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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Centro Universitario del Norte


Carrera de Administración de Empresas
Carrera de Contaduría Pública y Auditoria

INFORME DE INVESTIGACIÓN

DEFENSA FISCAL

CPA, Alex Rigoberto Cucul Ixpancoc 201442026


CPA, Johann Flavio Virgilio Tot Chen 201440283
ADE, Gustavo Adolfo Macz Chen 201445088
ADE, Zoily Carolina Castro Hernández 201445078
ADE, Hellen Zuleymma Jom López 201342763
ADE, Ingrid Johana Guillermo Caal 201040894

Cobán, Alta Verapaz, abril de 2019


INTRODUCCIÓN

La defensa fiscal es el derecho que tiene la persona individual o jurídica que está inscrita

formalmente ante las entidades que fiscalizan a cada una de las empresas que ellas constituyen

y las misma están reguladas por la legislación vigente en Guatemala, tal como lo indica el código

de comercio en sus artículos así mimo este cuerpo legal indica los tipos de sociedad que existen

en el país para que la persona jurídica realice sus operaciones lucrativas que pueden ser:

industria, de servicios, y de comercio.

En ese orden de ideas indicamos que la defensa fiscal consiste en otorga a los

particulares afectados en sus derechos por un acto administrativo, los recursos que se establecen

en materia fiscal para su revisión con la finalidad de obtener la revocación o modificación del

mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad. Se promueven a petición de la persona agraviada

por el acto administrativo con el objeto de demostrar la ilegalidad del mismo.

Por lo tanto la defensa fiscal para que se lleve a cabo se necesita de dos factores

importantes la cuales son el sujeto activo y el sujeto pasivo, la cual la primera inicia el proceso

administrativo y la segunda lo apela, ambas situaciones citadas deberán de llevase conforme lo

establece cada una de las normas legales vigentes tales como: la constitución política de la

república de Guatemala, código tributario decreto 6-91, impuesto sobre la renta decreto 10-2012

y entre otros cuerpos legales aplicables a cada circunstancia.


Según lo citado en el párrafo que antecede la situación de la defensa fiscal puede

culminar ante las últimas instancias permitida por la ley la cual es el proceso Administrativo y

Judicial del Cobro del Tributo la misma se lleva a cabo por una seria de procedimientos legales,

es importante recalcar que el contribuyente podrá apelar en todas las situaciones cuando

considere que se le están violentado sus derechos.


CAPITULO 1

1.1 Defensa Fiscal

1.1.1 ¿Qué es la defensa fiscal?

Para comprender de una manera adecuada se define cada uno de los términos que

forman la interrogante que primeramente describimos la siguiente, “Jurídicamente se

llama defensa, la garantía que tiene todo imputado de un delito para demostrar su

inocencia o mitigar su condena, presentando pruebas que lo demuestren en un proceso

judicial. La defensa se pone a cargo de un abogado, profesional conocedor de las leyes.”

(https://deconceptos.com/general/defensa)

Con relación al párrafo anterior describimos el siguiente termino “Fiscal es un

término derivado de Fisco y este a su vez hace referencia a todo lo relacionado con el

tesoro nacional o tesoro público, es decir, el dinero que se recoge en el país por concepto

de impuestos y regalías.” (https://conceptodefinicion.de/fiscal/) ambos términos

descritos forman la oración defensa fiscal y que la misma se utiliza cuando la persona

individual o jurídica lo considera necesario, como, por ejemplo: cuando las instituciones

fiscalizadoras del Estado dudan sobre la situación fiscal y financiera de la empresa que

las personas constituyen.

Por lo tanto, resulta oportuno indicar que “la ley otorga a los particulares

afectados en sus derechos por un acto administrativo, los recursos que se establecen en

materia fiscal para su revisión con la finalidad de obtener la revocación o modificación

del mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad. El procedimiento administrativo tiene


por objeto proteger los derechos de los particulares y sujetar la actuación de la autoridad

al régimen de derecho. Se promueven a petición de la persona agraviada por el acto

administrativo con el objeto de demostrar la ilegalidad del mismo.”

(http://asesoriafiscal.com.gt/?page_id=104)

Por lo tanto para comprender de mejor manera el tema de defensa fiscal resulta

oportuno recalcar que es una empresa ya que a esta se le fiscaliza por parte de la entidad

recaudadora de tributos, y la misma es una entidad integrada por elementos: humanos,

técnicos y materiales, cuyo objetivo natural y principal es la obtención de utilidades o

ganancias, por medio de una actividad económica planificada, la cual está fundamentada

por las leyes y decretos vigentes en el país de Guatemala tal como lo indica el decreto

2-70.

Con relación al párrafo anterior indicamos que la empresa puede clasificarse

según la procedencia de su capital en: Privada, Pública y mixta, puede clasificarse según

la actividad que desarrolle en: industrial, comercial, servicios y financieros, aunado a lo

anterior descrito indicamos que según el código de comercio la empresa puede

constituirse en: Individual: Constituida por una persona, responde con todos sus bienes

ante terceros y es la forma más sencilla de formar una empresa y la otra forma de

constituirse es por medio de una persona jurídica o bien social constituida por dos o más

personas y responde ante terceros de distinta forma según bajo qué condiciones se

constituya; ya que “son sociedades mercantiles las que están organizadas bajo forma

mercantil, exclusivamente las siguientes: la sociedad colectiva, la sociedad en comandita


simple, la sociedad de responsabilidad limitada, la sociedad anónima, la sociedad en

comandita por acciones.” (artículo 10, código de comercio decreto 2-70).

En ese orden de ideas y para entender de mejor manera lo elementos que

conforman una defensa fiscal, se define el termino tributo: la cual indica que los Tributos

son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder

tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”, artículo

No. 9 del Código Tributario Decreto 6-91 de Congreso de la República de Guatemala.

En ese mismo sentido se indica los siguientes elementos utilizados en una

defensa fiscal ya que legalmente estas regulan cada uno de los impuestos que percibe el

estado de Guatemala ya que actualmente la mayor fuente de ingresos del Estado se

encuentra en los principales tributos; Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Sobre

la Renta (ISR) y los Derechos Arancelarios a la importación (DAI), como también el

impuesto de solidaridad y entre otras leyes y decretos fiscales.

Finalmente indicamos que el ente recaudador de tributos en Guatemala es la

Superintendencia de administración tributaria –SAT- la cual es la encargada de fiscalizar

a las empresas de acuerdo a las afiliaciones a cada uno de los impuestos según lo indique

su registro tributario unificado –RTU- a si mismo esta entidad es la encargada de realizar

un auditoría fiscal y posiblemente un ajuste fiscal cuando la situación tributaria del

contribuyente lo amerite la misma pude ser impugnada por un experto contratado por

parte del sujeto pasivo, y es de esa manera que nace el derecho de defensa fiscal.
Con relación al párrafo anterior indicamos las facultades que tiene la

Administración tributaria según su ley orgánica decreto 1-98 las cuales son las

siguientes: “Administrar el régimen tributario, Administrar el sistema aduanero,

Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización de los tributos a

su cargo, Mantener y controlar los registros, Sancionar a los sujetos pasivos tributarios,

Presentar denuncia, provocar la persecución penal.”

(http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3603.pdf)

1.1.2 ¿Para qué sirve la defensa fiscal?

La defensa fiscal es el medio que utiliza tanto el ente recaudador que es la

superintendencia de administración tributaria como también el contribuyente que es el

obligado a cancelar los tributos según impuestos afiliados como lo indica su Registro

Tributario Unificado –RTU- , la defensa fiscal regularmente es llevada a cabo por el

individuo que representa a la empresa, porque la administración tributaria cree que existe

duda razonable en cuanto a la situación fiscal de la empresa de un determinado periodo

o bien porque existe una interrogante sobre alguna mercadería importada declarada en

aduanas bajo costos bajos, y entre otras situaciones.

“Por lo tanto el sistema tributario en Guatemala corresponde la actividad


financiera del Estado, compuesto por un conjunto de tributos que se aplican dentro
del país, en un determinado tiempo y espacio, y por todas las leyes que implican
la fiscalización y cumplimiento de esos tributos. Ese conjunto de tributos está
compuesto por impuestos directos e indirectos que se encuentran vigentes (IVA,
ISR, ISO, DAI, etc.), y las leyes utilizadas para fiscalizar están conformadas por
(Constitución Política de la República, Código Tributario, Código Penal, Ley
Orgánica de la SAT y su Reglamento Interno, Código Aduanero Uniforme
Centroamericano y su Reglamento, Ley de lo Contencioso Administrativo, Ley
Contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero.”
(http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3603.pdf)
Después de lo citado en el párrafo anterior indicamos que el Código Tributario

contiene todo el ordenamiento jurídico en cuanto a tributos se refiere; norma

adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes, rige en todas las leyes

tributarias, unifica los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma

general a cualquier tributo, evita la contradicción, repetición y la falta de técnica

legislativa en las leyes ordinarias, su normativa está enfocada a que las mismas sean

armónicas y unitarias.

“En ese mismo sentido el Código Penal también forma parte del sistema
tributario, debido que en él está el conjunto de normas jurídicas que sanciona las
faltas o delitos cometidos en cualquier ámbito jurídico, para lo tributario es
aplicado supletoriamente, haciendo referencia específicamente a los artículos
números 273 y 358 de dicho Código, sin embargo cuando la infracción en una ley
tributaria corresponde delito, dicho Código adquiere mayor importancia en su
aplicación.”(http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3603.pdf)

Para que el derecho de defensa fiscal se lleve a cabo se necesita de dos entes

sobresalientes que es importancia indicarlas ya que cada una de ellas juegan un papel

importante en relación al tema planteado: el primer ente es el sujeto activo y que le

corresponde a la administración tributaria tal como lo establece el código tributario

decreto 6-91 en su artículo 17, la –SAT- es una entidad estatal, descentralizada, con

competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional, goza de autonomía funcional,

económica, financiera, técnica y administrativa, personalidad jurídica, patrimonio y

recursos propios, con el propósito de transformar y fortalecer el sistema tributario del

país.
En este mismo orden y dirección describimos el segundo ente que es el sujeto

pasivo que este está regulado en el código tributario decreto 6-91 en el artículo número

18, y su función es cumplir con la obligación tributaria sea en calidad de contribuyentes

o responsables. Es importante aclarar que tanto el sujeto activo y pasivo son importantes

para llevar a cabo una defensa fiscal y si alguna no existiera prácticamente esta figura

legal no se conociera en el ámbito legal, ya que uno inicia el proceso administrativo y

una lo impugna en base a normas aplicables y vigentes.

1.3 ¿Cómo se hace una defensa fiscal?

1.3.1 Proceso Administrativo y Judicial del Cobro del Tributo.

1.3.1.1 Proceso Administrativo:

Se define como un medio legal, que contiene una serie de formalidades y trámites de orden

administrativo, por medio del cual la administración tributaria da a conocer a los contribuyentes,

responsables o interesados, la determinación de un acto administrativo de su competencia.

El procedimiento administrativo para el cobro de los tributos (impuestos) inicia con la

recaudación que efectúa la Superintendencia de Administración Tributaria, la cual corresponde

una de sus funciones según lo estipula el artículo 3 de su Ley Orgánica. Esta actividad

recaudatoria que realiza esta entidad pública, comprende dos modalidades; Pago voluntario y

cobro mediante procedimiento coercitivo.

1.3.1.2 Pago Voluntario de los Tributos:

El pago voluntario consiste la acción voluntaria que el contribuyente realiza al hacer efectivo

por medio del sistema bancario nacional la obligación tributaria, sin necesidad de que la
autoridad competente realice una medida coercitiva, puesto que se realiza en los términos y

plazos señalados en la ley.

1.3.1.3 Cobro Mediante Procedimiento Coercitivo:

El procedimiento coercitivo surge del primero (pago voluntario), puesto que al no cumplirse, o

sea el contribuyente no paga voluntariamente la obligación tributaria en la forma y tiempo

establecido por la ley, o paga menos, o no cumple con las formalidades que impone directamente

la Ley. Por lo tanto la entidad administrativa se ve en la necesidad de realizar el cobro de la

obligación tributaria, y utiliza para ello los medios de coerción legales establecidos, y agrega

adicionalmente intereses, multas y sanciones.

El artículo 145 del mismo cuerpo legal establece que cuando la Administración Tributaria deba

requerir el cumplimiento de la obligación tributaria y el contribuyente o el responsable no

cumpla, se procederá a realizar la determinación de oficio, de conformidad con lo establecido

en el artículo 107 de este Código. Si el requerido cumple con la obligación, pero la misma fuere

motivo de objeción o ajustes por la Administración Tributaria, se conferirá audiencia al obligado

según lo dispuesto en el artículo 146.

1.3.1.3.1Notificación

La notificación es el acto legal utilizada por la Administración Tributaria para informar al sujeto

pasivo sobre resoluciones emitidas que le facultan actuar en relación a:

 Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria.

 Verificación del cumplimiento de formalidades contenidas en las leyes tributarias.

 Sancionar el incumplimiento de las dos anteriores.

 La exigencia de la obligación tributaria cuando corresponda.


 La emisión de toda audiencia o dictamen que permita reconocer o manifestar su

conformidad o inconformidad porparte del sujeto pasivo de la obligación tributaria.

La Superintendencia de Administración Tributaria tiene la obligación de notificar, de no

hacerlo, no podrá afectar los derechos de los contribuyentes, responsables o interesados, y estos

no quedarán obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias, formales y sustanciales.

Además deberá hacerla de la forma legal, cumpliendo el debido proceso que establece el Código

Tributario.

1.3.1.3.2 Audiencia

En el ámbito tributario, la audiencia es un derecho, y corresponde la primera oportunidad que

se le concede al contribuyente para que manifieste conformidad o inconformidad con los ajustes

que formula la Administración Tributaria, respecto a infracciones cometidas a las leyes

tributarias, formales o sustanciales, determinadas en una inspección fiscal por medio de sus

auditores.

Corresponde audiencia siempre y cuando una vez realizada la verificación de las obligaciones

tributarias por parte de la Superintendencia Administración Tributaria, se determina que el

contribuyente ha infringido parcial o totalmente en una o varias leyes, en cuanto a lo formal o

sustancial. Al notificarse al contribuyente o al responsable sobre infracciones cometidas a las

leyes tributarias, la Administración Tributaria atendiendo lo que establece el artículo 146 del

Código Tributario, confiere audiencia por treinta días hábiles, improrrogables a efecto de que

presente descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa.

1.3.1.3.3 Periodo de Prueba


El período de prueba comprende una solicitud de tiempo adicional al plazo concedido en la

audiencia, ante la Administración Tributaria, para presentar las pruebas pertinentes que

permitan desvanecer los ajustes, sanciones, multas, intereses, que pudieran surgir de la revisión

efectuada por el ente fiscalizador.

Este período de prueba comprende 30 días hábiles, el cual se tendrá otorgado sin necesidad que

exista de por medio ningún trámite, resolución o notificación, más que la solicitud por escrito

que deberá ir incluido al evacuar la audiencia. Esta solicitud permite al sujeto pasivo ampliar el

tiempo concedido en la evacuación de audiencia por treinta y cinco días hábiles, porque el

mismo

Comienza a transcurrir a partir del sexto (6º.) día hábil posterior al del día del vencimiento del

plazo conferido para evacuar la audiencia. Dicho plazo no puede prorrogarse.

1.3.1.3.4 Recurso de Revocatoria

El recurso de revocatoria constituye un recurso administrativo ante las resoluciones definitivas

emitidas por el ente fiscalizador. Procede este recurso derivado que las pruebas presentadas al

evacuar la audiencia sean consideradas poco sustanciales por parte de la administración

tributaria y se compruebe la ilegalidad o la inoportunidad de las mismas.

El recurso de revocatoria es un medio de defensa que permite impugnar ante la Administración

Tributaria las resoluciones por ella dictadas, así lo establece el artículo 154 del Código

Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República, al referirse a lo siguiente: “Las

resoluciones de la Administración Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no

estén consentidas por los interesados”.


Lo que se pretende con este procedimiento legal es dejar sin efecto la resolución que, por carecer

de base legal o por padecer de error, afecte los intereses del sujeto pasivo o contribuyente.

1.3.1.3.5 Instancia del Ocurso

El contribuyente, responsable o interesado, con fundamento en el artículo 155 del Código

Tributario, puede recurrir a esta instancia, si la Administración Tributaria denegara el trámite

del recurso de revocatoria, presentando en un plazo máximo de tres (3) días hábiles siguientes

al de la notificación de la denegatoria al Ministerio de Finanzas Públicas un memorial pidiendo

se le conceda el trámite del recurso de revocatoria.

El ocurso tiene como finalidad solicitar oportunidad para corregir errores de trámite, no de

fondo u opinión, por consiguiente se debe interponer únicamente cuando se trate de aspectos

administrativos, de lo contrario será declarado sin lugar y además de cancelar el impuesto

omitido más la multa de cien por ciento (100%) y los intereses respectivos, se deberá cancelar

la cantidad de mil quetzales (Q.1,000.00) de acuerdo con lo que establece el artículo 156 del

Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.

1.3.2 Proceso Judicial del Cobro de los Tributos

1.3.2.1 Proceso Contencioso Administrativo

Es el acto legal en el cual se interpone un recurso en una sala del Tribunal de lo Contencioso

Administrativo, el cual está integrado por magistrados especializados en materia tributaria y

constituye la vía judicial - civil, no penal - para reclamar actos de la administración tributaria.

De acuerdo con el Artículo 161 del Código Tributario, éste debe interponerse en un plazo no
mayor a 30 días hábiles contados a partir de la última fecha que tuvo la notificación de la

resolución del recurso de revocatoria.

Este recurso es utilizado por el sujeto pasivo de la obligación tributaria, por considerar ilegal la

actuación o pretensión de la Administración Tributaria en cuanto a los actos o resoluciones por

ella increpados. También para hacer valer sus derechos constitucionales al considerar lo que

establecen los artículos 29 y 221 de la Constitución Política de la República de Guatemala,

debido a que toda persona tiene libre acceso a los tribunales, para ejercer sus acciones y hacer

valer sus derechos de conformidad con la ley.

En ese orden de ideas y por tratarse de aspectos tributarios las acciones deben ser dirigidas al

Tribunal de lo Contencioso Administrativo, porque dentro de sus funciones están: Controlar la

juridicidad de la administración pública, Conocer sobre las contiendas por actos y resoluciones

de la Administración Pública, Conocer sobre casos y controversias derivadas de contratos y

concesiones administrativas, Conocer sobre la discusión e impugnación del pago de tributos.

Otros derechos constitucionales son el derecho de defensa y la presunción de inocencia, porque

puede demostrar inocencia por medio de su defensa y quedar eximida de cualquier obligación

de pago, sobre la supuesta infracción cometida.

1.3.2.2 Casación

Procede este recurso si una vez firme la sentencia o resolución por parte del tribunal de lo

Contencioso Administrativo fuese desfavorable, así lo estable el artículo 169 del Código

Tributario al referirse a lo siguiente: contra las resoluciones y actos que pongan fin al proceso

(Contencioso Administrativo), cabe el recurso de casación.


Es importante indicar que en este recurso final con el que cuenta el sujeto pasivo de la obligación

tributaria, no se admite prueba alguna. Los únicos incidentes legales utilizados son: recusación,

excusa, impedimento, desistimiento, aclaración y ampliación.

1.3.2.3 Proceso Económico Coactivo

Si el contribuyente no consigue modificar o anular la resolución por parte del tribunal de lo

Contencioso Administrativo que precisa el cumplimiento de la obligación tributaria, tanto en la

fase administrativa como en la judicial y se resiste a pagar lo adeudado, la Administración

Tributaria procederá a iniciar el cobro por la fuerza, por medio de la vía legal conocida como

PROCEDIMEINTO ECONÓMICO COATIVO.

Cabe mencionar que este procedimiento surte efecto únicamente en el campo tributario, debido

a que el único caso en el cual el Estado puede iniciar una demanda económica coactiva, es por

el incumplimiento de la obligación tributaria por parte del sujeto pasivo de la misma.

El artículo 171 del Código Tributario establece: El procedimiento económico coactivo es un

medio por el cual se cobra en forma ejecutiva los adeudos tributarios, y el artículo 172 del

mismo cuerpo legal establece que dichos adeudos tributarios deben ser firmes, líquidos y

exigibles para que proceda la ejecución de dicho procedimiento, y considera como título

ejecutivo los siguientes.

Certificación o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolución que determine

el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carácter definitivo, Contrato o convenio en

que conste la obligación tributaria que debe cobrarse, Certificación del reconocimiento de la

obligación tributaria hecha por el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario

competente, Póliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos tributarios o
Derechos Arancelarios a favor de la Administración Tributaria y, Toda clase de documentos

referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.
Conclusión

Las empresas son constituidas por personas individuales o jurídicas con fines de lucro o bien

sin fines de lucro, independientemente de sus fines tendrán que regularse por la legislación

vigente en el país de Guatemala, la razón es porque en determinado momentos los entes

reguladores de las empresas como lo son: el registro mercantil la Superintendencia de

Administración Tributaria –SAT- y entre otros, requerirán información pertinente sobre la

situación fiscal y financiera de la entidad.

En ese orden de ideas nace la figura legal de la defensa fiscal que este es el medio que utiliza el

contribuyente para otorgar a los particulares afectados en sus derechos por un acto

administrativo, los recursos que se establecen en materia fiscal para su revisión con la finalidad

de obtener la revocación o modificación del mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad

Con relación al párrafo que antecede indicamos que el responsable ante las diferentes entidades

por demandas, obligaciones, responsabilidades y beneficios a la empresa la citación recae sobre

el propietario en caso de ser persona individual y si es una sociedad recae sobre el representante

legal cualquiera de las situaciones antes descritas deberán de ser notificadas por medio de una

citación para esclarecer determinada situación.

Finalmente concluimos que la defensa fiscal culmina hasta en el proceso económico coactivo

pero sin antes realizar cada una de los procesos que indica el Proceso Administrativo y Judicial

del Cobro del Tributo que son las siguientes: Pago Voluntario de los Tributos, Cobro Mediante

Procedimiento Coercitivo: notificación, audiencia, periodo de prueba, Recurso de Revocatoria,

Instancia del Ocurso, Proceso Judicial del Cobro de los Tributos: Proceso Contencioso

Administrativo, y Casación.
Referencias Bibliográficas:

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3603.pdf

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_12595.pdf

Código tributario decreto 6-91

Código de comercio decreto 2-70

Impuesto sobre la renta decreto 10-2012

Ley del impuesto al valor agregado decreto 27-92