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Aprenda como fazer

apuração do resultado do
exercício na empresa
A demonstração ou apuração do resultado do exercício
(DRE) é uma demonstração contábil que cruza receitas,
custos e resultados com o objetivo de determinar o
resultado líquido em um período de tempo.

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Empreender envolve uma série de coisas boas e também muitos desafios, afinal,
a lista de novos aprendizados para quem está começando é grande e apuração
do resultado do exercício é a mais importante delas. Entre as habilidades a
serem aprendidas, existe a necessidade de organizar o financeiro da empresa.
Sem ela, qualquer empreendedor pode quebrar ou entrar em crise em pouco
tempo.

A melhor ferramenta para medir a rentabilidade de uma organização é a DRE:


Demonstração ou Apuração do Resultado do Exercício. Essa técnica permite
saber quanto foi seu lucro no último mês ou nos últimos 6 meses, por exemplo.
Consequentemente, pode revelar o futuro do negócio e mostrar se ele está
crescendo ou se está tendo prejuízos.

Se você quer entender como fazer a apuração do resultado do exercício,


acompanhe este post.

Afinal, o que é a apuração do


resultado do exercício?
A demonstração ou apuração do resultado do exercício (DRE) é uma
demonstração contábil que cruza receitas, custos e resultados com o objetivo
de determinar o resultado líquido em um período de tempo. De forma
simplificada, é um resumo financeiro que aponta se a empresa teve lucro ou
prejuízo.

O termo “resultado” representa as contas de receita (dinheiro que entra) e de


gastos (despesas e custos). O DRE é elaborado anualmente para prestação de
contas, mas pode ser feito mensalmente pela administração da empresa para
acompanhar os resultados.

Segundo a legislação brasileira, a apuração do resultado do exercício


apresentada anualmente deve detalhar:

 a receita bruta das vendas de produtos e serviços, as deduções (descontos)


das vendas, os abatimentos e os impostos;
 a receita líquida das vendas de produtos e de serviços, o custo das
mercadorias vendidas ou dos serviços prestados e o lucro bruto;
 todas as despesas operacionais, como as despesas com as vendas, as
financeiras, as deduzidas das receitas, as despesas gerais e as
administrativas;
 o lucro ou o prejuízo operacional, as outras despesas e as receitas;
 o resultado do exercício antes do Imposto de Renda e a provisão para o
imposto;
 as participações de empregados, debêntures, partes beneficiárias e
administradores mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de fundos
ou instituições de assistências e previdência de empregados;
 o lucro ou o prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do
capital social.
Como podemos ver, as exigências são muitas, fazendo com que seja ainda mais
importante conhecer bem o processo para evitar erros.

Apuração do Resultado

Qual a finalidade da DRE?


A DRE representa um desafio até mesmo para os profissionais de contabilidade,
já que é uma bastante complexa. Porém, o 1º passo para tornar tudo mais claro
é entender a finalidade da apuração do resultado do exercício.
O lucro ou o prejuízo
O objetivo da DRE é determinar se uma empresa está obtendo lucros ou
prejuízos a partir das suas atividades, listando as operações que alteram o
patrimônio líquido contábil, tanto positivamente (receitas) como negativamente
(despesas).

Tudo parece bastante simples se pensarmos que é só pegar o valor das receitas
e subtrair as despesas. Entretanto, a empresa pode vender um produto neste
mês e só receber o pagamento daqui alguns meses, da mesma forma que
existem vendas parceladas.

Quando a empresa faz um investimento (por exemplo, a compra de produtos


para o estoque), é difícil determinar quanto esse investimento trouxe de
resultado, já que os produtos não são vendidos no mesmo mês — e, mesmo
que sejam, o pagamento nem sempre entra de imediato.

O mesmo vale para as despesas, que muitas vezes são difíceis de identificar,
pois nem sempre são provenientes apenas da compra de mercadorias. Existem
itens como aluguel, refeições, horas extras e diversos outros.

Por todas essas questões, a DRE é uma ferramenta capaz de demonstrar com
exatidão qual foi o resultado líquido (lucro) obtido por uma empresa dentro de
um determinado período.

Os tributos
Vale lembrar que as empresas pagam impostos como o Imposto de Renda da
pessoa jurídica e a Contribuição Social sobre o lucro líquido. Esses tributos são
calculados em cima do lucro apurado pela DRE.

Ou seja, se houver algum erro na apuração, consequentemente existirá um erro


no pagamento dos impostos. Nesse caso, a empresa sempre sairá perdendo. Se
o erro na apuração do lucro for para menos, o imposto pago também será
menor e a empresa estará sujeita a uma multa da Receita Federal ou qualquer
outro órgão fiscal. Se o erro for para mais, a empresa acabará desperdiçando
dinheiro, o que também é totalmente indesejado.
O fluxo de caixa
Muitos empreendedores acreditam que o lucro da empresa é identificado no
fluxo de caixa, mas esse é um equívoco.

O fluxo de caixa registra as movimentações financeiras, mostrando se a empresa


pagou todas as contas do período e se faltou ou sobrou dinheiro. Porém, fechar
o caixa no vermelho — ou seja, faltar dinheiro para pagar as contas — não quer
dizer que a empresa não dá lucro. A organização pode ter altos valores em
direitos a receber, por exemplo.

Muitas vezes, a ausência de dinheiro no caixa pode acontecer devido ao


aumento do volume de compra (para abastecer o estoque, digamos) devido a
um aumento nas vendas. Pode ser que a empresa esteja vendendo à prazo, mas
comprando à vista.

Daí a importância de analisar a situação por meio da apuração do resultado do


exercício. Só ela vai mostrar se a empresa está efetivamente operando com
lucro, ajudando a encontrar falhas de gestão que podem ir desde a precificação
até os custos e despesas variáveis.

Como deve ser feita a


apuração dos resultados?
Antes de entrarmos em um exemplo de apuração do resultado do exercício, é
importante compreender alguns conceitos e definições básicas das variáveis
que estarão contidas na própria DRE.

 Ativo: representa todos os bens, os direitos e os valores a receber de uma


entidade. Por exemplo: dinheiro em caixa, mercadorias e depósitos
bancários;
 Passivo: representa todas as obrigações financeiras de uma empresa junto a
terceiros, ou seja, todas as dívidas contraídas, contas a pagar, fornecedores
etc;
 Patrimônio líquido: representa o registro de valor que os proprietários de
uma empresa têm aplicado no negócio;
 Receita: são os grupos de contas que registram as operações que levam ao
aumento do patrimônio, como aumento de dinheiro ou de direitos, como
contas a receber;
 Custos: são grupos de contas que registram as operações que causam uma
redução no patrimônio. Vale lembrar que os custos estão sempre
diretamente associados às vendas, ou seja, um custo ocorre quando há
diminuição de um ativo por meio de uma venda (por exemplo: a diminuição
do número de mercadorias);
 Despesas: são grupos de contas que registram as operações que levam a
uma redução no patrimônio. É importante se atentar para o fato de que as
despesas não estão diretamente associadas às vendas, diferenciando-se dos
custos por essa característica. Ainda assim, também representam a
diminuição de um ativo, geralmente dinheiro.

A diferença entre custo e


despesa
O custo
Ao vender uma mercadoria, a empresa faz a entrega e tem a diminuição de um
ativo (mercadorias). Em contrapartida, recebe dinheiro pela venda. Ou seja,
nessa operação há um custo de mercadoria vendida, já que a saída da
mercadoria está diretamente associada à venda que foi feita. Conheça 5 ações
para reduzir custos e ter uma gestão financeira eficiente da sua empresa.

A despesa
Por outro lado, o pagamento de uma conta (aluguel, por exemplo) também
causa a diminuição de um ativo (dinheiro), mas não está associada a uma venda.
Afinal, a conta do aluguel será paga mesmo que a empresa não efetue
nenhuma venda. Saiba como uma boa gestão financeira diminui as despesas da
empresa.

Os tipos de empresa
Para o exemplo de DRE que mostraremos mais adiante, usaremos como
exemplo um modelo de empresa comercial, que é aquela que compra e vende
mercadorias. Entretanto, o mesmo princípio pode ser utilizado para uma
empresa de serviços e uma empresa industrial, que fabrica e vende os seus
produtos.

O modelo de DRE
São 5 etapas para a apuração do resultado do exercício, sendo que o Resultado
Líquido do Exercício é o valor que deve ser identificado ao final do processo.
Acompanhe:

Passo 1: conhecer a Receita Operacional Líquida


Receita Operacional Líquida = Receita Operacional Bruta – Deduções da Receita
Bruta

Sendo que:

 a Receita Operacional Bruta é formada por: Vendas de Produtos + Vendas


de Mercadorias + Prestação de Serviços;
 e as Deduções da Receita Bruta são formadas por: Devoluções de Vendas +
Abatimentos + Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas.

Passo 2: conhecer o Resultado Operacional Bruto


Resultado Operacional Bruto = Receita Operacional Líquida – Custos das
Vendas

Sendo que:

 os Custos das Vendas são formados por: Custo dos Produtos Vendidos +
Custo das Mercadorias + Custo dos Serviços Prestados

Passo 3: conhecer o Resultado Operacional Antes


do Imposto de Renda e da Contribuição Social
sobre o Lucro
Resultado Operacional pré-IR/Contribuição Social = Resultado Operacional
Bruto – Despesas Operacionais – Despesas Financeiras Líquidas – Outras
Receitas e Despesas

Sendo que:

 as Despesas Operacionais são formadas por: Despesas Com Vendas +


Despesas Administrativas;
 as Despesas Financeiras Líquidas são formadas por: (Despesas Financeiras –
Receitas Financeiras) + (Variações Monetárias e Cambiais Passivas –
Variações Monetárias e Cambiais Ativas);
 as Outras Receitas e Despesas são formadas por: (Resultado da Equivalência
Patrimonial) + (Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante – Custo
da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante).

Passo 4: conhecer o Lucro Líquido Antes das


Participações
Lucro Líquido Antes das Participações = Resultado Operacional pré-
IR/Contribuição Social – Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social
Sobre o Lucro

Passo 5: conhecer o Resultado Líquido do


Exercício
Resultado Líquido do Exercício = Lucro Líquido Antes das Participações –
Empregados, Partes Beneficiárias, Participações de Administradores,
Debêntures, Fundos de Previdência e Assistência para Empregados

Um exemplo de DRE
Que tal ver um exemplo de apuração do resultado do exercício com valores
práticos? Vamos lá!

Digamos que uma empresa tenha o seguinte balanço:

Ativo

Caixa R$ 4.000,00

Mercadorias R$ 6.000,00

Soma do Ativo R$ 10.000,00

Passivo

Fornecedores R$ 2.000,00

Patrimônio Líquido e Capital Social R$ 8.000,00

Soma do Passivo R$ 10.000,00


Vamos supor que a empresa comercializou todo o seu estoque de mercadorias
e recebeu por essas vendas a quantia de R$ 10.000,00 à vista. A apuração do
resultado foi feita logo após a venda.

Atualmente temos os seguintes saldos:

Caixa (-) R$ 4.000,00

Mercadorias (-) R$ 6.000,00

Capital Social (+) R$ 8.000,00

Fornecedores (+) R$ 2.000,00

Agora precisamos registrar o passo a passo da operação.

Em 1º lugar, deve ser registrado o valor da venda, que foi de R$ 10.000,00 à


vista. Ou seja, entrou dinheiro no caixa da empresa, havendo um débito na
conta caixa.

Fazendo um débito de R$ 10.000,00 na conta caixa, temos que fazer um crédito


de R$ 10.000,00 em outra conta. Chamaremos essa outra conta que registrará o
crédito de Receita de Venda.

O novo saldo fica assim:

(-) R$ 4.000,00

Caixa (-) R$ 10.000,00

Mercadorias (-) R$ 6.000,00

Receita de Vendas (/) R$ 10.000,00

Capital Social (+) R$ 8.000,00

Fornecedores (+) R$ 2.000,00

Após o registro da venda, precisamos fazer o registro da saída da mercadoria, já


que a empresa vendeu todo o seu estoque. Dessa forma, precisamos também
saber quanto a empresa tinha em estoque, o que nesse caso pode ser
facilmente descoberto olhando o item “Mercadorias”, identificando que havia
R$ 6.000,00.
Assim, faremos uma diminuição na conta de estoque. Por ser um ativo,
registraremos de R$ 6.000,00 a crédito nessa conta. Como estamos fazendo um
registro a crédito, teremos também um registro a débito em uma nova conta,
chamada de Custo da Mercadoria Vendida (CMV).

Chegamos ao seguinte:

(-) R$ 4.000,00

Caixa (-) R$ 10.000,00

(-) R$ 6.000,00

Mercadorias (+) R$ 6.000,00

Receita de Vendas (+) R$ 10.000,00

Capital Social (+) R$ 8.000,00

Fornecedores (+) R$ 2.000,00

Custo de Mercadoria Vendida (CMV) (-) R$ 6.000,00

Definidos os novos saldos, está contabilizada a operação da venda. Portanto,


até aqui, a conta de Receita foi credita e a conta de Custo foi debitada. Para
entender melhor o crédito inserido na conta de Receita e o débito inserido na
conta de Custo, vamos analisar a situação.

A venda ocorreu a R$ 10.000,00, porém, teve um custo de R$ 6.000,00 em


mercadorias, gerando assim um lucro de R$ 4.000,00. Esse valor de lucro (R$
4.000,00) será registrado no Patrimônio Liquido por meio de uma conta
chamada de Lucros Acumulados.

É importante entender por que o Lucro Acumulado faz parte do Patrimônio


Liquido da empresa. O lucro não precisa ser devolvido ou pago a ninguém por
não ser uma obrigação ou dever, portanto, não pertence ao passivo. Por outro
lado, também não é um direito ou bem da empresa (até porque não é tangível
ou material), não sendo também um ativo.

Além disso, o valor não pode ser registrado no caixa ou receita de vendas, por
exemplo, porque esses R$ 4.000,00 já estão no caixa da empresa. Afinal, foi feita
a venda de um estoque de R$ 6.000,00 pela qual a empresa recebeu R$
10.000,00. Assim, o valor que sobre faz parte do Patrimônio Liquido. Em outras
palavras, o lucro é um valor em dinheiro que a empresa conquistou e que será
distribuído aos sócios no futuro.

As contas transitórias
As contas de Receitas, Despesas e Custos são contas transitórias ou
temporárias, ou seja, elas não aparecerão no balanço. Essas contas só possuem
saldo enquanto queremos apurar o resultado, porém quando fazemos a
apuração o saldo são transferidos para outra conta, zerando as Receitas,
Despesas e Custos.

Assim, para apurar o resultado do exercício será aberta uma nova conta
chamada de Apuração do Resultado do Exercício ou DRE. Assim nosso saldo vai
conter os seguintes valores:

(-) R$ 4.000,00

Caixa (-) R$ 10.000,00

(-) R$ 6.000,00

Mercadorias (+) R$ 6.000,00

Receita de Vendas (+) R$ 10.000,00

Apuração do Resultado do Exercício —

Capital Social (+) R$ 8.000,00

Fornecedores (+) R$ 2.000,00

Custo de Mercadoria Vendida (CMV) (-) R$ 6.000,00

Em seguida, é hora de identificar entre as contas acima aquelas que são de


Receita, Despesa e Custo.

As contas Caixa, Mercadorias, Capital Social e Fornecedores são


respectivamente contas de ativo, ativo, passivo e patrimônio liquido. Assim,
sobram as contas Receita de Vendas e Custo das Mercadorias Vendidas, que
são contas de resultados. Essas contas de resultado deverão ser zeradas, e seu
saldo será transferido para a conta de Apuração do Resultado do Exercício,
resultando no seguinte:

(-) R$ 4.000,00

Caixa (-) R$ 10.000,00

(-) R$ 6.000,00

Mercadorias (+) R$ 6.000,00

(+) R$ 10.000,00

Receita de Vendas (-) R$ 10.000,00

(-) R$ 6.000,00

Apuração do Resultado do Exercício (+) R$ 10.000,00

Capital Social (+) R$ 8.000,00

Fornecedores (+) R$ 2.000,00

(-) R$ 6.000,00

Custo de Mercadoria Vendida (CMV) (+) R$ 6.000,00

Vale notar que foi feito um débito na conta de Receita de Vendas para zerá-la, e
o crédito correspondente foi inserido na conta DRE. O mesmo se aplica para
zerar a conta de Custo de Mercadoria Vendida.

Todas as contas que tiveram seu resultado zerado não precisarão aparecer no
balanço do DRE. Como podemos ver no saldo da Apuração do Resultado do
Exercício acima, o resultado foi um lucro de R$ 4.000,00 no período. Esse valor
será representado como Lucro do Exercício.

O balanço patrimonial da empresa ficará da seguinte forma:

Ativo

Caixa R$ 14.000,00
Soma do Ativo R$ 14.000,00

Passivo

Fornecedores R$ 2.000,00

Patrimônio Líquido e Capital Social R$ 8.000,00

Lucro do Exercício R$ 4.000,00

Soma do Passivo R$ 14.000,00

Quais são os cuidados


necessários?
É fundamental lembrar que a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
está prevista na lei brasileira e deve ser apresentada pelas empresas
anualmente. Portanto, o 1º cuidado a ser tomado é a realização periódica da
apuração, evitando que a empresa seja punida por essa omissão.

Em 2º lugar, é importante recordar que a empresa está sujeita a multas e


medidas judiciais caso efetue de forma equivocada o pagamento de impostos.
Como os impostos são justamente calculados sobre o lucro, a DRE deve ser
executado com precisão para que nenhuma consequência negativa venha a
ocorrer.

Além disso, obviamente, uma empresa que negligencia a DRE está sujeita a
complicações financeiras por não conhecer o real desempenho da organização.
Isso prejudica imensamente a tomada de decisões, podendo levar a companhia
à falência ou a uma grave crise.

Atualmente, a maior parte das empresas opta por utilizar um software para
ajudar na gestão financeira. Esses programas são conhecidos como sistemas de
gestão e, ao contrário do que muita gente pensa, não são de uso exclusivo das
grandes organizações. Pelo contrário: existem softwares desenvolvidos
especialmente para auxiliar as pequenas e médias empresas a organizar sua
contabilidade no cotidiano da rotina corporativa.

Hoje em dia são raras as empresas que optam por fazer toda a sua
contabilidade manualmente. No caso da DRE, o próprio sistema de gestão se
encarrega de zerar as contas de resultado e fazer a transferência para o
Patrimônio Liquido, facilitando muito o processo e ajudando a prevenir erros.

Uma das vantagens de contar com um sistema de gestão é que não há


necessidade de investir em infraestrutura (como computadores e equipe) se o
software for totalmente armazenado na nuvem. Assim não é preciso se
preocupar com instalações. Isso também traz mais segurança para os dados da
empresa, além de possibilitar o acesso via internet de qualquer lugar para os
usuários cadastrados.

Uma das dificuldades da contabilidade e da DRE em si é a visualização dos


dados, que nem sempre é clara ou rápida de ser feita, podendo levar a erros. Os
softwares de gestão financeira exibem informações em tempo real, de forma
visual e objetiva. Assim os profissionais da equipe otimizam seu trabalho, já que
não precisam gastar tempo com pesquisas e análises. Um software é capaz de
gerar gráficos de resultados com muita eficiência, facilitando a visualização dos
dados, o controle financeiro e, consequentemente, a tomada de decisões dentro
da empresa.

Conclusão
A apuração do resultado do exercício é uma ferramenta essencial para a
empresa, pois só por meio da DRE é possível apontar os lucros obtidos e,
consequentemente, pagar os impostos de forma correta. Entretanto, é uma
tarefa complexa e que requer uma série de cuidados. Até por conta disso,
contar com o auxílio da tecnologia e dos programas de gestão pode ser uma
alternativa para que a empresa tenha mais tranquilidade e garantia no processo.