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Asignatura

Electiva cpc NIIF para Pymes

Presenta:

Docente:

RAMIRO GAMBOA SUAREZ

NRC 33216

Corporación universitaria minuto de dios

Contaduría pública
Neiva (H.)
Electiva cpc NIIF para Pymes

2019
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TAREA SEMANA 5
Mediante la indagacion deberan en grupos de tres personas averiguar con una entidad financiera
el tratamientos contable, legal y tributario del leasing financiero y operativo, Deberan incluir un
ejemplo demostrativo corto
El leasing financiero, disminuye la rentabilidad cuando se maneja como gasto, cuando se
contabiliza como activo aumenta la rentabilidad.
en NIIF el leasing financiero se maneja:

el bien como un activo, y la obligación como un pasivo; el bien se depreciará si es depreciable,

el pasivo se cancelará con intereses y se calculará como si fuera un préstamo común y corriente.
En NIIF, no se lleva el canon mensual al gasto, esto solamente en la declaración de renta y
con la salvedad de tener un contrato firmado de leasing, antes del 2012.
Lo anterior debido a que el art. 127-1 del E.T. tuvo en Colombia una vigencia en la cual se podía
manejar el leasing financiero como leasing operativo, pero en la actualidad, no funciona, ya que
está derogado, por lo tanto, incluso tributariamente hay que manejarlo como un activo.
Los contratos que se hicieron bajo esta vigencia del beneficio tributario seguirán vigentes
hasta que se termine dicho contrato, y gozaran del beneficio tributario hasta ese momento,
posterior a esto vuelven a la normalidad.
Contabilización del leasing financiero
Por Gerencie.com 12 octubre, 2017

¿Qué es el leasing? Es un término inglés que puede traducirse por arrendamiento financiero.
Fórmula que permite a la empresa tomar unos bienes en arrendamiento y pagar un Canon a la
sociedad arrendadora. La sociedad de “leasing” ofrece además una opción de compra del bien
por un valor residual.
Se define también como uperación constituida a través de un contrato de naturaleza mercantil en
virtud del cual la compañía leasing entrega a los usuarios o arrendatarios a título de leasing la
tenencia de un bien para que estos lo usen y lo disfruten pagando un canon mensual durante el
período de duración del contrato, y a su terminación si así lo deciden, opten por adquirirlo previa
la cancelación de la opción de adquisición pactada.

Leasing financiero
El artículo 127-1 Del Estatuto tributario establece al leasing financiero lo siguiente:
Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:
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a) Para el arrendador financiero:

i) Al momento de celebración del contrato deberá reconocer un activo por arrendamiento
financiero por el valor presente de los cánones de arrendamientos, la opción de compra y el valor
residual de garantía en caso de ser aplicable.
ii) Deberá incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos generados por los
contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por ingresos, los ingresos financieros
procedentes del activo por arrendamiento, así como los demás ingresos que se deriven del
contrato.
b) Para el arrendatario:
i) Al inicio del contrato, el arrendatario deberá reconocer un activo y un pasivo por
arrendamiento, que corresponde al valor presente de los cánones de arrendamientos, la opción de
compra y el valor residual de garantía en caso de ser aplicable, calculado a la fecha de iniciación
del contrato, y a la tasa pactada en el contrato. La suma registrada como pasivo por el
arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como activo por arrendamiento.
Adicionalmente y de manera discriminada, se podrán adicionar los costos en los que se incurra
para poner en marcha o utilización el activo siempre que los mismos no hayan sido financiados.
ii) El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al impuesto
a las ventas que vaya a ser descontado o deducido, tendrá la naturaleza de activo el cual podrá
ser amortizado o depreciado en los términos previstos en este estatuto como si el bien arrendado
fuera de su propiedad.
iii) El IVA pagado en la operación solo será descontable o deducible según el tipo de bien objeto
del contrato por parte del arrendatario, según las reglas previstas en este estatuto.
iv) Cuando el arrendamiento financiero comprenda bienes inmuebles, la parte correspondiente a
terrenos no será depreciable ni amortizable.
v) Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán descomponerse en
la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo
financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargará directamente contra el pasivo
registrado por el arrendatario, como un menor valor de este. La parte de cada canon
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correspondiente a intereses o costo financiero, será un gasto deducible para el arrendatario

sometido a las limitaciones para la deducción de intereses.
vi) Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará contra el
pasivo del arrendatario, debiendo quedar este en ceros. Cualquier diferencia se ajustará como
ingreso o gasto.
vii) En el evento en que el arrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes
fiscales en el activo y en el pasivo, y cualquier diferencia que surja no tendrá efecto en el
impuesto sobre la renta, siempre y cuando no haya generado un costo o gasto deducible, en tal
caso se tratara como una recuperación de deducciones.»

Contabilización del leasing financiero (Arrendatario)

De lo anteriormente trascrito, podemos concluir tres cosas:
1. El arrendatario debe contabilizar el bien adquirido mediante leasing financiero, como un
activo y un pasivo.
2. El canon mensual de arrendamiento se debe dividir en abono a capital y en gasto
financiero.

Contabilización del arrendamiento financiero por tres años de un vehículo por 40.000.000,
incluida una opción de compra por 4.000.000.
Contabilización de la adquisición
Cuenta Débito Crédito

162535* 40.000.000

211520 40.000.000

Contabilización mensual del canon de arrendamiento.

(Suponemos un canon mensual fijo de 1.000.000, de los cuales, 200.000 corresponden al gasto
financiero)**
Cuenta Débito Crédito
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522040 200.000

2408 32.000***

211520 800.000

1110 1.032.000

Contabilización de la depreciación mensual

Cuenta Débito Crédito

526510 666.667

169830 666.667

Contabilización del uso de la opción de compra****

Cuenta Débito Crédito

211520 4.000.000

1110 4.000.000

154005 40.000.000

169830 24.000.000

159235 24.000.000

Un activo adquirido mediante la modalidad de leasing financiero, se debe contabilizar como un

derecho (Intangible), puesto que el domino jurídico del bien, aun pertenece al arrendador; el
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arrendatario sólo es poseedor de un derecho para ejercer la compra del bien, y hasta tanto no
haga uso de ese derecho, el activo no se puede contabilizar en la cuenta 15.

Por simplicidad en los ejemplos, sólo se ha calculado y contabilizado el primer mes. Para el
cálculo de los meses siguientes, se debe tener claro que se trata de una amortización de un
crédito, por lo que se deben aplicar los conceptos de matemáticas financieras, lo que significa
que el segundo mes, la amortización de capital es superior al primer mes, y el costo financiero es
menor al primer mes, así sucesivamente hasta amortizar todo el valor.

La parte correspondiente al costo financiero (valor real del arrendamiento) genera Iva a la tarifa
general.

El valor de la opción de compra es el valor que debe quedar como residuo una vez se pague el
último canon de arrendamiento, por lo que ésta no es objeto de amortización durante la vida del
contrato, sólo se amortiza al ejercerse la opción de compra.
Contabilización del leasing financiero (Arrendador)
La contabilización desde el punto de vista del arrendador, es más sencilla puesto que no se debe
ni ajustar por inflación ni depreciar.
La única contabilización que debe hacer el reconocimiento del ingreso y del Impuesto a las
ventas generado, lo mismo que la amortización del abono a capital que el arrendatario ha hecho.
Básicamente e la misma contabilización que la realizada por el arrendatario solo que a la
“inversa”: en lugar de gastos es ingreso, en lugar de Iva descontable es Iva generado y en lugar
de amortizar el pasivo, amortiza el activo (Bienes dados en leasing).
Conceptos para aclarar.
Arrendador: Es arrendador el que se obliga a ceder el uso de la cosa, ejecutar la obra o prestar
el servicio. Persona que da en arrendamiento aquello que le pertenece. Persona jurídica
propietaria del bien que se alquila o arrienda.
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Arrendatario: Es arrendatario el que adquiere el uso de la cosa o el derecho a la obra o servicio

que se obliga a pagar. Persona que toma en arriendo alguna cosa. Persona física o jurídica que
alquila el bien.

El arrendamiento es un contrato por el cual el propietario legal de un bien (arrendador) le cede

ciertos derechos de uso a un tercero (arrendatario), a cambio del pago de una suma determinada
de dinero (canon). El canon puede ser un solo pago al inicio del contrato, al final, o una serie de
pagos periódicos a lo largo del plazo del arrendamiento.

“la norma requiere que se contabilice un pasivo derivado del contrato cuando el arrendatario
tiene la mayor parte de los riesgos y ventajas del activo”
La principal problemática en torno a los contratos de arrendamiento consiste en reconocer las
obligaciones derivadas del contrato, de manera colateral o simultánea con los derechos
adquiridos por el arrendatario. Por esta razón, la norma requiere que se contabilice un pasivo
derivado del contrato cuando el arrendatario tiene la mayor parte de los riesgos y ventajas del
activo.

Los arrendamientos se clasifican en financieros y operativos de acuerdo con la medida en la

cual el arrendador le transfiere al arrendatario, de manera significativa, los riesgos y
ventajas relacionados generalmente con la propiedad del activo.
En la mayoría de los casos, es evidente que la forma legal del contrato es congruente con su
clasificación desde el punto de vista financiero; sin embargo, en algunos casos la conclusión es
diferente.

Los principales elementos para clasificar un arrendamiento como financiero u operativo son los
siguientes:

a. Valor razonable del activo en comparación con el valor pagado por este a través de los
cánones.
b. Vida útil del activo en relación con la duración del contrato.
c. Posibilidad de ejercer una opción de compra en condiciones ventajosas para el arrendatario.
d. Posibilidad de renovar una o varias veces el contrato, en condiciones mejores a las del
mercado.
Para efectos de comprender estos aspectos, observemos los siguientes casos:

Arrendamiento de maquinaria
Vida económica del activo: 15 años.
Duración del contrato: 10 años.
Valor razonable de la máquina: $100 millones.
Valor presente de los pagos mínimos del contrato: 90 millones.
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En este caso, el contrato se clasificaría como financiero porque el valor pagado a través de
cánones de arrendamiento es prácticamente el valor razonable de la máquina. Una vez tomada
esta decisión, no es necesario argumentar sobre la vida útil y sobre la opción de compra.

Arrendamiento de vehículo
Vida económica del activo: 15 años.
Duración del contrato: 5 años.
Valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento: $80 millones.
Valor razonable del vehículo: $100 millones.
Opción de compra: $10 millones.
Nota: la entidad no espera hacer uso de la opción de compra.
En este caso el arrendamiento se clasifica como financiero, pues el arrendatario está pagando al
arrendador, a través de los cánones, prácticamente lo que vale el vehículo.
El hecho de que el contrato cubra la tercera parte de la vida económica y que la entidad no espere
hacer uso de la opción de compra, no es relevante en este caso.
Arrendamiento de bodega
Vida económica del activo: 70 años.
Duración del contrato: 10 años.
Valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento: $200 millones.
Valor razonable del activo: $250 millones.
Opción de compra: 60% del valor razonable del activo al finalizar el contrato.
Este contrato se clasifica como arrendamiento operativo por las siguientes razones:

 La duración del contrato no es significativa frente a la vida económica del activo.

 La opción de compra depende del valor razonable del activo al finalizar el contrato, lo cual
significa que los beneficios derivados de una posible valorización, o los riesgos asociados de una
desvalorización, recaen sobre el arrendador y no sobre el arrendatario.
Arrendamiento de una oficina administrativa
Vida económica del activo: 70 años.
Duración del contrato: un año, renovable indefinidamente.
Valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento: no se puede calcular.
Valor razonable del activo: $250 millones.
Opción de compra: no aplica.
Este contrato se clasifica como operativo por las siguientes razones:

 La duración del contrato es de solo un año, y no existen condiciones de renovación que

beneficien significativamente al arrendatario.
 Los beneficios derivados de una posible valorización, o los riesgos asociados de una
desvalorización, recaen sobre el arrendador y no sobre el arrendatario.
 El arrendatario puede cancelar el contrato en cualquier momento, sin ningún perjuicio para este.

Los leasing financieros en la mayoría de los casos resultan ser realmente financieros para
efectos de su reconocimiento en los estados financieros; pero los operativos, en algunos
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casos se convierten en financieros para efectos del tratamiento contable y del reporte de
información.
De manera que cuando se dispone de un activo en calidad de arrendamiento, se debe
evaluar si con el acuerdo de arrendamiento se están transfiriendo la mayoría de los
riesgos y ventajas inherentes al activo en cuestión; en el caso en que efectivamente se
estén asumiendo riesgos y ventajas, así el documento haga referencia a un arrendamiento
de tipo operativo, si usted se está beneficiando del activo durante la mayor parte de su
vida económica, resulta financiero para estos efectos.

Medición del activo y el pasivo

Al momento de incorporar el activo y el pasivo en los estados financieros, se hace al

valor razonable del activo recibido o al valor presente de los pagos futuros que va a
realizar; observe que el contrato puede tener un valor del activo que por ejemplo circule
los 100 millones y las cuotas serán de “x” valor, pero también en algunos casos el
contrato simplemente dice que este activo podrá ser utilizado a cambio del pago de “X”
cantidad de cuotas de valor fijo, de forma que no se establece un valor como tal para el
activo, sino el valor de todas las cuotas, durante el plazo del arrendamiento.
En este último caso se tomarán todas las cuotas y se utilizará una fórmula para
convertirlas en un valor presente y ese será el valor del activo y del pasivo.

Clasificación del activo

Hay un cambio en lo que tiene que ver con la clasificación del activo recibido en
arrendamiento, porque en la normatividad actual, que es una normatividad que proviene
de lo fiscal, ese activo por arrendamientos se reconoce como un intangible por concepto
de derechos de uso sobre un activo.
“La Sección 20 presenta las condiciones necesarias que deben tenerse en cuenta para
clasificar el contrato, e indica las guías necesarias para decidir qué hacer con los pagos
y con el activo”
Si del análisis del contrato resulta que ese leasing es financiero, entonces la Sección 20
indica que se debe reconocer un pasivo por el valor presente de los pagos mínimos
futuros, y reconocerá el activo en su Estado de Situación Financiera. La Sección 20
presenta las condiciones necesarias que deben tenerse en cuenta para clasificar el
contrato, e indica las guías necesarias para decidir qué hacer con los pagos y con el
activo.
De manera que si es un activo mantenido para la producción de bienes, prestación de
servicios, para propósitos administrativos y dura más de un año, debería reconocerse
como parte de la propiedad, planta y equipo de la compañía, reconocerlo como tal en el
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estado de situación financiera y darle todo el tratamiento requerido de acuerdo con la NIC
16 o con la Sección 17 de la NIIF para pymes.
Revisando otros ejemplos, podría presentarse que el contrato de arrendamiento se haya
tramitado en relación con un intangible, de forma que este se clasificará como tal,
siguiendo las instrucciones de la NIC 38 y de la Sección 18 de NIIF para pymes.
De otro lado, si lo que se está adquiriendo son terrenos y/o edificios que sirven para
obtener rentas por alquiler, apreciación de capital (generación de valorizaciones) o
ambas, estos se clasificaran contablemente como propiedades de inversión y en el estado
de situación financiera, siguiendo las instrucciones de la NIC 40 y la Sección 16 de la
NIIF para pymes.
Finalmente, debe tenerse presente que bajo norma internacional existe todo un esquema
de información por revelar, que actualmente no es requerido por la norma fiscal, pero que
será de mucha utilidad para el adecuado manejo y control de este tipo de bienes.
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Referencias Bibliograficas

https://actualicese.com/actualidad/2014/04/25/como-es-el-manejo-en-niif-del-leasing-financiero/

https://actualicese.com/actualidad/2015/09/23/leasing-diferencias-de-tratamiento-entre-norma-
local-y-niif/

https://actualicese.com/actualidad/2016/05/11/clasificacion-de-leasing-financiero-y-operativo/

https://www.gerencie.com/contabilizacion-del-leasing-financiero.html