020 - Informe Auditoria Financiera Isa S.A - Vigencia 2017 PDF

INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
INTERCONEXIÓN ELÉCTRICA-ISA S.A. ESP

VIGENCIA 2017
CGR-CDSME
Mayo de 2018
CONTRALORÍA
INTERCONEXIÓN ELÉCTRICA-ISA S.A. ESP

VIGENCIA 2017
Contralor General de la Edgardo José Maya Villazón

República
Vicecontralora General Gloria Amparo Alonso Masmela
Contralor Delegado para el Ricardo Rodríguez Yee

Sector Minas y Energía
Director de Vigilancia Fiscal Fulton Ronny Vargas Caicedo
Coordinador de Gestión Javier Alex Hurtado Malagón
Contralor Provincial Mariola González Villa
Supervisor Encargado Álvaro Pabón Quintero
Equipo de auditoría
Líder de Auditoría Hugo Armando Peñarenas Peña
Equipo auditor Gloria Inés Valencia Arango
Claudia María Palacio Londoño
Fernando Correo Giraldo
Carrera 69 No. 44-35 Piso 10 • Código Postal 111071 • PBX 518 7000
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TABLA DE CONTENIDO
1 INTRODUCCION 5
1.1 SUJETO DE CONTROL Y RESPONSABILIDAD 5
1.2 MARCO DE REFERENCIA 5
1.3 RESPONSABILIDAD DE LA CGR 6
2 OPINION SOBRE GESTION CONTABLE VIGENCIA 2017 7
2.1 FUNDAMENTO DE LA OPINION 7
2.2 OPINION LIMPIA O SIN SALVEDADESiERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
3 EVALUACION DEL CONTROL INTERNO FINANCIERO 8
4 OPINION SOBRE LA EJECUCION PRESUPUESTAL 9
4.1 FUNDAMENTO DE LA OPINION 9
4.2 OPINION RAZONABLE ¡ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
5 SEGUIMIENTO AL PLAN DE MEJORAMIENTO 10
6 CONCEPTO SOBRE LA CUENTA 10
7 PLAN DE MEJORAMIENTO 10
8 ANEXO 1 - RELACION DE HALLAZGOS 12
9 ANEXO 2 - ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 94
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86111
Bogotá D.C.,
Doctor
BERNARDO VARGAS GIBSONE
Gerente General
INTERCONEXIÓN ELÉCTRICA-ISA S.A.ESP
Calle 12 Sur No. 18-168
Medellín-Colombia
Asunto: Informe Final Auditoria Financiera
Respetado doctor Vargas
La Contraloría General de la República (en adelante la "CGR"), con fundamento

en las facultades otorgadas por el artículo 267 de la Constitución Política de
Colombia, adelantó una Auditoria Financiera al Estado de Situación Financiera,
Estado de Resultados Integrales e Información Presupuestal de
INTERCONEXIÓN ELÉCTRICA-ISA S.A. ESP (en adelante ISA) de conformidad
con las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadores Superiores -
ISSAI con arreglo a las Normas Internaciones de Auditoria NIA.
La Auditoría Financiera incluyó la comprobación de que las operaciones

económicas se realizaron conforme a las normas legales y procedimientos
aplicables.
En el trabajo de auditoria no se presentaron limitaciones que afectaran el alcance

de la Auditoria Financiera.
Los estudios y análisis se encuentran debidamente documentados con base en la

información suministrada por ISA, en papeles de trabajo que reposan en el
Sistema Integrado para el Control de Auditorias SICA de la CGR.
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1 INTRODUCCION
La CGR efectuó auditoría financiera a ISA a la vigencia 2017, la que incluyó los
siguientes objetivos:
• Expresar opinión sobre si los estados financieros están preparados en

todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco de
información financiera o marco legal aplicable.
• Evaluar la ejecución del presupuesto y emitir la opinión correspondiente.
• Evaluar el control interno financiero y expresar un concepto
• Emitir el fenecimiento o no de la cuenta fiscal rendida a la CGR.
• Realizar seguimiento a los hallazgos financieros plasmados en el plan de
mejoramiento.
1.1 SUJETO DE CONTROL Y RESPONSABILIDAD
La naturaleza jurídica de Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P. —ISA— corresponde a

una empresa de servicios públicos mixta, constituida como sociedad anónima por
acciones, de carácter comercial, del orden nacional y vinculada al Ministerio de
Minas y Energía, regida por las leyes 142 y 143 de 1994 y con domicilio en la
ciudad de Medellín (Colombia).
La Compañía tiene inversionistas estatales y privados, sus acciones y bonos se

transan en la Bolsa de Valores de Colombia y cuenta con ADR's Nivel I que se
negocian en el mercado Over the Counter —OTC— de Estados Unidos. Aplica altos
estándares de transparencia, eficiencia y gobierno corporativo que brindan
protección y confianza a sus inversionistas y le permiten un crecimiento sostenible.
ISA tiene por objeto:
• La prestación del servicio público de Transmisión de Energía Eléctrica, de

conformidad con lo establecido en las leyes 142 y 143 de 1994 y las normas
que las adicionen, modifiquen o sustituyan, así como la prestación de
servicios conexos, complementarios y relacionados con tales actividades,
según el marco legal y regulatorio vigente.
• El desarrollo de sistemas, actividades y servicios de Tecnologías de
Información y Telecomunicaciones.
• La participación directa o indirecta en actividades y servicios relacionados
con el transporte de otros energéticos.
• La prestación de servicios técnicos y no técnicos en actividades relacionadas
con su objeto.
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• El desarrollo de proyectos de infraestructura y su explotación comercial, así

como la realización de actividades relacionadas con el ejercicio de la
ingeniería en los términos de la Ley 842 de 2003 y las normas que la
adicionen, modifiquen o sustituyan.
• La inversión en compañías nacionales o extranjeras que tengan por objeto la
explotación de cualquier actividad económica lícita; la inversión en bienes
inmuebles y muebles, y la inversión en acciones, cuotas o partes, bonos,
papeles comerciales o documentos de renta fija o variable, inscritos en el
mercado público de valores o, cualquier otra modalidad prevista en la Ley
que permita la inversión de recursos.
• La gestión de las compañías del grupo empresarial, a través de la definición
de lineamientos estratégicos, organizacionales, técnicos, financieros, entre
otros.
1.2 RESPONSABILIDAD DE LA CGR
La CGR realiza auditoría financiera con fundamento en las facultades otorgadas

por el artículo 267 de la Constitución Política de Colombia, con el fin de vigilar la
gestión fiscal de la administración y de los fondos o bienes de la Nación. Así
mismo, de acuerdo con el artículo 268 constitucional, la CGR tiene la atribución de
revisar y fenecer las cuentas que deben rendir los responsables del erario.
La CGR ha llevado a cabo esta auditoría financiera de conformidad con las

Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores — ISSAI las
cuales han sido adaptadas por la CGR a través de la Guía de Auditoria Financiera
— GAF. Dichas normas exigen que la CGR cumpla con los requerimientos de ética,
así corno que se planifique y ejecute la auditoria con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros y cifras presupuestales están
libres de incorrección material.
Una auditoria conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de

auditoria sobre los valores y la información revelada por el sujeto de control. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros y
cifras presupuestales, debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones, la
CGR tiene en cuenta el control interno para la preparación y presentación de la
información, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoria que sean
adecuados en función de las circunstancias. Esta auditoria también incluyó la
evaluación de la aplicación de las políticas contables y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por ISA, así como la evaluación de la
presentación global de los estados financieros y cifras presupuestales.
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En lo correspondiente a esta Auditoría Financiera, la CGR concluye que la

evidencia de auditoría que se ha obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para la opinión de auditoria.
2 OPINIÓN SOBRE LA GESTIÓN CONTABLE VIGENCIA 2017
2.1 FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN
La evaluación de los Estados Financieros de ISA correspondientes al periodo

2017, tuvo como alcance el análisis de la revelación de los hechos económicos
ocurridos durante la vigencia 2017 y selectivamente transacciones en cuentas
contables representativas.
A través del sistema de información SAP, se evaluó la dinámica y razonabilidad de

los saldos incluidos en las cuentas del Estado de Situación Financiera y Estado de
Resultados Integrales a 31 de diciembre de 2017. Se efectuó el análisis selectivo
de procesos relacionados con Instrumentos Financieros (Cuentas por cobrar,
Inversiones, Obligaciones financieras), Otros Activos, Cuentas por Pagar,
Provisión para Demandas y Litigios, Ingresos, Gastos y Costos.
El activo más representativo de la entidad son las Inversiones en subsidiarias y

negocios conjuntos, que ascienden a $10.009.004.649.501 que equivale a 59,83%
del total de los activos. La evaluación realizada permitió verificar la forma como se
administra y controla la inversión cumpliendo con los procedimientos establecidos
internamente por la entidad.
No obstante lo anterior, la CGR evidenció una transacción representativa dada su

cuantía, relacionada con el registro de las demandas instauradas por ISA por los
derechos de servidumbre, por cuanto el monto de dichas demandas fue registrado
como un valor cierto en los activos de la compañía (otros activos) contra una
provisión por Demandas y Litigios, aplicando el concepto de la Contaduría General
de la Nación nro. 20122000025701 de septiembre 12 de 2012 que no tiene
relación alguna con el tema y que hace referencia ala Propiedad, Planta y equipo,
y al reconocimiento de obligaciones y créditos judiciales. Lo anterior generó una
sobreestimación de los Grupos 19- Otros Activos y 27- Pasivos Estimados.
De otra parte, en la evaluación relacionada con el registro de los gastos y costos,

la CGR evidenció una transacción representativa dada su cuantía, en cuanto al
registro de un gasto de administración como un costo de producción, situación con
impacto en la Utilidad Bruta del ejercicio.
Frente al total del pasivo, la CGR evaluó el registro de las cuentas por pagar por
adquisición de bienes y servicios. La evaluación se realizó mediante la consulta y
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seguimiento de diversas transacciones en el aplicativo de la empresa a fin de

establecer la razonabilidad del saldo de las cuentas por pagar, concluyéndose la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.
2.2 OPINIÓN LIMPIA O SIN SALVEDADES
En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados, presentan

razonablemente, en cuanto a la congruencia con el Marco de información fi-
nanciera aplicable y ala existencia de incorrecciones que individualmente o en
conjunto permiten la presentación fiel de la situación financiera de ISA a 31 de
diciembre de 2017, así como los resultados de las operaciones por el año
terminado en esa fecha, de conformidad con los principios y normas prescritas por
las autoridades competentes y los principios de contabilidad generalmente
aceptados o prescritos por el Contador General, lo cual corresponde a una
OPINIÓN LIMPIA O SIN SALVEDADES
3 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO FINANCIERO
Para evaluar el Sistema de Control Interno de ISA se identificaron riesgos a nivel

de macro proceso, procesos significativos que pudieran afectar la confiabilidad de
la información, la eficiencia, eficacia de los procesos, legalidad y se consideraron
los potenciales riesgos de fraude que pudieran estar presentes dentro de la
actividad del sujeto de control.
En consecuencia, se evaluó conceptual y operativamente el Sistema de Control

Interno de ISA y de acuerdo con esa evaluación se concluye que ISA y los
responsables de la información financiera han incorporado en sus procesos las
gestiones administrativas necesarias para garantizar la producción de información
financiera de tal forma que cumpla con las características fundamentales de
relevancia y representación fiel. De otra parte, han incorporado en sus procesos
actividades de monitoreo, reflejadas en el seguimiento a indicadores y en
auditorías internas realizadas al proceso contable y a procesos transversales a él.
No obstante, lo anterior, dentro del proceso auditor se identificaron situaciones que

merecen atención oportuna de la administración, relacionadas principalmente con
la aplicación de la normatividad contable vigente, de tal manera que la información
contable de la compañía sea susceptible a comprobaciones y verificaciones
internas y externas.
Por lo anterior, la evaluación realizada arrojó una calificación de 1,08 (Adecuado),

razón por la cual la CGR emite un concepto sobre la efectividad del control interno
financiero EFICIENTE.
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4 OPINIÓN SOBRE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTAL
4.1 FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN
La evaluación presupuestal tuvo como objetivo emitir una opinión sobre la debida
planeación, programación y ejecución presupuestal de la entidad, soportada en el
marco de la vigilancia y el control fiscal que le corresponde realizar a la Contraloría
General de la República sobre los recursos de la Nación, fundamentada en la
evaluación del proceso de programación, oportunidad en á ejecución y el
cumplimiento de los principios y normas presupuestales establecidos por la
entidad en su Manual de Presupuesto.
La evaluación presupuestal también incluyó el examen sobre una base selectiva a

la evidencia que soporta las cifras del Presupuesto tanto de ingresos como de
gastos, los documentos que soportan la gestión presupuestal de la entidad y el
cumplimiento de las disposiciones legales, así como la adecuada implementación
y funcionamiento del sistema de control interno presupuestal.
En el examen realizado por la CGR se verificó la consistencia de la información y

legalidad de la ejecución presupuestal de ingresos, gastos y cierre del
presupuesto de la vigencia 2017, para lo cual se revisaron las actas de Junta
Directiva y el aplicativo corporativo SAP, a fin de constatar la correspondencia
entre lo aprobado y ejecutado; la consistencia de la información presupuestal
reportada por la entidad en los aplicativos CHIP, SIRECI y la información
entregada al equipo de auditoria. Además, se verificó la aplicación del Modelo de
Elaboración del Presupuesto MEP, autorizaciones y competencias de los traslados
presupuestales y seguimiento a la ejecución presupuestal. Además, se corroboró
que el presupuesto presentado y ejecutado corresponde a las necesidades reales
de acuerdo con la misión de la entidad, y se constató la correspondencia entre las
cuentas contables y las presupuestales para los rubros de: Estudios y proyectos,
Planta general, Aporte a sociedades, Honorarios, Outsourcing, Viáticos y gastos,
Publicidad y propaganda, Suscripciones y afiliaciones, Transporte, Marcas y
derechos, Sanciones y multas, ISA Región, Costos comisiones, Seguros e
Impuestos.
La CGR como parte de sus procedimientos realizó el seguimiento y verificación de

la ejecución presupuestal de ingresos y gastos, validando las explicaciones dadas
por la entidad sobre las agrupaciones de conceptos y posiciones presupuestales
para el reporte de información en el SIRECI y en el CHIP por agrupaciones con
códigos frente a lo informado a la Junta Directiva y registrado en el SAP,
presentadas en el ejercicio 2017, y la utilización de los recursos en su labor
misional procurando la eficiencia en cada una de sus actividades.
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Adicionalmente, se verificó que la entidad cuenta con mecanismos de control

adecuados para la elaboración, ejecución y cierre del presupuesto.
OPINIÓN RAZONABLE
El control fiscal a la ejecución presupuestal, además de incluir la verificación del

cumplimiento por parte de la entidad del manual de presupuesto, comprende como
mecanismo de verificación la adecuada utilización del presupuesto, el seguimiento
a las transacciones y operaciones realizadas con tales recursos para determinar
que la entidad maneja un presupuesto de caja acorde a la normatividad interna -
que los rige y que cuenta con mecanismos de control adecuados para la ejecución
del presupuesto.
Con base en lo anterior la CGR emite una opinión RAZONABLE ya que el

presupuesto fue preparado y ejecutado en todos los aspectos materiales de
conformidad con la normatividad presupuestal aplicable.
5 SEGUIMIENTO AL PLAN DE MEJORAMIENTO
Durante la auditoría se realizó seguimiento a las acciones de mejora

correspondientes al plan de mejoramiento de la vigencia 2016 en razón a que fue
la última vigencia auditada por la CGR, evaluando las acciones de mejora
relacionadas con los hallazgos del componente financiero y presupuestal, las
cuales se consideran efectivas.
6 CONCEPTO DE LA GESTIÓN FINANCIERA
Se emite concepto FAVORABLE, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 7 de

la Resolución 7350 de 2013 de la CGR.
7 PLAN DE MEJORAMIENTO
Con respecto a la auditoría a la vigencia 2017, la administración de ISA debe

estructurar, implementar y registrar en el aplicativo SIRECI de la Contraloría .
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General de la República, conforme a la Resolución 7350 del 29 de noviembre de

2013, el Plan de Mejoramiento con acciones y metas que permitan solucionar las
deficiencias comunicadas durante el proceso auditor y que se describen en el
informe, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes al recibo del presente
informe.
Cordialmente
Contralor Del cado
Aprobó: Fulton on
S • ct • r Minas y Energía
argas Caicedo
Revisó: Javier Alex Hurtado Superviso
Elaboró: Equipo Auditor
ector Vigilancia Fisco( r
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8 ANEXO 1 - RELACIÓN DE HALLAZGOS
Producto de la auditoría financiera se determinaron diecisiete (17) hallazgos

administrativos, de los cuales a cuatro (4) se les dará el traslado para iniciar
Indagación Preliminar.
1. UTILIZACIÓN DE NORMATIVA CONTABLE VIGENTE
El artículo 9 de la Resolución 037 de febrero de 2017 de la Contaduría General de

la Nación deroga, entre otras, la Resolución 743 de 2013 de la misma entidad, no
obstante según el numeral 2.1 de las Notas a los Estados contables "La Compañía
prepara sus estados financieros de acuerdo con las Normas de Contabilidad y de
Información Financiera aceptadas en Colombia -NCIF-, adoptadas por la
Contaduría General de la Nación -CGN-, establecidas en la Ley 1314 de 2009,
reglamentadas por la Resolución 743 de 2013 de la CGN y todas sus
modificaciones posteriores (...)" , lo anterior debido a que la compañía no empleó
mecanismos de actualización en cuanto a la normatividad contable vigente que le
era aplicable para el 2017, lo que determinó que la información financiera
generada por la vigencia 2017 no cumpla con las características fundamentales de
relevancia y representación fiel establecidas en el Régimen de Contabilidad
Pública. (Administrativa)
RESPUESTA:
Según lo establecido en el considerando de la Resolución 037 del 07 de febrero

de 2017, el objetivo de ésta es consolidar en una sola norma la regulación vigente
aplicable a las empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o
administran ahorro público, de tal forma que se facilite la consulta y aplicación de
las mismas, esta norma es aplicable a ISA S.A. E.S.P.
Como se puede observar, en la Resolución 037 de 2017 no se modifica el Marco

Normativo Contable, simplemente se compila la normatividad vigente, por lo
anterior, la información financiera de la Empresa se aplicó bajo la normatividad
contable vigente.
Si bien la nota a los estados financieros N° 2 — Bases de presentación,

expresamente se enuncia la "Resolución 743 de 2013 y todas sus
modificaciones posteriores", para efectos de la descripción normativa del
mismo, se entiende que la Resolución 037 de 2017 hace parte de dichas
modificaciones dado que esta estaría integrando las resoluciones anteriores,
incluyendo la resolución 743 y derogaría todo aquello que le fuese contrario. Y
bajo el entendimiento que los términos "derogación y modificación" son dos
conceptos que hacen alusión a la forma de sustituir una ley, en este caso en
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particular la Resolución 037 de 2017 no presenta un cambio sustancial de lo

contenido a la Resolución 743 de 2013, tal y como se soporta en el anexo del
comparativo de la Resolución 037 y las notas a los estados financieros de ISA.
Se relaciona extracto de la Resolución 037 de 2017, donde el considerando deja

claramente planteado la explicación dada anteriormente:
"Extracto Resolución 037 de 2017
Que la racionalización y simplificación del ordenamiento Jurídico es una de las principales

herramientas para asegurar la eficiencia económica y social del sistema legal y para afianzar la
seguridad jurídita.
Que en cumplimiento de las facultades constitucionales legales de la CGN, en especial las

establecidasen el artículo 2 del Decreto 143 de 2004 que le faculta para detemninar fas políticas,
principios y normas sobre contabilidad que deben regir en el pais para todo el sector público y
establecer las normas técnicas generales y especificas, sustantivas y procedlmentales„ que
permitan uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública, y en atendón a la
coordinación entre entidades públicas de que trata el artículo 12 de la ley 1314 de 2009, se
requiere expedir una norma que contenga la regulación vigente aplicable a las empresas que
cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público, de tal forma
que se Facilite su dormirte y aplicación.
Que yo mérito de lo expuesto,
Al revisar la redacción de la nota a los estados financieros de la empresa del año

2017 relacionada con las bases de presentación no se describió taxativamente la
resolución 037 de 2017 y se mantuvo la Resolución 743 de 2013 con sus
modificaciones, esto se pudiese redactar de una mejor forma, pero en ningún
momento afectó el cumplimiento y aplicación de las normas vigentes durante el
año 2017. Así mismo, tampoco consideramos que existe inconsistencia en la
elaboración de los estados financieros dado que estos se elaboran de acuerdo con
las normas de contabilidad e información financiera aceptadas en Colombia -
NCIF-, adoptadas por la Contaduría General de la Nación -CGN-, tal como se
puede comprobar en toda la información presentada y revelada en nuestros
estados financieros y notas a los mismos.
Desde el punto de vista sustancial, la Resolución 037 de 2017 es recogida en las

notas a los estados financieros del año 2017 de la sociedad, lo que permite
identificar que la información fue revelada en aplicación de la normativa contable
vigente.
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De igual manera y de acuerdo con la Opinión del Revisor Fiscal, los Estados
Financieros de la Compañía al 31 de diciembre de 2017, están conforme las
Normas de Contabilidad y de Información Financiera aceptadas en Colombia
(NCIF) adoptadas por la Contaduría General de La Nación. (Se anexa informe)
Por lo expuesto debe considerar la Contraloría que la información financiera

generada por el año 2017 cumple con los principios contables establecidos en la
normatividad vigente, y que no enunciar expresamente la resolución 037 de 2017,
no puede implicar que la misma no haya sido utilizada por la compañía.
Adicionalmente se solicita a la Contraloría General de La República considerar las

demás normas que están relacionadas en la en la misma Nota 2 - Bases de
Presentación, a los estados financieros, donde se relacionaron las normas que
conforman el Marco Normativo Contable para ISA como lo son la Ley 1314 de
2009, Decreto 2784 de 2012, Decreto 2420 de 2015, el Decreto 2496 de 2015 y
Decreto 2131 de 2016, que hacen parte del marco normativo de información
financiera para empresas del grupo 1, con sus anexos y modificaciones
posteriores.
Tanto la Resolución 743 de 2013 (derogada) como la Resolución 037 de 2017

(vigente), ambas de la Contaduría General de la Nación -CGN, incorporan el
Marco Normativo Contable establecido en Decreto 2784 de 2012 y modificaciones
posteriores, para las empresas como ISA. Se relaciona extracto de la Resolución
037 de 2017 donde se puede corroborar lo explicado anteriormente y pantallazo
de la página web de la CGN donde queda claro cuáles son las normas base del
Marco Normativo Contable para entidades del Grupo 1.
"Extracto Resolución 037 de 2017

CONSIDERANDO:
Que el articulo 12 de la Ley 1314 de 2009 dispuso que las diferentes autoridades con competencia
sobre entes privados o públicos deberán garantizar que las normas de contabilidad, de
información financiera y aseguramiento de la información de quienes participen en un mismo
sector económico sean homogéneas, consistentes y comparables, y que, para el logro de este
objetivo, las autoridades de regulación y de supervisión, obligatoriamente, coordinarán el
ejercicio de sus funciones.
Que mediante la Resolución 743 del 17 de diciembre de 2013, y sus modificaciones, la UAE
Contaduría General de la Nación (CGN) incorporó, en el Régimen de Contabilidad Pública, el
Marco Normativo dispuesto en el anexo del Decreto Nacional 2784 de 2012 y definió las
entidades que deben aplicar dicho Marco Normativo.
Link página web www.contaduria.ciov.co (consultado 16/04/2018)
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CONTRALORÍA
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Se concluye que ISA aplicó el Marco Normativo Contable vigente, por ende, no
puede considerarse desde ninguna perspectiva que la información financiera
generada por la vigencia 2017 no cumple con las características fundamentales de
Pública, por lo cual solicitamos retirar su observación.
ANÁLISIS
De forma expresa el artículo 9 de la Resolución 037 de febrero de 2017 deroga las
Resoluciones 743 de 2013, 117 de 2015, 509 de 2015, 576 de 2015, 662 de 2015,
024 de 2016 y 467 de 2016; el artículo 12 de la Resolución 598 de 2014, y demás
disposiciones que le sean contrarias.
Así mismo la empresa en su respuesta lo admite, tal como lo expresa en el

penúltimo párrafo de su respuesta. Es de anotar, además, que la Resolución 037
de febrero de 2017 en su artículo primero determina "Incorporar, como parte
integrante del Régimen de Contabilidad Pública, el Marco Normativo para
Empresas que Cotizan en el Mercado de Valores, o que Captan o Administran
Ahorro del Publico, el cual está conformado por: el Marco Conceptual para la
Información Financiera, las Normas de Información Financiera, el Catalogo
General de Cuentas y la Doctrina Contable Publica." Elementos que también están
reglados con la Resolución 456 de octubre 03 de 2017.
Adicionalmente, la Doctrina Contable Publica del 2 de enero al 29 de diciembre de

2017, surge con la expedición por parte de la Contaduría General de la Nación de
conceptos de carácter vinculante, que orientan a las entidades contables públicas
en la interpretación de la normatividad contable expedida por la CGN, determina
que para las Empresas que cotizan en el mercado de valores o que captan o
administran ahorro del público. Corresponde al marco normativo aplicable por las
entidades que están comprendidas en el marco de la Resolución 037 de 2017 (la
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cual deroga las Resoluciones 743 de 2013, 117 de 2015, 509 de 2015, 576 de
2015, 662 de 2015, 024 de 2016 y 467 de 2016; el artículo 12 de la Resolución
598 de 2014, y demás disposiciones que le sean contrarias) y posteriores normas
que lo modifiquen y sean acogidas por la Contaduría General de la Nación.
De otro lado el anexo que acompaña la Resolución 193 de 2016 de la CGN

determina entre otros, como objetivos del control interno contable: " b. Establecer
políticas que orienten el accionar administrativo de la entidad en cuanto a la
producción de información financiera que, acordes con la normatividad propia del
marco normativo aplicable a la entidad, propendan por el cumplimiento de las
características fundamentales de relevancia y representación fiel definidas en el
Régimen de Contabilidad Púbica." y "k. Garantizar que la operación del proceso
contable cumpla las normas definidas en el marco normativo aplicable a la entidad
y las diferentes disposiciones de orden constitucional, legal y regulatorio que le
sean propias ". Así mismo el numeral 2 "Aspectos Conceptuales Relacionados
con el Proceso Contable" de la mencionada resolución determina que "El
desarrollo del proceso contable implica la observancia del marco normativo,
contenido en el Régimen de Contabilidad Pública, que le sea aplicable a la
entidad.", lo que en este caso no se presentó.
Adicionalmente el numeral 3.1 Identificación de factores de riesgo del anexo de la

Resolución 193 de 2017 relaciona los factores de riesgo asociados con el marco
de referencia del proceso contable, las etapas del proceso contable, la rendición
de cuentas y la gestión del riesgo de índole contable, entre los cuales se incluye la
"Adopción inapropiada del marco normativo de la entidad."
Es de anotar que de acuerdo con el numeral 3.2.6 Actualización permanente y

continuada del anexo a la Resolución 193 de 2017 se establece que: las entidades
deberán emplear mecanismos de actualización que sean efectivos para garantizar
el cumplimiento de las normas técnicas que expida la Contaduría General de la
Nación. Lo que en este caso no se dio.
CONCLUSIÓN:
De acuerdo con lo analizado, la compañía no empleó mecanismos de

actualización en cuanto a la normatividad vigente que le era aplicable para el
2017, lo que permitió que se materializara el factor de riesgo "Adopción
inapropiada del marco normativo de la entidad" establecido en el numeral 3.1 del
Anexo a la Resolución 193 de 2016.
Por lo anterior la respuesta de la entidad no desvirtúa la observación y por tanto

ésta se confirma, complementándola con la causa expuesta en este análisis, para
ser incluida en el informe de auditoría.
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CONTRALORÍA
2. AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
Los numerales 5, 41 y 43 de la NIC 8 "Políticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores" determinan como errores de ejercicios
anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,
para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un
error al utilizar información fiable (...) Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, el no
advertir o mal interpretar hechos (...) Los estados financieros no cumplen con las
NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos
intencionadamente para conseguir una determinada presentación de la situación
financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
(...) El error correspondiente a un ejercicio anterior se corregirá mediante
reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en
cada ejercicio específico o el efecto acumulado del error.
Sin embargo, se observó que:
• Mediante documento 100015108 de diciembre de 2016 se acreditó la cuenta

7610062600 "Costos por Predios y Servidumbres" en $1.100.000.000 por
concepto de "Devolución recursos proyecto CHUR nit. 800249860", sin
embargo, solo se incluyeron soportes documentales por $109.023.000
correspondientes a devolución del pago de una licencia ambiental, con lo cual
$990.977.000, el resto del valor acreditado, NO está justificado por ningún
documento soporte y se desconoce su origen y la causa de su registro.
IMAGEN 1
DOCUMENTO 100015108
Visualizar documento. Vota de ad° s.43.Sáls. •
CO. rdinpUelos ':Moneda Vbilaita V de libro de nvor
1.,VrOta dearrirrorb
PO' docarnanto 10aa 5103 N
rcZabordad
Pad a rabbannaglo bib° 1 Ole sness tss
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Moneda
S, AVrdráffl
d 1_2' L1 bjl n2N iyant_
C cuenta leoun~i Atonal-do 13o Tay.11
so 1510062e0 P;edles y servIdUrt 8002491 DEvoLunkIXISOS PROYECTO N'ya Emonsa lb° 000 0013.00 COP 1.100.G00 . COP
0 M17051555 irwrosidentrOSTE 61102408 LIOVOLOC7Etá 5 R0M O 110 00 (100,1i) COY COp Rama
Fuente: Aplicativo SAP transacción FB03
• Con el documento 100000660 de enero 05 del 2017 se acredita nuevamente la

cuenta 7510062600 por $1.100.000.000 por concepto de Compensación,
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CONTRALORÍA
incrementando simultáneamente la cuenta por cobrar 1318, como se observa

en la siguiente imagen:
IMAGEN 2
DOCUMENTO 100000660
1.clocumento: Visittganeada, '
/A Moneda de .o9iallaciati rr W12. de abro de mayor
17.30-00.141 SOCIL.0
77-25271 ataba aoaatab
57'5" DIPRESS OLROINW1,94aCtrar
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Cr Wonta IDononnacion Maana-Daft Panda m'arte Fi
so 7510062600 PEedg.S.Vse-peurrIliz gob2•190 CMPRE52, DE ENE14IA CE InYfraaa tico Don 011400 COP
90 1316411656 logren apliarSTE CPIIPENSDaDal 1100000.000,4e COP 1.100 000-- Q2 220D70270
• 0.04 COP
Fuente: Aplicatívo SAP transacción FB03
• Con documento 2900000230 de mayo 30 de 2017 se reclasifica parcialmente

el valor contabilizado con documento 100015108 de 2016, al registrar un débito
en la cuenta 7610062600 Costos por Predios y Servidumbres contra la cuenta
4815591001 Ingreso de ejercicios anteriores por $667.382.175 bajo el
concepto de reclasificación por venta de Lote y detallado en el aplicativo SAP
con el texto "Recl-Doc N°100015108/2016 y 100000660/2017".
IMAGEN 3
DOCUMENTO 2900000230
i. wslianzt : fa de entrada
1.11 n n latas 11Moneda de visualacIpn Vsta ds re dd ITZYgt
st-
■llsraligtotrad
ra, d„„„„ta MOJ002.20, 572e5a5 aeranw
Fecha a. me, u 3,2.05 zGri contab Penado
Rererenca Jala 2.9715a7
7257eds Grupo ledgers
[Xy -15 ffiL,a7P1 .111= 15 a#37-511.4 .72, _ .

et Cuenta DenamlnaoOn Et1) reata ML Da
5M14.1.5594§9t [A) ot k■gra N01711550 r—LRECaDocar100015100/2012 y noonobso/P,7 losa Dal 01-175, 1" I 75,"'Rzg—t
0 7510062600 Prodas y senDiuni7 20170506 5.E.CL 044 N5104015171522 i6 V 100000617747 14aé Da 62.175,011 COP 7;00 CCP
BAO CAP
• Adicionalmente, con el documento 2900000242 de mayo de 2017 se

incrementó la cuenta por cobrar anticipos a nombre de un proveedor contra un
crédito en la cuenta 4815591001 "Ingresos de Ejercicios Anteriores' por
$94.505.771 bajo el texto "Ajuste DC OAP de los anticipos entregados en el
2014", lo que implica que no se afectó la cuenta de ingresos por Diferencia en
Cambio (DC) como correspondía.
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CONTRALORÍA
IMAGEN 4
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O Ot DrZulrE— ``ÁltisTs o, o9t9c— 14 -.5-,n2,19- corliolTirl. - c.W — -
41:1 sarAdm 00 ''' AJUSTE A9/519 OC OAP 445 05 77144 COP 94 501 77 ann PIG
...... ........ 100 COP
Lo anterior debido a deficiencias en la aplicación de las políticas contables

adoptadas por la empresa', lo que generó subvaloración de las cuentas 7510
Costos y 4808 Otros Ingresos ordinarios (4808260400), en las vigencias 2016 y
2017 en $1.100.000.000 cada una, adicionalmente, en el 2017 sobrevaloración de
la cuentas 7510 y subvaloración de la cuenta 4808050103 "Ganancia en Venta de
Activos" en $667.382.175, sobrevaloración de la cuenta 4815591001 y
subvaloración de la cuenta 4806020100 "Ot Ing-Dif Cambio-Deudores-realizada"
en $94.505.771, con el riesgo de que la información financiera generada por la
vigencia 2017 no cumpla con las características fundamentales de relevancia y
representación fiel establecidas en el Régimen de Contabilidad Pública.
(Administrativa)
RESPUESTA:
Para analizar la observación acá expuesta, se debe hacer una lectura integral de
las consideraciones que tiene la NIC 8 — Políticas contables, cambios
estimaciones contables y errores, sobre los errores:
• El párrafo 5 de la MC 8 define corno error a las "omisiones e inexactitudes en
IDe acuerdo con las Políticas contables de la compañía, para la contabilización de los ingresos por
contratos de construcción se establece que "cuando el resultado de un contrato de construcción
puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos
asociados con el mismo son reconocidos con base en el avance de la obra al final del período
sobre el que se informa (..) Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser
estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias son reconocidos sólo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato. Los costos del
contrato deben reconocerse como gastos del período en que se incurren. Cuando exista la
posibilidad de que los costos totales del contrato superen el total de los ingresos, la pérdida
estimada se reconoce inmediatamente como un gasto." (pág. 36 políticas contables).
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CONTRALORÍA
los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores,
resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar la información fiable
que a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios
fueron formulados; y b) podría esperarse razonablemente que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos
estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal
interpretar hechos, así como los fraudes."
• El párrafo 41 de la NIC 8 indica que "los errores materiales en ocasiones no

se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de
periodos anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en
los estados financieros de los periodos siguientes (véanse los párrafos 42 a
47)." Subrayado fuera de texto.
• El párrafo 42 de la NIC 8 establece que "Con sujeción a lo establecido en

párrafo 43, la entidad corregirá los errores materiales de ejercicios anteriores,
de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después
de haberlos descubierto: a) reexpresando la información comparativa para el
ejercicio o ejercicios anterior en los que se originó el error; o b) si el error
ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio
neto para dicho ejercicio." Subrayado fuera de texto.
• El párrafo 43 de la NIC 8 indica que "El error correspondiente a un ejercicio

anterior se corregirá mediante reexpresión retroactiva, salvo que sea
impracticable determinar los efectos en cada ejercicio específico o el efecto
acumulado del error"., sin embargo este párrafo no puede leerse aisladamente
del párrafo 42, pues es el párrafo 42 el que establece que los errores
materiales deberán ser corregidos, dando posibilidad que cuando se tenga un
error material se haga uso de la limitación establecida en el párrafo 43.
Contrario a lo manifestado en esta observación, y basados en los párrafos

expuestos de la NIC 8, no todo error indica una reexpresión retroactiva de los
Estados Financieros. La Compañía deberá aplicar el párrafo 42 de la NIC cuando
se trate de errores materiales.
Para definir si los registros realizados son un error material, se debe tener en
cuenta lo expresado en el párrafo 5 de la NIC 8, donde se indica que la
materialidad es cuando "Las omisiones o inexactitudes pueden, individualmente o
en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa)
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CONTRALORÍA
depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en

función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud
o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor
determinante."
Con los anteriores sustentos, se analizan a continuación la materialidad de los

ajustes acá reportados'
• Cuenta 7510062600 Costos por Predios y Servidumbres: Afectación de

naturaleza crédito en el año 2016 por $1.100 millones con documento
100015108, posteriormente ajustados en el año 2017 con documento contable
2900000230 por $667.38 millones contra cuenta 4815591001 Ajustes de
ejercicios anteriores otros ingresos, por reconocimiento de ingreso por utilidad
en venta de lote del año 2016.
La cuenta 7510062600 está catalogada como cuenta de inversión, lo cual

indica que tiene afectación final y directa en el saldo de activos fijos en
construcción.
Por la cuantía del ajuste y teniendo en cuenta que la afectación del mismo es
en el rubro de propiedad, planta y equipo, el cual al 31 de diciembre de 2017
ascendía a un total de $5.683.964, la Compañía considera este ajuste como no
material, sin afectación de las decisiones económicas tomadas por los usuarios
de los estados financieros, en la medida que representa un 0.012% de los
activos fijos y un 0.046% del resultado del año.
• Cuenta por cobrar 1424020102 Deudores-RecAdm OAP: Como parte de la

revisión de saldos con terceros, se identificó que el tercero OLEODUCTO AL
PACIFICO S.A.S. presentaba saldo por pagar de $94.51 millones, relacionado
con la diferencia en cambio originada por diferencia entre la moneda de
causación, USD, y la moneda de pago, COP.
Fecha No Doc SAP Valor Pagado COP Fecha No Doc SAP Valor Causado COP Diferencia
24/06/2014 20140617 967.839.345 25/06/2014 1500003427 969.015.403 - 1.176.058
25/09/2014 20140916 1.546.449.671 01/10/2014 1500004873 1.557.635.063 -11.185.392
04/12/2014 20141128 2.935.048.205 10/12/2014 1500005912 3.017.192.527 -82.144.322
Totales 5.449.337.221 Totales 5.543.842.992 -94.505.771
El reconocimiento del ingreso por a uste se considera no material, dado que la

cuantía representa un 0.007% del Resultado del año, no afectando así las
decisiones económicas de los usuarios de la información financiera.
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CONTRALORÍA
Basados en el anterior análisis, se concluye que como los registros señalados

carecen de materialidad, no tiene lugar la aplicación del párrafo 42 de la NIC 8,
pues las transacciones reconocidas como ajustes a ejercicios de años anteriores
carecen individualmente y en conjunto de materialidad, no influyen en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros, ni generan riesgo de cumplimiento de las características
fundamentales de relevancia y representación fiel establecidas en el Régimen de
Contabilidad Pública, pues están alineadas con la normatividad internacional, por
lo cual solicitamos retirar la observación.
ANÁLISIS
De conformidad con el Catalogo General de Cuentas vigente la cuenta 75

comprende las cuentas representativas de los costos incurridos por las entidades
contables públicas prestadoras de los servicios públicos de energía, acueducto,
alcantarillado, aseo, gas combustible y telecomunicaciones, en desarrollo de sus
funciones de cometido estatal.
Teniendo en cuenta los desarrollos en materia de costos propios de las empresas
de servicios públicos, la información que se registre en la estructura de las cuentas
y subcuentas que conforman este grupo, requiere la realización de un proceso
técnico y consistente de homologación.
Cabe resaltar que:

• En la respuesta la entidad admite que el crédito registrado en la misma
corresponde en realidad a la utilidad por la venta de lote del año 2016.
• La cuenta 75 NO que tiene afectación final y directa en el saldo de activos fijos

en construcción, dado que su afectación impacta directamente en la utilidad del
ejercicio y no el patrimonio de la empresa, recordemos que cuando se afecta
directamente un activo fijo todas las erogaciones se van capitalizando en una
subcuenta bajo la denominación de la cuenta CONSTRUCCIONES EN
CURSO, la cual según el CGC representa el valor de los costos y demás
cargos incurridos en el proceso de construcción o ampliación de bienes
inmuebles, hasta cuando estén en condiciones de ser utilizados en desarrollo
de las funciones de cometido estatal de la entidad contable pública. (...)
DINÁMICA
SE DEBITA CON:
El valor de los desembolsos imputables a la ejecución de las obras e
instalaciones.
El valor de los materiales recibidos para ser incorporados a las obras.
El valor de los costos de endeudamiento capitalizables.
El valor de las construcciones recibidas a cualquier título.
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CONTRALORÍA
El valor trasladado de la cuenta Propiedades, planta y equipo no explotados
• Consultado el aplicativo SAP se evidencia que la mayoría de los créditos en la

cuenta 7510062600 durante la vigencia 2016 corresponden a reclasificaciones
y a ajustes por pago de servidumbres y predios.
• El caso objeto de la observación fue consultado nuevamente en SAP,

encontrando que el registro de $1,100 millones solo tiene soportes
documentales por $109.023.000 que corresponden a una diligencia ante la
ANLA por el trámite de una licencia ambiental, valor que fue devuelto por dicha
entidad por considerar que no había lugar al pago de tal tramite. El resto del
valor acreditado en la cuenta NO está justificado por ningún soporte
($990.977.000).
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735 236 b.4,2 2 05 714 550.00 ' 653.021 90992 I 3e5 1657,.16
918.653.5911...51 15 250.10090 ." án 327 119,45
905.153 772,97 932 05500 904 22.I 31997
/96,13C si t,h3 456 75.511.9Z
343.367 91338 6130 1 525221.55530
b0.00 592 554 17/ 32 4 75 16 02 , la
5 16,63595360 39537 9 057 979.429.45
669 556.7 El ih.bo' 2 597.4409.02 13 11.555369 52Z
5 31:73.900 242 O 31.501,30 .5.308574 550.29 . . .94J
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303722,65 3 054 7711750,60 70523.580 894..z.
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• En el 2017 mediante documento 10000660 se genera el siguiente registro
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CONTRALORÍA
Reversando nuevamente $1.100 millones, valor que se ajusta nuevamente con el

documento soporte citado inicialmente en la observación:
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Con lo cual en el 2016 la cuenta 7510062600 fue acreditada en $1.100 millones,

de los cuales sólo $109.023.000 tienen soportes, lo que genera incertidumbre
sobre el origen y soportes del resto de los recursos $990.977.000.
En enero del 2017 se acredita nuevamente la cuenta 7510062600 por $1.100

millones, de los cuales se reversan $667.382.175 en mayo de 2017 por concepto
de reclasificación por venta de Lote, con lo cual se genera incertidumbre sobre el
origen y los soportes del resto de los recursos no acreditados $432.617.825
En cuanto al documento 2900000242 de mayo de 2017 se contabilizaron

$94,505.771 por concepto de "Ajuste DC OAP de los anticipos entregados en el
2014" como una cuenta por cobrar en el código 1424020102 contra la cuenta
4815591001 Ingreso de ejercicios anteriores, no obstante según se pudo
establecer al analizar los documentos que adjuntaron en marzo de 2018 en el
aplicativo SAP, el valor registrado corresponde en realidad a una diferencia en
cambio que incrementa la cuenta por cobrar a nombre del tercero que recibió el
anticipo.
Tal como se puede constatar en el correo electrónico que se adjunta
ogrcontraloria.qov.co • www.contraloria.qov.co • Bogotá, D. C., Colombia
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CONTRALORÍA
In 19 &hin,
Gra Pnlillm 6.1:11..
00 00
Sin embargo, dicho ajuste ya había sido contabilizado en marzo 01 de 2017 tal
como se observa en el siguiente documento, con lo cual el registro quedo doble y
por esto se reversa con el documento 2900000241
aar documento; 1051da da
•v+i,
lunpuestos limamtla d vEsuainCidc mento de anthadl er, Vi,• de libro de rz
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0,00 tOP
CONCLUSIÓN:
La respuesta de la entidad no desvirtúa la observación, por el contrario, la consulta

del SAP más la respuesta de la compañía generan más incertidumbres sobre el
saldo de las cuentas mencionadas en la observación. Por lo tanto, el hallazgo se
confirma modificándolo en algunos aspectos con el fin de dar mayor claridad sobre
la situación evidenciada.
3. INFORMACIÓN A REVELAR EN NOTAS A ESTADOS CONTABLES
El numeral 49 de la NIC8 determina que en aplicación del párrafo 42, la entidad

revelará la siguiente información sobre errores de ejercicios anteriores: (a) la
naturaleza del error del ejercicio anterior; (b) para cada ejercicio anterior
presentado, hasta el extremo en que sea practicable, el importe del ajuste: (...).
Adicionalmente, el numeral 2,2.3.2 "Presentación de notas a los estados
corPcontraloria.qov.co • www.contraloria.qov.co • Bogotá, D. C., Colombia
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CONTRALORÍA
financieros" del Anexo que acompaña la Resolución 193 de 2016 de la CGN,

determina que es la subetapa en la que se integra información cuantitativa y
cualitativa que explica los hechos económicos presentados en la estructura de los
estados financieros, con el fin de proporcionar información relevante para un mejor
entendimiento e interpretación de la posición financiera y el desempeño de la
entidad.
En las notas a los estados financieros comparativos y separados de la compañía

por la vigencia 2017 no se incluye información sobre la situación que originó los
ingresos de ejercicios anteriores por $757.163.496 contabilizados en dicho
periodo.
Lo anterior debido a que no se verificó la aplicación de los criterios específicos de

revelación establecidos en el marco normativo aplicable a la entidad,
materializándose así el factor de riesgo 38 "Revelación insuficiente en las notas a
los estados contables" establecido en el citado anexo. (Administrativa)
RESPUESTA:
Tal y como se soporta en la respuesta dada al punto 4 de este informe, y una vez
analizado el origen de cada uno de los registros contables reconocidos en la
cuenta de ingresos de ejercicios anteriores, estos son considerados por la
compañía como no materiales, dado que no influyen, individualmente ni en su
conjunto, en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
La obligación de revelación de los errores requerida en el párrafo 42 de la MC 8:

"Con sujeción a lo establecido en párrafo 43, la entidad corregirá los errores
materiales de ejercicios anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto: (a) reexpresando la
información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se
originó el error; o (b) si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo
para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos,
pasivos y patrimonio neto para dicho ejercicio.", está relacionada con los errores
materiales. Por consiguiente, basados en el hecho de que los registros contables
reconocidos como ingresos por ajustes de ejercicios del año anterior no son
materiales, al no cumplir con las condiciones del párrafo 42 de la NIC 8, la
compañía no debe aplicar el párrafo 49 de la NIC 8, ni estaría faltando al Anexo
que acompaña la Resolución 193 de 2016 de la CGN. Por lo anteriormente
expuesto, se solicita retirar la observación.
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CONTRALORÍA
ANÁLISIS
De acuerdo con lo evidenciado en el análisis a la respuesta a la observación 4, es

evidente que el "error" o "corrección" por $1.100 ha sido reiterativo durante las
vigencias 2016 y 2017 por lo que ese solo hecho amerita ya su aclaración e
informe en las Notas a los Estados Financieros, adicionalmente dicho análisis ha
mostrado que los errores e inconsistencias van mas allá de que sean materiales o
no, dado que implican deficiencias en la aplicación de la normafividad contable
publica y en la aplicación del Plan de Cuentas que la misma empresa maneja, el
cual difiere del adoptado por la CGN.
CONCLUSIÓN:
La respuesta de la entidad no desvirtúa lo observado y por tanto el hallazgo se

confirma como administrativo.
4. CONTABILIZACIÓN COMISIONES BANCARIAS
El numeral 1.4 del Anexo de la Resolución 193 de 2016 de la CGN establece que
el riesgo de índole contable se materializa cuando los hechos económicos
generados en la entidad no se incluyen en el proceso contable o cuando, siendo
incluidos, no cumplen con los criterios de reconocimiento, medición, revelación y
presentación dispuestos en el Régimen de Contabilidad Pública. De otro lado,
según el Catalogo General de Cuentas para Empresas que Cotizan en el Mercado
de Valores, o que Captan o Administran Ahorro del Público (Resolución No. 037
de 2017 de la CGN) la cuenta 242401 "Descuentos de nómina- Aportes a fondos
de pensiones" representa el valor de las obligaciones adquiridas por la entidad
contable pública, en cumplimiento de sus funciones de cometido estatal, por
concepto de descuentos de nómina.
De acuerdo con los documentos relacionados en el cuadro, durante la vigencia

2017 se contabilizaron como un debito en la cuenta 2401018800 "Puente FI-MM" y
un crédito en la cuenta 2424017700 "Acreedores Aportes Fondos Pensionales -
Pagos" las comisiones bancarias por $21.318.682,38, generadas por concepto del
Patrimonio autónomo depositado en la entidad financiera con NIT 860.034.313-7.
CUADRO 1
DOCUMENTOS PARA REGISTRO DE COMISIONES
Cifras en pesos
FECHA DOCUMENTO VALOR
Junio 30 de 2017 1700000105 8.947.838,19
Abril 19 de 2017 5100001945 213.271,00
5100001946 5.267.298,19
Car era 69 No. 44-35 Piso 10 • Código Postal 111071 • PBX 518 7000
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CONTRALORÍA
FECHA DOCUMENTO VALOR

Mayo 5 de 2017 5100002533 1.755.766,00
Junio 22 de 2017 5100003366 1.711.503,00
Julio 21 de 2017 5100004045 1.711.503,00
Diciembre 19 de 2017 5100009124 1.711.503,00
TOTAL 21.318.682,38
Fuente: aplicativo SAP visualizar documento
Situación generada por deficiencias en la subetapa de Clasificación2 del hecho

económico, lo que generó subvaloración de la cuenta 2425 "Cuentas por Pagar
Comisiones, Honorarios y Servicios" y sobrevaloración de la cuenta 2424
"Descuentos de Nómina" en $21.318.682,38, lo que no permitió determinar de
forma acertada el elemento de los estados financieros y las partidas específicas a
afectar, según el marco normativo aplicable a la entidad, materializándose así un
factor de riesgo3 para alcanzar el objetivo de producir información financiera con
las características fundamentales de relevancia y representación fiel establecidas
en el Régimen de Contabilidad Pública. (Administrativa)
RESPUESTA:
El proceso contable en la compañía funciona en tres etapas:

a) Una vez se recibe el bien o servicio se realiza la recepción en SAP
b) Con la factura física se reconoce las CXP real al proveedor y se
reconocen los impuestos.
c) Se realiza la compensación (pago) al proveedor.
Para los documentos en mención, en la primera etapa se realiza la causación del

gasto, como se muestra en el siguiente documento 5000001160, debitando el
gasto asociado y con contrapartida a la cuenta puente de pasivo:
.1. Visualizar documento: Vista de entrada
tddiimmadediwilaCrm bf1v6t2 da Ibro de mayor
,omento '54000u116,/i snonmd la 1

,documento 'OMS. 2e717'1
' FeCha (paa. os ox_3171 prudo
encia p?r,o DE CaMISIDN'Nun
da ,CCP Capo k dgers
LQ112.111).
Cuenb. Der,ornmau6n Angnaain eP Te !o Z Aporte. 140n, Imparte ML Doccorrp 11 Ce ge PoWre, Orden
24C1410800 Puente /1-1.1M 0000012 Currrbür MIS /2017 1.]55 765,96 OOP 1.]58.]66,16 COP W0004553 19 C. SOCIAIR
5111900300 Gtos sociales corrole 20170505 Conssor Fdt.ca gb,tll201.7 1.755 765.96 COP 1 755 766,16 COP I9 GSOWLR
0,00 COP
2 Numeral2.2.1.2 del Anexo que acompaña la Resolución 193 de 2016 de la Contaduría General de la Nación.
1Numeral 3.1 del Anexo que acompaña la Resolución 193 de 2016 de la CGN, página 12
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CONTRALORÍA
Una vez llega la factura se realiza la causación de la misma, debitando la cuenta

puente de pasivo y generando la CXP al tercero involucrado, así:
fixardocurator Vista de
eilltnatostas limonada dé VSlaiHrlori %vetada era
lo documento F5190(7125.1-31 SObedad IPA 1 9,3000

fed,cloCumento F05.G5 :'0171 Fedld COntih 1i2.05.20111 Pepipdo
Rpfetenera IFPCURP. COP1 Num.general r'
Moneda ÍCOP I
,
arfe : MIL 31°'1 LA

, _IL),GLL") .1D1
CT GIOnta DeoocaMa-teaM1 lesionando ,ale Tela /Pm ' Impon 10k Orden
so 2.4011OHOO Plbeflte 11/4 »SPAR Entrada de fifí 1.755, COP 1.255.75546 POP G SOCA Lit
150 5890900300 Sto F. ti Men Mat JAPPAR Entrada de 5[51 P.46 COP 0,45 COP
Cap I5iAOt5mI
i31 a0na2281 FIDUCIARIA DOVNIEND 7200000580 C Comisión Palco 1.755 765,00 COP 1 755 P65,00 100002271 FACTENTR
chao CbP
El proceso finaliza con la compensación (pago) al proveedor tal como se señala en

la siguiente imagen:
Visualizar documento: Vista de Otro

!,1 Moneda de visualcocide .t1{Msta de libro de mayor
Fe '
No documento 1TO00dedd 1 Sociedad 350 Enrocad
Fecha documente 1 21.67.20171 Fecha contab r t 07 Período
Referencia 1 ,Nulm,genPsl
Moneda F-00
- P.- 1 Upo ledgers
_
al LVIrfar T:, laliNR,110:1PA Árlf:j 15311I an
SCT .pdenta ,oenominmáda 'Anotando ap Texto 1mPo4tefMOni porte ML MI
1 50 4806900100 Oda Ot Pasiv Fea COP. COMPENSACIÓN 0,00 COP 0,00 COP
40 '58039002061 DIf Cho OtrAct Real 20170721 * COMPENSACIÓN 0,00 OOP 0,00 COP
539 12716 PROGgINA CONEXIÓN 1 JAGUAR * COMPENSACIÓN 450.001000,00 COP 450.000.0,.. - COP 100007223
129 12716 PROGRAMA CONEGIÓNJ JAGUAR COMPENSACION 441,052,161,81 COP 441052.1... COP 100007272
1_
.27 ;
1-5001922ár—FRIDUCIARIA DAVIVIEND 20170721 COMPENSACIÓN, 8.947,338,19 COP 1.947,838,19 COP 100007271
0,0a COP
Para el programa "CONEXIÓN JAGUAR", ISA constituyó un Patrimonio

Autónomo mediante la suscripción de un Contrato de Fiducia Mercantil de
Administración y Pagos, cuya finalidad es la recepción y administración de
recursos aportados (Aportes ISA, Aportes Cofinanciación y rendimientos
financieros) y realizar pagos ordenados por el Fideicomitente, para la ejecución del
"Programa Conexión Jaguar",
cgrPcontraloria.gov.co • www.contraloriamov.co • Bogotá, D. C., Colombia
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,o
e
CONTRALORÍA
Para la ejecución del programa, los aportes realizados por ISA a través del
patrimonio hasta el año 2020 van a ser ejecutados anualmente en el desarrollo del
Programa en Colombia, Brasil, Perú y Chile, en las etapas definidas por el
Programa. A continuación, se detallan las etapas del programa:
COW.)1115r■ ury ■ “7301
.1 JAGUAR '''""
proyectos
n RTICPC1 -27 2319
proyectos
Co:oirt:s
20 proyectos
en Ameno° - -
2020
ISA y sus empresas da Transporto da
proyecto Enorcia sacan Carbono Neutro
C e y sumaremos a 2020:
2 Brasil, Perú y 3 Expansión

Etapa 1 Colombia Chile Latinoamérica Total
Año 2016 2017 2018 2019 2020

Financiación directa
programa Jaguar 450
795 1 228 1,133 524 4130
hasta 2020 (Millones
de pesos)
Total (Millones de
1,245 1,228 1,657
Pesos) 4130"
Una vez definidas las etapas del programa, ISA procedió con la creación del
patrimonio autónomo, creando la cuenta 1926031401 PROGRAMA CONEXIÓN
JAGUAR, para debitar los aportes entregados al patrimonio autónomo, y
acreditando la cuenta de bancos asociados al pago de la fiducia. Con cierre a
2017, se han realizado dos aportes por valor de $450.000.000,00 y
$750.000.000,00, así:
corecontraloriamov.co • www.contraloria.00v.co • Bogotá, D. C., Colombia
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CONTRALORÍA
If-"Inffe° a inelIar enti”

- 141.16,16da dG VIGIGaocn¶vlxa de Off
VRM ertrada
10 documento I 509e07988 Soz edad l•
6R.dia doJumento rn 64 7011, 799Le conLzb
Referomn 1,,jrn 1000,z,
Ilennda 571 C7 Grilnledg616
0.441/761SV, g_21:)1JUBY2PLR101., JGV --'11 ,

- IP Textil 444 O Irripm ML 00887719, leden
0 x806161:2Vico6'
~da 5611 20170928 PAGO ACREFOO 750 OCIO 000, )500000 COP 1110001577 6A 04NCOS
29 n0053700 PATRRRWITOS AUTONO JAGUAR 0518199 Antnpo 750000.000.00 GOO 7500008. GOP 1700000234 J999 ESTAblfil
• 0,00 CCP
libro eryor Pde d ledger OL

LI)))ItotEda de documenta ellorieda de documento • tac
No cuenta 1926131401 PROG CONEXIÓN JAGII

Sociedad ISA Interconexon Electro
Eiercici0 2011
alelar otras caract.
DOcOrnentos (todos) en moneda eda asualQ. CO n'edad
a.. -gEe[-Ii
Itlol 4acumuldo
A 450 000 000,00
950.000.000,00
2 450 000.010 00
450.000 1160760 450.060.000,00 950 000100 970
4 750.000 000,60 O 000 000,00 1 200 000.0.50,11
201.636105,19 201 536 205,29 1.200.000.000,00
222 46B 242,17 222 45B 242,17 1.200 000 000,00
1.322.128.907,24 482.101118,43
08.241.509.62 006,00- 886,200 792,81

680.760 782,01
o7tgea0. nassuinal
.002,81 380765.521,00. 672 S.97 463,811
Teniendo en cuenta la naturaleza y objetivos del programa, tanto los aportes

realizados por ISA como los rendimientos que generan los recursos depositados,
deben ser destinados a cubrir el Plan Operativo construido por el comité técnico,
los gastos de comisión de la fiduciaria y los excedentes para sumar al mismo
Patrimonio autónomo. Por lo anterior, todas las erogaciones acreditadas de la
fiducia se contabilizan contra la cuenta 5111900300 -Gastos Sociales
Complementarios.
Basados en lo anterior no se presentan subvaloración ni sobrevaloración en las

cuentas señaladas en el anexo, ni se materializa un factor de riesgo para alcanzar
el objetivo de producir información financiera con las características
fundamentales de relevancia y representación fiel establecidas en el Régimen de
Contabilidad Pública. Con los elementos entregados, solicitamos el retiro de la
observación.
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CONTRALORÍA
ANÁLISIS
La entidad en su respuesta no explica por qué los pasivos por concepto de las
comisiones se registran en la cuenta 2424 "Descuentos de Nómina", simplemente
relaciona paso a paso los registros de las comisiones. Cabe anotar que en el
proyecto Jaguar que menciona en la respuesta no se incluyen gastos por concepto
de aportes al sistema de seguridad social, lo que justificaría el registro del pasivo
en tal cuenta.
CONCLUSIÓN:
La observación se ajusta para que incluya la sobrevaloración de la cuenta 2424

"Descuentos de Nómina" y subvaloración de la cuenta 2425010 "Comisiones,
Honorarios y Servicios" (cuenta utilizada por la compañía)
5. CONTABILIZACIÓN AUDITORIAS INTERNAS Y EXTERNAS
De acuerdo con el Estatuto de Auditoría Interna de ISA de junio 20144 la Auditoria

Interna se entiende como la Auditoria Corporativa y/o la Auditoría Interna de cada
una de las Empresas del Grupo ISA. Así mismo, en el link
http.//servicioscompartidos/sites/auditoriacorporativa/Paciinas/defaultaspx se
define la auditoria interna de la compañía en los siguientes términos: "La Auditoria
Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos apodando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestión de riesgos, control y gobierno."
No obstante, durante la vigencia 2017 se contabilizaron las siguientes erogaciones

que no corresponden a auditoría interna en la cuenta 5111110301 "Honorarios
Auditoría Interna-Gtos", y no en la cuenta 5111110300" Honorarios x Auditoría
externa-Gtos"
CUADRO 2
REGISTRO GASTOS AUDITORIA INTERNA
Cifras en pesos
DOCUMENTO FECHA VALOR CONCEPTO
5000000381 02/03/2017 38,210,400.00 Auditoría Aprovisionamiento
5000001490 30/05/2017 74,070,895.50 Informe Vulnerabilidad Red Datos
5000001731 22/06/2017 74,184,153.75 Consultoría Cumplimiento
5000003693 03/11/2017 22,907,500.00 50% INICIAL AEGR 2017
5000003745 10/11/2017 30,353211.00 CONSULTORÍA IMPLEMENTACION
°Este Estatuto es aprobado por el Gerente General y el Comité de Auditoria Corporativo en su sesión No. 77 del 12 de
junio de 2014 fecha en la cual entra en vigencia.
cor@contraloria.00v.co • www.contraloriadaov.co • Bogotá, D. C., Colombia
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CONTRALORÍA
CUMPLIMIENTO
5000003967 28/11/2017 19,040,000.00 Servicios Auditoría
5000003966 29/11/2017 38,080,000.00 Servicios Auditoría
5000003982 30/11/2017 40,433,195.25 CONSULTORÍA IMPLEMENTACION
CUMPLIMIENTO
5000004360 26/12/2017 39,278,211.00 CONSULTORIA IMPLEMENTACIÓN
CUMPLIMIENTO
5000004392 27/ 2/20 7 8,585,420.00 SERVICIOS ULTIMO TRIMESTRE DE 2017
TOTAL 395.142.986,50
uente: Aplicativo SAP informe"Cuentas de mayor, lista de partidas individuales vista LM"
Situación generada por deficiencias en la subetapa de Clasificación del hecho

económico, lo que no permitió determinar de forma acertada el elemento de los
estados financieros y las partidas específicas a afectar, según el marco normativo
aplicable a la entidad, materializándose así un factor de riesgo para alcanzar el
objetivo de producir información financiera con las características fundamentales
de relevancia y representación fiel establecidas en el Régimen de Contabilidad
RESPUESTA:
Con respecto a esta observación, donde el equipo de auditoría de la Contraloría

General de la República plantea que en ISA estaría: "...materializándose así un
factor de riesgo para alcanzar el objetivo de producir información financiera con las
características fundamentales de relevancia y representación fiel establecidas en
el Régimen de Contabilidad Pública"; a continuación, presentamos nuestra
respuesta:
a. Respecto a que "...durante la vigencia 2017 se contabilizaron erogaciones

que no corresponden a auditoría interna...", es importante mencionar que la
actividad de auditoría interna de Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P., en
cumplimiento de las normas legales aplicables en Colombia, es
responsable por la evaluación independiente de elementos técnicos y
administrativos que fortalezcan el Sistema de Control Interno, conceptos
incluidos en los documentos de la presente observación.
b. El hecho de que se paguen honorarios a terceros no implica que se trate de
auditoría externa, pues la clasificación entre auditoría externa e interna se
hace con base en las funciones y no en el hecho de que las actividades
sean desarrolladas por personal vinculado.
Por lo anterior se concluye que la información financiera presentada refleja la

realidad económica de la compañía para todos sus efectos financiera fidedigna y
que además no existió para este caso ningún riesgo de incumplimiento de la
normatividad contable aplicable a Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P. por cuanto
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CONTRALORÍA
los honorarios pagados están asociados a actividades propias de la auditoría

interna, por ello solicitamos el retiro de la observación.
ANÁLISIS
La compañía en su respuesta no explica la razón por la cual los gastos que se

relacionan a continuación fueron registrados como gastos de auditoria interna.
DOCUMENTO FECHA VALOR CONCEPTO

5000000381 02/03/2017 38,210,400.00 Auditoría Aprovisionamiento
5000001480 30/05/2017 74,070,895.50 Informe Vulnerabilidad Red Datos
5000001731 22/06/2017 74,184,153.75 Consultoría Cumplimiento
5000003693 03/11/2017 22,907,500.00 50% INICIAL AEGR 2017
5000003745 10/11/2017 30,353,211.00 CONSULTORIA IMPLEMENTACIÓN
CUMPLIMIENTO
5000003967 28/11/2017 19,040,000.00 Servicios Auditoria
5000003966 29/11/2017 38,080,000.00 Servicios Auditoria
5000003982 30/11/2017 40,433,195.25 CONSULTORIA IMPLEMENTACION
CUMPLIMIENTO
5000004360 26/12/2017 39,278,211.00 CONSULTOR IA IMPLEMENTACION
CUMPLIMIENTO
5000004392 27/12/2017 18,585,420.00 SERVICIOS ULTIMO TRIMESTRE DE 2017
TOTAL 395.142.986,50
Cabe anotar que, en respuesta a la solicitud de información adicional, la empresa

proporciono los informes de auditoría que se relacionan a continuación bajo la
denominación de AUDITORIAS EXTERNAS, lo que contradice lo expresado por la
compañía.
• INPORME Auditor Encino GtaIEWIRtsullados AEGR 2016)

• InformetwelitaruCeibl,4c115090011
• lolomitAudliwtad ePluyec las
" Inforrnelcnc.ltracionPIJvccdOreS
▪ OrnleantillyenCir .L.r(gL-s EICcgui I
▪ InformeCenungencia.y1 sury.sRogui II
" 1n nm,e ntnlao-.nasCOntil Orla
• n/ ofimer,sluaelon 4rvIulys Ccrt rato pestacion de íervi
" PdormeElaluauuaCcntratosPresboonSer.iclos
▪ InfrrnueE■ allItiOneoll.rolnteilICCantzElt
• inlermehaluenonDb gzucne4.erPagar
InformtllulnriebilideóRedDate.
" OPINION QUMOI- E~o de ger.tion y Resikados ,01b-ISA
• prmunlley ■ ad 1..12016
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CONTRALORÍA
CONCLUSIÓN:
La respuesta de la entidad no desvirtúa la observación, por tanto, ésta se confirma

como hallazgo administrativo.
6. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA)
De acuerdo con el Concepto 2000008441 de 2012 de la CGN (...) el impuesto de

Industria y Comercio y Avisos tiene origen en situaciones que no están
propiamente relacionadas con los costos y por tanto deben reconocerse como
gastos afectando el resultado del ejercicio en el momento en que se causen.
Adicionalmente, el Catalogo General de Cuentas (CGC) del PGCP determina que
los gastos de administración incluyen las cuentas que representan los gastos
asociados con actividades de dirección, planeación y apoyo logístico de la entidad
contable pública e incluye los gastos de administración de las entidades contables
públicas que producen bienes o presten servicios individualizables y deban
manejar costos. Así mismo, el CGC (página 373) establece que en los costos de
producción se incluyen los grupos que representan las erogaciones y cargos
directamente relacionados con la producción de bienes y la prestación de los
servicios individualizables (...). Entre los costos de producción se incluyen los
impuestos en los cuales el bien objeto del tributo se relaciona directamente con la
producción de bienes o la prestación de servicios, tales como: Impuesto predial,
Impuesto de vehículos y Contribución por valorización.
Durante el 2017, el impuesto de Industria y Comercio (ICA) y el de avisos y

tableros generado en diversos municipios del territorio nacional en donde ISA tiene
sus operaciones, ascendió a $1.019.790.142,00 y fue contabilizado como un costo
de producción y no como un gasto de administración.
Situación generada por deficiencias en la etapa del reconocimiento del hecho

económico y su definición como costo o gasto. (Ver página 8 del anexo de la
Resolución 193 de 2016), lo que generó sobrevaloración de la cuenta 7565
(relacionadas en siguiente cuadro) y subvaloración de la cuenta 5120 "Impuestos,
contribuciones y tasas" en $1.019.790.142,00, con el riesgo de que la información
financiera no que cumpla con las características cualitativas previstas en los
marcos normativos del Régimen de Contabilidad Pública. (Administrativa)
CUADRO 3
RELACIÓN DE CUENTAS DEL GASTO
Cifras en pesos
CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA VALOR REGISTRADO
7565900701 Impuesto de avisos y tableros-Ctos 40.435.000,00
7565900702 Impuesto de avisos y tableros-Ctos-provision 10.285.804,00
cor(Wcontraloria.gov.co • www.contraloria.qov.co • Bogotá, D. C., Colombia
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CONTRALORÍA
CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA VALOR REGISTRADO

7565903200 Impto Industria y Comercio-Ctos 473.679.206,00
7565903201 Im.to Industriay Comercio-Ctos Estimado 495.390.132,00
TOTAL 1.019.790.142
Fuente: Balance de prueba a diciembre 31 de 2017 entregado en febrero 12 de 2018
RESPUESTA:
El impuesto de industria y comercio es un gravamen de carácter territorial que se

origina por la obtención de ingresos gravados con el mismo en los diferentes
municipios del país; es decir, la determinación del monto a cargo que resulte del
mismo está asociado al monto de los ingresos obtenidos por la Empresa.
De acuerdo con lo anterior, cuando se liquida el impuesto se verifica cuál fue el

ingreso que lo originó, y teniendo en cuenta el centro de costos y beneficios en el
que la empresa ha incluido dicho ingreso, se hace un reconocimiento del monto
del impuesto de industria y comercio utilizando la misma información, con el fin de
dar una adecuada asociación de ingresos, costos y gastos que permita
efectivamente determinar los "resultados netos" de cada transacción o negocio
desarrollado por ISA.
En ISA los ingresos por transmisión de energía eléctrica, se consideran ingresos

operacionales y se lleva un sistema y registros de costos asociado al mismo. Se
ha considerado que el impuesto de industria y comercio determinado sobre los
ingresos operacionales es un costo asociado y necesario para la obtención de
dicho ingreso y por tanto su monto se ha reconocido en las cuentas de costos por
impuestos, tasas y contribuciones relacionadas con el fin de tener una adecuada
asociación con el negocio realizado y una información económica que represente
de mejor forma el resultado operacional de la empresa.
Dado lo anterior, el impuesto de industria y comercio contabilizado en las cuentas

7* señaladas en el cuadro de la observación, se encuentra correctamente
registrado, por cuanto corresponde a un costo asociado con el ingreso generador
del impuesto, por lo cual no hay riesgo de que la información financiera no cumpla
con las características cualitativas previstas en los marcos normativos del
Régimen de Contabilidad Pública.
Con los elementos sustentados, se solicita el retiro de la observación.
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CONTRALORÍA
ANÁLISIS:
Ante todo, se debe considerar que la Doctrina Contable Pública está conformada
por los conceptos que interpretan las normas contables, emitidos por el Contador
General de la Nación, los cuales son de carácter vinculante, de ahí que el
concepto citado en la observación también tiene dicho carácter, lo que implica que
es de obligatoria observancia. Cabe anotar que antes de emitir esta observación
se solicitó a la empresa mediante oficio el concepto técnico, jurídico o contable
bajo el cual se determinó que el impuesto de industria y comercio podía ser
contabilizado como parte de los costos de la compañía.
La empresa en su respuesta no adjuntó lo solicitado.
CONCLUSIÓN:
Por lo anterior la observación se confirma como hallazgo para ser incluida en el

informe.
7. CONSISTENCIA EN SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR
De acuerdo con el Anexo de la Resolución 193 de 2016 de la CGN, la información

revelada en los estados financieros deberá ser susceptible de comprobaciones y
conciliaciones exhaustivas, aleatorias, internas o externas que acrediten sus
características fundamentales de relevancia y representación fiel y que confirmen
la aplicación estricta del Régimen de Contabilidad Pública para el reconocimiento,
medición, revelación y presentación de los hechos económicos de la entidad.
A diciembre 31 de 2017, los terceros incluidos en la relacion de cartera por cobrar

del siguiente cuadro adeudan lo informado, sin embargo, al consultar en el
aplicativo SAP la transaccion "Reporte Estado Cuenta Cliente", se presentan
diferencias, así:
CUADRO 4
COMPARACIÓN INFORMACIÓN SOBRE CUENTAS POR COBRAR
Cifras en pesos
SALDO SEGÚN REPORTE
SALDO SEGÚN
IDENTIFICACIÓN ESTADO CUENTA DIFERENCIA
CARTERA
CLIENTE
762573792 294,015,017 521966,247 -227,951,230
802007670 85,648,721 106,894,525 -21,245,804
846000241 1,669,886 1,669,886
179186352 304,162,321 21,204,117 282,958,204
811021654 151,996,778 6,383,864,691 -6,231,867,913
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SALDO SEGÚN REPORTE

SALDO SEGÚN
IDENTIFICACIÓN ESTADO CUENTA DIFERENCIA
CARTERA
CLIENTE
846,000241 1,669,886 1,669,886
890,701,790 1,871,366,638 2,057,171,198 -185,804,560
890,985,231 1,235,296,385 1,366,845,295 -131,548,910
891,800,219 165,232,199 165,305,143 -72944
TOTAL 4,111,057831 10,623,251,217 (6,512,193,386)
Fuente: transaccion 'Reporte Estado de Cuenta Cliente' del SAP
Lo anterior debido a deficiencias en la conciliación de la información de las

cuentas por cobrar entre las áreas de la entidad que producen información
contable y de cartera, lo que genera incertidumbre sobre el saldo de la cartera
reportado en las cuentas 1317 "Prestación de Servicios" en $294,015,017 y 1318
"Prestación de Servidos Públicos" en $ 1.945.676.176 y adicionalmente no
garantiza la consistencia de la información administrada en las diferentes
dependencias de la entidad. (Administrativa)
RESPUESTA:
Sobre las diferencias reportadas se aclara:
1. La transacción ZFI _ GRL_ 036 — Reporte Estado de Cuenta Cliente,

corresponde a un reporte creado para un uso y objetivo determinado. La
misma no detalla el saldo por cobrar a terceros a un corte determinado, por
lo tanto, no es fuente de información válida para á comparación con
contabilidad. Esta transacción no apoya ningún proceso comercial, por lo
tanto, no se gestiona y/o envía información a partir de la misma.
2. La información suministrada en el archivo denominado "Vencimiento cartera

Dic 2017", corresponde al detalle de cartera por edades de las cuentas por
cobrar a clientes generado por medio de la transacción SAP
S _ ALR _87012178, en el que se observan las partidas abiertas de las
cuentas 1317 — Prestación de servicios, 1318 — Prestación de servicios
públicos y 1385 — Cuentas por cobrar de difícil recaudo, al 31 de diciembre
de 2017. La cartera por edades remitida se encuentra debidamente
conciliada con contabilidad.
3. Con respecto al saldo de la cuenta 1475 — Deudas de Difícil Cobro, si bien

en el archivo enviado denominado "Vencimiento cartera Dic 2017" se
podían observar saldos en la misma, posterior a su entrega y como
resultado del proceso de revisión de la Resolución 597 de Diciembre de
2017 realizado en el cierre contable, se efectuaron los ajustes necesarios al
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plan de cuentas de la compañía, corrigiendo tales saldos. Al 31 de

diciembre de 2017, la cuenta 1475 no presentaba saldo como se puede
observar a continuación:
De cuenta 1475*
Sociedad 198 Intercone dn Electrice
ericieno 2017
111/91.7Das otras watt
Documentes (todos) en moneda Moneda visualm OOP Moneda de sociedad
[aiw *1W[Le .
PerbdO Debe s. Saldo aalmu
Anastril sal... 7 513.389.679,7
7513.389.63947
7.513.389.679,2
7513.389.b79,27
4 7.513 389.679,27
5 7.513389679,27
7.513.389.57937 1
7.513 389.57937 1
x 7.513.389.679.27
7.513.389.e*a
7.513.389.679,27
7.513.389.679,27
12 09,12 3.389.6
13
4
4. Se remite la conciliación de cartera por edades con las cuentas contables

actualizadas, así como la conciliación del total de la cartera.
Por lo expuesto anteriormente se puede evidenciar que no existe inconsistencia de

la información administrada en las diferentes dependencias de la entidad, la
información del área de cartera y la contabilidad se encuentran debidamente
conciliadas, por lo tanto, no hay lugar a una incertidumbre sobre el saldo de
cartera reportado en las cuentas 1317 — Prestación de servicios, 1318 —
Prestación de servicios públicos y 1385 — Cuentas por cobrar de difícil recaudo, al
31 de diciembre de 2017. Frente a los hechos presentados, se solicita el retiro de
la observación.
ANÁLISIS
La entidad en su respuesta informa que la fuente utilizada por el equipo auditor es

un informe "para un uso y objetivo determinado" sin especificar cual uso y objetivo,
con lo cual refuerza la tesis de que al menos en este aspecto, la información de
las cuentas por cobrar no es susceptible de comprobaciones y conciliaciones
exhaustivas, aleatorias, internas o externas que acrediten sus características
fundamentales de relevancia y representación fiel y que confirmen la aplicación
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estricta del Régimen de Contabilidad Pública para el reconocimiento, medición,

revelación y presentación de los hechos económicos de la entidad.
Verificado el Balance de prueba entregado por la empresa en febrero 12 de 2018,

se evidencia que efectivamente la cuenta 1475 presenta saldo cero, por lo que
esta parte de la observacion se retira.
CONCLUSION
La observación se confirma parcialmente y queda como hallazgo administrativo.
8. PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 32, un instrumento

financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. De otro
lado, el numeral 5.1.2 "Procedimiento trimestral para el cálculo de la provisión de
cartera de clientes" de la Guía Provisión de Cadera 226 de junio de 2017 emitida
por ISA, determina que el área encargado de cartera deberá adelantar una
evaluación para cada categoría de cartera y al cierre de cada trimestre o antes si
existen indicios de perdida de cartera, se efectuará el cálculo de la provisión que
debe quedar actualizada a la fecha de acuerdo con los siguientes parámetros:
Cartera Tipo A (de bajo riesgo) con vencimiento de 91 a 180 días con porcentaje
de provisión del 10%; con vencimiento mayor o igual a 360 días, 100% de
provisión sobre el valor de la cartera
Sin embargo, al cierre de la vigencia 2017 se evidenció que:
• La cuenta por cobrar por $187.486.828 (originada en una sanción) a nombre

del tercero con NIT 900062155 no está definida jurídicamentes, es decir, aún
se encuentra dentro del proceso juridico sobre el cual se debe esperar
resultados, por lo tanto, no debe registrarse aun como una cuenta por cobrar
cierta y real.
• Sobre las cuentas por cobrar a nombre de los entes territoriales identificados
con NIT 890891567 por $655.000.000 y 892201287 por $583.963.000, no se
5 Cabe anotar que, en el caso de este tipo de situaciones, hasta tanto la situación legal no quede
en firme se deberá controlar el hecho económico en cuentas de orden deudoras. Una vez la
providencia quede en firme, la entidad deberá registrar en su contabilidad el hecho económico en
el momento en que ocurre, causando la cuenta por cobrar y simultáneamente el ingreso
correspondiente
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CONTRALORÍA
han generado provisión del 10%, a pesar de que sobre ellas ya existe un fallo a
favor de ISA desde el primer trimestre de 2017 y que a diciembre 31 no se ha
recuperado valor alguno.
• Sobre la cuenta por cobrar a nombre del asociado identificado con NIT
2050464504 y con un saldo por cobrar de $ 8.732.736, con antigüedad de más
de un año no se ha causado la provisión correspondiente.
Situación generada por la interpretación incorrecta de normatividad citada, lo que

generó en el primer caso sobrevaloración de la cuentas por cobrar 1384 "Otros
Deudores" y de la cuenta 4802 "Otros ingresos" en $187.486.828 yen el segundo
y tercer caso subvalorando el saldo de las cuentas 1386 "Provisión deudores" y
5347 'Deterioro de Cuentas por Cobrar "en $132.629.036, lo anterior materializa el
riesgo de que la información financiera no cumpla con las características
cualitativas previstas en los marcos normativos del Régimen de Contabilidad
RESPUESTA:
La Guía Provisión de Cartera 226 de junio de 2017 emitida por ISA, en su numeral
5.1.1., indica que todo documento o cuenta por cobrar, cuya recuperación
constituya una pérdida probable, se debe provisionar en la parte que, de acuerdo
con los análisis efectuados, constituya una contingencia probable de pérdida.
Basados en lo anterior, la antigüedad de una cuenta por cobrar, por si sola, no es

el indicador de deterioro de la cartera. Como se indica en la guía mencionada, la
provisión de la cartera surge después de que efectuado el análisis de cobrabilidad
se tenga un resultado desfavorable para la Compañía.
Las cuentas por cobrar acá enunciadas continúan siendo para la Compañía
cuentas recuperables, en la medida en que se esperan beneficios económicos
futuros incorporados al activo, consistente en el potencial del mismo para
contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes
de efectivo a ISA, justificado en lo siguiente:
IDENTIFICACIÓN TERCERO SALDO EXPLICACIÓN

890891567 MUNICIPIO DE CACERES 655.000.000 Ver nota 1)
892201287 MUNICIPIO LOS PALMITOS 583.963.000 Ver nota 2)
900062155 CONSORCIO S.O.T. 187.486.828 Ver nota 3)
2050464504 RED DE ENERGIA DEL PERU 8.732.736 Ver nota 4)
TOTAL 1.435.182.564
1) En el mes de noviembre de 2014 el Municipio de Caceres- Antioquia, embargó
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las cuentas bancarias de ISA por valor de $655.000.000, en atención al

proceso de cobro coactivo que adelantó por el concepto de Impuesto de
Alumbrado Público por las liquidaciones correspondientes a los meses de
mayo de 2013 a mayo de 2014, enunciados en las cuentas de cobro N°0213 y
243, por valor acumulado de $470.749.000.
El Municipio de Cáceres desconoció que las cuentas de cobro se encontraban

en discusión administrativa, adicionalmente habría acumulado en la última
cuenta de cobro las liquidaciones que contaban con demandas de nulidad y
restablecimiento del derecho admitidas. Es así, como en el proceso de nulidad
y restablecimiento del derecho con radicado 2014-2267, ISA demandó el
mandamiento de pago y los demás actos administrativos que fundamentaron el
embargo, y mediante sentencia emitida por el Tribunal Administrativo de
Antioquia, se decretó la nulidad de la actuación del Municipio y se ordenó
restablecer el derecho a ISA. Con fundamento en lo anterior y dado que el
Municipio de Cáceres debe restituir los valores embargados, ISA ha iniciado
proceso de solicitud de devolución de los mismos mediante petición formal al
Municipio, y actualmente se reparan las acciones judiciales administrativas
para continuar con la recuperación de los recursos.
Adicionalmente, se adelantan estudios con los abogados penalistas, para

denunciar penalmente las acciones del secretario de hacienda del Municipio de
Cáceres por los presuntos delitos de prevaricato y de peculado.
En días pasados, se recibió en el buzón electrónico de notificaciones judiciales

un correo procedente de los asesores del Municipio de Cáceres, en donde se
manifestó buscar un acercamiento con la compañía, a fin de tratar los procesos
que actualmente se encuentran en curso y evaluar el estado del impuesto de
alumbrado público de ISA en el Municipio.
Por lo descrito, no es procedente provisionar esta cuenta por cobrar, dado que
existen actuaciones recientes y relevantes sobre los que se deben esperar
resultados y por tanto no es posible identificar a la fecha un riesgo inminente
en la pérdida de esta cuenta por cobrar.
2) En el mes de abril de 2014 el Municipio de Los Palmitos- Sucre, embargó las

cuentas bancarias de ISA por valor de $585.963.000, en atención al proceso
de cobro coactivo que adelantó por el concepto de Impuesto de Alumbrado
Público por las liquidaciones correspondientes a los meses de mayo de 2013 a
diciembre del mismo año, enunciados en las cuentas de cobro N° 011 al 017,
por valor acumulado de $ 243.033.000.
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CONTRALORÍA
El Municipio de Los Palmitos desconoció que las cuentas de cobro se

encontraban en discusión administrativa. Es así, como en el proceso de
nulidad y restablecimiento del derecho con radicado 2015-131, el Juzgado
Tercero Administrativo del Circuito de Sincelejo emitió sentencia favorable a las
pretensiones de ISA, el cual quedó en firme en marzo 31 de 2017.
Con este fallo el Municipio de Los Palmitos debía reintegrar a ISA los recursos
embargados. No obstante, y ante el silencio del Municipio, se solicitó mediante
proceso de devolución administrativa la entrega de los recursos en el mes de
noviembre de 2017, y el pasado 22 de febrero de 2018 se radicó demanda de
nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos que liquidaron en favor
del municipio la obligación, con el fin de obtener la entrega de los recursos.
Adicionalmente, el pasado 14 de diciembre de 2017, se radicó denuncia, ante

la Fiscalía General de la Nación, en contra de la Secretaria de Hacienda del
Municipio, por el delito de prevaricato y posible configuración del delito de
pecu lado. (Caso N° 110016000050201748041).
Como puede identificarse, se están realizando acciones al interior de la

compañía orientadas a la recuperación de los recursos embargados que han
sido reconocidos en sentencia judicial a título de restablecimiento del derecho y
dado que han ocurrido hechos recientes y muy relevantes, sobre los que se
espera resultados positivos para la compañía, no es posible realizar provisión
sobre cuenta por cobrar.
3) Cuentas por cobrar por sanciones por incumplimiento contractual por parte del
Consorcio, las cuales se encuentran inmersas dentro de demanda interpuesta
por el Consorcio a ISA. A la fecha no hay definición jurídica frente a lo
reclamado por el Consorcio y a la sanción interpuesta por ISA.
La cuenta por cobrar aún se encuentra dentro del proceso de cobro, sobre el
cual se debe esperar resultados, por lo tanto, no es posible provisionar el saldo
en cadera.
4) Cuenta por cobrar con subsidiaria, que no representa riesgo de pérdida, por lo
cual no es objeto de provisión.
Por lo expuesto anteriormente, se comprueba que, frente ala cartera enunciada

en la observación, no existe evidencia de pérdida sobre su recuperación, por lo
cual no hay lugar a realizar provisión alguna. En ese orden de ideas las cuentas
1386 "Provisión deudores" y 5347 "Deterioro de Cuentas por Cobrar no presentan
subvaloración, y por ende no se materializa el riesgo de que la información
financiera no cumpla con las características cualitativas previstas en los marcos
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normativos del Régimen de Contabilidad Pública. Frente a los hechos

presentados, se solicita el retiro de la observación.
ANÁLISIS
A la luz de la información entregada por la empresa en su respuesta se puede

concluir que:
a. En el primer caso la empresa no informa la fecha del fallo a favor de la

compañía y por tanto de acuerdo con la Guía Institucional 226 la provisión
minina que correspondería ya que a diciembre 31 no ha recuperado los
recursos seria del 10% (0 a 180 días de mora) sobre el valor de la cartera, lo
que equivale a $65.500.000.
b. En el segundo caso, la empresa informa que el fallo a favor se presentó desde

marzo de 2017, y que al cierre de la vigencia 2017 no ha recuperado la cuenta
por cobrar, por tanto, a la luz de la Guía Institucional 226 siendo una cartera
tipo A debe generar una provisión del 10% (0 a 180 días de mora) sobre el
valor, es decir de $58.596.300.
c De acuerdo con la información suministrada por la empresa, la cuenta por

cobrar (originada en una sanción) a nombre de este tercero no ha sido definida
jurídica, es decir, aún se encuentra dentro del proceso de cobro, sobre el cual
se debe esperar resultados, por lo tanto, no debe registrarse aun como una
cuenta por cobrar cierta y real. Cabe anotar que, en el caso de este tipo de
situaciones, hasta tanto la situación legal no quede en firme se deberá
controlar el hecho económico en cuentas de orden deudoras. Una vez la
providencia quede en firme, la entidad deberá registrar en su contabilidad el
hecho económico en el momento en que ocurre, causando la cuenta por cobrar
y simultáneamente el ingreso correspondiente.
d. En cuanto a la cuenta por cobrar a nombre de un asociado, la Guía

mencionada en la observación no hace excepción alguna a este tipo de
cadera, por lo tanto, de acuerdo con su antigüedad debió provisionarse.
CONCLUSIÓN:
La observación de modifica para ser incluida en el informe de auditoría como

hallazgo administrativo.
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CONTRALORÍA
9. CONTABILIZACIÓN PROVISIÓN DEMANDAS POR SERVIDUMBRES
De acuerdo con el concepto 2015-762 del Consejo Técnico de la Contaduría

Pública (CTCP)6, si la entidad efectúo un pago para obtener el derecho de
servidumbre y existe un contrato que confirme su existencia, el precio pagado se
debe registrar como costo del activo, el cual será revelado como una clase de los
activos intangibles. NIC 38 (Grupo 1). De otro lado, de conformidad con el
Catalogo General de Cuentas del Plan General de Contabilidad Pública (CGC del
PGCP), la cuenta 1970 "Intangibles" representa el valor de los costos de
adquisición o desarrollo del conjunto de bienes inmateriales, o sin apariencia
física, que puedan identificarse, controlarse, de cuya utilización o explotación
pueden obtenerse beneficios económicos futuros o un potencial de servicios. (...)
La contrapartida corresponde a las cuentas 2401-Adquisición de Bienes y
Servicios Nacionales, 2406-Adquisición de Bienes y Servicios del Exterior y 3237-
Superávit por Formación de Intangibles. Así mismo, en la cuenta 5368 "Provisión
Litigios y Demandas" se registra el valor provisionado justificable, confiable y
cuantificable, para atender obligaciones a cargo de la entidad contable pública
ante la probable ocurrencia de eventos que afecten su situación financiera. Tal
estimación deberá adelantarse mediante procedimientos de reconocido valor
técnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran la cuenta
2710-Provisión para Contingencias.
En la cuenta 1970 se han contabilizado las provisiones correspondientes a las

demandas por servidumbres registradas en la cuenta 2710, tal como se evidencia
en la siguiente imagen, es decir, en la cuenta 1970 no solo se han contabilizado
los derechos de servidumbre sino también los posibles derechos que aún están en
proceso jurídico. (Ver archivo en Excel 12 contingencias y provisiones litigios
2017)
6 El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su carácter de organismo gubernamental de

normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la
información, de acuerdo con lo dispuesto en el parágrafo 20 del artículo 3o del Decreto 2784 de
2012, parágrafo 3o del artículo 3o del Decreto 2706 de 2012 y el parágrafo 2o del artículo 3o del
Decreto 3022 de 2013 resolverá las inquietudes que se formulen en la aplicación de los marcos
técnicos normativos de información financiera.
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CONTRALORÍA
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15!3,"71;8,78 55(91.1:&,75 1.959 616.023A9 5 16989.95168 16.9.89.99,.9 85110127,4:-
7 6 29.474111,2 519.474.90‘,18 7 gcso 666.023,72
7.95.11.023,49
7.91666 023,72
e 7.910.656.02349 7
8 7 960.661fi23,72-
811.155.57600 81.4,I55.51G00 8.114.521.599,49 9
— 14.1 ,00 811.155.57a,04 1774 821 599,72.
11 B.7) 4121.599,49
39 39 10 1.83110,00 1.831600,00 8272 985 919,7i
11 8.771.0.599,49
I/ 73923!9,00 7.392-199$ 8.765.5926172-
II 853695 492 21 :41416.329,27 345 Si 163,04 I 9 iit ❑ 7c2,49 j n 701.003.910,27 1155510.09172 35119 162,01-7 9120101762,72-'
i1 n1)111(11 740 '1 ..,...,,,,,
Fuente' archivo 12-Contigencias provisiones litigios 2017, suministrado ponla empresa.

económico, e impidió determinar de forma acertada el elemento de los estados
financieros y las partidas específicas a afectar, según el marco normativo aplicable
a la entidad, lo que generó sobrevaloración de la cuenta 1970 "Intangibles' y de la
cuenta 2710 "Provisión Contingencias Civiles" en $9.120.101.763 y subvaloración
de las cuentas 8120 "Litigios y Mecanismos Alternativos de Solución de Conflictos'
y 8905 "Derechos Contingentes por Contra (CR)" en $9.120.101.763,
materializándose así un factor de riesgo para alcanzar el objetivo de producir
información financiera con las características fundamentales de relevancia y
(Administrativa)
RESPUESTA:
Asociado a este tema, en comunicación radicada con número 2012-550-002677-2

dirigida a la Contaduría General de la Nación, la compañía solicitó concepto sobre
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CONTRALORÍA
..—„
el reconocimiento contable de la provisión derivada de procesos judiciales en los

cuales pueda generarse un cobro contra la entidad. Al respecto la CGN conceptúo
lo siguiente:
El costo de un bien está constituido por el precio de adquisición o importe original,

adicionado con todos los costos y gastos en que ha incurrido la entidad contable
pública en la formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o
enajenación, por tanto, para el caso del valor que la entidad evalúa que
probablemente debe pagar como resultado del proceso judicial en el cual pueda
generarse una condena en su contra, este se debe reconocer como un mayor
valor de las obras en cuanto corresponde al costo de construcción y puesta en
marcha de las mismas.
Las servidumbres son derechos obtenidos para la utilización de una faja de

terreno en la instalación de una línea de transmisión. Implica restricciones en el
uso del terreno por parte del dueño y autorizaciones al propietario de la línea para
realizar operaciones de construcción, operación y mantenimiento.
Este tipo de intangibles son derechos permanentes cuyo plazo de utilización es

indefinido, aunque las líneas de transmisión a las que están relacionadas las
servidumbres tienen una vida finita. ISA tiene la posibilidad de sustituir las líneas
de transmisión cuando la vida útil de éstas se agote o puede utilizar el derecho de
servidumbres adquirido para cualquier otro servicio relacionado con la transmisión
de energía y telecomunicaciones, de acuerdo con lo que se encuentre descrito en
los fines de la constitución de las servidumbres.
La cuenta 1970091101 SERVIDUMBRES PROVISIONADAS la conforman 247

procesos clasificados según criterio del abogado como probables. Los costos
capitalizados por reclamaciones, corresponden a costos asociados a la formación
del activo intangible (si desde el momento inicial se logra acuerdo con el
propietario del predio, aumenta la inversión del proyecto) que por alguna razón no
fueron facturados en su momento y que luego de un proceso de reclamación se
califica como probable la posibilidad de tenerlos que desembolsar. No incluye
gastos financieros, ni administrativos.
De acuerdo con lo anterior, yen aplicación del concepto del Contador General de
la Nación, consideramos que no existen deficiencias en la subetapa de
Clasificación del hecho económico, y que la cuenta 1970 "intangibles" no se
encuentra sobrevalorada ni la cuenta 5368 "Provisión Litigios y Demandas" se
encuentra subvalorada, por lo cual solicitamos retirar su observación.
Vale destacar en respuesta ala observación 18 que también tiene relación con
las cuentas que se objetan en la presente observación, la empresa informa que los
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CONTRALORÍA
— —
procesos considerados probables se registran como pasivos en la cuenta

2701010100, en la que se encuentran $9.120.101.762 por procesos en los cuales,
si bien la empresa actúa como demandante, lo que se pretende es la imposición
de una servidumbre de energía eléctrica y la determinación de la indemnización
por dicho gravamen, por lo cual, en la sentencia se condenará a la Compañía a
desembolsar una suma de dinero y cuyo proceso es probable que ocurra.
En conclusión, en las cuentas de orden no pueden registrarse procesos probables

que impliquen la obligación de ISA de desembolsar una suma de dinero, como es
el caso de las servidumbres.
ANÁLISIS
La entidad en su respuesta hace referencia a la respuesta que recibió de la CGN

sobre la solicitud con radicado 2012-550-002677-2, la cual se adjunta a este
análisis y que corresponde al CONCEPTO 20122000025701 de septiembre 12 de
2012 y que contrario a lo expresado por la empresa en su respuesta NO tiene
relación alguna con el registro de las servidumbres, así:
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CONTRALORÍA
CONCEP,T010112900025701 WEL 12-osyn
1 MARCO CONCEPTUAL PRP

TITULO 7 PROCENMIENIOSOE COMASIUMM3 PramA Y DICOMMOLINTERNO
CONTARE
1.) Flommfiicev-rv fifitives e lw efivens ele reernecinvently
Erfindenos ecurfirfikov sedergsymbireldevtefite~
Tema 2.7 PMCEL9111C71: endett para A am :Hien/1 y refitariin de tez vreuss
In. 'fiBefes artitalas, C51~5.exlr3ulkiels.vmhuévs fifil743drin
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CONTRALORÍA
Doctrina Cantable Publica Compilada . 2012
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Como se puede evidenciar al dar una lectura juiciosa al concepto, la solicitud

inicial hace referencia al reconocimiento contable de la provisión derivada de los
procesos judiciales en contra de la entidad interpuestos por los proveedores que
reclaman un mayor valor de las obras, de las cuales ya se finalizó su construcción
y se encuentran en etapa de operación.
En este punto es preciso aclarar que el objeto de la observación es el incremento

del saldo de las SERVIDUMBRES y no de construcciones, recordemos que las
servidumbres son derechos obtenidos para la utilización de una faja de terreno en
la instalación de una línea de transmisión, que implica restricciones en el uso del
terreno por parte del dueño y autorizaciones al propietario de la línea para realizar
operaciones de construcción, operación y mantenimiento. Vale destacar también
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i.
0•
CONTRALORÍA
que el propietario del predio objeto de la servidumbre NO es un proveedor de la

empresa y no está exigiendo un mayor valor por las obras construidas, por el
contrario, solicita el valor del predio original, es decir el valor antes de la afectación
por la construcción de las líneas de transmisión.
Se destaca también que el concepto trata sobre las nociones de Propiedad, Planta
y equipo, así como el reconocimiento de obligaciones y créditos judiciales.
Es importante resaltar también que la CGN concluye que (...) el costo histórico de
un bien (y no de una servidumbre) está constituido por el precio de adquisición
adicionado con todos los todos los costos y gastos en que ha incurrido la entidad
(...) en la formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o
enajenación. Por tanto, para el caso del valor que la entidad evalúa que
probablemente debe pagar como resultado del proceso judicial en su contra, este
se debe reconocer como un mayor de las obras en cuanto corresponda al costo de
construcción y puesta en marcha de las mismas...Así las cosas, para el caso de
los importes adicionales solicitados por los contratistas que son inherentes al costo
de construcción de las obras que ya habían sido ejecutadas, en el momento en
que la entidad determina que es probable que el proceso se falle en su contra, se
deben reconocer mediante debito en la cuenta 16 Propiedad, planta y equipo (y no
19) contra la cuenta 2710 Litigios.
De otro lado, de acuerdo al documento "Ejercicios demandas y litigios a favor"

emitido por la Contaduría General de la Nación, el proceso de registro de las
demandas a favor es el siguiente:
dowsmosse~~~a~iii
1.Registro del derecho potencial
cNles
ló1gEos y mecanismos eller-nal vos

de solución de conflictos
2. Actualización
> Código Cuenta Débit4
812001 Civiles 50
890506 Legos y mecanismos alternativos 50
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CONTRALORÍA
5. Retiro de las cuentas de orden
Igo te; \ Dahlt9
890506 Litigios y mecanismos alternativos 280

de aplacan oe conflictos
812001 Civiles 280
G. Regis ro de los recursos recibidos producto de la

demanda
ta 9
111005 Cuenta corriente 260
147079 Indemnizaciones 260
3. Actualización del fallo en primera instancia
en* tréditó
812001 Civiles 30
4. Registro del derecho cierto (Sentencia Definitiva)
1111)
De lo anterior se puede concluir que el registro que la empresa realiza, según su

respuesta, para contabilizar los procesos en que ISA es la demandante, en la
cuenta 270101 generan una sobreestimación del pasivo en la cifra citada, dado
que en este caso y siguiendo lo indicado por la CGN, el registro adecuado al
momento del fallo debe ser
Debitos: en las cuentas 19 Otros activos- Servidumbres (por el valor del ajuste
sobre el pago inicial que ISA haya realizado) y en gasto (por los intereses que se
determinen en el fallo), y
Creditos en el pasivo por el monto que se determine en el fallo.
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CONTRALORÍA
CONCLUSIÓN:
Por lo anterior la respuesta de la entidad no desvirtúa la observación y esta se

confirma como hallazgo especificando la sobrevaloración de las cuentas 19 y 2710
y la subestimación de las cuentas 82 y 89 en el monto de las servidumbres
$9.120.101.762.
10.CONSISTENCIA EN LA PROVISIÓN POR DEMANDAS
De acuerdo con la Resolución 193 de 2016 de la Contaduría General de la Nación

(CGN), la información revelada en los estados financieros deberá ser susceptible
de comprobaciones y conciliaciones exhaustivas, aleatorias, internas o externas
que acrediten sus características fundamentales de relevancia y representación
fiel y que confirmen la aplicación estricta del Régimen de Contabilidad Pública
para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos
económicos de la entidad. (...) Así mismo, de conformidad con el Concepto No.
20162000019611 de julio 25 de 2016 de la CGN, para el reconocimiento de las
sentencias judiciales, las entidades demandadas deben aplicar el numeral 3 del
Procedimiento para el reconocimiento y revelación de los procesos judiciales,
laudos arbitrales, conciliaciones extrajudiciales, y embargos decretados y
ejecutados sobre las cuentas bancarias, como se indica a continuación:
- Reconocimiento de la obligación por parte de la entidad demandada:
Las demandas en contra de la entidad, deben ser reconocidas por el valor
estimado que corresponda a las pretensiones del demandante previo a la
realización de un estudio técnico por parte de área jurídica, así:
Con la notificación de la demanda en contra, deben reconocer las pretensiones del
demandante, registrando un débito en la cuenta 9905- "Responsabilidades
Contingentes por Contra (Db)- Litigios y Demandas", y como contrapartida un
crédito en la subcuenta correspondiente, de la cuenta 9120- "Litigios Y
Demandas".
Si como resultado de la evaluación del riesgo se determina que la contingencia es
probable, se reconoce un pasivo estimado, mediante un débito en la cuenta 5314-
"Provisión para Contingencias", y un crédito en la cuenta 2710-"Provisión para
Contingencias — Litigios", previa cancelación de las cuentas de orden acreedoras
constituidas.
No obstante, se evidenciaron las siguientes situaciones:
De acuerdo con el archivo "2C Demandas vigentes" al cierre de la vigencia 2017

se presentaban demandas con probable condena en contra de la empresa tal
como sigue, sin embargo, los registros contables en la cuenta 2710 presentan la
siguiente información, lo que genera un mayor valor provisionado de $309.932.246
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CONTRALORÍA
CUADRO 5
COMPARACIÓN INFORMACIÓN SOBRE DEMANDAS EN CONTRA
Curas en pesos
CÓDIGO TIPO DE SALDO A ARCHIVO "2C DIFERENCIA
CONTABLE PROCESO DICIEMBRE 31 DEMANDAS
VIGENTES"
271030400 Administrativo (2.870.757.120) (2.864.408.465) 6.348.655
271030200 Laboral (1.941260.570) (2.257.541.471) (316.280.901)
TOTAL (4.812.017.690) (4.426.514.118) 309.932.246
En la cuenta 9120 "litigios y demandas" se registran los siguientes valores, los

cuales NO son consistentes con la información reportada por la empresa, con
corte a diciembre 31 de 2017, lo que genera una diferencia de $152.476.144.227
que no fue incluida en las cuentas de orden acreedoras.
CUADRO 6
COMPARACIÓN INFORMACIÓN SOBRE CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
Cifras en pesos
ARCHIVO "2C
CÓDIGO TIPO DE SALDO A
DEMANDAS DIFERENCIA
CONTABLE PROCESO DICIEMBRE 31
VIGENTES"
9120010000 Civiles (379,822,636) (227,673,864) (152,148,772)
9120020000 Laborales (33,122,842,812) (35,578,025,324) 2455,182,512
9120040000 Administrativos (16,905,680,676) (167,078,791,163) 150,173,110,487
TOTAL (50,408,346,124) (202,884490,351) 152,476,144,227
Lo anterior debido a deficiencias de control interno contable, lo que generó

sobrevaloración de la cuenta 2710 "Provisión para Contingencias — Litigios" y de la
cuenta 5314 "Provisión para Contingencias" en $309.932.246, así como
subvaloración de las cuentas 9120 "Litigios y Mecanismos Alternativos de Solución
de Conflictos"y 9905 "Responsabilidades Contingentes por Contra (Db)" en
$152.476.144.227. (Administrativa)
RESPUESTA:
Los saldos correctos que se encuentran en la contabilidad, asociados a las

cuentas contables señaladas en la observación son los siguientes:
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CONTRALORÍA
CÓDIGO CONTABLE ANTERIOR TIPO DE PROCESO SALDO A DICIEMBRE 31

2701030400 Administrativo 2.870.757.120
2701030200 Laboral 1.94 260.570
9120010000 Civiles 371822.636
9120020000 Laborales 33.122.842.812
9120040000 Administrativos 16.905.680.676
Frente al detalle de las diferencias presentadas aclaramos lo siguiente:

• Para el cálculo de la provisión se utiliza como base el procedimiento
establecido en la Resolución 353 del 01 de noviembre de 2016 expedida
por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica.
• Debe considerarse que para cada proceso el apoderado debe aplicar el
procedimiento establecido en la Resolución 353 ya mencionada para definir
lo que él considera como mejor estimado posible.
• Los valores relacionados por el equipo auditor de la CGR como provisión
contable del archivo "2C DEMANDAS VIGENTES" corresponden a valores
extraídos desde el radicador sin haberles aplicado los procedimientos
contables establecidos en la Resolución 353 ya mencionada, puesto que a
la provisión contable establecida por el apoderado se le debe aplicar una
fórmula de actualización del dinero.
• Las diferencias presentadas en los litigios administrativos se deben a: El
valor tomado por el equipo auditor de la CGR no incluye la provisión
ajustada según procedimiento y además no están considerando la totalidad
de los procesos clasificados como probables en contra. Los procesos
faltantes son: 05001233300020140082600, 05001233300020130189100,
05001233100019980397100 y los mismos se encuentran en el Formulario
2C.
• De otro lado, para los procesos administrativos en los cuales ISA es
demandada las cuentas de orden están registradas en dos cuentas: por un
lado la cuenta 9120040000 que contiene los valores de los procesos donde
ISA es la única demandada, y la cuenta 9915900800 en la cual se
encuentran los valores de las demandas remotas y eventuales en las
cuales ISA es codemandada.
• De la misma forma, para los procesos laborales, se tiene una cuenta para el
caso en el que ISA es codemandada, que es la 9905050200.
Dado lo expuesto anteriormente, evidenciamos que no se presentan deficiencias

de control interno contable, y que ninguna de las cuentas señaladas en la
observación presentan subvaloración o sobrevaloración, por lo cual solicitamos el
retiro de la observación.
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CONTRALORÍA
ANÁLISIS
Antes de que la entidad diera respuesta a esta observación solicitó aclaración del
origen de los saldos incluidos, en respuesta se entregó la siguiente información
corrigiendo algunas cifras:
Probabilidad Mejor Estimado Provisión

tl Radicado Demandado Condena Tipo Proceso Posible Contable
INTERCONEXIÓN
05001233100020060325200 ELÉCTRICA SA ESP Probable ADMINISTRATIVO 4078462869 2.168.972.647
INTERCONEXIÓN
05001233100019980397100 ELECTRICA SA ESP Probable ADMINISTRATIVO 6585086824 695435.818
TOTAL 2.864.408.465
INTERCONEXIÓN
68001310500220120032300 ELÉCTRICA SA ESP Probable LABORAL 960943948 986.337.557
INTERCONEXION
11001310501520110075901 ELECTRICA SA ESP Probable LABORAL 203503152 223.134.747
INTERCONEXIÓN
INTERCONEXION
ELÉCTRICA SA ESP
05001310501120070143801 ,INTERSERVICIOS Probable LABORAL 12184472 12.506.455
INTERCONEXIÓN
INTERCONEXIÓN
ELÉCTRICA SA ESP,
LINEAS INGENIERÍA
Y MONTAJES LIM
05001310501220040121801 LIMITADA,SCE LTDA Probable LABORAL 187703473 183.030.484
INTERCONEXION
TOTAL 1058874838 2.257.541.471
Ver archivo "Explicación Obs 17 y 18".
Dado que la misma entidad en su respuesta admite que los datos correctos son
los contables, se puede deducir que la información suministrada en el archivo "C
"Demandas Vigentes' no fue objeto de comprobación o conciliación antes de su
entrega a la comisión de auditoría, lo que genera incertidumbre acerca de cuáles
en realidad son las cifras correctas.
CONCLUSIÓN
La respuesta de la entidad NO desvirtúa lo observado, por el contrario, lo confirma

como hallazgo administrativo.
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CONTRALORÍA
Por lo tanto, el hallazgo se ajusta para incluirle el criterio de la Resolución 193

sobre comprobaciones y conciliaciones y se ajustan las cifras incluidas en los
cuadros.
11.CONTABILIZACIÓN DE DEMANDAS A FAVOR
De acuerdo con la Resolución 193 de 2016 de la Contaduría General de la Nación

(CGN), la información revelada en los estados financieros deberá ser susceptible
de comprobaciones y conciliaciones exhaustivas, aleatorias, internas o externas
que acrediten sus características fundamentales de relevancia y representación
fiel y que confirmen la aplicación estricta del Régimen de Contabilidad Pública
para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos
económicos de la entidad. (...). Asi mismo, el Catalogo General de Cuentas del
Plan General de Contabilidad Pública (CGC del PGCP) de la Contaduría General
de la Nación, la cuenta 8120 "Litigios y Mecanismos Alternativos de Solución de
Conflictos" representa el valor de las demandas interpuestas por la entidad
contable pública en contra de terceros. También incluye las pretensiones
económicas originadas en conflictos o controversias que se resuelven por fuera de
la justicia ordinaria. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890506-Litigios y
mecanismos alternativos de solución de conflictos.
Al cierre de la vigencia 2017, la cuenta 8120 "Litigios y Mecanismos Alternativos

de Solución de Conflictos" asciende a $152.470.070.603, en tanto que según el
"2C Demandas vigentes" las demandas interpuestas por la empresa ascendían
sólo a $10.640.842.333 lo que genera una diferencia de $141.829.228.270, como
se observa en el siguiente cuadro:
CUADRO 7
COMPARACION INFORMACIÓN SOBRE CUENTAS DE ORDEN
Cifras en pesos
ARCHIVO "2C DIFERENCIA
CÓDIGO TIPO DE SALDO A
DEMANDAS (valor no
CONTABLE PROCESO DICIEMBRE 31
VIGENTES" registrado)
8120010000 Civiles 230,451,995 10,640,842,333
10,410,390,338
8120020000 Laborales 375,891,972 375,891,972
8120040000 Administrativos 151,863,726,636 151,863,726,636
TOTAL 152,470,070,603 10,640,842,333 141,829,228,270
Lo anterior debido a deficiencias de cont ol interno contable, lo que genera

incertidumbre sobre el saldo de las cuentas 8120 "Litigios y Mecanismos
Alternativos de Solución de Conflictos" y 8905 "Derechos Contingentes por Contra
(CR)" en $141.829.228.270, asi mismo se afectó la presentación de las notas a los
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CONTRALORÍA
estados financieros, por cuanto no se incluye información cuantitativa y cualitativa

que explique los hechos económicos relacionados con las demandas a favor, con
el fin de proporcionar información relevante para un mejor entendimiento e
interpretación de la posición financiera y el desempeño de la entidad.
(Administrativa)
RESPUESTA:
Los saldos que se encuentran en la contabilidad asociados a la cuenta contable

8120010000 señalada en la observación no son los señalados en la misma, sino
los siguientes:
CÓDIGO CONTABLE TIPO DE

SALDO A DICIEMBRE 31
ANTERIOR PROCESO
8120010000 Civiles 230451.995
Frente al detalle de la diferencia presentada en la observación aclaramos lo

siguiente:
• Para el cálculo de la provisión, se utiliza como base el procedimiento
establecido en la resolución 353 del 01 de noviembre de 2016 expedida por
la Agencia Nacional de Defensa Jurídica.
• Los valores relacionados por el equipo auditor de la CGR como provisión
contable del archivo "2C DEMANDAS VIGENTES' corresponden a valores
extraídos desde el radicador sin haberles aplicado los procedimientos
contables establecidos en la Resolución 353 ya mencionada, puesto que a
la provisión contable establecida por el apoderado se le debe aplicar una
fórmula de actualización del dinero.
• Los procesos que se registran en cuentas de orden, corresponden a los
procesos clasificados como eventuales o remotos. Los procesos
considerados probables se registran como pasivos en la cuenta
2701010100, en la que se encuentran $9.120.101.762 por procesos en los
cuales, si bien la empresa actúa como demandante, lo que se pretende es
la imposición de una servidumbre de energía eléctrica y la determinación de
la indemnización por dicho gravamen, por lo cual, en la sentencia se
condenará a la Compañía a desembolsar una suma de dinero y cuyo
proceso es probable que ocurra.
En conclusión, en las cuentas de orden no pueden registrarse procesos
probables que impliquen la obligación de ISA de desembolsar una suma de
dinero, como es el caso de las servidumbres.
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CONTRALORÍA
Dado lo expuesto anteriormente, evidenciamos que no se presentan en ninguna

de las cuentas señaladas en la observación subvaloración o sobrevaloración. Por
ningún motivo, el detalle de las cuentas señaladas, impiden que se la presentación
de las notas a los estados financieros, por incluyan información cuantitativa y
cualitativa que explique los hechos económicos relacionados con las demandas a
favor, además de proporcionar información relevante para un mejor entendimiento
e interpretación de la posición financiera y el desempeño de la entidad. Por lo
anterior, solicitamos el retiro de la observación.
ANÁLISIS
De acuerdo al documento "Ejercicios demandas y litigios a favor" emitido por la

Contaduría General de la Nación, el proceso de registro de las demandas a favor
es el siguiente:
1.Registro del derecho potencial
óbito' Crédi
812001 Civiles 200

2. Actualización
Código , , Débito. CrédIt
812001 Civiles 50
curPcontraloria.00v.co • www.contraloria.qov.co • Bogotá, D. C., Colombia
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CONTRALORÍA
pesami104~•~104.160~
5. Retiro de las cuentas de orden
código-, c bite i créale&

890506 Litigios y mecanismos alMrnativos 280
de sclucion de conflictos
812001 Civiles 260
6. Regis ro de los recursos recibidos producto de la

demanda
código' Cuenta Debito Crédito
jj -
111005 Cuenta comenre 260
147079 indemnizaciones 260
Joarars4~~4~1~
3. Actualización del fallo en primera instancia
tiende), en Iba Crédito

812001 Civiles 30

de solución de contl otos
4. Registro del derecho cierto (Sentencia Definitiva)
Código Citen Débito Crédito

147079 Indemnizaciones 260 ,
De lo anterior se puede concluir que el registro que la empresa realiza, según su

respuesta, para contabilizar los procesos en que ISA es la demandante, en la
cuenta 270101 generan una sobreestimación del pasivo en la cifra citada, dado
que en este caso y siguiendo lo indicado por la CGN, el registro adecuado al
momento del fallo debe ser
Debitos: en las cuentas 19 Otros activos- Servidumbres (por el valor del ajuste
sobre el pago inicial que ISA haya realizado) y en gasto (por los intereses que se
determinen en el fallo), y
Creditos en el pasivo por el monto que se determine en el fallo.
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CONTRALORÍA
CONCLUSION
La respuesta de la entidad NO desvirtua lo observado. Se ajusta el hallazgo en

cuanto a las cifras de acuerdo a la información presentada por la entidad y en el
archivo 2C Demandas Vigentes. Se incluira tambien en el critero lo relacionado
con la Resolucion 193 de 2016 en cuanto a las comprobaciones y conciliaciones
de la información.
12.PAGO INTERESES SOBRE APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD

SOCIAL
De conformidad con b dispuesto en el artículo 22 de la Ley 100 de 1993 "el

empleador será responsable del pago de su aporte y del aporte de los
trabajadores a su servicio (...)" y según lo establecido en el artículo 23 ibídem "los
aportes que no se consignen dentro de los plazos señalados para el efecto,
generarán un interés moratorio a cargo del empleador (...). Adicionalmente, el
artículo 28 del Decreto 692 de 1994 prevé: "Sin perjuicio de las demás sanciones
que puedan imponerse por la demora en el cumplimiento de la obligación de
retención y pago, en aquellos casos en los cuales la entrega de las cotizaciones
se efectúe con posterioridad al plazo señalado, el empleador deberá cancelar
intereses de mora a la tasa que se encuentre vigente por mora en el pago del
impuesto sobre la renta y complementarios. Dichos intereses de mora, deberán
ser autoliquidados por el empleador, sin perjuicio de las correcciones o cobros
posteriores a que haya lugar.
Mediante los documentos 19000000245, 1900000246 y 1900000247 de julio 22 de

2017 se causan ajustes sobre los aportes pagados por el mes de julio de 2015 a
una Entidad Prestadora de Salud, al ICBF y al SENA, lo que generó intereses
moratorios por $1.038.700, los cuales fueron pagados con los comprobantes
1500004669, 1500004670 y 1500004671 de julio 25 de 2017, tal como se
evidencia en las siguientes imágenes:
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CONTRALORÍA
IMAGEN 6
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CONTRALORÍA
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0,00 cov
Situación generada por deficiencias en los controles para el cálculo y pago de

aportes, lo que generó un detrimento patrimonial por $1.038.700. (Administrativa e
Indagación Preliminar)
RESPUESTA:

General de la República plantea que ISA "...generó un detrimento patrimonial de
$1.038.600"; a continuación, presentamos nuestra respuesta:
a) Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P. ha efectuado el cálculo y pago de

aportes al sistema de sistema de seguridad social con base en lo
establecido en la normatividad legal.
b) El ajuste efectuado el 25 de julio de 2017 corresponde únicamente a los
aportes al Sistema de Salud SENA e ICBF de la liquidación final de la
trabajadora Ana María Naranjo Alzate, quien se retiró de la empresa el 24
de julio de 2015.
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CONTRALORÍA
En conclusión:
a) El hecho presentado corresponde a una situación particular, la cual fue
detectada y corregida en forma autónoma por parte de la ISA y en ningún
obedece a una falla sistemática de los controles diseñados para el cálculo y
pago de los aportes a la seguridad social.
ANÁLISIS
La entidad en su respuesta omite la justificación de lo pagado a la EPS. En Tanto

que acepta el resto de la observación.
CONCLUSIÓN:
Se confirma como hallazgo Administrativo e Indagación Preliminar
13. PAGO INTERESES MORATORIOS SOBRE COSTAS PROCESALES
El juzgado Primero Promiscuo del Circuito de Sabanalarga Atlántico, emitió

mandamiento de pago en proceso ejecutivo con radicado 086383189001 de
noviembre 01 de 2016 en contra de Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P. — ISA, por
concepto de costas por $92,06 millones, valor que fue cancelado en noviembre 16
de 2016 por Intercolombia (filial de ISA), más los intereses moratorios generados
por el no pago oportuno, que ascendieron a $911.222 tal como se ve en la
siguiente imagen:
IMAGEN 11
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L.11117 de. Maya, a 911.222,19 LOP
I 25 P19014~ ITCO
C -7 ',n'y 74 ola I Dallo
Por lo anterior, ISA mediante los siguientes documentos causó y pagó dichos
intereses moratorios a Intercolombia:
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CONTRALORÍA
IMAGEN 12
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401202 Obtlf 1).71031 PAGO (1)51A5 SUIVEDIPIEWITCO DOC 5.1/4505 22 01)26 911 727 19 La.
2317101] PAGO COSTAS SIPUOUNfiRIE ITCODOC 51/4'05 22 a701S 92 974 n019 LOP
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0,00 COP
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2P.69179 PACO ACIT.I17.0
20150129 PAGO +CRUDO
3903110100 17. 0.<W :0110179
20180129 1,09 CCP
70100120
403170100 01,0, b5 IM Reato 20100129 00D CEP
25 9001167570 11b171R[01.0`4111A 5 +1
1111r,2013012.9
1 4774.06412 COP COP 15000:06,7P 15A BANCOS
90061.7”0 IOTERC010401P. S 11 P 10180129 09(130110
00 0,
6 53 COP L500000R.7 E5.; roCTFO1111
•
Lo anterior, debido a deficiencias de gestión, lo que ocasionó un presunto

detrimento patrimonial por los intereses moratorios que asciende a $911.222
(Administrativa e Indagación Preliminar)
Respuesta:
Es importante que la CGR tenga en cuenta que, en este caso, el resultado final
obtenido por la empresa en sentencias tanto de primera como de segunda
instancia fue muy favorable para la Compañía, teniendo en cuenta el debate
probatorio que se dio dentro del caso. Ciertamente, en este proceso judicial, al
haberse presentado por parte del demandado oposición sobre la suma consignada
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CONTRALORÍA
como estimativo, se abrió paso la etapa probatoria correspondiente a la

elaboración de dictámenes periciales, según lo establece la ley 56 de 1981.
Dentro del periodo probatorio referenciado, los avalos de los peritos fueron los
siguientes:
- Dictamen Ángel Avendaño Logreira: $1.487.150.000
- Dictamen Sergio Delgado Pachón: (IGAC): $1.527.656.002
- Dictamen objeción: Juan Carlos Coronado Granados: $1.932.037.400
Dichas sumas evidentemente distaban por mucho del valor que la compañía
estimó inicialmente; motivo por el cual en los alegatos de conclusión se realizó un
gran esfuerzo argumentativo para dejar sin valor probatorio las experticias
rendidas dentro del proceso. Dichos argumentos fueron acogidos por el Juzgado
de primera instancia, quien en sentencia fijó como monto de indemnización la
suma $460'318.294. Esta decisión fue apelada por la parte demandada, que
buscaba una indemnización mucho mayor. El Tribunal Superior de Barranquilla
confirmó la sentencia anterior, a través de proveído notificado por edicto del 25 de
febrero de 2018.
Como consecuencia de la sentencia mencionada, el Juzgado de primera instancia

condenó en costas procesales a ISA por una suma de $92,06 millones de pesos.
La alta cuantía de esa condena en costas obedeció a que, en criterio del juzgado
de primera instancia, las agencias en derecho debían ser del 20% del valor de las
pretensiones concedidas.
La empresa presentó objeción a dicha liquidación, argumentando que la suma

liquidada por agencias en derecho no correspondía a la verdadera actuación del
apoderado de la contraparte. Sin embargo, el Despacho hizo caso omiso de
nuestros argumentos y en auto notificado por estados del 19 de octubre de 2016
negó la objeción presentada por ISA.
El 20 de octubre de 2016, sin que el auto hubiese estado ejecutoriado, el

apoderado de la parte demandada presentó un ejecutivo conexo, pretendiendo
cobrar el valor liquidado por las costas, lo cual, al no haber estado el auto
ejecutoriado y en firme, el juzgado no podía tener como título ejecutivo dicha
decisión. Sin embargo, el juzgado apartándose de todas las normas relativas a los
títulos ejecutivos, libró mandamiento de pago por medio de providencia notificada
por estados del 9 de noviembre de 2016.
Con el propósito de evitar mayor causación de intereses, la empresa decidió pagar

a pesar de la irregularidad del mandamiento ejecutivo, y el 11 de noviembre de
2016 se efectuó dicho pago, dentro del cual se incluyeron los intereses causados
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CONTRALORÍA
desde la fecha de notificación del auto que negó la objeción hasta la fecha efectiva
del pago.
En conclusión, era absolutamente necesario interponer recurso en contra de la

fijación de las costas, puesto que fueron fijadas por un monto muy superior al que
usualmente se fijan en esta clase de procesos. Dado el monto de las costas, en
ningún momento el abogado podía quedarse sin interponer el recurso, pues
hubiera sido considerado como una inadecuada gestión de defensa.
Téngase en cuenta que entre el mandamiento de pago y el pago efectivamente

realizado sólo transcurrieron dos días, demostrando así que ISA fue
absolutamente diligente, y que el pago que se realizó no obedece a una
negligencia o descuido, sino que se trata de una consecuencia natural de esta
clase de trámites judiciales.
Por lo anterior, se solicita retirar la presente observación.
ANÁLISIS
De acuerdo con la información y soportes recabados durante la auditoria se pudo

constatar que el pago efectuado en el 2016 fue realizado por Intercolombia y no
por ISA, como correspondía. Cabe destacar que dicho pago se efectuó por fuera
del término establecido lo que originó los intereses moratorios objeto de la
observación tal como se observa en las imágenes que se adjuntan
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CONTRALORÍA
SENTENCIA SINViDUMIIRE
INVERSIONES DAVWA CLAVIJO
Juzgado Primero P'omiscuo del Citcuito Sallanttlerya- Adánkce
LIONIDACION INTERESES
Capital 92
tipo Interes Banco corriente
Tasa Interés Anikil 21 9944
Tasa Interes DiUrid o6
Feria Posible Pago 11 de noviembre de 2016
Fecha blival 24 de oclubrs de 2018
Fecha I inal 11 de novielndliák 201
Dos Sanción 18
Valga de los Int/tenni (Sin
actualizar capitel)
Vale? Totlide la Sanción lenPihni
tritIreses),
alar Tool de la Sanolón
Cecilia del iuzsodu 863825440«
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CONTRALORIA
GLORIA INÉS VALENCIA MANGO
De: Efizabeth Cárdenas Ochoa cerardenaslaircenienasniccon nao

Enviado e jueves 10 de noviembre de 2915626 p ni
Non DIEGO ALEJA/JORO ROMERO SUÁREZ:MIRO ENRIQUE CORREDOR CASTILLA
CC: Juan FelipeRendan Álvarez Juliana Andrea Restrepo Manero tuba Fernanda Tangarife
Duque Laura Adjandra gest:epaGO Sebastián David Oteando Carmona; Idaggrber
Apodero Cano
Asunto: soficread de pago URGENTE Insersionea Datas Clavija- UPME
Dalas adjuntos: SOLICITO° CANO DE MANDAMIENTO EJECUTIVO- DAVILACIAV110.doc
blandanséento de fragaipg
Marca de seguimiento: Seguimiento

Estado de marca: Marcado
Buenas tardes Piedad:ollero,
En ardida adjunto, enviamos formato de solicitud de pago, el cual requerimos se realicea la mayor brevedadposible,
teniendo en cuenta las siguientes ronsideraciones.
osproceso que se adelanta en el juzgado e ilion Promiscua del carrarita de labanatarga Atlántica, en contra de
TNVERPONES DAVILP CLAMO; dates atarla Teresa Carbone!), el juzgadoemitió mandamiento de paga en proceso
ejecutivo, queinicióel abogadode la demandada, con el fin de hacerelectiva el pago de la Tapadas hin de costas
Tearizada, que fue objetada por nosomos, pero qua a pesar de ello, Fue aprobada por el despacho.
La arden irnaartida en el auto que fibra mandamiento de paga, camote en:
1. Líbrese mond omiento de pego a favor de Insesswees Dávila rInstro LA par la suma ate (_.f de 2.053.65a más os
intereses moratorios
2.. Conciliase e1 demandado lin lerendo de Enrole] egos poro que monte Mpreseere 06Rn-ocien.
3- (-4
4. Otscretesee, embargo y secressiana de los dinerosque demanda* pasee en las cuentos corrientes y de abarra
ente os Bancos 6oncabnsttr, apviviendo. Rende DE BOGOTÁ, BANCO POPULAR, &ROM AVISARAS FLANCO
118 VA, BANCO OCCIDENTE, DA Ve °ARFARA, Y BANCO SURAMERPS, este embarga se Alela o Ya sumo
$150.000.00C oo
Teniendo en cuenta el.contenido del auto que se transcribe yadjunta, se hace imperativo solita r se realice el pago en
los
r el pago por dato de $42.463,658, más las intereses moratorioscantados a partir del día 24 de octubre hasta
ba en la que se mace el' pago.
fl Me antes indicado debe hacerse a ra Mavor brevedad posible, toda vez que, nos encorosamcs en riesgo de embarga
de las cuentas, lo cual puedeocurra en cuerda:ce momento, pues el juzgada va ordenar el embargo y Ia demora es que el
abogada dela contraparte radique bas oficiosen to entidades financiaras_
si requiere intamilacidn adicional estaremos atentos a suministrarla,
Cabe anotar que en los soportes relacionados no se evidencia la diligencia

mencionada por la empresa, prueba de ello es que el pago lo realizo una filial del
grupo y no la empresa objeto del mandamiento de pago.
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CONTRALORÍA
CONCLUSIÓN:
Se confirma el hallazgo como administrativo e Indagación Preliminar.
14. PAGO INTERESES SOBRE PROCESOS COACTIVOS
El parágrafo 2 del artículo 12 de la Resolución 10867 de 2012 de la Autoridad

Nacional de Licencias Ambientales (ANLA) determina que: "el no pago de la tarifa
por el servicio de seguimiento dentro de los quince (15) días hábiles, contados a
partir de la ejecutoria del acto administrativo que así lo ordene, dará lugar a la
liquidación de intereses moratorios a la máxima tasa permitida por la ley vigente
durante el período de mora." De otro lado, el concepto 2013EE0104250 de
septiembre 13 de 2013 de la CGR concluye que los intereses moratorios son un
pago que implica una valoración de la gestión, dado que constituye una erogación
patrimonial por parte del Estado que no hace parte de su necesaria ejecución
presupuestal.
La ANLA facturó a ISA intereses moratorios sobre valores liquidados en procesos

coactivos con las siguientes fechas ejecutorias, intereses que fueron cancelados
en el 2017 mediante documento 1500008577 de noviembre 08 de 2017, así:
CUADRO 8
RELACIÓN DE INTERESES FACTURADOS
Cifras en pesos
VALOR
FACTURA ANLA FECHA EJECUTORIA
INTERESES
Proceso coactivo CA-5349 Noviembre 21 de 2016 6.470.845
Proceso coactivo CA-3821 Septiembre 08 de 2016 10.832.492
Proceso coactivo CA- 4403 Octubre 05 de 2016 7.883533
Proceso coactivo CA- 209-2017 Julio 13 de 2016 6.026.139
TOTAL 31.213.009
Fuente: documentos soportes incluidos en transacciones "visualización saldos — cuenta 5440400102" y
"visualizar documento' del SAP con corte a diciembre 31 de 2017
Resolución 1086 de 2012: Por la cual se fijan las tarifas para el cobro de los servicios de
evaluación y seguimiento de licencias, permisos, autorizaciones y demás instrumentos de control y
manejo ambiental y se dictan otras disposiciones
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CONTRALORÍA
IMAGEN 14
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5rj11O051212 rdieGBANCOLMBLW,W 70171108 t...lyekg gPXE00 31 213 009.
IBOOnorao offb Na1Ctall coP PAGo.t.tslmio MO Co?
006120100 11Kb Co
CI1 ODP vacó faie'en0 ma POR
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wr.rt4t 20171108 PAGO ACIEEDO 11.211 009,00 COP '1 273 01)
0°,;'00 0
I
CC 150
1"0
Lo anterior, debido a deficiencias de gestión, lo que ocasionó un presunto

detrimento patrimonial por los intereses moratorios que asciende a $31,213.009
(Administrativa e Indagación Preliminar)
Respuesta:

General de la República plantea en ISA: "...un presunto detrimento patrimonial por
los intereses moratorios"; a continuación, presentamos nuestra respuesta:
Las situaciones administrativas de carácter ambiental detalladas como

incumplidas están asociadas al contrato de Cuentas en Participación, por tratarse
de activos que ya están en operación. En el contrato de cuentas en participación
no hay obligación de seguimiento ambiental a cargo de ISA.
Para dar mayor claridad a esta respuesta, es necesario hacer algunas

consideraciones frente a las características particulares del contrato de
Gerenciamiento y del contrato de Cuentas en Participación, que reglamentan las
relaciones entre ISA e INTERCOLOMBIA, así:
Contrato de Gerenciamiento:
El Contrato de Gerenciamiento No.4500039974 suscrito entre Interconexión
Eléctrica S.A. E.S.P -ISA e INTERCOLOMBIA - ITCO el 20 de diciembre de 2013,
establece en la cláusula Primera-Definiciones, que el "Contrato de Gerenciamiento
o Contrato": es el presente contrato, en el que establecen los compromisos
relativos para el gerenciamiento de la ejecución los proyectos adjudicados a ISA
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CONTRALORÍA
en virtud de los procesos de convocatorias públicas internacionales del Plan de

Expansión de la Transmisión, de las Ampliaciones, de los proyectos de conexión,
de los proyectos POA y de los proyectos encomendados por Terceros.
Así mismo, en la cláusula segunda —Objeto se determina que el objeto del contrato
es "Gerenciar la ejecución de los proyectos adjudicados a ISA del Plan de
Expansión de la Transmisión, de los proyectos de conexión, de los proyectos PCA,
y demás proyectos que ISA le encomiende a INTERCOLOMBIA, en adelante «Los
Proyectos"".
Esto quiere decir que las obligaciones objeto de este contrato y detalladas en la
cláusula cuarta del mismo sólo son aplicables en los proyectos en ejecución, lo
cual se hace efectivamente dentro del seguimiento mensual a proyectos. No es
una obligación derivada del contrato de gerenciamiento hacerle seguimiento a
actividades asociadas a activos eléctricos o no eléctricos cuando culmina la
construcción; es decir, cuando están en operación.
Contrato de Cuentas en Participación:
Una vez el Proyecto entra en ejecución, pasa a ser regido por el contrato de
cuentas en participación, que establece en su cuarta consideración que "ISA
decidió que para la gestión de los negocios de transporte de energía eléctrica,
operación y mantenimiento de Activos de Uso del STN y los Activos de Conexión
al STN ("Activos Eléctricos'), la prestación de los servicios de conexión al STN, y
la prestación de servicios conexos, complementarios y relacionados con la
actividad de Transmisión de Energía Eléctrica ("Servicios de Transmisión de
Energía'), se suscribiera un contrato de colaboración típico de cuentas en
participación (el "Contrato'), en el cual INTERCOLOMBIA, en calidad de
PARTICIPE ACTIVO o GESTOR, en consideración a su Know-How, se encargue
de la gestión exclusiva de tales negocios, e ISA, en calidad de PARTÍCIPE
INACTIVO y propietario de los activos, aporte el derecho al uso de los Activos
Eléctricos y Activos no Eléctricos, y demás derechos requeridos para la gestión de
dichos negocios por parte del PARTÍCIPE ACTIVO o GESTOR, con el fin de
distribuirse entre LAS PARTES las ganancias o pérdidas." (negrilla fuera de texto)
Consecuencia de dicha decisión, en la cláusula primera de dicho contrato —
Definiciones, se establece que: "Participe Gestor o Participe Activo: Es la Parte del
Contrato, que mediante sus aportes y los del PARTICIPE INACTIVO, desarrollará
en su nombre y bajo su responsabilidad, las actividades objeto del Negocio,
participando de las ganancias o pérdidas del Negocio, y quien para los fines de
este documento será INTERCOLOMBIA.
"Participe Inactivo - No oculto: Es la Parte del Contrato que con su aporte

permite la realización de las actividades objeto del Negocio por parte del
PARTÍCIPE GESTOR, participando en las ganancias o pérdidas del Negocio y
quien para los fines de este documento será ISA. Para los propósitos de este
Contrato, no se revelará su identidad como PARTÍCIPE INACTIVO frente a
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terceros, salvo a aquellas autoridades que en virtud de la regulación aplicable

deban conocer dicha información." (negrilla fuera de texto)
De igual forma, el objeto de este contrato es que INTERCOLOMBIA desarrolle las
actividades necesarias para: "(i) la representación y los servicios de
Administración, Operación y Mantenimiento de los Activos de Uso del STN, (ii)
servicios técnicos y de asistencia técnica a terceros, (ih) servicios de conexión al
STN (iv) la explotación comercial de los Activos no Eléctricos, bajo la modalidad
de CUENTAS EN PARTICIPACIÓN, reservándose ISA la propiedad de los Activos
eléctricos y Los Activos no eléctricos cuyo uso aporta para la ejecución del
Negocio."
Nótese entonces que cuando un proyecto entra en operación (activo de uso),
inmediatamente deja de regirse por el Contrato de Gerenciamiento, para pasar a
regirse por el contrato de cuentas en participación, en el cual el Gestor y Partícipe
Activo es INTERCOLOMBIA.
Y para mayor claridad, en el Parágrafo Primero de dicha cláusula -Desarrollo Del
Objeto, se establece que 'las operaciones correspondientes a los actos
determinados en la Cláusula Primera, se ejecutarán y se darán a conocer ante
terceros, en todo momento, como propias de INTERCOLOMBIA, quien será
la única responsable de las obligaciones que contraiga en el desempeño y
giro ordinario de las actividades objeto de este Contrato. (...)"(negrilla fuera
de texto)
Lo cual se ratifica en el Parágrafo Segundo de la misma cláusula -Partícipe
Gestor, donde se establece que "Para efectos de lo anterior y de acuerdo con lo
establecido en el artículo 507 y subsiguientes del Código de Comercio,
INTERCOLOMBIA será la encargada y responsable de la administración y
ejecución de las actividades tendientes al desarrollo del Negocio y, por lo
tanto, tendrá el carácter de GESTOR bajo el presente Contrato. Por su parte, ISA
se limitará a efectuar los aportes establecidos en el Contrato". (negrilla fuera
de texto)
En consecuencia con lo manifestado, el detalle de las actividades a cargo de
INTERCOLOMBIA se hace en la cláusula segunda del mencionado contrato, que
para el caso concreto de la presente observación, establece
"RESPONSABILIDADES DE INTERCOLOMBIA COMO PARTÍCIPE GESTOR (..)
3. Administrar asuntos ambientales.- elaborar, ejecutar y monitorear el plan de
manejo ambiental. Implementar los programas de contingencia."
Es entonces claro que todas las obligaciones de carácter ambiental recaen en
cabeza de INTERCOLOMBIA, quien actúa bajo su responsabilidad, como
Partícipe Gestor del presente contrato.
Ahora bien, también es claro que las obligaciones ambientales asociadas a activos
en operación recaen exclusivamente en cabeza de INTERCOLOMBIA, así como la
responsabilidad por el no cumplimiento de las mismas; sin embargo, el contrato va
más allá y establece que ISA no puede intervenir o hacerle seguimiento a
INTERCOLOMBIA en el cumplimiento de las obligaciones a él delegadas en virtud
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CONTRALORÍA
del contrato de cuentas en participación, estableciendo en la Cláusula Cuarta de

dicho contrato, —Obligaciones de las Partes-, las obligaciones de ISA en el
presente contrato, así:
"9.2. En desarrollo del Contrato, ISA se obliga a:
a) Entregar los aportes para la realización del Objeto del Contrato.
b) Aportar el USO de los Activos Eléctricos y No Eléctricos para la ejecución
del Negocio, según se establece en este Contrato.
c) Revisar y aprobar los reportes y las cuentas elaborados por INTERCOLOMBIA
en relación al desarrollo del Negocio.
d) No participar en la gestión del negocio.
e) Realizar todas las actividades necesarias que le correspondan, para el
desarrollo del Objeto de este Contrato.
O Responder frente a terceros en lo que le corresponda, en su condición de
PARTICIPE INACTIVO no oculto, conforme a lo previsto en las normas Legales
correspondientes.
g) Mantener asegurados los Activos Eléctricos y los Activos no Eléctricos, cuyo
derecho personal de uso fueron aportados al Negocio, de acuerdo con lo
estipulado en la Cláusula Tercera de este Contrato."
Es claro entonces que ISA no puede participar en la gestión del negocio, la cual es
realizada íntegramente por INTERCOLOMBIA bajo su propia responsabilidad, en
su calidad de socio Gestor, siendo obligatorio concluir entonces que ISA no puede
supervisar o controlar el cumplimiento de las actividades ambientales en proyectos
en operación que deban ser ejecutadas por INTERCOLOMBIA.
Por lo anterior, la presente observación debe hacérsele a INTERCOLOMBIA,
quien también es sujeto de control de esta Contraloría.
ANÁLISIS
Es importante destacar que, a pesar de lo informado por la empresa en su

respuesta, las facturas emitidas por la ANLA están a nombre de ISA y así fueron
contabilizadas como un pasivo que adeudaba la compañía.
De acuerdo a la respuesta recibida y si lo facturado fuera resultado de la gestión

ITCO, el paso lógico a seguir hubiera sido manifestar tal situación ante la ANLA
para que ésta corrigiera las facturas objeto de la observación, actuación que no se
evidencia en la respuesta de la empresa.
Adicionalmente, si dichas facturas no debieron estar a nombre de ISA no existe

razón que obligara a su pago, erogación que efectivamente se realizó.
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CONTRALORÍA
CONCLUSIÓN:
El hallazgo se confirma como administrativo e Indagación Preliminar.
15. PAGO INTERESES MORATORIOS POR IMPUESTO PREDIAL
De conformidad con el Catalogo General de cuentas del PGCP, la subcuenta

512017 "Intereses de mora" de la cuenta de gastos 5120 "Impuestos,
contribuciones y tasas" representa el valor de los intereses moratorios generados
por el no pago oportuno de impuestos, contribuciones y tasas causados a cargo
de la entidad contable pública, de conformidad con las disposiciones legales.
Adicionalmente de acuerdo con el mismo catálogo, versión 2015.1 la cuenta 5804
"Financieros" representa el valor de los gastos en los que incurre la empresa que
se originan en operaciones financieras y por la gestión de activos y pasivos
financieros.
Con documento 5100007845 de noviembre 17 de 2017, ISA contabilizó

$1.909.280 en la cuenta 5804400102 "Otros intereses", valor que corresponde a
los intereses moratorios facturados por el ente territorial identificado con NIT
8000989118, tal como se observa en la siguiente imagen:
IMAGEN 15
.I ísüalLn Ito: Vista de entrada
,t±w 7:MelledA re vbealaDOn -r Veta de bre de /VD"
re e ea. erte SIII007015 SoCeRed lerein)

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Pitffe
'r l'A ft '1:14 Ab', A^li.1111t)
LE atenta DenenninDen AsEinacti RP TIDO h-tpOrte Men. Ividele MI NL Ro[ CO= n Ce pe
11175E5010M InDaeSIO 'Pedal PREDIAL 453.3as oo co: E 455 3111,00
580140e1R2 011011,1191105 PREDID. z oi79-n3 00 CCP I 004 zeo.no ter
P00093911 DEMI/0100e 0000101 4-164 RED no COP 4.31.4.6611.M1 con 19De005■13
ISA realizó el pago del impuesto predial con documento 1500008132 de

noviembre 20 de 2017, pago que incluyó $1.909.280 por intereses moratorios,
así:
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CONTRALORÍA
IMAGEN 16
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1110CP1$42 EleriBANCORINMA All 1111■112 p n GO MBEEDO 12
25 225222m--2,22e2( )22 ¿eme 2.5025,255D0

económico, lo que generó sobrevaloración de la cuenta 5804 "Financieros" y
subvaloración de la cuenta 5120 "Impuestos, contribuciones y tasas' en
$1.909.280, así como un presunto detrimento fiscal por la cifra citada, además de
la materialización del riesgo para alcanzar el objetivo de producir información
financiera con las características fundamentales de relevancia y representación fiel
establecidas en el Régimen de Contabilidad Pública. (Administrativa e Indagación
Preliminar)
Respuesta:

General de la República plantea en ISA: "...un presunto detrimento patrimonial por
los intereses moratorios"; a continuación, presentamos nuestra respuesta:
Las situaciones administrativas de carácter ambiental detalladas como
incumplidas están asociadas al contrato de Cuentas en Participación, por tratarse
de activos que ya están en operación. En el contrato de cuentas en participación
no hay obligación de seguimiento ambiental a cargo de ISA.
Para dar mayor claridad a esta respuesta, es necesario hacer algunas
consideraciones frente a las características particulares del contrato de
Gerenciamiento y del contrato de Cuentas en Participación, que reglamentan las
relaciones entre ISA e INTERCOLOMBIA, así:
Contrato de Gerenciamiento:
El Contrato de Gerenciamiento No.4500039974 suscrito entre Interconexión
Eléctrica S.A. E.S.P -ISA e INTERCOLOMBIA - ITCO el 20 de diciembre de 2013,
establece en la cláusula Primera-Definiciones, que el "Contrato de Gerenciamiento
o Contrato": es el presente contrato en el que establecen los compromisos
relativos para el gerenciamiento de la eiecución los proyectos adiudicados a ISA
en virtud de los procesos de convocatorias públicas internacionales del Plan de
Expansión de la Transmisión, de las Ampliaciones, de los proyectos de conexión,
de los proyectos POA y de los proyectos encomendados por Terceros.
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Así mismo, en la cláusula segunda —Objeto se determina que el objeto del contrato
es "Gerenciar la ejecución de los proyectos adjudicados a ISA del Plan de
Expansión de la Transmisión, de los proyectos de conexión, de los proyectos PCA,
y demás proyectos que ISA le encomiende a INTERCOLOMBIA, en adelante «Los
Proyectos"".
Esto quiere decir que las obligaciones objeto de este contrato y detalladas en la
cláusula cuarta del mismo sólo son aplicables en los proyectos en ejecución, lo
cual se hace efectivamente dentro del seguimiento mensual a proyectos. No es
una obligación derivada del contrato de gerenciamiento hacerle seguimiento a
actividades asociadas a activos eléctricos o no eléctricos cuando culmina la
construcción; es decir, cuando están en operación.
Contrato de Cuentas en Participación:
Una vez el Proyecto entra en ejecución, pasa a ser regido por el contrato de
cuentas en participación, que establece en su cuarta consideración que "ISA
decidió que para la gestión de los negocios de transporte de energía eléctrica,
operación y mantenimiento de Activos de Uso del STN y los Activos de Conexión
al STN ("Activos Eléctricos'), la prestación de los servicios de conexión al STN, y
la prestación de servicios conexos, complementarios y relacionados con la
actividad de Transmisión de Energía Eléctrica ("Servicios de Transmisión de
Energía'), se suscribiera un contrato de colaboración típico de cuentas en
participación (el "Contrato"), en el cual INTERCOLOMBIA, en calidad de
PARTICIPE ACTIVO o GESTOR, en consideración a su Know-How, se encargue
de la gestión exclusiva de tales negocios, e ISA, en calidad de PARTÍCIPE
INACTIVO y propietario de los activos, apode el derecho al uso de los Activos
Eléctricos y Activos no Eléctricos, y demás derechos requeridos para la gestión de
dichos negocios por parte del PARTÍCIPE ACTIVO o GESTOR, con el fin de
distribuirse entre LAS PARTES las ganancias o pérdidas." (negrilla fuera de texto)
Consecuencia de dicha decisión, en la cláusula primera de dicho contrato —
Definiciones, se establece que: "Participe Gestor o Participe Activo: Es la Parte del
Contrato, que mediante sus apodes y los del PARTICIPE INACTIVO, desarrollará
en su nombre y bajo su responsabilidad, las actividades objeto del Negocio,
participando de las ganancias o pérdidas del Negocio, y quien para los fines de
este documento será INTERCOLOMBIA.
"Participe Inactivo - No oculto.- Es la Parte del Contrato que con su apode

permite la realización de las actividades objeto del Negocio por parte del
PARTÍCIPE GESTOR, participando en las ganancias o pérdidas del Negocio y
quien para los fines de este documento será ISA. Para los propósitos de este
Contrato, no se revelará su identidad como PARTÍCIPE INACTIVO frente a
terceros, salvo a aquellas autoridades que en virtud de la regulación aplicable
deban conocer dicha información." (negrilla fuera de texto)
De igual forma, el objeto de este contrato es que INTERCOLOMBIA desarrolle las
actividades necesarias para: "(0 la representación y los servicios de
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Administración, Operación y Mantenimiento de los Activos de Uso del STN, 00

servicios técnicos y de asistencia técnica a terceros, (iii) servicios de conexión al
STN (iv) la explotación comercial de los Activos no Eléctricos, bajo la modalidad
de CUENTAS EN PARTICIPACIÓN, reservándose ISA la propiedad de los Activos
eléctricos y Los Activos no eléctricos cuyo uso aporta para la ejecución del
Negocio."
Nótese entonces que cuando un proyecto entra en operación (activo de uso),
inmediatamente deja de regirse por el Contrato de Gerenciamiento, para pasar a
regirse por el contrato de cuentas en participación, en el cual el Gestor y Partícipe
Activo es INTERCOLOMBIA.
Y para mayor claridad, en el Parágrafo Primero de dicha cláusula -Desarrollo Del
Objeto, se establece que "las operaciones correspondientes a los actos
determinados en la Cláusula Primera, se ejecutarán y se darán a conocer ante
terceros, en todo momento, como propias de INTERCOLOMBIA, quien será
la única responsable de las obligaciones que contraiga en el desempeño y
giro ordinario de las actividades objeto de este Contrato. (...)"(negrilla fuera
de texto)
Lo cual se ratifica en el Parágrafo Segundo de la misma cláusula -Partícipe
Gestor, donde se establece que "Para efectos de lo anterior y de acuerdo con lo
establecido en el artículo 507 y subsiguientes del Código de Comercio,
INTERCOLOMBIA será la encargada y responsable de la administración y
ejecución de las actividades tendientes al desarrollo del Negocio y, por lo
tanto, tendrá el carácter de GESTOR bajo el presente Contrato. Por su parte, ISA
se limitará a efectuar los aportes establecidos en el Contrato". (negrilla fuera
de texto)
En consecuencia con lo manifestado, el detalle de las actividades a cargo de
INTERCOLOMBIA se hace en la cláusula segunda del mencionado contrato, que
para el caso concreto de la presente observación, establece
"RESPONSABILIDADES DE INTERCOLOMBIA COMO PARTÍCIPE GESTOR (...)
3. Administrar asuntos ambientales: elaborar, ejecutar y monitorear el plan de
manejo ambiental. Implementar los programas de contingencia."
Es entonces claro que todas las obligaciones de carácter ambiental recaen en
cabeza de INTERCOLOMBIA, quien actúa bajo su responsabilidad, como
Partícipe Gestor del presente contrato.
Ahora bien, también es claro que las obligaciones ambientales asociadas a activos
en operación recaen exclusivamente en cabeza de INTERCOLOMBIA, así como la
responsabilidad por el no cumplimiento de las mismas; sin embargo, el contrato va
más allá y establece que ISA no puede intervenir o hacerle seguimiento a
INTERCOLOMBIA en el cumplimiento de las obligaciones a él delegadas en virtud
del contrato de cuentas en participación, estableciendo en la Cláusula Cuarta de
dicho contrato, —Obligaciones de las Partes-, las obligaciones de ISA en el
presente contrato, así:
"9.2. En desarrollo del Contrato, ISA se obliga a:
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a) Entregar los aportes para la realización del Objeto del Contrato.

b) Aportar el USO de los Activos Eléctricos y No Eléctricos para la ejecución
del Negocio, según se establece en este Contrato.
c) Revisar y aprobar los reportes y las cuentas elaborados por INTERCOLOMBIA
en relación al desarrollo del Negocio.
d) No participar en fa gestión del negocio.
e) Realizar todas las actividades necesarias que le correspondan, para el
desarrollo del Objeto de este Contrato.
O Responder frente a terceros en lo que le corresponda, en su condición de
PARTICIPE INACTIVO no oculto, conforme a lo previsto en las normas Legales
correspondientes.
g) Mantener asegurados los Activos Eléctricos y los Activos no Eléctricos, cuyo
derecho personal de uso fueron aportados al Negocio, de acuerdo con lo
estipulado en la Cláusula Tercera de este Contrato."
Es claro entonces que ISA no puede participar en la gestión del negocio, la cual es
realizada íntegramente por INTERCOLOMBIA bajo su propia responsabilidad, en
su calidad de socio Gestor, siendo obligatorio concluir entonces que ISA no puede
supervisar o controlar el cumplimiento de las actividades ambientales en proyectos
en operación que deban ser ejecutadas por INTERCOLOMBIA.
Por lo anterior, la presente observación debe hacérsele a INTERCOLOMBIA,
quien también es sujeto de control de esta Contraloría.
ANÁLISIS
Es importante destacar que, a pesar de lo informado por la empresa en su

respuesta, las facturas emitidas por el municipio están a nombre de ISA y así
fueron contabilizadas como un pasivo que adeudaba la compañía.
De acuerdo a la respuesta recibida y si lo facturado fuera resultado de la gestión

ITCO, el paso lógico a seguir hubiera sido manifestar tal situación ante el ente
territorial para que ésta corrigiera las facturas objeto de la observación, actuación
que no se evidencia en la respuesta de la empresa.
Adicionalmente, si dichas facturas no debieron estar a nombre de ISA no existe

razón que obligara a su pago, erogación que efectivamente se realizó.
CONCLUSIÓN:
El hallazgo se confirma como administrativo e indagación preliminar.
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16. INTERESES SOBRE PRESTAMOS POR CALAMIDAD
Los numerales 5 y 6 de la Guía Institucional 214 de diciembre de 2016 determinan

que, para los préstamos de calamidad doméstica, se cobrara un interés del dos
por ciento (2%) anual sobre saldos. En los siguientes casos no se cobran
intereses: Calamidad Pública (desastre o siniestros naturales) y Calamidad por
salud sujeta a reembolso por parte del Plan Complementario de Salud. En
cualquier otro caso, aplica el cobro de intereses del dos por ciento (2%). La tasa
de interés del préstamo de calamidad se revisará periódicamente, para validar las
desviaciones frente al IPC que se toma como tasa de referencia. Para los
trabajadores (...) el plazo máximo es de sesenta meses, contados a partir del
primer año de haber hecho efectivo el desembolso el cual es considerado como
año de gracia (no se realizan abonos a intereses ni a capital- periodo de gracia
muerto)
Durante las vigencias 2016 y 2017 no se generaron intereses sobre los préstamos
por calamidad doméstica, los cuales ascenderían a $1.321.417, según cálculos de
la CGR, así:
IMAGEN 17
CALCULO INTERESES SOBRE PRESTAMOS CALAMIDAD
CUEN EA 470124001
Periodo lacea .1911.11Elabffl amo [sao' acumulado 2% EA
Ariaztre saldos 0.00 0.00 0.00 37.478.242 00 INTERESES
001 0 00 0.00 0 00 37478,242 00 62 464
001 0.00 O 00 0 00 37.478 242 00 62464
0.00 0.00 --------- 000 37479,24200 62.464
Ó04 0.00 2,051314.00 -2,051,314 00. 35426,928 00 59.045
005 158712 00 0.00 1571200 35,442.640 00 59.071
006 2,596.650 00 2.063.233.00 533417.00 35975.057 D0 59 960
007 000 0.00 0.00 35,976057.00 59.960
008 0.00 113,596.00 -113,59600 35.862461.00 59.771
009 000 2159108.00 -2.159706.00 33702.753.00 56 171
Ola 000 000 000 33702.75300 56.171
011 0.00 000 000 33.702,75300 56.171
012 0.00 3,285,074.00 3285074.00 3041)67900 50 696
1 0.00 0.00 0.00 304156/900 50 696
2 0.00 000 000 3041]6790 50. 696
201
1 7 3 000 000 000 3041]6790 50 696
4 0.00 0.00 0.00 30411.6790 50 696
CUEN fl1 11415254001

1 000 55,155 00 -55,16500 -55.16500
'1504 000. 2285,30000 -2,285,300.00 234046500
1105 30417679.00' 000' 30 417 679 00 28,07721400 46,795
008 000 3,359,628 00 -3,359 128 00, 24,717,586 00 41,195
007 000 000 000 24 717,506 00 41195
7
008 12 000 000 00: 214,843 00 11785 157 00 36,602,743 00 60,838
'009 000' 2 366 221 00 -2 , 366221 00 34 136,522 00 55.894
'010 0.001. 000 000 34 136 512 00 56 894
'Oi1 000' 0.00 000 34 136.522 00 56.894
512 1 259 483 d0 3 286 186 00 -202570300 31 109,819 00 53 516
1,321,417
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Debido a deficiencias en la aplicación de la normatividad interna, con el riesgo de

que dichos recursos no se cobren a los deudores respectivos, además de la
materialización del riesgo para alcanzar el objetivo de producir información
financiera con las características fundamentales de relevancia y representación fiel
establecidas en el Régimen de Contabilidad Pública. (Administrativo)
Respuesta:

General de la República plantea que existe "...riesgo de que dichos recursos no
se cobren a los deudores respectivos, además de la materialización del
riesgo para alcanzar el objetivo de producir información financiera con las
características fundamentales de relevancia y representación fiel"; a
continuación, presentamos nuestra respuesta:
a) En cumplimiento a lo establecido en la Guía Institucional No.214 de diciembre

de 2016, en el numeral 6, el préstamo de calamidad no genera intereses
durante el primer año, así: "para los trabajadores (...) el plazo máximo es de
sesenta (60) meses, contados a partir del primer año de haber hecho efectivo
el desembolso el cual es considerado como año de gracia (no se realizan
abonos a intereses ni a capital — periodo de gracia muerto).
b) Interconexión Eléctrica S.A, E.S.P -ISA otorga un (1) año de gracia para el
cobro de intereses, cumplido este período el sistema automáticamente
empieza a generar el cobro de intereses sobre el valor y la tasa
parametrizados, lo que permite reflejar información financiera fidedigna.
c) Respecto a que "...Durante las vigencias 2016 y 2017 no se generaron

intereses sobre los préstamos por calamidad doméstica...", es importante
aclarar la información para cada préstamo.
Código Fecha Período de Fecha inicio cobro intereses

em e leed° Desembolso Gracia hasta i
3241 14.11.2014 13.11.2015 14.11.2015 (ver archivo anexo "intereses
calamidad). Se ha efectuado el cobro.
3222 14.06.2016 13.06.2017 Pago del crédito el 01.06.2017 por tanto no
hubo lugar a cobro de intereses
3997 01.09.2017 31.08.2018 1.09.2018. El cobro se iniciará a partir de
esta fecha
En conclusión:
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a. No existió ningún riesgo de incumplimiento de la normatividad interna

establecida por ISA para el tratamiento de préstamos para calamidad
doméstica.
b. La información financiera presentada refleja la realidad económica de la

compañía para todos sus efectos.
ANÁLISIS
Verificado el numeral 6 de la Guía Institucional 214 de 2016 se evidencia que no

existe periodo de gracia en lo relacionado con los intereses, dado que el periodo
de gracia hace referencia a que no se hacen abonos a intereses ni a capital, pero
NO que no se causen.
6. PLAZO , FORMA DE PAGO Y CUOTAS
Para los trabajadores del Régimen Ordinario Fijo y del Régimen de Salario
Integral, el plazo máximo es de sesenta (60) meses, contados a partir del primer
año de haber hecho efectivo el desembolso el cual es considerado como año de
gracia (no se realizan abonos a intereses ni a capital —periodo de gracia muerto).
CONCLUSIÓN
La observación se confirma como hallazgo administrativo y se incluye en el

criterio el numeral 6 de la citada guía.
17.CONTABILIZACIÓN SANCIÓN POR INEXACTITUD
El artículo 647 "Sanción por inexactitud" del Estatuto Tributario determina que se
constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, siempre que se
derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el
contribuyente, agente retenedor o responsable (...).
El 12 de abril de 1996, ISA presentó la declaración de renta correspondiente al
año gravable 1995, en la que liquidó un impuesto a cargo de $21.621.443.000, en
esa liquidación no registró valor alguno por concepto de renta exenta, no obstante,
en abril 03 de 1998, la sociedad solicitó la corrección de la citada declaración, en
el sentido de registrar rentas exentas por valor de $53.191.000.000, un total
impuesto de renta de $1.339.859.000, y, un saldo a favor de $2.362.807.000,
corrección que fue aceptada por la administración y por tanto en noviembre 10 de
1998, ISA solicitó la devolución del saldo a favor, sin embargo la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) determinó mediante Resolución No.
900004 del 27 de junio de 2000 (...) imponer a ISA una sanción por inexactitud de
$750.021.000. Acto administrativo que fue demandado por la empresa y que el
Consejo de Estado confirma en sentencia de noviembre de 2016. De otro lado, el
Carrera 69 No. 44-35 Piso 10 • Código Postai 111071 • PBX 518 7000
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catálogo general de cuentas del Plan General de Contabilidad Publica determina

que en la cuenta 5120 "Impuestos, contribuciones y tasas" se registran las
erogaciones generadas por sanciones.
No obstante, solo hasta diciembre de 2017, ISA contabiliza dicha sanción

mediante documento 100015084, registrándola en la cuenta 5111 "Gastos
Generales- Costas procesales" y no en la cuenta de gastos que establece para
ello el CGC.
IMAGEN 18
DOCUMENTO 100015084
[2. .1 VIsuzüzar documento: Wat. de libro de ~yen
a Thffpuntes 4:01.20K2 d 1.5•11fta(002 P'PWE00 de enriada 30120 1012e5
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1501111/masa. 5115004 5.042505 2520101,10
40 51116101111. 000001 VI 51,50101091u0O 20171205 COMPENSACION CRECID011 50 un no° ao COP 750.021 000,00 (OP
11100480RP 550001 5.01100O25501255 ito 50 r,21 000,00 coP 750.071 000,00 50P
30 142202.0050 0110002 2 40 r4w ti Pon 20101)75 COMPUISAC1011Aaa/711)11 750 071 000 0.2 Cap 750.071 C00.00 0 011 10007511151

económico, lo que generó sobrevaloración de la cuenta 5111 "Gastos Generales"
y subvaloración de la cuenta 5120 "Impuestos, contribuciones y tasas" en
$750.021.000, además de la materialización del riesgo para alcanzar el objetivo de
producir información financiera con las características fundamentales de
Respuesta:
En respuesta a la observación presentada por la CGR, en la cual mencionan "...un

presunto detrimento fiscal por la cifra citada, además de la materialización del
riesgo para alcanzar el objetivo de producir información financiera con las
características fundamentales de relevancia y representación fiel establecidas en
el Régimen de Contabilidad Pública", es importante aclarar que en ningún caso se
puede hablar de presunto detrimento patrimonial, ni de incumplimiento a las
definiciones del Régimen de Contabilidad Pública, toda vez que:
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a. La reclamación que ISA adelantó ante la DIAN, trajo consigo un beneficio

para la compañía, que se tradujo en un menor valor del impuesto de renta
que disminuyó en VEINTE MIL OCHO MILLONES CUARENTA Y DOS MIL
PESOS ($20.008.042.000)8.
b. La reclamación que ISA adelantó ante la DIAN, trajo consigo un beneficio

para la compañía, que se tradujo en la recuperación de VEINTIDÓS MIL
NUEVE MILLONES NOVECIENTOS VEINTIOCHO MIL DOSCIENTOS
TREINTA PESOS ($ 22.009.928.230) discriminados así:
Caja recuperada asociado al impuesto de 1995

Concepto Valor
Impuesto a cargo 1,613,401,000
Retenciones practicadas reconocidas $ 314,835,000
Total compensación Impuesto 1995 1,298,566,000
Devolucion efectiva realizada por la DIAN 15,695,511,000
Cobro Sanción Renta 1996 126,384,000
Total Ca Recuperada 1 puesto 1995 7,120,461,000
Intereses de mora a favor 4,751,652,000
Actualización sanción de renta 1996 137,815,230
Total recua do 22,009,928,230
Es de anotar que la recuperación total fue de CUATRO MIL C ENTO TREINTA

Y NUEVE MILLONES CUATROCIENTOS CUARENTA Y SEIS MIL
DOSCIENTOS TREINTA PESOS ($4.139.446.230) mayor a la devolución
solicitada por valor de DIEZ Y SIETE MIL OCHOCIENTOS SETENTA
MILLONES CUATROCIENTOS OCHENTA Y DOS MIL PESOS ($
17.870.482.000)
c. ISA clasificó el hecho económico correctamente, lo cual elimina la

materialización del riesgo para alcanzar el objetivo de producir información
financiera con las características fundamentales de relevancia y
A continuación nuestra explicación y detalles de la reclamación y del registro

contable:
8 Resultado de restar las sumas de VEINTIÚN MIL SEISCIENTOS VEINTIÚN MILLONES

CUATROCIENTOS CUARENTA Y TRES MIL PESOS ($21.621.443.000) menos UN MIL
SEISCIENTOS TRECE MILLONES CUATROCIENTOS UN MIL PESOS ($1.613.401.000).
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Para entender el tratamiento contable y explicar el registro que se realizó respecto

del fallo en el proceso en contra de la DIAN, asociado al impuesto sobre la renta
del año 1995 es importante tener en cuenta los hechos que dieron origen a dicho
proceso y el reconocimiento contable de los hechos económicos que lo
antecedieron.
• Antes del año 1995 ISA no era contribuyente del impuesto sobre la renta, en
atención a que el artículo 16 del entonces vigente Estatuto Tributario señalaba
que las empresas industriales y comerciales del Estado del orden nacional y
las sociedades de economía mixta, que tuvieren a su cargo la prestación de
servicios de energía, acueducto, alcantarillado, postales, telecomunicaciones y
salud pública no eran contribuyentes del impuesto de renta y complementarios.
Artículo modificado por el artículo 60 de la ley 223 de diciembre 22 de 1995.
• En 1995 ISA se transforma a Empresa de Servicios Públicos, se convierte en

contribuyente del impuesto sobre la renta de acuerdo con el artículo 60 de la
ley 223 de 1995 y dando aplicación a esta nueva condición, a principios de
1996 presenta su declaración de renta por todo el año gravable 1995
liquidando un impuesto de VEINTIÚN MIL SEISCIENTOS VEINTIÚN
MILLONES CUATROCIENTOS CUARENTA Y TRES MIL PESOS
($21.621.443.000) y generando un saldo a pagar de DIEZ Y SIETE MIL
OCHOCIENTOS SETENTA MILLONES CUATROCIENTOS OCHENTA Y DOS
MIL PESOS ($17.870.482.000), el cual pagó en la forma y plazos establecidos
en la DIAN.
Tratamiento contable: Para el año 1995 el monto del impuesto sobre la renta que
ISA determinó se reconoció como un gasto por impuesto sobre la renta.
Declaración inicial
Impuesto liquidado 21.621.443.000
Anticipo liquidado 286.664.000
(-) retenciones ( 4.037.625.000)
Total a pagar 17.870.482.000
• En 1998, se presenta un hecho relevante que cambia las condiciones jurídicas

sobre las cuales se había declarado el impuesto de renta del año 1995 en ISA.
Ese cambió se presentó debido a que en la Jurisprudencia de la Corte
Constitucional, entre otras jurisprudencias, la sentencia C-063 de marzo 5 de
19989, cuando analizó la aplicación de la ley 223 de diciembre de 1995,
9 También se toma como referencia la Sentencia C-185 de abril 10 de 1997, sentencia C-006 de 22
de enero de 1998. "... las derogaciones tributarias, cuando benefician al contribuyente, tienen
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señaló: "...como la nueva norma estuvo vigente al finalizar el año, sus efectos
deben extenderse a todo el periodo...". ' D
Basado en el principio de favorabilidad en la aplicación de una norma, que el

Consejo de Estado reconocía como extensible a todo el periodo 1995 dado que
enunció que las normas favorables a contribuyentes se aplican de manera
inmediata por todo el periodo gravable, y por tanto la situación jurídica de la
declaración de 1995 variaba, en ISA se determinó que en su declaración de
renta de 1995 tenía derecho a incluir una renta exenta" que había traído la Ley
223 de 1.995 y por tanto decidió corregir la declaración inicialmente presentada
a la DIAN para incluir esta renta exenta. Esta decisión, implicaba disminuir el
impuesto que ya se había liquidado quedando éste en UN MIL SEISCIENTOS
SETENTA Y CUATRO MILLONES OCHOCIENTOS DIEZ Y OCHO MIL
PESOS ($1.674.818.000) y la declaración con un saldo a favor de DOS MIL
TRECIENTOS SESENTA Y DOS MILLONES OCHOCIENTOS SIETE MIL
PESOS ($2.362.807.000).
• Teniendo en cuenta esto, en noviembre 10 de 1998 se procede a reclamar en

devolución a la DIAN el monto por impuesto de renta que ya se había pagado
de DIEZ Y SIETE MIL OCHOCIENTOS SETENTA MILLONES
CUATROCIENTOS OCHENTA Y DOS MIL PESOS ($17.870.482.000).
efecto general inmediato y, por lo tanto, principian a aplicarse a partir de su promulgación, a menos
que el legislador de manera expresa e indubitable, advierta lo contraria"
10 Con la explicación del Consejo de Estado en reiterada jurisprudencia, respecto del alcance de
aplicación de la norma tributaria que consagra beneficios, y dado que la sentencia C-188 de 1993
había declarado la exequilidad del articulo 97 de la ley 223 de 1995 (Artículo 211 del Estatuto
Tributario), que trajo la renta exenta para las empresas de servicios públicos, en ISA se actuó
conforme a las nuevas circunstancias y se solicitó la corrección de la declaración.
"'Artículo 211. Exención para Empresas de Servicios Públicas Domiciliarios. Todas las
entidades prestadoras de servicios públicos son contribuyentes de los impuestos nacionales, en los
términos definidos por el Estatuto Tributario, con las excepciones que se establecen a
continuación:
"Gozarán de esta exención durante el mismo período mencionado, las rentas provenientes de la
transmisión o distribución domiciliaria de energía eléctrica. Para tal efecto, las rentas de la
generación y de la distribución deberán estar debidamente separadas en la contabilidad.
'Así mismo, las rentas provenientes de la generación de energía eléctrica y las de los servicios
públicos domiciliarios de gas y de telefonía local, y su actividad complementaria de telefonía móvil
rural, cuando éstas sean obtenidas por entidades oficiales o sociedades de economía mixta,
estarán exentas del impuesto sobre la renta y complementarios por un término de ocho (8)
año s sobre las utilidades que capitalicen o que apropien como reservas para la rehabilitación,
extensión y reposición de los sistemas, de acuerdo con los siguientes porcentajes T..).
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• La DIAN con ocasión de la solicitud de devolución, dio apertura a una

fiscalización sobre la declaración de renta de ISA de 1995 e inició un proceso
de discusión, debido a que no compartía que procediera para ISA el derecho a
la renta exenta por ese año, desconociendo el fallo de la Corte Constitucional,
incluso llegó a proponer el desconocimiento total de la corrección realizada, lo
que implicaba regresar a la declaración inicial del impuesto, además de ser
sujetos de sanción por inexactitud de un valor aproximado de TREINTA Y UN
MIL TRECIENTOS CUARENTA Y SEIS MILLONES OCHOCIENTOS
CINCUENTA Y OCHO MIL PESOS ($31.346.858.000). En el proceso en vía
gubernativa se discutió también si ISA debía ser contribuyente por todo el año
gravable 1995 o solo por una fracción de dicho año gravable, teniendo en
cuenta la fecha en la cual había adquirido la condición de contribuyente.
(diciembre 23 de 1995).
• Como resultado del proceso de discusión administrativa con la DIAN, se expide

la Resolución 900004 de junio 27 de 2000, la DIAN accedió a algunas
pretensiones de ISA, rechazó otras y finalmente hizo una determinación oficial
del impuesto de 1995 con todos los elementos discutidos. En esta liquidación
final la DIAN determinó que el impuesto de renta de ISA de 1995 debió ser UN
MIL SEISCIENTOS TRECE MILLONES CUATROCIENTOS UN MIL PESOS
($1.613.401.000) y no (letras) y no VEINTIÚN MIL SEISCIENTOS VEINTIÚN
MILLONES CUATROCIENTOS CUARENTA Y TRES MIL PESOS
($21.621.443.000), e impuso una sanción de inexactitud por SETECIENTOS
CINCUENTA MILLONES VEINTIÚN MIL PESOS ($750.021.000) que liquidó
sobre la renta exenta, y finalmente un saldo a pagar por el año 1995 de DOS
MIL CUARENTA Y OCHO MILLONES QUINIENTOS OCHENTA Y SIETE MIL
PESOS ($2.048.587.000).
Liquidación oficial proferida por la DIAN

Impuesto liquidado 1.613.401.000
Sanción inexactitud 750.021.000
(-) retenciones (314.835.000)
Total a pagar 2.048.587.000
• En agosto 1 de 2000 la DIAN mediante resolución de cumplimiento 020,

devuelve a ISA la suma de QUINCE MIL SEISCIENTOS NOVENTA Y CINCO
MILLONES QUINIENTOS ONCE MIL PESOS ($15.695.511.000) de los DIEZ Y
SIETE MIL OCHOCIENTOS SETENTA MILLONES CUATROCIENTOS
OCHENTA Y DOS MIL PESOS ($17.870.482.000) que ISA solicitó como pago
en exceso y adicionalmente, compensa, por derecho propio, el monto del
impuesto determinado por valor de UN MIL SEISCIENTOS TRECE MILLONES
CUATROCIENTOS UN MIL PESOS ($1.613.401.000) y descuenta además, el
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valor de la sanción por SETECIENTOS CINCUENTA MILLONES VEINTIÚN

MIL PESOS ($750.021.000).
Monto reclamado Monto aceptado por Valor a

por ISA la DIAN devolver
Impuesto 21.621.443.000 1.613.401.000
Anticipo 286.664.000 0
Sanción 0 750.021.000
Retenciones (4.037.625.000) (314.835.000)
Saldo a pagar 17.870.482.000 2.048.587.000 15.821.895.000
NOTA: El monto devuelto por la DIAN fue $15.695.511.000 pues descontó

adicionalmente $126.384.000 de un proceso de 1996 no relacionado con este
caso.
El monto del proceso de 1996 también fue reclamado por ISA y ya hubo
sentencia en firme a favor de ISA. Fallo que originó la devolución de este saldo
por valor actualizado, luego de retenciones por valor de $ 264.199.230.
Sobre esta resolución de cumplimiento 020 de agosto 1 de 2000, ISA inicia tres
procesos judiciales en contra de la DIAN, los cuales son:
1) Acción de Nulidad y Restablecimiento del Derecho por la

improcedencia de la sanción por inexactitud, por valor de
$750.021.000 debido a la diferencia de criterio en la interpretación de
la aplicabilidad del artículo 97 de la ley 223 de 1995, tal y como lo
señaló la Corte Constitucional, por toda la vigencia del año 1995.
ii) Acción de Nulidad y Restablecimiento del Derecho por la
improcedencia de la sanción de la declaración de renta de 1996 por
valor de $126.384.000 (Proceso terminado y favorable a ISA).
iii) Proceso de Nulidad y Restablecimiento del derecho por la causación
de intereses de mora en favor de ISA, por haber transcurrido 18
meses entre la fecha de vencimiento para devolver un saldo a favor y
la fecha en que se devuelve, por valor de $ 4.751.652.000. (Proceso
terminado y favorable a ISA).
Tratamiento contable: Como ISA logra recuperar el impuesto de renta que habla
pagado, reconoce una recuperación (ingreso) en el año 2000. En este concepto
incluye el monto compensado en la resolución de cumplimiento 020, es decir, la
sanción por inexactitud. De manera concurrente, como contrapartida, se hace el
reconocimiento de un valor a favor de ISA (como contrapartida de la
recuperación), valor a recuperar con la DIAN correspondiente al monto de la
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sanción por inexactitud, debido a que ISA inicia un proceso judicial para discutir la
improcedencia de la sanción de inexactitud por diferencia de criterios y de igual
manera pretende que la DIAN le devuelva el monto retenido por este concepto.
Por lo expuesto, y en atención al proceso enunciado en el numeral i) Nulidad y

restablecimiento del derecho por la improcedencia de la sanción por inexactitud,
por diferencia de criterios, puede identificarse que desde el año 2000 los Estados
Financieros de ISA reconocieron una cuenta por cobrar a la DIAN,
correspondiente al proceso judicial que se inició para reclamar el monto que la
DIAN no devolvió por considerarlo sanción de inexactitud.
• Desde el inicio del proceso judicial, en ISA se contaba con una probabilidad
alta de éxito en la discusión con la DIAN, dado que se contaba con la
jurisprudencia de la Corte Constitucional, sentencia C- 063 de 1998 y era de
bulto evidente la diferencia de criterios entre ISA y la DIAN respecto de la
aplicación de la renta exenta por toda la vigencia del año 1995.
• El proceso judicial surtió todas las instancias, y con sorpresa para ISA, en el
año 2017 se conoce el fallo desfavorable para la compañía. En este fallo, el
Consejo de Estado, sustenta otra tesis, diferente a la de la Corte
Constitucional, respecto a la aplicación del artículo 97 de la ley 223 de 1995 y
señala que esta era de aplicación inmediata, lo que significaba que no se
entendía aplicación retroactiva, por lo tanto desconoció una diferencia de
criterios. Como consecuencia del fallo la sanción por Inexactitud, sería
procedente y por lo tanto ISA ya no tendría derecho a recuperar o reclamar los
SETECIENTOS CINCUENTA MILLONES VEINTIÚN MIL PESOS
($750.021.000) los cuales habían sido retenidos por la DIAN cuando hizo la
devolución.
Tratamiento contable: El fallo desfavorable a los intereses de ISA determinó un

hecho económico relevante que debía modificar la cuenta por cobrar registrada en
los Estados Financieros desde el año 2000 y que se consideró, en ese momento,
como una recuperación del impuesto de renta de 1995. Por lo anterior en el año
2017 se determina que debe darse de baja la citada cuenta por cobrar.
Para reconocer el hecho económico a registrar en el año gravable 2017, se

consideró que el fallo del Consejo de Estado no fue una transacción económica
aislada, sino que todo el proceso de discusión del impuesto sobre la renta del año
1995 debe analizarse de forma integral a pesar de que las distintas transacciones
se hayan concretado en diferentes períodos económicos.
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CONTRALORÍA
En el 2017 se determina que para dar de baja la cuenta por cobrar no puede
utilizarse la cuenta de "impuestos, tasas y contribuciones" pues este monto no
obedece a ninguno de estos conceptos, de hecho el origen es el impuesto sobre la
renta del año 1995 que no se reconoce en el grupo de "Impuestos, tasas y
contribuciones" y el proceso de discusión que se fundó en la existencia de una
diferencia de criterio entre ISA y la DIAN y se pretendió recuperar el monto faltante
que había retenido esta entidad.
Teniendo en cuenta que este valor en su "esencia" es un menor valor de la

recuperación del impuesto sobre la renta que se reclamó y que se perdió en
instancia judicial por la no aceptación de la diferencia de criterio, se determinó que
en el año 2017 dicho monto debía reconocerse como gasto por proceso judicial
ya que fue allí que se determinó la no procedencia de la recuperación de este
valor, que había sido tratado originalmente como impuesto sobre la renta y
posteriormente como recuperación del mismo. Es decir, este monto es en el fondo
un menor valor recuperado en las gestiones realizadas en ISA.
En síntesis, desde lo contable:

• En 1995 se reconoce el gasto por impuesto de renta.
• En el 2000 se reconoce la recuperación de parte del monto del impuesto sobre
la renta del año gravable 1995, que incluye un monto no devuelto, por la
devolución de la DIAN.
• En el 2000 se reconoce la cuenta por cobrar a la DIAN para reconocer el
proceso judicial que se inicia, cuya contrapartida fue un ingreso por
recuperación.
• En el 2017 se da de baja la cuenta por cobrar pues ya no es procedente la
reclamación a la DIAN y se reconoce como un gasto por proceso judicial, que
es en el escenario en el que se generó esta situación.
En consecuencia, debe advertirse que el proceso de discusión con la DIAN que se

inició en el año 1998, generó para ISA una importante recuperación del impuesto
de renta de 1995, que se había declarado y pagado en el año 1996 bajo una
situación jurídica específica, que cambió en 1998 con la Sentencia C- 063 y que
implicó para la compañía realizar las acciones necesarias, orientadas a recuperar
la suma pagada por valor de DIEZ Y SIETE MIL OCHOCIENTOS SETENTA
MILLONES CUATROCIENTOS OCHENTA Y DOS MIL PESOS
($17.870.482.000).
Resultado de las acciones descritas, ISA recuperó:
i) La suma de DIEZ Y SEIS MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y

CUATRO MILLONES SETENTA Y SIETE MIL PESOS
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CONTRALORÍA
($16.994.077.000) en el proceso de devolución, reconocido mediante

la resolución 020 de agosto 1 de 2000.
La suma de CIENTO VEINTISÉIS TRECIENTOS OCHENTA Y
CUATRO MIL PESOS ($126.384.000) en el proceso de nulidad y
restablecimiento del derecho contra la sanción de renta de 1996, con
sentencia favorable para ISA yen la que se obtuvo un pago por parte
de la DIAN actualizado por valor de DOSCIENTOS SESENTA Y
CUATRO MILLONES CIENTO NOVENTA Y NUEVE MIL
DOSCIENTOS TREINTA PESOS ($264.199.230).
iii) La suma de CUATRO MIL SETECIENTOS CINCUENTA Y UN
MILLONES SEISCIENTOS CINCUENTA Y DOS MIL PESOS
($4.751.652.000) en el proceso de nulidad y restablecimiento del
derecho en contra de la DIAN, por concepto de intereses de mora
causados por haber transcurrido 18 meses desde la fecha del
vencimiento para devolver el saldo a favor del impuesto de renta del
año 1995, hasta la fecha de la devolución.
En consecuencia y de manera objetiva, en ISA se adelantaron todas las acciones

propias de un buen hombre de negocios, lo que implicó una recuperación de
VEINTIDÓS MIL NUEVE MILLONES NOVECIENTOS VEINTIOCHO MIL
DOSCIENTOS TREINTA PESOS ($22.009.928.230), frente a una pérdida de
SETECIENTOS CINCUENTA MILLONES VEINTIÚN MIL PESOS ($750.021.000).
Situación que demuestra una gestión diligente, responsable, eficaz y orientada a
proteger los intereses económicos de la compañía y bajo ningún criterio debería
endilgarse responsabilidad o culpa alguna por no haberse recuperado la suma
perdida, dado que como se ha expuesto se adelantaron todas las acciones legales
posibles para obtener su recuperación.
Adicionalmente se concluye que ISA clasificó el hecho económico correctamente,

lo cual elimina la materialización del riesgo para alcanzar el objetivo de producir
información financiera con las características fundamentales de relevancia y
representación fiel establecidas en el Régimen de Contabilidad Pública, por lo cual
solicitamos retirar su observación.
ANÁLISIS
Ante todo se debe considerar que la observación hace referencia a recursos

solicitados a la DIAN bajo la figura de devolución de saldos a favor, y que sobre el
saldo solicitado la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales, luego de
surtir el debido proceso determina que se debe deducir una SANCION por
INEXACTITUD, es decir, del pago que inicialmente solicitó ISA solo recibirá la
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diferencia entre lo solicitado y la sanción de la DIAN, situación originada en el no

cumplimiento de una obligación tributaria.
Se aclara que el artículo 855 del Estatuto Tributario (E.T.) establece que la
Administración de Impuestos deberá devolver, previa las compensaciones a que
haya lugar, los saldos a favor originados en los impuestos sobre la renta y
complementarios y sobre las ventas, dentro de los cincuenta (50) días siguientes a
la fecha de la solicitud de devolución presentada oportunamente y en debida
forma. Por su parte el artículo 860 del E.T., establece que cuando el contribuyente
o responsable presente con la solicitud de devolución una garantía a favor de la
Nación, otorgada por entidades bancarias o de compañías de seguros, por valor
equivalente al monto objeto de devolución, la Administración de Impuestos, dentro
de los veinte (20) días siguientes deberá hacer entrega del cheque, título o giro.
De otro lado, las devoluciones se hacen en cheque, efectivo o en Títulos de

Devolución de Impuestos (TIDIS), los cuales son negociables en el mercado
secundario.
Es de anotar que luego de la Devolución de los saldos a favor, la DIAN inicia el

programa PD (Pos devoluciones) de Fiscalización, con el cual se puede
determinar con posterioridad a la devolución que ésta es improcedente generando
modificación a la declaración de tal manera que se disminuyó dicho saldo.
Luego de analizar lo expuesto por la empresa en su respuesta se evidencia que

DEJO de recibir $750.021.000 de un saldo a favor que tenía con la DIAN.
En el Proceso auditor se evidencia el pago por concepto de sanción impuesta por

la DIAN, en razón a inexactitud en la declaración por haber incluido en el cálculo
de la renta exenta las actividades correspondientes a la transmisión o distribución,
al igual que las de generación de energía eléctrica que no eran procedentes para
dicho año gravable. Esa es la situación que origina la observación que se valida
como hallazgo con presunta connotación fiscal, teniendo en cuenta
pronunciamientos de la CGR y del Consejo de Estado sobre detrimento
patrimonial adjuntos al presente, de los cuales se extraen apartes que
fundamentan lo detectado; que se ponen a consideración en la validación para
que sirvan de sustento y si fuere del caso se enuncien en el texto como parte del
criterio del hallazgo o simplemente queden como argumento de validación.
Se precisa que lo expuesto en la respuesta de la Empresa, es el manejo tributario

cronológico desde 1995 con la entrada en vigencia de la reforma tributaria la
presentación de la declaración, la corrección realizada, la devolución solicitada y el
efecto de la confirmación en la sentencia del Consejo de Estado, lo cual
obedecería a descargos que corresponderían al Proceso de Responsabilidad
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fiscal en caso de que se inicie, pero no desvirtúan lo observado de la sanción por

inexactitud impuesta por la DIAN y confirmada por el concejo de estado, además
de pagada por ISA.
Conceptos oficina Jurídica CGR y Consejo de Estado
CONCEPTOS
JURIDICA.zip
3- CONCLUSIONES.
(...) 3- (...) La CGR debe exigir un plan de mejoramiento ala entidad auditada para
que deje de incurrir en la conducta objetada y adopte los correctivos pertinentes, y
debe iniciar proceso de responsabilidad fiscal contra los gestores fiscales que
pagaron impuestos por un valor superior al debido. Sin embargo, el trámite
administrativo que la entidad auditada debe adelantar ante la Administración de
Impuestos Nacionales y ante las entidades territoriales para la devolución de los
impuestos pagados de más, le corresponde directamente a ella. Finalmente, a la
CGR no le está permitido intervenir en procesos a cargo de la administración.
CONCLUSIÓN:
Lo respuesta de la entidad no desvirtúa lo observado y por tanto se confirma como

hallazgo administrativo.
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CONTRALORÍA
9 ANEXO 2 - ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ESTADOS SEPARADOS DE SITUACION CIERA

iJ 31v IF k rr `_?311 y 19
AC1140
nedist) y equlidlerit Tal en,. 254 495

Cum■la5 pu' cobrar 9827]
01393[32191919-94
Artiyys 33 13039909
11,1í11.1eSh 23 231
10191 AC11391C11111191141
333422993193141
931.1119114114.33
39-9143yer co994
en:Liatlatlw aa0tiada,t ilt~S Q/1
1.11105
inver^s2.3es en .insWrIettos finan.rvellm
1393944113 plar1141 y 1.134191
PgvliSlirt. ce Ihretr■
Inlen3bles 103 713
119313413, r■393441E31134
411191.113411/0 1111
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PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
P77~15111t1C11135.
1177777~17ez
COCriaS {.va PZIÉ,1 VMUIZItIOS e/x3Ganos
OUUS PdWilbS no 7717,7777717
ernefe(73 17 empleados
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atas pIrvisten77
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CONTRALORÍA
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PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Cupe,/ elle.t+te y esaide
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CONTRALORÍA
ESTADOS SEPARADOS DE RESULTADOS INTEGRALES

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CONTRALORÍA
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CONTRALORÍA
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CERTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y OTROS INFORMES RELEVANTES
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1,,-; are onislas de Irrerz (1-,k^n F-r.c [rica S A ES
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a Que asoecheS tmnsacc OneE yoDPIdl 1111(5 , "11,1700111", y y 2016. Po cora!, ram, in1e=e meo,12."CTSe nIX,enu/ (X r Al
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INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

INTERCONEXIÓN ELÉCTRICA-ISA S.A. ESP

INTERCONEXIÓN ELÉCTRICA-ISA S.A. ESP

Contralor General de la Edgardo José Maya Villazón

Vicecontralora General Gloria Amparo Alonso Masmela

Contralor Delegado para el Ricardo Rodríguez Yee

Director de Vigilancia Fiscal Fulton Ronny Vargas Caicedo

Coordinador de Gestión Javier Alex Hurtado Malagón

Contralor Provincial Mariola González Villa

Supervisor Encargado Álvaro Pabón Quintero

Líder de Auditoría Hugo Armando Peñarenas Peña

Equipo auditor Gloria Inés Valencia Arango

Claudia María Palacio Londoño

Fernando Correo Giraldo

Asunto: Informe Final Auditoria Financiera

Respetado doctor Vargas

La Contraloría General de la República (en adelante la "CGR"), con fundamento

La Auditoría Financiera incluyó la comprobación de que las operaciones

En el trabajo de auditoria no se presentaron limitaciones que afectaran el alcance

Los estudios y análisis se encuentran debidamente documentados con base en la

• Expresar opinión sobre si los estados financieros están preparados en

1.1 SUJETO DE CONTROL Y RESPONSABILIDAD

La naturaleza jurídica de Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P. —ISA— corresponde a

La Compañía tiene inversionistas estatales y privados, sus acciones y bonos se

ISA tiene por objeto:

• La prestación del servicio público de Transmisión de Energía Eléctrica, de

• El desarrollo de proyectos de infraestructura y su explotación comercial, así

1.2 RESPONSABILIDAD DE LA CGR

La CGR realiza auditoría financiera con fundamento en las facultades otorgadas

La CGR ha llevado a cabo esta auditoría financiera de conformidad con las

Una auditoria conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de

En lo correspondiente a esta Auditoría Financiera, la CGR concluye que la

2 OPINIÓN SOBRE LA GESTIÓN CONTABLE VIGENCIA 2017

2.1 FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN

La evaluación de los Estados Financieros de ISA correspondientes al periodo

A través del sistema de información SAP, se evaluó la dinámica y razonabilidad de

El activo más representativo de la entidad son las Inversiones en subsidiarias y

No obstante lo anterior, la CGR evidenció una transacción representativa dada su

De otra parte, en la evaluación relacionada con el registro de los gastos y costos,

seguimiento de diversas transacciones en el aplicativo de la empresa a fin de

2.2 OPINIÓN LIMPIA O SIN SALVEDADES

En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados, presentan

3 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO FINANCIERO

Para evaluar el Sistema de Control Interno de ISA se identificaron riesgos a nivel

En consecuencia, se evaluó conceptual y operativamente el Sistema de Control

No obstante, lo anterior, dentro del proceso auditor se identificaron situaciones que

Por lo anterior, la evaluación realizada arrojó una calificación de 1,08 (Adecuado),

4 OPINIÓN SOBRE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTAL

4.1 FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN

La evaluación presupuestal también incluyó el examen sobre una base selectiva a

En el examen realizado por la CGR se verificó la consistencia de la información y

La CGR como parte de sus procedimientos realizó el seguimiento y verificación de

Adicionalmente, se verificó que la entidad cuenta con mecanismos de control

El control fiscal a la ejecución presupuestal, además de incluir la verificación del

Con base en lo anterior la CGR emite una opinión RAZONABLE ya que el

5 SEGUIMIENTO AL PLAN DE MEJORAMIENTO

Durante la auditoría se realizó seguimiento a las acciones de mejora

6 CONCEPTO DE LA GESTIÓN FINANCIERA

Se emite concepto FAVORABLE, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 7 de

Con respecto a la auditoría a la vigencia 2017, la administración de ISA debe

General de la República, conforme a la Resolución 7350 del 29 de noviembre de

Contralor Del cado

8 ANEXO 1 - RELACIÓN DE HALLAZGOS