Audit Chapter 8: ISA 240 The Auditor’s

Responsibilities Relating To Fraud In An Audit Of

Financial Statement
Tujuan dari SA 240 adalah untuk menjelaskan garis besar dari tanggung jawab auditor
terhadap isu fraud. Fraud mungkin sulit untuk dideteksi dikarenakan pada dasarnya fraud
dirancang untuk tidak dapat diketahui. Fraud merupakan isu utama dalam profesi akuntansi

Salah saji pada laporan keuangan dapat timbul dari fraud atau error yang ditentukan
berdasarkan kesengajaan atau ketidaksengajaannya.

Definisi fraud berdasarkan SA 240: “Tindakan yang disengaja oleh satu atau lebih
individu diantara manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, karyawan, atau
pihak ketiga, yang melibatkan penggunaan penipuan untuk mendapatkan keuntungan yang
tidak adil atau ilegal.” (SA 240.11(a))

Definisi error berdasarkan SA 240: “Salah saji yang tidak disengaja dalam laporan
keuangan termasuk penghilangan jumlah atau pengungkapan.” (SA 240.11(b))

Fraud dapat terbagi menjadi 2 kategori: Management fraud dan employee fraud.
Management fraud mengacu pada fraud yang melibatkan satu atau lebih management,
sedangkan employee fraud dikarenakan oleh pihak non-management.

SA 240 mewajibkan auditor untuk menjaga sikap skeptis profesional, untuk menyadari
bahwa salah saji material oleh fraud mungkin terjadi, juga mewajibkan auditor untuk
mempertimbangkan fraud dan error pada tahap perencanaan dengan ekspektasi bahwa
laporan keuangan mungkin mengandung salah saji yang mungkin dapat disebabkan oleh fraud
atau error.

Auditor seharusnya;
● Mendiskusikan risiko fraud dan penyebabnya dengan management dan those charged
with management
● Mendiskusikan dengan tim bagaimana kerentanan laporan keuangan terhadap fraud
atau error
● Mempertimbangkan jumlah fraud yang mungkin terjadi
● Melakukan prosedur audit
● Memperoleh gambaran spesifik oleh management atau those charged with management
terhadap penilaian resiko
● Mempertimbangkan konsekuensi terhadap auditor’s legal and regulatory obligation
 Fraud sulit untuk dideteksi dan dalam beberapa kasus material fraud tidak dapat
dideteksi oleh audit yang tepat. Hal ini disebabkan oleh keterbatasan audit dan kenyataannya
bahwa risiko gagal deteksi oleh fraud lebih tinggi dari risiko gagal deteksi oleh error. Jadi
mungkin saja kalau walaupun opini tanpa modifikasi namun terdapat salah saji atau error.

Responsibilities
Tanggung jawab keseluruhan untuk mencegah dan mendeteksi penipuan atas
kesalahan terletak pada manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.
Manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola harus menetapkan lingkungan
pengendalian dan memiliki kebijakan dan prosedur untuk melindungi aset entitas dan
memastikan perilaku efisien dari bisnis entitas.

Manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola juga memiliki tanggung
jawab untuk memastikan bahwa control internal yang diadopsi oleh mereka dan kebijakan dan
prosedur yang diberlakukan oleh mereka juga memungkinkan entitas untuk menyiapkan
laporan keuangan yang menyajikan secara adil, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan khusus.

Kontrol internal yang paling kuat tidak akan mencegah risiko salah saji dalam laporan
keuangan. Sebagai bagian dari perencanaan audit, auditor mungkin dapat mengidentifikasi
peluang potensial untuk penipuan yang akan dilakukan dan mereka akan memperoleh jaminan
yang layak bahwa laporan keuangan diambil, secara keseluruhan, bebas dari salah saji material
baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan. Sekali lagi, tidak mungkin bagi auditor
untuk memperoleh jaminan mutlak bahwa salah saji material dalam laporan keuangan akan
terdeteksi karena keterbatasan inheren audit, seperti penggunaan penilaian, teknik sampling
yang diperoleh oleh auditor persuasif daripada bersifat konklusif.

Discussion Amongst The Engagement Team

ISA 240, mengharuskan tim keterlibatan untuk membahas kerentanan laporan
keuangan entitas terhadap salah saji material karena penipuan. Diskusi semacam itu biasanya
haru meliputi:
● Bagaimana manajemen dapat mengesampingkan control internal entitas dan
bagaimana keuangan.
● Bagaimana entitas dapat memanipulasi laporan keuangan untuk tujuan “manajemen
laba”.
● Apakah ada insentif atau tekanan untuk manajemen atau pihak lain untuk melakukan
penipuan, contoh: pelanggaran dalam perjanjian pinjaman.
● Bagaimana manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola menerapkan
kontrol yang memadai.
● Apakah manajemen atau karyawan kunci lainnya telah mengalami perubahan gaya
hidup yang tidak biasa.
 ● Memastikan bahwa semua anggota tim terlibat mempertahankan tingkat professional.
● Apakah ada keadaan yang mungkin menimbulkan kehadiran.
● Diskusi tentang bagaimana pengujian audit yang tidak dapat diprediksi dapat dilakukan
dan sifatnya.
● Bagaimana prosedur audit dipilih untuk menangani risiko bahwa pernyataan laporan
keuangan berpotensi salah saji karena manajemen penipuan, misalnya pelanggaran
dalam perjanjian pinjaman dan mengawasi karyawan yang memiliki akses untuk
menguangkan atau aset lain dari entitas.
● Diskusi mengenai dugaan kegiatan penipuan.

Risk Assessment
Ketentuan dalam ISA 315 mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman
tentang entitas dan lingkungan di mana ia beroperasi dan mempertimbangkan risiko bahwa
laporan keuangan mengandung salah saji material karena penipuan. Dalam melakukan
penilaian risiko, auditor harus berdiskusi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola tentang bagaimana mereka melakukan pengawasan terhadap kontrol
internal manajemen dan bagaimana ini mengurangi risiko penipuan.

Diskusi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tidak
cukup untuk mengurangi risiko salah saji material karena penipuan ke tingkat yang dapat
diterima karena mereka bisa saja mengkonfirmasi bahwa tidak ada penipuan yang dilakukan
sepanjang tahun, atau bahwa mereka tidak mengetahui adanya dugaan penipuan. Sebagai
pengakuan atas hal ini, auditor juga harus memastikan bahwa mereka:
● Pertimbangkan apakah terdapat satu atau lebih faktor risiko kecurangan.
● Lakukan prosedur analitis untuk mengidentifikasi apakah ada kecenderungan yang tidak
biasa atau tidak terduga telah terjadi dalam laporan keuangan.
● Lihat informasi lain yang terungkap yang dapat mengindikasikan apakah laporan
keuangan mengandung salah saji material karena penipuan.

Dalam banyak kasus, berdiskusi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola tentang bagaimana mereka mengkomunikasikan masalah etika kepada
karyawan serta mengidentifikasi proses yang terlibat dan diadopsi oleh manajemen dan pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola dalam hal mengurangi risiko salah saji material karena
penipuan adalah hal yang tepat.

Karakteristik Fraud
Kesalahan penyajian dalam laporan keuangan dapat timbul karena kecurangan atau
kesalahan. Faktor yang membedakan antara kecurangan dan kesalahan adalah tindakan yang
mengakibatkan terjadinya kesalahan penyajian dalam laporan keuangan, apakah tindakan
tersebut disengaja atau tidak disengaja.
 Kesalahan penyajian dikategorikan menjadi 2 tipe, yaitu:
1. Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan
2. Perlakuan tidak semestinya terhadap asset atau penyalahgunaan asset
Kecurangan dalam pelaporan keuangan atau penyalahgunaan aset, mencakup insentif
atau tekanan untuk melakukan kecurangan, peluang untuk melakukannya, dan pembenaran
atas tindakan tersebut. Contoh:
● Insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan dapat timbul ketika manajemen
berada dalam tekanan dari pihak di luar maupun di dalam entitas, untuk mencapai suatu
target (yang mungkin tidak realistis) laba atau hasil keuangan–terutama jika
konsekuensi bagi manajemen yang gagal dalam mencapai target keuangan mungkin
signifikan. Sama halnya dengan individu yang mungkin memiliki dorongan untuk
menyalahgunakan aset, misalnya karena individu tersebut memiliki gaya hidup yang
melebihi kemampuannya.
● Peluang untuk melakukan kecurangan mungkin ada jika individu percaya bahwa
pengendalian internal dapat diabaikan, misalnya karena individu tersebut berada dalam
posisi yang dipercayai atau memiliki pengetahuan mengenai defisiensi spesifik dalam
pengendalian intern.
● Individu mungkin dapat mengemukakan alasan untuk pembenaran tindakan
kecurangan. Beberapa individu memiliki tingkah laku, karakter, atau serangkaian nilai
etika yang memungkinkan mereka secara sadar dan sengaja melakukan tindakan yang
tidak jujur. Namun, mereka yang jujur sekalipun dapat melakukan kecurangan dalam
lingkungan yang memberikan tekanan cukup besar kepada mereka.
Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan dapat dilakukan dengan
cara sebagai berikut:
● Manipulasi, pemalsuan (termasuk peniruan), atau pengubahan catatan akuntansi atau
dokumentasi pendukung yang menjadi dasar penyusunan laporan keuangan.
● Pernyataan salah, atau penghilangan secara sengaja atas peristiwa, transaksi, atau
informasi signifikan lainnya dalam laporan keuangan.
● Penerapan salah yang disengaja atas prinsip akuntansi yang berkaitan dengan jumlah,
klasifikasi, penyajian, atau pengungkapan.

● Misappropriation of Assets

Penyalahgunaan aset mencakup pencurian aset entitas dapat terjadi ketika seseorang
memanfaatkan kelemahan dalam lingkungan pengendalian internal entitas dan sering kali
disertai dengan catatan atau dokumen palsu.
Penyalahgunaan aset sering kali dilakukan oleh karyawan dalam jumlah yang relatif kecil dan
tidak material. Namun juga dapat melibatkan manajemen yang biasanya lebih dapat menutupi
penyalahgunaan dengan cara yang lebih sulit untuk terdeteksi. Penyalahgunaan aset dapat
dilakukan dengan berbagai cara meliputi:
 ● Menggelapkan penerimaan (misalnya, menyalahgunakan penagihan piutang usaha
atau mengalihkan penerimaan yang berkaitan dengan akun yang telah dihapus ke
rekening bank pribadi).
● Mencuri aset fisik atau kekayaan intelektual (misalnya, mencuri persediaan untuk
kepentingan pribadi atau dijual, mencuri barang sisa untuk dijual kembali, berkolusi
dengan pesaing dengan cara mengungkapkan data teknologi entitas untuk
mendapatkan uang).
● Menyebabkan entitas membayar untuk barang dan jasa yang tidak pernah diterima
(misalnya, pembayaran kepada pemasok fiktif, uang suap yang dibayar oleh pemasok
kepada staf pembelian entitas sebagai balas jasa karena telah meninggikan harga,
pembayaran kepada karyawan fiktif).
● Menggunakan aset entitas untuk kepentingan pribadi (misalnya, menggunakan aset
entitas sebagai jaminan bagi pinjaman pribadi atau pinjaman kepada pihak yang
berelasi).

● Fraudulent Financial Reporting

Fraudulent financial reporting adalah kondisi di mana manajemen dan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola menipu pengguna laporan keuangan dengan memanipulasi
laporan keuangan sedemikian rupa untuk mencapai hasil tertentu.

Misalnya, laporan keuangan dapat dimanipulasi untuk mengurangi kewajiban membayar

pajak yaitu dengan cara mengurangi pendapatan atau meningkatkan biaya. Laporan keuangan
juga dapat dimanipulasi dengan menggembungkan profitabilitas dalam upaya untuk
mengamankan keuangan bank, terhindar dari pelanggaran dalam perjanjian pinjaman dan
menipu calon investor.

Fraudulent financial reporting dapat direkayasa dengan berbagai cara. Terutama,

dengan cara mengubah catatan akuntansi atau dokumen pendukung dari mana laporan
keuangan tersebut disusun. Selain itu, dapat direkayasa dengan menerapkan prinsip akuntansi
yg salah. Cara lain untuk mencapai fraudulent financial reporting adalah:
● Mencatat journal entries fiktif, terutama sangat dekat dengan akhir tahun
● Asumsi penyesuaian yg tidak tepat dan penilaian yg terus berubah digunakan untuk
memperkirakan saldo akun.
● Menghilangkan, memajukan maupun menunda pengakuan atas peristiwa atau transaksi
di dalam laporan keuangan yang telah terjadi selama periode pelaporan.
● Menyembunyikan, atau tidak mengungkapkan, fakta-fakta yang dapat mempengaruhi
jumlah yang tercatat dalam laporan keuangan.
● Terlibat dalam transaksi kompleks dan terstruktur yang dengan sengaja
menyalahartikan posisi keuangan atau kinerja keuangan entitas.
● Mengubah catatan dan ketentuan dari transaksi yang signifikan dan tidak biasa.
Audit Testing
Dalam menghadapi masalah kecurangan, setiap saat, auditor harus mempertahankan
sebuah tingkat kecurigaan dan menduga bahwa laporan keuangan mengandung kesalahan
penyajian material karena kecurangan. Tes audit berikut mencakup situasi yang luas, namun
belum tentu cocok atau diperlukan dalam setiap keadaan.
● Kedatangan tanpa pemberitahuan oleh auditor untuk melakukan penghitungan
persediaan di lokasi yang sebelumnya belum di kunjungi auditor
● Mengembangkan elemen tidak terduga dalam prosedur audit
● Mengulas informasi manajemen untuk waktu selain tanggal pelaporan dan
menginvestigasi perubahan atau transaksi yang tidak biasa
● Melakukan prosedur analitis substantif menggunakan data yang sudah dipilah. Sebagai
contoh melihat batas laba kotor berdasarkan lokasi, bidang usaha, dan membandingkan
hasil dengan ekspektasi auditor
● Mencari bukti audit tambahan dari sumber diluar entitas
● Dimana perusahaan auditor lain digunakan sebagai contohnya di salah satu perusahaan
cabang, berdiskusi dengan mereka dalam hal yang perlu dilakukan untuk membahas
risiko salah saji material karena kecurangan
● Melakukan teknik audit dibantu komputer seperti penambangan data untuk mengetes
kelainan dalam populasi
● Saat tindakan kecurangan dilakukan, berdiskusi dengan staff entitas tentang kontrol
yang digunakan dan cara mereka mengatasi resiko
● Melakukan prosedur rekonsiliasi akun untuk periode selain tanggal pelaporan
● Mengetes integritas dari catatan dan transaksi yang dihasilkan komputer

Fraud in Relation to Revenue Recognition

Pengakuan pendapatan telah menjadi kecurangan "hot spot" dalam profesi selama
bertahun-tahun. Pengakuan pendapatan dalam periode pelaporan yang benar sangat penting
jika pelaporan keuangan yang curang harus dihindari dan penting bahwa auditor melakukan
prosedur yang responsif terhadap risiko salah saji material karena pengakuan pendapatan.
Contoh utama pelaporan keuangan curang karena pendapatan adalah ketika entitas dengan
sengaja mengakui pendapatan pada periode selanjutnya terutama untuk mengurangi kewajiban
pajaknya.

Konsep pengakuan pendapatan dapat menjadi masalah yang kompleks dan dalam
beberapa tahun terakhir telah menjadi subyek dari beberapa penyajian akuntansi profil tinggi,
khususnya di AS. Tak dapat disangkal, ada godaan untuk memanipulasi pendapatan karena
berbagai alasan dan untuk alasan inilah penata standar tertarik pada prinsip-prinsip pengakuan
pendapatan. Selain itu, kadang-kadang dapat ada implikasi taxation yang cukup besar jika
pendapatan diakui secara tidak tepat atau jika ditangguhkan secara tidak tepat
 ANG tidak mendefinisikan istilah "pendapatan". Prinsip dasar yang akan diterapkan
ketika mempertimbangkan pendapatan adalah untuk menguraikan apakah ada peningkatan
aset (yaitu piutang / debitur) atau pengurangan liabilitas (misalnya, di mana pelanggan memiliki
uang muka pembayaran dan entitas pelaporan telah terpenuhi beberapa kewajibannya). ANG
memang, pada kenyataannya, mendefinisikan 'turnover' sebagai:
PENDAPATAN YANG DITIMBULKAN DARI TRANSAKSI-TRANSAKSI EXCHANGE DIBAWAH
SUPPLIES PENJUAL KE PELANGGAN BARANG ATAU REVICES YANG DALAM BISNIS
UNTUK MENYEDIAKAN

Contoh 1 :
Dealer motor dalam bisnis penjualan kendaraan baru dan bekas. memiliki armada
kendaraan demonstrasi yang memungkinkan pelanggan untuk menguji drive sebelum mereka
memutuskan untuk membeli. Dealer mengadopsi kebijakan menggunakan kendaraan
demonstrasi selama satu tahun dan kemudian menjual kendaraan. Pertanyaannya adalah,
apakah penjualan salah satu kendaraan yang digunakan merupakan pendapatan atau apakah
itu adalah pelepasan aset tidak lancar (tetap)

Sebagai dealer motor dalam bisnis penjualan kendaraan baru dan bekas, penjualan
salah satu kendaraan demonstrasi akan merupakan pendapatan

Contoh 2 :
Company A Limited adalah distributor peralatan konstruksi dan baru-baru ini
memperluas operasinya sejauh telah membangun pusat distribusi membangun-tujuan dan telah
menjual gedungnya seharga $ 500.000

Penjualan tempat perusahaan tidak akan menimbulkan pendapatan karena penjualan

tempat perusahaan tersebut akan merupakan pelepasan aset tidak lancar (tetap) dan dengan
demikian keuntungan atau kerugian atas pelepasan tempat perusahaan akan dilaporkan secara
terpisah setelah laba operasi dalam laporan laba rugi

● Long-Term Contractual Performance

Long term contract need to be assessed on a contract-by-contract basis. Turnover and

related cost are accounted for in the income statement as contract activity progresses. A typical
calculation is as follows:
Total contract revenue x % of completion = revenue to be recognised

Contoh 3 :
Kontraktor memiliki kontrak harga tetap untuk $ 12.000. Total perkiraan biaya berjumlah
$ 7500 sehingga diharapkan sebesar $ 4500. Pada akhir tahun pertama, kontrak diperkirakan
40% selesai.
 Karena kontrak dianggap menghasilkan laba, entitas harus mencatat ($ 12000 x 40%) $
4800 dalam pendapatan. Perusahaan juga harus mengakui ($ 7500 x 40%) $ 3000 dalam biaya
yang menghasilkan laba yang diakui sebesar $ 1800 dalam satu tahun.

Jika kontrak itu diperkirakan membuat kerugian $ 1000, misalnya, maka entitas harus
tetap mengakui $ 4800 dalam pendapatan, tetapi $ 5800 jika biaya untuk menghasilkan
kerugian yang diakui sebesar $ 1000.

● Urgent Issues Task Force Abstract 40 (UK Only)

Gugus Tugas Masalah Mendesak yang dikeluarkan Abstrak 40 pada 10 Maret 2005. Hal
ini menimbulkan banyak kontroversi dalam profesi; karena sebelum penerbitan UITF 40, entitas
seperti kemitraan profesional (firma pengacara dan akuntan, dll) mengakui pendapatan dalam
laporan keuangan mereka ketika nota pembayaran dibangkitkan. Setiap pekerjaan-dalam-
kemajuan dibawa ke depan ke periode akuntansi berikutnya. UITF 40 mengatakan bahwa
pendapatan harus diakui ketika entitas memperoleh 'hak untuk pertimbangan'.

Tentu saja kadang-kadang sulit untuk menetapkan kapan suatu hak untuk
dipertimbangkan ada sampai pekerjaan selesai (pengembalian pajak yang setengah jadi sering
dikategorikan). Atas dasar bahwa tidak ada hak untuk pertimbangan ada, tidak ada pendapatan
atau laba yang diakui dan pekerjaan-dalam-kemajuan dibawa ke depan ke periode akuntansi
berikutnya. Ini menghalangi laba dan, dengan demikian, kewajiban pajak terkait.

Jika pandangannya adalah bahwa hak untuk pertimbangan ada di seluruh penugasan,
semua kegiatan tersebut harus diperhitungkan sebagai pendapatan dan tidak ada kemajuan
yang dilakukan ke depan dalam laporan posisi keuangan (neraca). Ini kemudian mempercepat
pendapatan dan laba dan, dengan demikian, kewajiban pajak juga akan dipercepat. Di Inggris,
HM Revenue dan Bea Cukai memang memperkenalkan 'ketentuan penyebaran' tetapi agar
ketentuan penyebaran yang diberikan kebijakan akuntansi entitas pelaporan harus sesuai
dengan GAAP.

● Payments in Advance

Ketika entitas menerima pembayaran di muka, pembayaran ini tidak mewakili

pendapatan karena belum diperoleh oleh entitas. Entitas yang menerima pembayaran harus
memenuhi kewajibannya kepada pelanggannya. Sampai penjual memenuhi kewajibannya,
peningkatan kas dicocokkan dengan peningkatan kewajiban yang merupakan kewajiban entitas
kepada pelanggannya.

Pembayaran di muka juga dapat berhubungan dengan faktur yang dikeluarkan kepada
pelanggan yang mencakup dua periode akuntansi. Misalnya, jika akhir tahun entitas adalah 31
Maret 2010 dan faktur pelanggannya pada tanggal 31 Maret 2010 untuk layanan untuk periode
1 April 2010 hingga 30 September 2010, entitas harus mengakui penjualan pada periode
akuntansi berikutnya (tahun ke 31 Maret 2011).

● Bill and Hold Arrangements

Agar penjualan diakui sebagai pengaturan ‘bill and hold’, harus ada beberapa ketentuan
khusus yang dipenuhi untuk membedakan pengaturan bill and hold dari kontrak pelaksana,
persyaratan tersebut adalah:
● Barang harus lengkap dan siap untuk pengiriman segera.
● Penjual tidak mempertahankan kewajiban kinerja yang signifikan selain hanya
menyimpan barang dengan aman dan mengatur pengirimannya atas permintaan
pelanggan.
● Penjual harus memiliki hak untuk dibayar terlepas dari apakah barang dikirim
(tergantung pada hak pengembalian).
● Barang-barang tersebut dapat diidentifikasi secara terpisah dan tidak mampu digunakan
untuk memenuhi pesanan lain.
● · Persyaratan bill and hold penjualan harus sesuai dengan tujuan komersial pelanggan
dan bukan dari penjual.

● Rights of Return

Sangat umum bagi entitas, terutama mereka yang berada di industri ritel, memiliki
kebijakan memberikan pengembalian uang atas barang yang dikembalikan, terlepas dari
apakah barang tersebut rusak atau tidak. Hak pengembalian dapat eksplisit atau tersirat dalam
pengaturan kontrak dan juga dapat timbul melalui persyaratan hukum. Pendapatan harus
mengecualikan nilai penjualan hasil yang diharapkan. Pengecer harus dapat memperkirakan
secara andal nilai penjualan pengembalian dengan melihat tren historis, misalnya, melihat
jumlah barang serupa yang telah dikembalikan di masa lalu sebagai proporsi dari total
penjualan produk tertentu.

Namun, ketika penjual tidak dapat memperkirakan nilai laba di masa mendatang dengan
andal, ia harus menghitung jumlah maksimum yang mungkin diperlukan untuk membayar
kembali kepada pelanggan.

Contoh 4:
Seorang pengecer menjual berbagai jumper seharga $ 20 per buah. Biaya untuk
pengecer adalah $ 10 dan kebijakan pengembalian pengecer memungkinkan pelanggan untuk
mengembalikan barang dalam waktu 28 hari setelah pembelian jika jumper tidak digunakan dan
tidak rusak. Tren historical telah menunjukkan bahwa sekitar 10% dari jumper ini akan
dikembalikan oleh pelanggan dengan setengahnya dijual kembali.

Pengecer harus mengakui $ 20 - (10% x $ 20 = $ 2) = $ 18 sebagai omset dengan sisa

$ 2 diakui sebagai ketentuan untuk barang yang dikembalikan. Biaya penjualan pada setiap
penjualan adalah biaya jumper pada $ 10 lebih sedikit ($ 10 / $ 20 x 50% = $ 0,25c), oleh
karena itu $ 9/75. Pengurangan 25c dalam stok akan mengimbangi sebagian ketentuan
pengembalian.

● Warranties

Produsen barang sering kali termasuk jaminan. Selain itu, pelanggan juga dapat
membeli perpanjangan garansi.

Contoh 5:
Produsen pengering rambut memberikan garansi satu tahun untuk produknya.
Pelanggan juga dapat membeli jaminan untuk mencakup tahun kedua dan ketiga.

Jika pelanggan menggunakan jaminan yang diperpanjang, pendapatan harus

ditangguhkan dan diakui dalam pendapatan dengan basis garis lurus selama periode saat
garansi diperpanjang diberikan.

● Presentation of Revenue as Principal or Agent

Untuk mengakui pendapatan sebagai pokok, semua risiko dan imbalan harus dipegang
oleh prinsipal. Biasanya ini akan terbukti oleh kemampuan untuk mengatur harga barang dan
memiliki eksposur terhadap risiko keusangan teknis barang.
Dimana ketika penjual bertindak sebagai perputaran pokok, jumlah bruto diterima atau
yang diterima sebagai imbalan atas kinerja prinsipal didasarkan kontrak.
Ketika penjual bertindak sebagai agen, komisi yang diterima agen dilaporkan sebagai
pendapatan. Komisi dihitung dengan perhitungan yaitu jumlah yang ditagihkan kepada
pelanggan dikurangi jumlah yang dibayarkan kepada principal.

Contoh 6:
Perusahaan A (agen) mengatur pengiriman barang ke Perusahaan B atas nama
Perusahaan C (prinsipal). Ketentuan pengaturan adalah bahwa Perusahaan B akan membayar
Perusahaan A, yang kemudian akan membayar Perusahaan C. Perusahaan A akan mengambil
komisi 20%.

Dalam ilustrasi di atas, Perusahaan A bertindak sebagai agen. Perusahaan A akan

menerima pembayaran dari Perusahaan B yang kemudian akan diteruskan ke Perusahaan C,
dikurangi 20% komisi. Perusahaan A harus mengakui jumlah yang ditagihkan kepada
pelanggan (Perusahaan B) dikurangi jumlah yang dibayarkan kepada prinsipal (Perusahaan C)
sebagai pendapatan. Seharusnya tidak mengakui jumlah dalam omsetnya sebagai agen yang
harus dibayarkan kepada principal
Procedures on Revenue Recognition
● Melakukan prosedur analitis substantif pada data seperti pelaporan pendapatan per
bulan dan dibandingkan dengan ekspektasi auditor
● Melakukan prosedur pencatatan sales/pengiriman barang dan komunikasi kepada
personel mengenai hal yang tidak biasa
● Mencari Konfirmasi kepada pelanggan mengenai kebijakan yang berhubungan dengan
sales
● Melakukan pengawasan pada beberapa tempat untuk mengawasi pengiriman barang

Communication of Fraud Matters

Ketika Auditor menemukan bukti adanya fraud, auditor harus melaporkan ke manajemen
terkait ketika memungkinkan dan tidak ada standar minimum pada fraud dan manajemen yang
berkaitan dengan fraud harus setidaknya 1 tingkat diatas pihak yang diduga melakukan fraud,
serta auditor dapat melaporkan secara tertulis atau dengan berbicara. Dalam kasus tertentu,
Auditor dapat melaporkan ke pihak external ketika auditor merasa diperlukan langkah hukum.
 SA 240 : Tanggung Jawab Auditor Terkait
Kecurangan dalam Suatu Audit atas Laporan
Keuangan

Identifikasi dan Penilaian Risiko Kesalahan penyajian Material yang

Diakibatkan oleh Kecurangan

25. Auditor harus mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material yang
diakibatkan oleh kecurangan dan pada tingkat asersi.

26. Ketika mengidentifikasikan dan menilai risiko kesalahan penyajian material yang diakibatkan
oleh kecurangan, auditor harus mengevaluasi tipe pendapatan, transaksi pendapatan, atau
asersi yang menimbulkan risiko kecurangan tersebut

A28. Kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan pelaporan

keuangan yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan sering kali merupakan
hasil dari penggelembungan pendapatan melalui, sebagai contoh, pengakuan
pendapatan sebelum waktunya atau mencatat pendapatan fiktif.

A29. Risiko kecurangan dalam pengakuan pendapatan mungkin lebih besar dalam
beberapa entitas lainnya.

A30. Anggapan bahwa terdapat risiko kecurangan dalam pengakuan pendapatan dapat
dibantah

27. Auditor harus memperlakukan hasil penilaian risiko kesalahan penyajian material yang
diakibatkan oleh kecurangan sebagai risiko signifikan oleh karena itu, sepanjang belum
dilaksanakan demikian, auditor harus memperoleh suatu pemahaman mengenai pengendalian
entitas yang terkait, termasuk aktivitas pengendalian, yang relevan dengan risiko tersebut

A31. Manajemen dapat menggunakan pertimbangannya atas sifat dan luas

pengendalian yang tepat dipilih untuk diterapkan, dan sifat dan luas risiko yang
dipilih untuk diyakini

A32. Untuk mendapatkan pemahaman tentang pengendalian yang telah dirancang,

diterapkan, dan dipelihara oleh manajemen untuk mencegah kecurangan
Respons terhadap Hasil Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian
Material yang Diakibatkan oleh Kecurangan

28. Auditor harus menentukan respons terhadap hasil penilaian risiko kesalahan penyajian
material yang diakibatkan oleh kecurangan pada tingkat laporan keuangan.

A33. Dalam menentukan respons tersebut, umumnya mencakup pertimbangan tentang

bagaimana pelaksanaan audit dapat mencerminkan peningkatan skeptisisme
profesional, melalui:
● Peningkatan kepekaan dalam memilih sifat dan luas dokumentasi yang diperiksa
● Peningkatan pengakuan tentang perlunya menguatkan representasi manajemen
tentang hal yang material

29. Auditor dalam menentukan respons keseluruhan untuk menanggapi hasil penilaian risiko
kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan pada laporan keuangan.

A34. Auditor dapat memberi respon terhadap risiko kesalahan penyajian material yang
teridentifikasi yang diakibatkan oleh kecurangan dengan cara menugasi personel
tambahan dengan keahlian khusus

A35. Lingkup supervisi mencerminkan penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian
material yang diakibatkan oleh kecurangan dan kompetensi anggota tim perikatan
dalam melaksanakan pekerjaannya

A36. Memasukan unsur tidak dapat diprediksi dalam pemilihan sifat, saat dan luas
prosedur audit yang akan dilakukan merupakan hal penting karena individu-individu
dalam entitas yang terbiasa dengan prosedur audit yang umum dalam suatu
perikatan mungkin melakukan kecurangan

Prosedur audit yang responsif terhadap penilaian risiko kesalahan

penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan pada tingkat
asersi

30. Audit harus merancang dan melaksanakan prosedur audit lanjutan yang sifat, saat, dan
luasnya responsif terhadap penilaian risiko kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh
kecurangan pada tingkat asersi.

A37. Respons auditor terhadap hasil penilaian risiko terhadap salah saji material dalam
beberapa cara :
● Sifat prosedur audit yang dilakukan mungkin membutuhkan perubahan dalam
memperoleh bukti audit yang lebih dapat diandalkan dan relevan
contohnya
 Observasi fisik atau inspeksi terhadap aset tertentu mungkin menjadi lebih
penting atau auditor dapat memilih untuk menggunakan teknik audit berbantuan
komputer untuk mengumpulkan bukti lebih
Auditor dapat merancang prosedur untuk memperoleh informasi tambahan yang
menguatkan
● Waktu pelaksanaan prosedur substantif mungkin perlu dimodifikasi. Auditor
dapat menyimpulkan bahwa pelaksanaan pengujian substantif di akhir periode
atau mendekati akhir periode lebih baik dalam menanggapi hasil penilaian risiko
atas kesalahan penyajian material karena kecurangan
● Luasnya prosedur yang diterapkan mencerminkan penilaian risiko kesalahan
penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan contohnya peningkatan
ukuran sampel atau melakukan prosedur analitis secara lebih rincii dapat lebih
tepat

A38. Jika auditor mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan
yang berdampak terhadap kualitas persediaan, dengan menguji catatan persediaan
entitas dapat membantu untuk mengidentifikasi lokasi atau jenis persediaan yang
membutuhkan perhatian spesifik

A39. Auditor dapat mengidentifikasi kesalahan penyajian material karena kecurangan

yang berdampak pada beberapa akun dan asersi. Hal ini mencakup penilaian aset,
estimasi yang terkait dengan transaksi spesifik dan kewajiban akrual lainnya.

A40. Contoh prosedur audit yang mungkin ditujukan untuk menentukan risiko kesalahan
penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan termasuk prosedur audit yang
menggambarkan pemasukan unsur-unsur yang tidak dapat diprediksi, disajikan
dalam lampiran 2

Lampiran 2:
Contoh prosedur audit yang mungkin dilaksanakan untuk merespons hasil penilaian
risiko kesalahan penyajian material yang diakibatkan kecurangan. Pertimbangan pada
tingkat asersi :
● Mengunjungi lokasi tertentu secara mendadak
● Meminta persediaan dihitung pada tanggal akhir tahun
● Mengubah pendekatan audit dalam tahun berjalan
Respons spesifik - kesalahan penyajian yang disebabkan oleh pelaporan keuangan
yang mengandung kecurangan :
● Melakukan prosedur analitis substantif
● Melakukan konfirmasi kepada pelanggan tentang kondisi dan ketentuan
tertentu yang relevan
● Mewawancarai personel penjualan dan pemasaran atau penasihat
hukum internal entitas tentang penjualan dan pengiriman mendekati akhir
periode
 Respons spesifik - kesalahan penyajian yang diakibatkan oleh penyalahgunaan aset :
● Menghitung uang atau efek pada atau mendekati akhir tahun
● Melakukan konfirmasi secara langsung kepada pelanggan atas aktivitas
akun untuk periode audit
● Menganalisis pemulihan akun aset yang telah dihapus

31. Risiko kesalahan penyajian material diakibatkan oleh kecurangan karena kemampuan
manajemen untuk memanipulasi catatan akuntansi dan menyusun laporan keuangan yang
mengandung kecurangan melalui pengabaian pengendalian yang seharusnya berjalan secara
efektif.

32. Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur audit tanpa memperhatikan penilaian
auditor atas risiko pengabaian pengendalian oleh manajemen.

A41. Kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan yang diakibatkan oleh
kecurangan sering melibatkan manipulasi proses pelaporan keuangan dengan
mencatat entri jurnal yang tidak tepat atau yang tidak diotorisasi.

A42. Pertimbangan auditor atas risiko kesalahan penyajian material yang terkait
dengan pengabaian pengendalian yang tidak semestinya terhadap entri jurnal
adalah penting, sebab proses dan pengendalian otomatis dapat mengurangi
risiko kekeliruan yang tidak disengaja, tetapi tidak dapat mengatasi risiko bahwa
individu dapat mengabaikan proses otomatis tersebut dengan tidak semestinya,

A43. Ketika melakukan pengidentifikasian dan pemilihan entri jurnal

dan penyesuaian lain untuk menguji dan menentukan metode yang tepat atas
pengujian pendukung yang mendasari entri yang dipilih, hal-hal berikut ini
relevan:
● Penilaian risiko kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh
kecurangan
● Pengendalian yang telah diimplementasikan terhadap entri jurnal dan
penyesuaian lainnya.
● Proses pelaporan keuangan entitas dan sifat bukti yang dapat diperoleh
● Karakteristik entri jurnal dan penyesuaian lainnya yang mengandung
kecurangan
● Sifat dan kompleksitas akun
● Entri jurnal atau penyesuaian lainnya yang diproses di luar kegiatan
bisnis normal

A44. Auditor menggunakan pertimbangan profesional dalam menentukan sifat, saat,

dan luas pengujian entri jurnal dan penyesuaian lainnya
 A45. Penyusunan laporan keuangan mensyaratkan manajemen untuk membuat
pertimbangan yang mempengaruhi estimasi akuntansi signifikan dan untuk
memantau kelayakan estimasi tersebut secara berkelanjutan

A46. Tujuan pelaksanaan penelaahan retrospektif adalah menentukan apakah terdapat

indikasi terjadinya kemungkinan penyimpangan yang dilakukan oleh manajemen

A47. Penelaahan retrospektif dilakukan sebagai prosedur penilaian risiko untuk

memperoleh informasi tentang efektivitas proses estimasi manajemen periode lalu

33. Auditor harus menentukan apakah, dalam merespons risiko pengabaian pengendalian oleh
manajemen yang diidentifikasi, auditor perlu melaksanakan prosedur audit lain sebagai
tambahan atas prosedur diatas

Pengevaluasian terhadap Bukti Audit

34. Auditor harus mengevaluasi apakah prosedur analitis yang dilaksanakan berdekatan
dengan akhir audit, ketika membentuk kesimpulan secara keseluruhan tentang apakah laporan
keuangan konsisten dengan pemahaman auditor atas entitas, mengindikasikan risiko kesalahan
penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan yang tidak disadari

A49. Mensyaratkan auditor berdasarkan prosedur audit yang dilakukan dan bukti audit
yang diperoleh untuk mengevaluasi penilaian risiko kesalahan penyajian material
pada tingkat asersi masih tepat.

A50. Penentuan kecenderungan tertentu dan keterkaitannya dapat mengindikasikan

risiko kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan
memerlukan pertimbangan profesional.

35. Auditor mengidentifikasi suatu kesalahan penyajian, auditor harus mengevaluasi apakah
kesalahan penyajian tersebut mengindikasikan suatu kecurangan. Jika ada indikasi seperti itu,
auditor harus mengevaluasi dampak kesalahan penyajian tersebut dalam kaitannya dengan
aspek-aspek audit lainnya, terutama terhadap keandalan representasi manajemen.

A51. Oleh karena kecurangan melibatkan insentif atau tekanan untuk melakukan
kecurangan, kesempatan untuk melakukan hal tersebut atau beberapa
pembenaran atas tindakan tersebut. Dengan demikian, kesalahan penyajian,
seperti sejumlah kesalahan penyajian pada suatu lokasi tertentu walaupun efek
kumulatifnya tidak material, dapat merupakan indikasi risiko kesalahan penyajian
material yang diakibatkan oleh kecurangan.

36. Jika auditor mengidentifikasi adanya kesalahan penyajian dan memiliki alasan untuk
mempercayai bahwa itu mungkin akibat dari kecurangan dan manajemen terlibat di dalamnya,
maka auditor harus mengevaluasi ulang penilaian risiko kesalahan penyajian material tersebut
dan dampaknya terhadap sifat, saat, dan luas prosedur audit untuk merespons risiko yang telah
ditentukan tersebut, serta mempertimbangkan apakah keadaan mengindikasikan adanya
kemungkinan kolusi yang melibatkan karyawan, manajemen, atau pihak ketiga ketika
mempertimbangkan kembali keandalan bukti audit yang sebelumnya diperoleh.

A52. Implikasi kecurangan yang teridentifikasi tergantung dari kondisi. Kecurangan

menjadi signifikan bila melibatkan manajemen senior. Dalam kondisi tersebut,
keandalan bukti yang telah diperoleh sebelumnya dapat dipertanyakan, karena
mungkin terdapat keraguan terhadap kelengkapan dan kebenaran representasi
yang dibuat serta keaslian catatan dan dokumentasi akuntansi. Kolusi yang
melibatkan karyawan, manajemen, atau pihak ketiga mungkin juga terjadi.

37. kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan pada tingkat asersi
mencakup perubahan sifat, saat dan luas prosedur audit dalam beberapa cara di bawah ini:
● Sifat prosedur audit yang dilakukan mungkin membutuhkan perubahan dalam
memperoleh bukti audit yang lebih dapat diandalkan dan relevan atau untuk
memperoleh informasi tambahan yang dapat menguatkan. Sebagai contoh: Observasi
fisik atau inspeksi terhadap aset tertentu mungkin menjadi lebih penting atau auditor
dapat memilih untuk menggunakan teknik audit berbantuan komputer untuk
mengumpulkan lebih banyak bukti lebih tentang data yang terkandung dalam akun-akun
signifikan atau arsip transaksi elektronik.

A53. Menetapkan ketentuan dan menyediakan panduan atas evaluasi dan tindak lanjut
(disposition) kesalahan penyajian, serta dampaknya terhadap opini auditor dalam
laporan auditor.