Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Agradezco a Dios por permitirme llegar a este momento de mi vida, a mis padres por
su apoyo incondicional en todo momento y a nuestro Asesor Arturo Torres Gallardo
por su apoyo en la realización de nuestra tesis.
DEDICATORIA
Miriam Arbaiza
A mis padres, por su amor, comprensión y apoyo brindado en cada uno de mis días.
Mariela Pérez
UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO
ESCUELA DE CONTABILIDAD
TESIS DE GRADO
TITULO:
AUTORES
LAMBAYEQUE – PERU
2015
INDICE GENERAL
6
CAPITULO II: MARCO TEÓRICO ..................................................................... 23
2.1 Antecedentes del problema ........................................................................... 27
2.1.1 Ámbito internacional ............................................................................. 27
2.1.2Ámbito nacional ..................................................................................... 28
2.2Base teórica .................................................................................................... 33
2.2.1 Derecho tributario ................................................................................. 33
2.2.2Principios tributarios .............................................................................. 34
2.2.2.1 Principio de igualdad ...................................................................... 35
2.2.2.2 Principio de capacidad contributiva ............................................... 39
2.2.3Tributo .................................................................................................... 45
2.2.3.1Concepto.......................................................................................... 45
2.2.3.2Clasificación .................................................................................... 46
2.2.4 Impuesto a la renta ................................................................................ 48
2.2.4.1Impuesto a la renta en el Perú ......................................................... 51
2.2.3.2Impuesto a la renta de quinta categoría ........................................... 53
CAPITULO III: ANÁLISIS DE LA NORMATIVA VIGENTE ........................ 59
3.1 Impuesto a la renta de quinta categoría ........................................................ 60
3.1.1 Ingresos afectos e inafectos y exonerados ............................................. 60
3.1.2 Tasas aplicables al impuesto ................................................................. 62
3.1.3 Deducciones .......................................................................................... 63
3.1.4 Procedimiento para la determinación del impuesto .............................. 69
3.2 Últimos cambios en el impuesto ................................................................... 72
CAPITULO IV: CONTRASTACIÓN DE LA INFORMACIÓN ...................... 78
4.1 Análisis del máximo deducible ..................................................................... 79
4.2 Suficiencia del máximo deducible ................................................................ 80
4.1 Aplicación de los principios tributarios en la normativa vigente ................. 82
CONCLUSIONES .................................................................................................... 86
RECOMENDACIONES .......................................................................................... 87
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................... 88
ANEXOS ................................................................................................................... 89
7
INDICE DE FIGURAS
FIGURA N° 01 ......................................................................................................... 61
FIGURA N° 02 ......................................................................................................... 62
FIGURA N° 03 ......................................................................................................... 62
FIGURA N° 04 ......................................................................................................... 64
FIGURA N° 05 ......................................................................................................... 70
FIGURA N° 06 ......................................................................................................... 71
FIGURA N° 07 ......................................................................................................... 76
8
INDICE DE TABLAS
TABLA N° 01 ........................................................................................................... 75
9
RESUMEN
10
ABSTRAC
This research work has as purpose to analyze the income tax of the fifth category and
the compliance of the tributary principles of equality and contributory capacity in the
procedure for the determination of the net income applicable according to the
regulations, ocusing on the basics of the maximum deductible that lead to the
materialization of such tributary principles. To this effect is sought theoretical
information on the tributary principles, the current state of the income tax and the
maximum deductible and then compare them with the verified in the reality. The
result of this analysis was principally that in the procedure for the determination of
the tax is not reflected the foundations of these principles by the fixed nature of the
maximum deductible permitted according to our current legislation
11
INTRODUCCIÓN
Dentro de las competencias que tiene el estado, a la facultad para dictar normas
jurídicas que regulen el sistema tributario se le denomina potestad tributaria y esta, se
encuentra regulada por principios tributarios. Según algunos tributaristas, dichos
principios no están siendo aplicados adecuadamente o su aplicación es contradictoria
a lo que dicta la doctrina.
En nuestro país, son muchas las personas afectas al Impuesto a la Renta de Quinta
categoría, el cual grava los ingresos de aquellos trabajadores en relación de
dependencia; pero no todas aquellas personas tienen la misma capacidad para
contribuir, pues podemos encontrar a algunas con carga familiar o que se encuentren
realizando estudios; variando de esta manera sus condiciones para contribuir por
dicho impuesto. Estas diferencias han ocasionado algunos desacuerdos en cuanto a la
determinación de la base imponible, basándose en que no se puede uniformizar los
gastos de las personas y en que la existencia de dichas diferencias no conlleva a
deducción alguna y consecuentemente, de esta manera se estarían vulnerando los
principios que regulan el impuesto.
12
Para un mejor entendimiento del presente trabajo de investigación, este ha sido
organizado de la siguiente manera:
13
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA
INVESTIGACIÓN
14
I. GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIÓN
15
Los tributos nacen por la necesidad que tiene el estado para solventar los gastos
que derivan de las acciones necesarias que debe realizar para el funcionamiento
del mismo; el código tributario peruano establece que el termino tributo
comprende impuestos, tasas y contribuciones. Dentro de los impuestos tenemos
al impuesto a las rentas de trabajo donde se encuentran las denominadas rentas
de quinta categoría o rentas provenientes del trabajo en relación de dependencia,
que conforme a las normativas vigentes están conformadas también por las
participaciones de los trabajadores, los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios, los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la
legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda, los ingresos obtenidos por la
prestación de servicios considerados como renta de cuarta categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente rentas de quinta categoría
del mismo empleador.
16
cuenta al momento de establecer la deducción a aplicar en la determinación de la
renta neta correspondiente a este impuesto.
17
1.2.2. Problemas específicos:
18
1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
BASE IMPONIBLE: Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo.
En el Impuesto a la Renta, es el ingreso neto del contribuyente, descontadas las
deducciones legales, sobre la base del cual éste deberá pagar impuestos.
19
CÓDIGO TRIBUTARIO: Establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurídico- tributario. Este Código rige
las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
MÁXIMO DEDUCIBLE: Monto el cual refleja los gastos que están destinados
a satisfacer las necesidades básicas de la persona, como son alimentación,
vestido, vivienda, educación y transporte. Según la Ley del Impuesto a la Renta,
para el caso de Rentas de Quinta categoría, el máximo deducible es el
equivalente a 7 UIT.
20
RENTA NETA IMPONIBLE: Es aquella renta obtenida después de haber
aplicado a la renta bruta, todas las deducciones permitidas por ley.
21
caracteriza un hecho o fenómeno con el fin de establecer su estructura o
comportamiento.
RECOLECCIÓN DE DATOS
1.7.1. Materiales
Los materiales con los que hemos trabajado nuestra investigación han sido
básicamente los textos bibliográficos, trabajos de investigación, revistas
especializadas e información virtual.
22
1.7.2. Métodos
23
1.7.4. Instrumentos utilizados
Libros
Tesis
Revistas
Artículos de Internet
24
Limitaciones presupuestarias para financiar el proyecto de investigación
Limitaciones de tiempo
25
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
26
II. MARCO TEÓRICO
27
en nuestro país sería el de renta de quinta categoría, se encuentran en una
misma situación, pudiendo tener o no, personas a su cargo.
En este caso, el autor se enfoca en la relación que existe entre los principios,
mencionando la dependencia que tienen ciertos principios, del principio de
capacidad contributiva. Para el caso de nuestra investigación, solo han sido
tomados el principio de igualdad, que de acuerdo a lo señalado por el autor,
dependerá del grado de aplicabilidad del principio de capacidad contributiva.
28
“sistema optativo voluntario”, el cual respeta el deber de contribuir de
acuerdo a la capacidad contributiva de cada persona.
29
tributarios, tanto explícitos como implícitos, concluyendo que el traslado a un
régimen cedular de rentas experimenta desequilibrios e inconsistencias en el
gravamen de rentas e personas naturales, y que no sea la existencia de los
principios tributarios la única razón para salvaguardar la imputación
tributaria, sino que por medio de esto principios se estaría respetando los
derechos sociales, civiles y económicos de los ciudadanos.
30
Una vez más, se hace mención al principio de capacidad contributiva y al
principio de igualdad, existiendo relación entre ellos, pues como señala el
autor, el principio de capacidad contributiva será quien determine el grado de
aplicabilidad del principio de igualdad.
31
persona. En el impuesto a las personal naturales estas distorsionesde
presentan principalmente por: a) la modificación del sistema global del
impuesto a la renta y extraer de dicho sistema a los notarios, las sociedades
civiles de profesionales y las personas naturales con negocio para que
tributen en forma separada y como si fueran empresas con una tasa fija del
30% sobre la renta neta, con el único fin de recaudación; b) las deducciones
de las rentas de la renta de las diversas categorías con porcentajes (%) fijos de
las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categorías, sin medir los gastos
inherentes y documentarios que irrogan obtener cada una de las categorías,
violando así el principio de capacidad contributiva.
32
2.2. BASE TEÓRICA
Derecho tributario es la rama del derecho que se encarga del estudio de las
normas jurídicas que delimitan la potestad tributaria del estado, de este modo
podemos decir que es el conjunto de principios y normas bajo las cuales se
rige el comportamiento tributario de un país, partiendo desde la
determinación de la hipótesis de incidencia hasta la aplicación de los tributos
recaudados. De este modo se establecen los parámetros de la potestad
tributaria enmarcándola en el cumplimiento del fin principal de todo estado:
lograr el bienestar de quienes lo conforman, en este caso, los contribuyentes.
Al respecto varios autores presentan su definición de derecho tributario de la
siguiente manera:
33
Según Arancibia(2004), el Derecho Tributario tiene como fuentes aquellos
documentos que contienen toda la información del derecho, clasificadas como
fuentes históricas; fuentes materiales, las que determinan el contenido de las
normas jurídicas, como son los factores políticos, económicos y sociales; y
finalmente las fuentes formales, que son la legislación, la jurisprudencia, la
doctrina y los principios generales del Derecho.
2.2.2. PRINCIPIOSTRIBUTARIOS
Los principios tributarios son las bases fundamentales sobre las cuales debe
desarrollarse el sistema tributario, representando una justificación a la
normativa, limitando las acciones de la autoridad competente y garantizando
el cumplimiento de los derechos de los contribuyentes.
34
En nuestra investigación se toma en cuenta dos principios: uno explícito y
otro implícito.
Según Pueyo, (1987) citado por León (2011) el origen de este principio se
remonta al artículo 13º de la Declaración Francesa de los Derechos del
hombre y del Ciudadano de 1789, que fue la primera carta que consagró
expresamente el principio de igualdad ante el impuesto, como reacción
frente al sistema discriminador del antiguo régimen que exceptuaba a las
clases privilegiadas, fundamentalmente nobleza y clero, del pago de
tributos.
35
Mata (2002) define al principio de igualdad como un valor superior de
ordenamiento jurídico, como principio e incluso como derecho
fundamental.
Así mismo este principio supone que la carga tributaria sea aplicada de
acuerdo a la situación económica del contribuyente lo cual está
estrechamente ligado al principio de capacidad contributiva, principio
implícito en la legislación. Al respecto encontramos la opinión de los
siguientes autores:
36
haciendo que todos los derechos deben ser interpretados de acuerdo a
la igualdad.
Mata (2009) señala “Lo que exige la igualdad como criterio rector del
ordenamiento tributario, en nuestra opinión, es que la carga tributaria a
cada sujeto ha de hacer frente en función de su capacidad económica, se
37
establezca mediante normas que efectivamente den a todos los sujetos un
trato igual y no introduzcan entre ellos diferencias inaceptables”. (p.67)
Novoa (2008) señala que todas las personas nos vemos en la obligación
de contribuir con el gasto público. Que el principio de igualdad no debe
ser visto de forma material o cuantitativa, sino que debe ser de acuerdo a
la posibilidad económica de cada quien, es decir una igualdad personal,
cualitativa.
38
primeros y para lograr este efecto el complemento inherente es el
principio de capacidad contributiva.
39
tributario y segundo, ser la causa jurídica del impuesto. Cita a Pérez de
Ayala, quien opina que la capacidad es “causa necesaria e insoslayable
para la existencia del tributo”.
40
Como se mencionó cuando hablábamos del principio constitucional de
igualdad tributaria, el principio de capacidad contributiva está
estrechamente vinculado a este ya que para dar igual trato a los iguales y
uno diferente a los desiguales, se debe primero tener en consideración la
situación económica de los contribuyentes es decir, debe considerarse su
capacidad contributiva, de modo que, los pagos efectuados signifiquen un
sacrificio equivalente. Al respecto tenemos los comentarios de los
siguientes autores:
Bravo Cucci cita a Eugenio Simón Acosta, quien sostiene que: “El
principio de capacidad contributiva que la Constitución del Perú no
formula de manera expresa puede llegar a ser un auténtico derecho
subjetivo de la persona en cuanto expresión o concreción del derecho a la
igualdad” (p.4)
41
La capacidad contributiva objetiva consiste en tomar aspectos
objetivos de la persona y analizar los eventos que demuestran la
aptitud del sujeto para contribuir al gasto público. Es decir, está
relacionada a la existencia de una riqueza apta de ser tributada
42
necesidades, para tal efecto es necesario tomar en cuenta los siguientes
aspectos:
43
Gómez (2004) cita a Jarach (1999) quien señala que el principio de
capacidad contributiva no es una medida objetiva de la riqueza de los
contribuyentes, sino una valoración política de la misma, así mismo cita a
Cañal (1996) quien define la capacidad contributiva como el principio por
el que la imposición se adecua a la aptitud económica personal y familiar
del sujeto, en virtud de gravar los hechos económicos, indicativos de una
riqueza cierta y actual, que no resulta anulada por la imposición, de modo
que produce un reparto socialmente justo en el pago de los gastos
públicos.
44
2.2.3. TRIBUTO
2.2.3.1. CONCEPTO
Jarach (1996) sostiene que el tributo “es una prestación pecuniaria, objeto
de una relación cuya fuente es la ley, entre dos sujetos: de un lado el que
tiene derecho a exigir la prestación, el acreedor del tributo, es decir el
Estado o la otra entidad pública que efectivamente, por virtud de una ley
45
positiva, posee ee derecho, y de otro lado el deudor, o los deudores,
quienes están obligados a cumplir la prestación pecuniaria” (p.11-12)
2.2.3.2. CLASIFICACIÓN:
46
Tasas: Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la
prestación efectiva, por el Estado, de un servicio público
individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación por
la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia
de algún interés particular.
OTRASCLASIFICACIONES
47
Tributos de carácter periódico: aquellos en los cuales el hecho
generador de la obligación se configura al final de un plazo de tiempo
dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina
anualmente.
48
TEORÍA DE RENTA – PRODUCTO
49
extraordinarios que no ostentan la potencialidad de repetirse en el
tiempo.
En este sentido, será considerado renta bajo esta teoría, todo ingreso o
beneficio fruto de las operaciones con terceros incluyendo a las ganancias
de capital realizadas, los ingresos accidentales, las donaciones, las
herencias, entre otros.
50
Bajo esta teoría, el Dr. Garcia Mullin señala que la renta interés como
índice de capacidad contributiva del individuo, de su aptitud real o
potencial para satisfacer necesidades, de su poder económico
discrecional. Asimismo, refiere que para medir la renta de acuerdo a esta
teoría, se requiere de su constatación a nivel personal a lo largo de un
periodo, lo cual se plasma en dos grandes rubros: las variaciones
patrimoniales y los consumos.
51
Del artículo 1 al 5 encontramos el ámbito de aplicación de la ley. Entre
otras especificaciones tenemos que el impuesto a la renta grava lo
siguiente:
52
Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora
53
En el artículo 22 señala: para los efectos del impuesto, las rentas afectas
de fuente peruana se califican en las siguientes categorías:
54
del percibido, lo que indica que se consideraran percibidas cuando se
encuentren a disposición del beneficiario.
El Dr. Toyama Miyagusuku (2005) citado por Ruiz de Castilla & Castillo,
señala como elementos esenciales del contrato de trabajo el carácter
personalísimo “intuito personae” de la prestación, la generación de
remuneración y la existencia de subordinación.
55
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.
56
la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
57
marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en
la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el
Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del
Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.
58
CAPITULO III
ANÁLISIS DE LA NORMATIVA
VIGENTE
59
III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA VIGENTE
60
- Ingresos por el trabajo desempeñado en relación
de dependencia por contrato de trabajo, a plazo
determinado o indeterminado, normado por la
legislación laboral.
61
3.1.2. TASAS APLICABLES AL IMPUESTO
En el mes de Noviembre del 2014, fue aprobada la ley N° 30296 Ley que
promueve la reactivación económica, vigente a partir de enero del 2015 la
cual plantea la reducción del impuesto a la renta para empresas y
trabajadores. Respecto al impuesto de quinta categoría se ha establecido un
aumento de tramos y variación de la escala de tasas para determinar el
impuesto, como presentamos en el siguiente cuadro:
Figura N° 03 Tasas aplicables en el impuesto a la renta de 5ta categoría a partir del 2015, fuente: ley
30296 Ley que Promueve la Reactivación de la Economía, normal legales diario El Peruano
62
3.1.3. DEDUCCIONES
63
AÑO QUINTA CATEGORÍA DEDUCCIONES PERSONALES BASE LEGAL
Las contribuciones pagadas por concepto de Estas deducciones se computan a través de
Seguridad Social y descuentos a servidores públicos créditos imputables contra el impuesto. Ley Nº 25381 publicada el
1992 por Fondo de Cesantía, Jubilación y Montepío. 28/12/1991
6% como crédito calculado sobre: 0. 5 UIT
Los tributos y las contribuciones de seguridad social por cada carga de familia hasta el límite de
que graven la renta de trabajo y sean decargo del 5 cargas.
perceptor de la renta
El 10% de la comisiones que reciban los agentes Decreto Ley Nº 26010 publicado
vendedores, de cobranza y de seguros, siempre que se el 27/12/1992
dediquen .exclusivamente a esas actividades.
1993
1994 De las rentas de cuarta y quinta categoría Decreto Legislativo Nº 774 del
1997 podrá deducirse anualmente, un monto fijo 31/12/1993
1998 equivalente a 7 UITs. Los contribuyentes Ley Nº 26969 (num. 3. 3 del Art.
2002 que obtengan rentas de ambas categorías 3) del 27/08/1998
sólo podrán deducir el monto fijo por una
2003 vez. Ley Nº 27804 del 02/08/2002
Figura Nª 04 Evolucion de la deducción para determinar el Impuesto a la Renta de Quinta Categoria.. Fuente: elaboración propia
La Ley Nª 25381 Ley de Equilibrio Financiero del Sector Publico para 1992,
señala en su artículo 43º del Capítulo VI De la Renta Neta, que de las Rentas de
quinta categoría solo podrán deducirse:
El diez por ciento (10%) de las comisiones que perciban los agentes
vendedores, de cobranza y de seguros, siempre que se dediquen
exclusivamente a esas actividades, las desarrollen fuera del local del negocio
y no desempeñen funciones administrativas o de dirección de la empresa.
Esta deducción será aplicable también, con la misma limitación tratándose
de comisiones por contratación de avisos para su publicación o propalación.
En el artículo 57º, señala que las personas naturales, también tenían derecho a
deducciones por concepto de carga familiar, lo que correspondía a 0.5% de la
UIT por cada persona que a continuación se indican, siempre que se encuentren
65
a su cargo, carezcan de renta propia y residan en el Perú, permitiéndose hasta un
máximo de 5 cargas de familia:
Cónyuge;
Hijos menores de 18 años, hijos incapaces cualquiera sea su edad y los hijos
que cursen estudios escolares o superiores en el país o en el extranjero, aún
cuando estos sean mayores de edad;
Padrastro y madrastra;
66
Ya con el Decreto Legislativo Nº 774, publicado el 31 de Diciembre de 1993, se
establece en el Artículo 46º que las rentas de Cuarta y Quinta Categoría podrán
deducir anualmente el monto fijo equivalente a 7 Unidades Impositivas
Tributarias lo que se entiende por concepto de gastos, siendo este un monto fijo
para todas las personas afectas.
Lo que la Ley Nº 26969 (Derogado) señaló en el num. 3. 3 del Art. 3, es que los
montos determinados por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
inclusive los que se generen durante el ejercicio 1998, podrán deducirse para
determinar la renta neta de cuarta categoría, independientemente de la deducción
establecida en el Artículo 45° del Decreto Legislativo N° 774, Ley del Impuesto
a la Renta.
En cuanto a la Ley Nº 27804 del 02/08/2002 Ley que Modifica la Ley del
Impuesto a la Renta, señala en el artículo 15° sustituir el Artículo 53° de la Ley,
por el siguiente texto:
67
El Decreto Legislativo Nº 945 del 23/12/2003, en su Artículo 23º.- Renta bruta
de quinta categoría, señala incorporar como inciso f) del Artículo 34º de la Ley,
los siguientes textos:
68
3.1.4. PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO
69
A continuación presentamos dos cuadros a manera de resumen sobre el
procedimiento utilizado hasta el 2014 para determinar el impuesto de Renta de
Quinta Categoría, incluso para cada mes.
Figura n° 05 ¿cómo determinar las retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría de cargo de los
trabajadores? procedimiento a seguir cuando lasremuneraciones son fijas o variables, fuente: revista
contadores y empresas
70
Figura n° 06 cómo determinar las retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría de cargo de los
trabajadores? procedimiento a seguir cuando las remuneraciones son fijas o variables
71
Bajo el esquema utilizado hasta el año 2014, su IR se calcula de la siguiente
manera:
Con las escalas propuestas para este año, el monto a pagar por IR
disminuiría sustancialmente, como se muestra a continuación:
En el mes de Noviembre del 2014, fue aprobado el Proyecto de Ley del Gobierno
N° 4007-2014-PE que plantea la reducción del Impuesto a la Renta para empresas y
trabajadores, para que el 31 de Diciembre del 2014 sea publicada la Ley N° 30296,
Ley que Promueve la reactivación de la economía, donde se presentan cambios en la
escala de tasas aplicadas al impuesto, vigente a partir del 1 de enero del 2015,
72
autores y tributaristas hacen un análisis respecto a los cambios que representara las
modificaciones mencionadas.
Con el proyecto han modificado los tramos de afectación y las tasas aplicables a las
rentas de quinta categoría, los cuales, según opiniones de especialistas, tendrían un
impacto favorable en los ingresos que perciben los prestadores de servicios que se
encuentran en una relación de dependencia frente a su empleador.
Los trabajadores se verán beneficiados pues tendrán una mayor liquidez monetaria
al percibir sus ingresos, lo que por consecuencia les permitirá realizar una mayor
adquisición de bienes, incrementar sus gastos en educación, vivienda, alimentación,
salud, actividades recreativas, viajes y hasta mejorar sus condiciones de ahorro.
Según Jalil, este es la parte de la población que ahorra menos y que gasta más.
“Debido a que ellos tienen una propensión marginal a consumir mayor, la medida
impactará mucho más rápido al crecimiento”, señaló. Sin haber hecho ningún
cálculo, Jalil consideró que la medida podría hacer que el PBI del 2015 aumenten
0.5% más. “Según los cálculos del Citibank, podríamos pasar de crecer 3.8% a
4.3%”, anotó.
Otro proyecto que ha sido presentado en el año 2014 y que ha tenido que ver
también con el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, ha sido el presentado por el
73
parlamentario Yhony Lescano, el cual propone una modificación del artículo 46º de
La Ley del Impuesto a la Renta, modificando la deducción de 7 UIT a 12 UIT.
Sostienen que el monto fijo de 7 UIT no es una cantidad suficiente con la que un
contribuyente pueda solventar sus gastos y los de su familia, pues existen otros
gastos que superan el valor de la canasta básica familiar, manifestando también que
dicho monto de 7 UIT se encuentra desactualizado, pues fue establecido en el año de
1993, ya hace más de 20 años.
74
A continuación presentamos un cuadro en el cual podemos apreciar las variaciones de la
UIT y la remuneración mínima vital de acuerdo a la inflación que se han presentado a lo
largo de los años, y las conclusiones a las que podemos llegar.
Tabla nº 01. Inflación a lo largo de los años y las variaciones de las 7UIT. Fuente: Elaboración propia.
75
Como podemos apreciar en el cuadro, la variación del índice de precios al consumidor a
la actualidad ha aumentado más de un 100%, es decir lo que algo costaba en 1993
S/.100.00, hoy lo adquirimos a S/.234.67.
El Diario Gestión (2015), en su artículo titulado “Inflación fue de 3.22% en el 2014, por
encima del rango meta del BCR” señala que los ocho grandes grupos de consumo
presentaron incremento de precios. En mayor magnitud subieron los precios de
Alimentos y Bebidas (4.84%); Esparcimiento, Diversión, Servicios Culturales y de
Enseñanza (3.37%); Cuidados y Conservación de la Salud (3.24%); y, Alquiler de
Vivienda, Combustible y Electricidad (2.53%).
En menor magnitud subieron los precios de Otros Bienes y Servicios (2.44%); Vestido
y Calzado (2.06%); Muebles, Enseres y Mantenimiento de la Vivienda (1.70%); y,
Transportes y Comunicaciones (0.68%).
En lo que respecta a las 7UIT la variación que ha tenido no ha sido significativa, tal
como lo demuestra el siguiente gráfico, donde las 7UIT se han mantenido a lo largo del
tiempo, y la variación ha sido de un 7%.
7 UIT
35.000,00
30.000,00
25.000,00
20.000,00
15.000,00
10.000,00
5.000,00
-
Año 2015
Año 1993
Año 1994
Año 1995
Año 1996
Año 1997
Año 1998
Año 1999
Año 2000
Año 2001
Año 2002
Año 2003
Año 2004
Año 2005
Año 2006
Año 2007
Año 2008
Año 2009
Año 2010
Año 2011
Año 2012
Año 2013
Año 2014
76
Si bien es cierto, año tras año el valor de la UIT se modifica, tal y como lo demuestra el
gráfico la variación de las 7UIT es mínima en comparación a la inflación, y por ende
existe una diferencia entre la deducción que una persona tiene por gastos durante un año
y los gastos reales que pueda tener, debido a la variación de precios de un año a otro.
77
CAPITULO IV
CONTRASTACIÓN DE LA
INFORMACIÓN
78
IV. CONTRASTACIÓN DE LA INFORMACIÓN
En el sentido tributario, se entiende por renta neta a las utilidades o beneficios que
se obtienen de un bien o actividad, luego de disminuir o deducir a los ingresos
totales (renta bruta) los gastos necesarios para su obtención. En el impuesto a la
renta, en general tenemos un procedimiento para determinar la renta neta que
considera una deducción de gastos para luego aplicar la tasa correspondiente, sin
embargo hablando del caso de las rentas de quinta categoría, esta deducción es un
importe fijo de 7 UIT el cual es el mismo para todos los contribuyentes y se ha
mantenido así desde hace 22 años; esto llama la atención ya que se sabe que no
todas las personas tienen los mismos gastos no solo para cubrir sus necesidades y las
de su familia de ser el caso sino también los gastos que genera el ejercicio de la
actividad sujeta al impuesto, los cuales a su vez varían de acuerdo a diversos
factores como por ejemplo nivel de ingresos y liquidez, así mismo el valor de estos
aumenta inevitablemente con el paso del tiempo.
La información sobre los gastos considerados dentro de las 7 UITs permitidas como
deducción es prácticamente inaccesible o nula ya que revisando la literatura
existente, no encontramos ni el por qué ni los gastos que comprende y solicitando
dicha información a la administración tributaria no se obtuvo mayores datos al
respecto, sin embargo analizando el procedimiento que se realizaba en años
anteriores, podríamos suponer que dentro del máximo deducible vigente estaría un
estimado o promedio de los gastos necesarios para que el contribuyente pueda
ejercer sus labores generadoras de renta, los cuales irían desde movilidad,
vestimenta y alimentación hasta capacitaciones o especializaciones, y teniendo en
cuenta que se realizaba una deducción especifica por el concepto de carga familiar
estos gastos estarían también considerados dentro del importe establecido.
79
Sin embargo, a pesar de las estimaciones que se haya hecho o los conceptos
considerados, esto se hizo hace muchos años y la economía presenta cambios a
través del tiempo por lo que el denominado costo de vida se eleva anualmente, así
mismo, el mercado laboral es cada vez más exigente y es necesario una educación
de mayor calidad, la cual tiene un mayor costo; esto hace que nos preguntemos si el
valor de la deducción permitida es vigente o aplicable para las condiciones que se
tienen ahora y en consecuencia, si es necesario que se realice una revisión al
procedimiento para determinar la renta neta. La importancia de tener un máximo
deducible lo más cercano a la realidad está en que de ser lo contrario se estaría
afectando al contribuyente al obligarlo a contribuir más de lo que sus capacidades lo
permiten.
Tal como lo hemos mencionado anteriormente, el Estado debe velar por el bienestar
de la persona y su familia, pues según la definición que dan los autores a Derecho
tributario, éste es un conjunto de normas encaminadas a mejorar la recaudación
tributaria de un país, algo con lo que estamos de acuerdo, sin embargo también se
debe tener presente el respeto y bienestar tanto del contribuyente y su familia.
80
claramente no están dentro del rango de ingresos afectos al impuesto y una
información detallada como la que se necesitaba tenía un costo muy elevado; otro
modo de adquirir dichos datos seria realizar encuestas a las personas afectas pero
como sabemos, es una información que no muchos estarían dispuestos a
proporcionar.
Por ejemplo, una familia en promedio de 4 miembros tendría los siguientes gastos:
81
respuesta de que la variación se da en el valor de la UIT pero muy aparte de esta
variación, la cual además es mínima como lo hemos podido verificar en el cuadro
anterior donde se muestran los valores que ha tenido la UIT a lo largo de los últimos
años; más que el valor de la deducción establecida, el análisis está centrado en el
hecho de que esta es un mismo importe para todos sin tener en consideración las
condiciones del contribuyente.
82
El principio de igualdad podría ser considerado como uno de los principios
fundamentales y representa uno de los pilares de una sociedad justa, parte de la
premisa de que se debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales por lo
que podríamos decir que en el caso concreto del impuesto en análisis, esto
significaría que en condiciones diferentes de los contribuyentes se aplicarían
procedimientos diferentes para determinar el impuesto; respecto a la aplicación de
tasas tenemos que hay tramos acumulativos y escalas de tasas sin embargo el
máximo deducible permitido para todos los contribuyentes es uno solo sin importar
si las condiciones en las que se encuentran son las mismas o por lo menos similares.
El hecho de que no se haya revisado este procedimiento por varios años podría
interpretarse como falta de interés por parte de los legisladores hacia este impuesto
que por afectar principalmente a las rentas obtenidas por el trabajo de las personas
naturales, debería tener especial atención ya que un hecho que represente alguna
desigualdad puede significar la vulneración los derechos de la persona.
Sabemos que las situaciones de cada persona son distintas, cada persona puede o no
tener una familia a cargo, cada persona tiene gastos distintos, y no sería justo que se
generalice, que solo por un tema de simplicidad, se coloquen a todas las personas
afectas en una misma situación, vulnerando claramente el principio de igualdad, y
demostrando que el Estado no estaría cumpliendo con su labor de velar por el
bienestar de las personas.
83
a ser gravada, el legislador deberá considerar la capacidad que tiene el ciudadano
para contribuir al sostenimiento del gasto público procurando que los sujetos al
impuesto aporten de acuerdo a sus capacidades reales. En el impuesto materia de
análisis esto significaría gravar la renta de los contribuyentes considerando no solo
sus ingresos sino también sus gastos; dentro del procedimiento establecido para
determinar la renta neta tenemos que se realiza una deducción, sin embargo al ser
esta un importe fijo y único para todos podemos notar que no se toma en cuenta la
capacidad contributiva real de los contribuyentes ya que se sabe que no todos tienen
los mismos gastos y en general, las condiciones no siempre son las mismas, como lo
hemos demostrado con el ejemplo anterior aproximando los gastos, y resulta claro
que sólo con los gastos más representativos, sin tomar en cuenta gastos necesarios
como salud, vestimenta y comunicación, las 7UIT no reflejarían la verdadera
capacidad contributiva de cada contribuyente o al menos una aproximación de los
gastos realizados para mantener la fuente generadora de renta. Como
mencionábamos anteriormente, resultaría demasiado complejo analizar
individualmente a cada contribuyente, sin embargo podríamos agrupar determinadas
características y darles un tratamiento más cercano a la realidad hablando
concretamente del importe a deducir.
Tal como lo manifiesta Carrasco (2001) cada contribuyente debe contribuir con el
gasto público, siempre y cuando le sea posible soportar dicha carga tributaria.
84
La mayoría de personas saben que debemos contribuir con el gasto público, pero de
acuerdo a lo investigado, la disconformidad radica en que no son suficientes las
7UIT, pues sus situaciones son distintas, tienen a cargo una familia, gastos
personales, y hasta gastos de estudio, que bien podría ser considerado un generador
de renta, sin embargo no se toman en cuenta esos gastos, lo cual se confirma con lo
dicho por Cañal(1996) citado por Gòmez(2004), que es por el principio de
capacidad contributiva que el impuesto se debe adecuar a la aptitud económica
personal y familiar.
85
CONCLUSIONES
Los principios son la base de todo sistema y la normativa debe reflejar su cumplimiento
para garantizar el buen funcionamiento del mismo y evitar la vulneración de los
derechos de los contribuyentes lo que traerá como consecuencia la conformidad de los
involucrados.
La falta de información sobre los criterios para establecer que la deducción sean 7 UITs,
y sobre los gastos que comprende, hace que la necesidad de revisar el procedimiento en
vigencia sea más notorio ya las condiciones van cambiando con el paso del tiempo.
La suficiencia del máximo deducible vigente puede ser fácilmente cuestionada ya que
no ha tenido cambio alguno durante varios años, no se encuentra de acuerdo a la
variación en el gasto que un contribuyente pueda tener a lo largo de los años, debido a la
variación de los precios, podemos decir que no cubre de igual modo los gastos de todos
los contribuyentes.
86
RECOMENDACIONES
Es necesaria una revisión del máximo deducible vigente para considerar los aspectos
actuales que influyen en la generación de ingresos, teniendo en cuenta las variaciones
que se presentan con el paso del tiempo y las condiciones de los contribuyentes.
87
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Achahui, A. (s.f). Las rentas del Trabajo y la Gestion Humana: una motivación de
“Quinta Categoria”. Recuperado el 01 de Diciembre del 2014, de
http://www.infocapitalhumano.pe/articulos.php?id=438&t=las-rentas-del-trabajo-y-la-
gestion-humana-una-motivacion-de-quinta-categoria.
Arancibia, M. (2004) Fuentes del Derecho Tributario. Informe Tributario del Instituto
de Investigación El Pacifico. Recuperaod el 08 de Diciembre del 2013, de
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_4558_57290.pdf
88
http://www.econ.uba.ar/www/institutos/epistemologia/marco_archivos/ponencias/Actas
%20XIII/Trabajos%20Episte/Damarco_trabajo.pdf
Hurtado, J. (2014). Reducción del impuesto a la renta: ¿Será una medida efectiva?.
Recuperado el 18 de Diciembre del 2014.
http://semanaeconomica.com/article/economia/sector-publico/148622-reduccion-del-
impuesto-a-la-renta-sera-una-medida-efectiva/
Inflación fue de 3.22% en el 2014, por encima del rango meta del BCR (2015,01 de
enero). Diario Gestiòn. Recuperado el 01 de Julio del 2015.
http://gestion.pe/economia/inflacion-fue-322-2014-encima-rango-meta-bcr-2119168
89
Narro, K. & Quispe, B, 2010, Aproximaciones al principio de Capacidad Contributiva y
su desarrollo en la Jurisprudencia del Tribunal Constitucional Peruano. VX Juris
Revista de Derecho, 19 Edición, 121-139.
Nima, E. (2005). ¿Cómo determinar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categoría de cargo de los trabajadores? Procedimiento a seguir cuando las
remuneraciones son fijas o variables. Recuperado el 18 de Diciembre del 2014.
http://www.contadoresyempresas.com.pe/ImagenesBoletines/tributario_15.pdf
Osores,M; Cordero, J.(2014).Reducción del impuesto a la renta: éstas son las escalas
propuesta. Recuperado el 20 de Diciembre del 2014.
http://semanaeconomica.com/article/economia/148754-reduccion-del-impuesto-a-la-
renta-estas-son-las-escalas-propuestas/
90
Robles, C. (2002). La sujeción pasiva en la relación Juridica Tributaria y la capacidad
de pago. Actualidad Empresarial, I1.I5
Ruiz de Castilla, F & Castillo, A. (2005) Régimen Cedular de las Rentas de Trabajo:
Rentas de Cuarta y Quinta Categoría. Blog PUCP. Recuperado el 12 de Enero del
2014, de http://blog.pucp.edu.pe/item/44645/regimen-cedular-de-las-rentas-del-trabajo-
rentas-de-cuarta-y-quinta-categoria
Trujillo, J. (2005) La Reforma Tributaria del Impuesto a la Renta para las Personas
Naturales. Revista Quipucamayoc. Recuperado el 18 de Diciembre del
2013:http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtualdata/publicaciones/quipukamayoc/2005/prim
er/a09.pdf
91
Zavaleta, M. (2013). IRPN: Confiscatoriedad, Determinación y Declaración Jurada
ante SUNAT de la Persona Natural domiciliada en el Perú que percibe rentas de capi tal
, rentas de fuente extranjera y/o rentas del trabajo 2012. Lima
92