Métodos de depreciación y periodos relacionados

Los métodos de depreciación que permite el Internal Revenue Code han cambiado
con el tiempo. En general, el resumen siguiente indica los métodos primarios que
se usan para poner activos en servicio durante tres épocas diferentes: Antes de
1981. Podía elegirse entre varios métodos para depreciar los activos puestos en
servicio antes de 1981. Los métodos principales que se empleaban eran el de la
línea recta (LR), saldo decreciente (SD) y suma de los dígitos de los años (SDA).
Haremos referencia a éstos en forma colectiva, con el nombre de métodos clásicos
o históricos de depreciación. Después de 1980 y antes de 1987. Por razones de
impuesto sobre el las utilidades, los activos tangibles puestos en servicio durante
este periodo deben depreciarse con el uso del Sistema para la Recuperación
Acelerada de Costos (SRAC). Este sistema fue implantado por el Acta Fiscal de
1981 para la Recuperación Económica (ERTA, por sus siglas en inglés). Después
de 1986. El Acta de Reforma Fiscal de 1986 (TRA, por sus siglas) fue una de las
reformas fiscales sobre las utilidades más extensas de la historia de Estados
Unidos. Esta acta modificó al SRAC que se había implantado bajo la ERTA y
requería el uso del Sistema Modificado para la Recuperación Acelerada de Costos
(SMRAC) para la depreciación de activos tangibles que hubieran entrado en servicio
después de 1986. Por varias razones importantes, en este capítulo se incluyó una
descripción de los métodos clásicos (históricos) de depreciación. Se aplican
directamente a los activos que entraron en servicio 6.2.1 Métodos de depreciación
y periodos relacionados antes de 1981, así como para propiedades intangibles (que
requieren el método de la LR), que no califican para el SRAC o el SMRAC.
Asimismo, estos métodos se prescriben con frecuencia por las leyes y reglamentos
fiscales de los gobiernos estatales y municipales de Estados Unidos, y se usan con
fines de depreciación en otros países. Además, como se verá en la sección 6.4, los
métodos del SD y la LR se usan para determinar las tasas de recuperación anual al
amparo del SMRAC.

Método de la línea recta (LR)

El método más sencillo de depreciación es el de la LR. Supone que cada año de la
vida depreciable (útil) del activo, éste se deprecia en una cantidad constante. Si se
define
N = vida depreciable del activo, en años,
B = costo base, incluye ajustes permisibles,
dk = deducción anual por depreciación en el año k (1 ≤ k ≤ N),
VLk = valor en libros al final del año k.
VRN = valor estimado de rescate al final del año N, y
d* k = depreciación acumulada a través del año k,
entonces:

Observe que, para este método, se debe contar con una estimación del VR final,
que también será el valor final en libros al final del año N. En ciertos casos, el VRN
estimado puede no ser igual al VM terminal real de un activo.
Método del saldo decreciente (SD)
En el método del SD, que a veces se llama el método del porcentaje constante o
fórmula de Matheson, se supone que el costo anual de la depreciación es un
porcentaje fijo del VL al comienzo del año. La tasa de depreciación en un año
cualquiera al VL al comienzo del año, es constante durante la vida del activo y se
designa con R (0 < igual R < igual 1). En este método, R = 2/N, si se usa un 200% de
saldo decreciente (es decir, el doble de la tasa de la LR de 1/N), y N es igual a la
vida depreciable (útil) de un activo. Si se especifica el método SD con 150%,
entonces R = 1.5/N. Para el método SD se cumplen las relaciones siguientes:
Método de la suma de los dígitos de los años (SDA)
Para calcular el deducible por depreciación con el método SDA, primero se listan en
orden inverso los dígitos que corresponden al número de cada año permisible de la
vida depreciable. Luego se obtiene la suma de dichos dígitos. El factor de
depreciación para cualquier año es el número de la lista en orden inverso para el
año en cuestión, dividido entre la suma de los dígitos. Por ejemplo, para una
propiedad que tenga una vida depreciable (útil) de cinco años, los factores de
depreciación SDA son los siguientes:

La depreciación para cualquier año es el producto del factor de depreciación SDA

para dicho año por la diferencia entre la base de costo (B) y el VR estimado final.
La expresión general para el costo anual de depreciación para cualquier año k,
cuando N es igual a la vida depreciable de un activo, es:

El VL al final del año k, es:

y la depreciación acumulada durante el “k-ésimo año” es tan sólo

Método de las unidades de producción

Todos los métodos de depreciación estudiados hasta este momento se basan en el
tiempo transcurrido (años) de acuerdo con la teoría de que la disminución del valor
de un activo es sobre todo función del tiempo. Cuando la disminución del valor es
principalmente función del uso, la depreciación se basa en un método que no se
expresa en términos de años. Es normal que en este caso se use el método de las
unidades de producción. Este método hace que la base de costo (menos el VR final)
se asigne por igual al número estimado de unidades que se producen durante la
vida útil del activo. La tasa de depreciación se calcula así:

Agotamiento:
Cuando en la generación de productos o servicios se consumen recursos naturales,
se usa el término agotamiento para indicar la disminución que ocurre en el valor de
la base del recurso. Dicho término se usa por lo común en relación con propiedades
mineras, pozos de petróleo y gas, bosques, etcétera. Por ejemplo, en cualquier
terreno de propiedad mineral, existe una cantidad definida disponible de mineral,
petróleo o gas. Conforme se extrae y vende parte del recurso, las reservas
disminuyen, y es normal que el valor de la propiedad también disminuya. Sin
embargo, hay una diferencia en la manera en que deben manejarse los montos
recuperados por medio del agotamiento y la depreciación. En el caso de la
depreciación, la propiedad considerada por lo general puede reemplazarse con otra
propiedad similar una vez que se ha depreciado por completo. En el caso del
agotamiento de los minerales o de otros recursos naturales, por lo general es
imposible dicho reemplazo. Una vez que se ha extraído el oro de una mina, o el
petróleo de un yacimiento, no pueden sustituirse. Así, en un negocio de manufactura
o de otro tipo en el que ocurra el agotamiento se pone en práctica el principio de
mantenimiento del capital, y los montos cobrados por gastos de depreciación se
reinvierten en equipo nuevo para que el negocio pueda continuar en operación en
forma indefinida. Por otro lado, en el caso de la minería u otra industria mineral, los
montos cobrados como agotamiento no pueden usarse para reemplazar el recurso
natural vendido, y de hecho la compañía quedaría fuera del negocio poco a poco,
conforme lleva a cabo sus operaciones normales. Es frecuente que tales compañías
paguen cada año a los propietarios los montos que se recuperan como agotamiento.
Así, el pago anual a los dueños consta de dos partes: 1) las ganancias que se
perciben y 2) una parte del capital del propietario que se produce como rendimiento,
etiquetada como agotamiento. En tales casos, si eventualmente se consumiera por
completo el recurso natural, la compañía quedaría fuera del negocio, y los socios
poseerían acciones que en teoría carecerían de valor, pero habrían recibido el pago
de todo el capital que invirtieron. En la operación de muchos negocios con recursos
naturales, los fondos de agotamiento sirven para adquirir propiedades nuevas, tales
como otras minas y yacimientos petrolíferos en producción, y de esa manera la
empresa subsiste. Existen dos maneras de calcular las reservas por agotamiento:
1) el método del costo y 2) el método del porcentaje. El método del costo se aplica
a todos los tipos de propiedad sujetos a agotamiento y es el que más se usa. Con
el método del costo se determina una unidad de agotamiento dividiendo la base de
costo ajustada de una propiedad entre el número de unidades que quedan por
extraerse o cosecharse. (Las unidades pueden ser pies de madera, toneladas de
mineral, etcétera.) Después, se calculan los deducibles (reserva por agotamiento)
para un año fiscal dado, como el producto del número de unidades vendidas durante
el año y la unidad de agotamiento, en dólares. En la práctica, el agotamiento
también se basa en un porcentaje del ingreso del año, de acuerdo con las
regulaciones del IRS. Las reservas por agotamiento de minas y otros depósitos de
recursos naturales, que incluyen yacimientos geotérmicos, se calculan como un
porcentaje del ingreso bruto, siempre que el monto cobrado por agotamiento no
exceda el 50% del ingreso neto (100% para el petróleo y gas) antes de la deducción
de la reserva por agotamiento. El método del porcentaje se utiliza para la mayoría
de tipos de minerales metálicos, depósitos geotérmicos y minas de carbón, pero no
para la madera. Por lo general, el uso del porcentaje de agotamiento para el petróleo
y gas no se permite, excepto para cierta producción doméstica de dichos recursos.
A continuación, se presentan algunos ejemplos de reservas por agotamiento:
Azufre y uranio; explotación doméstica de plomo, zinc, níquel y asbestos 22%
Oro, plata, cobre, mineral de hierro y arenas bituminosas de yacimientos en EUA;
perforaciones geotérmicas en Estados Unidos 15%
Carbón, lignito y cloruro de sodio 10%
Arcilla, grava, arena y piedra 5%
Es posible que con este procedimiento el monto total que se cobre por agotamiento
durante la vida de un activo esté muy lejos del costo original. Cuando se aplica el
método del porcentaje a una propiedad, las deducciones por el agotamiento deben
calcularse tanto con el método del costo como con el del porcentaje. Se elige y usa
la deducción más grande para reducir la base de la propiedad, con la finalidad de
recalcular la unidad de agotamiento según se necesite. La figura 6.3 muestra la
lógica para determinar si el agotamiento por porcentaje o por costo es permisible en
un año fiscal dado. El ejemplo 6.9 ilustra el método del costo para determinar la
reserva por agotamiento.