CONTABILIDADE DA

INDUSTRIA EXTRACTIVA
Objectivo geral do Modulo
Dar aos estudantes do Curso de contabilidade e
Finanças, o mínimo de conhecimento das
particularidades e terminologias próprias deste
sector no sentido de conhecerem as diferentes
técnicas contabilísticas utilizadas para o registo das
operações realizadas pelas empresas deste sector.
Proporcionando deste modo uma aprendizagem
suficiente para, pelo menos, se iniciarem na área
sem grandes dificuldades.
Relevância
• A indústria extrativa é a atividade que disponibiliza
os recursos minerais à sociedade.

• A indústria extrativa, quando desenvolvida de

modo sustentável, contribui para o
desenvolvimento económico e social das regiões
onde se encontram os recursos.

• Este é um sector importante da atividade

económica, quer a nível nacional, quer a nível
mundial.
Industria Extractiva
É um tipo de indústria que permite obter produtos no seu estado natural,
os quais vão servir de matérias-primas.
A indústria extractiva retira a matéria-prima da natureza para ser
utilizada noutras indústrias.
A indústria que extrai o petróleo e a indústria mineira são exemplos de
indústrias extractivas.
Os recursos minerais e a indústria extrativa são conceitos indissociáveis, desde a
própria gestão dos recursos, ao ordenamento do território e ao desenvolvimento
sustentável.
Prevê-se que os investimentos na exploração de gás e construção de instalações de
Gás Natural Liquefeito (GNL) ascendam a USD 15 bilhões até 2018. Caso seja
implementado, este será o maior investimento já feito em Moçambique que vai,
consequentemente, aumentar significativamente o PIB do país, bem como as
receitas para Moçambique, na forma de royalties e receitas fiscais. Voltando a olhar
para o desenvolvimento global em 2010, o sector de energia/água e das indústrias
extractivas representaram 4,9% e 1,2% do Produto Interno Bruto de Moçambique,
respectivamente.
Recursos Geológicos

Os recursos geológicos podem ser classificados em:

• Recursos energéticos,
• Recursos minerais (metálicos e não metálicos) e
• Recursos hidrogeológicos
Recursos Geológicos
• Os recursos energéticos são recursos minerais
utilizados para a produção de energia elétrica,
calorífica ou mecânica, caso do petróleo, carvão,
gás, urânio, entre outros.

• Os recursos minerais metálicos são recursos

minerais explorados com o objetivo de obter um
certo elemento metálico que faz parte da sua
constituição, caso do ouro, da prata, do cobre, do
alumínio e do ferro.
Recursos Geológicos
• Os recursos minerais não metálicos incluem
rochas que são principalmente utilizadas na área da
construção civil, em processos industriais diversos.

• Os recursos hidrogeológicos são as águas

subterrâneas e as águas superficiais
 Recursos Minerais

Minerais Minerais não

metálicos metálicos
Ex: Ferro Ex: Diamante
Zinco Mármore
Chumbo Granito

Ferro Zinco
Recursos minerais rochosos

Rochas Industriais Rochas Ornamentais

Ex: Granito Ex: Mármore

Areias Xisto
Argila Calcário

Granito
Fases das Operações

• Prospeção e pesquisa,
• Exploração,
• Encerramento e
• Recuperação.
Prospeção e pesquisa
A procura de recursos geológicos pode ser elaborada através
de métodos de prospeção que se caracterizam por:
• Prospeção geofísica (sísmica, gravimétrica, elétrica,
magnética e diagrafias),
• Prospeção geoquímica (recolha de amostras de solo,
sedimentos de linhas de água, rochas e prospeção à bateia)
e
• Prospeção mecânica (perfurações no solo através de
sondagens).
Exploração
Os recursos minerais podem ser extraídos a partir de tres
métodos:
• Explorações a céu aberto (caso da rocha ornamental, da
rocha industrial, dos minérios metálicos e dos minerais
energéticos) e
• Explorações subterrâneas (caso da rocha ornamental, dos
minérios metálicos e dos minerais energéticos).
• Explorações mistas (explorações a céu aberto e
subterrâneas).
Recursos Energéticos (Petroleo & Gas)
• O objetivo das operações de petróleo e gás é encontrar, extrair, refinar e
vender petróleo e gás, produtos refinados e produtos relacionados.

• A Industria pode ser subdivida em:

• Actividades de Upstream – significa a parte da cadeia produtiva que
antecede o refino, abrangendo desta forma as atividades de exploração,
desenvolvimento, produção e transporte para beneficiamento (são as
atividades de exploração, perfuração e produção);

• Actividades de Downstream – refere-se à logística da distribuição e

transporte dos produtos da refinaria até os locais de consumo;

• Podemos classificar as empresas em :

• Empresas Integradas de Petróleo & Gas
• Empresas Independes de Petróleo & Gas
Industria de Petróleo e Gás
• Actividades Upstream incluem a exploração e descoberta
de hidrocarbonetos; petróleo bruto e gás natural. Elas
também incluem o desenvolvimento destas reservas e
recursos de hidrocarbonetos, e sua posterior extracção
(produção).

• Actividade de Downstream incluem o transporte de

petróleo bruto e gás, refinação de petróleo bruto e as
vendas dos produtos refinados. Isto inclui refinarias,
instalações de gás natural liquefeito (GNL), redes de
gasodutos e estações de retalho.
Actividades Upstream
• As atividades Upstream são caracterizadas pelos
seguintes fatores:
• Alto nível de risco
• Longo período de retorno do investimento
• Não ha correlação entre o investimento e as reservas
encontradas
• Alto nível de regulação
• Legislação fiscal complexa
• Acordos de repartição de custos únicos
Origem do Oil & Gas

• Teoria Orgânica – esta considera que os petróleos resultam

da decomposição em ambiente anaeróbio e sob acção de
microrganismos.
• Material Orgânico - é o conjunto de compostos químicos formado
por moléculas orgânicas encontradas em ambientes naturais, sendo
eles terrestres ou aquáticos.

• Rochas sedimentares – são formações naturais resultantes

da consolidação de fragmentos de outras rochas (chamados
de sedimentos) ou da precipitação de minerais salinos
dissolvidos em ambientes aquáticos.
• Trap (Armadinha)
Métodos e Procedimentos de Exploração
1. Estudos Geológicos e geofísicos genericos (Levantamento
de reconhecimento)
2. Estudos sismicos
3. Licença de pesquica
4. Estudos Geologicos e geofisicos detalhados
(Levantamento detalhado)
5. Licença de exploração
6. Estudos geologicos e geofisicos adicionais
7. Furos exploratorios
8. Produçao
Aquisição de Direito de Exploração
• USA os direitos mineiros de exploração podem ser detidos por individuais
onshore.
• Na maior parte dos países do mundo os direitos mineiros de exploração são
detidos pelos respetivos governos.
• Mineral Rights/ Direitos mineiros
• Mineral Interest/ Interesses Mineiros
• Royalty Interest (nonworking Interest)
• Working interest/ Interesse Operacional
• Interesse Operacional Único
• Interesse Operacional dividido

• Interesse Operacional conjunto (Operador & Não-Operador)

• Overriding royalty interest (ORI)
• Production payment Interest (PPI)
• Net profits interest (NPI)
Aquisição de Direito de Exploração
Miniral rights vs Surface rights – confere propriedade
dos recurso minérios (fee interest)
Mineral interest - propriedade ou direito económico
sobre os recurso minerais explorados
Royalty Interest - direito sobre os recursos retido pelo
proprietário num contrato de locação
Working Interest - entidade que explora a mina,
suporta todos custos
Operações de perfuração
Processos de Recuperação
• Podemos identificar 3 tipos de processos de
recuperação de petróleo e gas:
• Recuperação primaria
• Recuperação secundaria
• Recuperação Terciaria
Contabilidade de Oil & Gas
• A contabilidade da industria de Petróleo e Gás
tem enfoque em quatro tipos de custos:
 Custos de Aquisição
 Custos de Exploração
 Custos de Desenvolvimento
 Custos de Produção
Reservas e Recursos
• Os recursos são os volumes de petróleo e gás que estima-se que
esteja presente num terreno, e que pode ou não ser
economicamente explorável.

• As reservas são os recursos que estão previstos para ser

comercialmente explorados de acumulações conhecidas a partir
de uma data específica.

• Os recursos naturais de petróleo e gás encontrados por uma

entidade são o seu ativo econômico mais importante. A força
financeira da entidade depende da quantidade e qualidade dos
recursos que ele tem o direito de extrair e vender. Os recursos
são a fonte dos fluxos de caixa futuros da venda de
hidrocarbonetos e fornecem a base para empréstimos e para
obtenção de financiamento de capital próprio.
Reservas e Recursos
• As reservas podem ser classificadas como provadas ou não
provadas de acordo com o grau de certeza associado com a sua
recuperação estimada.
• As reservas provadas são as quantidades estimadas de reservas
que, com base em dados geológicos e de engenharia, aparentam-
se razoavelmente certos de ser recuperáveis no futuro, a partir de
reservas de petróleo e de gás conhecidas sobre as existentes
condições econômica e de funcionamento, ou seja, preços e custos
da data em que a estimativa é feita.
• As reservas provadas são sub-classificadas em:
• Provadas desenvolvidas e
• Provadas subdesenvolvidas:
Reservas e Recursos

• As reservas não provadas são aquelas reservas nas quais

existem incertezas técnica ou outras que impede de ser
classificada como provada.

• As reservas não provadas podem ainda ser classificados

como:
• Reservas prováveis e
• Reservas possíveis:
Questões Contabilísticas
• Principais problemas contabilisticos nas
actividades de Upstream:
 Reservas e Recursos minerais;
 Exploração e avaliação;
 Despesas de desenvolvimento;
 Reconhecimento de reditos;
 Enceramento e reabilitação da mina;
Reservas e Recursos
• Os recursos naturais de petróleo e gás encontrados por uma
entidade são o seu ativo económico mais importante. A sua
capacidade financeira depende da quantidade e qualidade
dos recursos que ela tem o direito de extrair e vender.

• Como contabilizar estes ativos nas demonstrações

financeiras das empresas de petróleo e gás?
Reservas e Recursos
• O IASB ainda não apresenta uma base de contabilização ou mensuração das
reservas e recursos naturais.

• O IASB está a considerar a contabilização dos recursos minerais e reservas

como parte do seu projeto de normalização sobre a industria extrativa.

• As empresas contabilizam as reservas pelo custo histórico de encontrar e

desenvolver as reservas ou pelo custo de aquisição de terceiros.
O custo de encontrar e desenvolver reservas não está diretamente relacionada
à quantidade de reservas.
O custo de encontrar e desenvolver reservas não está diretamente relacionada
à quantidade de reservas.
O preço de compra destinado a reservas adquiridas em uma combinação de
negócios é o valor justo das reservas e recursos na data da combinação de
negócios mas só naquele momento.
Exploração e Avaliação
• Os custos de exploração são incorridos para descobrir os recursos de
hidrocarbonetos existentes.
• Os custos da avaliação são incorridos para avaliar a viabilidade técnica
e comercial dos recursos encontrados.
• A fase de Exploração, conforme definido na IFRS 6, começa quando os
direitos legais de explorar são adquiridos.
• A fase de Avaliação, conforme defino na IFRS 6, termina quando a
viabilidade técnica e comercial da extração do recurso mineral possa ser
demonstrada.
• Como contabilizar estas despesas nas demonstrações financeiras das
empresas de petróleo e gás?
Exploração e Avaliação
• Dois métodos amplamente reconhecidos têm sido
tradicionalmente usados na contabilização das despesas de
exploração e avaliação:
• O Método do esforço bem sucedido (Successful efforts)
• O Método do custo total (full cost )
Método do esforço bem sucedido
• Neste método os custos incorridos em encontrar, adquirir e desenvolver
as reservas são normalmente capitalizados numa base de campo-a-
campo (blocos).
• Os custos capitalizados são alocados as reservas comercialmente
viáveis de hidrocarbonetos de um determinado bloco.
• As despesas incorridas em blocos que se mostrem comercialmente
inviáveis são contabilizadas como despesas quando comprovados.
• Os custos alocados as reservas comercialmente viáveis são alocados a
demonstração de resultados em uma base campo-a-campo conforme a
produção ocorre.
• O método do esforço bem sucedidos, talvez tenha sido mais
amplamente utilizado por empresas de petróleo e gás integradas, mas
também é usado por muitas empresas menores do sector.
Custos de Exploração
1. Estudos geológicos, geofísicos, topográficos,
direitos de acesso, salários e outros. Custos
Geológicos e geofísicos.
2. Custo de manutenção e de retenção de
propriedade subdesenvolvidas.
3. Dry hole contributions and bottom hole
contributions
4. Custos de furos exploratórios e equipamentos
Custos Geológicos e geofísicos (SE)
• Localizar e identificar os recursos
• Licenças
• Custos no Modelo do esforço bem sucedido
• Tecnologia sismica 3D e 4D
• Estudos geológicos em troca de direitos
mineiros
Manutenção e retenção de propriedade

• Delay rentals
• Impostos sobre a propriedade
• Despesas legais de defesa do titulo
• Custos no Modelo do esforço bem sucedido
Outros
• Test-well contributions
• Dry-hole contributions
• Bottom-hole contributions

• Equipamento de Suporte e instalações

Tipos de Furos
• Furo Exploratório – um furo para encontrar e produzir
petróleo e gás em áreas não provadas, ou para encontrar um
novo reservatório em uma área já em exploração ou estender
um reservatório já conhecido.
• Furo Desenvolvimento – um furo numa área de um
reservatório provado de petróleo e gás a uma profundidade
de extração conhecida.
• Furo de Serviço – um furo criado com o objetivo de auxiliar a
produção (injecção de gás, injecção de agua, ar, retirada de
agua salgada).
• Furo Estratigráfico – um furo com objetivo de obtenção de
informação geológica especifica.
Custo de Furo Exploratório - SE
• Capitalizados como furos em progresso no
imobilizado enquanto decorre a perfuração.
• Atingida a perfuração pretendida deve ser definir se
o furo e bem sucessivo ou seco.
• Furo bem sucessivo – capitalização dos custos em
Furos e Equipamento e transferência da propriedade
de não provada há provada.
• Furo Seco – reconhecimento dos custos do furo na
DR e avaliação da área.
Custo de Furo de Desenvolvimento - SE
• Capitalizados como furos em progresso no
imobilizado enquanto decorre a perfuração.

• Atingida a perfuração pretendida e finalizado o furo

deve se transferir os custos para a conta Furos e
Equipamento.
Custo de Furo - SE
• Por questões fiscais há que distinguir os custos:
• Custos Intangíveis (IDC) – não depreciáveis
• Custos de Equipamento – Depreciáveis
Custo de Furo
• Furo de Serviço
• Furo Estratigráfico
• Contratos de perfuração:
• Day Rate contracts
• Footage drilled contracts
• Turnkey basis contracts
O Método do Custo Total
• Neste método todos os custos incorridos na busca, aquisição e
desenvolvimento das reservas em um grande centro de custo geográfico
são capitalizados.
• O centro de custo é tipicamente um país, estado ou província.
• Os centros de custos são alocados a demonstração de resultados com
base na região conforme a produção ocorre.
• Se os esforços de exploração no país ou a informação geológica são
totalmente mal sucedidos, os custos incorridos são contabilizados na
demonstração de resultados.
No entanto, algumas empresas têm utilizado o método do custo total de
acordo com o GAAP local.
Custo total, em geral, resulta em um maior diferimento de custos durante a
exploração e desenvolvimento e maior encargos de depleção subseqüentes.
Custo Total vs Esforço bem Sucedido
Esforço bem
Item Custo Total
Sucedido
Custos de Aquisição Capitalizar Capitalizar

Estudos Geológicos e geofísicos Custos Capitalizar

Furos de Exploração secos Custos Capitalizar

Furos de Exploração bem sucedidos Capitalizar Capitalizar

Furos de Desenvolvimento Secos Capitalizar Capitalizar

Furos de Desenvolvimento bem Sucedidos Capitalizar Capitalizar

Custos de Produção Custos Custos

Amortização do centro de custos Campo, reserve, Pais

propriedade
Custo Total vs Esforço bem Sucedido
A Emapetro,Sa é uma empresa de exploração e produção de Petróleo na
bacia do Rovuma. A seguir são apresentados dados das actividades da
empresa para o exercício 2016.
USD
Aquisição da área exploração 40,000.00
Estudos geológicos e geofísicos 85,000.00
Furo exploratório seco 170,000.00
Furo exploratório bem-sucedido 380,000.00
Furo de desenvolvimento seco 250,000.00
Furo de desenvolvimento bem-sucedido 485,000.00
Instalações e equipamento de produção 450,000.00
Custos de Produção 80,000.00
Vendas 425,000.00
Custo Total vs Esforço bem Sucedido
Esforço bem-sucedido Custo total
Depr. do período 75,000.00 145,000.00
Depr. Acumulada 180,000.00 380,000.00

Pretende-se:
a) Elaboração da demonstração de resultados para o modelo do esforço
bem-sucedido e para o modelo do custo total.
b) Elaboração de um extracto da demonstração da posição financeira para o
modelo do esforço bem-sucedido e para o modelo do custo total.2.0 V
IFRS 6-Exploração e Avaliação de Recursos Minerais
• O objetivo desta IFRS é especificar o relatório financeiro para a
exploração e avaliação de recursos minerais.
• Em particular, a IFRS exige:
a) melhorias limitadas às práticas contábeis existentes para os gastos de
exploração e avaliação.
b) que as entidades que reconhecem ativos de exploração e avaliação avaliem
esses ativos quanto à imparidade de acordo com esta IFRS e façam a
mensuração de qualquer imparidade verificada conforme a IAS 36.
c) divulgações que identifiquem e expliquem os valores nas demonstrações
financeiras da entidade, que resultem da exploração e avaliação de recursos
minerais e ajudem os usuários dessas demonstrações a entender o valor, a época
e a certeza de fluxos de caixa futuros, provenientes de quaisquer ativos de
exploração e avaliação reconhecidos.
Mensuração no reconhecimento
• Os ativos de exploração e avaliação são mensurados pelo
custo.
• Uma entidade determinará uma política contábilistica que
especifique quais gastos são reconhecidos como ativos de
exploração e avaliação e aplicará a política de forma
consistente. Ao fazer essa determinação, uma entidade
considera o nível em que o gasto pode estar associado à
descoberta de recursos minerais específicos.
Mensuração após o reconhecimento
• Após o reconhecimento, uma entidade aplicará o método de
custo ou o método de reavaliação aos ativos de exploração e
avaliação. Se o método de reavaliação for aplicado, ele
deverá ser consistente com a classificação dos ativos.

• Uma entidade classificará os ativos de exploração e avaliação

como tangíveis ou intangíveis de acordo com a natureza dos
ativos adquiridos e aplicará a classificação de forma
consistente.
Imparidade de Ativos de E&A
• Os ativos de exploração e avaliação serão avaliados quanto à imparidade
quando fatos e circunstâncias surgerirem que a quantia escriturada de
um ativo de exploração e avaliação possa exceder seu valor recuperável.
Quando fatos e circunstâncias sugerirem que o valor contábil excede o
valor recuperável, uma entidade mensurará, apresentará e divulgará
quaisquer perdas resultantes da redução ao valor recuperável de acordo
com a IAS 36, exceto pelo disposto no parágrafo 21.
Divulgação
• Uma entidade divulgará informações que identifiquem e expliquem os
valores reconhecidos em suas demonstrações financeiras resultantes
da exploração e avaliação de recursos minerais.
• Para cumprir com este requisito , uma entidade divulgará:
a) suas políticas contábeis para gastos de exploração e avaliação, incluindo
o reconhecimento de ativos de exploração e avaliação.
b) o valor dos ativos, passivos, receita e despesas e fluxos de caixa de
atividades operacionais e de investimento, resultantes da exploração e
avaliação de recursos minerais.
• Uma entidade tratará os ativos de exploração e avaliação como uma
classe separada de ativos e fará as divulgações exigidas, pela IAS 16 ou
pela IAS 38, consistentemente com a forma como os ativos são
classificados.
Despesas de desenvolvimento
• Inicia-se apos a conclusão da fase de Exploração e avaliação
uma vez comprovada a viabilidade técnica e económica de
exploração dos recursos.

 Estas despesas não são cobertas pela IFRS 6.

 A entidade deve aplicar as normas do IASB relevantes a estas

despesas.

 Esta fase termina com o início da produção.

Enceramento e reabilitação da mina

• IAS 37 – Provisões, passivos contingentes e ativos

contingentes.