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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Son rentas de segunda categoría los siguientes:


 Intereses por colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o
forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos en dinero o en valores.
 Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios
de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, a
excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
 Las regalías; se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o
en especie, generada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y
derechos de autor y trabajos literarios, artísticos y científicos, así como
toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial o científica.
Asimismo, se entiende por información relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de
carácter técnico, económico, financiero o de otra índole, referidos a actividades
industriales o comerciales, con prescindencia de la relación que los
conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los
reciben y del uso que éstos hagan de ellos.
 El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares.
 Las rentas vitalicias.
 Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo caso las
rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.
 La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por lo asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los
asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida
que obtengan los asegurados.
 La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de inversión en valores, Fondos de Inversión,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las
que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
 Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
 Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital,
entendiéndose por bienes de capital a aquellos que no están destinados
a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.
 Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con
Instrumentos Financieros Derivados.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Para determinar la renta neta de segunda categoría, se deducirá por todo
concepto el 20% de la renta bruta, a excepción de la distribución de dividendos
o cualquier forma de distribución de utilidades.
A partir del ejercicio 2009 a las rentas netas de primera y segunda categoría se
denomina “renta neta de capital” y se determina el impuesto en forma
independiente de las rentas de las otras categorías, y sin posibilidad de deducir
pérdidas.

Base legal:
Art. 36º y 49º TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas, no tienen derecho a deducción alguna,
por lo tanto, se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o
acreditados por las rentas de segunda categoría, salvo en los casos de rentas
por enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran
desgaste.

Base legal:
Art. 76º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.

DEDUCCIÓN DEL COSTO EN CASO DE VENTA DE INMUEBLES


De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta
en el caso de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta el costo
de adquisición del inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los índices de corrección monetaria
correspondientes al año de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio del
inmueble.
Los referidos índices deben ser fijados anualmente por Resolución Ministerial
de Economía y Finanzas, la cual es publicada en el primer mes de cada ejercicio
gravable.

Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 11º Inc. a y b) Num. 5 (ii)
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Lo dispuesto anteriormente era aplicable hasta el ejercicio 2008, debido a que


el Impuesto a la Renta se determinaba al final del ejercicio y al mes siguiente se
publica los índices de corrección para actualizar el costo de acuerdo con el año
de adquisición del bien y luego vía presentación de la declaración jurada anual
se regularizaba el impuesto del ejercicio una vez actualizado el costo, es decir,
una vez hecha la venta, aguardábamos hasta enero del ejercicio siguiente para
conocer el factor de actualización y regularizar el impuesto una vez actualizado
del costo.
Sin embargo, a partir del ejercicio 2009, no se puede aplicar dicho procedimiento
ya que el impuesto es de realización inmediata, puesto que el pago es definitivo
al realizar la venta y no se determina el al final del ejercicio, el Ministerio de
Economía actualmente no publica los índices de corrección para actualizar el
costo en forma mensual, la venta se puede producir en cualquier mes del año y
se debe pagar en definitiva el impuesto y, si no existen los factores de
corrección, ¿cómo se actualiza el costo? Al respecto se propone que el propio
contribuyente actualice el costo con el factor que resulte de dividir el Índice de
Precios al por Mayor del mes de adquisición del bien publicado por el el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI) entre el índice del mes de la venta.
Si el inmueble se adquirió a título gratuito, el costo computable será el valor de
ingreso al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas de
autoevalúo para el Impuesto Predial, reajustado por los índices de corrección
monetaria que establecería el propio contribuyente de acuerdo al procedimiento
propuesto anteriormente, salvo prueba en contrario constituida por documento
de fecha cierta inscrito en Registros Públicos.

Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y art. 11º Inc. a y b) Núm. 5 (ii)
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

COSTO COMPUTABLE EN CASO DE ENAJENACIÓN DE


INMUEBLES A PLAZOS
En el caso de enajenación de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para
el pago comprendan más de un ejercicio gravable, que sea realizada por una
persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal y que percibe rentas de segunda categoría o por sujetos
domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a
cada ejercicio, se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento:
Se dividirá el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la enajenación,
entre los ingresos totales provenientes de la misma.
El coeficiente obtenido en el punto anterior será redondeado considerando
cuatro decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.

Base legal:
Art. 11º Inc. c) del Reglamento de la Ley del I.R.
PAGOS DEFINITIVOS POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonará en calidad de pago definitivo el 6.25% del importe que
resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta, es decir, en dichos casos el
impuesto es de realización inmediata.

Base legal:
Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Forma y lugar para realizar el pago Para realizar el pago será mediante el
sistema “pago fácil” para lo cual deberá proporcionar la siguiente información:
 Número de RUC.
 Período tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.
 Código de tributo 3021 (Renta de segunda categoría - cuenta propia).
 Importe a pagar. Los principales contribuyentes realizarán el pago en los
lugares fijados por SUNAT para efectuar la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias.
 Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas.

Base legal: Art. 1º y 2º Res. Nº 181-2004/SUNAT


(07.08.2004).
Plazo para efectuar el pago El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de
haber percibido la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto
por SUNAT según el último dígito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses moratorios respectivos,
calculados desde el día siguiente al vencimiento hasta el día de pago.

Base legal:
Art. 1º, 2º y 3º Res. Nº 014-2009/SUNAT.

GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADA CON EL IMPUESTO A


LA RENTA
No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la
enajenación efectuada por persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no genera rentas de tercera
categoría, de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante y de
bienes muebles distintos a acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por
la enajenación de inmuebles distintos a casa habitación efectuadas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, cuando la adquisición se haya realizado con anterioridad
al 1 de enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a dicha fecha.

Base legal:
Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final del TUO
de la Ley del I.R.
Se considera “casa-habitación” del enajenante, al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos años y que no esté destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacén, cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado “casa-habitación”, se considerará sólo
a aquel que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un solo
contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputará como casa habitación del enajenante al
inmueble de mayor valor.

Base legal:
Art. 1º -A Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA


Las personas que abonen rentas de segunda categoría a personas naturales
domiciliadas retendrán el impuesto correspondiente con carácter de pago
definitivo del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio
aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepción de las rentas por
distribución de dividendos o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al Fisco en el formulario virtual PDT N° 617
de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de periodicidad
mensual.

Base legal:
Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos o distribución
de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas, con excepción cuando se
trata de personas jurídicas domiciliadas.

Base legal:
Art. 73º -A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda categoría a personas naturales no
domiciliadas, la tasa de retención a aplicarse es del 30% sobre el importe total
sin deducción alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retención es de
4.1% sobre el monto distribuido.

Base legal:
Art. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.

IMPUTACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA


Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban,
se entiende percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario, aun
cuando no la haya cobrado.

Base legal:
Art. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Determinación del Impuesto a la Renta


Para las rentas de segunda categoría la determinación del impuesto es
inmediata y no de periodicidad anual, ya que como hemos visto anteriormente,
la retención es pago definitivo y en el caso de ganancias de capital el pago hecho
por el propio contribuyente también es en calidad de definitivo y siempre la tasa
a aplicar sobre la renta neta es de 6.25%, que da lo mismo decir el 5% sobre el
importe bruto.

Base legal:
Art. 72º y 84°-A TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En caso el agente de retención no cumpla con realizar la retención respectiva,
será el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los
mismos plazos que corresponden al agente de retención, y a la vez informa a la
SUNAT el nombre y domicilio del agente de retención, con la consiguiente
consecuencia de que el agente de retención sea sancionado de acuerdo al
Código Tributario por no efectuar la retención.
Base legal:
Art. 39º Inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

10. LIBROS CONTABLES


Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categoría deberán llevar
un libro de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

11. Habitualidad
En la enajenación de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
presumirá habitualidad a partir de la tercera enajenación que se produzca en el
ejercicio gravable y por lo tanto será renta de tercera categoría a partir de dicha
venta y ya no de segunda.
En el caso de acciones y participaciones representativas de capital y otros
valores mobiliarios cuando el enajenante haya efectuado en el curso del
ejercicio, por lo menos diez operaciones de adquisición y diez operaciones de
enajenación.
Base legal:
Art. 4 Inc. a) y b) TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

12. PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE HABITUAL


En el caso de la venta de inmuebles, se pierde la condición de habitual si es que
en los dos ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la habitualidad no
se realiza ninguna enajenación y, en el caso acciones y participaciones y otros
valores mobiliarios, se pierde al año siguiente de no producirse el número de
compras y ventas requerido para ser habitual.
Base legal:
Art. 4° Inc. a) y b) TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

13. Exoneraciones
Se debe tener en cuenta que las rentas de segunda categoría generadas por
enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado
de Valores a través de mecanismos centralizados de negociación, así como la
que proviene de la enajenación fuera de mecanismos centralizados, siempre
que el enajenante sea una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se encuentra exonerado del
Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011. 14. Laboratorio tributario

Caso 1
El señor Juan La Cruz Montes tiene una cuenta de ahorros en el Banco La
Moneda, dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el año 2009
por un monto de S/. 5,000 que se le abonó en cuenta mes a mes conforme a los
estados de cuenta. Se sabe que el señor La Cruz es una persona natural sin
negocio y el banco pertenece al Sistema Financiero Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. López.
Solución
Como la renta proviene de la colocación de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el señor López es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda categoría.
De acuerdo al artículo 19º Inc. i) este tipo de renta se encuentra exonerado hasta
el 31 de diciembre del año 2011, por lo tanto, no tiene caso efectuar deducción
alguna ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad
sin retención; el señor La Cruz, al presentar su Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, deberá incluir dicha renta en el rubro de ingresos
exonerados.

Caso 2
El señor Juan Cáceres es titular de un negocio unipersonal de lavandería y
posee una cuenta de ahorros en el Banco La Reserva, donde deposita los
ingresos que obtiene del negocio del cual es titular y durante el año 2009 le ha
redituado intereses por un monto de S/. 9,000 que ha reinvertido en el negocio.
El banco es una entidad del sistema financiero nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Cáceres.
Solución
En vista que el Sr. Cáceres es una persona natural con negocio y deposita en
una cuenta de ahorros de un banco del Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de tercera categoría, pero, en virtud del
artículo 19º Inc. i) de la Ley del Impuesto a la Renta, dichos intereses se
encuentran exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2011, por lo
tanto, no hay deducción ni retención alguna, debiendo el banco abonar la renta
en la cuenta del mencionado señor íntegramente.
El señor Cáceres deberá deducir, vía declaración anual, el importe de los
intereses exonerados ya que en libros se encuentra registrado como ingreso,
afectando el resultado del ejercicio.
Asientos contables
——————— DEBE
— x ————— HABER
———
10 CAJA Y xxxx
BANCOS
108 Otros
depósitos
1081
Cuenta ahorros
MN
10 CAJA Y
BANCOS xxxx
101 Caja
Por los
depósitos
en
cuenta
de
ahorros.
——————— DEBE
— x ————— HABER
———
16 CUENTAS
POR COBRAR

DIVERSA
S 9,000
163
Intereses por
cobrar
77 INGRESOS 9,000
FINANCIEROS
774
Intereses sobre
depósitos
Por los
intereses
devengad
os.
———————
— x —————
———
10 CAJA Y
BANCOS 9,000
108 Otros
depósitos
1081
Cuenta ahorros
MN
16 CUENTAS
POR COBRAR

DIVERSA
S 9,000
163
Intereses por
cobrar
Por el
abono en
cuenta
de los
intereses.
Caso 3
Caso 3
El señor Luis Grados, concedió un préstamo de S/. 80,000 a una persona
jurídica en febrero del año 2009 que le ha redituado intereses por un monto de
S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2009. El
señor Grados es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Grados.
Solución
En vista que el señor Grados es una persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda categoría, sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta S/. 12,000
Deducción 20% -2,400
—————
Renta Neta 9,600
La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Renta neta S/. 9,600
Retención 6.25% -600
El monto neto a pagar será:
Renta bruta S/. 12,000 menos retención -600
—————
Neto a pagar 11,400
El señor Grados deberá aplicar el monto retenido como crédito contra el pago
de regularización anual del Impuesto a la Renta.

Caso 4
El señor Jorge Camus, concedió un préstamo de S/. 50,000 a una persona
jurídica en junio del año 2009 por cinco meses, es decir, hasta noviembre 2009;
el interés pactado es por un monto de S/. 8,000 pagado en el mes de febrero de
2010. El señor Camus es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. Camus y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista que el señor Camus es una persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta S/. 8,000
Deducción 20% -1,600
—————
Renta Neta 6,400
La persona jurídica deberá retener el 6.25% de la renta neta en el momento del
pago y abonarla al fisco en el formulario virtual PDT N° 617.
Renta neta S/. 6,400
Retención 6.25% -400
El señor Camus deberá imputar la renta en el ejercicio 2010, que es el año en
que la percibe. El monto neto a pagar será:
Renta bruta S/. 8,000 menos retención -400
—————
Neto a pagar 7,600

Caso 5
El señor Luis Fernando Balarezo, concedió un préstamo de S/. 70,000 a una
persona jurídica de marzo a noviembre del año 2009 que le ha redituado
intereses por un monto de S/. 10,000, los cuales le han sido pagados en el mes
de enero de 2010. El señor Balarezo es una persona natural con negocio y, para
efectos del préstamo, retiró dinero en efectivo de su empresa unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. Balarezo y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista que el señor Balarezo es una persona natural con negocio, y debido a
que el dinero entregado en préstamo procede del negocio unipersonal, la renta
generada (intereses) es renta de tercera categoría sujeta al Impuesto General a
las Ventas y al pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, de acuerdo al
sistema de pago a cuenta en que se encuentre el negocio unipersonal.
Para ello, el Sr. Balarezo deberá emitir el correspondiente comprobante de pago
en el mes de la culminación del servicio (noviembre 2009), aunque no cobre la
renta.
Determinamos la renta neta:
Renta Bruta S/. 10,000
Deducción 0
—————
Renta Neta 10,000
La persona jurídica pagadora de la renta no efectuará retención alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de tercera categoría.
Renta neta S/. 10,000
Retención 0
El monto neto a pagar será:
Renta bruta S/. 10,000
IGV 19% 1,900
—————
Total a pagar 11,900
El señor Balarezo deberá imputar la renta para el ejercicio 2009 y realizar el
pago a cuenta mensual por los S/. 10,000 en cada mes de devengamiento de
los intereses, aunque el deudor no le haya pagado.
Asientos contables
———————— x ———
————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR
COBRAR
DIVERSAS 81,900
161 Préstamos a
terceros
49 GANANCIAS
DIFERIDAS 11,900
493 Intereses dif.
10,000
499 Otras gananc.
dif. 1,900
4991 IGV diferido
10 CAJA Y BANCOS
70,000
104 Cuentas
corrientes
Por el préstamo
concedido.
——————— DEBE
— x ————— HABER
———
49 GANANCIAS xxxx
FIERIDAS
493
Intereses
diferidos
77 INGRESOS
FINANCIEROS xxx
x
771 Intereses
sobre préstamos
otorgados
Por el
interés
devengad
o del
mes.
———————
— x —————
———
49 GANANCIAS 1,900
DIFERIDAS
499 Otras
ganancias difer.
4991 IGV
diferido
40 TRIBUTOS 1,900
POR PAGAR
401
Gobierno central
4011 IGV
Por el IGV
a
pagar a
la
emisión
del
comproba
nte de
pago por
culminació
n servicio.
———————
— x —————
———
10 CAJA Y 81,900
BANCOS
101 Caja
16 CUENTAS
POR COBRAR

DIVERSA
S 81,900
161
Préstamos a
terceros
Por la
cobranza
del
préstamo.
Caso 6
El señor John Smith, domiciliado en
EE.UU. Concedió un préstamo de
$. 100,000 a una persona jurídica domiciliada en febrero del año 2009 que le ha
redituado intereses por un monto de $. 10,000, los cuales le han sido pagados
en el mes de octubre de 2007.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Smith.
Solución
En vista que el señor Smith es una persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso de no domiciliados no existe la
deducción del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la renta neta es igual a la renta
bruta.
Renta Bruta $ 10,000
Deducción 0
—————
Renta Neta 10,000
La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 30% sobre el total
pagado y abonarla al Fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones
de periodicidad mensual en el formulario virtual PDT N° 617 Otras Retenciones
previa conversión a moneda nacional del importe retenido.
Renta neta $ 10,000
Retención 30% 3,000
El monto neto a pagar será:
Renta bruta $ 10,000 menos retención -3,000
—————
Neto a pagar 7,000

Caso 7
La señora Victoria Campos, diseñadora de modas, ha diseñado un modelo de
vestido para damas de mucha aceptación, una empresa dedicada al rubro de
confecciones de prendas de vestir, le solicita el uso de dicho diseño a fin de
confeccionar los vestidos diseñados que luego venderá en el mercado. La
señora Campos cede el uso de dicho diseño a la empresa confeccionista a
cambio de una retribución de S/. 240,000 pagados mensualmente en cuotas de
S/. 20,000 de enero a diciembre del año 2009. Se sabe que la señora Campos
está domiciliada en el Perú.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar a la mencionada señora y el cálculo
del Impuesto a la Renta anual asumiendo que no percibe otras rentas.
Solución
En vista que la señora Campos es una persona natural sin negocio, la renta
percibida (regalía) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto a
la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta mensual S/. 20,000
Deducción 20% -4,000
—————
Renta Neta 16,000
La persona jurídica pagadora de la renta, deberá retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco en el formularIo virtual PDT N° 617.
Renta neta mensual S/. 16,000 Retención 6.25% -1,000
El monto neto a pagar mensual será:
Renta bruta S/. 20,000 menos retención -1,000
—————
Neto a pagar 19,000

Caso 8
El señor César Chavesta, ingeniero químico, ha creado una fórmula de una
reconocida bebida gaseosas de mucha aceptación por los consumidores. La
empresa que fabrica dichas bebidas que está utilizando la fórmula del ingeniero
Chavesta, solicita al mencionado ingeniero que no ceda el uso de dicha fórmula
a cualquier competidor interesado en elaborar bebidas gaseosas con su fórmula
para lo cual conviene pagarle la suma de S/. 70,000 en el año 2009; el pago se
realiza en el mes de enero del mismo ejercicio y el mencionado ingeniero es
domiciliado en el país.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, y el monto neto a pagar.
Solución
En vista que el ingeniero Chavesta es una persona natural sin negocio, la renta
percibida (obligación de no hacer) es de segunda categoría sujeta a la retención
del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta S/. 70,000
Deducción 20% -14,000
—————
Renta Neta 56,000
La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco en el formulario virtual
PDT N° 617.
Renta neta 56,000
Retención 6.25% -3,500
El monto neto a pagar será:
Renta bruta 70,000 menos retención -3,500
—————
Neto a pagar 66,500
Medición Inicial, Medición Posterior de Existencias Disponibles para la
Venta

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe
Título : Medición Inicial, Medición Posterior de Existencias Disponibles para la
Venta
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 182 - Primera Quincena de Mayo 2009

1. Introducción
Dentro de las definiciones contenidas en la NIC 2 Existencias se tiene
comprendido que las existencias son activos:
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
En proceso de producción con vistas a esa venta; o,
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
De los tres, en esta oportunidad vamos a centrarnos en el primero de los
mencionados, respecto a los aspectos a considerar en su medición inicial y
también en la medición posterior; que es a como también debe presentarse en
los estados financieros, quiere decir, el monto que debe mostrarse en el Balance
General respecto a las existencias que han quedado almacenadas (aún no
realizadas) y el monto de las existencias a presentarse en el estado de
Ganancias y Pérdidas (costo de ventas y la desvalorización de existencias de
ser el caso).

2. MARCO LEGAL REFERENCIAL


NIC 2 Existencias (versión modificada en diciembre 2003;
Resolución del CNC Nº 0342005-EF/93.01; vigente del
01.01.06).
NIC 12 Impuesto a la Renta (versión modificada en
el 2000; Resolución del CNC Nº 028-2003EF/93.01;
vigente del 1 de enero de 2003)
Artículos 18º, 19º y 69º de la Ley del IGV (D.S.
N° 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC).
Artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. N° 179-2004-EF TUO de la LIR).
Artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (D.S. N° 122-94-EF).
3. ASPECTOS GENERALES
3.1. Medición Inicial de las Existencias (inventarios)
Un primer aspecto a desarrollar en toda operación a incluirse en la contabilidad
de una empresa es la medición inicial, es decir, el importe al cual va a ingresarse
a la contabilidad y otra es la medición posterior, que viene a ser al valor al que
estas operaciones han de ser presentadas en los estados financieros que han
de prepararse, del cual por supuesto han de ser tomados en cuenta con la
finalidad de llevar control de la implicancia tributaria que pudiera darse ante la
diferencia de criterio que pudiere existir en ambos.
En lo que respecta a la compra de existencias, la valuación inicial será a su costo
de adquisición, el mismo que se define como sigue:

Costos de adquisición
11. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Marco contable
Numeral 11 de la NIC 2 Existencias
En lo tributario, también vamos a ubicar que la Ley del Impuesto a la Renta
expone lo siguiente respecto al costo de adquisición:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o
enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En
ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.
Marco legal:
Numeral 1 del 6to párrafo del Art. 20º de la LIR

3.2. ¿CUÁNDO EL IGV ES GASTO O COSTO?


De ambas definiciones expuestas, la NIC 2 incluye como parte del costo de
adquisición al impuesto que se hubiera pagado en la compra, siempre que esta
no sea de uso fiscal posterior; ello nos lleva a analizar la situación del IGV que
grava las compras, del cual si queremos definirla en si que representa este
impuesto, si es un gasto, costo o crédito fiscal, va a ser necesario revisar la
normatividad que regula dicho impuesto, es así como vamos a tener que revisar
tres (3) artículos en especial; estos son:
- El Artículo 69º de la Ley del IGV que expresa lo siguiente:
Artículo 69º.- El Crédito Fiscal no es Gasto ni Costo
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de
la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como
crédito fiscal.
Si bien el artículo 69º expresa que el IGV no es gasto ni costo pero cuando se
tenga derecho a emplearlo como crédito fiscal, esto por interpretación contraria
de la norma se entiende que cuando el adquiriente no puede ejercer el derecho
a aplicar el IGV como crédito fiscal, el monto de dicho impuesto que ha gravado
la adquisición forma parte del Gasto o Costo, según corresponda; que es lo que
también se menciona en la definición del costo de adquisición en el numeral 11
de la NIC 2 Existencias.
Artículo 18º y 19º de la Ley del IGV
El artículo 18º está referido a requisitos sustanciales y el 19º a requisitos
formales que debe reunir una operación para que el IGV que grava a dicha
operación, pueda ser aplicado como crédito fiscal.
La parte sustancial consiste en lo siguiente:
Que sean permitidos, como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto
a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará
de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. De una
manera resumida, la parte formal consiste en lo siguiente1:
Que el IGV se encuentre consignado por separado en el comprobante de pago
o documento que permita deducir gastos o costos y que sustentan el crédito
fiscal.
Que se encuentre consignado en el (los) comprobante(s) de pago o
documentos, el nombre y RUC del emisor y además que éste se encuentre
habilitado a la fecha de la emisión.
Que los comprobantes de pago y demás documentos que permiten sustentar el
crédito fiscal deben haber sido anotados en cualquier momento2 en el Registro
de Compras, el mismo que debe encontrarse legalizado y reunir los requisitos
exigidos por norma.

1
Sobre este punto es conveniente revisar la integridad del artículo 19º de
la Ley con la finalidad de poder revisar otros detalles de
casos específicos.
2
Según lo establecido en el artículo 2º de la Ley Nº 29215,
se hace referencia que los comprobantes de pago y documentos han
de ser anotados en las hojas del Registro de Compras que
correspondan al mes de su emisión o del pago del impuesto,
según sea el caso o en el que corresponda a los
doce (12) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante de pago o
documento hubiese sido anotado.