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ESCUELA : CONTABILIDAD
CICLO : VIII
BAGUA - 2018
Diferencias entre la Normativa del Modelo CT – CIAT y el TRIBUTACIÓN
Código Tributario Peruano INTERNACIONAL
INDICE
Contenido
I. Introducción ........................................................................................................................................ 4
II. Antecedentes .................................................................................................................................... 5
2.1. Primer código tributario peruano .................................................................................................. 5
2.2. Segundo código tributario ............................................................................................................... 5
2.3. Tercer código tributario .................................................................................................................. 6
2.4. Cuarto código tributario ................................................................................................................. 6
III. Concepto de Tributo ....................................................................................................................... 6
3.1. Modelo de código tributario para américa latina. ........................................................................ 7
3.2. Modelo de código tributario CIAT ................................................................................................. 7
3.3. Ley general tributaria de España (LGTE) – Ley 58/2003 ............................................................ 8
3.4. Otros conceptos de tributo .............................................................................................................. 9
3.5. El Tribunal constitucional peruano.............................................................................................. 12
3.5.1. Definición y elementos esenciales........................................................................................... 12
3.5.2. Funciones del tributo .............................................................................................................. 13
3.5.3. Fin extra fiscal del tributo ...................................................................................................... 13
IV. Diferencias entre el modelo CIAT y el código tributario peruano. .......................................... 14
Tabla 01: ................................................................................................................................................ 14
Tabla 02: ................................................................................................................................................ 15
Tabla 03: ................................................................................................................................................ 16
Tabla 04: ................................................................................................................................................ 16
Tabla 05: ................................................................................................................................................ 16
Tabla 06: ................................................................................................................................................ 17
Tabla 07: ................................................................................................................................................ 17
Tabla 08: ................................................................................................................................................ 18
V. BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................... 19
I. Introducción
En el presente trabajo se busca hallar las diferencias que existen entre el modelo del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias para países iberoamericanos con nuestro Código
Tributario Peruano, con la intención de analizar si es que nuestro código ha obviado o agregado
puntos adicionales con respecto a modelo CIAT. Pero para ello antes hemos visto por conveniente
partir desde los inicios de nuestro Código Tributario y poder ver la evolución que ha ido teniendo
con el tiempo, que mejoras se dieron y con qué fines, para luego pasar a lo que serían los cuadros
de diferencias que nuestro equipo de trabajo se ha encargado en investigar y analizar buscando
siempre ser lo más concisos posible para toda aquella persona que quiera tener conocimiento del
tema que estamos tratando y del cual nos explayamos líneas más abajo.
PERUANO
II. Antecedentes
En relación al precio público, es este código el que lo diferencia de la tasa, cuando señala
que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Sobre las tasas, define
que se entiende por arbitrios, derechos y licencias, y es la misma definición que contiene la norma
II del Título Preliminar del Código Tributario. El texto de la Norma II, desde el Código aprobado
por el Decreto Ley Nº 25859, ha tenido algunas modificaciones, por ejemplo, en lo que se refiere
a la aplicación del Código a las contribuciones sociales. En relación a las aportaciones sociales, se
señaló que las aportaciones que administra el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) están
normadas por las disposiciones que regulan el referido Instituto.
Como se ha indicado, el Código Tributario peruano no define al tributo; ante tal carencia
se ha recurrido a diversas definiciones o conceptos; de estos uno de los más utilizados es el
planteado por el profesor Geraldo Ataliba: “Jurídicamente se define al tributo como obligación
jurídica pecuniaria, exlege, que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en
principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la
voluntad de la ley”.
Aquí también se aprecia un concepto técnico del tributo en la parte que se hace referencia a la
prestación de dinero.
advertir la presencia del deber de contribuir que es una categoría propia del Derecho
Constitucional. En este caso se resalta el aspecto político y no económico del tributo (capacidad
contributiva). Esto significa que, aunque la definición de tributo no lo mencione expresamente, el
tributo responde al principio de capacidad contributiva. En este sentido, es importarte tener
presente lo que señala el artículo 31. 3º de la Constitución Española (CE) cuando prescribe que
todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que,
en ningún caso tendrá alcance confiscatorio.
El profesor Paulo Barros De Carvalho identifica hasta seis acepciones del concepto tributo:
De otro lado, el profesor Fernando Pérez Royo, señala que la Ley General Tributaria
Española no contenía una definición de tributo, pero sí de sus especies o tipos, pero la nueva Ley
General Tributaria ha establecido el concepto legal del tributo en su artículo 2.1. de la siguiente
manera “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas
por una Administración pública como consecuencia de la realización del presupuesto de hecho al
que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin de obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos”, en este sentido afirma el autor que el tributo es una
prestación pecuniaria exigida por un ente público y que se caracteriza por las siguientes dos notas
fundamentales: la coactividad y el carácter contributivo. Cabe anotar que, el profesor Jorge Bravo
Cucci, hace algunas reflexiones sobre las diversas acepciones aplicadas del término tributo -como
cuantía del dinero, como prestación de dar, como obligación, como norma jurídica-, y concluye
con la propuesta de definir al tributo desde dos perspectivas: estática y dinámica. En este sentido,
desde la perspectiva estática, define al tributo “como aquella prestación de dar una suma de dinero
con carácter definitivo exigible coactivamente, que no constituya sanción por acto ilícito, cuyo
cumplimiento es dispuesto por la instauración de una relación jurídico obligatoria de Derecho
público (deber jurídico de prestación tributaria), como producto del acaecimiento de una hipótesis
de incidencia tributaria y su consecuente normativo, fundados o graduados por el principio de
capacidad contributiva, y cuyo sujeto activo es en principio un ente de Derecho Público”; y, desde
la perspectiva dinámica, plantea que puede definirse al tributo como un fenómeno normativo: “Así
entendido, el tributo como norma, describe un hecho gravable (elemento descriptor) ante cuya
ocurrencia prescribe que se generará una obligación con prestación de dar suma de dinero (o su
equivalente) con carácter definitivo (elemento prescriptor)”. Asimismo, señala que el término
tributo, en este sentido, se encuentra utilizado por la Constitución en el artículo 74º. Como hemos
podido apreciar muy interesantes los aportes de la literatura sobre el concepto de tributo. No
obstante, ello, considero que los ingresos tributarios pueden ser apreciados desde diferentes puntos
de vista. Desde el punto de vista de las Finanzas Públicas, el tributo es un medio para financiar la
actividad estatal. En este sentido, y en relación a los tributos como recursos financieros, se señala
que desde el punto de vista de las finanzas públicas, los tributos son prestaciones obligatorias,
generalmente en dinero, exigidos por el Estado en virtud de su imperio, para atender sus
necesidades y realizar sus fines políticos, económicos y sociales. Esto significa que son
detraimientos de parte de la riqueza individual o particular que operan a favor del Estado, pero este
detraimiento no equivale al imperio de la arbitraridad del Estado, ni podría el Estado en un régimen
jurídico de convivencia civilizada que sustentare el respeto y las garantías de los derechos
individuales, forzar o apartarse de tales postulados básicos. Esto significa que la tributación se
encuentra sujeta a reglas de derecho, según lo establecido por la Constitución y las leyes
correspondientes. En este mismo sentido, esta subordinación tiene su fundamento en la finalidad
esencial de la tributación que es el “Bienestar General”; los recursos tributarios (sea que los
tributos tengan una finalidad fiscal o extrafiscal) deben tener como objetivo el bienestar general de
la comunidad, y esto se logra cuando el Estado financia adecuadamente su actividad de proveer y
brindar los servicios públicos necesarios a su comunidad. Desde el punto de vista de la Política
En este sentido se señala que la institución tributaria, al igual que las demás instituciones
jurídicas que integran nuestro ordenamiento, no puede ser suficientemente comprendida ni
explicada si no es a la luz de la perspectiva constitucional. Ello porque el programa constitucional
ilumina y condiciona de tal manera a las más concretas instituciones jurídicas, que éstas, para
responder a criterios de justicia no deben estar sólo al servicio de sus fines y objetivos específicos,
sino también al servicio de los fines y objetivos constitucionales. De ahí la necesidad de que el
análisis del programa constitucional haya de constituir uno de los puntos básicos en la elaboración
doctrinal de los estudiosos de cualquier ciencia jurídica. Por tanto, un estudio serio nos lleva
necesariamente a recrear el concepto de tributo a la luz de los nuevos alcances del Derecho
Constitucional. Dentro de este orden de ideas Marcial Rubio Correa sostiene que los principios y
reglas del sistema jurídico nacional -consagrados en la Constitución- también deben ser tomados
en cuenta para formular un concepto de tributo. Por su parte Rodolfo Spisso señala que el tributo
constituye el precio que hay que pagar para sufragar los gastos del gobierno encargado de cumplir
la Constitución, asimismo, precisa que el gobierno no crea riqueza, sino que debe promoverla, por
ello, los tributos que se establezcan no deben recaer sobre el capital sino sólo sobre el gasto o la
renta, ya que, de lo contrario se transita hacia la destrucción de la nación. En este sentido, los
capitales pueden tomarse como manifestación de riqueza, pero en la medida en que no existan
rentas reales o potenciales, no puede haber contribución (tributo) constitucionalmente exigible.
Como podemos apreciar el TC adopta la definición de tributo del profesor Geraldo Ataliba,
y en este sentido, los elementos esenciales del tributo son los mismos que se desprenden de la
propia definición adoptada. En efecto, el profesor Ataliba señala que los elementos del tributo son:
i) Obligación,
ii) Pecuniaria,
iii) Ex lege,
vi) Cuyo sujeto pasivo es una persona puesta en esta situación por la ley.
hasta conseguir el cumplimiento de estos fines, que es la lucha contra la evasión. En este sentido,
se está a decir del TC ante un régimen de colaboración con la Administración Tributaria. Esto no
significa que el Legislador o la Administración Tributaria tengan carta abierta para sustentar su
actuación apelando de manera indiscriminada a la extrafiscalidad en la lucha contra la evasión
tributaria. Por el contrario, casos como este de intervencionismo estatal en materia económica son
aceptables de manera excepcionales, siempre que se tenga parámetros objetivos y razonables; lo
cual, conforme a un juicio estricto de constitucionalidad, implica que se puede aceptar en el caso
del impuesto, relativizar el principio de capacidad contributiva, pero no podría darse el caso, de
que esta desaparezca y la única razón del impuesto sea un fin extrafiscal.
Tabla 01:
Concepto y Clasificación de Tributos
contribuir, con el objeto de satisfacer sujeto activo es, en principio, una persona
necesidades públicas. pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien
puesto en esa situación por voluntad de la
Constituyen tributos parafiscales
ley”.
aquellos establecidos de manera
Esta definición ha sido extraída del libro:
obligatoria por una Ley, cuando no
Hipótesis de la incidencia tributaria de
responda totalmente a ninguna de las
Geraldo Ataliba.
categorías de tributo (Impuesto
contribuciones y tasas) (Doble función
constitucional del tributo). (Art. 2°)
Tabla 02:
Principio de Legalidad
Tabla 03:
Obligaciones Tributarias
“De la relación jurídica tributaria pueden “Es el vínculo entre el acreedor y deudor
derivarse obligaciones tributarias tributario establecido por Ley, que tiene
materiales y formales tanto para el Estado por objeto el cumplimiento de la
como para los obligados tributarios. Son prestación tributaria, siendo exigible
obligaciones materiales las de carácter coactivamente” (Art. 1 Libro Primero)
principal, las de realizar pagos a cuenta o
anticipados y de retener y percibir.” (Art.
20°).
Tabla 04:
Devengo y Exigibilidad
Tabla 05:
Pago de una Obligación Prescrita
Tabla 06:
Acuerdos Internacionales
Tabla 07:
Infracciones
Tabla 08:
Régimen de Gradualidad
V. BIBLIOGRAFIA.
RAMÓN, Ch. R. (2015) Análisis Comparativo del Código Peruano con el Modelo de Código
Tributario - CIAT. Recuperado de https://es.slideshare.net/lsalvarados/2-
analisiscomparativociat