de venta.
Art. 2º: "A los fines de esta ley se considera venta:

a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas

muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto
la expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los
casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de
aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al
suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes
de cambio.
No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de
reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones
de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1986 y sus modificaciones. En estos supuestos, los saldos de impuestos
existentes en las empresas reorganizadas, serán computables en la o las entidades
continuadoras.
Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de transferencias
en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como el
o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con
independencia de las efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas.
La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo
de este inciso en su parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien
realiza la prestación o locación mediante un proceso de elaboración, fabricación o
transformación, aún cundo esos procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la
prestación o locación y éstas se lleven a cabo en forma simultánea.
b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros".
2.1.2 Bienes de propia producción incorporados a prestaciones exentas o no gravadas.
La ley incluye en el concepto de venta la incorporación de bienes muebles de propia producción en casos
de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas, siempre que se incorpore a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas.
2.1.3 Bienes adheridos al suelo al momento de su enajenación.
El Art. 2° de la ley también incluye en el concepto de venta la enajenación de bienes que, pudiendo tener
individualidad propia, se hallan adheridos al suelo al momento de su transferencia, a condición de que
tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio. El fin perseguido por el legislador con esta
norma ha sido el de incluir dentro del ámbito de imposición del tributo, a los productos primarios que se
encuentran adheridos al suelo, como por ejemplo granos, frutas, sementeras, madera en pie, etc., al
momento de la enajenación, discriminándolos del inmueble rural que los contiene, cuya venta se halla
excluida del objeto del impuesto, siempre que tengan individualidad propia y revistan para el responsable el
carácter de bienes de cambio (venta de una finca de producción de duraznos, por ejemplo. La venta del
inmueble se encuentra no gravada, sin embargo, por aplicación de este artículo, se considera una venta
alcanzada por el impuesto la transmisión de la propiedad de los frutales).
2.1.4 Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada.
La ley también considera venta la desafectación de cosas muebles para uso o consumo particular de los
titulares o ejecutores de ella. Es decir, quienes retiren para su uso o consumo particular bienes de sus
negocios o empresas (que de haber sido vendidos a terceros hubiesen estado alcanzados por el impuesto)
realizan una venta y deben liquidar el gravamen.

2.1.5 Operaciones que no se consideran ventas.
La ley no considera ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de
sociedades o fondos de comercio y, en general, empresas y explotaciones de cualquier naturaleza,
comprendidas en el Art. 77 de la ley de impuesto a las ganancias.
Tampoco considera como ventas a las expropiaciones.
2.2 Fabricación de cosas muebles.
Constituye un hecho imponible la elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble, aún cuando
adquiera el carácter de inmueble por accesión, por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias
primas, tanto en el caso de que se trate de una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta
en condiciones de utilización.
2.2.1 Soporte material no alcanzado.
No está comprendida dentro del ámbito de la imposición la simple entrega del “soporte material”
correspondiente a locaciones no gravadas o exentas (ejemplo de la radiografía).
2.2.2 Condiciones.
Soporte material
Art. 6º DR: "La exclusión prevista en el segundo párrafo, del inciso c), del artículo 3º de la ley, será de
aplicación cuando la prestación del servicio exenta o no alcanzada por el gravamen y el bien mediante el
cual se materializa, cumplan con las siguientes condiciones en forma concurrente;
a) Que ambas obligaciones (prestación y entrega del bien) se perfeccionen en forma conjunta;
b) Que exista entre ellas una relación vinculante de orden natural, funcional, técnica o jurídica,
de la que derive, necesariamente, la anexión de una a otra; y
c) Que la "cosa mueble" elaborada, constituya simplemente el soporte material de la obligación
principal".
2.3 Obtención de bienes de la naturaleza.
El inciso d) del Art. 3° de la ley establece que también es hecho imponible la obtención de bienes de la
naturaleza por encargo de un tercero. Esta obtención se refiere a la extracción de minerales, la caza, la
pesca, el cultivo de vegetales, la cría de animales, etc., siempre y cuando estos procesos productivos se
realicen por encargo de un tercero, sea con aporte o no de materiales.
2.4 Obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados (Art. 3°).
Son hechos imponibles del impuesto la locaciones y prestaciones de servicios indicadas taxativamente en el
inciso e) del Art. 3° de la ley, en cuanto no estuvieran incluidas en los incisos precedentes. Además, este
inciso en su apartado 21 establece que quedan gravadas las restantes locaciones y prestaciones,
siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del
encuadre jurídico que les resulte aplicable o que correspondan al contrato que las origina.
Las prestaciones de servicios incluidas en el artículo son:
1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes
presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales, propios o ajenos o fuera de ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos
o establecimientos de enseñanza, oficiales o privados reconocidos por el Estado, en tanto

sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el
alumnado, no siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artículo
2º referidas a la incorporación de bienes muebles de propia producción;
2) Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y
similares;
3) Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora;
4) Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa y
los de las agencias noticiosas;
5) Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público;
6) Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de
desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos;
7) De cosas muebles;
8) De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas;
9) De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles;
10) De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.);
11) Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos contemplados en
el inciso a);
12) Efectuadas por casas de baños, masajes y similares;
13) Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios;
14) De boxes en studs;
15) Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares;
16) Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en
la vía pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la explotación sea
efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos en
los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado
en 1986 y sus modificaciones.
17) Efectuadas por tintorerías y lavanderías;
18) De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares;
19) De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales;
20) Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así como las que
pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos,
hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.),
excluidas las comprendidas en el artículo 7º, inciso h), apartado 10.
21) Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia
y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que
corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario;
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo;
c) Los servicios de computación incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de
contratación;
d) Los servicios de almacenaje;
f) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en las mismas;
g) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y
cualquier tipo de trabajo;
h) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro para
fines determinados;

i) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos
los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2º;
j) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o
títulos valores;
k) La publicidad;
l) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video;
m) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida
de cualquier tipo y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de Riesgos del
Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y retrocesiones.
Asimismo, el DR establece:
Prestaciones. Operaciones comprendidas

Art. 8º DR: "Las prestaciones a que se refiere el punto 21., del inciso e), del artículo 3º de la ley,
comprende a todas las obligaciones de dar y/o de hacer, por las cuales un sujeto se obliga a ejecutar
a través del ejercicio de su actividad y mediante una retribución determinada, un trabajo o servicio
que le permite recibir un beneficio.
No se encuentran comprendidas en lo dispuesto en el párrafo anterior, las transferencias o cesiones
del uso o goce de derechos, excepto cuando las mismas impliquen un servicio financiero o una
concesión de explotación industrial o comercial, circunstancias que también determinarán la
aplicación del impuesto sobre las prestaciones que las originan cuando estas últimas constituyan
obligaciones de no hacer".
Intereses originados en operaciones exentas o no gravadas

Art. 10 DR: "Los intereses originados en la financiación o el pago diferido o fuera de término, del precio
correspondiente a las ventas, obras, locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aún
cuando las operaciones que dieron lugar a su determinación se encuentren exentas o no gravadas".
2.4.1 Trabajos sobre inmueble ajeno.
Según lo establecido en el inciso a) del Art. 3° de la ley, constituyen hechos imponibles los trabajos en
general realizados directamente o por medio de terceros, sobre inmueble ajeno. La ley habla de trabajos en
general y luego precisa especifica que se entenderá por tales:
a) Construcciones de cualquier naturaleza;

b) Instalaciones civiles, comerciales e industriales;
c) Reparaciones;
d) Mantenimiento y conservación.
No importa que el trabajo sea realizado por directamente o por intermedio de terceros, ya que el
obligado será siempre el contratista principal.
2.4.2 Obras sobre inmueble propio.
Según lo establecido en el inciso b) del Art. 3° de la ley, están gravadas con el impuesto las obras
efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio y la obligación de pagar el tributo
nace desde el momento de la transferencia a título oneroso del inmueble (recordar que la venta de
inmuebles no está gravada. Lo gravado en este caso es la construcción sobre el inmueble propio, cuyo
hecho imponible se perfecciona al momento de la venta del mismo). A su vez, se considera momento de
la transferencia del inmueble el de la entrega de la posesión o el de la escritura traslativa de dominio,
el que fuera anterior. Si la venta es judicial, por subasta pública, la transferencia se considera efectuada en
el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.

2.4.2.1 Definición de obra.
El Art. 4° de la DR se encarga de definir que se entiende por “obra”.
Art. 4º DR: "A los efectos de lo dispuesto por el inciso b), del artículo 3º de la ley, se entenderá por
obras a aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los
códigos de edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorización o
aprobación por autoridad competente.
Cuando por la ubicación del inmueble no existiere tal obligación, la calidad de mejora se
determinará por similitud con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el mismo
Municipio o Provincia o, en su defecto, en el Municipio o Provincia más cercano".
2.4.2.2 Obras excluidas.
Por su parte, el Art. 5° de la RG establece:
Art. 5º RG: "No se encuentra alcanzada por el impuesto la venta de las obras a que se refiere el
inciso b) del artículo 3º de la ley, realizadas por los sujetos comprendidos en el inciso d) de su
articulo 4º (empresas constructoras que edifican sobre inmuebles de terceros), cuando por un
lapso continuo o discontinuo de TRES (3) años, cumplido a la fecha en que se extienda la
escritura traslativa de dominio o se otorgue la posesión, si este acto fuera anterior, las mismas
hubieran permanecido sujetas a arrendamiento o a derechos reales de usufructo, uso, habitación
o anticresis.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación, cuando la venta la realice alguno de los
integrantes de un consorcio asimilado a condominio, incluidos los casos en los que por igual
período al previsto precedentemente, hubiera afectado el inmueble a casa habitación.
En las situaciones previstas en este artículo, en el período fiscal en que se produzca la venta
deberán reintegrarse los créditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que se
transfiere".
2.5 Elaboración de cosas muebles por encargo de terceros.
Según lo establecido en el inciso c) del Art. 3 de la ley, constituye hecho imponible la elaboración,
construcción o fabricación de una cosa mueble, aún cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión,
por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, tanto en el caso de que se trate de una
etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización. Sin embargo, no
está comprendida dentro del ámbito de la imposición la simple entrega del “soporte material”
correspondiente a locaciones no gravadas o exentas (ejemplo de la radiografía).
2.6 Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
El inciso d) del Art. 3° de la ley establece que también es hecho imponible la obtención de bienes de la
naturaleza por encargo de un tercero. Esta obtención se refiere a la extracción de minerales, la caza, la
pesca, el cultivo de vegetales, la cría de animales, etc., siempre y cuando estos procesos productivos se
realicen por encargo de un tercero, sea con aporte o no de materiales.
2.7 Locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el inc. e) del artículo 3° de la ley.
Ya detalladas en punto 2.4.

2.8 Importaciones definitivas.
Según lo establecido en el inciso c) Art. 1° de la ley, la importación definitiva de cosas muebles constituye
un hecho imponible del impuesto. Se entiende por importación definitiva a la importación para consumo a
que se refiere la legislación aduanera. Lo que se grava es la introducción de la mercadería con fines de
consumo y el gravamen queda superpuesto con el impuesto aduanero a la importación.
2.8.1 Prestaciones realizadas en el exterior.
Según lo establecido en el inciso e) Art. 1° de la ley, quedan alcanzadas por el impuesto por el impuesto
las prestaciones comprendidas en el Art. 3° inciso c) que se realicen en el exterior y cuya utilización o
explotación se produzca en el país, pero siempre que los prestatarios sean sujetos pasivos del impuesto
por otras actividades y sean responsables inscriptos de ese gravamen (“importación de servicios”). En este
hecho imponible se encuentran comprendidos, entre otros, el asesoramiento técnico o de otro tipo prestado
desde el exterior; la reparación de bienes muebles en el exterior que se remitieron para ello, etc.
Art. 3º: "Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose
como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e
industriales—, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de
viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.
b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el carácter
de inmueble por accesión— por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya
sea que la misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya una etapa en
su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea
la prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble
que simplemente constituya el soporte material de dicha prestación. El decreto reglamentario
establecerá las condiciones para la procedencia de esta exclusión.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no estuvieran
incluidas en los incisos precedentes:
1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por
quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales —propios o ajenos—,
o fuera de ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios
exentos o establecimientos de enseñanza —oficiales o privados reconocidos por el Estado—
en tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso,
para el alumnado, no siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del
artículo 2º referidas a la incorporación de bienes muebles de propia producción.
2) Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-
hoteles y similares.
3) Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4) Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste
Encotesa y los de las agencias noticiosas.
5) Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público.
6) Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de
desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7) De cosas muebles.
8) De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.

9) De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10) De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio,
etc.).
11) Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inciso a).
12) Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
13) Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
14) De boxes en studs.
15) Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
16) Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el
estacionamiento en la vía pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la
explotación sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
17) Efectuadas por tintorerías y lavanderías.
18) De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19) De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.
20) Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así como las
que pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites,
casinos, hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de
cualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el artículo 7º, inciso h), apartado 10.
21) Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de
dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte
aplicable o que corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector
primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
c) Los servicios de computación incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad
de contratación.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en las
mismas.
f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios
y cualquier tipo de trabajo.
g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro
para fines determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación.
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a
acciones o títulos valores.
j) La publicidad.
k) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video.
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de
vida de cualquier tipo y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de Riesgos del
Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y retrocesiones.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o
relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos".

3. Sujeto pasivo en IVA.
3.1 Sujetos alcanzado por el impuesto.
Art. 4º: "Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales
con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último
caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo
3º, cualquiera se la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas
constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con
el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º.
Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones
sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el
párrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta disposición de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan en
materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f),
serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad
determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para
la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se
realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al
momento de su enajenación.
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil,
en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y
subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con
motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 16 e
inciso b) del artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones".
3.2 Habitualidad en la venta de cosa mueble.
El primer caso de sujetos pasivos, no sólo en el texto, sino también por la importancia, es para quienes
tengan como actividad corriente el comercio de cosas muebles, ya sea que obtengan cosas de la naturaleza
y las vendan, siempre que esto sea una práctica usual; los que adquieran cosas que vendan
respectivamente en el mismo estado; y los que elaboran los bienes que venden ordinariamente.
Los actos de comercio con cosas muebles son, generalmente, la venta de dichas cosas que han sido
adquiridas previamente con ánimo de lucrar con su enajenación, ya sea en el mismo estado o después de
someterlas a algún proceso de modificación.
Sin embargo, también presentan ese carácter (de actos de comercio) la venta de cosas muebles que son
utilizadas en la actividad comercial o que se enajenan a personas que tienen la calidad de
comerciantes, alcanzando la imposición incluso a quienes realicen estos actos de comercio en forma
accidental, es decir, a quienes no sean comerciantes habituales del ramo.

3.3 Herederos y legatarios.
Son también contribuyentes los herederos y legatarios de responsables, cuando enajenan bienes que en
cabeza de sus causantes hubieran estado sujetos al gravamen.
Al respecto, el Art. 13 del DR establece:
Art. 13 DR: "Tratándose de los herederos y legatarios a que hace referencia el inciso a) del articulo 4º de
la ley y mientras se mantenga el estado de indivisión hereditaria, el administrador de la sucesión o
el albacea, serán los responsables del ingreso del tributo que pudiera corresponder, siéndoles de
aplicación lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1978, y sus
modificaciones".
El Art. 16 de la ley de rito fiscal se refiere a la determinación de oficio (mientras que el Art. 17 establece el
procedimiento de la determinación de oficio).
3.4 Intermediarios.
Son también sujetos pasivos, por los hechos imponibles previstos en el inciso c) del Art. 2° (definición de
venta para la ley), los comisionistas, consignatarios y otros intermediarios que realicen ventas o compras
en nombre propio pero por cuenta de terceros.
3.5 Importadores de cosas muebles.
Por su parte, el inciso c) del Art. 4° de la ley dispone que son sujetos pasivos del impuesto aquellos que
importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros
3.6 Empresas constructoras.
Según lo establecido por el inciso d) del Art. 4° de la ley, son contribuyentes las empresas constructoras
que realicen obras sobre inmueble propio, cualquiera que sea la forma jurídica que hayan adoptado para
organizarse, incluidas las empresas unipersonales, para lo cual, se entiende que revisten el carácter de
empresas constructoras las que directamente o por medio de terceros, efectúen las referidas obras con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
3.7 Locadores y prestadores de servicios gravados.
Según lo establecido por el inciso f) del Art. 4° de la ley, son contribuyentes del impuesto por los hechos
imponibles en el Art. 1°, inciso b) y Art. 3° los sujetos que presten los servicios gravados.
3.8 Importadores de servicios.
Según lo establecido por el inciso g) del Art. 4° de la ley, son contribuyentes del impuesto los prestatarios
de servicios realizados en el exterior, cuya utilización o explotación se lleve a cabo en el país, siempre que
los mismos sean sujetos pasivos del impuesto por otros hechos imponibles y que se encuentren inscriptos
en el mismo.
3.9 Agrupamientos no empresarios.
Según lo establecido por el párrafo 2° del Art. 4° de la ley, quedan incluidos como sujetos del impuesto las
uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas o cualquier otro ente individual o colectivo que se encuentre
comprendido en alguna de las situaciones previstas en el párrafo 1° del Art. 4°.

Sin embargo, el propio artículo dispone que el PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta
disposición de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que
existan en materia de prestaciones de servicios.
Por su parte, el Art. 15 del DR establece:
Art. 15 DR: "La exclusión dispuesta en el segundo párrafo "in fine ", del artículo 4º de la ley, sólo será
procedente cuando los trabajos profesionales o las restantes prestaciones de servicios encuadradas
en la citada norma, sean realizados y facturados a título personal por cada uno de los
responsables intervinientes, en tanto se trate de personas físicas.
Sin embargo, cuando dichos trabajos o prestaciones, no sean realizados en forma ocasional y a
título personal, revestirá la calidad de sujeto el ente colectivo que agrupa a los profesionales o
prestadores que los realizan, aún en aquellos casos en los que la contraprestación deba fijarse
judicialmente y una o más personas físicas, integrantes del agrupamiento, asuman la representación del
mismo, circunstancia de la que deberá dejarse expresa constancia en el respectivo expediente, en la
forma y condiciones que al respecto establezca la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS
PÚBLICOS, a fin de determinar la correcta incidencia del impuesto en la correspondiente
regulación de honorarios".
Adquirido el carácter de sujeto pasivo en los casos previstos en los incisos a), b), d), e) y f) del Art.
4°, son sujetos del gravamen todas las ventas de co sas muebles relacionadas con la actividad que
haya determinado su condición de sujeto pasivo, con prescindencia del carácter que revistan esas
ventas y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen
simultáneamente con otras exentas o no gravadas. También se incluyen las instalaciones que
puedan tener individualidad propia y que se hayan transformado en inmuebles por accesión al
momento de su enajenación.
3.10 Sujetos declarados en quiebra o concursados.
Mantienen la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil con
relación a las ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectuaren o se
generaren en ocasión o con motivo de los procesos respectivos.
4. Nacimiento del hecho imponible en IVA.

4.1 Distintas oportunidades en el que se perfecciona.
Art. 5º: "El hecho imponible se perfecciona:

a) En el caso de ventas (inclusive de bienes registrables), en el momento de la entrega del bien,
emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los
siguientes supuestos:
1) que se trate de la provisión de agua, salvo lo previsto en el punto siguiente, de energía
eléctrica o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el
pago del precio o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
2) que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en
domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio.
En los casos en que la comercialización de productos primarios provenientes de la
agricultura y ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtención de huevos
frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extracción de madera; caza y pesca
y actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas, se realice mediante
operaciones en las que la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega
del producto, el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se proceda a
la determinación de dicho precio.

Cuando los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercialicen
mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que
se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles
correspondientes a ambas partes se perfeccionarán en el momento en que se produzca
dicha entrega. Idéntico criterio se aplicará cuando la retribución a cargo del productor
primario consista en kilaje de carne.
En el supuesto de bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerará
configurada en el momento de su incorporación.
b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento
en que se termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio,
el que fuera anterior, excepto:
1) Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente,
configurándose este último con la mera emisión de la factura.
2) Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente,
regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o de
la intensidad de la misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará, si se tratara
de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados
exclusivamente a vivienda, en el momento en que se produzca la percepción total o
parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su
percepción total o parcial, el que fuere anterior.
3) Que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o en función de
unidades de medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en
el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de
su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
4) Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente o deba
percibirse a través de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo
caso el hecho imponible se perfeccionará con la percepción, total o parcial del precio, o
en el momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior.
5) Las comprendidas en el inciso c).
6) Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará con la emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo
contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripción del contrato y con
cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de
reaseguro proporcional el hecho imponible se perfeccionará en cada una de las cesiones
que informen las aseguradoras al reasegurador.
7) Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el
pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
8) Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados
para el pago de la locación o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locación se hayan
iniciado acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los
períodos impagos posteriores a dicha acción se perfeccionarán con la percepción total o
parcial del precio convenido en la locación.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptación del
certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en el
de la facturación, el que fuera anterior.
d) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el
momento de devengarse el pago o en el de su percepción, el que fuera anterior. Igual criterio
resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado
21 del inciso e) del artículo 3º que originen contraprestaciones que deban calcularse en función a
montos o unidades de ventas, producción, explotación o índices similares, cuando originen pagos

periódicos que correspondan a los lapsos en que se fraccione la duración total del uso o goce de la
cosa mueble.
e) En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, en el
momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar
al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera
anterior. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública, la transferencia se
considerará efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.
Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación cuando la transferencia se origine en una
expropiación, supuesto en el cual no se configurará el hecho imponible a que se refiere el inciso b)
del artículo 3º.
Cuando la realidad económica indique que las operaciones de locación de inmuebles con
opción a compra configuran desde el momento de su concertación la venta de las obras a que
se refiere este inciso, el hecho imponible se considerará perfeccionado en el momento en que
se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artículo
10, que el precio de la locación integra el de la transferencia del bien.
f) En el caso de importaciones, en el momento en que ésta sea definitiva.
g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega
del bien o acto equivalente, cuando la locación esté referida a:
1) Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados
en actividades exentas o no gravadas.
2) Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de
duración no exceda de un tercio de la vida útil del respectivo bien.
En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se
aplicarán las disposiciones del inciso d) de este artículo.
h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, en el momento en el que
se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto
que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de este artículo.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o anticipos que
congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el
momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos".
A Fernández le gusta más el término “Nacimiento del la obligación tributaria”. Recordar y decir en la
mesa.
4.2 En el caso de ventas.
Según lo establecido en el inciso a) del Art. 5° de la ley, En el caso de ventas, el hecho imponible se
perfecciona desde la entrega del bien, emisión de la factura correspondiente o acto equivalente, salvo
las excepciones previstas para los casos de provisión de energía eléctrica, agua o gas regulada por medidor
o el canje de productos primarios.
No obstante, el último párrafo del Art. 5° establece que cuando se reciban señas o anticipos que
congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto de importe recibido, en el momento
en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.
Sin embargo, el Art. 6° de la ley entra en colisión con esta disposición:
Art. 6º: "En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del inciso b) del artículo anterior, se
considerarán como actos equivalentes a la entrega del bien o emisión de la factura respectiva, a las
situaciones previstas en los apartados 1º, 3º, 4º y 5º del artículo 463 del Código de Comercio.
En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5º citadas en el párrafo anterior,
el hecho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos
hayan sido puestos a disposición del comprador".

Para salvar esta contradicción, se dictó el Dictamen 70/92 de AFIP, el cual dispone que "en lo que respecta
a las señas y anticipos que congelan precios, dada la naturaleza de estos pagos, la situación normal es que
en el momento en que los mismos se hagan efectivos, los bienes objeto de la operación no estén a
disposición del comprador e inclusiva podrían llegar a no existir. Es decir que la ley ha establecido un nuevo
nacimiento de la obligación tributaria aplicable a los distintos hechos imponibles en forma independiente de
los actos que, según el Art. 5°, específicamente or iginan esa situación en cada uno de tales hechos. Por lo
tanto, lo dispuesto en el segundo párrafo del Art. 6°, no regirá en los casos que se reciban señas o a nticipos
que congelan precios".
En conclusión, prevalece lo establecido en el último párrafo del Art. 5° sobre anticipos o señas que
fijan precio, sobre la exigencia del Art. 6° de que los bienes deben existir y encontrarse a disposición
del comprador.
4.2.1 Canje de productos primarios.
Según lo establecido por el Art. 5° de la ley, cuando se trate de comercialización de productos primarios
realizada mediante operaciones en las cuales la fijación del precio sea posterior a la entrega del
producto, el hecho imponible se perfecciona al momento de dicha fijación de precio (ejemplo de las
manzanas para la sidrera).
Cuando se comercialicen productos primarios mediante canje por otros bienes, locaciones o servicios
gravados que se reciban con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles
correspondientes a amabas partes se perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega
(ejemplo vino en pago de uva).
Sobre este punto en particular, el DR en su Art. 17, dispone:
Art. 17 DR: "A efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo, del inciso a), del artículo 5º de la ley, se
admitirá que la contraprestación a cargo del productor primario no se realice mediante la entrega de los
bienes comprometidos, sólo en aquellos casos en que se demuestre fehacientemente la imposibilidad
de su cumplimiento.
Asimismo, en los casos en los que la operación de canje no abarque la totalidad de la
transacción, la referida norma sólo será de aplicación respecto de la proporción atribuible a la
primera".
Por su parte, cuando se trate de bienes de propia producción incorporados por medio de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas, el hecho imponible se perfecciona en el momento
de la incorporación.
4.2.2 Provisión de energía eléctrica, agua o gas regulada por medidor.
En el caso de provisión de agua, energía eléctrica o gas regulada por medidor, el hecho imponible se
perfecciona al momento del vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su
percepción total o parcial, el que fuere anterior.
En los casos de provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda, el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
produzca la percepción total o parcial del precio.
Por su parte, el Art. del DR dispone que:
Art. 18 DR: "Lo dispuesto en el primer párrafo del inciso a) del artículo 5º de la ley, referido al
perfeccionamiento del hecho imponible en los casos de provisión de energía eléctrica, agua o gas,
regulada por medidor, sólo será de aplicación cuando los plazos fijados para el pago correspondan
a vencimientos uniformes establecidos colectivamente para los usuarios de los servicios,
quedando excluidas las transacciones individuales que no reúnan esa característica específica, las
que resultarán comprendidas en las disposiciones generales de la citada norma legal o, en su caso,
en lo previsto en este reglamento para los llamados servicios continuos".

4.3 En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios.
Según lo establecido por el inciso b) del Art. 5° de la ley, el hecho imponible se perfeccionará desde el
momento en el cual se termine la ejecución o prestación o desde el momento de la percepción total o
parcial del precio, lo que fuere anterior, a excepción de los siguientes casos:
4.4 En el caso de contratos a ensayos o prueba.
Sobre este punto en particular, el Art. 19 del DR dispone:
Art. 19 DR: "En los casos de contratos celebrados a ensayo o prueba, las circunstancias previstas en el
inciso a) y en el punto 1) del inciso b), del artículo 5º de la ley, se perfeccionarán con la entrega
provisional de los bienes.
Si a la finalización del período de prueba se produjera la devolución total o parcial de los bienes o
una reducción del precio originalmente pactado, serán de aplicación las disposiciones previstas
en el segundo párrafo del artículo 11 y en el inciso b) del artículo 12, de la ley".
Dicho artículo se refiere a la venta de cosas muebles, incluidos los bienes muebles registrables y a la
prestación de servicios y de locaciones de de obras y servicios efectuadas sobre bienes.
4.5 En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros.
Según lo establecido en el inciso c) del Art. 5° de la ley, el hecho imponible se perfeccionará en el

momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total o en el de la percepción total o
parcial del precio o en el de la facturación, el que fuera anterior.
a) Aceptación certificado de obra;

b) Percepción total o parcial del precio;
c) Facturación.
4.6 En el caso de locaciones de cosas y arriendos de circuitos de telecomunicaciones.
Según lo establecido en el inciso d) del Art. 5° de la ley, el hecho imponible se perfecciona en el

momento de devengarse el pago o en el de su percepción. Igual criterio resulta aplicable respecto de las
locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º que
originen contraprestaciones que deban calcularse en función a montos o unidades de ventas, producción,
explotación o índices similares, cuando originen pagos periódicos que correspondan a los lapsos en que se
fraccione la duración total del uso o goce de la cosa mueble
4.7 En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
Según lo establecido en el inciso e) del Art. 5° de la ley, el hecho imponible se perfeccionará desde el
momento de la transferencia a título oneroso del inmueble. Se considera momento de la transferencia el
de la entrega de la posesión o el de la escritura traslativa de dominio, el que fuera anterior. Cuando la
realidad económica indique que las locaciones de inmuebles con opción a compra configuran desde el
punto de vista de su concertación la venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho imponible se
considerará perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo
entenderse, a los efectos previstos en el artículo 10, que el precio de la locación integra el de la
transferencia del bien.
4.8 En el caso de importaciones.
Según lo establecido en el inciso e) del Art. 5° de la ley, el hecho imponible se perfeccionará desde el
momento que éstas sean definitivas.

4.9 En el caso de locación de cosas con opción a compra.
Según lo establecido en el inciso g) del Art. 5° de la ley, en el caso de locación de cosas muebles con
opción a compra, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente, siempre y cuando la locación
esté referida a:
1) Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en

actividades exentas o no gravadas;
2) Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración no

exceda de un tercio de la vida útil del respectivo bien.
En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicarán

las disposiciones del inciso d) de este artículo (trabajos sobre inmuebles de terceros).
4.10 En el caso de prestaciones realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se

realice en el país.
Según lo establecido en el inciso h) del Art. 5° de la ley, el hecho imponible se perfecciona en el

momento en el que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere
anterior, salvo en el caso de locaciones o prestaciones financieras en las que se perfecciona al
vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.
4.11 En el caso de endoso o cesión de documentos.
Según lo establecido por el Art. 20 de la DR:
Art. 20 DR: "En los casos de operaciones de compra y descuento, mediante endoso o cesión de
documentos, tales como pagarés, letras, prendas, papeles comerciales, contratos de mutuo, facturas,
etc., la finalización de la prestación a que alude el inciso b), del artículo 5º de la ley, se producirá al
concretarse las mismas, momento en el que se perfeccionará el hecho imponible que generan".
Es decir que, cuando el pago se realice mediante estos instrumentos, le hecho imponible se perfeccionará
al momento de la finalización de la prestación.
4.12 En el caso de servicios continuos.
Según lo establecido por el Art. 21 de la DR:
Art. 21 DR: "Cuando por la modalidad de la prestación no se fije expresamente el momento de su

finalización, como en el caso de los llamados servicios continuos, se entenderá que la misma tiene
cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual, considerándose, a
los efectos previstos en el inciso b), del artículo 5º de la ley, que el hecho imponible se perfecciona a la
finalización de cada mes calendario".
4.13 Otros casos especiales. Actos equivalentes.
Art. 6º: "En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del inciso b) del artículo anterior, se
considerarán como actos equivalentes a la entrega del bien o emisión de la factura respectiva, a las
situaciones previstas en los apartados 1º, 3º, 4º y 5º del artículo 463 del Código de Comercio.

En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5º citadas en el párrafo anterior,
el hecho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos
hayan sido puestos a disposición del comprador".
Art. 463 Código de Comercio: "Se considera tradición simbólica, salvo la prueba contraria en los
casos de error, fraude o dolo:
1) La entrega de las llaves del almacén, tienda o caja en que se hallare la mercancía u objeto
vendido;
2) El hecho de poner el comprador su marca en los efectos comprados en presencia del vendedor o
con su consentimiento;
3) La entrega o recibo de la factura sin oposición inmediata del comprador;
4) La cláusula: por cuenta, puesta en el conocimiento o carta de porte, no siendo reclamada
por el comprador dentro de veinticuatro horas, o por el segundo correo;
5) La declaración o asiento en el libro o despacho de las oficinas públicas a favor del
comprador, de acuerdo de ambas partes".
4.14 Entrega. Facturación.
5. Exenciones sobre bienes.
Según lo establecido por el Art. 7° de la ley, se encuentra exenta la venta de los siguientes bienes:
a) Libros, folletos e impresos similares, excepto que sea efectuada por los sujetos cuya actividad sea la
producción editorial. Esta exención no comprende los bienes gravados que se comercialicen conjunta
o complementariamente, tengan un precio diferenciado y no constituyan un elemento sin el cual los
primeros no puedan utilizarse (ejemplo: el CD que viene con la revista por un sobreprecio);
b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos de curso legal, billetes de bancos y similares;
d) Oro en monedas y en barras;
e) Monedas de curso legal o con cotización oficial;
f) Agua ordinaria natural y leche sin aditivos cuando el comprador sea un consumidor final, el
Estado Nacional, provincial o municipal, comedores escolares o universitarios, etc. y las
especialidades medicinales para uso humano, en tanto dichas especialidades hayan tributado el
impuesto en la primera venta efectuada en el país por el importador y fabricante;
g) Aeronaves concebidas y utilizadas para el transporte de pasajeros y/o cargas y las utilizadas en la
defensa y seguridad, en este último caso, incluidas sus partes y componentes. Las embarcaciones y
artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente sea el Estado nacional
u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia.
5.1 Exenciones sobre servicios y locaciones Art. 7, Inc. h)
Según lo establecido en el inciso h) del Art. 7°, se encuentran exentas las siguientes prestaciones y
locaciones de servicios:
1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos;
3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados, incorporados a los
planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, en todos
los niveles;

4) Los servicios de enseñanza prestados a discapacitados por establecimientos privados
reconocidos por las respectivas jurisdicciones;
5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por
instituciones religiosas;
6) Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos
f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y por los colegios y consejos
profesionales, cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos;
7) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica, exclusivamente por los importes
que deban abonar a los prestadores los colegios y consejos profesionales, las cajas de
previsión social para profesionales y las obras sociales, creadas o reconocidas por normas
legales nacionales o provinciales así como todo pago directo que a título de coseguro o en caso
de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios. La exención dispuesta precedentemente no
será de aplicación en la medida en que los beneficiarios de la prestación no fueren matriculados o
afiliados directos o integrantes de sus grupos familiares, en el caso de servicios organizados por los
colegios y consejos profesionales y cajas de previsión social para profesionales o sean adherentes
voluntarios a las obras sociales, sujetos a un régimen similar a los sistemas de medicina prepaga,
en cuyo caso será de aplicación el tratamiento dispuesto para estas últimas. Gozarán de igual
exención las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales
y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios derivados por las
obras sociales;
8) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que
realicen las cooperativas;
10) Los espectáculos de carácter teatral comprendidos y la contraprestación exigida para el
ingreso a conciertos o recitales musicales cuando la misma corresponda exclusivamente al
acceso a dicho evento;
11) Los espectáculos de carácter deportivo amateur;
12) Los servicios de taxímetros y remises con chofer, realizados en el país, siempre que el recorrido
no supere los CIEN KILOMETROS (100 km.);
13) El transporte internacional de pasajeros y cargas;
15) Los servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros juegos de
azar explotados por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por instituciones
pertenecientes a los mismos;
17) Los servicios personales domésticos;
18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de consejos de
vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de
consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas.
La exención dispuesta en el párrafo anterior será procedente siempre que se acredite la efectiva
prestación de servicios y exista una razonable relación entre el honorario y la tarea desempeñada,
en la medida que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea compatible con las prácticas
y usos del mercado;
19) Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo;
20) Los realizados por becarios que no originen por su realización una contraprestación distinta a
la beca asignada;
21) Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro;
22) La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y su familia, de
inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el
Estado Nacional, las Provincias, las Municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados. La exención dispuesta en este
punto también será de aplicación para las restantes locaciones, excepto las en el Art. 3°, inciso e)
apartado 18 (locación para conferencias, reuniones, fiestas y similares) cuando el valor del alquiler,
por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto establezca la reglamentación.

Art. 38 DR: "No será procedente la exención mencionada en el punto 22 del inciso h) del
primer párrafo del artículo 7º de la ley, cuando se trate de locaciones temporarias de
inmuebles en edificios en los que se realicen prestaciones de servicios asimilables a las
comprendidas en el punto 2 del inciso e) del artículo 3º de la ley (hoteles).
La exención dispuesta en el segundo párrafo del referido punto 22, será de aplicación cuando
el precio del alquiler por unidad, por locatario y por período mensual, determinado de
acuerdo con lo convenido en el contrato, sea igual o inferior a MIL QUINIENTOS PESOS
($1.500). A estos efectos deberá adicionarse a dicho precio los montos que por cualquier
concepto se estipulen como complemento del mismo prorrateados en los meses de
duración del contrato”.
23) El otorgamiento de concesiones;

24) Los servicios de sepelio. La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a
los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales;
25) Los servicios prestados por establecimientos geriátricos. La exención se limita exclusivamente
a los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por
normas legales nacionales o provinciales;
26) Los trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y conservación de
aeronaves, sus partes y componentes, contempladas en el inciso g) y de embarcaciones, siempre
que sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales o utilizadas en la defensa y
seguridad;
27) Las estaciones de radiodifusión sonora;
28) La explotación de congresos, ferias y exposiciones y la locación de espacios en los mismos, cuando
dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y los ingresos
constituyan la contraprestación exigida para el acceso a los eventos;
Art. 7º: "Estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones
indicadas en el inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que tengan por objeto las
cosas muebles incluidas en este artículo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo,
que se indican a continuación:
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una
obra completa o parte de una obra, y la venta al público de diarios, revistas, y publicaciones
periódicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la producción editorial,
en todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusión.
La exención prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen
conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio
diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrían
utilizarse. Se entenderá que los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un
valor propio de comercialización, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que
complementan, incrementando los importes habituales de negociación de los mismos.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a
tener curso legal en el país de destino; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o
de obligaciones y otros títulos similares, excluidos talonarios de cheques y análogos.
La exención establecida en este inciso no alcanza a los títulos de acciones o de obligaciones y
otros similares que no sean válidos y firmados.
c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas
(oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien público del tipo emple ado para
obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectáculos teatrales comprendidos en el
artículo 7º, inciso h), apartado 10, puestos en circulación por la respectiva entidad emisora o
prestadora del servicio.
d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las
entidades oficiales o bancos autorizados a operar.

e) Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país
de emisión o cotización oficial.
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos,
cuando el comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias,
municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires u organismos centralizados o
descentralizados de su dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales
o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades
medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por droguerías, farmacias u otros
establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades
hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el país por el importador,
fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricación por encargo.
g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas
actividades, como así también las utilizadas en la defensa y seguridad, en este último caso,
incluidas sus partes y componentes. Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus
partes y componentes, cuando el adquirente sea el Estado nacional u organismos centralizados o
descentralizados de su dependencia.
h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º,
que se indican a continuación:
1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los
mismos o integrados por dos o más de ellos, excluidos las entidades y organismos a que
se refiere el artículo 1° de la Ley N° 22.016, ente ndiéndose comprendidos en la presente
exención a los fideicomisos financieros constituidos en los términos de la Ley N° 24.441,
creados por los artículos 3° y 9° de la Ley N° 25.3 00.
No resultan comprendidos en la exclusión dispuesta en el párrafo anterior los organismos
que vendan bienes o presten servicios a terceros a título oneroso a los que alude en
general el artículo 1º de la Ley Nº 22.016 en su parte final, cuando los mismos se encuentren
en cualquiera de las situaciones contempladas en los incisos a) y b) del Decreto Nº 145 del 29
de enero de 1981, con prescindencia de que persigan o no fines de lucro con la totalidad o
parte de sus actividades, así como las prestaciones y locaciones relativas a la explotación de
loterías y otros juegos de azar o que originen contraprestaciones de carácter tributario,
realizadas por aquellos organismos, aun cuando no encuadren en las situaciones previstas en
los incisos mencionados.
2) Derogado.
3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a
los planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones, referidos a la enseñanza en todos los niveles y grados contemplados en
dichos planes, y de postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o
universitario, así como a los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores,
prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o ajenos.
La exención dispuesta en este punto, también comprende: a) a las clases dadas a título
particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseñanza oficial y cuyo
desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales
aludidos en el párrafo anterior y con independencia de éstos y, b) a las guarderías y jardines
materno-infantiles.
4) Los servicios de enseñanza prestados a discapacitados por establecimientos privados
reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad, así
como los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por
los mismos, con medios propios o ajenos.
5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados
por instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
6) Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas
legales nacionales o provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas
en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado
en 1986 y sus modificaciones, por instituciones políticas sin fines de lucro y legalmente

reconocidas, y por los colegios y consejos profesionales, cuando tales servicios se
relacionen en forma directa con sus fines específicos.
7) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en
clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la
hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los
servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos,
psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los demás
servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en
ambulancias o vehículos especiales.
La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores
los colegios y consejos profesionales, las cajas de previsión social para profesionales y
las obras sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales
así como todo pago directo que a título de coseguro o en caso de falta de servicios
deban efectuar los beneficiarios.
La exención dispuesta precedentemente no será de aplicación en la medida en que los
beneficiarios de la prestación no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de
sus grupos familiares, en el caso de servicios organizados por los colegios y consejos
profesionales y cajas de previsión social para profesionales, o sean adherentes voluntarios a
las obras sociales, sujetos a un régimen similar a los sistemas de medicina prepaga, en cuyo
caso será de aplicación el tratamiento dispuesto para estas últimas.
Gozarán de igual exención las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas,
las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a
servicios derivados por las obras sociales.
8) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que
realicen las cooperativas.
9) Derogado.
10) Los espectáculos de carácter teatral comprendidos en la Ley Nº 24.800 y la
contraprestación exigida para el ingreso a conciertos o recitales musicales cuando la
misma corresponda exclusivamente al acceso a dicho evento.
11) Los espectáculos de carácter deportivo amateur, en las condiciones que al respecto
establezca la reglamentación, por los ingresos que constituyen la contraprestación exigida para
el acceso a dichos espectáculos.
12) Los servicios de taxímetros y remises con chofer, realizados en el país, siempre que el
recorrido no supere los CIEN KILOMETROS (100 km.).La exención dispuesta en este punto
también comprende a los servicios de carga de equipaje conducido por el propio viajero y cuyo
transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
13) El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por
agua, el que tendrá el tratamiento del artículo 43.
14) Las locaciones a casco desnudo (con o sin opción de compra) y el fletamento a tiempo o por
viaje de buques destinados al transporte internacional, cuando el locador es un armador
argentino y el locatario es una empresa extranjera con domicilio en el exterior, operaciones que
tendrán el tratamiento del artículo 43.
15) Los servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros juegos
de azar explotados por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por
instituciones pertenecientes a los mismos, a raíz de su participación en la venta de los
billetes y similares que acuerdan derecho a intervenir en dichos juegos.
16) Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuación:
1. Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas,
efectuados en instituciones regidas por la Ley Nº 21.526, los préstamos que se
realicen entre dichas instituciones y las demás operaciones relacionadas con las
prestaciones comprendidas en este punto.
2. Derogado.
3. Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de ahorro y préstamo; de ahorro y
capitalización; de planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nación; de planes y fondos de

jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional
de Acción Cooperativa y Mutual y de compañías administradoras de fondos de jubilaciones
y pensiones y los importes correspondientes a la gestión administrativa relacionada con las
operaciones comprendidas en este apartado.
4. Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente
constituidas.
5. Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a sus
empleados o estos últimos a aquéllas efectuadas en condiciones distintas a las que
pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales
del mercado.
6. Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pública que cuenten
con la respectiva autorización de la Comisión Nacional de Valores, regidas por la Ley Nº
23.576.
7. Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o
que se emitan en el futuro por la Nación, provincias y municipalidades.
8. Los intereses de préstamos para vivienda concedidos por el FONDO NACIONAL DE LA
VIVIENDA y los correspondientes a préstamos para compra, construcción o mejoras de
viviendas destinadas a casa-habitación, en este último caso cualquiera sea la condición
del sujeto que lo otorgue.
9. Los intereses de préstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el
tomador sea el ESTADO NACIONAL, las Provincias, los Municipios o la CIUDAD
AUTONOMA DE BUENOS AIRES.
10. Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la Ley de Promoción
del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía Social.
17) Los servicios personales domésticos.
18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de consejos
de vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y
miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y
fundaciones y de las cooperativas.
La exención dispuesta en el párrafo anterior será procedente siempre que se acredite la
efectiva prestación de servicios y exista una razonable relación entre el honorario y la tarea
desempeñada, en la medida que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea
compatible con las prácticas y usos del mercado.
19) Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.
20) Los realizados por becarios que no originen por su realización una contraprestación distinta a
la beca asignada.
21) Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro comprendidos en el artículo
3º de la Ley Nº 24.800.
22) La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y
su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles
cuyos locatarios sean el ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades o la
CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES, sus respectivas reparticiones y entes
centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y organismos comprendidos
en el artículo 1° de la Ley N° 22.016.
La excención dispuesta en este punto también será de aplicación para las restantes
locaciones, excepto las comprendidas en el punto 18., del inciso e), del artículo 3°,
cuando el valor del alquiler, por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto
establezca la reglamentación.
23) El otorgamiento de concesiones.
24) Los servicios de sepelio. La exención se limita exclusivamente a los importes que deban
abonar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales.

25) Los servicios prestados por establecimientos geriátricos. La exención se limita
exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales
creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales.
26) Los trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y conservación de
aeronaves, sus partes y componentes, contempladas en el inciso g) y de embarcaciones,
siempre que sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales o utilizadas en la
defensa y seguridad, como así también de las demás aeronaves destinadas a otras
actividades, siempre que se encuentren matriculadas en el exterior, los que tendrán, en todos
los casos, el tratamiento del artículo 43.
27) Las estaciones de radiodifusión sonora previstas en la ley 22.285 que, conforme los
parámetros técnicos fijados por la autoridad de aplicación, tengan autorizadas emisiones con
una potencia máxima de hasta 5 KW. Quedan comprendidas asimismo en la exención aquellas
estaciones de radiodifusión sonora que se encuentren alcanzadas por la resolución 1805/64 de
la Secretaría de Comunicaciones.
Tratándose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3º la exención sólo alcanza a
aquéllas en las que la obligación del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida
en el párrafo anterior.
La exención establecida en este artículo no será procedente cuando el sujeto responsable por
la venta o locación, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios
gravadas, salvo disposición expresa en contrario.
28) La explotación de congresos, ferias y exposiciones y la locación de espacios en los mismos,
cuando dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y los
ingresos constituyan la contraprestación exigida para el acceso a los eventos señalados por
parte de participaciones que tengan la referida vinculación territorial.
Los sujetos del impuesto al valor agregado comprendidos en el párrafo anterior, podrán
computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el
impuesto que por bienes, servicios y locaciones les hubiera sido facturado, de acuerdo a los
objetos previstos en el presente apartado.
Si dicha compensación no pudiera realizarse o sólo se efectuare parcialmente, el saldo
resultante le será acreditado contra otros impuestos a cargo de la Administración Federal de
Ingresos Públicos o en su defecto, le será devuelto o se permitirá su transferencia a favor de
terceros, en los términos del segundo párrafo del artículo 29 de la Ley N° 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones.
A los efectos del presente apartado, se considerarán residentes en el exterior a quienes
revistan esa calidad a los fines del impuesto a las ganancias.
Todas las exenciones previstas precedentemente, sólo serán procedentes cuando los referidos
eventos hayan sido declarados de interés nacional, y exista reciprocidad adecuada en el
tratamiento impositivo que dispensen los países de origen de los expositores a sus similares
radicados en la República Argentina.
Tratándose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3) la exención sólo alcanza a
aquellas en las que la obligación del locador sea la entrega de una cosa muebles comprendida en el
párrafo anterior.
La exención establecida en este artículo no será procedente cuando el sujeto responsable
por la venta o locación, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de
servicios gravadas, salvo disposición expresa en contrario.
5.2 Limitaciones de las exenciones. Alcance.
Art. 7° Bis: "Respecto de los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica y de los
espectáculos y reuniones de carácter artístico, científico, cultural, teatral, musical, de canto, de
danza, circenses, deportivos y cinematográficos, excepto para los espectáculos comprendidos en el
punto 10, del inciso h) del primer párrafo del artículo 7º y para los servicios brindados por las obras
sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales a sus afiliados obligatorios
y por los colegios y consejos profesionales y las cajas de previsión social para profesionales, a sus

matriculados, afiliados directos y grupos familiares, no serán de aplicación las exenciones previstas en el
punto 6, del inciso h) del primer párrafo del artículo 7º, ni las dispuestas por otras leyes nacionales,
generales, especiales o estatutarias, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarquía, que incluya
taxativa o genéricamente al impuesto de esta ley, excepto las otorgadas en virtud de regímenes de
promoción económica, tanto sectoriales como regionales y a las administradoras de fondos de
jubilaciones y pensiones y aseguradoras de riesgo del trabajo.
Tendrán el tratamiento previsto para los sistemas de medicina prepaga, las cuotas de asociaciones o
entidades de cualquier tipo entre cuyas prestaciones se incluyan servicios de asistencia médica y/o
paramédica en la proporción atribuible a dichos servicios.
Sin perjuicio de las previsiones del primer párrafo de este artículo, en ningún caso serán de aplicación
respecto del impuesto de esta ley las exenciones genéricas de impuestos, en cuanto no lo incluyan
taxativamente.
La limitación establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando la exención referida a todo
impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la ley por
la que se incorpora dicho párrafo, incluida la dispuesta por el artículo 3°, inciso d) de la Ley 16.65 6, que
fuera incorporada como inciso s) del artículo 19 de la Ley 11.682".
5.3 Exención a las exportaciones y determinadas importaciones ( * ).
Art. 8º: "Quedan exentas del gravamen de esta ley:

a) Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar
efectuadas con franquicias en materia de derechos de importación, con sujeción a los
regímenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros;
personas lisiadas; inmigrantes; científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior de la
Nación; representantes diplomáticos acreditados en el país y cualquier otra persona a la que se le
haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importación, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el
inciso f) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones, cuyo objetivo principal sea:
1) La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas
las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
2) La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la
actividad académica o docente y cuenten con una certificación de calificación
respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del personal de
apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la
SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA dependiente del MINISTERIO DE
CULTURA Y EDUCACIÓN.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de
derechos de importación.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, cuando el prestatario sea el
Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
El incumplimiento de los requisitos y obligaciones establecidos en los regímenes a que se hace
mención en los incisos a), b) y c), dará lugar a que renazca la obligación de los responsables de
hacer efectivo el pago de impuesto que corresponda en el momento en que se verifique dicho
incumplimiento".

En cuanto a la exención de las exportaciones, el Art. 41 del DR precisa el concepto de exportación.
Art. 41: "A los fines de lo previsto en el inciso d) del artículo 8º de la ley, se entenderá por exportación,
la salida del país con carácter definitivo de bienes transferidos a título oneroso, así como la simple
remisión de sucursal o filial a sucursal o filial o casa matriz y viceversa.
Se considera configurada la salida del país con el cumplido de embarque, siempre que los bienes
salgan efectivamente del país en ese embarque".
5.4 Exenciones en razón de un destino determinado.
Esta circunstancia se encuentra prevista en el Art. 43 del DR:
Art. 43 DR: "En todos los casos en que se acuerden exenciones totales o parciales de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado en razón de un destino determinado, los vendedores, locadores o, en
su caso, la DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS, dependiente de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS
Y SERVICIOS PÚBLICOS, deberán dejar expresa constancia en la factura o, en su caso, en el
despacho a plaza o documentos equivalentes, que la operación goza de franquicia impositiva,
indicando la norma pertinente y la alícuota del impuesto o la parte de la misma no aplicable en
virtud de aquélla.
Los vendedores o locadores deberán conservar en su poder un duplicado conformado por el adquirente
o locatario referido a los términos de la precitada constancia, o bien un reconocimiento firmado por éste
de que las operaciones que se celebren con posterioridad al mismo han de gozar de la franquicia
impositiva, indicando la norma pertinente y la alícuota del impuesto o la parte de la misma no
aplicable. Este reconocimiento tendrá validez hasta que sea notificada su revocación o se produzcan
cambios en relación a la franquicia, los que harán necesario un nuevo reconocimiento".
5.5 Renacimiento de la obligación de tributar el impuesto
Art. 9º: "Cuando la venta, la importación definitiva, la locación o la prestación de servicios,

hubieran gozado de un tratamiento preferencial en razón de un destino expresamente determinado
y, posteriormente, el adquirente, importador o locatario de los mismos se lo cambiara, nacerá para
dicho adquirente, importador o locatario, la obligación de ingresar dentro de los DIEZ (10) días
hábiles de realizado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra, importación
o locación, sin deducción alguna, la alícuota a la que la operación hubiese estado sujeta en su
oportunidad de no haber existido el precitado tratamiento.
En los casos en que este último consistiese en una rebaja de tasa, la alícuota a emplear será la que
resulte de detraer de la que hubiera correspondido, de no existir la afectación a un destino
determinado, aquélla utilizada en razón del mismo.
No se considerará que implica cambio de destino la reventa que se efectúe respetando aquél que
hubiere dado origen al trato preferencial. En estos casos el nuevo adquirente asumirá las mismas
obligaciones y responsabilidades que el o los anteriores.
Los ingresos previstos por este artículo serán computables en las liquidaciones de los responsables
inscriptos en la medida que lo autoricen las normas que rigen el crédito fiscal. De no serlo, las sumas a
ingresar deberán actualizarse mediante la aplicación del índice de precios al por mayor, nivel general,
referido al mes en que se efectuó la compra, importación o locación, de acuerdo con lo que indique la
tabla elaborada por la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA para el mes inmediato anterior a aquél en
que se deba realizar el ingreso".
Este artículo establece que cuando la venta, importación definitiva, locación o prestación de servicios
hubieren gozado de un tratamiento preferencia en razón de un destino expresamente determinado y

posteriormente el adquirente hubiese cambiado ese destino, nacerá para el mismo la obligación de pagar,
dentro de los DIEZ (10) días hábiles de producido el cambio de destino, la suma que surja de aplicar, sobre
el importe de la compra, importación o locación, sin deducción alguna, la alícuota a que la operación
hubiera estado sujeta en su oportunidad, de no haber existido el citado tratamiento.
Una norma análoga contiene el segundo párrafo del artículo, para cuando el tratamiento preferencial
consista en una rebaja de tasa, en cuyo caso, el adquirente, importador o locatario debe pagar la diferencia
no pagada en su oportunidad.
En caso de efectuarse una venta que respete el destino que motivó el trato preferencial, la sustitución del
sujeto no implica el cambio de destino. En estos casos, el adquirente asume las mismas obligaciones que el
anterior.
6. Liquidación del IVA.

6.1 Base imponible.
Art. 10: "El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, será el que resulte de
la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de
descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. En caso de efectuarse
descuentos posteriores, éstos serán considerados según lo dispuesto en el artículo 12. Cuando no
exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se
presumirá que éste es el valor computable, salvo prueba en contrario.
Tratándose de las locaciones a que se refiere el artículo 5º, en los puntos 1 y 2 del primer párrafo de su
inciso g) (locación con derecho a compra) el precio neto de venta estará dado por el valor total de la
locación.
En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2º, inciso b) (desafectación para uso
particular), y similares, el precio computable será el fijado para operaciones normales efectuadas
por el responsable o, en su defecto, el valor corriente de plaza.
Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes,
locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el
precio neto computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de plaza de
los aludidos productos primarios para el día en que los mismos se entreguen, vigente en el
mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen o convengan por separado, y aun
cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
1) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de
la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,
mantenimiento y similares.
2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en
deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto Nº 1652 del
18 de setiembre de 1986 y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de leyes
provinciales u ordenanzas municipales dictadas con iguales alcances.
3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo
3º.
4) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones
o locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º. Cuando según las
estipulaciones contractuales, dicho precio deba calcularse en función de montos o unidades de
venta, producción, explotación y otros índices similares, el mismo, o la parte pertinente del mismo,
deberá considerarse en el o los períodos fiscales en los que se devengue el pago o pagos o en
aquél o aquellos en los que se produzca su percepción, si fuera o fueran anteriores.
En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el
precio neto computable será la proporción que, del convenido por las partes, corresponda a la obra
objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a la

misma, según el correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio
total la proporción de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
En el supuesto contemplado en el párrafo precedente, si la venta se efectuara con pago diferido y
se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese
diferimiento, éstos no integrarán el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos estuvieran
referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el cual, de acuerdo
con lo previsto en el inciso e) del artículo 5º debe considerarse perfeccionado el hecho imponible, los
mismos incrementarán el precio convenido a fin de establecer el precio neto computable.
En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el valor
atribuible a bienes cuya enajenación se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por
accesión al momento de su transferencia, el precio neto computable será la proporción que, del
convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá
ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la operación la proporción de los
respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estará dada por el precio total de
emisión de la póliza o, en su caso, de suscripción del respectivo contrato, neto de los recargos
financieros.
Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripción de los
contratos de reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base imponible la constituirá
el monto de dichas cesiones o ajustes.
En ningún caso el impuesto de esta ley integrará el precio neto al que se refiere el presente
artículo".
Si bien en materia tributaria, en general suele entenderse como base imponible a la magnitud sobre la que
se aplica la alícuota para obtener así el impuesto determinado, en el caso del IVA esto no es así. La base
imponible para este impuesto se corresponde con la base de cálculo de créditos y débitos fiscales, cuya
diferencia constituirá el importe tributario a pagar.
6.2 Precio de operaciones gravadas.
El precio de la operación gravada será el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por
los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares, efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza. En caso de efectuarse descuentos posteriores, éstos serán considerados según lo
dispuesto en el Art. 12, es decir, la deducción de los descuentos y similares se hace directamente si éstos
son simultáneos a la expedición de la factura y según lo dispuesto en el Art. 12 si son efectuados con
posterioridad.
Cuando no exista factura o documento equivalente o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se
6.3 Conceptos que integran el precio gravado.
Los conceptos que integran el precio gravado son:
a) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma,
referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares;
b) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados
con motivo de pagos diferidos o fuera de término;
c) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3º;
d) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones
comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º.

6.4 Conceptos que no integran el precio neto gravado.
Los conceptos que no integran el precio neto gravado están establecidos en el Art. 44 del DR:
Art. 44 DR: "No integran el precio neto gravado a que se refiere al artículo 10 de la ley, los tributos que,
teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la factura por
separado y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se
efectúen a los respectivos fiscos.
En tales casos, dichos tributos tampoco integrarán el precio neto de las operaciones gravadas
posteriores en las que pudieran incidir, siempre que en éstas los mismos se consignen en las
facturas por separado. Asimismo, no integrarán el precio neto de las operaciones gravadas, en la
medida en que incidan en las mismas y se consignen por separado, los gravámenes de la Ley de
Impuestos Internos que recayeran sobre adquisiciones exentas del gravamen de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado.
Tratándose de los gravámenes de la Ley de Impuestos Internos, se entenderá a los fines del
primer párrafo de este artículo, que éstos tienen como hecho imponible la misma operación
gravada, cuando el expendio a que se refiere dicha ley se verifique respecto del mismo bien cuya
operación origina el gravamen de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
En las operaciones a que se refiere el artículo 39 de la ley, podrá omitirse la discriminación a que
hacen referencia los párrafos anteriores".
Asimismo, el último párrafo del Art. 10 de la ley establece que “en ningún caso el impuesto de esta ley
integrará el precio neto al que se refiere el presente artículo”.
6.5 Situaciones especiales.

6.5.1 Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada.
En los supuestos de los casos comprendidos en el Art. 2º, inciso b), es decir, la desafectación de cosas
muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma y
similares, el precio computable será el fijado para operaciones normales efectuadas por el
responsable o, en su defecto, el valor corriente de plaza.
6.5.2 Productos primarios.
Cuando no exista factura o documento equivalente o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se
6.5.3 Operaciones de canje.
Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o
servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el precio neto
computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de plaza de los aludidos
productos primarios para el día en que los mismos se entreguen, vigente en el mercado en el que el
productor realiza habitualmente sus operaciones.
6.5.4 Regalías.

6.6 Obras sobre inmuebles propios.
En los supuestos de obra sobre inmuebles propio, la ley dispone que el precio gravable resulta de la
proporción del precio convenido entre las partes que sea atribuible a la obra objeto de gravamen.
Esta proporción no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a ella, según el pertinente avalúo fiscal
o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total la proporción de los respectivos costos,
determinados conforme a las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
6.6.1 Venta con pago diferido.
En el supuesto de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, si la venta
se efectuara con pago diferido y se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos
derivados de ese diferimiento, éstos no integrarán el precio neto gravado.
6.6.2 Señas o anticipos.
Los pagos que estén referidos a anticipos del precio pagados antes del perfeccionamiento del hecho
imponible, si integran el precio neto gravado. Así lo dispone el Art. 45 del DR:
Art. 45 DR: "En los casos previstos en el sexto párrafo del artículo 10 de la ley, cuando se hayan
recibido las señas o anticipos a que alude el último párrafo del artículo 5º de dicha norma, los mismos
deberán afectarse íntegramente a la parte del precio atribuible a la obra objeto del gravamen".
6.6.3 Transferencias de inmuebles no alcanzados por el impuesto.
En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el valor atribuible a
bienes cuya enajenación se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por accesión al momento de su
transferencia, el precio neto computable será la proporción que, del convenido por las partes,
corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que
resulte de aplicar al precio total de la operación la proporción de los respectivos costos
determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
Según lo establecido por el Art. 47 del DR:
Art. 47 DR: "En el supuesto previsto en el octavo párrafo del artículo 10 de la ley, los bienes cuya
enajenación se encuentra gravada son aquellos que, con prescindencia de su accesión al inmueble,
revisten para el responsable el carácter de bienes de cambio o bienes de uso".
6.7 Operaciones de seguro o reaseguro.
En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estará dada por el precio total de
emisión de la póliza o, en su caso, de suscripción del respectivo contrato, neto de los recargos
financieros.
6.8 Locación de inmuebles.
Tratándose de las locaciones a que se refiere el Art. 5º, en los puntos 1) y 2) del primer párrafo de su
inciso g), locación de cosas muebles con opción a compra, el precio neto de venta estará dado por el valor
total de la locación.
Asimismo, el Art. 49.1 del DG dispone:

Art. 49.1 DR: "A fines de lo dispuesto en el artículo 10 de la ley, tratándose de locaciones de inmuebles
gravadas, la base imponible será la que resulte de adicionar al precio convenido en el respectivo
contrato, los montos que por cualquier otro concepto se estipulen como complemento del mismo,
excepto los importes correspondientes a gravámenes, expensas y demás gastos por tasas y
servicios que el locatario tome a su cargo".
7. Débito fiscal
7.1 Concepto.
Art. 11: "A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10, imputables al período fiscal
que se liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación
que se practica.
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho período, la
alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A estos
efectos se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas
operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas
obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4º, o realizadas por el
sujeto pasivo, directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado
el crédito fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal del período en que se
produzca la transferencia o desafectación, el crédito oportunamente computado, en tanto tales
hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ (10) años, contados a partir de la fecha de
finalización de las obras o de su afectación a la actividad determinante de la condición de sujeto
pasivo del responsable, si ésta fuera posterior.
A los efectos indicados en el párrafo precedente el crédito fiscal computado deberá actualizarse,
aplicando el índice mencionado en el artículo 47 referido al mes en que se efectuó dicho cómputo, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA para el mes
en el que deba considerarse realizada la transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso e) del
artículo 5º, o se produzca la desafectación a la que alude el párrafo precedente".
La determinación del débito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios
netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravadas, imputables al período fiscal
que se liquida, la alícuota que fija la ley para las operaciones que dan origen a la liquidación que se
practica.
Al importe así obtenido en concepto de débito fiscal, se le debe adicionar el importe que resulte de
aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas logradas en el periodo
que se liquida, la alícuota respectiva. El débito fiscal así obtenido no constituye directamente el impuesto
que adeuda el contribuyente por sus hechos imponibles, sino sólo uno de los dos elementos de cómputo de
cuya diferencia surge el impuesto adeudado o el saldo a favor del contribuyente. Sólo en el caso que no
exista crédito fiscal, el débito fiscal pasa a ser automáticamente el impuesto adeudado por el contribuyente
en el periodo.
Cuando se transfieran o vendan obras adquiridas a empresas constructoras o realizadas por el

sujeto pasivo sobre inmueble propio, que hubiesen generado crédito fiscal, se debe adicionar al
débito fiscal el crédito oportunamente computado, siempre que la transferencia o desafectación se
produzca antes de los DIEZ (10) años de la finalización de la obra o de su afectación a la actividad
determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si ésta fuese anterior.
7.2 Devoluciones, quitas, descuentos y bonificaciones.
Con respecto a las devoluciones, quitas, descuentos y bonificaciones, el Art. 50 de la RG dispone:

Art. 50: "Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 11 de la ley procederá en los casos de
devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas logradas respecto de operaciones que
hubieran dado lugar al cómputo del crédito fiscal previsto en los artículos 12 y siguientes de la ley
y en la proporción en que oportunamente este último hubiere sido efectuado".
8. Crédito fiscal.
8.1 Concepto.
Art. 12: "Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior los responsables
restarán:
a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o
importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios, incluido el proveniente
de inversiones en bienes de uso, y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los
montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto
imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran
estado sujetas en su oportunidad.
Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación
No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:
1) Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de
leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación o valor de
plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea
superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000), neto del impuesto de esta ley, al
momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato,
según deba considerarse, en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que
correspondería deducir respecto de dicho valor.
La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan
para el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la
actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
2) Derogado.
3) Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del
inciso e) del artículo 3º (hoteles, salones de masajes, restoranes, playas de estacionamiento,
etc.).
4) Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso
exclusivo en el lugar de trabajo.
Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido
en el párrafo anterior, no puedan computar crédito fiscal en relación a los bienes y operaciones
respectivas tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores finales.
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período fiscal
por las ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estén de acuerdo con las costumbres
de plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presunción establecida en el segundo
párrafo "in fine" del artículo anterior.
En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o importación
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado, respecto
el vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles de acuerdo
a lo previsto en los artículos 5º y 6º, excepto cuando dicho crédito provenga de las prestaciones a que
se refiere el inciso d), del artículo 1º, en cuyo caso su cómputo procederá en el período fiscal
inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina".

Una vez obtenido el débito fiscal, corresponde restar el crédito fiscal. Es justamente esta resta lo que hace
que, en definitiva, cada etapa pague por el valor agregado al bien, siendo esta circunstancia la que da el
nombre al impuesto y lo transforma en no acumulativo.
La señala que sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas
del responsable, cualquiera sea la etapa de su aplicación.
No se consideran vinculadas con las operaciones gravadas:
a) Las compras, importaciones definitivas y locaciones de automóviles por importes superiores a

los PESOS VEINTE MIL ($ 20.000.-) que no tengan para el adquirente el carácter de bienes de
cambio, excepto que la explotación de dichos bienes constituya el objeto principal de la actividad
gravada (ejemplo, taxi);
b) Las compras y prestaciones de servicios vinculadas con la reparación y mantenimiento de los
automóviles mencionados;
c) Las locaciones y prestaciones de servicios prestados por hoteles, restaurantes, salones de masajes,
playas de estacionamiento, etc.;
d) Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso
exclusivo en el lugar de trabajo.
8.2 Descuentos, devoluciones, etc.
Los importes correspondientes a descuentos, devoluciones, quitas y bonificaciones concedidas que

concuerden con las costumbres de plaza, se facturen y contabilicen, se aplica la alícuota respectiva y
el importe así obtenido se adiciona al crédito fiscal.
8.3 Créditos imputables a operaciones gravadas, exentas o no gravadas. Prorrateo.
Art. 13: "Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar
al crédito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no
gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el cómputo respectivo sólo procederá
respecto de la proporción correspondiente a las primeras, la que deberá ser estimada por el responsable
aplicando las normas del artículo anterior.
Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario, según se trate de
responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan con esos
requisitos, respectivamente, deberán ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al último
mes del ejercicio comercial o año calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos
de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas realizadas durante su transcurso.
La diferencia que surja del ajuste dispuesto en este artículo, al igual que el monto de las operaciones de cada
un de los meses del ejercicio comercial o, en su caso, año calendario considerado, se actualizarán mediante la
aplicación del índice mencionado en el artículo 47 referido, respectivamente, al mes en que se efectuó la
estimación y a cada uno de ellos, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCIÓN
GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponde imputar la diferencia determinada.
En los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que otorgan derecho a
crédito fiscal, sean destinadas parcialmente por responsables personas físicas a usos particulares y siempre
que ello no implique el retiro a que se refiere el inciso b) del artículo 2º, tales responsables deberán estimar la
proporción del crédito que no resulta computable en función de dichos usos, ajustando esa estimación en la
oportunidad indicada en el segundo párrafo, tomando en cuenta la afectación real operada hasta ese
momento.
Si la restante proporción del crédito fiscal se hubiera computado totalmente en razón de vincularse a
operaciones gravadas, las diferencias que surjan del ajuste indicado serán objeto del tratamiento dispuesto en
el tercer párrafo. En cambio, si solo se hubiera computado parte de esa proporción por vincularse a
operaciones gravadas y operaciones exentas o no gravadas, los resultados de ese ajuste deberán tomarse en
cuenta al realizar el que debe practicarse de acuerdo con lo establecido en el segundo párrafo".

Según lo establecido en este artículo, cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y
prestaciones de servicios que dan lugar al crédito fiscal se destinen indistintamente a operaciones gravadas,
exentas y no gravadas y su imputación a unas y otras no fuese posible, el cómputo solo procederá respecto
de la proporción correspondiente a las gravadas, las que deberá ser estimada por el responsable aplicando
las normas del Art. 12, sobre crédito fiscal.
Según lo establecido por el Art. 53 del DR:
Art. 53 DR: "El prorrateo a que hace mención el artículo 13 de la ley, deberá efectuarse sobre la base
del monto neto de las respectivas operaciones del ejercicio comercial o año calendario correspondiente,
según se trate de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan
con esos requisitos, respectivamente".
8.4 Cómputo cuando se dispusieran exenciones o se excluyeran operaciones gravadas.
Art. 17: "Quienes fueran responsables del gravamen a la fecha en que produjeran sus efectos normas
por las que se dispusieran exenciones o se excluyeran operaciones del ámbito del gravamen, no
deberán reintegrar el impuesto que por los bienes en existencia a dicha fecha, hubieran
computado oportunamente como crédito".
9. Saldo a favor.
9.1 Saldo técnico a favor del fisco.
El saldo técnico a favor del fisco es aquel producto de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal,
cuando el primero de ellos es mayor, lo cual representa la situación normal, para contribuyentes que
realizan operaciones gravadas. El saldo técnico, previa deducción de saldos de libre disponibilidad y pagos
a cuenta, si los hubiere, dará como resultado el impuesto a ingresar.
9.2 Saldo técnico a favor del contribuyente.
Art. 24: "El saldo a favor del contribuyente que resultare por aplicación de lo dispuesto en los artículos
precedentes, incluido el que provenga del cómputo de créditos fiscales originados por importaciones
definitivas, sólo deberá aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales
siguientes. Los herederos y legatarios a que se refiere el inciso a) del artículo 4º tendrán derecho al
cómputo en la proporción respectiva, de los saldos determinados por el administrador de la
sucesión o el albacea, en la declaración jurada correspondiente al último período fiscal vencido
inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta particionaria.
La disposición precedente no se aplicará a los saldos de impuesto a favor del contribuyente
emergentes de ingresos directos, los que podrán ser objeto de las compensaciones y
acreditaciones previstas por los artículos 35 y 36 de la Ley Nº 11.683 texto ordenado en 1978 y sus
modificaciones, o en su defecto, le será devuelto o se permitirá su transferencia a terceros responsables
en los términos del segundo párrafo del citado artículo 36.
Los saldos a favor a que se refiere el primer párrafo del presente artículo, se actualizarán
automáticamente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al que
correspondan las operaciones que generen los débitos fiscales que los absorban".
Según lo establecido en el Art. 63 del DR:
Art. 63 DR: "El saldo a favor del contribuyente a que se refiere el primer párrafo del artículo 24 de la ley,
sólo podrá aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes
del mismo contribuyente.

La limitación establecida en el párrafo precedente no se aplicará a los saldos acreedores emergentes
de ingresos directos o que surjan por aplicación de lo dispuesto en el artículo 43 de la ley".
9.3 Saldo de libre disponibilidad.
El saldo de libre disponibilidad es aquel a favor del contribuyente, emergente de ingresos directos como
retenciones, percepciones o pagos a cuenta, para los cuales la ley establece que podrán ser objeto de las
compensaciones y acreditaciones previstas por los Arts. 35 y 36 de la Ley 11.683 o en su defecto, podrá
ser devuelto o se permitirá su transferencia a terceros responsables en los términos del segundo párrafo del
Art. 36 de dicha ley.
10. Período fiscal de la liquidación.

10.1 Impuesto resultante.
Art. 27: "El impuesto resultante por aplicación de los artículos 11 a 24 se liquidará y abonará por
mes calendario sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario oficial.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será de aplicación para los sujetos que desarrollen las actividades
y en las condiciones que determine el Poder Ejecutivo Nacional, en cuyo caso liquidarán e ingresarán el
gravamen resultante por período fiscal anual.
Cuando se trate de responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la actividad
agropecuaria, los mismos podrán optar por practicar la liquidación en forma mensual y el pago por
ejercicio comercial si se llevan anotaciones y se practican balances comerciales anuales y por
año calendario cuando no se den las citadas circunstancias. Adoptado el procedimiento
dispuesto en este párrafo, el mismo no podrá ser variado hasta después de transcurridos tres (3)
ejercicios fiscales, incluido aquel en que se hubiere hecho la opción, cuyo ejercicio y
desistimiento deberá ser comunicado a la Administración Federal de Ingresos Públicos en el
plazo, forma y condiciones que dicho organismo establezca. Los contribuyentes que realicen la opción
de pago anual estarán exceptuados del pago del anticipo.
En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquidará y abonará juntamente con la
liquidación y pago de los derechos de importación.
En los casos y en la forma que disponga la citada Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad
autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, la percepción del
impuesto también podrá realizarse mediante la retención o percepción en la fuente. Asimismo, el
citado Organismo, con relación a los sujetos indicados en el segundo párrafo, podrá exigir el ingreso de
importes a cuenta del tributo que en definitiva correspondiere de acuerdo con lo establecido en el artículo
21 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones".
El impuesto resultante por aplicación de los artículos 11 a 24 se liquidará y abonará por mes calendario
sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario oficial.
En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquidará y abonará juntamente con la

liquidación y pago de los derechos de importación.
10.2 Actividad agropecuaria.
Cuando se trate de responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la actividad

agropecuaria, los mismos podrán optar por practicar la liquidación en forma mensual y el pago por
ejercicio comercial si se llevan anotaciones y se practican balances comerciales anuales y por año
calendario cuando no se den las citadas circunstancias. Adoptado el procedimiento dispuesto en
este párrafo, el mismo no podrá ser variado hasta después de transcurridos tres (3) ejercicios fiscales,
incluido aquel en que se hubiere hecho la opción, cuyo ejercicio y desistimiento deberá ser
comunicado a la Administración Federal de Ingresos Públicos en el plazo, forma y condiciones que
dicho organismo establezca. Los contribuyentes que realicen la opción de pago anual estarán exceptuados
del pago del anticipo.

11. Tasas
Art. 28: "La alícuota del impuesto será del veintiuno por ciento (21%).
Esta alícuota se incrementará al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energía eléctrica y
aguas reguladas por medidor y demás prestaciones comprendidas en los puntos 4, 5 y 6, del inciso e)
del artículo 3º, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a
vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un
sujeto categorizado en este impuesto como responsable inscripto o se trate de sujetos que optaron
por el Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes.
Facúltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las alícuotas
establecidas en los párrafos anteriores.
Estarán alcanzados por una alícuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la establecida en el
primer párrafo:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3º y las importaciones definitivas de los
siguientes bienes:
1) Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camélidos y caprinos,
incluidos los convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.
2) Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos,
refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una
verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.
3) Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido
sometidas a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en
un preparado del producto.
4) Miel de abejas a granel.
5) Granos, cereales y oleaginosos, excluido arroz y legumbres secas, porotos, arvejas y
lentejas.
6) Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 de la Nomenclatura Común del MERCOSUR.
7) Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización,
comprendidos en los artículos 726, 727, 755, 757 y 760 del Código Alimentario Argentino.
b) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3° y las importaciones definitivas de cuero
bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin curtir,
apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en las posiciones
arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCOSUR, 4101.10.00, 4101.21.10, 4101.21.20,
4101.21.30, 4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10, 4101.29.20, 4101.29.30, 4101.30.10,
4101.30.20 y 4101.30.30.
c) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de
bienes comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1) Labores culturales (preparación, roturación, etcétera, del suelo).
2) Siembra y/o plantación.
3) Aplicaciones de agroquímicos.
4) Fertilizantes su aplicación.
5) Cosecha.
d) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3º destinados a vivienda, excluidos los
realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos
imponibles previstos en el inciso b) del artículo 3º destinados a vivienda;
e) Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades regidas por la ley 21.526, cuando
los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las prestaciones financieras
comprendidas en el inciso d) del artículo 1º, cuando correspondan a préstamos otorgados por entidades
bancarias radicadas en países en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes hayan
adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de
Basilea.

f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas, que tengan por
objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del
MERCOSUR —con las excepciones previstas para determinados casos—, incluidos en la Planilla Anexa
al presente inciso.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior, tendrán el tratamiento
previsto en el artículo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con motivo de la realización de
los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de
servicios y locaciones que destinaren efectivamente a la fabricación o importación de dichos bienes o a
cualquier etapa en la consecución de las mismas.
El tratamiento previsto en el párrafo anterior se aplicará hasta el límite que surja de detraer del saldo a
favor de la operación, el saldo a favor que se habría determinado si se hubieran generado los débitos
fiscales utilizando la alícuota establecida en el primer párrafo de este artículo
A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo párrafo de este inciso, las solicitudes se
tramitarán conforme a los registros y certificaciones que establecerá la SECRETARIA DE INDUSTRIA,
dependiente del MINISTERIO DE ECONOMÍA, respecto de la condición de fabricantes o importadores de
los bienes sujetos al beneficio y los costos límites para la atribución de los créditos fiscales de cada uno
de ellos, así como a los dictámenes profesionales cuya presentación disponga la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA,
respecto a la existencia y legitimidad de los débitos y créditos fiscales relacionados con el citado beneficio.
Facúltase a los citados organismos para establecer los requisitos, plazos y condiciones para la
instrumentación del procedimiento dispuesto.
Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3° y las importaciones definitivas, que tengan p or
objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del
MERCOSUR, incluidas en la planilla anexa al presente inciso.
g) Derogado.
h) Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de
pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, no alcanzados por la exención
dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artículo 7º.
Lo dispuesto precedentemente también comprende a los servicios de carga del equipaje conducido por el
propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
i) Los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica a que se refiere el primer párrafo del
punto 7, del inciso h), del artículo 7º, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en
dicha norma.
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de Trabajo,
promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social
del Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado nacional,
las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y Organismos comprendidos en el artículo
1° de la ley 22.016.
k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo, su importación y las locaciones del inciso c) del
artículo 3º de la presente ley, para la elaboración por cuenta de terceros. (Inciso incorporado por la Ley N°
26.020 B.O. 8/4/2005)
Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que tengan por objeto
los fertilizantes químicos para uso agrícola.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior tendrán el tratamiento
previsto en los párrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente, respecto del saldo a favor que
pudiere originarse con motivo de la realización de los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por compra
o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que se destinaren efectivamente a la
fabricación o importación de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, siendo la
Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos del Ministerio de Economía y Producción la que
deberá tomar la intervención que le compete a efectos de lo dispuesto en el citado cuarto párrafo”.
11.1 Alícuota general.
La alícuota general del impuesto es del VEINTIUNO POR CIENTO (21%).

11.2 Alícuota incrementada.
La alícuota incrementada del impuesto es del VEINTISIETE POR CIENTO (27%).
11.3 Excepciones.
11.4 Alícuota reducida.
La alícuota reducida del impuesto es del CINCUENTA POR CIENTO (50%) de la alícuota general.
11.4.1 Bienes y/o servicios a los que se les aplican.
Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3º y las importaciones definitivas de los
siguientes bienes:
1) Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camélidos y caprinos;
2) Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos,
refrigerados o congelados;
3) Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas;
4) Miel de abejas a granel.
5) Granos, cereales y oleaginosos, excluido arroz y legumbres secas, porotos, arvejas y lentejas;
6) Harina de trigo;
7) Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización;
Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de bienes
comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1) Labores culturales (preparación, roturación, etcétera, del suelo).
2) Siembra y/o plantación.
3) Aplicaciones de agroquímicos.
4) Fertilizantes su aplicación.
5) Cosecha.
Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, excluidos los
realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos
imponibles previstos en el inciso b) del artículo 3º destinados a vivienda;
Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de
pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, no alcanzados por la exención
dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artículo 7º;
Los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica a que se refiere el primer párrafo del
punto 7, del inciso h), del artículo 7º, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en
dicha norma;
Etc.

12. Aspectos formales del impuesto.
12.1 Inscripción.
Art. 36: "Los sujetos pasivos del impuesto mencionados en el artículo 4º deberán inscribirse en la
DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA en la forma y tiempo que la misma establezca, salvo cuando,
tratándose de responsables comprendidos en el Título V, hagan uso de la opción que el mismo autoriza.
No están obligados a la inscripción a que se refiere el párrafo anterior, aunque podrán optar por
hacerlo:
a) Los importadores, únicamente en relación a importaciones definitivas que realicen.
b) Quienes sólo realicen operaciones exentas en virtud de las normas de los artículos 7º y 8º.
Los deberes y obligaciones previstos en esta ley para los responsables inscriptos serán aplicables a los
obligados a inscribirse, desde el momento en que reúnan las condiciones que configuran tal obligación".
HASTA ACÁ LLEGUÉ A RESUMIR !!!

12.1.1 Efectos y obligaciones que genera.
12.2 Actividades diferenciales.
12.3 Consumidor final.
12.4 Presunciones.
12.5 Incumplimiento de la obligación de facturar el impuesto.
12.6 Autorización a discriminar el impuesto. Condiciones
13. Facturación y registración.

13.1 Sujetos obligados.
13.2 Factura.
13.2.1 Requisitos.
13.3 Libros y registros.
13.3.1 Formalidades y modalidades de la registración.
13.3.2 Situaciones especiales.
Regímenes especiales en el Impuesto al Valor Agregado
1.1 Inversiones en bienes de uso.

1.2 Habitualista en la compra venta de bienes usados a consumidores finales.
1.3 Mercados de cereales a término.
1.4 Comisionistas y consignatarios
1.4.1 Intermediarios que actúan por cuenta propia y en nombre de terceros.
1.5 Servicios de turismo.
1.6 Régimen especial por concesión de explotación.
2. Importaciones definitivas.
2.1 Determinación de la base imponible.
2.2 Reimportaciones definitivas.
2.3 Prestaciones realizadas en el exterior.
2.3.1 Alícuota aplicable.
2.3.2 Base imponible.
3. Exportaciones.
3.1 Consideraciones generales.
3.1.1 Exportador: definición.
3.2 Salida del país.
3.3 Créditos fiscales vinculados: su cómputo.
3.4 Solicitud de acreditaciones, devoluciones o transferencias.
3.5 Vinculación económica, configuración, presunción.

3.6 Operaciones simultáneas de exportación y en el mercado interno.
4. Disposiciones generales.
4.1 Reintegro del impuesto a las misiones diplomáticas.
4.2 Precios concentrados a la fecha de entrada en vigencia de modificaciones legales.
4.3 Editoriales.
4.3.1 Impuesto contenido en las adquisiciones del papel.
4.3.2 Pagos a cuenta.
5. Regímenes de retención, percepción y pagos a cuenta.

5.1 Enumeración y principales características de los regímenes vigentes.5
5.2 Devolución parcial del impuesto al valor agregado a quienes efectúen sus operaciones con tarjetas de
crédito.

Unidad VII: Impuestos Internos.
1. Antecedentes de la imposición selectiva al consumo.

1.2. Estructura del régimen del tributo.
1.3. Coexistencia de textos normativos.
1.4. Los impuestos internos y la Constitución.
1.5. Leyes de unificación.
2. Objeto del impuesto.
2.1 Bienes y servicios gravados. Enumeración.
3. Exenciones
3.1 Conceptos y clasificación.
3.2 Exportaciones.
3.2.1 De mercaderías que integran el equipaje.
3.2.2. Acreditación del impuesto.
3.2.3 Condiciones y requisitos.
3.2.4 Lista de rancho.
3.2.5 Productos destinados a ferias o exposiciones.
4. Sujetos pasivos de la obligación tributaria.
4.1 Responsables de impuestos internos.
4.2 Obligaciones de los contribuyentes y responsables del impuesto.
5. Hecho imponible.
5.1 Productos gravados de origen nacional: régimen general.
5.2 Concepto de expendio.
5.2.1 Presunciones legales de expendio.
5.3 Regímenes especiales.
5.4 Productos provenientes de la importación.
5.5 Concepto de despacho a plaza.
5.6 Posterior transferencia.
6. Liquidación del impuesto.
6.1 Base imponible.
6.2 Precio neto de venta.
6.2.1 Concepto.
6.2.2. Deducciones admitidas.
6.2.3 Deducciones prohibidas.
6.3 Transferencia gratuita.
6.4 Consumo de productos gravados de propia elaboración. Regímenes especiales.
7. Determinación de la base imponible por operaciones de importación.
7.1 Posterior expendio del producto importado.
8. Enunciación del contenido y alícuota de cada especie gravada.
9. Liquidación y pago del impuesto.
9.1 Período fiscal
9.2 Pago de impuesto.
9.2.1 Régimen general.
9.2.1.1 Importaciones
9.2.2 Régimen especial.
9.2.2.1 Cigarrillos.
9.3 Pago por sustitución.
9.4 Pago a cuenta.
9.5 Instrumentos fiscales.

Unidad VIII: Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
1. Antecedentes.
1.1 Definición de pequeño contribuyente.
1.2 Impuesto comprendidos.
1.3 Impuesto mensual a ingresar. Categorías.
1.4 Inicio de actividad.
1.5 Fecha y forma de pago.
1.6 Declaración jurada de categorización y Recategorización.
1.7 Facturación y registración.
1.8 Exhibición de la identificación y del comprobante de pago.
1.9 Normas de procedimiento aplicables.
1.10 Medidas precautorias y sanciones.
1.11 Régimen de retenciones.
1.12 Baja
1.13 Exclusiones

Unidad IX: Impuesto a los Ingresos Brutos.
1. Objeto. Exenciones.
2. Concepto de habitualidad.
3. Sujetos pasivos.
4. Base imponible.
4.1 Casos particulares.
4.2 Conceptos que no integran la base imponible.
4.3 Deducciones
5. Período fiscal.
5.1 Método de imputación.
5.2 Ejercicio de imputación.
5.3 Casos particulares.
6. Liquidación del impuesto.
6.1 Tasas.
6.2 Impuesto mínimo.
7. Contribuyentes que desarrollan actividades en más de una jurisdicción
7.1 Convenio Multilateral.
7.1.1 Régimen general.
7.1.2 Regímenes especiales.
7.1.3 Régimen de aplicación.
7.1.4 Organismo de aplicación.

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Unidad I: Procedimiento para la aplicación, percepción y fiscalización de Impuestos Nacionales.

1. Nociones de derecho tributario.

1.1 Autonomía: distintas posiciones.

Las distintas posiciones sobre la autonomía del derecho tributario son:

b) Subordinación al Derecho Administrativo: esta corriente doctrinal comprende a quienes piensan

Mauricio A. Pinna - 1 de 146

1.2 Fuentes del derecho tributario.

1.3 Principios constitucionales de la tributación.

Los principios constitucionales de la tributación son:

b) Capacidad contributiva: consiste en la aptitud económica de los miembros de la comunidad para

Mauricio A. Pinna - 2 de 146

e) Proporcionalidad: la fijación de contribuciones por los habitantes de la Nación debe hacerse en

g) No confiscatoriedad: la Constitución Nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su

j) Libertad de circulación territorial: según surge de los Arts. 9 a 12 de la Constitución Nacional,

2. Relación jurídica tributaria

Mauricio A. Pinna - 3 de 146

2.2 Fuente de la obligación tributaria.

La única fuente de la obligación tributaria es la ley.

Los elementos constitutivos del hecho imponible son:

b) El elemento personal: es la persona que realiza el hecho o se encuentro en la situación que

4. Organización y competencia de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

Mauricio A. Pinna - 4 de 146

En el ejercicio de sus atribuciones, el Administrador Federal representa a la ADMINISTRACIÓN

El Administrador Federal, los Directores Generales y los Administradores de Aduanas en su jurisdicción,

Mauricio A. Pinna - 5 de 146

El Director General de la Dirección General Impositiva será el responsable de la aplicación de la

Los Directores Generales y Subdirectores Generales y los demás funcionarios de la ADMINISTRACIÓN

Art.1° Dec. 1231/01: “Incorpórase a la estructura organizativa de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE

Art. 2° Dec. 1231/01: “Transfiérense a la DIRECCIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA

Mauricio A. Pinna - 6 de 146

La DIRECCIÓN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL podrá ejercer las

4.2. Facultades del Administrador Federal: de organización interna, de reglamentación, de

Facultades de organización interna

Mauricio A. Pinna - 7 de 146

Mauricio A. Pinna - 8 de 146

4.3 Funciones y facultades de dirección y de juez administrativo.

Funciones y facultades de dirección y de juez administrativo

Mauricio A. Pinna - 9 de 146

a) De organización y reglamentación interna;

5. Principios de interpretación de la ley tributaria.

Según la Ley de Procedimiento Tributario N° 11.683:

Mauricio A. Pinna - 10 de 146

5.1 Métodos de interpretación.

Existen diferentes métodos de interpretación de la norma:

5.2 La doctrina de la legislación vigente.

La doctrina de la legislación vigente se basa en el principio de la realidad económica, en el cual se pondera

Mauricio A. Pinna - 11 de 146

5.4 Realidad económica.

Según el Art. 3° de la Ley 11.683:

Mauricio A. Pinna - 12 de 146

Mauricio A. Pinna - 13 de 146

g) Domicilio procesal: es el domicilio declarado a los fines de actuaciones judiciales o administrativas

6.2 Deber de denuncia y formalidades.

Según lo establecido en la RG 2109/06:

Mauricio A. Pinna - 14 de 146

a) Certificado de domicilio expedido por autoridad policial;

6.3 Cambio de domicilio. Inexistencia, abandono o desaparición del domicilio.

Mauricio A. Pinna - 15 de 146

6.4 Facultad de la AFIP en el tema de domicilio.

Según lo establecido por la RG 2109/06:

Asimismo, cuando la Dirección considere que el domicilio denunciado no es el previsto legalmente y

Cuando hubiera transcurrido el término indicado en el primer párrafo o se opusiere la disconformidad

Mauricio A. Pinna - 16 de 146