NIIF Y NICS E
INTERPRETACIONES REFERIDAS
Marco Conceptual de las NIIF
En lo concerniente a concepto de
beneficio económico futuro esperado
y al postulado de devengado
NIC 1: presentación de Estados
Financieros
• Para la cuenta 10
No se efectúa una referencia
específica.
• Las demás cuentas
En lo referido a la compensación
de cuentas.
NIC 7: Estado de Flujos de
Efectivo:
para la cuenta 10
– En lo concerniente a la
presentación del estado de
flujos de efectivo
para la cuenta 11
– En lo relacionado con los
equivalentes de efectivo
– En lo concerniente con los
equivalentes de efectivo
NIC 16: Inmuebles maquinaria y
equipo
NIC 18: Ingresos
NIC 21: Efectos de las variaciones en
los tipos de cambio de la moneda
extranjera
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
18 El beneficio económico futuro se vincula con la oportunidad del reconocimiento
del Ingreso y que implica el devengo de los gastos asociados en los Estados
Financieros.
Los efectos de la transacción y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). (párrafo 22
Marco Conceptual de las NIC).
Según refiere el párrafo 8 de la NIC 1 reafirma como un componente de los
10, 11, 12, 16
Estados Financieros al Estado de Flujos de Efectivo. La información sobre los
Flujos de Efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluación de la
capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos
equivalentes tal como lo señala el párrafo 102 de la referida NIC.
El párrafo 32 de la mencionada norma señala que “No se compensarán activos
con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida
o permitida por alguna norma o interpretación”.
Entiéndase que las mencionadas partidas no podrán ser compensadas a efectos de la
presentación de Estados Financieros.
10, 11 Relacionado con la presentación de la Información en el Estado de flujos de
efectivo el mismo que cumple con el objetivo de:
– presentar la información pertinente sobre los cobros (ingresos) y pagos (egresos) de
efectivo de un período en forma comparativa con el año anterior.
– Reportar el efecto de los cambios de efectivo durante un período, por sus
operaciones de inversión y financiamiento.
– presentar una conciliación entre la Utilidad Neta y el Flujo de Efectivo Neto de
las Actividades de Operación.
– Revelar mediante notas los efectos de las transacciones de inversión y
financiamiento, que afectan la situación financiera, pero que directamente no
afectan los flujos de efectivo.
Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos y serán
develados tanto en el Estado de Flujos de Efectivo, esto último según párrafos
68 y 102 de la referida NIC, respectivamente.
11 El párrafo 7 de la mencionada norma señala que los equivalentes al efectivo, se
tienen mas que para propósitos de inversión o similares, para cumplir con
compromisos de pago a corto plazo. para que una inversión financiera pueda ser
calificada como equivalente de efectivo debe poder ser fácilmente convertible en
una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de
cambios en su valor. por lo tanto, una inversión así será equivalente al efectivo
cuando tenga vencimiento próximo.
Comentario:
Usualmente califican bajo esta definición las inversiones con vencimiento
original para la entidad que tiene la inversión, de tres meses o menos:
Ejemplo de equivalente efectivo son: Los valores negociables, documentos
comerciales, fondos de mesas de negociaciones, adquiridos tres meses antes de
su vencimiento.
18 Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyo
beneficio excede 1 período.
La NIC 16 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridos con
posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto de
mantenimiento.
12, 13 Establece los criterios a considerar para efectos del reconocimiento de ingre- sos
en la venta de bienes o prestación de servicios, están comprendidos en los
alcances de esta NIC, la contabilización de ingresos proveniente de las
siguientes transacciones o sucesos:
(ii) La prestación de servicios.
(iii) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses,
regalías y dividendos.
10, 11, 12, 13, Norma aplicable para contabilizar las transacciones y saldos en moneda
14, 16, extranjera.
17, 18,
19 Téngase en cuenta que dicha NIC, define a la moneda funcional como aquella que
mejor refleja la naturaleza económica de la empresa y la moneda de
presentación como aquella en que se presentan los Estados Financieros.
Otro aspecto que considera esta norma es el reconocimiento inicial de una
transacción en moneda extranjera cuyo importe se denomina o exige para su
liquidación. Asimismo señala que las operaciones en moneda extranjera se
registrarán utilizando el tipo de cambio contado de la fecha de la transacción.
NIIF Y NICS E
INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 21: Efectos de las variaciones en
los tipos de cambio de la moneda
extranjera
NIC 24: Revelaciones sobre entes
vinculados
NIC 32: Instrumentos Financie-
ros: presentación e Información a
revelar
NIC 38: Activos Intangibles
NIC 39: Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y medición
NIC 40: Inversiones Inmobi-
liarias
NIIF 7: Instrumentos Financieros:
Información a Revelar
CINIIF 5: Derechos por la parti
cipación en Fondos para el Retiro del
servicio, la Restauración y la
Rehabilitación Medioambiental.
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
10, 11, 12, 13, Norma aplicable para contabilizar las transacciones y saldos en moneda
14, 16, extranjera.
17, 18,
19 Téngase en cuenta que dicha NIC, define a la moneda funcional como aquella que
mejor refleja la naturaleza económica de la empresa y la moneda de
presentación como aquella en que se presentan los Estados Financieros.
Otro aspecto que considera esta norma es el reconocimiento inicial de una
transacción en moneda extranjera cuyo importe se denomina o exige para su
liquidación. Asimismo señala que las operaciones en moneda extranjera se
registrarán utilizando el tipo de cambio contado de la fecha de la transacción.
13, 14, 17 Esta norma será aplicable en:
a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
b) La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes
vinculadas.
c) Identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre
las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas.
d) Determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.
10, 11, 12, 13, Norma que contiene los requerimientos de presentación de los instrumentos
14, 16, 17, 18, financieros.
19 Asimismo de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activo que
posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimo- nio neto
de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo financiero o a
intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.
18 Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyo
beneficio excede 1 período.
La NIC 38 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridos con
posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto de
mantenimiento.
10, 11, 12, 13, Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de los
14, 16, 17, 18, activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o
19 venta de elementos no financieros. Asimismo los requerimientos para la
presentación y revelación de información sobre ellos.
18 Norma aplicable entre otros aspectos a la valoración en los Estados Finan-
cieros de un arrendatario, así como también se aplicará para la valoración en los
Estados Financieros de un arrendador de las inversiones inmobiliarias arrendadas
en régimen de arrendamiento operativo.
10, 11, 12, 13, Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros revelen
14, 16, 17, 18, información que permita a sus usuarios evaluar:
19 – La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad.
– La naturaleza y el alcance de los os riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha
de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca de uso
de la entidad de los instrumentos financieros y de la exposición al riesgo que ellos
crean.
10 Establece la necesidad de constituir fondos para retiro del servicio revelando la
naturaleza de su participación en el Fondo así como toda restricción al acceso a
los activos en el Fondo.
Reconocerá el derecho a recibir los pagos del Fondo como un reembolso.
NIIF Y NICS E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
NIC 2: Existencias
NIC 16: Inmuebles, maquinaria y
equipo
NIC 23: Costos de financiamiento
NIC 36: Deterioro del valor de
los activos
NIC 38: Activos intangibles
NIC 40: Inversiones inmobiliarias
NIC 41: Agricultura
NIIF 5: Activos no corrientes man-
tenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las
20, 21, 22, 23,
existencias. Un aspecto importante a considerar es que las existencias deben
24, 25, 26, 28,
reconocerse cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la
29
propiedad pasan a la empresa. Para el reconocimiento inicial, éstas se miden
por su costo de adqui- sición o costo de transformación, según corresponda.
Asimismo, se menciona los sistemas de valoración de costos en los párrafos
21 y 22.
Entre otros aspectos relevantes, se realiza una clasificación de las
fórmulas de costeo para la valuación de salida de las existencias en los
párrafos 23 a 27 de la mencionada NIC.
27 Esta NIC regula entre otros aspectos los requisitos para su reconocimiento
como activo fijo. Posterior a ello y cuando la empresa ha decidido su
realización se debe reclasificar como un activo no corriente mantenido
para la venta. Respecto a la depreciación, ésta cesará cuando el activo se
clasifique como mantenido para la venta según el párrafo 55 de la NIC 16.
21, 23 En el caso de los intereses, la NIC 23 regula que se admite su incorporación
al costo del activo como tratamiento alternativo solo en el caso de activos
calificados (requieren un periodo largo para estar listos). En este sentido, tanto
los costos explícitos, como los implícitos originados cuando se
adquieren existencias al crédito, en general se reconocerán como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiamiento, dado que no son activos
calificados. Por otro lado, tributariamente, la única regla aplicable es que
siempre los intereses califican como gastos financieros. Es decir, bajo
ningún supuesto se admite tributariamente como parte del costo de los
activos, independientemente de su naturaleza. Por ende se originará una
diferencia temporal si contablemente se capitalizan los intereses, en
aplicación del tratamiento alternativo permitido.
27 Esta NIC resulta aplicable a todos los activos excepto, entre otros, a los re-
gulados por la NIIF 5. No obstante, se entiende que se refiere esta NIC
para la cuenta 27, porque ésta recibirá la desvalorización acumulada para
cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
27 La NIC 38 regula la definición y el reconocimiento como un activo
intangible, así como también su medición y los supuestos para darle de baja
en cuentas, dentro de los cuales uno de ellos corresponde a su clasificación
como man- tenido para la venta de acuerdo a lo establecido por la NIIF 5.
27 El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones
inmobiliarias en cuanto a su reconocimiento y valoración. De igual manera,
regula los supuestos bajo los cuales se le dará de baja en cuentas, siendo uno
de ellos que se reclasifique como mantenido para la venta según la NIIF
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta.
20, 21, 23 Esta NIC resulta aplicable para las empresas que realizan operaciones con
activos biológicos. En este sentido, regula el reconocimiento, medición y
revelación de la transformación biológica de animales o plantas vivas. Así,
éstos se medirán en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en
el momento de su cosecha.
27 La NIIF 5, señala que debe clasificarse como activos no corrientes mantenidos
para la venta cuando debe recuperarse su importe fundamentalmente a través
de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuo. Para ello:
(i) debe estar disponible (en sus condiciones actuales) para su venta
inmediata, y (ii) debe ser altamente probable la venta (comprometida en un
plan y debe haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador). Si bien debería esperarse que la venta quedase cualificada para
su venta dentro del año siguiente de la fecha de calificación, existen hechos
o circunstancias que podría prolongar el período de venta.
NIIF Y NICS E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
Marco Conceptual, párrafo
NIC 12: Impuesto a la Renta.
NIC 16: Inmuebles, maquinaria y
equipo.
NIC 17: Arrendamiento
NIC 23: Costos de Financiamiento
NIC 27: Estados Financieros Con-
solidados e Individuales y
NIC 28: Inversiones en asociadas
NIC 31: Participaciones en nego-
cios conjuntos
NIC 32: Instrumentos financieros:
Presentación
NIC 36: Deterioro del valor de
los activos
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
En lo relacionado a la definición de activos, como un aspecto relevante
38
para establecer su reconocimiento como tal considerando que se trata de
bienes especificos.
37, 39 Define el tratamiento contable de los activos o pasivos por impuestos
diferidos debido a diferencias temporales que surgen entre los valores
contables y los fiscales. Define la presentación de la información básica y
complementaria relativa a dichos activos y pasivos por impuestos diferidos.
En el caso de los activos diferidos, estos surgen en los supuestos
siguientes: diferencias temporales, compensación de pérdidas, y
compensación de cré- ditos no utilizados.
31, 32, 33, 35, Esta norma prescribe el tratamiento contable de Inmuebles, maquinaria y
36, 39 equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
respecto a la inversión que la entidad tiene en bienes del activo fijo, los
cambios en dicha inversión, las bases de medición, la depreciación y pérdida
por deterioro. Asimismo, el párrafo 3 de la presente NIC dispone que no
será aplicable a los bienes siguientes:
– Propiedades, planta y equipos clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5.
– Activos Biológicos relacionados con la actividad agrícola (regulados por
la
NIC 41).
– El reconocimiento y valoración de activos para exploración y
evaluación
(regulados por la NIIF 6).
– Derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural, y
recursos no renovables similares.
31, 32, 33, 36, Prescribe las políticas adecuadas para contabilizar y revelar la información
39 relativa a los arrendamientos tanto para los arrendatarios como para los arrenda-
dores. Así en el caso del arrendamiento financiero prescribe su reconocimiento
como activo Activo fijo, independientemente de la forma legal.
Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se
cede el derecho de uso de activos, incluso en el caso en el que el
arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en
relación con el mantenimiento de los citados bienes.
31, 33, 34 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por
intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento
inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el
pronunciamiento con- templa, como tratamiento alternativo permitido, la
capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a
la adquisición, construcción o producción de algunos activos que requieran
un tiempo considerable para estar listos para su uso o disposición (activos
calificados).
30 De acuerdo a lo establecido en la Resolución Nº 038-2005-EF/93.01
del Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Perú la
aplicación del Método de Participación Patrimonial en la elaboración de
los Estados Financieros Individuales, para la valuación de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adición a
los métodos establecidos en la NIC 27 y en la NIC 28.
30 El objetivo de esta NIC, es regular la contabilización de la participación en un ne-
gocio conjunto, en virtud de la cual se registra inicialmente al costo, y es ajustada
posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la
porción de los activos netos de la entidad que corresponde al participante
30 Esta norma tiene como objetivo mejorar la comprensión de los usuarios
de los Estados Financieros, sobre la relevancia de los instrumentos financieros
en la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una
entidad, la versión 2006, contiene únicamente los requerimientos de
presentación de los instrumentos financieros, dado que la información a
revelar se ha incorporado en la NIIF 7.
31, 33, 34, 35, La presente norma establece los procedimientos que una empresa debe
36 aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor a su
importe recuperable. Señalando asimismo que un activo estará contabilizado
por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar a través de su utilización o de
su venta presentándose en este caso como deteriorado, debiendo reconocer
la entidad una pérdida por deterioro del valor de ese activo.
NIIF Y NICS
NICS EE INTERPRETACIONES
INTERPRETACIONES
REFERIDAS
REFERIDAS
NIC 38: Activos Intangibles
NIC 39: Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medición
NIC 40: Inversiones inmobiliarias
NIC 41: Agricultura
NIIF 2: Pagos Basados en acciones
NIIF 3: Combinaciones de ne-
gocios
NIIF 5 : Activos no corrientes man-
tenidos para la venta y actividades
interrumpidas
NIIF 6: Exploración y evaluación
de recursos minerales.
NIIF 7: Instrumentos Financieros:
información a revelar
CUENTAS OBSERVACIONES
OBSERVACIONES
RELACIONADAS
RELACIONADAS
34, 36, 39 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
activos intangibles, que no estén contemplados específicamente en otra
Norma Internacional de Contabilidad. La Norma regula respecto al
reconocimiento como activo intangible, así como su medición y exige que
se revelen ciertas informaciones complementarias, en las notas a los
estados financieros, que hagan referencia a estos elementos.
30 Esta Norma, establece los principios contables para reconocer y valorar
los activos financieros y pasivos financieros, los mismos que deben ser
objeto de reconocimiento en el balance, incluyendo los instrumentos
derivados
31, 32, 33, 36, Esta norma prescribe el tratamiento contable de las inversiones
39 inmobiliarias y la exigencia que existe para el reconocimiento, valoración y
revelación de información de éstas.
35, 36, 39 La presente NIC prescribe el tratamiento contable, la presentación en
los Estados Financieros y la información a revelar relacionados con la
actividad agrícola. Entre otras cosas prescribe el tratamiento contable de
los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación,
producción y procreación, así como la medición inicial de los productos
agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
30 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera
que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con
pagos basados en acciones. Requiere que la entidad refleje en el
resultado del ejercicio y en su posición financiera, los efectos de dichas
transacciones, incluyendo los gastos asociados a éstas, en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
30, 34 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera
a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de
negocios. En particular, especifica que todas las combinaciones de
negocios se conta- bilizarán aplicando el método de adquisición.
31, 33, 34, 35 El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los
activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información
a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige
que ( i) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe
en libros y su valor razonable menos los costes de venta, así como que
cese la depreciación a amortización de dichos activos; y (ii) los activos
que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, se presenten de forma separada en el balance, así también los
resultados de las actividades interrum- pidas se presenten por separado en
la cuenta de resultados.
34 El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a
la exploración y la evaluación de recursos minerales.
Esta NIIF requiere (i) determinadas mejoras en las prácticas contables
existentes para los desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación. (ii) que las entidades que reconozcan activos para exploración
y evaluación realicen una comprobación del deterioro del valor de los
mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de
acuerdo a la NIC 36, iii) revelar información que identifique y explique los
importes que surjan, en los estados financieros de la entidad.
30 La NIIF requiere, revelaciones acerca del significado de los
Instrumentos Financieros y la posición financiera en la entidad, la
extensión en la cual la entidad se expone por los riesgos que provienen de los
instrumentos financieros de tal manera que estas revelaciones provean una
visión general acerca del uso de las entidades de los instrumentos
financieros y de la exposición a los riesgos que ellos crean.
 sIC 13: Entidades controladas con-
juntamente - Aportes no monetarios
de los participantes (ventures)
sIC 21: Impuesto a la Renta- Re-
cuperación de activos revaluados
no depreciable
sIC 25: Impuesto a la renta-Cam- bios
en la situación tributaria de una
empresa o de sus accionistas
sIC 27: Evaluación de lo sustancial
en una serie de transacciones que
tiene la forma legal de un arren-
damiento
sIC 29: Revelación - Convenios de
Concesión de servicios
sIC 32: Activos intangibles - Costo
de un sitio web
CINIIF 1: Cambios en pasivos
existentes por retiro del servicio,
restauración y similares
30 Esta SIC interpreta respecto al tratamiento a otorgar, en el caso de que
se efectuén aportaciones no monetarias en negocios conjuntos.
37 La SIC-21, interpreta que se debe reconocer el efecto de la diferencia temporal,
cuando se revaluan bienes no depreciables
“El activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluación de
un activo no depreciable, según el párrafo 31 de la NIC 16, se valorará en
función de las consecuencias fiscales derivadas de la recuperación del importe
en libros de ese activo a través de la venta, separadamente de las bases de
medición del importe en libros del activo (… )”
37 La SIC-25, interpreta sobre el tratamiento a otorgar respecto a las consecuencias
fiscales por cambios en la situación tributaria.
“Un cambio en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas no da
lugar a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos
directamente en el patrimonio neto. Las consecuencias fiscales corrientes y
diferidas de un cambio en la situación fiscal deben ser incluidas en la
ganancia o la pérdida netas del periodo, salvo en los casos de las
consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el
mismo o diferente periodo, a un cargo o crédito directos en el importe del
patrimonio neto reconocido (…)”
32 La SIC-27 ratifica la prevalencia de la sustancia sobre la forma. Así, el párrafo
5 señala lo siguiente, la NIC 17 se aplica cuando la esencia de un acuerdo
incluye la transmisión del derecho de uso de un activo durante un periodo
acordado. Entre los indicadores que individualmente demuestran que
un acuerdo puede, en esencia, no implicar un arrendamiento según la NIC
17, se incluyen los siguientes:
(a) la Entidad mantiene todos los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad
del activo subyacente, y disfruta esencialmente de los mismos derechos
de uso que mantenía antes del acuerdo;
(b) la razón fundamental del acuerdo es alcanzar un determinado resultado
fiscal, y no transmitir el derecho de uso de un activo; y
(c) En las condiciones del acuerdo se incluye una opción cuyos
términos hacen casi seguro su ejercicio.
34, 39 La SIC-29 precisa que todos los aspectos de un acuerdo de concesión
de servicios deberán ser considerádos a la hora de determinar las
revelaciones apropiadas en las notas a los estados financieros.
34, 39 La SIC-32 prescribe lo
siguiente.
• El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y
está disponible para acceso interno o externo, es un activo intangible
generado internamente, que está sujeto a los requerimientos de la NIC
38.
• Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible
si, y sólo si, además de cumplirse los requisitos generales descritos en
el párrafo 21 de la NIC 38 para el reconocimiento y medición inicial, la
entidad es capaz de satisfacer las exigencias contenidas en el párrafo 57
de la NIC 38, que fija los requisitos para reconocer un activo intangible
en la fase de desarrollo.
• Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio
web propio de la entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC
38. Deberá evaluarse tanto la naturaleza de cada una de las actividades
por las que se incurre el desembolso (por ejemplo, adiestramiento de
los empleados y mantenimiento del sitio web), como la fase de desarrollo
o postdesarrollo en que se encuentre el sitio web, con el fin de
determinar el tratamiento contable adecuado.
33 La CINIIF 1, se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo
existen- te por retiro del servicio, restauración o similares que se haya
reconocido:
(a) como parte del costo de un elemento de inmuebles, maquinaria y
equipo de acuerdo con la NIC 16; y
(b) como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.
NIIF Y NICS E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
Marco Conceptual de las NIIF
En lo referente a pasivos
NIC 1: Presentación de EEFF
En lo referente a la compensación
de cuentas
NIC 12: Impuesto a la Renta
NIC 17: Arrendamientos
NIC 18: Ingresos
En lo referente al reconocimiento
de intereses
NIC 19: Beneficios a los traba-
jadores
NIC 20: Tratamiento contable de
los subsidios gubernamentales y re-
velaciones referentes a la asistencia
gubernamental
NIC 21: Efecto de las variaciones
en los tipos de cambio de moneda
extranjera
NIC 23: Costos de financiamiento
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
Pasivo según el literal b) del párrafo 49 del Marco Conceptual es una
40
obligación presente de la empresa surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.
42, 43, 46 El párrafo 32 de la mencionada norma señala que “No se
compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o permitida por alguna norma o
interpretación”. Entiéndase que las mencionadas partidas no podrán ser
compensadas a efectos de la presentación de EEFF.
40, 49 Según el párrafo 15 de la NIC 12 se debe reconocer cualquier pasivo de
na- turaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible,
salvo cuando surja por alguna de las situaciones señalados en dicho
párrafo.
Los intereses diferidos registrados en la cuenta 493, al tratarse de una
cuenta regularizadora del activo, sin importar la naturaleza acreedora de
la misma, conforme con el propio Plan de Cuentas se mostrará deduciendo
las corres- pondientes cuentas de activo que lo originaron.
45 Esta NIC, nos señala que el arrendatario deberá reconocer al comienzo
del plazo del arrendamiento financiero un activo (Cuenta 33: Inmuebles,
Maqui- naria y Equipo) y un pasivo al valor razonable del bien
arrendado. Adicio- nalmente, deberá reconocer en el rubro Cargas
diferidas, los intereses e IGv a devengar durante la vigencia del contrato.
Sólo al inicio del contrato, los importes de activo y pasivo
correspondientes a un contrato de arrendamiento financiero serán iguales.
49 Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún
no han devengado.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que
involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación
entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones
con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta
contiene intereses se tiene que diferenciarlos.
40, 41 Los beneficios a los empleados que califiquen como beneficios a corto
plazo según la NIC 19 debe reconocerse cuando el empleado ha
prestado sus servicios a la entidad, lo mismo ocurre en el caso de
ausencias retribuidas (vacaciones), gratificaciones legales y CTS.
Dentro de los beneficios se acumula las obligaciones por descuentos realizados
46, 49 a los trabajadores por aportes al sistema privado de pensiones y al
sistema público de pensiones.
Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condi-
ciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reconoce
un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de
incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse
a lo largo de períodos en que compensará costos relacionados.
41, 42, 43, 44, En el caso específico de partidas monetarias expresadas en moneda extranjera
45, 46, 47, 49 que se mantengan en cada fecha del balance, conforme con el párrafo 23
de la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera (Modificada en 2003), presentando las partidas monetarias en
moneda extranjera, a la fecha de cada balance general, usando el tipo de
cambio cierre; reconociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso
o como gasto del período
45 Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando
éste tiene las características de activo calificado en función al tratamiento
alternativo permitido por la NIC 23.
Por otro lado, tributariamente la única regla aplicable es que siempre
los intereses califican como gastos financieros. Es decir, bajo ningún
supuesto se admite tributariamente como parte del costo de los activos,
independiente- mente de su naturaleza. Es por ello que se originará una
diferencia temporal si contablemente se opta por capitalizar los intereses.
NIIF Y NICS E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
NIC 24: Revelaciones sobre entes
vinculados
NIC 26: Tratamiento contable y
presentación de información
sobre planes de prestaciones de
jubilación
NIC 32: Instrumentos Financieros:
Presentación
NIC 37: Provisiones, pasivos con-
tingentes y activos contingentes
NIC 39: Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición
NIIF 7: Instrumentos Financieros:
Información a revelar
SIC 15: Arrendamientos Operati-
vos-Incentivos
CINIIF 1: Cambios en pasivos
existentes por retiro del servicio,
restauración y similares
CINIIF 5: Derechos por la parti-
cipación en fondos para el retiro
del servicio, la restauración y la
rehabilitación medioambiental
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
43, 44, 47 Esta norma será aplicable,
en:
a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes
vinculadas.
b) La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes
vinculadas.
c) Identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información
sobre las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas.
d) Determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.
41 Representan los beneficios a largo plazo, como los beneficios posteriores
al retiro de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El importe
total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado.
42, 43, 44, 45, Norma que contiene los requerimientos de presentación de los instrumentos
46, 47 financieros.
Asimismo, de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier
activo que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de
patrimo- nio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo
financiero o a intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.
48 De conformidad con la NIC 37, cuando como consecuencia de hechos
pasados una empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) que puede
medirse confiablemente y es probable que para su liquidación se requiera un
flujo de salida de recursos económicos, se debe reconocer una provisión
(pasivo).
42, 43, 44, 45, Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de los
46, 47 activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de
compra o venta de elementos no financieros. Asimismo los
requerimientos para la presentación y revelación de información sobre
ellos.
42, 43, 44, 45, Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros revelen
46, 47 información que permita a sus usuarios evaluar:
– La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación financiera
y en el rendimiento de la entidad.
– La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el
ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar
dichos riesgos.
De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca
del uso de la entidad de los instrumentos financieros y de la exposición al
riesgo que ellos crean.
46 La SIC 15, refiere que todos los incentivos derivados del acuerdo de
renovación o constitución de un nuevo arrendamiento operativo, deben ser
reconocidos como parte integrante del precio neto acordado por el uso
del activo arren- dado, con independencia de la naturaleza del incentivo o
del calendario de los pagos a realizar.
47, 48 La CINIIF 1, se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo
existen- te por retiro del servicio, restauración o similares que se haya
reconocido:
(a) como parte del costo de un elemento de inmuebles, maquinaria y
equipo de acuerdo con la NIC 16; y
(b) como un pasivo de acuerdo con la NIC
37
48 La CINIIF 5, se aplica a la contabilización, en los estados financieros
del contribuyente, de las participaciones surgidas de fondos para retiro del
servicio que contengan las dos características siguientes:
(a) los activos son administrados de forma
separada
(b) está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los
activos
El contribuyente reconocerá su obligación a pagar los costos de retiro
del servicio como un pasivo y reconocerá su participación en el fondo, en
función a si tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre
dicho fondo o si no lo tiene como un reembolso, tal como lo dispone la
NIC 37.
NIIF Y NICS E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
NIC 1: Presentación de EEFF
NIC 8: Políticas Contables, cam-
bios en estimaciones contables y
errores
NIC 12: Impuesto a la renta
NIC 16: Inmuebles, maquinaria y
equipo
NIC 32: Instrumentos Financieros:
Presentación
NIC 38: Activos Intangibles
NIC 39: Instrumentos Financieros:
reconocimiento y Medición
NIC 40: Inversiones Inmobiliarias
NIC 21: Efecto de las variaciones
en los tipos de cambio de moneda
extranjera
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente corres-
58, 59
ponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados. ratificado lo
dicho por el párrafo 76 de la NIC en mención la entidad revelará en el
balance una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de
reservas que figure en el patrimonio neto.
59 Tal como lo refiere el párrafo 43 el error correspondiente a un ejercicio anterior
se corregirá mediante reexpresión retroactiva. Desde la perspectiva contable,
tales errores y cambios en polìticas contables no requieren
modificación de registros contables de años anteriores, simplemente se
ajustará contra la cuenta en mención.
57 El párrafo 51 de la NIC dispone que la medición de activos y pasivos por
impuestos diferidos deberá reflejar las consecuencias fiscales derivadas de la
forma en la que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar o pagar
el importe en libros de aquellos activos y pasivos que hacen surgir
diferencias temporales.
57 De conformidad con lo dispuesto por el párrafo 29 de la NIC 16 una
entidad podrá elegir como política contable el modelo de revalorización y la
aplicará a todos los elementos que contengan una clase.
El párrafo 39 de la NIC 16 nos precisa que cuando se incremente el
importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización,
dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de
revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se
reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga
una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que
fue reconocida previa- mente en resultados.
Asimismo, las disminuciones por reducción del valor en libros, se cargará
directamente al patrimonio neto contra cualquier excedente de revaluación,
hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo
concepto
50, 51, 52, 56 Norma que contiene los requerimientos de presentación de los
instrumentos financieros.
Asimismo, de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier
activo que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de
patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo
financiero o a intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.
Por otro lado, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, seria conve-
niente abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación
por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del
tipo ordinario o preferente.
57 Tratada en los párrafos 72 a 87 de la referida NIC bajo la denominación
de Medición Posterior al reconocimiento Inicial. Sólo resultará aplicable
a los intangibles que se hubieran reconocido inicialmente como costo
además de cumplir con los siguientes requisitos:
(a) Se deben revaluar todos los activos que integran su clase, salvo que
no exista un valor dinámico para ellos.
(b) El valor empleado para efectuar las revaluaciones de los intangibles
deben ser aquellos determinados con referencia a un mercado
dinámico
(c) Se deben efectuar revaluaciones periódicas, dependiendo su
frecuencia de la volatilidad de los valores razonables de los intangibles.
50, 51, 52, 56 Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de
los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de
compra o venta de elementos no financieros. Asimismo, los
requerimientos para la presentación y revelación de información sobre ellos.
Por ejemplo, el importe del capital, del accionariado de inversión se
registra por el monto nominal de las acciones aportado y de las
respectivas capitalizaciones efectuadas, respectivamente.
57 Incluye los excedentes de revaluación
correspondientes a las variaciones en las
inversiones inmobiliarias cuando su medición
es al costo.
52, 56 La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas,
socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen
directamente en el patrimonio (primas de emisión) y no en los resultados
del período
NIIF Y NICS E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
NIC 24: Revelaciones sobre entes
vinculados
NIC 26: Tratamiento contable y
presentación de información
sobre planes de prestaciones de
jubilación
NIC 32: Instrumentos Financieros:
Presentación
NIC 37: Provisiones, pasivos con-
tingentes y activos contingentes
NIC 39: Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición
NIIF 7: Instrumentos Financieros:
Información a revelar
SIC 15: Arrendamientos Operati-
vos-Incentivos
CINIIF 1: Cambios en pasivos
existentes por retiro del servicio,
restauración y similares
CINIIF 5: Derechos por la parti-
cipación en fondos para el retiro
del servicio, la restauración y la
rehabilitación medioambiental
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
43, 44, 47 Esta norma será aplicable,
en:
a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes
vinculadas.
b) La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes
vinculadas.
c) Identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información
sobre las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas.
d) Determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.
41 Representan los beneficios a largo plazo, como los beneficios posteriores
al retiro de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El importe
total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado.
42, 43, 44, 45, Norma que contiene los requerimientos de presentación de los instrumentos
46, 47 financieros.
Asimismo, de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier
activo que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de
patrimo- nio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo
financiero o a intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.
48 De conformidad con la NIC 37, cuando como consecuencia de hechos
pasados una empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) que puede
medirse confiablemente y es probable que para su liquidación se requiera un
flujo de salida de recursos económicos, se debe reconocer una provisión
(pasivo).
42, 43, 44, 45, Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de los
46, 47 activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de
compra o venta de elementos no financieros. Asimismo los
requerimientos para la presentación y revelación de información sobre
ellos.
42, 43, 44, 45, Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros revelen
46, 47 información que permita a sus usuarios evaluar:
– La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación financiera
y en el rendimiento de la entidad.
– La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el
ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar
dichos riesgos.
De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca
del uso de la entidad de los instrumentos financieros y de la exposición al
riesgo que ellos crean.
46 La SIC 15, refiere que todos los incentivos derivados del acuerdo de
renovación o constitución de un nuevo arrendamiento operativo, deben ser
reconocidos como parte integrante del precio neto acordado por el uso
del activo arren- dado, con independencia de la naturaleza del incentivo o
del calendario de los pagos a realizar.
47, 48 La CINIIF 1, se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo
existen- te por retiro del servicio, restauración o similares que se haya
reconocido:
(a) como parte del costo de un elemento de inmuebles, maquinaria y
equipo de acuerdo con la NIC 16; y
(b) como un pasivo de acuerdo con la NIC
37
48 La CINIIF 5, se aplica a la contabilización, en los estados financieros
del contribuyente, de las participaciones surgidas de fondos para retiro del
servicio que contengan las dos características siguientes:
(a) los activos son administrados de forma
separada
(b) está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los
activos
El contribuyente reconocerá su obligación a pagar los costos de retiro
del servicio como un pasivo y reconocerá su participación en el fondo, en
función a si tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre
dicho fondo o si no lo tiene como un reembolso, tal como lo dispone la
NIC 37.
NIIF Y NICS E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
NIIF 2: Pagos basados en accio-
nes
NIIF 7: Instrumentos Financieros:
Información a revelar
SIC 21: Impuesto a la renta - re-
cuperación de activos revaluados
no depreciables
CINIIF 2: Aportaciones de socios de
entidades cooperativas e instru-
mentos similares
CINIIF 8: Alcance de la NIIF 2
CINIIF 11: NIIF 2 - Transacciones
con acciones propias y del grupo
CUENTAS OBSERVACIONES
RELACIONADAS
50, 52 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera
que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con
pagos basados en acciones. requiere que la entidad refleje en el
resultado del ejercicio y en su posición financiera, los efectos de dichas
transacciones, incluyendo los gastos asociados a éstas, en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
50, 51, 52, 56 Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros
revelen información que permita a sus usuarios evaluar:
– La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación financiera
y en el rendimiento de la entidad
– La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el
ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar
dichos riesgos.
De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca
de uso de la entidad de los instrumentos financieros y de la exposición al
riesgo que ellos crean.
57 La SIC 21, establece que el activo o pasivo por impuestos diferidos que
surge de la revaluación de un activo no depreciable, según el párrafo 31 de
la NIC
16, se valorará en función de las consecuencias fiscales derivadas de la recupe-
ración del importe en libros de ese activo a través de la venta, separadamente
de las bases de medición del importe en libros del activo.
52 Norma que analiza en concordancia con la NIC 32 los criterios para
la clasificación de los instrumentos financieros (aportaciones de los socios
en entidades cooperativas y similares), en particular, los instrumentos
rescatables como pasivos financieros o patrimonio neto.
50 Se expone sobre la base de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, la aplicación
para aquellas transacciones en las que la entidad recibe bienes o servicios
a cambio de conceder instrumentos de patrimonio de ella. Esta
Interpretación precisa que la NIIF 2 es aplicable también en aquellas
transacciones en las que la entidad no pueda identificar de forma
específica algunos o ninguno de los bienes o servicios recibidos, así como
también si la contraprestación identificable recibida parezca ser inferior
al valor razonable de los ins- trumentos de patrimonio concedidos. Se
medirá los bienes o servicios no identificados y recibidos de acuerdo con
lo establecido en la NIIF 2 y en la fecha de concesión
50 Esta CINIIF 11, aborda sobre la base de la NIIF 2 el tratamiento cuando una
entidad:
(a) concede a sus empleados derechos sobre sus instrumentos de patrimonio y
adquiere de un tercero, por elección propia o por obligación, instrumentos
de patrimonio;
(b) una entidad concede a los empleados de una entidad derechos
sobre sus instrumentos de patrimonio, ya sea por la propia entidad o por
sus accionistas, siendo éstos los que aportan los instrumentos de
patrimonio necesario, así como también sobre los acuerdos de pagos
basados en acciones que afecten a dos o más entidades dentro de un
mismo grupo