ANALISIS Y CASOS PRACTICOS SOBRE EL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO

1. Ventas omitidas por diferencia de inventario físico

Si en el proceso de fiscalización, de acuerdo al inventario comprobado y valuado por la Sunat,

se encuentran diferencias entre los bienes que están registrados en libros y registros y dicho
inventario, se presumirá ventas omitidas del año inmediato anterior, ya sean por faltantes o
sobrantes, la diferencia se establecerá en relación al saldo inicial al 1 de enero del ejercicio en
que se toma dicho inventario.

2. Efectos de la aplicación de presunciones

La determinación que se efectúe sobre base presunta tendrá los siguientes efectos, salvo en
aquellos casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de imputación
de ventas o ingresos presuntos que sea distinta.

2.1. Efectos en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados
o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no
tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento. La omisión de ventas o ingresos no dará derecho a
crédito fiscal alguno.

2.2. Efectos en el Impuesto a la Renta

En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categoría las
ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del
ejercicio. No procederá la deducción del costo computable sobre dichos ingresos o ventas
omitidos.

a) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de tercera categoría.

b) En el caso de contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarán para la determinación del Impuesto a la Renta las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.

En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados,

la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
CASO PRACTICO: SOBRANTE DE INVENTARIO DE EMPRESA EN EL RÉGIMEN GENERAL
En el siguiente caso práctico, determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la
Renta y el IGV sabiendo que el contribuyente lleva el inventario permanente valorizado.

La empresa “LA LUZ” S. A., dedicada a la comercialización de máquinas soldadoras, está siendo
fiscalizada por la Sunat en el mes de agosto de 2016 por el período 2015, durante la toma de
inventario de mercaderías se encuentra un sobrante de veinticinco unidades del producto
soldadora Bosh.

Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año 2015 fueron
de S/. 6,569,500.00

Las últimas facturas de compra de cada mes de las mencionadas máquinas y su valor unitario
son como sigue:

Mes y año Último Comp. de Valor de compra

compra de c/mes unitario
ene-15 001-235 690
feb-15 001-22584 650
mar-15 002-6658 650
abr-15 001-4582 700
may-15 005-23541 700
jun-15 001-8426 700
jul-15 001-951 700
ago-15 003-7536 720
sep-15 001-8521 720
oct-15 001-789 730
nov-15 001-3698 730
dic-15 002-1478 730

Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del año 2015 fueron los siguientes:

Mes y año Inventario valorizado final

mensual
ene-15 180,000
feb-15 185,000
mar-15 170,000
abr-15 190,000
may-15 200,000
jun-15 175,000
jul-15 189,000
ago-15 192,000
sep-15 195,000
oct-15 178,000
nov-15 177,000
dic-15 183,000
 Solución
Deberá aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al año inmediato anterior (año 2015) a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año.

Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el valor de
compra promedio del año inmediato anterior.

A fin de determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior, se tomará en
cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra contenido en
cada mes.

1. Determinamos el costo del sobrante

Costo del sobrante = Unidades sobrantes x Valor de compra promedio del año inmediato
anterior.

Costo del sobrante = 25 x 702

Costo del sobrante = S/. 17,550

2. Determinamos el coeficiente

Ventas declaradas o registradas año 2015

COEFICIENTE =
Promedio de los inventarios valorizados
mensuales

6,569,500
COEFICIENTE =
184,500

COEFICIENTE = 35.6070

3. Determinamos las ventas omitidas

Ventas omitidas = Costo del sobrante x coeficiente

Ventas omitidas = 17,550 x 35.6070

Ventas omitidas = S/. 624,903

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato
anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido del año 2015: S/. 624,903 x 30% = S/. 187,471.

El contribuyente deberá rectificar la declaración jurada anual y pagar el tributo omitido más
los intereses y multas del caso, según el Código Tributario.

5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas

Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del año
2015 en forma proporcional.

Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2015:

Mes y año Ventas declaradas Porcentaje %

ene-15 547,000 8.3264

feb-15 560,000 8.5242
mar-15 545,000 8.2959
abr-15 548,000 8.3416
may-15 562,000 8.5547
jun-15 561,500 8.5471
jul-15 575,000 8.7526
ago-15 455,000 6.9259
sep-15 553,000 8.4177
oct-15 551,500 8.3949
nov-15 562,300 8.5593
dic-15 549,200 8.3598
6,569,500 100

Determinamos las omisiones mensuales: