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Caso prático
Transição do POC para o SNC
Transição do POC para o SNC – As DFs de abertura
Exemplo de aplicação
Apresentam-se em anexo o balanço (Anexo A) e a demonstração dos resultados por natureza (Anexo B) da
empresa “Primeira Vez, SA” relativos ao período findo em N, de acordo com o POC.
A partir de N+1, a “Primeira Vez, SA”, passa a adoptar o novo referencial contabilístico, o que implica que as DFs
a 31/12/N, tenham de ser refeitas por dois motivos:
a) permitir a obtenção de informação comparativa no novo referencial, quando da preparação das DFs do ano
N+1;
b) tem que existir um “Balanço de abertura”, reportado a 01/01/N+1, construído segundo o novo referencial, a
partir do qual, em continuidade, se proceda ao relato financeiro da sociedade segundo o SNC.
Pretende-se:
A construção do balanço de abertura segundo o SNC reportado a 01/01/N+1, procedendo-se através de 2 fases:
a) Reclassificação provisória para o SNC do balanço e da DRN construído nos termos do POC;
b) A introdução nas DFs reclassificadas nos termos do SNC, de correcções/ajustamentos suscitadas pelas
situações que a seguir se enunciam.
1. Imobilizações incorpóreas
a) Estão incluídas despesas de constituição no montante líquido de € 200. As amortizações do exercício
N, foram de € 20.
b) As despesas de investigação e desenvolvimento dizem respeito a despesas de pesquisa efectuadas em
N, não tendo sido amortizadas neste exercício.
2. Imobilizações corpóreas:
a) A amortização do equipamento básico foi determinada atendendo a requisitos fiscais. As amortizações
acumuladas, se reflectissem a vida útil dos activos, seria inferior em € 10.200, dos quais € 2.300
respeitantes ao exercício N.
b) O terreno registado em imobilizações corpóreas, tem como objectivo a venda, tendo a empresa já
celebrado, em 15/12/N, um contrato de compra e venda, pelo montante de € 50.000.
c) Foi feita a avaliação, à data de 31/12/N, dos restantes bens do activo imobilizado corpóreo, tendo-se
apurado os seguintes justos valores:
– Edifício: € 150.000
– Viaturas: € 12.500
Notas:
– o valor da reserva de reavaliação constante do capital próprio respeita à reavaliação efectuada em
N-3 do edifício.
– a vida útil remanescente do edifício é de 20 anos.
3. Existências:
A empresa tem aplicado o LIFO como método de custeio das existências. Pela aplicação do custo médio
ponderado, o valor das existências seria superior em € 1.500.
4. Clientes:
Existem ajustamentos relativos a clientes de cobrança duvidosa, na quantia de € 10.000, correspondendo à
totalidade das respectivas dívidas. Entretanto, relativamente a 3 clientes, representando € 2.500, cujos
ajustamentos foram constituídos em N, foi negociado em Janeiro/N+1, um acordo de regularização de dívida
no sentido da sua recuperação durante um prazo de 3 anos em prestações mensais constantes, sem
consideração de qualquer juro. A empresa desconta títulos de crédito junto da banca e suporta uma taxa de
juro efectiva de 6% ao ano. Estima-se que a quantia de € 2.500, descontada para 31/12/N, represente €
2.100.
5. Subscritores de capital:
Estão por realizar € 12.500 referentes ao diferimento de 20% do último aumento de capital.
6. Títulos negociáveis:
Os títulos negociáveis, à data de 31/12/N, têm uma cotação (valor de mercado) de € 12.500.
7. Prestação de serviços:
A empresa tem um contrato de fornecimento junto de um cliente, através do qual está a desenvolver um
programa informático no âmbito do controlo das fases de fabrico de móveis, cujo prazo de execução se
iniciou em 1 de Maio de N e termina em 15/03/N+2. Conhecem-se os seguintes elementos do contrato:
– Preço: € 15.000
– Custos incorridos em N: € 3.500
– Custos totais estimados do projecto: € 12.500
– Recebimentos já ocorridos: € 1.500
A empresa não reconheceu qualquer rédito até ao momento porque ainda não procedeu à emissão de
qualquer factura.
8. Empréstimos bancários:
A empresa tem registada uma dívida a médio o longo prazo no montante de € 100.000, com um prazo de
reembolso de 5 anos, através de 10 semestralidades. A taxa de juro do contrato de empréstimo é de 6,5%
ao ano. O valor actual da dívida descontada aquela taxa é de € 82.300.
ANEXO A
Primeira Vez, SA
Sede: Leiria
NIF: 599 599 599
Balanço em 31 de Dezembro nos termos do POC
Montantes expressos em: Euros
N
N
AB AA AL
Activo Capital próprio e passivo
Imobilizado: Capital próprio:
Imobilizações incorpóreas: Capital 150.000,00
Despesas de instalação 1.500,00 1.300,00 200,00 Prémios de emissão de acções 10.000,00
Despesas de investig.e desenvolvimento 5.500,00 5.500,00 Reservas de Reavaliação 50.000,00
7.000,00 1.300,00 5.700,00 Reservas:
Imobilizações corpóreas:
Terrenos e recursos naturais 55.000,00 55.000,00 Reservas legais 15.000,00
Edifícios e outras construções 250.000,00 25.000,00 225.000,00 Reservas estatutárias 2.500,00
Equipamento básico 10.500,00 7.200,00 3.300,00 Reservas contratuais 2.500,00
Equipamento de transporte 25.000,00 20.000,00 5.000,00 Outras reservas 15.000,00
Equipamento administrativo 15.000,00 12.500,00 2.500,00
Outras imobilizações corpóreas 6.500,00 2.600,00 3.900,00 Resultados transitados 2.500,00
362.000,00 67.300,00 294.700,00 Subtotal 247.500,00
Circulante: Resultado líquido do exercício -2.500,00
Existências: Total do capital próprio 245.000,00
Mercadorias 15.000,00 15.000,00
15.000,00 15.000,00
Dívidas de terceiros - Curto prazo: Passivo:
Clientes c/c 100.000,00 100.000,00 Dívidas a terceiros - Médio e longo prazo:
Clientes - Títulos a receber Dívidas a instituições de crédito 100.000,00
Clientes de cobrança duvidosa 10.000,00 10.000,00 Fornecedores de imobilizado c/c 15.000,00
Estado e outros entes públicos 4.500,00 4.500,00 115.000,00
Outros devedores 2.500,00 2.500,00
Subscritores de capital 12.500,00 12.500,00 Dívidas a terceiros - Curto prazo:
129.500,00 10.000,00 119.500,00 Dívidas a instituições de crédito 12.500,00
Títulos negociáveis: Fornecedores, c/c 35.000,00
Outros títulos negociáveis 9.250,00 9.250,00 Outros accionistas 7.600,00
Outras aplicações de tesouraria 1.500,00 1.500,00 Adiantamentos de clientes 2.500,00
10.750,00 10.750,00 57.600,00
Depósitos bancários e caixa:
Depósitos bancários 1.500,00 1.500,00
Caixa 500,00 500,00
2.000,00 2.000,00
Acréscimos e diferimentos:
Acréscimos de proveitos 1.250,00 1.250,00 Acréscimos e diferimentos:
Custos diferidos 3.200,00 3.200,00 Acréscimos de custos 12.500,00
4.450,00 4.450,00 Proveitos diferidos 22.000,00
Total de Amortizações 68.600,00 34.500,00
Total de Ajustamentos 10.000,00 Total do passivo 207.100,00
Total do Activo 530.700,00 78.600,00 452.100,00 Total do capital próprio e passivo 452.100,00
ANEXO B
Proveitos e G anhos
Vendas:
M ercadorias 375.000,00
Produtos 0,00
Prestações de serviços 5.320,00 380.320,00
Variação da produção 0,00
Trabalhos para a própria em presa 0,00
Proveitos suplem entares 1.950,00
Subsídios à exploração 0,00
O utros proveitos e ganhos operacionais 3.970,00
R eversões de am ortizações e ajustam entos 0,00 5.920,00
(B ) 386.240,00
G anhos em em presas do grupo e associadas 0,00
R endim entos de participações de capital 0,00
R endim entos de títulos negociáveis e outras aplicações financeiras:
R elativos a em presas do grupo 0,00
O utros 0,00
O utros juros e proveitos sim ilares:
R elativos a em presas do grupo 0,00
O utros 1.930,00 1.930,00
(D ) 388.170,00
Proveitos e ganhos extraordinários 650,00
(F) 388.820,00
R esum o:
R esultados operacionais: (B) - (A) = 33.480,00
R esultados financeiros: (D - B) - (C - A) = -23.070,00
R esultados correntes: (D ) - (C ) = 10.410,00
R esultados antes de im postos: (F) - (E) = -2.500,00
R esultado líquido do exercício: (F) - (G ) = -2.500,00
ANEXO C
Prim eira Vez, SA
Sede: Leiria
N IF : 599 599 599
M o n tan tes exp resso s em eu ro s R eclassificação d o A ctivo PO C /SN C
A ctivo n ão co rren te A ctivo co rren te
Em 31/12/N Estad o e A ctivo s
A ctivo s F ixo s A ctivo s O u tras co n tas C aixa e T o tal
seg u n d o P O C In ven tário s C lien tes o u tro s en tes D iferim en to s fin an ceiro s d et
T an g íveis in tan g íveis a receb er D ep ósito s
p ú b lico s p /n eg o c
A ctivo
Im o b ilizad o :
Im obilizações incorpóreas:
D espesas de instalação 200,00 200,00 200,00
D espesas de investig.e desenvolvim ento 5.500,00 5.500,00 5.500,00
Im obilizações corpóreas: 0,00
T errenos e recursos naturais 55.000,00 55.000,00 55.000,00
Edifícios e outras construções 225.000,00 225.000,00 225.000,00
Equipam ento básico 3.300,00 3.300,00 3.300,00
Equipam ento de transporte 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Equipam ento adm inistrativo 2.500,00 2.500,00 2.500,00
O utras im obilizações corpóreas 3.900,00 3.900,00 3.900,00
C ircu lan te: 0,00
Existências: 0,00
M ercadorias 15.000,00 15.000,00 15.000,00
D ívidas de terceiros - C urto prazo: 0,00
C lientes c/c 100.000,00 100.000,00 100.000,00
C lientes - T ítulos a receber 0,00 0,00
C lientes de cobrança duvidosa 0,00 0,00
Estado e outros entes públicos 4.500,00 4.500,00 4.500,00
O utros devedores 2.500,00 2.500,00 2.500,00
Subscritores de capital 12.500,00 12.500,00 12.500,00
T ítulos negociáveis: 0,00
O utros títulos negociáveis 9.250,00 9.250,00 9.250,00
O utras aplicações de tesouraria 1.500,00 1.500,00 1.500,00
D epósitos bancários e caixa: 0,00
D epósitos bancários 1.500,00 1.500,00 1.500,00
C aixa 500,00 500,00 500,00
A créscim o s e d iferim en to s: 0,00
Acréscim os de proveitos 1.250,00 1.250,00 1.250,00
C ustos diferidos 3.200,00 3.200,00 3.200,00
T otal do Activo 452.100,00 294.700,00 5.700,00 15.000,00 100.000,00 4.500,00 16.250,00 3.200,00 10.750,00 2.000,00 452.100,00
ANEXO D
Primeira Vez, SA
Sede: Leiria
NIF: 599 599 599
Montantes expressos em euros Reclassificação do capital próprio e do passivo POC/SNC
Capital próprio Passivo não corrente Passivo corrente
Em 31/12/N
Exced de Resultado Financiame Outras Adiantamen Financiame Outras
segundo Capital Prémio de Reservas Outras Result Fornecedor Diferimento Total
revalorizaçã líquido ntos contas a tos de Accionistas ntos contas a
POC realizado emissão legais reservas transitados es s
o período obtidos pagar clientes obtidos pagar
Primeira Vez, SA
Sede: Leiria
NIF: 599 599 599
Balanço Individual em 31 de Dezembro
Nos termos do SNC antes dos Ajustamentos Montantes expressos em euros
DATAS
RUBRICAS NOTAS
31 DEZ N
ACTIVO
Activo não corrente
Activos fixos tangíveis 294.700,00
Activos intangíveis 5.700,00
300.400,00
Activo corrente
Inventários 15.000,00
Clientes 100.000,00
Estado e outros entes públicos 4.500,00
Outras contas a receber 16.250,00
Diferimentos 3.200,00
Activos financeiros detidos para negociação 10.750,00
Caixa e depósitos bancários 2.000,00
151.700,00
Total do activo 452.100,00
CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO
Capital próprio
Capital realizado 150.000,00
Prémios de emissão 10.000,00
Reservas legais 15.000,00
Outras reservas 20.000,00
Excedentes de revalorização 50.000,00
Resultados transitados 2.500,00
Resultado líquido do período -2.500,00
Interessses minoritários
Total do capital próprio 245.000,00
Passivo
Passivo não corrente
Financiamentos obtidos 100.000,00
Outras contas a pagar 15.000,00
115.000,00
Passivo corrente
Fornecedores 35.000,00
Adiantamentos de clientes 2.500,00
Accionistas/sócios 7.600,00
Financiamentos obtidos 12.500,00
Outras contas a pagar 12.500,00
Diferimentos 22.000,00
92.100,00
Total do passivo 207.100,00
Total do capital próprio e do passivo 452.100,00
ANEXO G
Primeira Vez, SA
Sede: Leiria
NIF: 599 599 599
Demonstração Individual dos Resultados por Naturezas
Período findo em 31 de Dezembro de 200N
Nos termos do SNC antes dos Ajustamentos
Unidade monetária: Euros
PERÍODOS
RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS
N