UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ȘTIINȚE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ

ECONOMICĂ

Cociu Tatiana

Lucrul individual

la disciplina Auditul Regularității

STUDIU DE CAZ

”Auditul regularității în cadrul autorităților publice locale

Din Hîncești pentru anul 2017”

Conducător ştiinţific: Ştahovschi A., dr.conf. univ.

Autorul: Cociu Tatiana, AEF171

Chişinău - 2018
 Introducere
Auditul regularităţii reprezintă atestare a situaţiei financiare a entităţilor auditate, care
include examinarea şi evaluarea rapoartelor financiare şi exprimarea opiniilor referitor la
aceste rapoarte financiare; atestarea situaţiilor financiare ale administrării publice în ansamblu;
auditul sistemelor şi tranzacţiilor financiare, inclusiv evaluarea conformităţii cu statutul şi
regulamentele aplicabile; auditul situaţiei privind controlul intern şi funcţiile auditului intern
Scopul auditului constă în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că
mijloacele financiare alocate pentru bugetul public local din bugetul public național au fost
utilizate regulamentar de către autoritățile publice locale, situațiile financiare pe anul 2017 sînt
veridice și nu prezintă denaturări semnificative, iar patrimoniul public a fost administrat
regulamentar.
Obiectivul auditului a constat în atestarea regularității utilizării mijloacelor financiare
primite din bugetul public național de către autoritățile publice locale pentru exercițiul bugetar
în anul 2017 conform planului de acțiune stabilit., precum și gestionării fondului public.
Responsabilitatea conducerii autorităților publice locale a constat în utilizarea
regulamentară a mijloacelor bănești primite din bugetul de stat conform planului de acțiune
stabilit pe termen scurt.
Responsabilitatea echipei de audit a constat în obținerea probelor de audit suficiente
și adecvate pentru susținerea constatărilor și concluziilor asupra regularității administrării
mijloacelor financiare obține din bugetul de stat, gestionării conforme a patrimoniului public,
precum și asupra veridicității dărilor de seamă pe anul 2017 și prezentarea acestora comisiei
de audit. Auditorii nu sunt responsabili de prevenirea cazurilor de fraudă și eroare.

2
 Procedurile și metodele de audit
Misiunea de audit a fost efectuată conform Standardelor de Audit ale Curții de Conturi.
Abordarea adoptată de Curtea de Conturi cuprinde proceduri analtice de audit, testarea directă
a operațiunilor și evaluarea controalelor-cheie din cadrul sistemelor de supraveghere și de
control ale autorităților publice locale. Probele de audit au fost obținute prin metoda examinării
documentelor primare, raportului financiar, dărilor de seamă, contractelor încheiate, precum și
rezultatelor chestionarelor completate de către angajații instituției. S-au întreprins ieșiri la fața
locului, fiind colectate informații privind situațiile de risc stabilite și explicațiile de la
persoanele cu funcții de răspundere. De asemenea, s-au analizat particularitățile legislației și
actelor normative în vederea identificării factorilor de risc. Reieșind din activitățile de audit
efectuate la etapa de planificare, auditul a urmat să confirme dacă entitatea a asigurat
regularitatea:
- planificării, contractării, finanțării, precum și executării serviciilor prestate de autoritățile
publice locale;
- executării și raportării cheltuielilor;
- gestionării patrimoniului public, inclusiv transmiterea unei părți a acestuia pentru
implementarea parteneriatului public-privat.

Raportul de audit la
”Cheltuieli pentru achiziții de bunuri și servicii”
Pentru asigurarea continuității acordării serviciilor de către autoritățile publice locale,
dotarea bazei tehnico-materiale, precum și implementarea noilor proiecte de investiții, pentru
anul 2017 insituția a primit din bugetul public național 9 mil. lei, fiind selectate pentru
verificare achiziții în sumă de 3 mil. lei realizate din sursele bugetului public local. Verificările
au constatat unele abateri de la prevederile legale, precum:
- Consiliul local nu a aprobat regulamentar planul anual de achizții;
- Nu au fost stabilite atribuțiile și responsabilitățile membrilor grupului de lucru numiți pentru
organizarea și desfășurarea procedurilor de achiziții, neasigurîndu-se pe deplin activitățile de
monitorizarea și evaluare, prevenire, depistare și corectare a neregularităților pentru
eficientizarea achizițiilor de bunuri, participarea largă a operatorilor economici și dezvoltarea
concurenței între operatori;

3
- Consiliul local nu a aplicat sancțiuni prevăzute de contracte în sumă de cca 250 mii lei pentru
3 ( trei ) agenți economici care nu și-au realizat obligațiile contractuale, și anume livrarea în
termen a bunurilor contractate;
- Au fost efectuate plăți în avans cu 170 mii lei mai mult decît prevedeau clauzele contractuale,
astfel fiind imobilizate mijloace financiare pe 2-3 luni;
- Consiliul local nu s-a asigurat cu garanția pentru buna execuție a contractelor din partea
ofertanților cîștigători, nedeținîndu-le nici în perioada executării auditului ( în 5 cazuri, în sumă
de 410 mii lei ).
Pentru procurarea unor mijloace fixe, în perioada auditată, consiliul local a beneficat de
mijloace din contul bugetului public național, în sumă de 2,5 mil. lei, pentru două proiecte
investiționale. În urma verificărilor acestora au fost stabilite următoarele:
- la achiziționarea automobilului marcă Mercedes , în sumă de 470 mii lei, în procesul verbal
nu au fost incluse toate componentele necesare aferente dării în exploatare a automobilului,
cum ar fi: durata de funcționare utilă, valoarea reziduală, entitatea motivînd prin apariția
necesității de transport pentru unii funcționari ai autorităților locale. Mai mult ca atît,
automobilul procurat avea parcurși deja 155.000 km, iar în documente era scris că era
automobil nou, procurat direct la dealership. Astfel, efectuarea neregulamentară a procurării și
dării exploatorii a determinat nerealizarea scopului propus.
- de asemenea, din sursele primite pentru reparația capitală, a fost organizată achiziția publică
de către autoritățile ublice locale. Această achiziție a fost organizată și desfășurată în lipsa unor
analize în baza cărora s-ar determina care instituții urmează a fi reparate. Auditul relevă că
autoritățile au suportat cheltuieli suplimentare nejustificate în sumă de 55 mii lei pentru
organizarea licitației.
La determinarea cîștigătorului, grupul de lucru a descalificat unul din cei 5 ( cinci )
oferanți, invocîndu-se ”neînregistrarea în lista operatorilor economici cărora li s-a oferit
documente de licitație contra plată a 850 lei”, astfel de prevederi nefiind reglementate, însă
Agenția Achiziții Publice a acceptat și înregistrat darea de seamă privind licitația publică.
Concomitent, alt ofertant a fost descalificat din motivul neprezentării unor documente
obligatorii. În aceste condiții, au fost calificați trei oferanți, prin urmare a fost respectat
principiul concurenței în domeniul achizițiilor publice, iar grupul de lucru nu a fost obligat să
anuleze procedura de achiziție în baza art. 59 din Legea privind achizițiile publice în urma
încălcărilor depistate.
Auditul menționează că, anterior desfășurării licitației ( cu 7 zile înainte ), grupul de
lucru, grupul de lucru a operat modificări în documentele de licitație, fiind revizuite condițiile
4
de livrare a utilajului, incluzînd suplimentar la condiția de livrare INCOTERMS 2000 DDP
(livrarea pînă la destinație) condiția INCOTERMS 2000 CIP ( care impune cumpărătorul să
suporte toate taxele vamale și TVA la import ). Ca rezultat, autoritățile publice locale au
suportat cheltuieli suplimentare din contul asistenței acordate, neprevăzute inițial, în sumă de
150 mii lei. De asemenea, instituția nu a asigurat depunerea de către vînzător a garanției de
bună execuție – condiție care, nefiind respectată, face imposibilă încheierea contractului sau,
potrivit condițiilor expuse în documentele de licitație, urma a fi reținută garanția pentru ofertă.
Totodată, mijloacele fixe au fost livrate în trei etape, iar în declarațiile vamale și în
facturile de intrare nu au fost specificate unele componente și, respectiv, valoarea acestora,
ceea ce nu permite evaluarea exhaustivă a părților componente ale utilajului procurat.
Verificarea cheltuielilor suportate de către instituție pentru întreținerea și exploatarea
utilajului de producere a unor produse, în comparație cu cheltuielile suportate la procurarea
produselor de la producători, a constatat că, în periaoda auditată ( 5 luni ), acestea s-au majorat
cu 300 mii lei. Cheltuielile au inclus și mentența ( 55 mii lei ), care nu a fost prevăzută în
documentele de licitație, dar achiziționată neregulamentar prin procedură de achiziție publică
dintr-o singură sursă. Astfel, nu a fost asigurată participarea altor operatori economici potențiali
existenți pe piața autohtonă la achiziția respectivă. Dreptul prioritar i-a fost atribuit agentului
economic contractat în baza unei recomandări a vînzătorului ( fără număr și dată ). Totodată,
cheltuielile de mentenanță au inclus prețul cu TVA, agentul economic nefiind plătitor al TVA,
ceea ce a determinat la suportarea nejustificată a unor cheltuieli în valoare de 20 mii lei. În
același timp, autoritățile publice locale, pentru anul 2017, și-a prevăzut în planul de achiziții
cheltuieli pentru procurarea serviciilor de transport în sumă de 75 mii lei. Conform explicațiilor
entității, aceste cheltuieli au fost planificate în caz de defectare a transportului procurat,
totodată, serviciile urmează a fi procurate doar la stricta necesitate.
În cadrul auditului regularității la autoritățile publice locale din Hîncești în anul 2017 a
fost menționată ineficiența cheltuielilor la achiziționarea serviciilor de organizare a evidenței
contabile, condiționată de prețurile majorate, în comparație cu cele contractate de alte autorități
publice locale.
Urmare testărilor efectuate de audit, se relevă prețul semnificativ majorat al contractului
pentru acest tip de sesrvicii față de prețurile oferite de acesta și de alți agenți economici în alte
autorități publice locale, costul cărora, potrivit calculelor auditului au fost mai mici cu cca 65
mii lei. La selectarea ofertei cîștigătoare, grupul de lucru nu s-a asigurat cu justificarea
cheltuielilor incluse în prețul propus, fiind prevăzută condiția de includere a cheltuielilor de
transport, în timp ce agentul economic activa pe teritoriul autorităților publcie locale.
5
 Deși în anul 2017 autoritățile au trecut la utilizarea unui nou furnizor de servicii
contabile, ei l-au menținut și pe acela anterior, astfel dublînd cheltuielile comparativ cu anul
2016.
Totodată, cheltuielile efective pentru perioada auditată au constituit cu 125 mii lei mai
puțin decît suma planificată, fapt ce denotă asupra iresponsabilității grupului de lucru care nu
a examinat și concretizat regulamentar necesitățile autorităților publice locale la acest capitol.
În aceste condiții, autoritățile publice locale, contrar prevederilor cadrului legal, nu a modificat
suma contractuală, generînd imobilizarea mijloacelor financiare în aceeași sumă. Concomitent,
în baza scrisorii președintelui consiliului în care a fost menționat ”de a organiza licitația de sine
stătător în mod tradițional pentru 1 semestru pînă la organizarea unei achiziții centralizate”,
autoritățile publice locale au prelungit contractul existent pentru 1 semestru al anului 2017, cu
trimitere la prevederile legale, care nu au justificat motivul prescris, favorizînd în așa fel
agentul economic contractat. Totodată, în aceste condiții, autoritățile publice locale nu și-au
asigurat recepționarea serviciilor și pentru semestrul II.
În scopul eficientizării cheltuielilor pentru servicii de salubrizare, de către autoritățile
publice locale a fost încheiat un contract cu un agent economic pe o perioadă de 2 ani. Suma
contractuală anuală a constituit 420 mii lei, fiind transmisă spre deservire suprafața totală a
raionului Hîncești
Cu toate că efectul economic a constatat optimizarea cheltuielilor de la externalizarea
serviciilor ( cu 100 mii lei ), entitatea a format o rezervă în fondul remunerării muncii de 50
mii lei. Astfel, măsurile întreprinse în vederea optimizării cheltuielilor autorităților publice
locale nu s-au soldat cu succes, care au reieșit, inclusiv, din cele menționate anterior.
Verificarea de către audit a procedurii de contractare și executare a prevederilor
contractuale denotă că:
- lipsa unor criterii/procese de verificare a calității de deservire a suprafețelor cu întocmirea
actelor de primire-predare și numirea persoanelor responsabile din partea autoritățlor publice
locale nu a asigurat deservirea integrală a tuturor suprafețelor. Astfel, vizualizarea la fața
locului a constatat starea nesatisfăcătoare și agreabilă a suprafețelor tehnice ale autorităților
publice locale, fapt ce pune sub risc situația ecologică a raionului.
Întrucît contractul pentru serviciile de curățeni a fost încheiat pentru doi ani, autoritățile
publice locale nu au prevăzut și precizat anual limitele a locațiilor anuale, cu specificarea și
modificarea volmului de servicii, ținînd cont de modificările parvenite.
La acest capitol auditul relevă că instituția s-a autosesizat asupra ocupării
neregulamentare a spațiilor, precum și asupra nerespectării unor clauze contractuale de către
6
agentul economic, rezilind unilateral contractul la 10.10.2016. Urmare a consteției agentului
economic, contractul a fost reîncheiat din 01.01.2017.

Interviu privind exactitatea corectitudinii înregistrării achizițiilor de bunuri și servicii

1. Au fost evaluate corect necesitatea autorităților publice locale asupra serviciilor de curățenie
procurate?
2. S-au folosit economic și eficient sursele financiare publice alocate din bugetul public
național?
3. Au respectat normele legale și corecte de încheiere a contractelor de achiziții publice cu
diferite entități?
4. S-au evaluat corect planificările și necesitatea autorităților publice locale privind
achiziționarea unor bunuri și servicii?
5. S-au respectat normele legale privind costul corect la închirierea spațiului public al
autorităților?
6. De ce nu s-au reziliat contractele cu entitățile care nu și-au îndeplinti obligațiile față de
autoritățile publice locale?
Recomandări autorităților publice locale din raionul Hîncești:

- să elaboreze un cadru normativ intern privind reglementarea proceselor de stabilire și

evaluarea a criteriilor pentru remunerarea muncii;

- să elaboreze relgmentări interne și procese scrise privind achizițiile publice, cu stabilirea

responsabilităților clare pentru fiecare membru al grupului de lucru;

- să aplice penalitățile prevăzute în contracte față de operatorii economici care nu au respcetat

clauzele contractuale;

În cadrul contractului de externalizare a serviciilor, să asigure:

- Reexaminarea anuală a limitelor alocațiilor, precum și a serviciilor achiziționate pentru

eficientizarea cheltuielilor suportate;

- Reexaminarea clauzelor contractuale ținînd cont de tipurile, volumul serviciilor, suprafața

deservită, precum și a plății pentru locațiuni și serviciile comunale;

- Rambursarea, conform normelor legale, a mijloacelor financiare achitate nejustificat.

Constatările de audit efectuate:

7
 Neasigurarea unui management conform al autorităților publice locale, prin stabilirea
unui sistem eficient de control intern, precum și influența, în unele cazuri, a factorului de
decizie extern în procesul de achiziționare a bunurilor, lucrărilor și serviciilor, precum și
externalizarea unor servicii, au determinat următoarele constatări:

- neîncasarea unor venituri sub formă de sancțiuni prevăzute contractual;

- efectuarea plăților în avans cu imobilizarea temporară a mijloacelor financiare;

- admiterea unor cheltuieli suplimentare în cadrul procurării unor mijloace fixe și externalizarea
serviciilor;

- imobilizarea mijloacelor financiare, precum și prelungirea neregulamentară a termenului

contractual;

- suportarea cheltuielilor necompesante și veniturilor pasibile de încasat.

8
 CONCLUZIE GENERALĂ DE AUDIT

Reieșind din constatările expuse în prezentul Raport, echipa de audit concluzionează că

mijloacele financiare alocate pentru serviciile contractate de către autoritățile publice locale
din fondul bugetului public național au fost contractate fără justificarea calculelor costului
cazului tratat și a indicelui de complexitate, neasigurînd transparența prețului contractat.
Totodată, mijloacele financiare alocate de către bugetul public național au fost neproporționale,
nu au acoperit cheltuielile pentru cazuri de achiziții tratate specifice și costisitoare și au
determinat contractarea în lipsa acoperirii financiare, precum și formearea datoriilor
semnificate la sfîrșitul perioadei de gestiune.

Propun ca managementul intern în procesul de achiziționare a bunurilor să fie modificat

în folosul autorităților publice locale și să fie excluse toate colaborările ineficiente ce ține de
entitățile economice. Abordările în ținerea evidenței contabile și înregistrarea documentelor să
fie făcute strict în coformitate cu legislația în vigoare pentru a îmbunătăți calitatea informațiilor
contabile, precum și a situațiilor financiare. Îmbunătățirea managementului entității la
gestionarea patrimoniului public, determinate în unele cazuri de factori de decizie externi.

9
Sursele de informare:
1. Raportul financiar al instituției pentru anul 2017.
2. Documente, hotărîri, dispoziții interne.
3. Hotărîrea Guvernului nr. 1380 din 10.12.2007 ” Privind aprobarea Regulamentului
cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziții ”.
4. Art. 42 din Legea privind achizițiile publice nr. 1380 din 10.12.2007.
5. Art. 53 din Legea privind achizițiile publice nr. 96-XVI din 13.04.2007.
6. Hotărîrea Curții de Conturi nr. 34 din 30.04.2011 ”Privind rapoartele auditelor
regularității la autoritățile publice locale”.
7. Punctul 23 din Hotărîrea Guvernului nr. 1404 din 10.12.2008 ”Pentru aprobarea
Regulamentului cu privire la modul de calculare a valorii estimative a contractelor de
achiziții publice și planificarea acestora”.

10